GUIA IV

ASIENTOS DE AJUSTES Y CIERRES

Asientos de Ajustes, Son los Asientos de Diario que se registran
para asignar los Ingresos y Gastos al periodo en que se ganan y para hacer una
adecuada confrontación de Ingresos y Gastos. Son los registros necesarios al
final de un periodo para actualizar las cuentas antes de la preparación de los
Estados Financieros. Se trata de aquellas anotaciones que se realizan al final
del ejercicio incorporando operaciones o desviaciones pendientes para que la
contabilidad refleje la verdadera situación económico-financiera y patrimonial
de la empresa.
Los objetivos de los asientos de ajuste son:
-Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de
contabilidad del devengado.
-Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.
-Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas
registradas.
-Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad,
para preparar y emitir estados financieros a moneda constante.

2.- Cuando se aplican los Asientos de Ajustes.

Son los que Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes
necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos
económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos
que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de
poder adquisitivo de la moneda funcional.

3.- Cuales son los tipos de Asientos de Ajustes que se realizan en un

Ciclo Contable.
-Ajustes relacionados con gastos.
-Ajustes relacionados con ingresos.
-Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
-Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
-Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
-Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado.
-Por actualización de activos y pasivos.
-Depreciación de bienes de uso.
-Previsión para cuentas incobrables.

4.- Cuales son las cuentas Reales y Nominales que se ajustan en un

Cierre contable o ciclo de contabilidad.
El cierre contable es el proceso que consiste en cancelar las cuentas de
resultados (compuestas por las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y
costos de producción) y trasladar dichas cifras a las cuentas de balance
respectivas (activo, pasivo y patrimonio). Este cierre permite conocer el
resultado económico del periodo y cuantificar las ganancias o las pérdidas.

5.- Realizar un ejemplo por cada tipo de Asiento de Ajuste

(indispensable y obligatorio en la actividad).

AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS:

*Ingresos acumulados no registrados
Asiento contable 1
-Registro de los ingresos Ganados pendientes de cobro al 30 de junio

Cuenta debito crédito

cuentas por cobrar clientes 15.000
ingresos por servicios 15.000
Asiento contable 2

-Registro del cobro realizado por los servicios realizados al 10/07/2012

Cuenta debito crédito

Efectivo en caja y bancos 15.000
Ingresos por servicios 15.000

*Anticipo de clientes
Asiento 1
-Registro por los servicios pagados por adelantado al 30/05/2012
Cuenta debito crédito
Efectivo en caja y banco 60.000
Anticipos de clientes 60.000
*Asiento 2
- Registro por el cumplimiento del primer mes de servicios prestado al
30/06/2012
Cuenta debito crédito
Anticipo de clientes 10.000
Ingresos por servicios 10.000

AJUSTE DE LAS CUETAS DE GASTOS:

*Gastos devengados no registrados
Registro de intereses acumulados durante junio al 30/06/2012
Cuentas Débito Crédito
Gastos por Interés 1,800.00
Intereses por Pagar 1,800.00

*Gastos Pagados por anticipados

Asiento 1
Registro de pago prima de seguro por un año al 31/05/2012
Cuentas Débito Crédito
Seguro Pagado por Anticipado 54,000.00
Efectivo en Caja y Bancos 54,000.00

Asiento 2
Registro del gasto de seguro del mes de junio del 2012
Cuentas Débito Crédito
Gasto por Seguro 4,500.00
Seguro Pagado por Anticipado 4,500.00

....Podriamos realizar el siguiente

Resumen...

Se denomina asientos de ajustes al conjunto de operaciones o transacciones

practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con
la finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los
resultados obtenidos en esta, son los registros requeridos al final de un periodo
para actualizar las cuentas antes de la preparación de los estados financieros
 ...../....

Los objetivos de los asientos de ajustes son:

Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de

contabilidad de devengado

Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una

determinada fecha, incluyendo operaciones de devengado

Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas

Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para

prepagar y emitir estados financieros o moneda constante

2. Cuando se aplican los asientos de ajustes

Los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance General, los cuales
se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las
cuentas

3. Cuales son los tipos de Asientos de Ajustes que se realizan en un Ciclo

Contable
1 ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.

2 gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.

 ...../...

3 ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.

4 gastos diferidos o gastos pagados por adelantado.

5 por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.

6 depreciación de bienes de uso.

7 previsión para cuentas incobrables.

4. Cuáles son las cuentas Reales y Nominales que se ajustan en un Cierre

contable o ciclo de contabilidad

El cierre contable es el proceso que consiste en cancelar las cuentas de

resultados (compuestas por las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y
costos de producción) y trasladar dichas cifras a las cuentas de balance
respectivas (activo, pasivo y patrimonio).

.....E J E M P L O S ....

