Impuestos indirectos y al

consumo
Unidad 10. Impuesto especial sobre
productos y servicios
 Presentación de la unidad…………………………………………………………… 3
Objetivos…………………………………………………………………………………………. 4
10. Impuesto especial sobre producción y servicios …………….. 5
10.1. Disposiciones generales ……………………………………………………… 7
10.2. Enajenación de bienes ………………………………………………………. 9
10.3. Importación de bienes ………………………………………………………. 11
10.4. Presentación de servicios ………………………………………………… 13
Temario 10.5. Obligaciones de los contribuyentes ……………………………… 15
10.6. Facultades de las autoridades ………………………………………. 18
10.7. Participación a las entidades federativas ……………………. 21
10.8. Acreditamiento del impuesto ……………………………………….. 23
Para saber mas ………………………………………………………………………….. 25
Cierre de unidad ……………………………………………………………………….. 26
Fuentes de consulta …………………………………………………………………. 27
Presentación de la
unidad

¡Bienvenido a la unidad 10!

Durante esta décima unidad tendrás oportunidad de estudiar el IEPS que es el

gravamen que se paga por la producción y venta o importación de gasolinas,
alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros bienes, principalmente.
Te invito a estudiar estos contenidos de manera profunda y, ante cualquier duda,
contactar a tu profesor a través del área de mensajes.
“Estudiar no es un acto de consumir ideas, sino de crearlas y recrearlas”
Paulo Freire.

¡Éxito en esta segunda semana!

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Objetivos

Al término de esta unidad lograrás:

• Analizar los conceptos expuestos para la determinación del IEPS en cuanto a los
elementos de este impuesto en la importación y exportación de bienes y
prestación de servicios, así como las obligaciones que se tiene en materia fiscal.

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10. Impuesto especial
sobre productos y
servicios
OBJETIVO:
Conocer y analizar este tema de una manera más profunda
para así poder comprender el impacto y los beneficios que
conlleva el impuesto especial sobre producción y servicio
(IEPS)
- Conocer y analizar el impacto del IEPS
- Analizar por que se creó este impuesto
- Identificar los beneficios de la aplicación del IEPS
- Conocer las tasas actuales del IEPS
El IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
(IEPS) es un impuesto que por su naturaleza y su nombre lo
indica es un impuesto especial, y grava a productos que
tienen mucha demanda en el mercado y que aunque sus
precios suban la demanda no baja, como es el ejemplo de
combustibles; en el caso de alcohol y tabaco es una medida
que la federación y la secretaria de salud para frenar un poco
el consumo, sobre todo en adolescentes, y además se
pretende recaudar más impuestos elevando estos
gravámenes.

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10. Impuesto especial
sobre productos y
servicios

La finalidad de este trabajo es llegar a

comprender como funciona el impuesto
especial sobre producción y servicios, ya que
este impuesto tiene un carácter correctivo,
debido a que grava actividades que generan
efectos sociales negativos, como es el
consumo de bebidas alcohólicas y el tabaco
los cuales producen problemas de salud que
deberán ser solventados en buena medida
por el gobierno, mediante gasto público en
salud, y también grava el consumo de
combustibles generadores de contaminación.
Es decir, el IEPS grava aquellas actividades
que por sus características específicas
generan un costo social o externalidades
negativas, pero que son lícitas; por esta
razón son acreedoras a un impuesto especial
con tasas igualmente especiales que
determina la ley en cuestión.

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10.1. Disposiciones
generales

DISPOSICIONES GENERALES:
Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes:
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los bienes
señalados en esta Ley. Para efectos de la presente Ley se considera importación la
introducción al país de bienes.
II. La prestación de los servicios señalados en esta Ley.
El impuesto se calculará aplicando a los valores a que se refiere este ordenamiento, la
tasa que para cada bien o servicio establece el artículo 2º. del mismo o, en su caso, la
cuota establecida en esta Ley.
La Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos
descentralizados o cualquier otra persona, aunque conforme a otras leyes o decretos no
causen impuestos federales o estén exentos de ellos, deberán aceptar la traslación del
impuesto especial sobre producción y servicios y, en su caso, pagarlo y trasladarlo, de
acuerdo con los preceptos de esta Ley.
El impuesto a que hace referencia esta Ley no se considera violatorio de precios o
tarifas, incluyendo los oficiales.

