Efectivo e Inversiones Temporales

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CAPITULO III
EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES
OBJETIVOS ESPECÍFICO
 Conocer los componentes del rubro del efectivo y las inversiones temporales.
 Describir los objetivos del manejo del efectivo.
 Conocer el movimiento de las cuentas del efectivo e inversiones temporales.
 Describir la función del fondo fijo de caja chica.
 Conocer los componentes de las inversiones temporales.
 Preparar las conciliaciones bancarias.
 Mencionar los principios de la contabilidad relacionados con el efectivo y las inversiones
temporales.
 Establecer las reglas de valuación del efectivo e inversiones temporales.
 Establecer las reglas de presentación del efectivo e inversiones temporales.
 Resaltar la importancia del sistema de control interno en el rubro de disponibilidad e
inversiones temporales.
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1.-CONCEPTO
Las cuentas del efectivo y las inversiones temporales, están constituida por las monedas y billetes de
curso legal, los cheques recibidos por la empresa de los clientes por diferentes conceptos, saldos en las
cuentas bancarias, las cuentas de ahorro y otras inversiones en las entidades financieras, los títulos
valores que representan inversiones temporales y todas aquellas partidas que significan liquidez
inmediata de recursos de la empresa.
2.-COMPONENTES
Los componentes de este rubro de acuerdo a su grado de liquidez se clasifican en dos grupos que se
detallan a continuación:
Efectivo en Caja y Banco

EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES Inversiones Temporales
El efectivo en caja y bancos representa un recurso de propiedad del ente económico, al cual puede
dársele uso inmediato en las operaciones normales. La cantidad de efectivo suficiente para el
funcionamiento de una empresa varia de acuerdo a la naturaleza de las actividades que desarrolla, por
lo tanto es importante una adecuada administración del efectivo, que permita el uso racional.
El criterio general utilizado para definir el efectivo, consiste en que este rubro es un medio de cambio
disponible inmediato para el pago de obligaciones, la compra de bienes y/o servicios al contado y otras
erogaciones en efectivo. Los recursos excedentes no deben quedar inmovilizados en la empresa, un
adecuado sistema de control interno recomienda invertir estos fondos en la adquisición de títulos
valores negociables.
Las inversiones temporales están representadas por títulos valores negociables, que son adquiridas
con los excedentes de efectivo que sobrepasan los requerimientos normales de un ente, con el deseo de
lograr rendimientos económicos en el corto plazo, hasta el momento en que estos recursos sean
demandados para cubrir otras necesidades.
Una inversión de corto plazo es aquella que por su naturaleza es susceptible de ser convertida de
inmediato en efectivo y que se tiene la intención de mantenerla en la empresa por no más de un año.
En el cuadro IV –1 se observa un esquema general del movimiento del efectivo y de las inversiones
temporales
MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES
Cuadro IV-1
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Venta de Compra
Importes Pagos de
Bienes y EFECTIVO de Bienes
Cobrados efectivo.
Servicios Y SUS
EQUIVALENTE y
y S Servicios
Cuentas
por y
Cobrar Cuentas
por Pagar
3.
El exceso de Las inversiones se
Efectivo se invierte venden a medida
Temporalmente que se necesita
Títulos efectivo
Valores
Negociables
*Adaptado de contabilidad Base para decisiones Generales Meigs Ed. Mc Graw Hill Colombia
A continuación, se describe en detalle cada uno de los componentes:
3.-EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
El efectivo en caja y bancos comprende las partidas: caja en moneda nacional caja en moneda
extranjera, caja chica y cuentas corrientes bancarias.
3.1 CAJA MONEDA NACIONAL
Esta cuenta constituye el efectivo y esta compuesta por las monedad y billetes de curso legal que están
disponibles para ser utilizados inmediatamente, y por todos los cheques recibidos en las operaciones
normales del ente económico.
Monedas
CAJA MONEDA NACIONAL Billetes
Cheques Recibidos
Movimiento Contable
La cuenta caja moneda nacional permite registrar y controlar el movimiento del efectivo en moneda de
curso legal en el país, de la siguiente manera:
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DEBE CAJA MONEDA NACIONAL HABER
 SE CARGA  SE ABONA
 Por los aportes en efectivo al inicio de las  Por la compra de bienes y/o servicios en
operaciones. efectivo.
 Por la venta de mercaderías al contado  Por el pago de todas las obligaciones a

los acreedores en efectivo.
 Por el cobro de ventas a crédito.
 Por la distribución de dividendos a los
 Por incremento de capital en efectivo. socios en efectivo.
 Por todos los ingresos percibidos en  Por la devolución de aportes de capital en

efectivo. efectivo.
Aplicación Práctica:
Con el propósito de mostrar el movimiento contable de esta partida, que nos permite comprender
adecuadamente lo indicado, supongamos las siguientes transacciones comerciales efectuadas “EL
LAPACHO “S.RL.
a) En fecha 10 de enero de 2019; los socios Jaime Bueno y Margarita Blanco; aportan como
capital Bs 100.000.- en efectivo y Bs 30.000 en mercaderías.
10/01/2019 AD-1 DEBE HABER
Caja Moneda Nacional 100.000.-

Inventario de Mercaderías 30.000.-
-a- Capital Social 130.000.-
Por el aporte de capital de los socios
b) En fecha 28 de febrero de 2019 se vende mercadería a Marcia Vacaflor por Bs 15,000. - por la
que se cobra Bs 10,000. - en efectivo y Bs 5,000. - a crédito sin garantía.
Caja Moneda Nacional 10.000.-

Cuentas por Cobrar - Clientes 5.000.-
. Marcia Vacaflor
Impuesto a las Transacciones (IT) 450.-
-a-Venta de Mercaderías 13.050.-

IVA – Debito Fiscal 1.950.-
Imp. a las Transacciones por pagar 450.-
Por la venta de mercaderías según factura N° 01416
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c) En fecha 16 de marzo de 2019, se efectúa el cobro del crédito a la cliente, otorgado en fecha
28/02/2019, por Bs. 5,000. -
Caja Moneda Nacional 5,000.-

-a-Cuentas por Cobrar Clientes 5,000.-
Cobro a Marcia Vacaflor en efectivo
d) En fecha 29 de marzo de 2019 la junta de socios establece un incremento del Capital Social
mediante la aceptación de un nuevo socio: Roso Hurtado aportando con cheque Bs 60.000.-
Caja Moneda Nacional 60,000.-

-a-Capital Social 60,000.-
Aporte en efectivo por incremento del capital social.
e) En fecha 20 de abril de 2019 se compra mercadería a Comercial Kebien, por Bs. 22,000.- de los
cuales pagamos un 70% al contado y 30% a crédito 30 días plazo.
Compra de Mercaderías 19,140.-

IVA – Crédito Fiscal 2,860.-
-a- Caja Moneda Nacional 15,400.-
Cuentas por Pagar 6,600.-
. Comercial Kebien
Por la compra de mercaderías según factura N° 22151
f) En fecha 30 de abril de 2019 de acuerdo a autorización de Directorio se acuerda comprar un

terreno para la futura construcción del edificio de la empresa. Cancelando Bs 60.000 precio del
terreno y gastos de transferencia y honorarios de notaria y registro Bs 1.600, se procede a
Cancelar Bs. 31.500. -
Terrenos 61.600.-
-a-Caja Moneda Nacional 61,600.-
Pago de Terreno y gastos de inscripción y transferencia en efectivo
g) En fecha 09 de mayo de 2019 el Sr. Roso Hurtado decide retirarse de la sociedad, se procede a
la devolución de aporte de capital por Bs. 40,000. - en efectivo.
Capital Social 60,000. -

-a-Caja Moneda Nacional 60,000. -
Devolución de aportes de capital en efectivo
h) En fecha 20 de mayo de 2019 pagamos en efectivo, la deuda contraída por la compra de

mercaderías de fecha 20 de abril.
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i)
Cuentas por Pagar

. Comercial Kebien 6,600.-
-a-Caja Moneda Nacional 6,600.-
Pago a proveedor en efectivo.
j) En fecha 12 de junio de 2019, compramos un vehículo para el uso de la empresa por Bs. 46,500.
–pagado en efectivo.
Vehículo 40,455. -
IVA Crédito Fiscal 6,045. -
Por la compra de un vehículo en efectivo según
factura Nº 36505.
k) En fecha 17 de junio de 2019 depositamos en el Banco Nacional S.A. Bs 21,500. - en efectivo.
Banco Nacional C/C 21,500. -

Deposito de efectivo en nuestra cuenta bancaria
A continuación, se presenta el esquema de mayor de la cuenta Caja Monda Nacional, que permita
efectuar un análisis objetivo de sus movimientos.
Debe CAJA MONEDA NACIONAL Haber
AD-1 100,000.- 15,400.- AD-5

AD-2 10,000.- 26,600.- AD-6
AD-3 5,000.- 40,000.- AD-7
AD-4 60,000.- 6,600.- AD-8
46,500.- AD-9
21,500.- AD-10
175,000.- 156,600.-
Saldo 18,400.-
El saldo de Bs. 18,400.- observado en el esquema del Mayor de la cuenta, después de las transacciones
efectuadas debe ser comparado con el efectivo físicamente existente en Caja, para este propósito se
procede a efectuar el arqueo o recuento físico de Caja Moneda Nacional al 30 de junio de 2019.
A continuación, se presenta el detalle del recuento físico del efectivo en moneda billetes y cheques
encontrados a esa fecha, que son expuestos en la hoja de trabajo de arqueo de caja moneda nacional.
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“EL LAPACHO” SRL.
Yacuiba– Bolivia
ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL
Practico al 30 de junio de 2019
(Expresado en Bolivianos)
RESPONSABLE DE CAJA CAJA M/N: Daniela Rodas

Hora de inicio: 8.55
Hora de finalización: 9.06
Realizado por: Elizabeth Curso En presencia de: Nahir Mendoza
EFECTIVO
MONEDA
80 de Bs. 2.- Bs. 160.-
50 de Bs. 1.- Bs. 50.-
68 de Bs. 0.50 Bs. 34.-
Bs 244.-
BILLETES
28 billetes de corte Bs. 200.- Bs. 5,600.-
22 billetes de corte de Bs. 100.- Bs. 2,200.-
14 billetes de corte de Bs. 50.- Bs. 700.-
25 billetes de corte de Bs. 20.- Bs. 500.-
15billetes de corte de Bs. 10.- Bs. 150.-
Bs 9,150.-
CHEQUES
FECHA Nº 22455. Bco. Sta. Cruz Bs. 5,750.-
FECHA Nº 14823. Bco. Mercantil Bs. 3,256.- Bs 9,006.-
Bs 18,400.-
Saldo SEGÚN ARQUEO (Total) no existe diferencias
NOTA: QUE TODOS LOS FONDOS EN MI PODER FUENON ENTREGADOS,