1 ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados:

Ejemplo: Al 31/12/XX La Comercial CASA, TECHO Y TERRENO tiene ingresos

pendientes de cobro del Banco Ganadero como sigue:

1) Intereses Bs.1400 sobre fondos depositados en Caja de Ahorros

2) Comisiones Bs.800 por la intermediación de un terreno
 ...../.....

Fecha: 20xx, 31 de diciembre.

TIPO CUENTA Debe Haber

A Intereses por cobrar 1400
I Intereses ganados 1400

A: Activo
I: Ingreso
2 gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados:

Ejemplo: 31 de diciembre de 1997.- Quedaron pendientes de pago:

1.600 por concepto de servicio telefónico en favor de Empresa telefónica

3.600 por concepto de publicidad, en favor de Radio "El Sol"

2.800 por concepto de primas de seguro, en favor de Pinola De Seguros

3 ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado:

Ejemplo: 20xx, 01 de octubre.

 ....../.....

TIPO CUENTA DEBE HABER

a Caja 12000
g Impuesto a las transacciones 360
p Alquileres cobrados por adelantado 10440
p Débito fiscal IVA 1560
p I.T. por pagar 360

4 gastos diferidos o gastos pagados por adelantado:

Ejemplos: GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado

N = tiempo

NM = Número de meses

5 por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.

Ejemplos:

Caja 1.000 CAPITAL 2.000

Cuentas a Cobrar 4.000 Res. Ult. del Ej. 3.000

ACTIVO 5.000 TOTAL 5.000

..../....

6 depreciación de bienes de uso:

Ejemplos: Costo actualizado del bien: 40.000

Años de vida útil estimados: 5

Tasa de depreciación anual: 20 %

Fecha de incorporación: 2 de enero de 1997

Fecha de depreciación: 31 de diciembre de 1997

7 previsión para cuentas incobrables:

Ejemplos: Al 31 de diciembre de 1997 se declararon incobrables:

4.200.00 de la cuenta de Almacenes "Luna", registrado en Letras por cobrar

2.800.00 de la cuenta de Casa "La Estrella", registrado en Documentos por cobrar

3.600.00 de la cuenta de Rojas y Cía., registrado en Cuentas por cobrar

 ....../....

.... Asientos de Cierre....

El asiento de cierre se realiza el último día del ejercicio contable, una vez
se hayan contabilizado todas las operaciones de la empresa, se hayan
realizado los ajustes contables de cierre de ejercicio y realizado el asiento de
regularización.

El asiento de cierre contable, como su propio

nombre indica, se realiza para cerrar la
contabilidad de un ejercicio. Una vez realizado este
asiento, pero ya en el siguiente ejercicio, se
contabiliza el asiento de apertura con los saldos de
las cuentas del balance.
Con este asiento, se separa un ejercicio económico de otro, siendo el asiento
de cierre el último que se realiza en el Libro Diario de la contabilidad de ese
periodo.
Mediante este apunte contable, se saldan todas las cuentas patrimoniales
abiertas, quedando con saldo cero. Para ello, se cargarán las cuentas que
tengan un saldo deudor, mientras que se abonarán las que tengan saldo
acreedor.
• El saldo de una cuenta es acreedor cuando el importe total anotado
en su haber es superior al que hay en el debe.
• Si el importe total anotado en el debe es superior al del haber, entonces
su saldo es deudor.
Las cuentas patrimoniales son las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto,
que se encuentran los grupos del 1 al 5 del plan general contable.

¿Cuándo se hace el asiento de cierre?

El asiento de cierre se realiza el último día del ejercicio contable, una vez
se hayan contabilizado todas las operaciones de la empresa, se hayan
realizado los ajustes contables de cierre de ejercicio y realizado el asiento de
regularización.
 . ...../....

La fecha exacta de su realización dependerá del momento de finalización del

ejercicio de cada empresa, que no tiene por qué coincidir con el año natural.
• En la mayoría de los casos el ejercicio económico coincide con el
año natural, es decir, se inicia el 1 de enero y acaba el 31 de diciembre.
• Pero en algunas entidades su ejercicio contable no coincide con el
año natural, ya que, al realizar el cierre en otra fecha, las cuentas
anuales de la empresa reflejan mejor la imagen fiel de la sociedad. En
estos casos, la fecha de cierre del ejercicio será el día que tengan
establecido para ello.

Objetivos del asiento de cierre

La realización del asiento de cierre tiene los siguientes objetivos:
• No permitir la posterior incorporación de movimientos contables.
• Incorporar al balance de situación el resultado obtenido a la conclusión
del ejercicio.
• Eliminar o cerrar transitoriamente las cuentas de balance.
• Cerrar la contabilidad de una empresa cuando esta cesa en su actividad.
• Separar dos períodos económicos para permitir elaborar las cuentas
anuales.