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10.1. Disposiciones
generales

El IEPS y fáciles de auditar.

- Bienes con tiene cuatro características:

- Los bienes que se gravan con un impuesto adicional son bienes con una elasticidad de
la demanda inelástica (aunque se aumente el precio su consumo no disminuye)

- Ventas y producción identificables y se encuentran reguladas por el Gobierno. Son

pocos productores externalidad negativa, causan un perjuicio social o su consumo no
es deseado.

- Progresividad, tratar vía estos impuestos de establecer una mejor distribución de la

riqueza de un país.

Si se cumple por lo menos con una de estas características se puede establecer un

impuesto especial.

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10.2. Enajenación de
bienes

ENAJENACION DE BIENES:
Artículo 7. Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado
en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de materias primas o de bienes en los
inventarios de los contribuyentes que no cumplan con los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley. En este último caso, la presunción admite prueba en contrario.
Para los efectos de esta Ley, también se considera enajenación de los bienes a que hace
referencia el inciso A) de la fracción I del artículo 2º. de esta Ley, el retiro del lugar en que se
produjeron o envasaron o, en su caso, del almacén del contribuyente, cuando los mismos no
se destinen a su comercialización y se encuentren envasados en recipientes de hasta 5,000
mililitros. En este caso, el impuesto se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a
aquél en el que sean retirados los bienes de los citados lugares, considerando como valor
del acto, el precio promedio en que dichos bienes se enajenaron en los tres meses
inmediatos anteriores a aquél en el que se efectúe el pago.
Igualmente, se considera enajenación de los bienes a que hace referencia el inciso C) de la
fracción I del artículo 2º. de esta Ley, el retiro del lugar en el que se fabricaron o, en su caso,
del almacén del contribuyente, cuando los mismos no se destinen a su comercialización y se
encuentren empaquetados en cajas o cajetillas. En este caso, el impuesto se pagará a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que sean retirados los bienes de los citados
lugares, considerando como contraprestación el precio promedio de venta al detallista,
tratándose de cigarros, o el precio promedio de enajenación, en el caso de puros y otros
tabacos labrados, de los tres meses inmediatos anteriores a aquél en el que se efectúe el
pago.

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10.2. Enajenación de
bienes

También se considera enajenación el autoconsumo de los bienes que realicen los

contribuyentes del impuesto a que se refieren los incisos D) y H), de la fracción I, del
artículo 2º . de esta Ley. Párrafo Reformado D.O.F. 18/11/2015

No se considera enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de

muerte o donación, siempre que la donación sea deducible para los fines del impuesto
sobre la renta.

Tampoco se considera enajenación las ventas de bebidas alcohólicas cuando éstas se

realicen al público en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el
mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen.

10
10.3. Importación de
bienes

IMPORTACION DE BIENES:
Artículo 12. Para los efectos de esta Ley, en la importación de bienes el impuesto se
causa:
I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en los
términos de la legislación aduanera.
II. En caso de importación temporal al convertirse, en definitiva.
III. En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las
autoridades.
Para calcular el impuesto tratándose de importación de bienes, se considerará el valor
que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el
monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo
de la importación, a excepción del impuesto al valor agregado.
Tratándose de la importación de bienes, el pago del impuesto establecido en esta Ley
se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación, inclusive cuando el
pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los
almacenes generales de depósito.

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10.3. Importación de
bienes

Las personas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de importación

temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de
exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de
vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratégico, podrán aplicar un crédito fiscal consistente en una
cantidad equivalente al 100% del impuesto especial sobre producción y servicios que
deba pagarse por la importación, el cual será acreditable contra el impuesto especial
sobre producción y servicios que deba pagarse por las citadas actividades, siempre que
obtengan una certificación por parte del Servicio de Administración Tributaria. Para
obtener dicha certificación, las empresas deberán acreditar que cumplen con los
requisitos que permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de
los regímenes mencionados, de conformidad con las reglas de carácter general que al
efecto emita dicho órgano.

12
10.4. Prestación de
servicios

PRESTACION DE SERVICIOS:

Artículo 17. Para calcular el impuesto en la prestación de servicios, se considerará como valor
la contraprestación. En este caso, el impuesto se causa en el momento en que se cobren
efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Cuando las
contraprestaciones se cobren parcialmente, el impuesto se calculará aplicando a la parte de
la contraprestación efectivamente percibida, la tasa que corresponda en términos del
artículo 2º. de esta Ley. El impuesto se pagará de conformidad con el artículo 5º. de esta Ley.

