Renta Anual 2018

TERCERA CATEGORÍA
Temario

I. Obligados a declarar
II. Medios para presentar la declaración
III. Balance de Comprobación
IV. Cronograma
V. Tasas del Impuesto
VI. Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría
VII. Principales Gastos Deducibles
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
IX. Llenado del PDT 708
X. Fraccionamiento
Base Legal

• T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 179-2004-EF y normas

modificatorias

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 122-94-EF y normas

modificatorias

• Resolución de Superintendencia N.° 015-2019/SUNAT

I. Obligados a declarar

Deberán declarar:

Hayan generado rentas o pérdidas de tercera categoría y que estén comprendidos en el

Régimen General del impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario - RMT, durante
todo o parte del año 2018.
Las empresas que realizaron operaciones gravadas con el ITF por efectuar pagos de más del
15% de sus obligaciones, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago a que se refiere la
Ley de Bancarización.
I. Obligados a declarar
II. Medios para declarar

Renta Empresarial
Formulario Virtual 708

PDT 708
II. Medios para declarar

1. El Formulario Virtual N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría

Debe ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2018 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del Régimen MYPE Tributario, salvo que en dicho ejercicio se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

•Sus ingresos netos superen las 1 700 UIT, que equivale a S/ 7´055,000 soles.
•Gocen de algún beneficio tributario.
•Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
•Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
•Pertenezcan al sistema financiero.
•Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-2005-EF,
mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
•Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
•Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
•Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
•Sean contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
II. Medios para declarar

2. El PDT N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría e ITF.

Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2018 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
categoría en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario, y que no les corresponda utilizar el
Formulario Virtual 708.
II. Medios para declarar

Formulario Virtual 708 PDT 708

Para contribuyentes del Régimen General o del RMT Únicamente para contribuyentes que:
- Tengan ingresos netos que superen las 1700 UIT
(S/ 7´055,000).
• Información Personalizada: Saldo a favor, - Pertenezcan al Sistema Financiero.
Pagos a Cuenta, Retenciones. - Tengan Convenios de estabilidad.
• En línea a través de SOL. - Presenten Reporte Local, Maestro y/o País por País.
• 30% menos casillas que el PDT - Entre otros.

• Mayor información de detalle

II. Medios para declarar

Información personalizada que puede ser utilizada en la presentación del

Formulario Virtual N.° 708

• Se cargará de forma automática, ingresando a partir del 18 de febrero de 2019.

• La información referencial de:
– Saldo a favor.
– Pagos a cuenta.
– Retenciones del Impuesto.
– ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto.
• La información personalizada estará actualizada al 31 de enero de 2019.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las cuales tienen
que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de
Comprobación se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2018, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos iguales
o mayores a 300 UIT (S/ 1'245,000 Soles), deberán presentar como información adicional un balance de
comprobación en el Formulario Virtual N° 708 o en el PDT Nº 708.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

• El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las siguientes casillas

(En este caso sólo se

considerará el monto
de los ingresos
gravados)
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN-NO OBLIGADOS
Empresas bancarias

Empresas financieras

Empresas de arrendamiento financiero

Empresas de transferencia de fondos

Empresas de transporte, custodia y administración de numerario

Empresa de servicios fiduciarios

Almacenes generales de depósito

•Las empresas supervisadas por la Empresas de seguros
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP: Cajas y derramas

Administradoras privadas de fondo de pensiones

Cajas rurales de ahorro y crédito

Cajas municipales

Entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME)

Empresas afianzadoras y de garantías

El Fondo MIVIVIENDA S.A.

•Las cooperativas.
•Las entidades prestadoras de salud.
•Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red de ductos.
•Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones registradas considerando el plan de
cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN-ARCHIVO
IV. CRONOGRAMA
V. TASAS DEL IMPUESTO

• Contribuyentes del Régimen General determinarán aplicando a la renta neta anual la

tasa del 29.5%
• Contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinarán aplicando a la renta
neta anual la siguiente escala progresiva acumulativa:
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA 2018 = S/ 4,150

V. Esquema determinativo del RG y RMT
VI. Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría

Renta Neta
Ingresos Brutos
(+) Adiciones

(-) Costo Computable

(-) Deducciones

Renta Bruta (-) Pérdidas tributarias compensables

(-) Gastos Renta Neta Imponible/Pérdida

Impuesto Resultante
(+) Otros Ingresos
(-) Créditos
Renta Neta
Impuesto a la renta por regularizar o
saldo a favor del contribuyente
Renta Neta y Gastos deducibles