RECONTADOS Y DEVUELTOS EN CONFORMIDAD
FIRMAS DEL RESPONSABLE DE CAJA RESPONSABLE DEL ARQUEO
Como se podrá advertir en el ejemplo planteado los saldos en el libro mayor y el recuento físico son
iguales, lo que permite valuar y exponer el saldo correcto en el balance General al cierre del ejercicio
contable.
3.1.1 Tratamiento contable de las diferencias en caja
Dentro de las operaciones habituales realizadas en efectivo por la empresa pueden determinarse
faltantes o sobrantes de fondos, que son establecidos mediante la comparación del importe de
recuento físico y el saldo del mayor general de la cuenta caja; las cuales pueden ser originadas por
diferentes circunstancias, las que pueden ser identificables o no, según sea el caso.
28
29
Mientras se determine el origen de sobrantes o la causa de los faltantes, se debe registrar
contablemente en la cuenta transitoria “Faltantes y Sobrantes”.
3.1.1.1 Faltante en Caja
Se considera “faltante” en el caso de que el importe según el libro Mayor General de la cuenta Caja,
sea superior al obtenido en el recuento físico del efectivo.
Supongamos el siguiente ejemplo:

Saldo según arqueo de caja Bs. 17,500. –
Saldo según mayor Bs. 18,400. –
Faltante Bs. 900. –
En el ejemplo se observa un faltante de Bs. 900. – que se registra provisoriamente en la cuenta

“faltantes y sobrantes”. El asiento contable es el siguiente:
30/06/2019 AA-1 DEBE HABER
Faltantes y Sobrantes 900. -

-a-Caja Moneda Nacional 900. –
Registro del faltante en caja
En caso de determinar la causa del faltante; se procederá a registrar el ajuste contable correspondiente
cargando a al cuenta respectiva, en caso de no determinarse la causa, se deberá ajustar con un cargo a
la cuenta personal del encargado de custodia del efectivo en caja.
En cuyo caso el registro contable será el siguiente:
Cuentas por Cobrar al Personal 900. -

-a-Faltantes y Sobrantes 900. -
Por la regulación de la cuanta faltantes y sobrantes.
3.1.1.2 Sobrantes en Caja
Se observa un “sobrante” cuando el importe del libro mayor general es inferior al monto obtenido en el
recuento físico del efectivo. En el ejemplo propuesto, se observa un sobrante de Bs. 600. – respecto al
saldo de la cuenta según el mayor general, esta diferencia
Saldo según arqueo de caja Bs. 19,000. -

Saldo según mayor Bs. 18,400. -
Sobrante en caja Bs. 600. –
En este caso deberá determinarse la causa del sobrante, por lo cual debe efectuarse un asiento de ajuste
contable, abonado provisionalmente a la cuenta “Faltantes y Sobrantes”.
29
30
Caja Moneda Nacional 600. -

-a-Faltante y Sobrantes 600. -
Por el registro de la diferencia a favor en caja
En este ejemplo consideremos que el sobrante corresponde al cobro de una cuenta a un cliente en
efectivo que no fue registrada en la contabilidad, en este caso corresponde el siguiente asiento de
ajuste.

-a- Cuentas por Cobrar Clientes 600. -
Regularización de la cuenta faltantes y sobrantes, por
la diferencia determinada en caja.
En este caso el registro corresponde a un cargo a la cuenta contable faltantes y sobrantes con abono, a
la Cuenta por Cobrar a Clientes que no fue registrada en el momento de su cancelación y que
contablemente presentaba un saldo deudor de una cuenta que ya fue cancelada.
3.2 CAJA MONEDA EXTRANJERA
La cuenta Caja Moneda Extranjera, está constituida por los billetes en moneda extranjeras de diferentes
países y cheques aceptados por la empresa, las que antes de ser registradas contablemente, deben ser
convertidas a su equivalente en moneda nacional.
Billetes
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Cheques Recibidos
Movimiento contable
El movimiento de la cuenta Caja Moneda Extranjera (M/E) se detalla a continuación:
DEBE CAJA MONEDA EXTRANJERA HABER

30
31
 Por la venta de bienes y servicios en  Por la compra de bienes y servicios en

efectivo en moneda extranjera. efectivo en moneda extranjera.
 Por la compra de moneda extranjera.  Por la venta de moneda extranjera.
 Por los cobros en moneda extranjera.  Por los pagos en moneda extranjera.
 Por las actualizaciones de valores, por  Por las actualizaciones de valor, por efecto
efecto de la inflación. de la inflación.
Supongamos las siguientes transacciones que permitan comprender el registro de los movimientos
contables de la empresa “EL LAPACHO”SRL.
a) En fecha 23 de febrero de 2019 se efectúa una venta de mercaderías por $us. 5,000. -; del cual
cobramos $us. 2,000. – en efectivo y $us. 3,000.- a crédito sin garantía. (t/c. 6,45 Bs. por 1 $us.)
Caja Moneda Extranjera (M/E) 12,900. -

Cuentas por Cobrar Clientes 19,350. -
Imp. a las Transacciones 967.50
-a-Venta de Mercaderías 28,057.50
IVA- Debito Fiscal 4,192.50
Imp. a las Transacciones por pagar 967.50
Por la venta de mercaderías según factura Nº 01458
b) La empresa “EL LAPACHO” S.A. en fecha 05 de marzo 2019, compra moneda extranjera por
$us. 1,500. – tipo de cambio de Bs. 6.46. – por 1 $us.
Caja Moneda Extranjera 9,690. -

Por la compra de moneda extranjera en efectivo
c) En fecha 17 de abril de 2019 se cobra $us. 3,000. – por el crédito otorgado, el 23 de febrero de
2019 t/c. 6,51 Bs. Por 1 $us.
En este caso previo al cobro, es necesario efectuar una actualización del valor de las cuentas por
cobrar a clientes, por efecto de la variación del importe de la deuda.
Calculo del valor a ser actualizado:
VA = VC x t/c (final o de cierre)

t/c (inicial) 31
32
VA = 19,350. – x 6.51 19,530. –

6.45
De donde:
Incrementó por Actualización = VA - VC
Incremento por Actualización = 19,530. - - 19,350. - 180.-
El registro contable de ajuste por la actualización es el siguiente:
Cuentas por cobrar Clientes 180. -

-a- Diferencia de Cambio 180. –
Por la Actualización de las cuentas por cobrar a clientes
Caja Moneda Extranjera 19,530. -

-a- Cuentas por Cobrar Clientes 19,530.
–
Por la cancelación de los clientes en moneda extranjera
d) En fecha 29 de abril de 2019 se compra mercaderías por $us. 1,200. – de este valor se paga el
40% al contado y el 60% a 30 días crédito sin garantía t/c. 6.52 Bs. 1 $us.
Compra de Mercaderías 6,806.88

IVA- Crédito Fiscal 1,017.12
-a-Caja Moneda Extranjera 3,129.60
Cuentas por Pagar M.E. 4,694.40
Por la compra de mercaderías según factura Nº 0569
e) En fecha 29 de mayo de 2019 se paga con cheque del Banco Union, el crédito obtenido el 29 de
abril de 2009 al t/c. 6,56 Bs. Por 1 $us.
En este caso, también es necesario reexpresar el valor de las cuentas por cobrar a clientes, por
efecto de la variación del tipo de cambio de la moneda extranjera.
Calculo del valor a ser actualizado:
VA = VC x TC (final o cierre)
TC (inicial)
VA = 4,694.40 x 6.56 4,723.20

6.52
32
33
De donde:
Incremento por Actualización = VA - VC
Incremento por Actualización = 4,723.20 - 4,694.40 28.80
29/05/2019 AA-2 DEE HABER
Diferencia de Cambio 28.80

-a-Cuentas por Pagar M.E. 28.80
Actualización de la obligación en moneda extranjera
Cuentas por Pagar M.E. 4,723.20

-a-Caja Moneda Extranjera 4,723.20
Por la cancelación de la deuda en moneda extranjera
Al 30 de junio de 2019 fecha de cierre del ejercicio, se procede a al actualización del saldo en moneda
extranjera, considerando que el tipo de cambio a esa fecha es de Bs. 6.60 por 1$us.
Valor Actualizado = 5,300. - $us. x 6.60 34,980. –

Incremento por Actualización = 34,980 - 34,267.20 712.80
El asiento de ajuste contable a ser registrado por el incremento de valor es:
Caja Moneda Extranjera 712.80

-a- Diferencia de Cambio 712.80
Por la actualización de la cuenta caja moneda extranjera
A continuación se presenta un esquema de la cuenta caja en moneda extranjera expresado en

bolivianos y en dólares que permitan observar detalladamente sus movimientos para exponer el
saldo final ajustado en el balance general.
CAJA MONEDA EXTRANJERA

DEBE HABER
$us. Bs. $us. Bs.
2,000. – 12,900. – 480. – 3,129.60
1,500. – 9,690. – 720. - 4,723.20
3,000. - 19,530. -
Sumas 6,500. – 42,120. – 1,200. – 7,852.80

Saldo sin ajustar 5,300. - 34,267.20
AA-3 712.80
Saldo 30/06/10 5,300. - 34,980. -
3.3 EFECTIVO EN CAJA CHICA
33
34
La cuenta caja chica, conocida también como fondo fijo representa un importe entregado a un
funcionario responsable denominado “custodio”, que se encarga del manejo de esos recursos en
gastos menores de la empresa. La cuenta caja chica esta compuesta por monedas de distintas
denominaciones, billetes de diferentes cortes y vales de caja chica.
Monedas
CAJA CHICA Billetes
Vales de Caja Chica
Movimientos contables
El movimiento contable de la cuenta caja chica o fondo fijo es el siguiente:
DEBE CAJA CHICA HABER
 Por la entrega de recursos al custodio.  Por las rendiciones de cuentas efectuadas

por el custodio.
 Por la reposición de recursos, efecto
de una rendición de cuentes.  Por el cierre de estas cuentas al final del
ejercicio.
 Por un incremento en el monto del
fondo fijo asignado.
Aplicación Práctica.
En fecha 02 de enero de 2019, la Empresa “EL LAPACHO” S.A. realiza la apertura de un fondo Fijo
a cargo de la auxiliar contable Rosa Rojas, para lo cual le entrega un cheque por la suma de 2,000. –
Bs.
Caja Chica 2,000. -

-a- Banco Union 2,000. –
Por la apertura de caja chica.
En fecha 15 de febrero de 2019, el custodio del fondo presenta su primera rendición de cuentas, de
acuerdo al siguiente detalle:
Comercial “EL LAPACHO” S.A.

