Semana 4

Ejecución de auditoría de estados financieros
ESCUELA DE NEGOCIOS
Directora: Lorena Baus Piva
ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Luis Contreras Aguilera
Diseñadora instruccional: Elizabeth Vásquez Toledo
Editora instruccional: Rocío Gómez Fierro
VALIDACIÓN
Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia
Jefa de Diseño Instruccional: Adriana Contreras Bustamante
EQUIPO DE DESARROLLO
AIEP
AÑO
2022
Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado de la semana....................................................... 4
Introducción ............................................................................................... 5
1. Auditoría de estados financieros para la situación financiera ....... 6
1.1 Definición, objetivos, características y referencias del programa

de auditoría ................................................................................................ 6
1.2 Programas de auditoría para activos ............................................... 7
1.2.1 Propuestas de programas de auditoría aplicables a diversas

partidas de un estado de situación financiera ................................ 9
1.2.2 Programas aplicables a los activos ....................................... 12
1.3 Programas de auditoría para pasivos ............................................ 24
1.4 Programas de auditoría para el patrimonio ................................... 30
Cierre ........................................................................................................ 32
Referencias bibliográficas ..................................................................... 33

Aprendizaje esperado de la semana
Ejecutan programa de auditoría para situación financiera de una

organización de acuerdo con normativa vigente.
Figura 1. Ejecución programa de auditoría

Fuente: Shutterstock.com (2022)
Introducción
¿Qué importancia revisten las actividades que desarrolla el
auditor durante su examen a los estados financieros?
Las actividades que desarrolla el auditor permiten encontrar las evidencias

suficientes para obtener una opinión acerca de si los estados financieros
presentan o no razonablemente la situación financiera de la entidad
auditada, así también, obtener los antecedentes necesarios para concluir
si las actividades y la gestión relacionadas con la recolección, registro y
emisión de los estados financieros están exentos de error y/o fraude.
Para lograr efectividad y eficiencia en este proceso de ejecución del

examen, se debe confeccionar un programa de auditoría, es por ello que,
durante esta semana, estudiarás contenidos en relación con la Auditoría
de estados financieros para la situación financiera.
5
1. Auditoría de estados financieros para la
situación financiera
1.1 Definición, objetivos, características y referencias del
programa de auditoría
Se entiende por programa de auditoría como el documento de trabajo en
que se especifican las bases para desarrollar el examen que incluye la
información y recursos necesarios para organizar y ejecutar el examen.
El programa de auditoría forma parte del cumplimiento de las normas de

calidad del trabajo que realiza el auditor. El examen se debe desarrollar
en forma eficaz y eficiente en los tiempos especificados. La auditoría no
puede ser improvisada, ya que se puede perder la coordinación de las
diversas actividades necesarias para obtener evidencia en la ejecución del
examen.
El programa comprende:
a) La entidad auditada necesaria para una mejor comprensión del

espacio y el tiempo que se requiere para realizar el trabajo
b) La evaluación inicial del riesgo que determina lo exhaustivo con se
examinará y el alcance de la auditoría
c) Los objetivos y alcance de la auditoría
d) Los procedimientos que se espera aplicar a las diversas partidas de
los estados financieros y el control interno.
6
e) Los recursos humanos necesarios para el trabajo según
requerimientos técnicos y experiencia requerida.
f) Los elementos tecnológicos que se requieren.
g) Los criterios con que se mide el cumplimiento de normas, como son
las NIC y NIIF.
h) Procesos para tratar el resguardo y seguridad de la información.
1.2 Programas de auditoría para activos
Ante la posibilidad que exista riesgos de error o fraude, el auditor debe

aplicar procedimientos a las diversas partidas de los estados financieros
para obtener evidencia respecto de la existencia de error o fraude.
Los procedimientos que se aplica en la auditoría pueden ser:
Procedimientos de cumplimiento: destinados a detectar si se cumple

las normas evaluadas detectando las desviaciones que puedan ocurrir.
Por ejemplo, la valorización de los activos Propiedades Planta y Equipos
a valor razonable o según valor al costo, todo de acuerdo con la NIC 16.
Procedimientos analíticos: son aquellos que evalúan si los registros

contables se encuentran validados por algún documento comercial, un
hecho o acontecimiento. Como ejemplo, podemos mencionar que el saldo
de la cuenta clientes por cobrar corresponde a facturas adeudadas, por
7
tanto, se prueba con la suma de las facturas efectivamente adeudadas por
un cliente de la entidad adeudada.
Procedimientos con mayor detalle: permiten obtener evidencia de la

existencia de antecedentes que respaldan los valores registrados, como
son las inspecciones o inventarios físicos, arqueos o confirmaciones de
terceros acerca de saldos de una cuenta.
Las afirmaciones que el auditor tratará de obtener con estos

procedimientos son:
Integridad: la totalidad de los eventos se debe encontrar registrados o los

estados financieros deben comprender todas las cuentas y partidas que
se han realizado en un periodo de tiempo. Por ejemplo, el saldo de la
cuenta Mercaderías, debe estar compuesto por la totalidad de las
compras, ventas, retiros, bajas o mermas y castigos. Para que sea fiel
reflejo de las existencias en bodega.
Existencia y ocurrencia: un evento debe haber ocurrido realmente. No

