Perez Carrillo Carlos Alberto Invdoc

Universidad Interamericana para el Desarrollo
INVESTIGACION DOCUMENTAL
GRAVAMENES INTERNACIONALES
Presenta:
Carlos Alberto Pérez Carrillo
ID: 00649434
16/07/2023
Este documento, preparado por el Secretariado de la OCDE, presenta una
propuesta de enfoque para la redacción de legislación en materia de precios de
transferencia. El objetivo de este es proporcionar a aquellos países que están
desarrollando normativa en materia de precios de transferencia una propuesta de
estructura y contenido. Se trata de un documento con fines estrictamente
ilustrativos, pues cada país querrá adaptar el enfoque propuesto en este
documento a sus circunstancias y prioridades, así como a su técnica de redacción
y convenciones legislativas.
La propuesta de enfoque que presenta este documento se basa en el principio de
libre competencia, en el que se fundamenta el artículo 9 del Modelo de Convenio
Fiscal de la OCDE sobre la Renta y el Patrimonio (“Modelo de Convenio Fiscal de
la OCDE”) así como la Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la Doble
Tributación entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo (“Convención
Modelo de la ONU”), de acuerdo con el desarrollo formulado del mismo por las
Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a
empresas multinacionales y administraciones tributarias (“Directrices de la OCDE
aplicables en materia de precios de transferencia”). Decenas de países en todo el
mundo han implementado normas en materia de precios de transferencia,
basándose la práctica totalidad de estas en el principio de libre competencia. El
párrafo 3 del Comentario al artículo 9 de la Convención Modelo de la ONU estipula
que:
“Con respecto a la fijación del precio de transferencia de mercancías, tecnología,
marcas de fábrica y servicios entre empresas asociadas y las metodologías que se
pueden aplicar para determinar el precio correcto cuando las transferencias no se
hayan hecho conforme al principio de la independencia, los Estados contratantes
aplicarán los principios de la OCDE que se enuncian en las Directrices de la
OCDE sobre precios de transferencia. Estas conclusiones representan principios
internacionalmente acordados y el Grupo de Expertos recomienda que se sigan
las Directrices en la aplicación del principio de independencia en que se sustenta
el artículo.”
Este capítulo constituye un análisis de fondo del principio de plena competencia,
que es el estándar internacional sobre precios de transferencia acordada por los
países miembros de la OCDE para su utilización, a efectos fiscales, por los grupos
multinacionales y las administraciones tributarias. El capítulo analiza el principio de
plena competencia, reafirma su condición de estándar internacional y establece
criterios para su aplicación. 1.2. Cuando las empresas independientes negocian
entre sí, las fuerzas del mercado determinan normalmente las condiciones de sus
relaciones comerciales y financieras (por ejemplo, el precio de los bienes
transmitidos o de los servicios prestados y las condiciones de la transmisión o de
la prestación). Cuando las empresas asociadas operan entre sí, las fuerzas
externas del mercado pueden no afectar de la misma forma a sus relaciones
comerciales y financieras, aunque es frecuente que las empresas asociadas
pretendan reproducir en sus operaciones la dinámica de las fuerzas del mercado,
como se analiza más adelante en el párrafo 1.5. Las administraciones tributarias
no deben considerar automáticamente que las empresas asociadas pretendan
manipular sus beneficios. Pueden existir dificultades reales en la determinación
exacta del valor normal de mercado ante la ausencia de fuerzas de mercado o por
razón de la adopción de una estrategia empresarial concreta. Es importante tener
presente que la necesidad de practicar ajustes para aproximarse a las condiciones
de plena competencia surge con independencia de cualquier obligación
contractual de satisfacer un precio en particular asumida por las partes, o de
cualquier intento de minimizar la carga fiscal. Por tanto, los ajustes guiados por el
principio de plena competencia no afectarían a las obligaciones contractuales sin
finalidad fiscal asumidas por las empresas asociadas y podrían ser apropiados
aun cuando no haya intención de minimizar o eludir impuestos. El análisis de los
precios de transferencia debe desvincularse claramente de la consideración de los
problemas de fraude o elusión fiscal, aun cuando las determinaciones que se
adopten en materia de precios de transferencia puedan utilizarse para dichos
fines.