Bermejo-Bolivia
RENDICIÓN DE CUENTAS DE CAJA CHICA
Practicado al 15/02/2019
Fondo Asignado. Bs. 2,000. -

MENOS:
Descargo de Gastos:
34
35
Refrigerio s/g Fact. Nº. 074578 Bs. 400. –
Material de escritorio s/g fact. Nº. 0710 Bs. 350. -
Correspondencia s/g fact. Nº. 0785 Bs. 60. -
Combustible s/g fact. Nº. 0897 Bs. 100. -
Pasajes s/g recibo 001 Bs. 36. -
Periódico s/g recibo 002 Bs. 60. -
Limpieza s/g recibo 003 Bs. 20. -
Bs(1,026. -)
SALDO DEL FONDO Bs. 974. -
RESPONSABLE DEL FONO
El registro contable por la rendición de cuentas de caja chica es el siguiente:
Gastos Generales 907.70

IVA- Crédito Fiscal 118.30
-a-Caja Chica 1,026.
–
Por la rendición de cuentas de caja chica
En fecha 20 de febrero del 2019, se procede a reponer los gastos de caja chica en función a la
aprobación correspondiente de rendición de cuentas.
Caja Chica 1,026. -

-a-Banco de Comercio 1,026. -
Por el reembolso de fondos de caja chica.
En fecha 25 de febrero de 2019, se efectúa el arqueo de caja chica de la empresa, siendo el siguiente del
resultado del recuento.
“EL LAPACHO” S.A.

Bermejo- Bolivia
ARQUEO DE CAJA CHICA
Practicado al 25 de febrero de 2019
EFECTIVO
Monedas
18 de Bs. 2. - Bs. 36. -
14 de Bs. 1. - Bs. 14. -
35
36
20 de Bs. 0.50 Bs. 10. –
5 de Bs. 0.20 Bs. 1 - Bs. 61. -
Billetes
1 de Bs. 200. – Bs. 200. -
1 de Bs. 100. – Bs. 100. -
8 de Bs. 20. – Bs. 160. -
10 de Bs. 5. - Bs. 50. – Bs. 510. -
Vales de Caja Chica
Vale Nº 098 Bs. 75. –
Vale Nº 100 Bs. 80. -
Vale Nº 101 Bs. 110. -
Vale Nº 108 Bs. 95. - Bs. 360. –
TOTAL RECUENTO FISICO Bs. 931. –
FALTANTE Bs. 43. –
Por el faltante encontrado se procede a realizar un asiento de ajuste transitorio hasta establecer el origen
de la diferencia.

-a-Caja Chica 43. -
Regularización de los faltantes en caja chica
La encargada del manejo de caja chica no pudo explicar el origen del faltante por lo tanto el faltante se
cargara a su cuenta.
Cuentas por Cobrar Personal 43. -

-a-Faltantes y Sobrantes 43. –
Por el cargo a la cuenta personal del cajero
Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas son las siguientes:
Debe CAJA CHICA Haber Debe FALTANTES Y SOBRANTES Haber

AD-1 2,000. – 1,026. – AD-2 AA-1 43. - 43. – AA-2
AD-3 1,026. – 43. - AA-1
3,026. - 1,069. - 43. - 43. -
Saldo 1,957. -
Es importante aclarar que al cierre de la gestión, los fondos sobrantes en caja chica deben ser
traspasados a la cuenta caja general o ser depositados en la cuenta bancaria, por lo que el saldo de
cuenta debe quedar en cero.
3.4 REGLAS DE VALUACIÓN
Las reglas de valuación del efectivo en caja moneda nacional indican que:
36
37
 La existencia de efectivo en caja moneda nacional debe ser valuada al valor nominal a la fecha
de registro de las operaciones o de elaboración de los estados financieros.
 La existencia de efectivo en caja moneda extranjera, se valuara al valor nominal de la moneda,

equivalente a la cotización de la moneda estadounidense determinada por el bolsín del Banco
central de Bolivia, a la fecha de presentación de los Estados Financieros.
 Las reglas de valuación del efectivo en Caja Moneda Extranjera de acuerdo a lo establecido por
la Norma de Contabilidad Nacional Nº 3 señalan que:
 Se debe obtener mediante un recuento físico el importe en moneda extranjera existente en caja a
al fecha de cierre.
 El monto obtenido debe ser convertido a su equivalente en moneda nacional.
 Se debe establecer la diferencia entre importe actualizado y el saldo consignado en el libro

mayor de la cuenta caja moneda extranjera.
 Se debe efectuar un asiento de ajuste cargado o abandonado según sea al caso a las cuentas Caja
Moneda Extranjera y Diferencia de Cambio.
3.5 REGLAS DE PRESENTACIÓN
La partida de caja moneda nacional debe ser presentada en el Balance General con su valor en el mayor
general de la cuenta, comparado con el saldo obtenido en el arqueo que confirme su existencia física al
cierre del periodo contable.
La partida Caja Moneda Extranjera, se expone en el Balance General en el rubro del Activo Circulante
como cuenta componente del efectivo. La cuenta Caja Chica se cierra al final de la gestión, es decir no
se presenta en el Balance General.
“EL LAPACHO”S.A.
Yacuiba-Bolivia
BALANCE GENERAL
Practicado al 30 de Junio de 2019
ACTIVO PASIVO
1. Circulante
Disponible o Efectivo y sus equivalentes
Caja Moneda Nacional xxxx
Caja Moneda Extranjera xxxx
3.6 MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
La administración del efectivo, es de principal importancia en cualquier ente económico, porque es el

medio directo para obtener bienes y servicios, por consiguiente, requiere especial atención en su
37
38
contabilización y control de las operaciones con efectivos debido a que este rubro podría ser mal
utilizado.
Por su liquidez inmediata el efectivo ofrece riesgos de pérdida o sustracción, por lo tanto es importante
crear un sistema eficiente de control; los aspectos más relevantes a ser considerados por un sistema de
control interno para el efectivo son los siguientes:
 El cajero debe estar debidamente afianzado.

 Los importes percibidos o cobrados deben ser depositados intactos en una cuenta bancaria.
 Se deben efectuar arqueos sorpresivos.
 Se deben realizar arqueos al final de la gestión.
 El manejo de caja debe estar bajo la responsabilidad de un funcionario diferente al que registra
las transacciones por su movimiento.
 Deberá asegurarse el registro de las operaciones que generan ingreso de efectivo a la empresa.
 Otorgar los medios físicos necesarios para la protección del efectivo.
 La salida del efectivo debe ser aprobado por personal autorizado.
 Establecer políticas sobre los montos de autorización de efectivo.
 Evitar una abultada disponibilidad innecesaria, ya que esto no necesariamente representa una
holgada posición financiera.
 Elaborar informes periódicos sobre ingresos y egresos de efectivo
4.-EFECTIVO EN CUENTAS BANCARIAS
El efectivo en cuentas bancarias, esta constituido por los depósitos a la vista efectuados por la
empresa en las entidades financieras denominados “Bancos”.
4.1 Cuentas corrientes Bancarias
Las “Cuentas Corrientes Bancarias”, en Moneda Nacional o en Moneda Extranjera, componen el

rubro del efectivo y representan los recursos que están depositados en una o en varias cuentas
corrientes. La característica principal de las cuentas corrientes es que se pueden efectuar depósitos en
efectivos, cheques del mismo banco o de otros bancos, otra característica importante es; la entrega por
parte del banco de un talonario de cheques numerados que permite retirar recursos a través del giro de
estos a terceras personas. Estos depósitos normalmente no generan intereses.
El saldo de las cuentas corrientes se obtiene a partir del registro en el libro mayor contable de la
empresa, cuyo detalle se realiza en el kardex auxiliar de bancos, denominados libreta de Bancos. Por
otra parte, la institución bancaria registra los movimientos de la cuenta, y emite un estado de cuenta
individual denominado Extracto Bancario, que es proporcionado periódicamente para el control
respectivo.
Movimiento Contable
El movimiento contable de las cuentas bancarias se detalla a continuación:
DEBE CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS HABER

 Por la apertura de una cuenta corriente.  Por el giro de cheques.
38
39
 Por los depósitos en efectivo y cheques.  Por la amortización de préstamos.
 Por los cobros efectuados por el banco a  Por el pago de intereses.
terceras personas.  Por el debito bancario producto de gastos y
 Por el abono bancario por cuenta de comisiones bancarias.
intereses ganados por la empresa.  Por envió de fondos al exterior e interior del
 Abono bancario producto de un préstamo. país.
 Por la recepción de giros bancarios del  Por los débitos automáticos para el pago de
interior o exterior del país. servicio y otras deudas de la empresa.
 Por el cierre de la Cuenta Corriente.
Para una mejor comprensión del movimiento contable de las cuentas corrientes bancarias se presenta el
siguiente ejemplo práctico:
a) La empresa “EL LAPACHO”S.A. en fecha 20 de enero 2019, procede a la apertura de una

cuenta corriente en el Banco Nacional con un deposito en efectivo de Bs. 15,000. –
Banco Nacional 15,000. -

Por la apertura de una cuenta corriente.
b) En fecha 01 de febrero de 2019, se efectúa un depósito en efectivo de Bs. 5,600. – producto de

la venta de mercaderías.

Por el depósito de efectivo en cuenta corriente
c) En fecha 06 de febrero el Banco nos envía una nota de cargo y la factura correspondiente a la
venta de un talonario de cheques por Bs. 180. – importe que es deducido de nuestra cuenta
corriente.

-a-Banco Nacional 180.00
Por los gastos efectuados en la habilitación de cheques.
d) En fecha 22 de febrero de 2019, un cliente nos envía un giro de la ciudad de Santa Cruz al
Banco Nacional por Bs. 14,250. –
39
40

-a-Cuentas por Cobrar Clientes 14,250. -
Por la recepción de un giro bancario.
e) El Banco Nacional en fecha 14 de marzo de 2019, nos concede un préstamo por Bs. 40,000. -,
importe depositado en nuestra cuenta corriente.

-a-Préstamo Bancario 40,000. -
Por la obtención de un crédito bancario.
f) En fecha 09 de abril de 2019 el Banco Nacional cancela el consumo de los servicios de energía
eléctrica, agua y teléfono por Bs. 1,050. - corresponde al mes de marzo.