debe ser contabilizado un hecho que nunca existió. Por ejemplo, la
ocurrencia de una compra se comprueba que existió, debido a que se
recibió una factura y probablemente aún se encuentra los bienes
adquiridos físicamente en las bodegas de la entidad auditada.
Derechos y obligaciones: las cuentas deben ser clasificadas si estas son

de activos (derechos) o pasivos (obligaciones). Por ejemplo, un crédito
obtenido con un banco debe encontrarse clasificada en una cuenta de
pasivo. Por el contrario, la adquisición de una maquinaria de producción
8
debe ser clasificada y su saldo ser presentados como activo en Propiedad
Planta y Equipos.
Valuación o asignación: afecta a los bienes o activos y además a los

pasivos, preocupándose de la justa medición de los saldos de las cuentas
de activo, pasivo y patrimonio, como sus variaciones en ingresos y gastos.
Por ejemplo; la mercadería adquirida registrada a su valor de compra
según factura o un préstamo bancario sea valorado acorde su tabla de
amortización o costo amortizado bajo NIIF 9.
Presentación y revelación: las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
establecen como deben ser presentados en los estados financieros. Por
ejemplo, si la mercadería para la venta debe ser presentados en partida
de Inventarios en el Activo Corriente.
1.2.1 Propuestas de programas de auditoría aplicables a diversas

partidas de un estado de situación financiera
Para los activos, se puede mencionar los siguientes programas

dependiendo de la partida que se trate, debido a que las características y
el origen de la información son diversos. A continuación, verás el
desarrollo de ejemplos de programas de auditoría, según las
características de la empresa determinadas en el conocimiento de la
entidad que se audita.
Se utilizará un formato tipo muy habitual entre auditores que se ha ido

modificando según los requerimientos de cada examen que se efectúa.
9
Auditores Consultores SpA
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO DE
ENTIDAD: PARTIDAS O CUENTAS
EXAMEN
Comercializadora 01/01/2021 al
Inventarios
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud de la cuenta de inventarios de acuerdo a stock en bodegas
auditoría
Procedimientos Aplicables
Referencia
Fecha estimada Elaborado cruzada a
Horas estimadas Horas reales Fecha real
por papeles de
trabajo
1. Analizar los
saldos de las
cuentas de 05/01/2022 3
inventarios en
forma separada
2. Presenciar toma
de inventario de las 02/01/2022 5
cuentas
3. Realizar prueba
de comprobación de
03/01/2022 2
saldos con
inventarios físicos
Figura 2. Programa de auditoría
En los programas de auditoría, se puede indicar que se utilizarán

cuestionarios, principalmente, como una orientación de las actividades
que se deben realizar.
10
CUESTIONARIOS DE AUDITORÍA
Proceso N° 1 Revisión Análisis de Cuentas
PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES

1. ¿Se encuentra la totalidad de las cuentas del
x
Balance de 8 columnas?
2. ¿El saldo del análisis es el mismo que el Saldo con cuentas distintas: Banco de
x
saldo del Balance de 8 Columnas? Chile, Proveedores
3.- Se encuentra correctamente clasificadas las
x
cuentas del Estado de Situación Financiera
4. ¿Se efectúa análisis de cuentas Contador afirma que los análisis se
x
mensualmente? realizan mensualmente antes del cierre
Mode
Alto Bajo
rado
Presenta riesgo de error en análisis de
Grado de confianza del control interno x
cuentas
Auditor Responsable
Figura 3. Modelo de cuestionario de auditoría
Las partes relevantes del formato propuesto se componen de lo siguiente:
 Identificación de los auditores encargados del examen y de la

entidad a evaluar.
 Periodo que se examina, donde se establece el tiempo que se
evaluará.
 La cuenta por evaluar a la que corresponde el programa.
 Objetivos de la auditoría programada.
 Fecha y hora estimadas en las cuales se aplicará el
procedimiento establecido en este programa.
 Horas reales en que se realizó la aplicación del procedimiento de
auditoría, que puede ser distintas a las programadas debido a
retrasos o adelantos de tiempos de ejecución de la auditoría.
11
 Iniciales y/o nombre del encargado de la aplicación del
procedimiento.
 Referencia cruzada de Papeles de Trabajo, como es la relación
con N° de cuestionarios, evidencias relacionadas con la
aplicación del procedimiento; como son archivo de facturas,
carpeta digital de documentos.
1.2.2 Programas aplicables a los activos
A continuación, verás los programas que se pueden aplicar a los

siguientes activos:
Efectivo: se encuentra conformado por las cuentas Caja, Fondos Fijos,