Artículo 18. Para calcular el impuesto por la realización de las actividades a que se refiere el
inciso B) de la fracción II del artículo 2º. de esta Ley, se considerará como valor el total de las
cantidades efectivamente percibidas de los participantes por dichas actividades. En los
juegos o sorteos en los que se apueste, se considerará como valor el monto total de las
apuestas. Tratándose de los juegos o sorteos en los que la apuesta se realice mediante
fichas, tarjetas, contraseñas o cualquier otro comprobante, así como a través de bandas
magnéticas, dispositivos electrónicos u objetos similares, que se utilicen para apostar en
sustitución de cantidades de dinero y sean aceptadas para esos fines por la persona que
realice el juego o sorteo de que se trate, se considerará como valor el total de las cantidades
equivalentes en moneda nacional que amparen dichos medios.

Cuando en algún sorteo el premio ofrecido se encuentre contenido de manera referenciada

y oculta en bienes cuya adquisición otorgue el derecho a participar en dicho sorteo, se
considerará como valor el precio en el que la persona que lo realice haya enajenado todos
los bienes que participen en ese sorteo.

13
10.4. Prestación de
servicios

Tratándose de sorteos en los que los participantes obtengan dicha calidad, incluso a título
gratuito, por el hecho de adquirir un bien o contratar un servicio, recibiendo para ello un
comprobante, se considerará como valor el monto total nominal por el que se entregue cada
comprobante que otorgue el derecho a participar, conforme a las condiciones del sorteo
establecidas en el permiso otorgado por la autoridad competente. Cuando además de adquirir
un bien o contratar un servicio, se pague una cantidad adicional para participar en el sorteo de
que se trate, el impuesto además de calcularse en los términos ya señalados también se calculará
sobre dicha cantidad.

Para los efectos de esta ley, se considera que se prestan los servicios en territorio nacional, a
través de una o más redes públicas de telecomunicaciones a que se refiere el artículo 2º., fracción
II, inciso C), de esta Ley, cuando éstos se lleven a cabo en el mismo, total o parcialmente.

14
10.5. Obligación de los
contribuyentes

OBLIGACION DE LOS CONTRIBUYENTES:

ARTICULO 19. Los obligados al pago de este impuesto tienen, además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

I. Llevar los libros de contabilidad y registros que señale el reglamento y efectuar,

conforme al mismo, la separación de las operaciones, desglosadas por tasas.

II. Expedir documentos que comprueben el valor de la contraprestación pactada,

repercutiendo en los mismos, expresamente y por separado, el impuesto establecido
en esta Ley. Cuando se trate de prestación de servicios o de la enajenación de bienes
que normalmente sean destinados al consumidor final, en el precio que se pacte se
podrá incluir el monto de este impuesto.

III. Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas en esta Ley. Si un
contribuyente tuviera varios establecimientos, presentará por todos ellos una sola
declaración, semanal, mensual o del ejercicio, según se trate, en las oficinas
autorizadas correspondientes al domicilio fiscal del contribuyente.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable en el caso de importación.

IV. Marcar en las etiquetas, empaques o envases y sus accesorios los datos que señale el
reglamento.

15
10.5. Obligación de los
contribuyentes

V. Tener en sus fábricas los equipos necesarios para determinar

la producción y controlar e informar sobre el consumo de
materias primas, así como de envases y empaques, conforme
lo señale el reglamento. Esta fracción sólo es aplicable a
quienes enajenen aguas envasadas, refrescos y bebidas
alcohólicas, inclusive cerveza.
VI. Tener la información que corresponda de los bienes que
enajenen o importen respecto de su consumo por entidad
federativa e impuesto correspondiente, conforme a lo
dispuesto en el reglamento, así como de los servicios
prestados por establecimiento en cada entidad federativa.
VII. Quienes adquieran los productos mencionados en la fracción
III del artículo 8º. de esta Ley, en las condiciones que el mismo
establece, deberán informar a la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, los volúmenes adquiridos y el nombre,
domicilio, clave del registro federal de contribuyentes del
vendedor, e importe de la operación.