-a-Banco Nacional 1,050.00
Por la cancelación de los servicios básicos.
g) En fecha 24 de marzo de 2019, se efectúa el pago de Bs. 8,500. – con cheque N° 056, a nuestro
proveedor Elio Flores.
Cuentas por Pagar 8,500. -

-a-Banco Nacional 8,500. -
Por la cancelación de un crédito.
h) En fecha 25 de junio de 2019 el banco retira de nuestra cuenta corriente Bs. 8,000. – que
corresponde a la amortización de la primera cuota del préstamo bancario.
Préstamo Bancario 8,000. -

-a-Banco Nacional 8,000. -
Por la amortización del préstamo obtenido.
Producto del movimiento permanente que tienen las cuentas corrientes bancarias, por cargos y
abonos, los saldos presentados en los registros contables de la empresa como por los del banco rara
vez coinciden, para determinar el saldo correcto de la cuenta es necesario aplicar un procedimiento
contable denominado conciliación bancaria.
4.1.2 Conciliación Bancaria
40
41
La conciliación bancaria consiste en determinar las diferencias existentes entre el saldo del
Extracto Bancario, que es un Kardex de control que maneja la institución financiera y el saldo que
muestra los registros contables de la empresa, que también están registrados en el kardex de control
de la empresa o Libreta de Bancos, Con la finalidad de determinar el Saldo Correcto Contable a
ser expuesto en los estados financieros a la fecha de su elaboración.
A manera de una consideración más amplia, podemos indicar que nuestra relación con el banco nos
coloca en calidad de acreedor, ya que el banco recibe dinero de la empresa para su resguardo,
asumiendo la obligación de realizar pagos cada vez que se expidan cheques.
Por esta razón los registros efectuados por la empresa en la cuenta del activo son de naturaleza
deudora, para el banco representan pasivos de naturaleza acreedora, es decir que cada vez que el
banco aumenta fondos en nuestra cuenta, constituyen un aumento en nuestros activos, lo que para
el banco será un aumento de sus pasivos.
Lo que para la Para el

EMPRESA es: BANCO es:
Cargo Abono
Activo Pasivo
Derecho Obligación
Las conciliaciones bancarias, normalmente se efectúan en forma mensual y se pueden realizar de

varias maneras, dependiendo de cada empresa.
Los pasos a seguir para la elaboración de una conciliación bancaria se muestran en el cuadro IV-2
ESQUEMA DEL PROCESO DE CONCILIACIÓN BANCARIA Cuadro IV-2
ELEMENTOS PROCESO DE COMPARACIÓN

BÁSICOS PARA LA HOJA DE TRABAJO DE
CONCILIACIÓN CONCILIACIÓN
BANCARIA
Libreta Extracto
 Libreta Bancaria Bancaria Bancario
 Extracto Bancario
 Talonario de
Cheques
 Notas de Cargo  Depósitos en Transito
 Cheques en Circulación. AJUSTES DE
 Notas de Abono
 Cargos y Abonos Bancarios CORRECCION
 Errores de Registro CONTABLE
4.1.2.1 Elementos básicos de la conciliación
41
42
Como se observa en el esquema anterior, una conciliación bancaria considera los siguientes
elementos básicos que permiten efectuar esta operación.
a. Libreta de Bancos
Son registros auxiliares de control de las cuentas corrientes bancarias, en las que se anota los
depósitos efectuados, los cheques expedidos, sus beneficiarios, fecha de giro, cheques anulados,
revertidos y todos los movimientos que afecten el saldo de las cuentas corrientes, este registro
permite conocer el saldo actual de la cuenta según los registros de la empresa.
b. Extracto Bancario
Son los registros efectuados por parte del banco que muestra la relación de los movimientos
realizados en ese periodo, este documento es enviado mensualmente a la empresa, y contiene la
siguiente información:
 el saldo Inicial, representa la cantidad de efectivo que se tiene depositada al principio
del mes.
 Los Depósitos efectuados en el mes.
 Los Abonos Bancarios por transferencias, intereses ganados, cobros de letras y otros
valores y otros que aumentaron los fondos de la empresa.
 Los Cheques pagados a terceras personas.
 Los Cargos Bancarios por comisiones, pago de obligaciones y otros valores,
transferencias realizadas, intereses pagados y otros que se disminuye nuestros fondos.
 El Saldo Final representa la cantidad de efectivo que se tiene disponible a fin de mes.
c. Talonario de Cheques
Las entidades financieras entregan talonarios de cheques numerados en calidad de venta, los que
son utilizados para el pago de obligaciones de la empresa a terceros, los cuales deben ser expedidos
por un funcionario autorizado la cuenta corrientes debe tener saldos que permitan su giro.
d. Notas de débitos y Abono Bancario.
Las “Notas de Debito”, son documentos utilizados por el banco para comunicar al cuenta
correntista, la Disminución de sus fondos por diversos conceptos, las “Notas de Abono” son
utilizados para comunicar al cuenta correntista el incremento de sus fondos” por varios
conceptos, que le son permitidos y que han sido autorizados en el momento de la apertura de la
cuenta corriente.
Procesos de Comparación
Este proceso se efectúa de la siguiente manera:

 Comparar los depósitos registrados en el extracto bancario con los depósitos
consignados en el libro de bancos. Los depósitos que no estén registrados por el banco
se denominan depósitos en tránsito.
 Verificar los cheques pagados por el banco, anotados en el extracto bancario y comparar
con los registros en el libro de bancos. Los cheques que aun no fueron cancelados por el
banco se consideran cheques pendientes de cobro.
42
43
 Determinar si existe registros en el extracto bancario por pagos efectuados por el banco
que no estén considerados en el libro de bancos, estas diferencias se consideran cargos
bancarios.
 Determinar si existen algunos registros que estén considerados por el banco a favor de al
entidad y que no estén registradas en el libro de bancos, estos se consideran abonos
bancarios.
 Efectuar los ajustes necesarios para corregir errores en el libro de Banco y en los
registros contables, respecto al extracto bancario.
La empresa efectúa una serie de operaciones con el banco, las cuales tendrían que ser totalmente
correspondidas por el banco al nivel de sus registros, por lo que al finalizar el periodo los saldos de
la empresa y los mostrados por el estado de cuenta del banco serán iguales.
REGISTROS DE LA EMPRESA REGISTROS DEL BANCO

LIBRO DE BANCOS Cta. Cte. “EL LAPACHO”
DEBE HABER g. DEBE HABER

Entra Dinero Sale Dinero Sale Dinero Entra Dinero
Derecho Obligación Derecho Obligación
a. Apertura de Cuenta. d. Cheques Girados a. Cheques Girados a. Apertura de Cuenta.
b. Depósitos e. Retiro de Fondos b. Retiro de fondos b. Depósitos
c. Abonos Bancarios f. Cargos Bancarios c. Cargos Bancarios c. Abonos Bancarios
Confrontación Cruzada
Resultado de la comparación, los saldos presentados según los registros de la empresa normalmente
LIBRETA
“no coinciden” conDElosBANCOS
saldos mostrados en el extracto bancario; por EXTRACTO
este motivo, esBANCARIO
necesario
(Empresa)
verificar los movimientos para investigar la causa de tales diferencias, se realiza (Banco)
una conciliación
bancaria a través de la “Hoja de Trabajo de conciliación Bancaria” para obtener los saldos
conciliados entres la empresa y el banco.
Por lo tanto, lo que para la empresa es un debito, para el banco es un crédito.
DEBE de EMPRESA HABER de BANCO
HABER de EMPRESA DEBE de BANCO
43
Solo las DIFERENCIAS van a la hoja de trabajo de
CONCILIACIONES BANCARIA
44
Aplicación Práctica.
Para comprender lo indicado, presentamos un ejemplo de la relación existente entre la empresa “EL
LAPACHO” S.A. y el Banco de Fomento, en función a los datos proporcionados por los registros
tanto de la empresa como del Banco. Acerca de la Cuenta Corriente en Moneda Nacional Nº 014163
que mantiene la empresa en el indicado banco, por el mes de diciembre del año 2019.
EXTRACTO BANCARIO
Cuenta Corriente Nº 014163 “EL LAPACHO”
Fecha CONCEPTO DOCTO. CARGOS ABONOS SALDO

01-dic Saldo al 30 de Noviembre 51,714. –
04-dic Deposito 10,000. – 61,714. –
04-dic Deposito 3,000. – 64,714. –
06-dic Cheque 101 550. – 64,164. –
06-dic Traspaso 20,900. – 43,264. –
08-dic Traspaso 15,000. – 58,264. –
10-dic Cheque 102 7,000. – 51,264. –
12-dic Deposito 10,000. – 61,264. –
16-dic Traspaso (Cargo por chequera) 400. – 60,864. –
18-dic Cheque 105 8,550. – 52,314. –
18-dic Cheque 108 23,000. – 29,314. –
20-dic Cheque 110 8,000. – 21,314. –
20-dic Deposito 40,000. – 61,314. –
22-dic Cheque 111 2,450. – 58,864. –
44
45
23-dic Cheque 112 18,000. – 40,864. –
25-dic Cheque 104 1,200. – 39,664. –
25-dic Traspaso (Cargo otra Cuenta) 1,000. – 38,664. –
27-dic Deposito 12,000. – 50,664. –
28-dic Cheque 113 5,000. - 45,664. –
31-dic Deposito (Abono otra cuenta) 700. - 46,364. -
Saldo al 31 de Diciembre 46,364. -
LIBRO DE BANCO
Cuenta Corriente Nº 014163 “EL LAPACHO”
Fecha CONCEPTO DOCTO. CARGOS ABONOS SALDO

01-dic Saldo al 30de Noviembre 51,714. –
04-dic Deposito pago deuda Comercial “x” 10,000. – 61,714. –
04-dic Deposito pago deuda Comercial “yy” 3,000. – 64,714. –
04-dic Compra mercadería de casa “JJ” 101 550. – 64,164. –
04-dic Compra mercadería de casa “KK” 102 7,000. – 57,164. –
05-dic Compra mercadería de casa “EL GATO BLACO” 104 1,200. – 55,964. –
06-dic Envió Fondos a sucursal de LPZ 20,000. – 35,964. –
06-dic Compra mercadería de casa “III” 106 2,500. – 33,464. –
08-dic Remesa recibida en sucursal SCZ 15,000. – 48,464. –
10-dic Compra mercadería de casa “III” 107 2,500. – 45,964. –
12-dic Deposito pago deuda Comercial “222” 10,000. – 55,964. –
15-dic Pago Alquiler oficina Noviembre a Juan Pérez 105 8,505. – 47,459. –
15-dic Pago compra muebles de Víctor Muriel 108 23,000. – 24,459. –
17-dic Pago compra mercadería de casa “CCC” 109 5,000. – 19,459. –
18-dic Pagos deudas a casa “Tres” 110 8,000. – 11,459. –
45
46
20-dic Deposito cobro deudas 40,000. – 51,459. –
20-dic Pago Publicidad “OPINIÓN” 111 2,540. – 48,919. –
21-dic Pago deudas a Proveedores 112 18,000. – 30,919. –
27-dic Deposito cobranza en CAJA 12,000. – 42,919. –
27-dic Pago Compra mercadería de casa “TRES” 113 5,000. – 37,919. –
28-dic Pago Compra mercadería de casa “TESLA” 114 2,650. – 35,269. –
29-dic Pago Refacción Muebles de Oficina 115 2,500. – 32,769. –
30-dic Pago Compra mercadería de casa “GATO BLANCO” 116 1,500. – 31,269. –
30-dic Deposito de ventas del día (Bco. “Mundial”) 2,500. – 33,769. –
30-dic Pago deudas a proveedores (Casa Milán) 554 1,000. – 32,769. –
31-dic Depósitos de ventas del día 8,500. - 41,269. -
Se pide:
 Efectuar la conciliación Bancaria por el mes de diciembre de 2019