Caja Chica y las Cuentas Corrientes Bancarias (NIC 1 y NIC 7). Son las
partidas más riesgosas debido al manejo de fondos de dinero, por tanto,
deben aplicarse procedimientos y pruebas de auditoría que aseguren que
los dineros se han utilizado en la empresa y no existe riesgo de fraude o
error.
Un programa de auditoría aplicable, a modo de ejemplo, sería el siguiente:
12
PERIODO DE
ENTIDAD: ALCANCE PARTIDAS O CUENTAS
EXAMEN
Efectivo Caja, Caja Chica, Fondos Fijos
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud saldo de la cuenta con arqueos físicos de caja
auditoría
Fecha estimada Referencia
Elaborado cruzada a
por papeles de
trabajo
1. Analizar saldos Mayor de
de las cuentas de Cuentas.
Caja, Fondos Fijos o 05/01/2022 3 LMC Informes de
Caja Chica en forma Cajas Chicas y
separada Fondos Fijos
Procedimientos
2. Presenciar de arqueos de
arqueo de caja de caja. Formato de
03/01/2022 5 LMC
las cuentas Caja y Presencia de
Caja Chica Arqueo. Arqueo
de caja
3. Entrevistar a
Cajero(s) y a
Gerencia de
Cuestionario de
Finanzas acerca de 03/01/2022 1 JMN
entrevistas
políticas de
resguardo del
dinero de caja
4.- Revisar informes

Rendiciones de
de rendición de
05/01/2022 3 LCD Caja Chica o
cajas chicas o
Fondo Fijo
foindos fijos
3. Realizar prueba
Arqueos de caja.
de comprobación de
03/01/2022 2 LMC Cuentas de
saldos con
Mayor
Figura 4. Programa de auditoría de efectivo caja, caja chica y fondos fijos
Un programa complementario, correspondería a lo que se muestra a

continuación:
13
PERIODO
ENTIDAD: DE ALCANCE PARTIDAS O CUENTAS
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Efectivo Caja, Caja Chica, Fondos Fijos
31/12/2021
Determinar la efectividad de procedimientos y políticas de control interno del efectivo
Objetivo de la auditoría
de caja
Fecha Referencia
estimada Horas Elaborado cruzada a
Horas reales Fecha real
estimadas por papeles de
trabajo
1. Indagar acerca de la
frecuencia de los arqueos 05/01/2022 3 LMC Arqueos de caja
de caja
2. Calcular
numéricamente la
03/01/2022 5 LMC Arqueos de caja
exactitud de cálculos de
arqueos de caja
3. Entrevistar a Cajero(s) y
a Gerencia de Finanzas
Cuestionarios de
acerca de políticas de 03/01/2022 1 JMN
entrevistas
resguardo del dinero de
caja
Mayor de cuenta
4. Comprobar que se
caja. Cartolas
encuentre registradas la
Bancarias.
totalidad de las 05/01/2022 3 LCD
Comprobantes de
operaciones de dinero de
ingresos y
caja (Integridad)
egresos.
5. Determinar los
procedimientos utilizados Manual de
03/01/2022 2 LMC
para el resguardo del control interno
dinero de caja
Figura 5. Programa complementario de auditoría de efectivo caja, caja chica y

fondos fijos
Al evaluar el efectivo, es necesario aplicar procedimientos a caja, fondos

fijos y también a las cuentas corrientes bancarias:
14
PERIODO DE
EXAMEN
Efectivo, Cuentas Corrientes Bancarias
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud de las cuentas corrientes bancarias
auditoría
Referencia
Fecha estimada Elaborado
Horas estimadas Horas reales cruzada a Fecha real
por
papeles de
1. Analizar saldos
Análisis de
de las cuentas
cuentas.
corrientes bancarias 05/01/2022 3 LMC
Conciliación
a la fecha de los
bancaria
estados financieros
2. Comprobar
existencia de
conciliaciones Conciliaciones
03/01/2022 5 LMC
bancarias a la fecha bancarias
de los estados
financieros
3. Entrevistar a
encargado de
Tesorería acerca de Cuestionarios de
03/01/2022 JMN
las políticas de entrevistas
emisión de giros a
cta.cte.
4. Revisar exactitud
Análisis de
numérica de
cuentas.
análisis de cuentas 03/01/2022 LCD
Conciliaciones
de mayor de cada
bancarias
cuenta corriente
5.- Efectuar Carta de
circularización en circularización
bancos para 03/01/2022 2 LMC con bancos.
certificar saldos al Análisis de
31 de diciembre cuentas
Figura 6. Ejemplo de Programa de auditoría de efectivo y cuentas corrientes

bancarias
Complementando el programa anterior a las cuentas corrientes bancarias,

se puede efectuar las siguientes pruebas y procedimientos de acuerdo con
el programa de auditoría de efectivo:
15
PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Efectivo, Cuentas Corrientes Bancarias
31/12/2021
Objetivo de la auditoría Determinar la seguridad y control de operaciones bancarias de la entidad

Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimada Horas reales cruzada a Fecha real
estimadas por
papeles de
1. Indagar las políticas de

control de emisión de
05/01/2022 3 LMC
giros y pagos por
transferencia bancaria
2. Indagar las políticas de

control de depósitos
03/01/2022 5 LMC
diarios de recaudación por
caja
3.- Identificar
procedimientos de
03/01/2022 JMN
recaudación y depósitos
de valores
4.- Verificar los controles

de acceso a las cuentas
03/01/2022 LCD
corrientes bancarias vía
internet
Verificar que habilitados

para autorizar pagos tiene
03/01/2022 2 LMC
la represntación legal para
efectuar esta función
Figura 7. Ejemplo de Programa de auditoría de efectivos y cuentas bancarias
16
Inversiones temporales: se componen de todas las partidas
relacionadas con inversiones a corto plazo destinadas a mantener
invertidos saldos positivos de caja, con el fin de obtener beneficio por
intereses, por ejemplo, inversión en acciones para compraventa en el
corto plazo, depósitos a corto plazo en Fondos Mutuos, bancos u otras
instituciones financieras.
Un programa de auditoría aplicable es, a modo de ejemplo, el siguiente:

PERIODO DE
EXAMEN
Inversiones Temporales
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud de los saldos de inversiones temporales
auditoría
Referencia
Fecha estimada
Elaborado cruzada a
por papeles de
trabajo
Manuales y
1. Analizar tipos de
documentación
inversión que 06/01/2022 3 LMC
de inicio de la
mantiene la entidad
entidad
2. Indagar posible
riesgo de pérdidas Cuestionario
07/01/2022 3 LMC
generadas por la Inversiones
inversión
3. Entrevistar a
encargado de
Cuestionarios de
Tesorería acerca de
07/01/2022 1 JMN Control Interno
las políticas de
de inversionaes
inversión
temoporales
4. Revisar análisis
Listado de
de cuentas de
pruebas y
mayor de cada 07/01/2022 2 LCD
procedimientos
cuenta de
de inversionaes
inversiones
5.- Efectuar
confirmación con
Certificados
instituciones
emitidos por
financieras para 08/01/2022 2 LMC
instituciones
certificar saldos de
financieras
inversión al 31 de
diciembre
Figura 8. Ejemplo de Programa de auditoría de inversiones temporales
17
Deudores Comerciales: son aquellas cuentas por cobrar a corto plazo de
clientes por ventas ordinarias (NIC 1). Un correcto registro debe permitir
que no exista error en la cobranza a los clientes.

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Deudores Comerciales y Clientes
31/12/2021
Objetivo de la auditoría Determinar la exactitud de las cuentas deudores por cuentas comerciales
Fecha Referencia
estimada Horas Elaborado cruzada a
Horas reales Fecha real
estimadas por papeles de
trabajo
1. Analizar saldos de las
cuentas de clientes y Procedimientos
documentos por cobrar a 06/01/2022 3 LMC de analisis de
la fecha de los estados saldos
financieros
2. Comprobar en cartolas
Cartolas de
de cuenta corriente
07/01/2022 2 LMC Ctas.Ctes.
bancaria los abonos por
Bancarias
pagos de clientes
3. Entrevistar a encargado
de Finanzas acerca de los Cuestionarios de
07/01/2022 1 JMN
procedimientos de pagos entrevistas
de clientes
4. Revisar análisis de Procedimientos

cuentas de mayor de cada 07/01/2022 3 LCD de analisis de
cuenta corriente slados
5.- Efectuar certificación Certificados de

por parte de clientes de confirmación
08/01/2022 2 LMC
sus saldos pendientes de solicitados a
pago al 31 de diciembre clientes
Figura 9. Ejemplo de Programa de auditoría de deudores comerciales y clientes
18
Inventarios: se encuentran conformados por los inventarios de
existencias, sean estos: mercaderías para la venta, materias primas,
productos en proceso, productos terminados, importaciones en tránsito
(NIC 1 y NIC 2). Es importante comprobar que no existen hurtos de
existencias que retrasen la producción de productos o la venta de
mercaderías a los clientes.
PERIODO DE
ENTIDAD: PARTIDAS O CUENTAS
EXAMEN
Inventarios
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud de la cuenta de inventarios de acuerdo a stock en bodegas
auditoría
Referencia
Fecha estimada Elaborado cruzada a
por papeles de
trabajo
1. Analizar los
saldos de las Preocedimientos
cuentas de 05/01/2022 3 LMC de análisis de
inventarios en saldos
forma separada
Procedimientos
de toma de
2. Presenciar toma
inventario /
de inventario de las 03/01/2022 5 LMC
Informe de
cuentas
inventarios
físicos de entidad
Procedimientos
3. Realizar prueba de toma de
de comprobación de Inventarios /
03/01/2022 2 JMN
saldos con Resumen de
inventarios físicos Toma de
Inventarios
4. Verificar
Procedimientos
existencia de
de verificación de
facturas
03/01/2022 LCD existencia de
correspondientes a
facturas de
partidas de compras
invemtarios
de inventarios
Figura 10. Ejemplo de Programa de auditoría de inventarios
19
Los activos fijos, como maquinarias, herramientas, vehículos y otros
denominados por las normas internacionales, como propiedades planta
y equipos (NIC 1 y NIC 16), las propiedades de inversión (NIC 40),
bienes en leasing (NIIF 16) y otros similares.