Renta Renta
Gastos
Neta Bruta

• Gastos:
– Necesarios para producir y mantener su fuente
generadora de renta. (Principio de causalidad).
– Vinculados con la generación de ganancias de capital.
– Cuya deducción no esté expresamente prohibida por la
LIR (Art. 44° LIR).
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
VII. Gastos para efectos del Impuesto a la Renta
VII. Gastos Deducibles con Límite
VII. Gastos Deducibles con Límite
VII. Gastos Deducibles con Límite
 Gastos recreativos

Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/
166,000).
Recordemos que de acuerdo al artículo 20º de la LIR se considera ingresos
netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.

Base Legal: Inciso ll) del artículo 37° de la Ley

 Gastos recreativos

Son los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas
fechas:
- Día del trabajo
- Día del padre
- Día de la madre
- Aniversario de la empresa
- Navidad
Con la finalidad de motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones.

No son renta de quinta categoría (numeral 3 inciso c) artículo 20 RLIR):

“Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley.”
 Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT

Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que
en principio parecen no guardar en estricto una relación causal directa con la generación
de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los
desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales,
educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generación de la renta
gravada; por lo cual la propia legislación admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendiéndose que sí existe una relación causal gasto-renta.

En efecto, Roque García Mullín afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de
motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un
adecuado rendimiento.
 Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebración.

A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros:

a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el
caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
 Gastos recreativos
La empresa “ARRIBA PERÚ SAC” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con
ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 29,642 (Sin IGV). En el ejercicio
2018, la empresa tiene registrado los siguientes ingresos:

Valor Venta Ingresos

Mes Descuentos Devoluciones
Bruto Netos
Enero 10.000,00 10.000,00
Febrero 80.000,00 80.000,00
Marzo 120.000,00 18.650,00 101.350,00
Abril 300.000,00 300.000,00
Mayo 60.000,00 60.000,00
Junio 40.000,00 40.000,00
Julio 57.000,00 8.954,00 48.046,00
Agosto 62.000,00 62.000,00
Septiembre 59.000,00 59.000,00
Octubre 20.000,00 20.000,00
Noviembre 101.000,00 6.500,00 94.500,00
Diciembre 150.000,00 9.600,00 140.400,00

Total S/ 1.059.000,00 1.015.296,00

 Gastos recreativos

Concepto S/

Ingresos netos del ejercicio 2018 1, 015,296

Gastos recreativos contabilizados 29,642

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: (5,076)

- S/ 1, 015,296 x 0.5 % = S/ 5,076 ó

- 40 UIT = 40 x 4,150 = S/ 166,000
24,566
Adición por Gastos Recreativos:
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Serán deducibles los gastos por concepto de movilidad de los

trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos. Asimismo, estos gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.

Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el párrafo anterior.

Base Legal: Artículo 37º a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artículo
21º del Reglamento.
 Gastos de movilidad de los trabajadores

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente con una planilla de gastos
de movilidad, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.

Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Decreto Supremo N° 005-2016-TR

Dispuso que a partir del 1 de mayo de 2016 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 850. Hasta el 30 de abril de 2016 fue de
S/ 750.
Decreto Supremo Nº 004-2018-TR
Dispuso que a partir del 1 de abril de 2018 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 930. Cabe referir, que el incremento de
la Remuneración Mínima Vital se aplica desde el 1 de mayo de
2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de
la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE.
 Gastos de movilidad de los trabajadores

La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por

concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 693.00,
correspondiente al ejercicio 2018, los mismos que se encuentran
sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe referir que la empresa no se encuentra inscrita en el REMYPE.
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Fecha Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso

del trabajador S/ máximo deducible S/
S/

27.01.2018 Luis Flores 60.00 34.00 34.00 26.00

11.02.2018 Carlos Pérez 45.00 34.00 34.00 11.00

03.03.2018 Juan Chávez 50.00 34.00 34.00 16.00

Modificación de la RMV* (D.S Nº 004-2018-TR vigente desde el 01.04.2018)