 Registrar los Ajustes Contables necesarios para obtener el saldo correcto a ser expuesto en el
Balance General.
Metodología Utilizada.
La elaboración de una conciliación bancaria implica desarrollar los siguientes pasos:
a. La confrontación los registros de la empresa (Libro Banco) y los del banco (Extracto Bancario)
de la siguiente manera:
DIFERENCIAS
DETECTADAS ( # )
EMPRESA BANCO
(Extracto Bancario)
(Libreta Bancaria) “EL LAPACHO”S.A.
“Banco de Fomento”
CUENTA CORRIENTE
Derecho Obligaciones Derecho Obligaciones
Entra Sale
Efectivo Sale Efectivo Entra
Efectivo Efectivo
46
47
1 51714 # 900 A 51714 1
2 10000 # 2500 P 10000 2
3 3000 3000 3
550 4 # 2500 P 4 550
7000 5 5 7000
1200 6 # 45 B 6 1200
20000 7 7 20900
2500 8 # 5000 P 8 0
9 15000 15000 9
2500 10 10 0
11 10000 # 90 C 10000 11
8505 12 12 8550
23000 13 13 23000
5000 14 14 0
8000 15 # 2650 P 15 8000
16 40000 # 2500 P 40000 16
2540 17 # 1500 P 17 2450
18000 18 # 2500 D 18 18000
19 12000 # 1000 E 12000 19
5000 20 # 8500 F 20 5000
2650 21 # 400 G 21 0
2500 22 # 1000 H 22 0
1500 23 # 700 I 23 0
24 2500 0 24
1000 25 25 0
26 8500 0 26
0 27 27 400
0 28 28 1000
29 0 700 29
152,714 111,445 96,050 142,414
41,269 46,364
b. Las operaciones que no igualan en cifras y/o conceptos originan Diferencias estas deben
trasladarse a la hoja de trabajo de conciliación Bancaria, están señaladas con el símbolo (#)
Las diferencias detectadas corresponden a los siguientes conceptos:
A) Comisiones Bancarias por la transferencia de fondos a la ciudad de La Paz, la compañía no

registro en el libro de bancos ni contabilizo la operación, la cual fue debitada de nuestra cuenta
corriente por el banco.
B) Diferencias de menos en registro del cheque Nº 105 girado por la empresa por Bs. 8,550. – por
concepto de alquileres, registrado erróneamente en el libro de Bancos y en el libro diario por
Bs. 8,505. –
C) Diferencia de más en registro de cheque Nº 111, la compañía giro un cheque por Bs. 2,450. –el
mismo fue registrado en el libro de bancos erróneamente por Bs. 2,540. –
47
48
D) Error de registro en deposito a otro banco, se efectuó un deposito bancario en la cuenta
corriente del Banco Industrial, la cual fue registrada en el libro de bancos y contabilizada por la
empresa en la cuenta corriente del Banco el Fomento
E) Error de registro en cheque de otro banco, la empresa giro un cheque del Banco Industrial, la
cual fue registrada en el libro de bancos de la empresa como un abono de la cuenta corriente del
Banco el Fomento.
F) El deposito por Bs. 8,500. - de fecha 31 de diciembre no fue registrado por el Banco.
G) Corresponde a un cargo bancario por un talonario de cheques por Bs. 400. –operación que aun
no fue registrada por la empresa.
H) Cargo bancario erróneo, el banco disminuyo erróneamente de nuestra cuenta corriente el

importe de un cheque por Bs. 1,000. – que fue girado por otra empresa.
I) Abono bancario erróneo, el banco incrementa incorrectamente Bs. 700. – en nuestra cuenta
corriente.
P) Cheques pendientes de cobro:

 Cheque Nº 106 por Bs. 2,500. –
a) Elaboración de la Hoja de Trabajo de Conciliación Bancaria, en al cual las diferencias

detectadas en la confrontación de cifras y conceptos serán ajustadas directamente o afectadas a
los saldos diferentes de la empresa y del banco, para de esa manera obtener directamente saldos
iguales.
4.1.2.2 Métodos de Conciliación Bancaria.
Existen varios métodos de realizar las conciliaciones bancarias, dependiendo de las políticas
establecidas por cada empresa, se propone los siguientes métodos.
Método Directo.
Este método consiste en corregir directamente en la hoja de trabajo de conciliación, las diferencias
existentes entre los registros de la empresa y los registros del banco, a través del cual se obtiene un
saldo correcto, mediante un ajuste directo de las diferencias entre ambos registros, en este
procedimiento contable se parte de los saldos finales y las diferencias determinadas se anotan “donde
faltan ser registradas” sea como cargos o como abonos.
Para una mejor comprensión de este método se utiliza la siguiente expresión:
“Las diferencias, se anotan donde faltan registrar”

48
49
COMERCIAL “EL LAPACHO” S.A.

HOJA DE TRABAJO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
“METODO DIRECTO “
CUENTA CORRIENTE BANCO DE FOMENTO MONEDA NACIONAL Nº 014163
Por el mes de Diciembre del año 2019
LIBRO EMPRESA LIBRO BANCO
C O N C E P T O LIBRETA DE BANCOS EXTRACTO BANCARIO
DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS
Saldos al 31de diciembre 41,269. - 46,364. -
A) Comisión bancaria transferencia La Paz 900. –
B) Diferencia de menos en registro cheque 45. –
105 90. –
C) Diferencia de mas en registro cheque 2,500. –
111 1,000. -
D) Error de registro en deposito otro banco 8,500. –
E) Error de registro cheque otro banco 400. –
F) Deposito en transito. 1,000. -
G) Comisiones bancarias por chequera. 700. –
H) Cargo bancario erróneo.
I) Abono bancario erróneo. 2,500. –
J) Cheques pendientes de cobro: 2,500. –
- Cheque N° 106 2,650. –
- Cheque N° 107 5,000. –
- Cheque N° 114 2,500. –
- Cheque N° 109 1,500. -
- Cheque N° 115
- Cheque N° 116
SUMAS 42,359. – 3,845. - 17,350. - 55,864.00
SALDO CORRECTO 38,514. - 38,514. -
SUMAS IGUALES 42,359. - 42,359. - 55,864. - 55,864. -
La conciliación bancaria habrá sido correctamente realizada, cuando la diferencia entre los débitos y
créditos de los registros tanto de la Empresa como del Banco permita igualar saldos, en este ejemplo las
diferencias en ambos lados representa el SALDO CORRECTO; el cual es de Bs. 38,514. –
Método Indirecto.
Este método consiste en detectar las diferencias existentes entre los registros de la empresa y los
registros del banco, y anotarlas “donde están registradas” es decir tal como se presentan, según
corresponda a los registros en la empresa o en el banco.
Como al registrar las diferencias tal y como están, no se está realizando ninguna corrección de saldos,
la igualación de saldos entre los registros de la empresa y los del banco deberá ser realizados por medio
de cálculos aritméticos en formulas establecidas, los que permitirán demostrar aritméticamente los
saldos correctos.
Para una mejor comprensión de este método, usaremos las siguientes expresiones:
49
50
“Las diferencias se anotan, donde están registradas”.
COMERCIAL “EL LAPACHO”S.A.

HOJA DE TRABAJO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
“METODO INDIRECTO”
CUENTA CORRIENTE BANCO DE FOMENTO MONEDA NACIONAL Nº 014163
Por el mes de Diciembre del año 2019
LIBRO EMPRESA LIBRO BANCO

LIBRETA DE BANCOS EXTRACTO BANCARIO
C O N C E P T O
DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS
- + + -
A) Comisión bancaria transferencia La Paz 900. –
B) Diferencia de menos en registro cheque 105 45. –
C) Diferencia de mas en registro cheque 111 90. – Err.
D) Error de registro en deposito otro banco 2,500. –Err
E) Error de registro cheque otro banco 1,000. – Err.
F) Deposito en transito. 8,500. –
G) Comisiones bancarias por chequera. 400. –
H) Cargo bancario erróneo. 1,000. –Err
I) Abono bancario erróneo. 700. - Err.
J) Cheques pendientes de cobro:
a. Cheque N° 106 2,500. –
b. Cheque N° 107 2,500. –
c. Cheque N° 114 2,650. –
d. Cheque N° 109 5,000. –
e. Cheque N° 115 2,500. –
f. Cheque N° 116 1,500. –
SUMAS 11,000. - 17,740. - 2,345.00 700.00
Una vez obtenidos los importes de los cargos y abonos, tanto de la empresa como del banco, mediante
el uso de formulas se obtiene el “saldo correcto”
Nomenclatura Utilizada.
La nomenclatura utilizada en el planteo de las formulas, es la siguiente:
SC =Saldo Correcto SSL =Saldo seg. Libro de Banco

SSB =Saldo Según Bancos Cr. Bco. =Créditos del Banco
Déb. Bco. =Debito del Banco Cr. Cia. =Créditos de la Empresa
Déb. Cia. =Debito de Empresa Err. =Errores
1) Desde el punto de vista de la Empresa:
Para obtener el saldo según el libro de bancos a partir del saldo según el extracto bancario, se debe
utilizar la siguiente relación:
SSL = SSB + Déb. Cia.+ Déb. Bco. - Cr. Cia. – Cr. Bco. 50
51
SSL = 46,364 + 11,000 +2,345 – 17,740 – 700 41,269. -
SC =SSL + Cr. Bco. – Déb. Bco. + (ERRORES)
SC = 41,269 + 700 – 2,345 + (90+ 1,000+ 1,000- 2,500 – 700)

SC = 39,624 – 1,110 38,514. -
2) Desde el punto de vista del Banco:
Para obtener el saldo según el banco a partir del saldo según el libro de bancos, se debe utilizar la
siguiente relación:
SSB = SSL + Cr. Cia. + Cr. Bco. - Déb. Cia. - Déb. Bco.-
SSB = 41,269 + 17,740 + 700 – 11,000 – 2,345 46,364. -
SC =SSB + Déb. Emp. – Cr. Emp. + (ERRORES)