Traslado del beneficio o pérdida del ejercicio

Las cuentas de gestión (grupos 6 y 7) no se trasladan al asiento de cierre
porque se cancelan con anterioridad en el asiento de regularización.
Con la realización del asiento de regularización el resultado del ejercicio queda
reflejado en la cuenta contable 129.
• Si la cuenta 129 tiene saldo deudor su importe refleja la pérdida
producida en el ejercicio.
• Si el saldo de la cuenta 129 tiene saldo acreedor su importe señala el
beneficio obtenido en el ejercicio.
La cuenta 129 también se cancela en el asiento de cierre.
• Si su saldo es deudor en el asiento de cierre se colocará en el haber.
• Si su saldo es acreedor en el asiento de cierre se colocará en el debe.
Tu software de contabilidad debería realizar automáticamente el asiento de
regularización, el asiento de cierre del ejercicio y el de apertura, de manera
que los usuarios lo único que tienen que hacer es indicar el momento en que
quieren realizarlo.

¿Para qué se hace?

Su propio nombre lo indica: el asiento de cierre se hace para “cerrar” la
contabilidad del ejercicio de que se trate.
Con él se pone fin a la contabilidad del ejercicio, de forma que no se puede
hacer ninguna anotación después de él, y las cuentas quedan todas canceladas
(con saldo cero).
Es necesaria una separación entre los distintos períodos económicos porque de
lo contrario no sería posible elaborar las cuentas anuales de cada ejercicio de
forma independiente.
Por ejemplo, si justo después de los asientos contables de 31 de diciembre de
2.020 se anotaran los del 1 de enero de 2.021 y demás días siguientes ¿cómo
se determinarían los importes a integrar en los balances de 2.020?
No se podría.
Pero al cerrar la contabilidad a 31 de diciembre y abrirla posteriormente el 1 de
enero ya se hace la división necesaria en los datos: hasta el asiento de cierre
de 31 de diciembre estamos ante la contabilidad de 2.020 y a partir del asiento
de apertura de 1 de enero estamos en la contabilidad de 2.021.

Estructura del asiento de cierre

Para cancelar las cuentas que tengan saldo hay que:
• Cargar todas aquellas que tengan saldo acreedor, y
• Abonar todas aquellas otras que tengan saldo deudor
[Una aclaración por si te sirven de ayuda: el saldo de una cuenta es acreedor
cuando el importe total anotado en su haber es superior al que hay en el debe.
En caso contrario (el importe total anotado en el debe es superior al del haber)
su saldo es deudor].
Por lo tanto, el asiento presenta la siguiente configuración:

Saldo de Cuentas de Cada cuenta a Cuentas de Cada Saldo de

cada los grupos con saldo los grupos cuenta con cada
cuenta (1) a (5) acreedor (1) a (5) saldo
 deudor cuenta

Asiento de cierre: cuenta 129

Como ya hemos dicho antes, en el asiento de cierre no aparecen las cuentas de
gestión (grupos 6 y 7) porque se han cancelado previamente con el
correspondiente asiento de regularización.
Una vez realizado dicho apunte el resultado del ejercicio (que viene
determinado por la diferencia entre ingresos y gastos) aparecerá reflejado en la
cuenta 129 y el signo de su saldo es lo que determinará si se han obtenido
beneficios o pérdidas:
• Si el saldo de la cuenta 129 está en el debe (saldo deudor) su importe
señala el montante de la pérdida producida en el ejercicio.
• Si el saldo de la cuenta 129 está en el haber (saldo acreedor) su importe
señala el montante del beneficio obtenido en el ejercicio.
En cualquier caso, la cuenta 129 tiene que «cancelarse» mediante el asiento
de cierre, por tanto su posición dependerá de como sea el saldo de dicha
cuenta:
• Si el saldo es deudor (se han obtenido pérdidas) en el asiento de cierre
se colocará en el haber.
• Si el saldo es acreedor (se han obtenido beneficios) en el asiento de
cierre se colocará en el debe.

Ejemplos prácticos de asiento de cierre

Ejemplo 1
Los saldos que presenta la empresa al final del ejercicio son los siguientes:

Saldos deudores Saldos acreedores

(216) Mobiliario 5.000 (100) Capital social 8.000

(218) Elementos de transporte 30.000 (129) Pérdidas y ganancias 27.000

(300) Mercaderías 10.000 (400) Proveedores 50.000

(430) Clientes 25.000 (410) Acreedores 35.000

(440) Deudores 20.000 (521) Deudas a corto plazo 10.000

(572) Bancos 40.000

El asiento de cierre es el siguiente:

8.000 (100) Capital social

27.000 (129) Pérdidas y ganancias

50.000 (400) Proveedores

35.000 (410) Acreedores

10.000 (521) Deudas a corto plazo

a (216) Mobiliario 5.000

a (218) Elementos de transporte 30.000

a (300) Mercaderías 10.000

a (430) Clientes 25.000

a (440) Deudores 20.000

a (572) Bancos 4.000