20.04.2018 Enrique Delgado 25.00 37.20 25.00 -
19.05.2018 Alberto Peña 60.00 37.20 37.20 22.80
14.06.2018 José Vílchez 70.00 37.20 37.20 32.80
26.07.2018 Gustavo Espinoza 65.00 37.20 37.20 27.80
04.08.2018 Hugo Loayza 80.00 37.20 37.20 42.80
15.09.2018 Pedro Jimenez 75.00 37.20 37.20 37.80
24.10.2018 Arturo Delgado 88.00 37.20 37.20 50.80
17.11.2018 Francisco Vasquez 55.00 37.20 37.20 17.80
20.12.2018 Eduardo Ortiz 20.00 37.20 20.00 -
TOTALES 693.00 436.80 407.40 285.60
*Se aplica desde el 1 de mayo de 2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de la Micro y
Pequeña Empresa – REMYPE
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Determinación del reparo por exceso de movilidad:

Concepto S/

Monto cargado a gastos según planilla de 693.00

movilidad

(-) Gastos de movilidad deducible (407.40)

Adición por exceso de gastos de 285.60

movilidad
 Los gastos por concepto de donaciones

Donaciones de Alimentos

Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.

Hasta el 31.12.17 A partir 01.01.18

La deducción para estos casos no podrá exceder La deducción para estos casos no podrá exceder
del 10% de la renta neta de tercera categoría. del 1.5% del total de las ventas netas de
Tratándose de contribuyentes que tengan alimentos del ejercicio que realice el
pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá contribuyente, entendiéndose por alimentos
exceder del 3% de la venta neta del ejercicio. para estos efectos a cualquier sustancia
comestible apta para el consumo humano.

Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del Reglamento
 Los gastos por concepto de donaciones

• Donaciones de Alimentos

La deducción para estos casos no podrá exceder

del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos
del ejercicio que realice el contribuyente,
entendiéndose por alimentos para estos efectos a
cualquier sustancia comestible apta para el
consumo humano.

( A partir 01.01.18)

Inciso x.1) del art. 37° de la Ley e inciso s.1) del art. 21° del Reglamento
GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES

Mecenazgo Deportivo – Ley 30479

Hasta 10%
de Renta
Neta
Gastos Deducibles no sujetos a Límite
Gastos sujetos a condición
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
renta de segunda, cuarta o quinta categoría

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo

De acuerdo a la RTF OO N° 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso

v) del artículo 37° de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el
mencionado artículo.

En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo
dispuesto en la Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria y Final de la Ley.

Base Legal: Inciso v) del artículo 37° de la Ley

 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de
segunda, cuarta o quinta categoría

Ejemplo:
La empresa comercial “LA PRADERA SAC”, ha registrado en su contabilidad como gasto de
administración al 31.12.2018, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se
encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto.

Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha

S/
de presentación de la declaración jurada anual

Nº E-00445 6,540
Nº E-00531 1,877

Importes a ser adicionados 8,417

 Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

¿Se requiere el pago de la CTS para la deducción del gasto en la

determinación de la renta neta de tercera categoría?

Base Legal: Inciso j) del artículo 37° de la Ley

 Gastos por premios

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.

Base Legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley

 Gastos por premios

INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de
la deducción del gasto por promociones, bastaría la entrega del premio en presencia de Notario Público, en los casos que
la promoción no suponga un sorteo.

(…)
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a través de sorteos, la presencia del Notario
Público no constituye un requisito para la deducción del gasto).
En tal sentido, para efecto de la deducción del gasto por premios a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

CONCLUSIÓN:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
VIII. Llenado del Formulario Virtual 708
IX. Llenado del PDT 708
IX. Llenado del PDT 708
VIII. Llenado del PDT 708
IX. Llenado del PDT 708
IX. Llenado del PDT 708
IX. Llenado del PDT 708
IX. Llenado del PDT 708
X. Fraccionamiento

TERCERA CATEGORIA
TOPES OPORTUNIDAD DE ENVIO DE SOLICITUD REQUISITO
Ingreso en línea al enlace habilitado en
Inmediatamente después de presentada la
SUNAT Operaciones en Línea con la
Presentó dentro del Plazo la DJ declaración anual
presentación de la DJ
Ingresos anuales no superiores a Anual
A partir del sexto día hábil siguiente de la Si no hubiera ingresado al enlace
150 UIT del período de
presentación de la DJ Anual habilitado
fraccionamiento
No presentó dentro del Plazo la A partir del sexto día hábil siguiente de la
DJ Anual presentación de la DJ Anual

Ingresos Superiores a 150 UIT y

siempre que hayan transcurrido
A partir del primer día hábil de mayo del ejercicio en que vence la declaración del Impuesto a la Renta
5 días hábiles de la presentación
de la Declaración Anual

Base Legal: Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT

“Hacia un servicio de clase mundial”

GRACIAS