SC = SSB +Deb. Emp. – Cr. Emp. + (Errores)
SC = 46,364 + 11,000 – 17,740 + (90+1,000+1,000 – 2,500 – 700)
SC = 39,624 – 1,110 38,514. –
Como se podrá observar el saldo correcto representa el mismo importe por cualquiera de los
métodos utilizados.
3) Determinación de los ERRORES:
Un registro es considerado como ERROR, cuando el monto REGISTRADO, Independientemente

de si esta bien o mal realizado, es MAYOR al importe que CORRECTAMENTE debió registrarse.
ERROR = REGISTRADO > CORRECTO
En el caso del ejemplo, tenemos el siguiente análisis de las diferencias, para determinar los montos
Considerados como errores:
C) Diferencia en exceso por registro cheque Nº 111.
El cheque Nº 111 fue girado por Bs. 2,450. – por el pago de publicidad, dicho cheque fue pagado
por el Banco en la mencionada cantidad, la compañía registro erróneamente por Bs. 2,540. –
Es ERROR, por que Bs. 2,540. – es MAYOR a Bs. 2,450. –
51
52
La empresa realizo un registro contable que dio salida en exceso Bs. 90. – en la cuenta Banco el
Fomento. Por lo tanto la empresa, debe efectuar un ajuste contable por la diferencia en exceso que
es él siguiente.
Banco de Fomento 90. -

-a-Gastos Generales 78.30
IVA- Debito Fiscal 11.70
Por la regularización de error de registro
D) Error de registro deposito en otro Banco.
En fecha 30 de diciembre la compañía deposita las ventas del día en la cuenta corriente del
“BANCO GANADERO” este fue registrado erróneamente como un deposito en el “BANCO DE
FOMENTO”
Es ERROR, por que Bs. 2,500. – es MAYOR a Bs. 0.00.
Es un error de registro cometido por la empresa, corresponde efectuar un ajuste contable de la

siguiente manera:
Banco Ganadero 2,500. -

-a-Banco de Fomento 2,500. -
Por la regularización de error de registro
E) Error de registro cheque otro Banco.
En fecha 30de junio, la compañía gira el cheque Nº 554 del “BANCO GANADERO” S.A., por Bs.
1,000. – pago de una deuda a al casa “MILAN S.R.L.” importe abonado erróneamente al “BANCO
DE FOMENTO “S.A.
Es ERROR, por que Bs. 1,000. – es MAYOR a Bs. 0.00
Es error cometido por la empresa, corresponde a la empresa, realizar el ajuste contable que es el
siguiente:
Banco de Fomento 1,000. -

-a-Banco Ganadero 1,000. -
Por la regularización de error de registro.
F) Cargo Bancario Erróneo
El extracto bancario , muestra un cargo de fecha 25 de diciembre, efectuado indebidamente en

nuestra cuenta por el Banco, corresponde a un cheque girado por la compañía “ESTRELLA
ROJA”Ltda..
52
53
Es ERROR, por que Bs. 1,000. – es MAYOR a Bs. 0. –
Es un error cometido por el Banco, que debito a nuestra cuenta corriente Bs. 1,000. – cuando
debió cargar en la cuenta de otro de sus clientes, no corresponde realizar ningún ajuste contable.
I) Abono Bancario Erróneo.
En el mismo extracto bancario, se observa un abono indebido efectuado por el banco en nuestra
cuenta, corresponde a otra empresa.
Es ERROR, por que Bs. 700. – es MAYOR a Bs. 0. –
Es un error cometido por el banco, se registro un abono indebidamente en al cuenta corriente de la

empresa, debió haberlo realizado en la cuenta de otro de sus clientes, no corresponde realizar
ningún ajuste contable.
Los importes positivos y negativos correspondientes a los errores determinados en la conciliación

bancaria se detallan a continuación:
ERRORES = (90. +1,000. +1,000. -2,500. - 700.) ( 1,110. -)
Las diferencias identificadas como créditos en la empresa y como débitos en el banco se suman,
porque son errores que disminuyen indebidamente el saldo de la cuenta corriente. Por su parte, las
diferencias identificadas como débitos en la empresa así como los créditos en el banco se restan,
debido a que son errores que aumentan indebidamente el saldo de la cuenta corriente.
Finalmente los asientos de ajuste por las diferencias detectadas, que no constituyen errores de
registro, se presentan a continuación:
A) Asientos de ajuste por remesa a la sucursal de La Paz, del cual la compañía no contabilizo la
comisión bancaria por Bs. 900. –
Comisiones Bancarias 783. -

IVA- Crédito Fiscal 117. -
-a-Banco de Fomento 900. -
Por comisiones bancarias
B) Asiento de ajuste por registro erróneo en menos de Bs. 45. – en el libro diario.
Alquileres Pagados 39.15

53
54
Para regularizar el registro erróneo de alquileres .
G) El extracto bancario de la cuenta corriente muestra un cargo bancario por concepto de un

talonario de cheques por Bs. 400. –
Gastos Generales 348. -

IVA-Crédito Fiscal 52. -
Por talonario de cheques
Ajustes Contables.
Para registrar los ajustes contables correspondientes, cada entidad tiene su propia contabilidad la cual
es diferente a la de otras entidades. Lo anterior da a entender que la información contable de la empresa
es sobre la base del saldo del libro mayor, es decir solo registraremos los asientos en la empresa, ya que
el banco se encargara de registrar sus propios ajustes para determinar un saldo conciliado.
Solo se Ajustan los Registros de la Empresa, no los del Banco.
El esquema de mayor general de la cuenta, después de la conciliación bancaria y los ajustes contables
correspondientes, se muestra a continuación:
DEBE BANCO DE FOMENTO HABER

Saldo 41,269. – 2,500. – AA.2
AA-1 90. – 900. – AA-4
AA-3 1,000. – 45. – AA-5
400. - AA-6
42,359. - 3,845. -
Saldo Ajustado al
38,514. -
31/12/2019
4.2 REGLAS DE VALUACIÓN
El efectivo en bancos en moneda nacional, se valuara al valor nominal, del saldo representado por
moneda extranjera se valuara a su equivalente a la cotización oficial del dólar estadounidense en el
bolsín del Banco Central a la fecha de cierre en concordancia con la Norma de Contabilidad Nº 3 del
CNTAC.
La partida Cuentas Corrientes Bancarias, debe ser expuesta en el Balance General en el rubro del
Activo Circulante como una cuenta componente de las disponibilidades:
54
55
Bermejo- Bolivia
BALANCE GENERAL
Practicado al 30 de junio de 2019
ACTIVO PASIVO
1. Circulante
Disponible
Caja Moneda Extranjera xxxx
Bancos
Realizable
Para las cuentas corrientes bancarias, las disposiciones de control interno mas importantes se detallan a
continuación:
 La apertura de cuentas bancarias deberá ser autorizada por los niveles jerárquicos o personal
con la autoridad necesaria.
 Los desembolsos mediante cheque se efectúen a través de una autorización por la empresa y
estos estén adecuadamente registrados.
 No permitir que una sola persona maneje una operación desde su inicio hasta su culminación.
 Establecer una política de fianzas personales para todos aquellos empleados que manejen
cuentas bancarias.
 Las cuentas corrientes deben estar a nombre de la entidad.
 Es recomendable que existan por lo menos dos firmas autorizadas conjuntas o alternas para el
manejo de las cuentas bancarias.
 Elaborar un reporte diario de saldos en cuentas corrientes o de cheques
 Los cheques anulados, deben ser archivados junto al talón de la chequera, con la leyenda
ANULADO, para la verificación de la secuencia numérica, al efectuar la conciliación bancaria.
 Cada cheque que se expida debe estar amparado con la documentación de respaldo
correspondiente, previamente revisada.
 Los cheques devueltos por expiración o cancelados, deben ser perforados y conservados junto a
los talonarios de cheques.
 Se debe prohibir la firma de cheques en blanco.
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56
 Se deberá limitar la autoridad para la firma de cheques a ejecutivos que tengan acceso a activos
negociables o a registros contables.
 Debe efectuarse conciliaciones bancarias en forma mensual.
 Establecer que las conciliaciones bancarias se efectúen por persona que no sean responsables de
la emisión de cheques o del manejo de efectivo.
Para cumplir con lo indicado en líneas precedentes, es preciso tener en consideración las
recomendaciones generales e implementar controles para cada empresa acorde con sus propias
necesidades.
5. – INVERSIONES TEMPORALES
Las inversiones temporales o de corto plazo están representadas por títulos valores de convertibilidad
inmediata en efectivo, estas pueden ser Depósitos en Caja de Ahorros y a Plazo Fijo, Letras del Tesoro
General de la Nación o Acciones de otras empresas, son inversiones de corto plazo por que son
susceptibles de ser convertidos en efectivo esos títulos el momento que lo deseen en efectivo a través
de las transacciones en la Bolsa Boliviana de Valores.
Este rubro ha sido incorporado a las disponibilidades, de acuerdo a lo establecido en la Norma de

contabilidad Nº 11 referida a la adecuada exposición de los estados financieros, emanada por el
Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad dependiente del colegio de Auditores de Bolivia.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 25 define a las inversiones temporales “como un activo
que una empresa conserva para acrecentar su riqueza, para aumentar el capital o para el logro de otros
beneficios para la empresa” (1)
“Las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto normalmente
obtener un rendimiento hasta el momento en que esos recursos sean utilizados por la entidad. Los
valores negociables son aquellos que se cotizan en las Bolsas de valores o son operados por los
mercados Financieros “(2)
(2)
Boletín C-1 del CAUB.
Los componentes del grupo inversiones temporales, se detallan a continuación:
 Las cuentas de ahorro en diferentes instituciones bancarias.

 Depósitos a plazo fijo en instituciones financieras a plazo menor a un año.
 Inversiones en letras del tesoro general de la republica.
 Inversiones en acciones a corto plazo de sociedades anónimas.
Las Cuentas de Ahorro, representan los depósitos efectuados por la empresa en diferentes clases de
entidades financieras como; Bancos Cooperativas, Mutuales y otros, con el propósito de ahorrar esos
fondos y percibir intereses. Son Depósitos a Plazo Fijo aquellos desembolsos de fondos en
instituciones financiera, en calidad de depósito a un plazo establecido y una tasa de intereses acordada.
Las inversiones en Letras del Tesoro General de la Nación, consiste en la adquisición de títulos valores
que emite esta institución gubernamental a objeto de captar recursos en efectivo por los cuales paga una
tasa de interés anual.
56
57
Las inversiones en Acciones de Empresas Sociedades Anónimas, se efectúan con el objeto de obtener
un beneficio por la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de venta de dichos títulos
valores y por la posibilidad de obtener paralelamente una participación en los dividendos otorgados por
la empresa en la cual se invirtieron esos recursos.
Movimiento Contable
El movimiento contable de las inversiones temporales es el siguiente:
5.1 CAJA DE AHORROS
Son depósitos efectuados en instituciones financieras, con el propósito de contar con una reserva de
fondos y al mismo tiempo obtener beneficios económicos a través de los intereses ganados por dichos
depósitos.
DEBE INVERSIONES TEMPORALES HABER

SE CARGA SE ABONA
Por el saldo inicial o apertura Por el retiro de fondos en cuenta de ahorros.
Por los depósitos en caja de ahorros a plazo fijo. Por el vencimiento de los depósitos a plazo
Por la capitalización de intereses fijo.
Por la adquisición de títulos valores. Por la venta de títulos valores al costo.
Por los costos adicionales al valor de las acciones Por el valor registrado al cierre de gestión.
o títulos valores
Aplicación Práctica
La cuenta Caja de Ahorros, presenta tres alternativas en su aplicación práctica:
 Por los depósitos en la cuenta de ahorros.