16
10.5. Obligación de los
contribuyentes

ARTICULO 20. Los contribuyentes que envasen bebidas alcohólicas distintas de la

cerveza, lo harán en envases menores, debiendo solicitar y adherir marbetes en la forma
que establezca el reglamento, las cuales no podrán salir del lugar de embasamiento sin
cumplir con este requisito.

ARTICULO 21. Petróleos Mexicanos presentará a más tardar el día 10 o el siguiente día
hábil, si aquél no lo fuera, de cada uno de los meses de calendario, declaración
informando sobre los volúmenes de gasolina que en el mes inmediato anterior haya
enajenado a los expendidos autorizados, directamente a consumidores y los
consumidos por él. Esta declaración no sustituye a las que deberá presentar Petróleos
Mexicanos en los términos de esta Ley.

17
10.6. Facultades de las
autoridades

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES:

ARTICULO 22. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente el valor de las
actividades por las que se debe pagar el impuesto establecido en esta Ley, en los casos a que se
refieren las fracciones I a IV del artículo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para estos
efectos, calcularán las contraprestaciones totales recibidas por el contribuyente en el ejercicio de
que se trate, utilizando los datos de su contabilidad y documentación o tomarán como base los
que resulten mayores, de los contenidos en la declaración del impuesto sobre la renta o en la del
impuesto al valor agregado, correspondiente al mismo ejercicio o a uno anterior, con las
modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación, o bien, presumirán el valor por los medios indirectos de la investigación
económica o de cualquiera otra clase.
ARTICULO 23. Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones de materia prima, se
presumirá, salvo prueba en contrario, que éstas fueron utilizadas para elaborar productos por los
que se está obligado al pago del impuesto establecido en esta Ley, que estos productos fueron
enajenados en el mes en que se adquirieron las materias primas y que el impuesto respectivo no
fue declarado.
Cuando el contribuyente omita registrar empaques, envases o sus accesorios, se presumirá, salvo
prueba en contrario, que dichos faltantes se utilizaron para el envasado de productos por los que
se está obligado al pago del impuesto establecido en esta Ley, que estos productos fueron
enajenados en el mes en que se adquirieron y que el impuesto respectivo no fue declarado.

18
10.6. Facultades de las
autoridades

ARTICULO 25. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente que se

enajenaron los bienes que el contribuyente declara mermas en los procesos de
producción, embasamiento o comercialización, cuando éstas excedan de los siguientes
porcientos:
I. 3%, en aguas envasadas y refrescos.
II. 12.3%, en cerveza.
III. 5%, en las bebidas alcohólicas, distintas de la cerveza, que se añejen en barricas que
se encuentren en lugares cubiertos, 10% cuando dichas barricas se encuentren en
lugares descubiertos y 1.5% cuando el añejamiento se realice por otros sistemas; y 1%
por su embasamiento.
IV. 0.74%, en gasolina, sobre volúmenes adquiridos.
Para determinar el valor en que se enajenaron los bienes, se considerará que éstos se
enajenaron al precio más alto en que el contribuyente venda dichos productos. El
porciento a que se refiere la fracción I de este artículo comprende las donaciones
señaladas en el artículo 7º., fracción I de esta Ley, con excepción de las cantidades que
se destinen a promociones, siempre que no excedan de los límites que fije el
reglamento.

19
10.6. Facultades de las
autoridades

ARTICULO 26. La autoridades fiscales podrán presumir, salvo prueba en contrario, que
los volúmenes de gasolina informados por Petróleos Mexicanos, en los términos del
artículo 21 de esta Ley, fueron adquiridos y que el mismo volumen de gasolina,
descontando la merma de 0.74% fue enajenado por el contribuyente, por partes iguales,
en cada una de las semanas completas de calendario comprendidas en el informe.

20
10.7.Participacion de
las entidades
federativas

PARTICIPACION A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS:

Artículo 27. Los Estados adheridos al Sistema

Nacional de Coordinación Fiscal no mantendrán
impuestos locales o municipales sobre:

I. Los actos o actividades por los que deba

pagarse el impuesto que esta Ley establece o
sobre las prestaciones o contraprestaciones
que deriven de los mismos, ni sobre la
producción, introducción, distribución o
almacenamiento de bienes cuando por su
enajenación deba pagarse dicho impuesto. Se
exceptúan de lo anterior los impuestos locales
a la venta o consumo final de los bienes objeto
del impuesto previsto en esta Ley, que en
términos de lo establecido en el artículo 10-C
de la Ley de Coordinación Fiscal establezcan
las entidades federativas adheridas al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal.

21
10.6. Facultades de las
autoridades

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público cubrirá directamente las cantidades que

correspondan a los municipios, de acuerdo con la distribución que señale la legislatura
local respectiva y en su defecto, en función del número de sus habitantes según los
datos del último censo.
Los Estados que no se adhieran al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, podrán
gravar la producción, acopio o venta de tabaco en rama con impuestos locales o
municipales que en conjunto no excederán de un peso cincuenta y cinco centavos por
kilo, que sólo podrán decretar las entidades en que aquél se cultive.

22
10.8. Acreditamiento
del impuesto

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO:

Únicamente procederá el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente por la
adquisición de los bienes a que se refieren los incisos A), G) y H) de la fracción I del artículo 2º. de
esta Ley, así como el pagado por el propio contribuyente en la importación de los bienes a que
refieren los incisos A), C), D), E), G) y H), de dicha fracción, siempre que sea acreditable en los
términos de la citada Ley.
Las personas físicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables, así como los importadores de dichos bienes, podrán acreditar el impuesto
pagado por la enajenación o importación de estos, contra el que causen por la enajenación de
bebidas alcohólicas. Cuando los bienes antes citados sean utilizados para la elaboración de
productos distintos a las bebidas alcohólicas, podrán acreditarlo contra el impuesto sobre la renta
que resulte a su cargo.
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar
a los valores señalados en esta Ley, las tasas a que se refiere la fracción I, incisos A), G) y H) del
artículo 2º. de la misma. Se entiende por impuesto acreditable, un monto equivalente al del
impuesto especial sobre producción y servicios efectivamente trasladado al contribuyente o el
propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación, exclusivamente en los
supuestos a que se refiere el párrafo anterior, en el mes al que corresponda.

23
10.8. Acreditamiento
del impuesto

El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes

siguiente a aquél al que corresponda el pago, excepto en el caso de importaciones de
bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de esta Ley, según se
trate. Los pagos mensuales se realizarán en los términos que al efecto se establezcan en
esta Ley y tendrán el carácter de definitivos.

El pago mensual será la diferencia que resulte de restar a la cantidad que se obtenga de
aplicar la tasa que corresponda en los términos del artículo 2º. de esta Ley a las
contraprestaciones efectivamente percibidas en el mes de que se trate, por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios gravados por esta Ley; el impuesto
pagado en el mismo mes por la importación de dichos bienes, así como el impuesto que
resulte acreditable en el mes de que se trate de conformidad con el artículo 4º. de esta
Ley.

24
Cierre de la unidad

Como conclusión y de acuerdo con los temas revisados en la Unidad X, puedes

concluir que los sujetos obligados al pago del IEPS son las personas físicas,
autónomos, y morales que enajenan los bienes relacionados con bebidas de contenido
alcohólico y cerveza, tabacos, diésel, refrescos y bebidas hidratantes o rehidratantes

¡El éxito es la suma de pequeños esfuerzos que se repiten cada día!

¡Felicidades!
Has concluido la unidad 10, continúa esforzándote.

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Para saber más

Para saber más sobre los temas vistos en esta unidad revisa los siguientes materiales:

Imagen noticias. (2022, 19 de enero). IEPS: ¿Qué es, para qué sirve y cómo funciona? . [Video]
YouTube: https://www.youtube.com/watch?v=rvh3YX88Fd0

El ABC de los impuestos. (2021, 19 de julio). ieps 2021: (ieps gasolina 2021, ieps bebidas
alcohólicas, ieps cerveza, ieps alcohol). [Video] YouTube:
ttps://www.youtube.com/watch?v=AC9rsg5NbhU

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Fuentes de consulta

• Código Fiscal de la Federación [CFF] (2022, CDMX). Obtenido de:

https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
• Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA] (2022, CDMX). Obtenido de:
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIVA.pdf
• Reforma Fiscal 2022 [RF22] (2022, CDMX). Obtenido de:
https://mexicofiscal.mx/reformas-fiscales-2022-aprobadas-y-publicadas/

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