PERIODO DE
EXAMEN
Cuentas de Activos Fijos, Propiedades Planta y Equipos.
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la exactitud de las cuentas de Propiedades Planta y Equipos
auditoría
Referencia
por
papeles de
Análisis de
1. Analizar saldos
cuentas de
de las cuentas a la
12/01/2022 3 LMC inventarios
fecha de los estados
Propiedades
financieros
Planta y Equipos
2. Revisar listados
Listados de
de inventarios
inventarios
físicos valorizados a 12/01/2022 3 LMC
físicos
la fecha de los
valorizados.
Estados Financieros
3. Entrevistar a
encargado de la Cuestionarios de
13/01/2022 1 JMN
administración de Entrevistas
los bienes
4. Comprobar
valorización de Análisis de cuen
cuentas de mayor tas. Listado de
13/01/2022 4 LCD
de Propiedades Cuentas de
Planta y Equipos en Mayor
formas separada
5.- Efectua
Invenatrio físico
presencia de
de activos fijos.
13/01/2022 2 LMC Pruebas y
de activos de
Procedimientos
Propiedades Planta
de Activos Fijos
y Equipos
Figura 11. Ejemplo de Programa de auditoría de cuentas de activos fijos,

propiedades planta y equipos
20
Formando parte de los activos fijos, pero adquiridos mediante leasing,
puedes programar las siguientes actividades:

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Cuentas de Activos Fijos con contratos de leasing financiero
31/12/2021
Objetivo de la auditoría Determinar la exactitud de las cuentas de Bienes en Leasing
Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimadas por
papeles de
1. Analizar saldos de las Mayores de

cuentas a la fecha de los 12/01/2022 3 LMC cuentas de los
estados financieros activos fijos
2. Comprobar valorización Registros de

de inventarios físicos de invenatrios fíjos.
bienes con contrato de 12/01/2022 3 LMC Cuentas de
leasing a la fecha de los mayor de activos
Estados Financieros fijos
3. Valorizar los bienes y

Contratos de
deudas por contratos de 13/01/2022 1 JMN
Leasing vigentes
leasing
4. Comprobar existencia Cont5ratos de

de contratos de leasing Leasing. Cue
financiero con opción de 13/01/2022 4 LCD ntas de Mayor de
compra de bienes en Bienes en
leasing Leasing
5.- Comprobar cálculo de

valorización de inventarios Inventario de
13/01/2022 2 LMC
físicos de activos de bienes físicos
Bienes en Leasing
Figura 12. Ejemplo de Programa de auditoría de activos fijos con contratos de

leasing financieros
21
Inversiones permanentes en otras empresas: pueden estar
constituidas por acciones y derechos u otros valores invertidos a largo
plazo para establecer un vínculo como socio de una sociedad de
personas o accionista de una sociedad anónima o por acciones.
Un programa de auditoría aplicable es, a modo de ejemplo, el

siguiente:

PERIODO DE
EXAMEN
Inversiones permanente en otras empresas
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la Comprobar la valorización de las inversiones permanentes en otras empresas según normativa
auditoría contable vigente
Referencia
por
papeles de
1. Analizar saldos
Cuentas de
de las cuentas de
05/01/2022 3 LMC mayor. Análisis
Inversión en Otras
de cuentas
Empresas
2. Comprobar
existencia de
Contratos de
contratos de compra
03/01/2022 5 LMC compra de
de acciones en
acciones
empreas
relacionadas
Estados
financieros.
3. Valorizar la
Cuentas de
participación en
Mayor de
patrimonio de las 04/01/2022 1 JMN
inversión.
empresas emisoras
Normas
de las acciones
contables
vigentes
Cuentas de
mayor. Estado de
4. Comprobar el
Situación
cumplimiento de la
04/01/2022 2 LCD Financiera.
valorización según
Normas
normativa contable
contables
vigentes
5.- Comprobar con Certificado de
certificación de la participación en
entidad emisora de 03/01/2022 2 LMC al capital de
las acciones al 31 emisora de
de diciembre acciones
Figura 13. Ejemplo de Programa de auditoría de inversiones permanentes en

otras empresas
22
Bienes intangibles: como son las marcas comerciales registradas,
patentes de invención, fórmulas registradas, royalties y otros similares
(NIC 38). Debe reflejar la inversión de la entidad en bienes que otorgan
plusvalía a la entidad, o bienes que puedan ser explotados con el fin de
obtener ingresos por su arriendo, como son las marcas, patentes de
invención, fórmulas y otras. Un programa de auditoría aplicable es, a
modo de ejemplo, el siguiente:

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Bienes Intangibles
31/12/2021
Determinar la exactitud de la valorización de los bienes intangibles según normativa
contable vigente
Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimadas por
papeles de
Mayor de las
cuentas de
cuentas de Activos 05/01/2022 3 LMC
Bienes
Intangibles
Intangibles
Certificados
2. Revisar certificados
legales de
legales de los intangibles
03/01/2022 3 LMC registro de
inscritos según normativa
intangibles según
legal
normativa vigente
Normas contables
3. Comprobar el cálculo de
vigentes.
la valorización de los
05/01/2022 2 JMN Cuentas de
bienes intengibles según
Mayor de
normativa contable
Intangibles
Planilla de cálculo
4. Comprobar el cálculo de
de amortización
la amortización de los
05/01/2022 1 LCD de intangibles.
intangibles a la fecha de
Cue ntas de
los estados financieros
mayor
Normas contables
5.- Verificar la correcta
vigentes.
contabilización de los
intangibles egún normas
Mayor de
contables vigentes
Intangibles
Figura 14. Ejemplo de Programa de auditoría de bienes intangibles
23
1.3 Programas de auditoría para pasivos
Pasivos financieros: compuestos por créditos y préstamos obtenidos

de instituciones financieras, bancos o cooperativas de inversión. Un
programa de auditoría aplicable es, a modo de ejemplo, el siguiente:

PERIODO DE
EXAMEN
Pasivos Financieros Corto Plazo
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la correcta contabilización y valorización de los créditos circulantes
auditoría
Referencia
por
papeles de
1. Analizar saldos
de las cuentas de Cuentas de
Pasivos Financieros 05/01/2022 3 LMC mayor. Análisis
a corto plazo en de cuentas
forma separada
Revisar acuerdos
o contratos de
2. Comprobar
créditos. Verificar
existencia de
cargos y abonos
créditos con bancos 03/01/2022 5 LMC
de créditos en
o instituciones
cuentas
financieras
corrientes
bancarias
Estados
Financieros.
3. Comprobar
Cuentas de
valorización
Mayor. Tabla de
contabilizada de los 04/01/2022 1 JMN
Amortización
créditos de la
elaborada por el
entidad
Banco prestador
del crédito
Cuentas de
4. Comprobar el
mayor. Cartolas
registro de los
04/01/2022 2 LCD bancarias de
pagos de las cuotas
cuentas
pactadas
corrientes
Certificado
5.- Comprobar con
entidad
certificación de la
financiera.
entidad bancaria o
financiera saldos y
Mayor de
pagos realziados por
créditos a corto
créditos
plazo
Figura 15. Ejemplo de Programa de auditoría de pasivos financieros a corto plazo
24
Cuentas por pagar comerciales: como son las deudas con
proveedores, normalmente del giro y de bienes para uso de la entidad.

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Cuentas por Pagar Comerciales
31/12/2021
Comprobar la correcta contabilización y existencia de deudas con proveedores y otras
cuentas comerciales
Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimadas por
papeles de
Cuentas de
Cuentas por Pagar con
proveedores y otras
de cuentas
coemrciales
Contratos de
2. Comprobar existencia
compras.
de cuentas pendientes de
03/01/2022 5 LMC Ordenes de
pago con proveedores y
Compras,
otras cuentas comerciales
Facturas
Estados
financieros.
3. Comprobar la correcta Cuentas de
Valorizar las deudas 04/01/2022 1 JMN Mayor de
comerciales registradas inversión.
Normas contables
vigentes
Cuentas de
4. Comprobar el mayor. Estado de
cumplimiento de la Situación
04/01/2022 2 LCD
valorización según Financiera.
normativa contable Normas contables
vigentes
5.- Verificar la correcta

Certificados
valorización de las deudas
03/01/2022 2 LMC emitidos por
con los certificados de los
proveedores
proveedores
Figura 16. Ejemplo de Programa de auditoría de cuentas por pagar comerciales
25
Deudas con el personal: como son las cotizaciones previsionales,
impuesto único, remuneraciones por pagar, beneficios al personal (NIC
19), entre otros. Un programa de auditoría aplicable es, a modo de
ejemplo, el siguiente:

PERIODO DE
EXAMEN
Deudas con el Personal
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la correcta valorización y existencia de las cuentas por pagar al personal
auditoría
Referencia
por
papeles de
1. Comprobar
existencia de Verificar
deudas por contratos de
remuneraciones por trabajo, anexos
pagar, de contrato o
previsionales, 05/01/2022 3 LMC convenios con
descuentos instituciones
sindicales, previsionales,
bienestar y otras cooperativas,
deudas con el bienestar u otras
personal
Cuentas de
mayor.
2. Analizar saldos Documentos de
de las cuentas de descuentos que
03/01/2022 5 LMC
cuentas por deudas cumplan
con el personal normativa legal
laboral o
previsional
3. Verificar que los

Contratos de
acreedores por
trabajo individual
deudas del personal
o colectivos.
se encuentran 04/01/2022 1 JMN
Listados del
contratados como
persoanl visados
trabajdores de la
por la gerencia
entidad
Normativa
Laboral y
4. Comprobar el
Previsional
cumplimiento de la
vigente.
valorización según 04/01/2022 2 LCD
Documentos que
normativa laboral y
acreditan el
contable
descuento al
personal
5.- Comprobar la Contratos de
adecuada trabajo,
clasificación de las 03/01/2022 2 LMC convenios con
cuentas pendientes sindicatos o con
con el personal trabajaodres.
Figura 17. Ejemplo de Programa de auditoría para determinar deudas con el

personal
26
Impuestos: como son las retenciones de honorarios, el IVA a pagar, los
Pagos Provisionales Mensuales por pagar, Impuesto Único de Segunda
Categoría, Impuesto a la renta anual, Contribuciones de Bienes Raíces,
entre otros. Un programa de auditoría aplicable es, a modo de ejemplo, el
siguiente:

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Impuestos por pagar
31/12/2021
Objetivo de la auditoría Comprobar la correcta contabilización y valorización de los impuestos por pagar
Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimadas por
papeles de
Normas Ley de
1. Comprobar la afectación Renta, IVA,
de los impuestos Impuesto
05/01/2022 3 LMC
adeudados según Territorial,
normativa contable Declaraciones de
Impuestos
Normas
tributarias de
impuesto renta,
2. Calcular impuestos
IVA y otros
determinados según su
03/01/2022 5 LMC impuestos
afectación registrados en
afectos. Análisi
los pasivos por impuestos
de cuentas de
pasivos por
impuestos.
Estados
financieros.
3. Verificar la correcta Cuentas de
contabilización de los 04/01/2022 1 JMN Mayor de
impuestos determinados impuestos .
Normas contables
vigentes
Cuentas de
4. Analiazar los registros mayor. Estado de
contables Situación
04/01/2022 2 LCD
correspondientes a los Financiera.
impuestos adeudados Normas legales
vigentes
Cartolas
5.- Comprobar el pago de bancarias.
los impuestos Formularios de
03/01/2022 2 LMC
determinados durante el impuestos
ejercicio contable declarados en
internet
Figura 18. Ejemplo de Programa de auditoría para determinar impuestos por

pagar
27
Provisiones: como son las obligaciones en que aún no se recibe
facturas u otro documento, o que son causadas por la normativa legal,
(NIC 37), como son las indemnizaciones por responsabilidades con
terceros, daños ocasionados por la entidad a terceras personas y que
se deben indemnizar. Un programa de auditoría aplicable es, a modo
de ejemplo, el siguiente:

PERIODO DE
EXAMEN
Provisiones
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la Determinar la validez y valuación de las bases de cálculo de las provisiones por eventuales deudas
auditoría con terceros
Referencia
por
papeles de
1. Analizar saldos
Cuentas de
de las cuentas de
pasivos por
de cuentas
provisionaes
Convenios,
2. Comprobar
resoluciones
existencia de
03/01/2022 5 LMC legales que
compromisos con
generen deudas
eventual deuda
de la entidad
3. Valorizar el
Convenios,
compromiso por
resoluciones
pagar según
04/01/2022 1 JMN legales que
disposiciones
generen deudas
legales o voluntarias
de la entidad
acordadas
4. Comprobar el
cumplimiento de los
Cuentas de
compromisos
04/01/2022 2 LCD Mayor. Cartolas
acordados
bancaris
obligatorios para la
entidad
documentos de
5.- Comprobar con
recepción de
documentación de 03/01/2022 2 LMC
pagos efectuados
recepción de pagos
por la entidad
Figura 19. Ejemplo de Programa de auditoría para el cálculo de provisiones
28
Deudas a largo plazo: como son deudas con bancos e instituciones
financieras, deudas con proveedores por un plazo mayor a 12 meses.

PERIODO
EXAMEN
01/01/2021
Comercializadora Molles S.A. al Deudas a Largo Plazo
31/12/2021
Objetivo de la auditoría Comprobar la existencia y valorización de las deudas a largo plazo contratadas
Fecha Referencia
Horas Elaborado
estimadas por
papeles de
Cuentas de
cuentas de Pasivos
Financieros a largo plazo
de cuentas
en forma separada
Revisar acuerdos
o contratos de
2. Comprobar existencia
créditos. Verificar
de créditos con bancos o 03/01/2022 5 LMC
cargos y abonos
instituciones financieras
de créditos en
cuentas
Estados
Financieros.
Cuentas de
3. Comprobar valorización
Mayor. Tabla de
contabilizada de los 04/01/2022 1 JMN
Amortización
créditos de la entidad
elaborada por el
Banco prestador
del crédito
Cuentas de
4. Comprobar el registro mayor. Cartolas
de los pagos de las cuotas 04/01/2022 2 LCD bancarias de
pactadas cuentas
corrientes
Certificado
5.- Comprobar con
entidad
certificación de la entidad
financiera.
bancaria o financiera 03/01/2022 2 LMC
Cuentas de
saldos y pagos realziados
Mayor de créditos
por créditos
a corto plazo
Figura 20. Ejemplo de Programa de auditoría para deudas a largo plazo
29
1.4 Programas de auditoría para el patrimonio
Patrimonio: como son el capital, las ganancias y pérdidas acumuladas

y del ejercicio y otras reservas de patrimonio. Un programa de auditoría
aplicable es, a modo de ejemplo, el siguiente:
PERIODO DE
EXAMEN
Patrimonio
Molles S.A. 31/12/2021
Objetivo de la
Determinar la correcta valorización y contabilización de componentes del patrimonio de la entidad
auditoría
Fecha estimada Elaborado Referencia
por cruzada a
1. Analizar saldos
Cuentas de
de las cuentas de
Capital emitido y
de cuentas
pagado
2. Comprobar Estados
existencia y Financieros de
contabilización de ejercicios
03/01/2022 5 LMC
utilidades y/o anteriores.
pérdidas Análisis de
acumuladas cuentas.
Registro de
Accionistas.
3. Verificar la
Actas de
existencia y
04/01/2022 1 JMN Directorio con
valuación de primas
acuerdo de
de emisión
emisión de
primas.
4. Comprobar la
correcta Cuentas de
contabilización de 04/01/2022 2 LCD Mayor. Cartolas
las reservas de bancaris
capital
5.- Comprobar la
correcta
Cuentas de
contabilización de
Mayor. Balances
resultados del 03/01/2022 2 LMC
y estados de
ejercicio a
resultados.
resultados
acumulados
Figura 21. Ejemplo de Programa de auditoría para componentes del patrimonio
30
Los programas presentados anteriormente no son los únicos para
aplicar, sino que son solamente un ejemplo, y requieren de pruebas y
procedimientos adicionales.
En resumen, debes entender que los programas establecen las

actividades que se traduce en procedimientos o pruebas de auditoría
establecidos por fecha, con su correspondiente objetivo y alcance los
mismos.
El auditor, a medida que se aplica, determina ─cuando así se requiera─

de nuevos programas con procedimientos a aplicar para tener mayores
elementos de juicio cuando deba entregar su opinión de auditoría.
31
Cierre
Por medio del siguiente organizador gráfico, se destacan las ideas clave
de esta semana
Alcance de la auditoría
Objetivos de la auditoría
Procedimientos y pruebas de auditoría

Programas
de auditoría
Papeles de trabajo relacionados
Fechas tentativas/reales, aplicación de auditoría
Responsable de la aplicación
32
Referencias bibliográficas
Colegio de Contadores de Chile A.G. (2017). Compendio de Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas. CONTACH
IFRS Foundation, 2020. Las Normas NIIF Ilustradas. IFRS Foundation.
Sanchez, G. (2006) Auditoría de Estados Financieros. Ed. Pearson

Educación
33

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Ejecución de auditoría de estados financieros

Directora: Lorena Baus Piva

Experto disciplinar: Luis Contreras Aguilera

Diseñadora instruccional: Elizabeth Vásquez Toledo

Editora instruccional: Rocío Gómez Fierro

Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia

Jefa de Diseño Instruccional: Adriana Contreras Bustamante

1. Auditoría de estados financieros para la situación financiera ....... 6

1.1 Definición, objetivos, características y referencias del programa

1.2 Programas de auditoría para activos ............................................... 7

1.2.1 Propuestas de programas de auditoría aplicables a diversas

1.2.2 Programas aplicables a los activos ....................................... 12

1.3 Programas de auditoría para pasivos ............................................ 24

1.4 Programas de auditoría para el patrimonio ................................... 30

Referencias bibliográficas ..................................................................... 33

Ejecutan programa de auditoría para situación financiera de una

Figura 1. Ejecución programa de auditoría

Las actividades que desarrolla el auditor permiten encontrar las evidencias

Para lograr efectividad y eficiencia en este proceso de ejecución del

El programa de auditoría forma parte del cumplimiento de las normas de

a) La entidad auditada necesaria para una mejor comprensión del

1.2 Programas de auditoría para activos

Ante la posibilidad que exista riesgos de error o fraude, el auditor debe

Los procedimientos que se aplica en la auditoría pueden ser:

Procedimientos de cumplimiento: destinados a detectar si se cumple

Procedimientos analíticos: son aquellos que evalúan si los registros

Procedimientos con mayor detalle: permiten obtener evidencia de la

Las afirmaciones que el auditor tratará de obtener con estos

Integridad: la totalidad de los eventos se debe encontrar registrados o los

Existencia y ocurrencia: un evento debe haber ocurrido realmente. No

Derechos y obligaciones: las cuentas deben ser clasificadas si estas son

Valuación o asignación: afecta a los bienes o activos y además a los

Presentación y revelación: las Normas Internacionales de Contabilidad

1.2.1 Propuestas de programas de auditoría aplicables a diversas

Para los activos, se puede mencionar los siguientes programas

Se utilizará un formato tipo muy habitual entre auditores que se ha ido

Figura 2. Programa de auditoría

En los programas de auditoría, se puede indicar que se utilizarán

Proceso N° 1 Revisión Análisis de Cuentas

PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES

Figura 3. Modelo de cuestionario de auditoría

Las partes relevantes del formato propuesto se componen de lo siguiente:

 Identificación de los auditores encargados del examen y de la

1.2.2 Programas aplicables a los activos

A continuación, verás los programas que se pueden aplicar a los

Efectivo: se encuentra conformado por las cuentas Caja, Fondos Fijos,

Un programa de auditoría aplicable, a modo de ejemplo, sería el siguiente:

4.- Revisar informes

Figura 4. Programa de auditoría de efectivo caja, caja chica y fondos fijos

Un programa complementario, correspondería a lo que se muestra a

Figura 5. Programa complementario de auditoría de efectivo caja, caja chica y

Al evaluar el efectivo, es necesario aplicar procedimientos a caja, fondos

Figura 6. Ejemplo de Programa de auditoría de efectivo y cuentas corrientes

Complementando el programa anterior a las cuentas corrientes bancarias,

Objetivo de la auditoría Determinar la seguridad y control de operaciones bancarias de la entidad

1. Indagar las políticas de

2. Indagar las políticas de

4.- Verificar los controles