 Por la capitalización de los intereses ganados.
 Por los retiros parciales o totales de la cuenta de ahorros.
a) El 15 de febrero de 2019 la empresa “EL LAPACHO” S.A. deposita en una cuenta de ahorros,
del Banco de Ganadero Bs. 30,000. – que paga un interés del 10.50% anual capitalizable
trimestralmente.
Caja de Ahorros 30,000. –

-a-Caja Moneda Nacional 30,000. –
Por el depósito en caja de ahorros
b) En fecha 16 de mayo, el banco capitaliza los intereses en al cuenta de ahorros de la empresa.
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i=CxRxT
36000
i = 30,000. – x 10.50 x 90 787.50

36000
Caja de Ahorros 787.50

-a-Intereses Ganados 787.50
Por la capitalización de intereses ganados
c) En fecha 08 de junio, la empresa “EL LAPACHO” S.A. efectúa un retiro de Bs. 5,000. – de su
Cuenta de Ahorros en el Banco Ganadero.
08/06/2019 AD - 3 DEBE HABER
Caja en Moneda Nacional 5,000. –

-a-Deposito en Caja de Ahorros 5,000. –
Por el retiro parcial de fondos de caja de ahorros
El mayor general de la cuenta caja de ahorros se presenta a continuación:
DEBE CAJA DE AHORROS HABER

AD-1 30,000. – 5,000. - AD-3
AD-2 787,50
30,787.50 5,000. -
Saldo 25,787.50
5.2 DEPOSITO A PLAZO FIJO
Se refiere a los depósitos efectuados en alguna institución financiera de importes de dinero, con el
propósito de obtener un beneficio económico en calidad de intereses sobre el monto depositado a un
plazo preestablecido, por esta operación la empresa recibe un certificado de depósito.
Esta partida esta considerada en el grupo del Activo Disponible, por que los certificados entregados por
las instituciones financieras, pueden ser negociados en la Bolsa de valores, es decir que también son de
convertibilidad inmediata, por lo tanto, pueden ser comprados y vendidos en forma rápida y fácil a los
precios que establece la oferta y la demanda en el mercado de valores.
Aplicación Práctica
Para una adecuada comprensión del movimiento contable de esta partida, a continuación, se propone
una serie de ejemplos prácticos:
Ejemplo Nº 1 Depósito a plazo fijo en moneda nacional
La empresa “EL LAPACHO” S.A. en fecha 01 de Enero de 2019 deposito en el Banco Ganadero Bs.
45,000. – a 120 días plazo; el banco nos ofrece un interés de 12% anual pagaderos al vencimiento.
El registro contable por el depósito a plazo fijo será el siguiente:
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01/01/2019 AD - 1 DEBE HABER
Inversiones en DPF`s 45,000. –

-a-Caja Moneda Nacional 45,000. –
Por el depósito a plazo fijo en efectivo.
Para determinar el importe del interés generado por esta operación, aplicaremos la formula del
interés simple.
I=CxRxT
36,000. -
Donde:
i = interés
t = Tiempo en días
c = Capital depositado
r = Rédito o tasa de interés
I = 45,000. –x 12x 120 1,800. –Bs.

36,000. –
Al vencimiento el banco abona en nuestra cuenta corriente el importe del dinero depositado mas los
intereses ganado en el periodo.
Banco Ganadero 46,800. –

-a-Inversiones en DPF`s 45,000. –
Intereses Ganados 1,800.-
Por el abono del importe en DPF mas intereses ganados
Es importante aclarar que el banco debería retener el impuesto a las utilidades a las empresas Por el
monto ganado por concepto de intereses, sin embargo la misma Ley Nº 843 texto ordenado, prevé en su
articulo 2 que las instituciones que cuentan con el registro Único de Contribuyente RUC, no se retienen
los impuestos, ya que el importe ganado por intereses será anotado en su contabilidad, por el que se
tributa al cierre del ejercicio con los resultados obtenidos durante la gestión.
Los esquemas de mayor general de las cuentas inversiones en depósito a plazo fijo e intereses ganados
se presentan a continuación:
DEBE IVERSIONES EN DPF´s HABER DEBE INTERESES GANADOS HABER

AD-1 45,000. - 45,000. - AD-2 1,8000 - AD-2
45,000. - 45,000. - 1,800
Ejemplo Nº 2 Depósito a plazo fijo en moneda extranjera
En fecha 15 de marzo de 2019 la empresa “EL LAPACHO” S.A. deposita en efectivo, a 90 días plazo
$us. 8,250. – en el Banco de Comercio, con un interés del 7,5% anual.15 de marzo t/c. 6.48 Bs. 15 de
junio t/c 6.58 Bs. 1 $us.
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60
En aplicación de la norma de contabilidad Nº 1, el importe en moneda extranjera debe ser convertido
a moneda nacional para ser registrado en moneda de curso legal del país.
8,250. - $us. X 6.48 = 53,460. – Bs.
El registro contable por el depósito a plazo fijo es el siguiente:
Inversiones en DPF´s 53,460. -

-a-Caja Moneda Extranjera 53,460. –
Por el depósito a plazo fijo.
El calculo del interés al vencimiento, requiere previo al calculo la aplicación de la Norma de

Contabilidad N° 3 Contabilidad a Moneda Constante, es decir la actualización de valores al nuevo tipo
de cambio de la moneda extranjera, que consiste en debitar la cuenta de inversiones en DPF por
importe del incremento, con abono a la cuenta de resultados Diferencia de Cambio:
Entonces tenemos:
VA = 53,460.- X 6.58 54,285. –
6.48
Incremento por Actualización = Valor Actualizado – Valor contabilizado
IA = 54,285. - - 53,460. - 825. –
El incremento determinado será ajustado contablemente de la siguiente manera:
Inversión en DPF´s 825. -

-a- Diferencia de Cambio 825. –
Por la actualización de valor del DPF´s
Posteriormente se efectúa el cálculo del interés que ha generado el Depósito a Plazo Fijo en
Moneda Extranjera.
Interés = 54,285. – x 7.5 x 90 1,017.84

36,000
El registro contable por la cancelación del depósito a plazo fijo y su devolución en efectivo, se
registra de la siguiente manera:
Caja Moneda Extranjera 55,302.84

-a-Inversión en Deposito a Plazo Fijo 54,285. -
Intereses Ganados 1,017.84
Por la cancelación del DPF´s
60
61
Debe INVERSIÓN EN DPF´s Debe DIFERENCIA DE CAMBIO Haber
Haber 825. – AA-1
AD-1 53,460. – 54,285. - AD-2
AA-1 825. - 825. -
54,285. - 54,285. -
Debe INTERESES GANADOS Haber

1,017.84 AD-2
1,017.84
Ejemplo N° 3 Deposito a plazo fijo en moneda extranjera que vence en fecha posterior al cierre del
Ejercicio contable.
La empresa “EL ALPACHO” S.A. en fecha 01 de Noviembre de 2019 deposita en efectivo a 90 días
plazo
$us. 13,150. – en el Banco Industrial, a un interés del 8% anual. Al vencimiento depositan el importe
total en nuestra cuenta corriente del mismo banco. 01/11/10 t/c. 6.34 Bs. 1 $us. 31/12/10 t/c 6.40
30/01/2011 t/c 6.43.
13,150. - $us. X 6.34 = 83,371. - Bs.
El registro contable del depósito a plazo fijo, basado en el principio de contabilidad de moneda de
cuenta será:
Inversiones en Deposito a Plazo Fijo 83,371. -

-a-Caja Moneda Extranjera 83,371. -
Por el depósito a plazo fijo
Al cierre del ejercicio es decir al 31 de diciembre de 2019 se deberá aplicar el principio de

contabilidad del devengado para registrar los intereses que ya fueron ganados en la gestión y que
todavía no fueron cobrados.
Para efectuar este registro de regularización o ajuste, previamente se debe actualizar los valores sobre
la base de la Norma de Contabilidad N°. 3
VA = 83,371. - x 6.40 = 84,160. .-

6.34
Incremento por Actualización (IA) = 84,160 - 83, 371 = 789. –
El incremento producto de reexpresar el valor del depósito a plazo fijo, se registro contablemente de la
siguiente manera:
61
62
Inversión en Deposito a Plazo Fijo 789. -

-a- Diferencia de Cambio 789. -
Por la Actualización del depósito a plazo fijo
Posteriormente se efectúa el cálculo del interés que ha devengado el depósito al cierre o sea por 60 días
I = 84,160. - x 8 x 60 = 1,122.13. –
36,000. –
El registro de regulación contable será:
Intereses por Cobrar 1,122.13. -

-a-Intereses Ganados 1,122.13. –
Por el registro de los intereses ganados
Al vencimiento en fecha 30 de Enero de 2011 el registro por el depósito del Banco Industrial en nuestra
cuenta corriente bancaria se registra del modo siguiente:
Deposito a Plazo Fijo
84,160. – x 6.43 = 84,554.50 IA = 394.50

6.40
Intereses por Cobrar
1,122.13 x 6.43 = 1,127.39 IA = 5.26

6.40
Inversiones en Deposito a Plazo Fijo 394.50

Intereses por Cobrar 5.26
-a- Diferencia de Cambio 399.76
Por la actualización de DPF y los intereses por cobrar.
Calculo de interese por el periodo de la gestión 2011
Intereses = 84,554.50 x 8 x 30 = 563.79

36,000
Por ultimo el registro contable por la cancelación del depósito será:

62
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Banco de la Nación M.E. 86,245.59

-a-Inversiones en Deposito a Plazo Fijo 84,554.50
Intereses por Cobrar 1,127.39
Intereses Ganados 563.70
Registro de la devolución del deposito a plazo fijo y de los
Intereses ganado
Debe INVERSIÓN EN DPF´s Haber Debe INTERESES GANADOS Haber

AD-1 83,371.00 84,554.50 AD-2 1,122.13 AD-2
AA-1 789.00 563.70 AD-3
AA-2 394.00 1,685.83
84,554.50 84,554.50
Debe AJUSTE INFL. Y TENENCIA DE BIENES Haber