Cuando los precios de transferencia no responden a las fuerzas del mercado y al
principio de plena competencia, podría darse una distorsión en las deudas
tributarias de las empresas asociadas y en la recaudación tributaria de los países
receptores de la inversión. Por tanto, los países miembros de la OCDE han
acordado que, a efectos fiscales, los beneficios de empresas asociadas puedan
ajustarse en la medida necesaria para corregir tales distorsiones y asegurar de
este modo que se cumple el principio de plena competencia. Los países miembros
de la OCDE consideran que el ajuste apropiado se logra determinando las
condiciones de las relaciones comerciales y financieras susceptibles de
encontrarse entre empresas independientes, en operaciones y circunstancias
comparables. 1.4. Aparte de las consideraciones fiscales, otros factores pueden
distorsionar las condiciones de las relaciones comerciales y financieras
establecidas entre empresas asociadas. Por ejemplo, dichas empresas pueden
estar sometidas a obligaciones administrativas opuestas (en el propio país y en el
extranjero) relativas a las valoraciones aduaneras, derechos antidumping y
controles de cambio o de precios. Además, las distorsiones en los precios de
transferencia pueden tener como origen las necesidades de tesorería de las
empresas de un grupo multinacional. Un grupo multinacional que cotiza sus
acciones en el mercado de valores puede verse presionado por los accionistas a
mostrar una rentabilidad elevada en la sociedad matriz, en particular si la
información dirigida a los accionistas no se presenta de forma consolidada. Todos
estos factores pueden afectar a los precios de transferencia y a la cuantía de los
beneficios obtenidos por las empresas asociadas de un grupo multinacional. 1.5.
No se debería suponer que las condiciones establecidas en las relaciones
comerciales y financieras entre empresas asociadas se desvían invariablemente
respecto de las que demandaría el mercado libre. Las empresas asociadas de los
grupos multinacionales en ocasiones tienen un grado de autonomía considerable
y, a menudo, negocian entre sí como si fueran empresas independientes. En sus
relaciones con terceros y con empresas asociadas, las empresas se ajustan a las
situaciones económicas derivadas de las condiciones del mercado. Por ejemplo,
los directivos locales pueden estar interesados en conseguir unos buenos
resultados y, por tanto, no fijarían precios que redujeran los beneficios de sus
propias empresas. Las administraciones tributarias deben tener presentes estas
consideraciones con el objeto de facilitar una asignación eficiente de sus recursos
a la hora de seleccionar y llevar a cabo comprobaciones de precios de
transferencia. En ocasiones puede suceder que la relación entre las empresas
asociadas influya en el resultado de la
Conclusión
Como se puede apreciar en los capítulos anteriores, el procedimiento de los
precios de transferencia permite a las autoridades fiscales verificar que las
operaciones que efectúen los contribuyentes se apeguen a la realidad económica
y comercial, debiéndose cubrir los gravámenes que correspondan y no, por actos
transaccionales que disminuyan éstos, afectando la recaudación.
Los precios de transferencia permiten verificar que los precios de los bienes y
servicios, así como las tasas de interés, sean los que correspondan al mercado
nacional e internacional y que en caso de que éstos se distorsionen, se cuente con
elementos que permitan evitar, regular o sancionar un efecto nocivo en el
comportamiento comercial o de servicios que tenga repercusión en el
cumplimiento impositivo.
Como se comentó y con el fin de lograr que el sujeto pasivo cumpla con sus
obligaciones tributarias y en su caso, cerciorarse de dicho cumplimiento a través
del procedimiento de configuración de los precios de transferencia, es necesario
contar con instrumentos jurídicos que permitan la actuación de la autoridad. Estos
instrumentos deben ser tanto de aplicación y observancia nacional, como de
carácter internacional, ya que las operaciones pueden trascender las fronteras de
los países que se ven involucrados en las operaciones de importación, exportación
y de prestación de servicios.

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