El procedimiento de auditoria tributaria

¿Qué es una Auditoría Tributaria?

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente,

destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.

¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una
Auditoría Tributaria?

El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o tareas, destinadas a

fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo llevará a
cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un folleto informativo, respecto al
proceso de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha situación.

¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y que refleje todas las
transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del
Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con
los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el término
rápido de la revisión.

¿Cuáles son las principales etapas del procedimiento de determinación y cobro de

impuestos en una Auditoría Tributaria?

En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes

actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuación:

1. Notificación

2. Citación

3. Liquidación

4. Giro
1. Notificación

Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciará una
revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria. Las notificaciones deben
efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del código Tributario.

Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación de poner
a disposición del Servicio, la información que éste requiera, por lo que pueden suceder las
siguientes situaciones:

a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta sancionada en
el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento a la fiscalización, o bien, la infracción
prevista en el artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia injustificada, y como
consecuencia el Servicio está facultado para notificar las infracciones que lleguen a tipificarse.

En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y esta vez
bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al
requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la medida
de apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artículos 93°, 94°, 95° y 96° del
Código Tributario.

En relación a esta materia, tenga presente especialmente:

1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificación mediante
la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de 15 días hábiles,
de lo contrario se expone a la aplicación de la sanción que establece el artículo 97° N°1 del Código
Tributario.

2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa para el

contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará en la Nómina de Difícil
Fiscalización.

b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantará un acta

de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de ésta.

De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,

documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.), inversiones, etc.,
es posible que ocurran los siguientes resultados:

1. No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus

obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que aportó, dejándose
constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una carta de aviso en que se da
por terminada la revisión.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de impuestos
determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su
declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.

- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el contribuyente
manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando expresamente lo disponga
la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite necesario para recabar mayores
antecedentes.

2. Citación

La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite no es obligatorio en
todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código Tributario la disponga en forma
obligatoria.

El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para
presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la Citación.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual
petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.

¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o aporta más
antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el SII debe
conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en conocimiento del contribuyente el
término de la auditoría a través de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentación
mediante el acta de devolución respectiva.

- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta antecedentes que
aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.

- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara

ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las
liquidaciones respectivas.

3. Liquidación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el

valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han
cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que se agotaron todas
las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la
instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar ante el
Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el
formulario correspondiente.

4. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.

¿Cuál es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?

Principalmente la siguiente:

 Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

 Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos
específicos para Auditorías Tributarias.
 Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de la
Ley 18.320.
 Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.
 Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de abril de
2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones de
Fiscalización”.
 Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las
Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.
 Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59 del
Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
 Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los Contribuyentes
que Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006
 Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera , Publicada en
el D.O. de 27 de enero de 2009.

Informe final

¿Qué es el informe final de auditoría?

El informe final de auditoría refleja la situación económica de la empresa y la opinión profesional de

los auditores responsables de ejecutarla. Este documento es elaborado por auditores ROAC tras
analizar y examinar la contabilidad y los documentos relacionados con la actividad de la compañía.
El profesional en cuestión debe ser un auditor externo a la compañía auditada y debe aportar
información útil sobre las cuentas anuales de la compañía.

¿Cómo se hace un informe final de auditoría?

Los informes de auditoría pueden tener distinta estructura, pero según la Ley de Auditoría deben
tener unos apartados mínimos que son los siguientes;

Identificación de la empresa auditada, cuentas anuales o estados financieros objeto de auditoría y

personas que se encargaron del informe final de auditoria de cuentas.
Opinión: se manifiesta, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada

Fundamento de la opinión

Empresa en funcionamiento

Párrafo de énfasis

Aspectos más relevantes de la auditoría

Párrafo de otras cuestiones

Otra información: Informe de gestión

Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

¿Qué es lo que indica en el informe de auditoría?

El informe de auditoría indica, mediante la opinión del auditor, si la empresa cumple con el marco
de información financiera aplicable y si la contabilidad, refleja la imagen fiel de la compañía.

Por lo tanto, el informe final de auditoria indica la opinión de los auditores de cuentas en base a
unas evidencias contables y financieras de la empresa.

¿Cómo se termina una auditoría?

Dentro del proceso general del informe de auditoría de estados financieros, la parte final, es
cuando el auditor tiene la evidencia suficiente y adecuada para poder formular su opinión.
El informe de auditoría puede tener varios tipos de opiniones del auditor; Opinión del auditor: No
modificada o favorable
El informe de auditoría no incluye ninguna salvedad, ya que los estados financieros cumplen con la
normativa financiera aplicable.
Opinión del auditor: Con salvedades
El informe de auditoría incluye una o alguna salvedades, ya que el auditor ha concluido algunas
incorrecciones materiales pero que no afectan de forma generalizada a los estados financieros.
Estas incorrecciones son identificadas, individualmente o de forma agregada

Opinión del auditor: Desfavorable o adversa

El informe de auditoría contiene una opinión desfavorable o adversa cuando, el auditor concluye
que las incorrecciones son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Opinión del auditor: Denegada o abstención de opinión

El informe de auditoría contiene una opinión denegada o el auditor se abstiene de opinar, ya que
no tiene evidencias suficientes para poder formular una opinión o cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres
¿Qué se hace en la reunión de cierre de una auditoría?

El objeto de la reunión de cierre de una auditoría es presentar al responsable del área auditada o
de la empresa, todas las no conformidades detectadas, con el fin de que se comprendan los
resultados de la auditoría. Los auditores deben formular recomendaciones para la mejora, proponer
acciones correctivas o preventivas.

Esta reunión debe ser guiada por el Auditor Jefe del equipo que va a realizar el informe de
auditoría de cuentas anuales.

¿Cuántas fases tiene una auditoría?

El proceso de la auditoría de cuentas varía según la firma que la realiza, pero hay algunas fases
esenciales para poder realizarla, cómo;

Realización de la reunión de la apertura para la auditoría; para conocer información sobre la

empresa, el marco normativo y el sector de la misma.

Recopilación y verificación de la información de la auditoría; recopilar los estados financieros y

otros datos de interés en los cuáles se basará la opinión del auditor de cuentas

Preparación de las conclusiones de la auditoría.

Entrega del informe de auditoria

EJEMPLO DE MODELO DE INFORME FINAL

Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con salvedades por limitación al alcance

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..]

[Destinatario correspondiente1]:
Informe sobre las cuentas anuales2

Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 202X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria

3 correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.

Responsabilidad de los administradores 4 en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A.
de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en Perú,
que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario
para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o
error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en
nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa
reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos
los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrecciones
materiales.

Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las
cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas
anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de
las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección,
así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

(En este apartado se describirán claramente las razones de la salvedad o salvedades por limitación
al alcance que se hayan producido en el transcurso del trabajo de auditoría. En concreto, se
describirán los motivos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
pero cuyo posible efecto, al no ser generalizado, permite al auditor emitir una opinión con
salvedades)

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho (de los hechos) descrito(s) en el
párrafo (los párrafos) de “Fundamento de la opinión con salvedades”, las cuentas anuales adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 202X, así como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios 5

El informe de gestión adjunto del ejercicio 202X contiene las explicaciones que los administradores
consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con
el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la
obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas:

1 De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado
por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que
encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General de Accionistas.

2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en aquellas circunstancias en

las que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios”.

3 La denominación de los distintos componentes de las cuentas anuales se adaptará, en su caso, a

la empleada por la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera que
resulte aplicable a la entidad.

4 U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la entidad auditada.

5 Este apartado del modelos de informe sólo será aplicable si la entidad, por requerimientos
legales está obligada a formular informe de gestión o voluntariamente lo formula y el auditor
adicionalmente a la auditoría de cuentas tiene la responsabilidad (legal o contractual) de validar e
informar sobre la concordancia del contenido del informe de gestión con el de las cuentas anuales.
En este modelo el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.