789.00 AA-1 5.3 INVERSIONES EN ACCIONES
399.76 AA-2
1,188.76 Las inversiones temporales en acciones, representan
para la empresa la compra de títulos valores de otra empresa sociedades anónimas, con el objeto de
beneficiarse con el producto del incremento en el valor de las mismas o de la recepción de dividendos
durante la tenencia de los mismos.
Las operaciones de compra y venta de acciones de otras empresas se desarrollan en el mercado de

valores denominado “Bolsa de Valores” a través de intermediarios especialistas, establecidos por al
Ley del Mercado de Valores N°. 1834 de 31 de Marzo de 1999, denominados “Corredores de Bolsa”,
los que a su vez están regulados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros.
Ejemplo N° 1 Compra de Acciones y su posterior venta con ganancia
En fecha 19 de febrero de 2019 la empresa “EL LAPACHO” S.A. entrega al Sr. Jorge Flores que es
corredor de bolsa, fondos con cargo a rendición de cuentas, para la adquisición de acciones de alguna
empresa que tenga buena situación financiera, por Bs. 250,000. – con un cheque del Banco Industrial.
El señor Flores en fecha 30 de febrero envía una rendición de cuentas por los fondos recibidos, con el
detalle siguiente:
Compra de 100 acciones de la empresa CEMENTERA S.A. a Bs. 1,250. - 125,000. –

Compra de 100 acciones de la empresa CERVECERA S.A. a Bs. 1,000. - 100,000. –
Comisiones corredor de bolsa 2.5% sobre total transacción fact. N° 1234 5,625. –
Importe Parcial 230,625. –

Importe Entregado 250,000. -
Saldo devuelto en efectivo 19,375. –
63
64
En fecha 15 de Junio de 2019 se vende la totalidad de las acciones de la empresa CEMENTERA S.A.
mediante el señor Flores corredor de bolsa, a Bs. 1370. – cada acción, nos pagan con cheque, el
corredor nos cobra una comisión del 3% que cancelamos con cheque del Banco de Industrial.
Los registros contables por las transacciones efectuadas
Entrega con Cargo de Cuenta 250,000. -

Corredor de Bolsa
-a-Banco Industrial 250,000. -
Por la entrega de fondos al corredor de bolsa
Inversiones temporales en Acciones 229,893.75

Empresa Cementera S.A. 127,718.75
Empresa Cervecera S.A. 102,175. –
IVA Crédito Fiscal 731.25
Caja Moneda Nacional 19,375. -
-a-Entregas con Cargo de Cuenta 250,000. -
Por el registro de las acciones compradas

Comisiones Pagadas 3,575.70
IVA Crédito Fiscal 534.30
-a-Inversiones Temporales en Acciones 127,718.50
Banco Industrial 4,110.-
Ganancia en Venta de Acciones 9,281.50
Por la venta de 100 acciones y pago de comisiones
Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas por las transacciones son:
Debe INVERSIÓ EN ACCIONES Haber Debe ENTREGA CARGO DE CUENTA Haber

AD-2 229,893.75 127,718.75 AD-1 AD-1 250,000. - 250,000. - AD-2
229,893.75 127,718.75 250,000. - 250,000. -
102,175. -
Debe IVA- CREDITO FISCAL Haber

AD-2 731.25 Debe GANANC. EN VTA. ACCIONES Haber
AD-3 534.30 9,281.50 AD-3
1,265.55
Ejemplo N° 2 Compra de acciones y posterior venta con perdida
La empresa “EL LAPACHO” S.A. entrega al Señor Jorge Flores corredor de bolsa, en fecha 16 de
Enero de 2019 fondos con cargo a rendición de cuentas, para la adquisición de acciones de una empresa
que tenga buena calificación financiera, por Bs. 320,000. – con un cheque del Banco Ganadero.
64
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El señor Flores en fecha 07 de febrero envía una rendición de cuentas por los fondos recibidos, con el
detalle siguiente:
Compra 150 acciones de la empresa VIDRIOS UNIDOS S.A. a Bs. 1,100. - 165,000. –
Compra de 200 acciones de la empresa GASEOSAS S.A. a Bs. 1,000. - 200,000. –
Comisiones corredor de bolsa 3% sobre total transacción fact. N° 0456 10,950. –
Importe Parcial 375,950. –
Importe entregado 320,000. -
Saldo a rembolsar con cheque 55,950. –
En fecha 26 de Junio de 2019 se vende la totalidad de las acciones de la empresa GASEOSAS S.A.
mediante el señor Flores corredor de bolsa, a Bs. 1,020. – cada acción, y 120 acciones de VIDRIOS
UNIDOS S.A. a 1,100. – Bs. Nos pagan con cheque, el corredor nos cobra una comisión del 3.5%
importe cancelado con cheque del Banco de la Nación.
Los registros contables por las transacciones se muestran a continuación:
Entregas con Cargo de Cuenta 320,000. -

-a- Banco Ganadero 320,000.-
Por la entrega de Fondos al corredor de bolsa
Inversiones Temporales en Acciones 374,526.50

Empresa Vidrios Unidos S.A.169,306.50
Empresa Gaseosas S.A. 205,220. –
-a-Entregas en Cargo de Cuenta 320,000.-
Corredor de Bolsa
Por el registro de las acciones compradas.

Comisiones Pagadas 10,231.20
Perdida en Venta de Acciones 3,665.20
-a-Inversiones Temporales en Acciones 340,665.20
Empresa Vidrios Unidos S.A. 135,445.20
Empresa Gaseosas S.A. 205,220. –
Por la venta de acciones en efectivo
Los mayores de las cuentas afectadas por las transacciones son las siguientes:
Debe INVERSIÓ EN ACCIONES Haber

AD-2 374,526.50 340,665.20 AD-1
65
66
374,526.50 340,665.20
Saldo 33,861.30
Debe COMISIONES PAGADAS Haber 5.4 REGLAS DE VALUACIÓN

AD-3 10,231.20
10,231.20 Según el Boletín C-1 del IMCP “El costo de
adquisición de las inversiones temporales deben
incluir los gastos incurridos en su compra, tales como comisiones, honorarios, corretajes, etc.”
Algunas empresas contabilizan sus inversiones a su valor de mercado; en este caso se debe adoptar una
política relativa al tratamiento contable de los aumentos y las disminuciones producto de las
fluctuaciones de los títulos en el mercado de valores, respecto a su valor en libros.
En la fecha de la elaboración de los estados financieros, se valúan según el boletín C-1 del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos de la siguiente manera_; “Las inversiones en valores negociables a
su valor neto de realización, que representan el valor de cotización de mercado o el precio de venta de
la inversión deducidos los gastos que se incurrirán en su enajenación o venta”
Según el Boletín C-1 del Instituto Mexicano de Contadores Públicos “Las Inversiones Temporales,
deben mostrarse en el Balance General como la primeras partidas del Activo Circulante, excepto
cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad, en cuyo caso se mostraran por
separado en el Activo Circulante u Otros Activos, según Proceda”

Bermejo – Bolivia
BALANCE GENERAL
Practicado al 30de junio de2019
ACTIVO PASIVO
1. Circulante
Disponible
Caja moneda Extranjera xxxx
Bancos xxxx
Inversiones Temporales xxxx
Exigible PATRIMONIO
Entre los aspectos mas relevantes a considerar para un adecuado control interno se debe considerar los
siguientes puntos:
66
67
 Revisar los registros contables por la compra y venta de inversiones temporales.
 Efectuar la custodia adecuada los títulos valores.
 Se debe mantener un registro auxiliar actualizado de las inversiones temporales.
 Se debe controlar periódicamente los intereses, dividendos y otros ingresos que generan las
inversiones.
 Solicitar información permanente a la Bolsa de valores, respecto a precios y rendimientos de

acciones de otras empresas.
 Evaluar las opciones de inversión disponibles en el mercado de valores.
 La adquisición de inversiones temporales debe ser aprobado por funcionarios autorizados.
67

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22

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

 Describir los objetivos del manejo del efectivo.

 Conocer el movimiento de las cuentas del efectivo e inversiones temporales.

 Describir la función del fondo fijo de caja chica.

 Conocer los componentes de las inversiones temporales.

 Preparar las conciliaciones bancarias.

 Mencionar los principios de la contabilidad relacionados con el efectivo y las inversiones

 Establecer las reglas de valuación del efectivo e inversiones temporales.

 Establecer las reglas de presentación del efectivo e inversiones temporales.

 Resaltar la importancia del sistema de control interno en el rubro de disponibilidad e

Efectivo en Caja y Banco

MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

3.-EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

3.1 CAJA MONEDA NACIONAL

CAJA MONEDA NACIONAL Billetes

 Por la venta de mercaderías al contado  Por el pago de todas las obligaciones a

 Por todos los ingresos percibidos en  Por la devolución de aportes de capital en

10/01/2019 AD-1 DEBE HABER

Caja Moneda Nacional 100.000.-

28/02/2019 AD-2 DEBE HABER

Caja Moneda Nacional 10.000.-

-a-Venta de Mercaderías 13.050.-

16/03/2019 AD-3 DEBE HABER

Caja Moneda Nacional 5,000.-

29/03/2019 AD-4 DEBE HABER

Caja Moneda Nacional 60,000.-

20/04/2019 AD-5 DEBE HABER

Compra de Mercaderías 19,140.-

f) En fecha 30 de abril de 2019 de acuerdo a autorización de Directorio se acuerda comprar un

30/04/2019 AD-6 DEBE HABER

09/05/2019 AD-7 DEBE HABER

Capital Social 60,000. -

h) En fecha 20 de mayo de 2019 pagamos en efectivo, la deuda contraída por la compra de

Cuentas por Pagar

12/06/2019 AD-9 DEBE HABER

k) En fecha 17 de junio de 2019 depositamos en el Banco Nacional S.A. Bs 21,500. - en efectivo.

17/06/2019 AD-10 DEBE HABER

Banco Nacional C/C 21,500. -

AD-1 100,000.- 15,400.- AD-5

RESPONSABLE DE CAJA CAJA M/N: Daniela Rodas

NOTA: QUE TODOS LOS FONDOS EN MI PODER FUENON ENTREGADOS,

FIRMAS DEL RESPONSABLE DE CAJA RESPONSABLE DEL ARQUEO

3.1.1 Tratamiento contable de las diferencias en caja

3.1.1.1 Faltante en Caja

Supongamos el siguiente ejemplo:

En el ejemplo se observa un faltante de Bs. 900. – que se registra provisoriamente en la cuenta

30/06/2019 AA-1 DEBE HABER

Faltantes y Sobrantes 900. -

En cuyo caso el registro contable será el siguiente:

30/06/2019 AA-2 DEBE HABER

Cuentas por Cobrar al Personal 900. -

3.1.1.2 Sobrantes en Caja

Saldo según arqueo de caja Bs. 19,000. -

Caja Moneda Nacional 600. -

30/06/2019 AA-2 DEBE HABER

Faltantes y Sobrantes 600. -

3.2 CAJA MONEDA EXTRANJERA

El movimiento de la cuenta Caja Moneda Extranjera (M/E) se detalla a continuación: