CODIGO TRIBUTARIO .

DOCTRINA Y COMENTARIOS

formal, tanto las de carácter general como penal, pero sin detalle de los distintos
gravámenes. En Méjico, y sobre la base del ordenamiento tríbutario alemán, se
sancionó en 1939 elCódigo Fiscalde la Federación, ordenamiento, éste, que rigió
hasta fines de 1966, pues el 30 de diciembre de ese año, se promulgó un nuevo
Código Fiscalde la Federación que contiene disposiciones sustantivas, formales,
penales y procesales. En Brasil, rige desde el 25 de octubre de 1966, el Código
Tributario Nacional, que contiene disposiciones de carácter sustancialy formal, no
conteniendo en cambío, disposiciones sobre el ilícito tributario.... Consideración
muy especial merece el MCTAL...En las Sextas Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, se analizó el cítado Modelo, declarándose que constituye un
instrumento de alto valor científico a los fines a complementar la codificación en
forma sistemática y ordenada de los principios generales del derecho tributario,
incluyendo normas procesales que garanticen los derechos individuales y permitan
la adecuada aplicación de aquellos".
Víllegas, Hécto¡. Curso de Finanzas, Derecho Financíero y fributario, Tomo 1,3,' Edición.
Ediciones Depalma. P. 53 y 54.

"Una virtud de la codificación en el derecho, y la tributación no es ajena a ello, es

que se trata de una obra jurídica dotada de especial coherencia interior, que abarca
en forma global, y con simetría, la problemática de la materia que trata, estructu-
rándola en base a principios lógicamente concebidos, gozando de estabilidad y
permanencia mayor que la del resto de las leyes, de allí que varias constituciones
se refieran específicamente a los códigos, como síse tratase de entidades distintas
a las leyes. Justamente eIMCTAL posee a nuestro criterio todas las caracierÍsticas
y por lo tanto las virtudes propias de los códigos antes mencionadas, su contenido
claro y preciso, ha servido para ser el vehículo adecuado para el desarrollo de la
doctrina jurídico-tributaria latinoamericana desde hace un cuarto de siglo, con-
virtiéndolo en el cimiento en el que se ha apoyado dicho desarrollo. Otra de sus
virtudes es que nació en un momento por demás adecuado, cuando la doctrina
tributaria latinoamericana comenzaba a surgir pero requería de un instrumento que
la sistematizara y ordenara, función que también ha cumplido el MCTAH.
Vidal Henderson, Enrigue, EI Modelo de Código Tr¡butario para América Latina y la nece-
sidad de su actualízacíón. En Revísfa del lnstitulo Peruano de Derecho Tributario, N" 22,
Pag.50.

"CÓO|GO del latín codex, cuerpo de leyes. Según algunos autorices, de caudex,
que hace referencia al tronco del árbol de donde provienen las tablas de la ley,
procedimiento antiquísimo para gravarlas. En un sentido general, refíriéndose al
Derecho sígnifíca la reunión, de acuerdo a un plan metódico, de las reglas jurídicas,
según las materias y las instituciones, de modo que se concrete un todo orgánico
y sistemático"...."CODIFICACION.- Es una tendencia universalquese relaciona
con los antecedentes históricos, con el derecho vigente, con el derecho compara-
do y con las aspiraciones jurídicas para el porvenir. En ese sentido, y abarcando
los tres aspectos señalados, la CODf FICACION contemporánea tiende a ser una
elaboración científica del Derecho".
Enciclopedia Jurídica OMEAA, Tomo tll, Edilorial Bibliográfica Argentina. P. 108, 115-

flmfil't!Íil Án¡e¡ro DE ApLtcActóN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el término genérico tributo comprende:

INSIIIUTo PAciFICO
E
DRA. CARMEN DEL PITAR ROBLES MORENO / DR. FRANCISCO JAVIER RU|Z DE CASTILI¡ PONCE DE LEÓN
DR. WALKER VITLANUEVA GU1ÉRREZ / DR. JORGE ANTONIO BRAVO CUCCI

a) Impuesto: Es eltributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es eltributo cuya obligación tiene, como hecho generador,
beneficios derivados delarealización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es eltributo cuya obligación tiene como hecho generador la pres-
tación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
No es tasa, el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
- -LasTasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento
de un servicio público.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o eluso o aprovechamiento de bienes públi-
cos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones es-
pecíficas para la realización de actividades de provecho particular
;zujetas a control o fiscalización.
EI rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un des-
tino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligación.
Las aportaciones alseguro Socialde Salud - ESSALUD y la Oficina de Nor-
malización Previsional- ONP se rigen por las normas de este Código, salvo
en aquellos aspecios que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que serán señalados por Decreto Supremo.

l. Comentario: Walker Villanueva Gutiérrez

1. Eltributo como género y su fundamento iurídico
El tributo es el concepto fundamental del Derecho Tributario, que como se-
ñala GONZÁLEZ GARCíA5, tropieza con dos dificultades fundamentales. Su
carácter abstracto y el ser un concepto género que comprende a otro que le
precede en el tíempo y le aventaja en importancia, el impuesto. Una dificultad
adicional, la señalada por BRAVO CUCCI en el sentido que eltributo parece
formar parte del sistema de los fundamentos obvios, esto es, dar por obvios
determinados conceptos por estimarlos verdades inmutables sobre las cuales
no hay nada que añadir ni investigar
Nada más alejado de la realidad, BARROS DE CARVALHO identifica hasta
seís acepciones del concepto tributo: 1) El tributo como cuantía de dinero, 2) El
tributo como prestación correspondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo
3) El tributo como derecho subjetivo del que es titular el sujeto activo 4) El

O eOruZÁ¡-gZ eaRCÍ¡, Euseb¡o. "La Tasa como espec¡e del género tributo". Revista del IPDT No 21, Dic.
1991. P. 77 y ss.
 CÓolco TRIBUTARIO . DOCTRINA Y COMENTARIOS

tributo como relación jurídica tributaria, 5) El tributo como norma jurídica y 6)

El tributo como norma, hecho y relación jurídica. De estos conceptos cuatro
son identíficados por BRAVO en el ordenamiento jurídico nacionalT.
A los distintos significados que puede adoptar el concepto de tributo que de-
muestra la necesidad de profundizaren su análisis e investigación, le precede G
-a nuestro modo de ver- una cuestión que pone en crisis elpropío concepto de
tributo. Breves líneas a propósito de la orientación doctrinalen este aspecto.
El tributo es elgárero, y sus especies, el impuesto, la tasa y la contribución
especial. ¿Cuál es el elemento nuclear que hace que estas tres especies
tributarias formen parte de un único concepto?
Una primera opción, sólo una noción formal del tributo, "como prestación pa-
trimonial irirpuesta con elfin de conseguir un ingreso, existiendo en tal noción
el elemento del concurso al gasto público, mientras falta la indicación de la
causa justíficadora'€. O una nocíón material de tributo que tíene como causa
justificadora el principio de capacidad contributiva que actuaría como funda-
mento del tributo, en mayor o menor medida, en las tres especies tributarias.
Esta última es la tesis defendida por GONáLEZ GARCíA. La capacidad con-
tribuliva como elemento necesario y suficiente en el caso de los impuestos, y
elemento necesario pero no suficiente en el caso de las tasas y contribucio-
nes, en las cuales deberá de complementarse con otros principios como el de
beneficio o elde provocación delcosto.
A nuestro modo de ver, además de la noción formal de tributo, la capacidad
contributiva áciúa como fundamento del ímpuesto y la contribucíón de me-
joras, en el sentido que aquél se exige a quien exterioriza una determinada
capacidad contributivae y está en tanto, la actividad estatal ha causado una
manifestación concreta de capacidad contributiva, el aumento de valor de los
bienes. En cambio en Ia tasa, además de la noción formalde tributo, su fun-
damento no radica en la capacidad contributiva. No se exige el pago de una
tasa a quien exterioriza capacidad económíca síno a quien provoca un gasto,
en esta categoría la capacídad contributiva viene a ser un límite en el sentido
que no se debe exigir tasa a quien no tenga capacidad económica.
En otro tipo de contribuciones especiales, caso de la contribucíón al SENCICO
y SENATI, el fundamento viene a ser el beneficio procurado a través de la
actividad estatalejecutada a favor detobligado al pago deltríbuto. Dado que
el beneficio no es tangible como en la contribución de mejoras sino intangible
(acceso a mano de obra capacitada), la dificultad surge en elcálculo deltríbuto.
Se toma en cuenta, en el primercaso, los ingresos brutos de las empresas y, en
elsegundo, los gastos porconcepto de cargas de personal. Se trata de elemen-
,. tos desconectados de la activídad estatal qusprocura el beneficio, en un caso
se toma en cuenta los íngresos y en otro una partída de gastos. La capacidad
contributiva tiene cabida como límite negativo en la conlribución al SENATI (art.
13'de la Ley delSENATI), mas no así en la contribución aISENCICO.
Las denominadas "conlribución de gastos" son oblígaciones a cargo de las
empresas que causan gastos por labores de supervisión y controla cargo del

7 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundarnentos de Derecho Tributario. Palestra. 2003. p. 46 y ss.

I lÓpgZ gSpnOAFOFl, Carlos María. Las CategorÍas Tributarias en el Derecho ltalíano. Recientes ten-
dencias.
I La capacidad contributiva está reconocida en nuestra Constitución a través del principio de igualdad
del arL 74" que tiene un contenido d¡stinto al principio de igualdad ante la Ley [art. 2 numeral 2l de la
Constitución). Véase. VILLANUEVA GUTIEFREZ, Walker. Principios Const¡tucionales en el Anticipo
Adicionat del lmpuesto a la Renta. Análisis lributario. Mayo y Junio 2003.

INSTITUTO PAC,FICO g
 DR¡. CARMEN OEL PILAR ROBLES MORENO / DR. FRANCISCO JAVIER RUIZ DE Cr'STILI.A PONCE DE LEÓN
OR. WALKER VILLANUEVA GUNÉRREZ / OR, JORGE ANTONIO ERAVO CUCCI

Estado en mercados especializados (mercado bursátil, mercado de ínterme-

díación financíera) o sectores especializados (energético, saneamíento) en
los cuales se paga una contribucíón en función a diversos criterios (el monto
efectivamente negociado, el monto de los valores objeto de oferta pública, el
o valor del activo del fondo, el valor de facturación). ElTribunal Fiscal ha expe-
dido la jurisprudencia del Observancia Obligatoria a través de la.Resolucíón del
Tríbunal Fiscal 41 6-1-2009 de 1 5 de Enero de 2009, mediante el cual se señala
que elAporte al Sostenimiento de los Organismos Normativos, Reguladores
y Fiscalizadores "aporte a OSINERG", en su cuantía no podía estar fijada por
Resolución Ministeríal, sino por Decreto Supremo.
En Efecto, señaló elTribunal Fiscal "por tanto, de acuerdo con una interpre-
tación acorde con la Constitución, debe consíderarse que cuando el ínciso g)
del artículo 31ede laLey No 25844 modificado por la Ley N'26734, establecó
que los aporles debían ser fijado por el Ministerio de Energía y Minas, debió
entenderse que la alícuota del tributo debió aprobarse por decreto supremo
emitido por el Presidente de la República con el refrendo del Ministro del Sector
Energía y Minas".
Estas obligaciones encajan en la "noción formal de tributo" y su causa -€n
nuestra opinión- radica en la provocación del gasto al Estado aunque la
medicíón de ese gasto no guarda relación con la actividad de supervisión y
control que se lleva a cabo. El modus operandi de estas contribuciones es la
siguíente, una Ley crea la obligación de pagar la contribucíón (Ley de CONA-
SEV, Ley de OSINERG, Ley de la SBS, etc.), un decreto supremo desarrolla
:lo establecído en la Ley o una resolución administrativa del propío organismo
Supervisor operativiza el cobro de la contribución, señala la base imponible, la
'alícuota, la oportunidad y los obligados a pagar. Se trata de auténticos tríbutos
' que se manejan af margen def respeto de los princípios constitucionales. Aun-
,que con la Resolución delTribunal Fiscal antes reseñado, la intervención de
,'la resolucíón administrativa para regular la cuantía deltributo no será posible,
puesto que el Decreto Supremo es la norma ?églamentaria destinada a com-
plementar los elementos que la Ley le ha delegado dentro de los parámetros
fi.iados por ella.
Finalmente en la Sentencía del Tribunal Constitucional 1078-2007-PA/TC el
.En mérito a que elTribunalConstitucional
Tribunal Constitucional sostiene que
ha consideradó en su fundamento 2.2.4, que los aportes de los trabajadores al
FONAVI dispuesto por el Decreto Ley N" 22591 no cumple con los principios
constitucionales tributaríos no constituyen tributo", lo cual defínítívamente nos
parece un desacierto mayúsculo delTribunalConstítucional, porque elcarácter
ex legedel tributo proviene de su creación por mandato de la Ley, aun cuando
dicha Ley no sea el instrumento normativo previsto en la Constitucíón para su
creación. De lo contrario basataría que cualquierobligación ex lege (creada por
mandato de la Ley) no cumpliera con alguno de los principios constitucionales
para soslayar su naturaleza tributaria.
¿. Ellmpuesto
El impuesto indudablemente es la categoría jurídica más importante deltributo
al punto que ha conducido a un buen sector de la doctrina italiana hacia la
consideración del Derecho Tributario como Derecho de los impuestos, redu-
cÍendo elconcepto de tributo a la categoría delimpuesto. Debemos destacar
del impuesto las siguientes notas:
El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La Sentencia
del Tribunal Constitucional Español 2711981 sostiene que este límite consti-

@ TITULO PRELIMIN¿AR
 CÓDIGO TRIBUTARIO . DoCTRINA Y CoMENTARIoS

tucional significa "gravar la riqueza allí donde se encuentra". O en una postura

más abierta, el Tribunal Constitucional Español ha señalado que (sentencia
3711987) "basta que dicha capacidad económica exista como riqueza o renta
real o potencial en la generalidad del supuesto contemplado por el legislador
al crear el impuesto, para que aquel principio constitucional quede a salvo".
La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora. Debemos destacar de la definición legal el principio de
independencia de los impuestos, esto es, un tributo que no se causa por una
actuación estatal concreta o general, el devengo y pago del mismo es inde-
pendiente a cualquier actividad estatal (tributo no vinculado). Este principio
se enuncia en forma inadecuada pues se hace referencia a que el impuesto
no origina ninguna contraprestacíón directa a favor del contribuyente, lo cual
puede dar a lugar a entender que en las otras categorías tributarias sí.
En nuestro sistema legal el lmpuesto a las Transacciones Financieras no
cumple con el Principio de Capacidad Contributíva. TIPKE señala que por
más inventiva que pueda tener el legislador al momento de crear nuevos im-
puestos "todos los impuestos que hay y ha habido -con independencia de su
denominación y objeto imponible mencionado por el legislador- son diversas
manifestaciones del gravamen sobre la renta (acumulada). Por consiguiente
sólo existe una fuente impositiva: la renta acumulada. El legislador siempre se
nutre de esta fuente por más que invente nuevos ímpuestos"lo.
La recaudación de los impuestos es controlada por la Dirección del te-
soro público del Ministerio de Economía y Finanzas a través de una caja
única (principío de unidad de caja) que sirve para solventar los gastos del
Estado (tributo no destinado). Este se encuentra reflejado en el art. 79'
segundo párrafo de la Constitución. No hay impuestos con fines predeter-
minados, salvo excepción constitucional autorizada, es el caso del lmpues-
to Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional (Ley
N'27889, art.12').
3. La tasa
La tasa tiene un amplio desarrollo dogmátíco en la Ciencia del Derecho Tribu-
tario. Respecto a esta categoría tributarla destacamos las siguientes notas:
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el seruicio público
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal
en la prestación del servício divisible (tributo vinculado).
El servicio público prestado en forma individualcomo hecho gravado genera
importantes consecuencías jurídicas:
La cuantía de la tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación
delservicio. Debe existir una razonable equivalencia entre elservicio público
prestado y la cuantía de la tasa.
Aunque este principio no se recoge con carácter general en nuestra legisla-
ción, se trata de un límite constitucional implícíto inherente a la naturaleza de
la tasa que se recoge en forma explícita en las distintas clases de tasa (véase
los arts. 69o, 69o-A y 70' de la Ley de Tributación Municipal, arls. 44'.1. y 45"
de la Ley N'27444).
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente debe ser el ciudadano a quien se
presta elservicio divisible (art. 8" del Código Tributario).
No es indispensable que el servicio cause un beneficio, basta la prestación

10 TIPKE, Klaus. Moral Tribulario del Estado y de los Conlribuyentes. Marcial Pons. 2002. P. 33.

INSTITUIO PACIFICO g
DRA. CARMEN DEL PII-AR P,OBIES MORENO / DR. FRANCISCO JAVIER RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEOI'¡
DR. WALKER VILLqNUEVA GUIÉRREZ / DR. JORGE ANTONIO BRAVC CUCCI

efectiva delservicio público aunque elciudadano no haga uso del mismo.

Elservicio público constituye el hecho gravado. En Ia mayoría de las tasas se
trata de seruicios inherentes a las funciones del Estado, es elcaso de los ser-
vicios administrativos o autorizaciones en elcaso de los Derechos o Licencias
y en otros de servicios no inherentes, como el caso de los arbiirios. Puede
ier útil acudir a los criterios del Derecho Administrativorr para definir servicio
público: 1) La finalidad que cumple, satisfacer una necesidad púbfica, colectiva
b de interés público;2) La organización que lo presta, la administracíón pública
en forma directa o indirecta; o, 3) La forma o régimen jurídico regulatorio que
caracteriza a dichos servicios con los criterios de generalidad, uniformidad,
regularidad y continuidad.
La Constitución menciona en el arl.74" a las tasas. El Código Tributario ha
- incluido dentrode dictra especie, ties sub especies de tasas: los arbitrios, los
derechos y las licencias. Más adelante se verá que los arbitrios son contribu-
ciones. A ello se suma, que, el art. 68" de la Ley de Tributación Municipal,
menciona dentro de la categoría tasas: los arbitrios, los derechos, las licencias
de apertura de establecímiento, la tasa por estacionamiento vehicular, la tasa
de transporte público y las licencias especiales. Aquí habrá que examinar cada
categoría en partícular y examinar sí encaja o no en la categoría de tasa.
Debe dístinguirse entre las tasas estatales y las tasas municipales. Aquellas son
de competencia del Poder Ejecutivo y se regulan mediante decreto supfemo
y estas otras son de competencia del Gobierno Local y se reglan mediante
.,Ordenanza.
: ,La recaudación debe destinarse al mantenimiento o conservación delservicio
público que da lugar al pago de la tasa (tributo destinado) (a1s.70" de la Ley
'de Tributación Municipal, arl.7' del Decreto Ley N' 25988). En la práctica no
.se aprecia mecanismos de control para el cumplimiento de este mandato.
3.f .11Los arbitrios municipales
Et arbitrio de limpieza pública encaja dentro de la definición de tasa porque
en éste existe un servicio individual prestado a favor de cada ciudadano en
concreto que tiene la posibilidad de eliminar sus residuos a través del servicio
municipalorganizado con ese propósito. Los servicios de seguridad ciudadana
y mant'enimiénto de parques y iardines no encajan en la categoría de las tasas
por cuanto no se aprecia un servicio individualizado a favor de ciudadanos en
concreto sino antes bien de un colectivo de personas, por lo que se trata de
contribuciones especiales.
Se debe considerar respecto a este tributo las siguientes normas, jurisprudencia
y documentos de ímPortancia:
- Los costos deben calcularse dentro del último trimestre de cada ejerci-
cio anterior al de su aplicación y ser publicados a más tardar el 31 de
diciembre (art. 69' y 69'-A modificado por el D. Leg. N" 952 de 3-2-04)'
Esto elimina los problemas de retroactividad que se daban en los arts.
69" y 69"-4 anteriores'
- La Sentencia del Tribunal Constitucional de 25-03-03, expediente
N" 918-20002-ANTC publicada el 24-4-03 ha precisado que la distribu-
ción individual de la carga tributaria en función alvalor de los predios no
resulta congruente con la naturaleza de la tasa. En efecto se ha seña-

1.1 DROMI, Roberto. Derecho Administrativo. Cuarta Ed¡c¡ón Actual¡zada. Buenos Aires. Edic¡ones Ciudad
Argentina. 1995. P. 530.

H T¡TULO PRELIMINAR
 CÓDIGO TRIBUTARIo . DoCTRINA Y COMENTARIoS

lado que: "el valor de un predio no puede servir como parámetro para
establecer elvalor de un servicio público. En materia tributaria, se utiliza
más bien como base imponible para la determinación de impuestos que
gravan el patrimonio por ser un indicador de la capacidad contributiva
de un contribuyente. Para el caso de la tasa por servicio público... su
base imponible debe estar en relación con el óosto que demanda el
servicio y su mantenimiento y el beneficio individual, sea realo potencial
que reciba el usuario, y no con su capacidad contributíva, ya que ésta
responde más a la naturaleza del impuesto.
- La Sentencia del Tribunal Constitucional N' 0053-2004-PlffC en que
señala que la ratificación es un requisito esencial para la validez de la
ordenanza que crea arbitrios. La publicación del Acuerdo de Consejo
que ratifica es un requisito para su vigencia; el plazo del art. 69'-A de la
Ley de Tributación Municipal es el plazo razonable para la ratíficación y
publicación delAcuerdo de Consejo que ratifica la Ordenanza; (...) Sólo
a partir del día siguiente de la publicación de dícho acuerdo dentro del
plazo,la municipalidad distrital se encuentre legitimada para cobrar ar-
bitrios; en caso no se haya cumplido con ratificar (requisito de validez) y
publicar (requisito de vigencia) una ordenanza dentro del plazo prevísto,
corresponde la aplicación del art. 69'-8 de la Ley de Tributacíón Muni-
cipal; en consecuencía, el arbitrío se cobrará en base a la Ordenanza
válida y vigente al año fiscal anterior reajustada con el índice de precios
al consumidor; si la norma del año anterior no cuenta con los requisitos
de validez y vigencia deberá retrotraerse hasta encontrar una norma que
reúna tales requisitos y sirva de base de cálculo.
- La Jurisprudencia de Observancia Obligatoria emit¡da a través de la
Resolución del Tribunal Fiscal 13640-5-2008 (02.12.08) que determina
si las ordenanzas N" '144-MDL y N' 148-MDL, emitidas por la Municipa-
lidad Distrital de Lince, cumplen con los parámetros establecidos por el
Tribunalconstitucional para realizar el cobro de los arbitrios municipales
de limpieza públíca, parques y jardines y serenazgo de los años 2OO2 a
2005.
- SUB.TEMA 1: SOBRE LA EXPLICACIÓN DE COSTOS DE LOS SER.
VTCIOS PÚBLICOS
Las Ordenanzas No 144-MDL y N" 148-MDL no cumplen con explicar el
costo del servicio de Limpieza Pública, Parques y Jardines, y Serenazgo
de los años 2002 a 2005.
- SUB-TEMA 2: SOBRE LOS CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN
2.1. LIMPIEZA PÚBLrcA
2.1.1 Recolección de basura
Las Ordenanzas No 144-MDL y N" 148-MDL no adoptan críterios válidos
para distribuir el costo del servicío de recojo de basura.
2.1.2 Banido de calles
Las Ordenanzas No 144-MDL y N' 148-MDL no adoptan criterios válidos
parala distríbución del costo del servicio de barrido de calles.
2.2. PARQUES Y JARDINES
Las Ordenanzas No 144-MDL y N" 148-MDL no adoptan criterios válidos
para la distribución del costo del servicio de parques y jardines.
2.3. SEFIENAZGO

rNslTUTo pncirrco
E
DRA. CARMEN DEL PILAR ROBIEs MORENO / DR. FRANCISCO JAVIER RUIZ DE CASTILTA PONCE DE LEON
DR, WAI.KER VILI.ANUEVA GUTIÉRREZ / DR. JORGE ANTONIO BRAVO CUCCI

Las Ordenanzas N" 144-MDL y N' 148-MDL adoptan criterios válidos

para la distribucíón del costo del servicio de serenazgo.
El informe de la Defensoría del Pueblo N" 06-DP-2000 de 12.2.2000 en
el cual hay extenso estudio de la tributación municipal.
- Los informes N" 009-2003-CAM/INDECOPI y publicado el 1.8.2003 y el
008-2003-CAM/INDECOPI publicado el 6-3-03.
- Los nuevos criterios de distríbución de costos a nivel individual de los
arbitrios municipales contenidos en el art. 69" segundo párrato modificado
por el D. Leg. 952 como reflejo de la jurisprudencia constitucional y el
lnforme 008 antes indicados.
3.2. Licencias
Las licencias son considbradá-s formalm-ente como-tasas. Se puedé plantear
que, ef servicio individualconsiste en el servicio administrativo prestado en oca-
sión de la expedición de la autorización de funcíonamiento o que elservicio está
dado por las labores de fiscalización de los establecimientos autorizados.
El primero da lugar al pago de un derecho (véase la RTF 378'1-96 de 18.3.96)
y el segundo no puede constituir el hecho generador de la licencia porque la
fiscafización no se ejecuta respecto de cada establecimiento y es posterior al
pago deltributo.
Queda por plantear como hecho generador la autorízación administrativa en sí
misma, es decir, elacto administrativo que autoriza la realización de la actividad
económica de que se trate. La Ley N' 27180 vígente a partír del 01.01.2000
adoptaba esta idea por cuanto disponía el pago de la licencia por única vez,
salvo que se trate de situaciones de cambio de uso, giro o zonificación.
El problema de esta concepción de la licencia de funcionamiento como pago
por la autorización admínistrativa, es que dicha autorización, era el desenlace
final del servicio administratívo prestado con ese propósito. Si los seruicios
administrativos han dado lugar al pago de un derecho (tributo) y la autoriza-
ción también da lugar al pago de una licencia (tributo), estaríamos frente a
un pago duplicado por el mismo servicio administrativo. Más aún cuando la
autorización podría operar por silencio administrativo positivo, puesto que,
conforme al artículo 1o de la Ley N'29060, opera el silencio administrativo
positivo cuando se trate de solicitudes...para el desarrollo de actividades
económicas que requieran autorización previa del Estado, lo que demuestra
que la autorización no justifica la licencia como tasa.
Por esa razón entendemos que es correcta la orientación que le ha dado la Ley
N'28976 Ley Marco de las Lícencia de Funcionamiento que dispone el pago
de la licencia, incluyendo los servicios administrativos previos y conducentes
a la obtencíón de las respectivas licencias. De modo que no se haga un doble
pago por un mismo servicio sino un único bajo el concepto de Licencia de
Funcionamiento.
Debe considerarse respecto a las licencias las siguientes ideas:
- La licencia de apertura de establecimiento se rige por la Ley Marco de
Licencias de Funcionamiento Ley N' 28976 que ha derogado los artí-
culos 71 ",72",73",74o y 75" del D. Leg. N" 776 modificados por la Ley
N'27180. Según esta Ley la vigencia de la licencia es indeterminada
(artículo 1 1') y el costo de la licencia debe reflejar el costo real del pro-
cedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual debe comprender: (i)
Evaluación por zonificación (ii) Compatibilidad de Uso (iii) lnspección
técnica de seguridad en Defensa Civil Básica (artículo 15').

H IITULO PRELIMINAR
 CÓDIGO TRIEUTARIO . DoCTRINA Y CoMENTARIoS

- Debemos recordar que según la Ley N" 27180 la licencía se pagaba por
única vez. Sin embargo, existe una Flesolución delTribunal Fiscal que
no es muy clara al respecto, se trata de la RTF 134-2-2006 de 10 de
Enero de 2006 que señala en una nota a pie de página que "sin perjuicio
que el pago de la deuda por concepto de licencia de funcionamiento es
único, la Administración Tributaria podrá solicitar el pago de la citada
deuda periódicamente". Véase la reseña de esta resolución en la parte
de jurisprudencia.
- Lícencias temporales reguladas en las distintas ordenanzas para activi-
dades económicas realízadas por campaña o temporadas.
- Las licencias especiales se cobran en situaciones en que la actividad
requiere de una fiscalización especial en cuyo caso se requiere de
una Ley autoritativa del congreso (artículo 68" de la Ley de Tributación
Municipal modificada por la Ley N' 27180). Es el caso de la licen-
cia de obras regulada por la Ley N' 27157 y su Reglamento el D.S.
N" 008-2000-MTc.
3.3. Los derechos
Los derechos son tasas gue se cobran por la prestación de servicios adminis-
trativos o jurisdiccionales o por el aprovechamiento de bienes públicos. Las
ideas a tener en cuenta respecto a este tributo son:
Se cobran por derechos de tramitación cuando ello implique un seruicio específi-
co e individualizado a favor del administrado (art. 44'.1 de la Ley N" 27444).
- Se cobran en tanto estén consignado en el Texto Único de Pro-
cedimíentos Administrativos de la Entidad (arl. 44'.2 de la Ley
N 27444).
- Su cuantía no debe exceder el costo del servicio administrativo presta-
do (art. 70' de la Ley de Tributación Municipal y art. 45' de la Ley N"
27444).
- Su cuantía debe establecerse en función del costo del servicio y no de
otros parámeiros (tamaño del anuncio, el número de postes a instalar,
el monto de la operación). Véase la Resolución N' 0041-2003/CAM-
iNDECOPI de 4-12-2003.
- La Ley N' 27M4 señala que la facultad de cobro de los derechos debe
estar contenida en una norma con rango de Ley. Debe atenderse más
bien a la Constitución que concede potestad tributaría originaria al Po-
der Ejecutivo parala creación de tasas mediante decreto supremo y no
mediante Ley.
- -- Debe considerarse el informe 025.200UDP publicado el 9.8.2002 y el
035-2003/DP publicado el 1 5. 1 1 .2003 y la Resolucíón 0041 -2003iCAM-
INDECOPI respecto al cobro de derechos por la prestación de servicios
administrativos. También la Resolución espedida bajo elexpediente N'
000046-2004/CAM en relación a la aplicación de tasas registrales.
La tasa por despacho aduanero que se cobra en los regímenes de importación
y depósito de aduana y otros regímenes de importación creada por la Ley
N" 27973 y regulada por el D.S. N' 072-2004-EF (01.06.04) es ilegal porque
las labores de fiscalización son gracíables por propia naturaleza. Sería tanto
como admitir que las labores de fiscalización deban ser solvenladas con el
pago de tasas.
En cuanto a los derechos en su segunda modalidad, debe considerarse las
siguientes atingencias:

INSTITUTO PACIF¡CO g
DM. CARMEN DEt PITAR ROBTES MORENO / DR. FRANCISCO JAVIER RUIZ DE CASTILI¡ PONCE DE TEÓN
DR, WALKER VITIANUEVA GWERREZ / DR. JORGE ANTONIO ERAVO CUCCI

- El Código Tributario hace referencia al uso o aprovechamiento de bienes

públicos. La Constitución distingue entre los bienes de dominio público
y los bienes de uso público (art. 73'). Los primeros son inalienables y
pueden ser usados líbremente por todos los ciudadanos, los segundos
en cambio son alienables y pueden ser usados por los particulares previa
autorizacíón estatala través de las concesiones.
- Se paga la tasa por la autorización administrativa para usar el bien de
dominio público en provecho part¡cular (instalación de kioscos en la vía
pública, de letreros o publicidad en la vía pública).
- El DecretoSuprcmoO4l-2OO7-MTC de?2denoviembre de2007 creóel
pago del derecho de vigencía anual por el uso del área acuática y franja
costera correspondiente a las autorizaciones temporales de uso de área
acuáticaconferidas a personas naturales y jurídicas con respecto al área
de dominio público del Estado.
- Los derechos que se puedan cobrar por la explotación de los bienes
de uso público, es el caso de la Ley N 28221 de 11.5.04 o la Ley
N'28258 de 24.6.04 (Ley de la Regalía Minera), aunque literalmente
encaja en la imprecisa definición de 'aprovechamiento de bienes pú-
blicos", no son a nuestro modo de ver tributos, porque no se aprecia
servicio individual (como el caso de la autorización) sino antes bien ef
cobro de una contraprestación por la extracción de materiales. Se trata
de auténticas contraprestaciones reguladas por la Ley.
4. Contribuciones
Respecto a esta última categoría nos remitimos a los comentarios ya hechos
anteriormente respecto a la contribución de mejoras, la eontribución al SENATI
y SENCICO y las contribucíones de gastos.
5. Las tasas y los precios públicos
La distinción entre tasa y precio público es relevante a los fines de establecer
el régímen jurídico que se le resulta de aplicación. La dificultad se presenta
porque se trata de servicios públicos divisibles prestados por el Estado por
lo que se paga monto determinado: divisibilidad del servicio y pago a cambío
son notas que caracterizan esta dificultad.
El Código Tributario señala que la distinción radica en el origen contractual o
legaldel pago. Si la obligación nace de la voluntad de las partes se trata de un
precio, en cambio, si la obligación nace del mandato legal se estará frente a
una tasa. En muchos casos este criterío puede no resultar suficíente o difícilde
apreciar, piénsese en elpeaje o elseruicio de agua potable. En estos casos se
debe completar el análisis en base a los criterios que la doctrina ha elaborado:
el interés público o privado en la prestación del servicio, la organización del
servicio por un ente privado o un ente estatal (VIDAL HENDERSON), la inhe-
rencia delservicio a los fínes del ente estatal (VALDES COSTA y VILLEGAS)
la recepción o recepción obligatoria delservicío frente a la solicitud o recepción
voluntaria (Ley de Tasas y Precios Públicos Española), son criterios que ayudan
a definir cuándo se está frente a una tasa o un precio público.
Coincidimos con la opinión de FERREIRO LAPATZA en el sentido que en
el caso concreto de los servicios públicos, estos pueden indistintamente ser
subvencionados, a través de tasas, impuestos o precios públicos, dependiendo
ello básicamente de una decisión política. Según este autor la inherencia del
servícío a la función estatal, es un indícío razonable para el establecimiento
de tasas; aunque no determinante, porque la Constitución Española (como la

E TITULO PRELIMINAR
 COOIGO TRIBUTARIO . DOCTRINA Y COMENTARIOS

Peruana) no contiene ninguna disposición en ese sentido. Agrega dicho autor

que en este caso "parece lógico que los pagos que se exigen a los partícufares
i
afectados, se configuren según el sistema de la tasa"t. en el segundo caso
(servicios económicos), considerando que el móvilprincipales elafán de lucro,
elrégimen a que debe someterse es eldel Derecho privado.
El Tribunal Fiscal en la RTF 13789 de 25.01.76 ha declarado que las tarifas
€
por los servicios que ofrece CORPAC a las Compañías de Aviáción Comer-
cial no son servicios inherentes a la soberanía del Estado y por lo tanto no
corresponde el pago de una tasa.
Esta distinción es relevante a fin de determinar el régimen jurídico que le es
aplicable al pago en cuestión, si se trata de una tasa se le áplicará et CóOigo
Tributario y, si es un precio público se le aplicará el Código Civily las normás
sectoriales respectivas. lncluso para determinar sí el págo coriespondiente
se encuentra sometido.
6. Las aportaciones a la seguridad social
Las aportaciones a la seguridad socialson tributos que se regulan porelCódigo
Tributario, salvo en aquellos aspectos que requieren una nbrmaiiva especíá¡.
Este es el texlo vigente a partir del 01.01.99 (Ley N. 2703g), pues anies de
esa fecha, et Có!iO! dispo¡ía exactamente lo contrario, "fas aportaciones que
administran el IPSS y la OPN se regían por las normas privatívas de esias
instituciones y supletoriamente por las normas de este Código, en cuanto les
resulten aplicables".
El cambio normativo obedeció a dota de un marco jurÍdico uniforme a fin
de que la SUNAT asumiera la labor de adm¡nistrar las aportacíones socia-
les mediante los convenios celebrados con ESSALUD y la oNp, situa-
ción que se [1 producido a partir de julio de 1999. El Decreto supremo
N" 003-2000f F de 17.01.2000 paradójicamente regula los aspectos iue se
rigen por el Código Tributario y no aquellos aspectos que requieren d'e una
normativa especial.
Se rigen por el Código Tríbutario la aplicación de sanciones a las infracciones
cometidas a partir del 01.01.99, así como los plazos de prescripción del Có-
digo Tributario para obligaciones e infracciones generadas a partir de dicha
fecha.

ll. Concordancias
Arts. lV 1",2o,3",4",5",6o,7",8",9",10",25",26",27",29",92o,40",41o,42o,5go y i14o
Otras Normas:
Constitución arls.74o,195o num. 4; 196' num. 2 y 3.
Otras Normas:
Proyecto de Ley N 2641/2008-cR. (29.08.2008) Norma lt: (...) "eltributo es ta pres-
tación patrimonialexigible coactivamente, que se satisface, directa o indirectam'ente,
atavor del Estado con la finalidad de contribuir al sostenimiento del gasto público,
y que se origina como consecuencia de la realización de un supueito dé hecho
prevísto en una norma jurídica, creada en respeto a los príncipios constitucionales
de reserva de ley, igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad y respeto
a los derechos fundamentales de las personas. Eltributo es la exacción definitiva

12 FERREBIO LAPATZA, José Juan. TASAS Y PRECIOS PÚA¡-ICOS. En: TRATADo DE DERECHo FI.
NANCIERO Y TRIBUTARIO LOCAL. Marcial Pons. Madrid 1993. p.4i6.
DM. CARMEN DEI PITAR ROBIE5 MORENO / DR. FRAI.ICISCO JAVIER RUIZ DE CASTILLA PONCE DE IEON
DR. WALKER VILLANUEVA GUTIÉRREZ / DR. JORGE ANTONIO BRAVO CUCCI

a favor del Estado, y no constituye sanción por acto ilícito". "Sólo se permite la
creación de tributos que no tengan como finalidad contribuir al sostenimiento del
gasto público, en el caso que el propósito sea disuadir la contaminación ambiental,
y que se implementen en respeto al principio contaminador-pagador.
Proyecto de Ordenanza que crea la Contribución Regional para la Defensa de la
Vidá Humana y el Ambiente prepublicada el 7 de agosto de 2007 en el Diario Ofi-
cial "El Peruano", en virtud del cual el Gobierno Regional del Callao propuso crear
la contribución ambiental que gravase la exportación de concentrados de cobre,
plomo ylo zinc que se realicen a través de puertos a los que se accede haciendo
uso y/o aprovechamiento de la infraestructura y bienes ubicados en la Provincia
Constitucional del Callao.
Tal contribución ambiental se propuso crear a través de una Ordenanza Flegional
y su justificación radicaba en el principio "Quien contamina'paga". Nuestra opinión
ós qúe la Ordenanza Regional no podía crear dírectamente tal contribución, puesto
que la Constitución señala que los Gobiernos Regionales pueden crear tasas y con'
tribuciones dentro de su jurisdicción con los límites que señala la Ley. Y conforme
al artículo 15" inciso m) de la Ley Orgánica de los Gobiernos Regionales Ley N"
27867 de 18.12.2002, elGobierno Regional a través delConsejo Regional, propone
la creación de tribulos regionales, lo cual significa que no tiene potestad tributaria
de crear tributos regionales por sí mismo.
La tributación ambientalpuede implementarse a través de la creación de ímpuestos,
tasas o contribuciones siendo su propósito el disuadir las conductas contaminantes
antes que elfin recaudatorio, de modo que en los tributos ambientales es donde
se manifiesta con mayor claridad elfin extrafiscal de los tríbutos. Al margen de la
constitucionalídad de lá creación de estacontribución, es interesante observarcómo
se puede utilizar el tributo como herramienta para el control ambiental.

Iil. Defecho Comparado

MCTAL
'Art. 1o.- Las disposiciones de este Código son aplicables a todos los tributos y a
las relaciones jurídicas emergentes de ellos.
También son aplicables a las obligaciones legales establecidas a favor de personas
de derecho público".
'Art. 13".- Tributos son las prestacíones en dinero que el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines".
gArt.
14o.- Los tributos son: impuestos, tasas y contribuciones especiales".
'Art. 15o.- lmpuesto es el tributo cuya oblígación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal relativa alcontribuyente".
'Art. 16o.- Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la presta'
ción efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.
Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto
de la obligación.
No es tasa, la contraprestación, recibida del usuario de servicios no inherentes al
Estado".
'Art.17o.- Contribución especial es eltributo cuya obligación tiene como hecho ge-
nerador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las
obras o las aci¡vidades que constituyen el presupuesto de la obligación.
 cóorGo nrgur¡Rlo - DocrRtNA y coMENTARtos

La contribución de mejora es la constituida por costear la obra pública que produce

una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite
individuat el incremento de valor del inmueble beneficiado.
La contribución de seguridad social es la prestacíón a cargo de patronos y tra-
bajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del
servícío de previsión".
CT.CIAT
'Art. 1o.- Las dísposiciones de este código estableóen los principios básicos y las
normas fundamentales que constituyen el régimen jurídico delsistema tributario, y
son aplicables a todos los tributos, con excepción de los derechos aduaneros, y a
las relaciones jurídícas emergentes de ellos".
'Art. 9'.- Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razón de
una determ¡nada manifestación de la capapidad económica, mediante el ejercicio
de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financíar el gasto
público o para el cumplimiento de los fines del interés general.
Los tributos se clasifican en:
a) lmpuestos.
b) Tasas.
c) Contribucionesespeciales".
?rt. 10".- lmpuesto es eltríbuto cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actívidad estatal relativa al contribuyente".
'Art. 11o.- Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencialde un servicio en régimen de derecho público, individualizado
en el contribuyente".
"Art. 12".- Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas,
prestaciones sociales y demás actividades estatales y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación".
Código de Normas y Procedimíentos Tributarios de Costa Rica - Ley
N'4755
?rt. 1".- Campo de Aplicación
Las disposiciones de este códígo son aplicables a todos los tr¡butos y las relaciones
jurídicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislación especial.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, las disposiciones del presente código
- -son de aplicacíón supletoria, en defecto de norma expresa",
?rt.4".- Definiciones
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y contribuciones espe-
ciales), que el Estado, en ejercício de su poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
lmpuesto es elTributo cuya obligacíón tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa alcontribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efec-
tiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente; y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constítuye la razón de ser
de la obligación. Nos es la tasa la contraprestacíón recibida del usuario en pago
de servicios no inherentes al Estado.
DRA. CARMEN OEt PÍLAR ROBLES MORENO / OR. FMNCISCO JAVIER RUIZ DE CAST¡LLA PONCF O€ I.EON
DR. WALKER VILTANUEVA GUNÉRREZ / DR. JORGE ANTONIO BRAVO CUCCI

Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales,
eiercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o de las actividades que constituyen la razón
de ser de la obligación".
Ley GeneralTributaria de España - Ley N" 58/2003
'Art. 1o.- Objeto y ámbilo de aplicación
1. Esta ley establece los principios y las normas jurídicas generales del Sistema
tributario españoly será de aplicación a todas las Administraciones Tributarias
en viñud y con el alcance que se deriva del artículo 149".1.1., 8.o, 14.o, y 18.'
de la Constitución.
2.- Lo establecido en-esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en,las
leyes que aprueban elconvenio y el concierto económico en vigor, respecti-
vamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en los territorios históricos del
País Vasco".
'Art. 2".- Concepto, fines y clases de los tributos
1. Los tribulos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización
del supuesto de hecho al que la ley víncula eldeber de contríbuir, con elfin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públícos.
2. Los tributos además de ser medios para obtener los recursos necesarios para
elsostenimiento de los gastos públicos, podrán servircomo instrumentos de la
. política económica general y atender ala realización de los principios y fines
contenidos en la constitución-
-, Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasa, con-
r:.tribuciones especiales e impuestos:
a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
prívativa o elaprovechamiento especialdel domínio público, la presta-
ción de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho
público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al oblí-
gado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud
o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o
realicen por el sector prívado. Se entenderá que los servícios se prestan
o las actividades se realizan en régimen de derecho público cuando se
lleven a cabo mediante cualesquiera de las formas previstas en la legis-
lación administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad
corresponda a un ente público.
b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtención porel obligado tributario de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios p_úblicos.
c) lmpuestos son los tributos exigidos sin la contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente".

g TiTUtO PRETIMINAR
 CÓDIGo TRIBUTARIo . DoCTRINA Y coMENfARIoS

lV. Jurisprudencia
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 09715-4-2008 POO 31.08.2008
El pago del derécho de vigencia anual exigido en virtud del otorgamiento de
autorización temporal de uso de área acuática y franja costera, aI amparo de
la Ley N' 27943, Ley del sistema Portuario Nacional, y su reglamento'aproba-
do por Decreto Supremo N' 003-2004-MTC, modificado por óecreto Supremo
N" 041-2007-MTcr es pagado por el uso exclusivo de un bien de dominio pr:'otico y
en consecuencia, tiene naturaleza tributaria, constituyendo un derecho, ¿e acuer¿ó
con lo dispuesto por la Norma ll del Título Preliminar delTexto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-EF.
RTF 4928-2,2007 12.06.2007
Que en cuanto al cuestionamiento de la naturaleza tributaria de la deuda en co-
branza coactiva, debe indicarse que los Aportes al FIrEL y oslprEL tienen na-
turaleza tríbutaria por ser obligaciones pecuniarias estabteóídas por la Ley como
consecuencia de una actuación estatal directa, que en el caso de FITEL se plasma
en la cesión del derecho a operar un servicio público de telecomunicaciones y, tra-
tándose de OSITEL, en la supervisión que efectúa sobre tales operadores, ciiier¡o
establecido por este Tribunal en la Resolución No 560-2-99.
RTF 6452-4-2006 29.11.2006
Que, este Tribunal en la Resolución No 06776-2-2005 delg de noviembre de 2005,
ha establecido que las ordenanzas N'246 y N" 4g4, se remiten a las ordenanzas Nó
138 y 352, por lo que su validez depende de estas últimas, señalando que éstas no
explican cómo se han calculado los costos incurridos en la prestación de servicios,
sustentando el cobro de Arbitrios Municipales en parámetros o criterios de distri-
bución delcosto de Arbitrios Municipales en parámetros o criterios de distribución
delcosto globaldelservicío que no guarda relación razonable con la intensidad del
uso del servicio siendo que la Ordenanza N" 138 adjunta un informe técníco en el
que no se indica cómo se han obtenido los costos anuales de los distintos rubros
que conforman cada tributo, y la ordenanza No 3s2 no adjunta informe técnico
alguno, por lo que la Admínistración Tributaria no se enconiraba legitímada para
cobrar arbitrios en base a las referidas normas.
Que en cuanto a la Ordenanza N" 562 en la referida resolucíón se señala que ésta
aprueba el régimen tributario de los Arbitrios Municipales, más no establece los
montos oimportes a pagar por dichos tríbutos ni los criterios de distribución, remi-
tiendo la fijación de estos últimos a la ordenanza No s63, siendo que ésta última
esta adjunta el informe técnico respectivo, sin indicar cómo se han obtenido los
costos anuales de arbitrio5, ni explica cómo se han calcülado los óostos incurñdos
en la prestación del servicio. Por tanto, se concluye que en las referidas normas
no se han observado los parámetros mínímos de constítucionalidad.
RTF 134-2-2006 10.01.2006
Que sibien la Ley de Tributación Municipalestableció que la renovación de licencia
era automática, tal situación no impedía a las Municipalidades, talcorno lo hace el
texto modificado por la Ley N' 271Bo, establecer un pago anual para la operación
de locales, siendo elobjetivo de la norma, evitar que íajMunicipátioades éxigieran
a quíenes operaban los establecimientos, una nueva solicitud de autorizac¡OniCabe
precisar que un concepto distinto era el derecho que, dentro de las condiciones
establecidas en ese entonces, debía abonarse por los trámítes que se hicieran para
obtener la autorización de función amiento correspondiente (..J.

rNs'TuTop¡círrco
:
DRA. CARMEN DEt PILAR ROBLES MORENO / DR. FRANC,SCO i{vrSR R -;¡ L)t CASTILIA PONCE DE LEON
OR. WALKER VII.IANUEVA GUTIÉRREZ / DR. JORGE ANTONIC BP,ÁVO C]- CCI

Jurisprudenc¡a del Tribunal Constitucional

STC Exp. 05180-2007-AA/TC 08.01.2008
Se realiza importantes precisiones sobre el tema del FONAVI: a) No es ínconstí-
tucíonal que se pueda recurrir a las devoluciones a través de bonos, materíales
de construcción, programas sociales de vivienda a favor de los aportantes que no
hayan satisfecho su legítima espectativa de vivienda, b) El FONAVI no se conside-
ró un aporte a un fondo individualy c) Se ínvoca a que el Poder Ejecutívo nombre
una Comisión que, entre otras funciones determinime elnúmero realde fonavistas,
quienes total o parcialmente, se beneficiaron con el FONAVI.
STC Exp. 6089-2006-PA/TC 11.06.2007
La relativización de la materia no debe ni puede suponer jamás poner en riesgo
-su propia efectividad o representar su vencimiento total, mediante remisiones en--
blanco o sin parámetros suficientes a la norma reglamentaria. Evidentemente, la
evaluacíón sobre qué debe entenderse por esa regulación mínima o suficiente,
será una cuestión a ponderarse en cada caso, dependiendo del tipo de tributo y
las circunstancias que lo rodeen, siendo imposible establecer, a priorí, criterios
estándares generalizados para todos los supuestos.
STC Exp. 06089-2006-PA/TC 11.06.2007
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en
circunstancías excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades cons-
titucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recau-
dación, cuestión que, indiscutíblemente, no debe ser óbice para quedar exenta de
la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaría .
STC Exp. 01078-2007 PA/TC 02.09.2007
Refiriéndose a la Contribución al FONAVI y a su discutida naturaleza tributaria
señala el Tribunal Constitucíonal que "estos aportes, para ser considerados corno
tribuió, deben cumplir con el principio de legalidad y reserva de Ley que orden el
artículo 74' de la Constítución, así como reunir los elementos esenciales deltributo,
es decir que: a) su creación debe ser por ley b) la obligación pecuniaria debe estar
basada en el lus imperium del Estado c) deben estar respaldados por su carácter
coactivo, peros distinto a la sanción por acto ilícito".
STC Exp. 4841 -2004- AMÍC 22.09.2005
En elimpuesto a fa renta, elhecho económico que sirue de sustento para la creación
deltributo es la generación de renta, el mismo basamento deberá ser utilizado por
el legislador para esclarecer el pago anticipado, generándose, en caso de producido
elquiebre de dicha estructura, una colisión con el principio de capacidad contribu-
tiva. Por tal motivo, elTribunal Constítucional declaró la inconstitucionalidad de las
normas que regulan elAnticipo Adicional del lmpuesto a la Renta-MlR.
STC Exp. 0053- 2004-P|/TC 16.05.2005
Según la norma ll delTítulo Preliminar del Código Tributario, la tasa es eltributo cuya
--obligación
tiene como hecho generadoi la prestación efectiva por el Estado de un
seruicio público individualizado en el contribuyente; y el arbitrio -como subespecie
de esta figura-, es fa tasa que se paga por la prestación o mantenimiento de un
servicio público. De este modo, puede concluirse que el arbitrio es, por derivación
de su género, el pago como consecuencia de la "prestación efectiva individualizada
en elcontribuyente.
Está definición es recogida igualmente por el artículo 68' de la Ley de Tributación
Municípal, de la siguiente manera: "(...) los arbitrios son las tasas que se pagan por la

E T¡TULO PRETIMINAR
 CÓDIGO TRIBUTARIo . DoCTRINA Y coMENTARIos

prestación o mantenimiento de servicio público individualizado en elcontribuyente".

El artículo 69'del mismo texto legal establece que en la determinación de arbitrios
deberá considerase el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así como
el beneficio individual prestado de manera real o potencíal.
Tomando en cuenta esta última referencia, este Tribunalaprecia dos aspectos con-
tradictorios: 1) Si en la determinación se admite un beneficio potencial, entonces no
podría afirmarse al mismo tiempo y en todos los casos una real prestación efectiva
de servicios, pues puede que esta se dé o no se dé; y por otro lado; 2) Sí hablamos
de beneficio individual, el mismo debería constatarse en todos los casos de manera
concreta y efectiva; sin embargo, como veremos más adelante, hay factores que
imposibilitan esta comprobación. Debido a cuestiones fácticas derivadas de la propia
naturaleza del arbitrio, lo correcto sería considerar que tal beneficio individual puede
darse de manera directa (real) ylo indirecta (potencial).
STC Exp. 3303-2003-AA/TC 27.01.2005
El tributo se concibe como la obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no
constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona
pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la
ley; constituyendo sus elementos esenciales, son: a) su creación por ley; b) la obli-
gación pecuniaria basada en el rus imperium del Estado; y c) su carácter coactivo,
pero distinto a la sanción por acto ilícito.

STC Exp.033-2004-AUTC 28.08.2004

la capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a impo-
sición; es decir, siempre que se establezca un tributo, éste deberá guardar íntima
relación con la capacidad económica de los sujetos obligados, ya que sólo asi se
respetará la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, sólo así el
tributo no excederá los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, confí-
gurándose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equílibrio entre le bienestar general y el marco constitucional tributario al momento
de regular cada figura tributaria. De modo que cuando el Tribunal Constitucional
reconoce que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una
manifestación de capacidad contr¡butiva (STC 2727-2002-AAITC), to que hace es
confirmar que la relación entre capacidad económica y tributo constituye el marco
que, en términos generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como
principio tríbutario implícito dentro del texto constitucional.
STC Exp. 1 520-2004-AAITC
-09.121995
Las contribuciones son tributos vinculados cuya obligación social tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales; por consiguiente, su cobro no surge por una manifestación
de capacidad contributíva del demandante, sino por el beneficio real o potencial
que pueda obtenerse, en este caso, de la actividad reguladora que brinda el Es-
tado. consecuentemente, elhecho de que la empresa haya presentado utilidades
o pérdidas no resulta determinante para eximirse de tal obligación contributiva,
toda vez que las utilidades y pérdidas determinan básicamente la capacidad de
pago respecto al lmpuesto a la Renta. (...) la generación de utilidades y pérdidas
en una empresa tíene que ver con la explotación racional del negocio, mas no se
origina en la obligación del pago de una contribución, como erróneamente afirma
la empresa recurrente.

rNsTtruro pncinco
E
DRA. CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO / DR. FRANCISCO JAV¡ER RUIZ DE CASTITLA PO¡¡CE OE LEÓN
DR. WALKER vrlr.ANuev¡ GunÉnnEz / DR. JoRGE ANToNlo Bn¡Vo cuccl

V. Doctrina
"El tributo es una prestacíón pecuniaria, objeto de una relación cuya fuente es la
Le¡ entre dos sujetos: de un lado el que tiene derecho a exigir la prestación, el
acieedor deltributo, es decir el Estado o la otra entidad publica que efectivamente,
por virtud de una ley positiva, posee ese derecho, y. de otro lado el deudor, o los
deudores, que están obligados a cumplir la prestación pecuniarias".
JARACH, Dino. El Hecho lmponible. Abeledo'Perrot' 1982. P. 11'12.

"El tributo como prestación correspondiente al deber jurídico del suieto pasivo, es
utilizado para mencionar el comportamíento de cierta persona, física o jurídica que se
sustancia en elpago de una determinada cantídad pecuniaria. El énfasis (...), recae
en el proceder debonducirlo al lugar preestablecido para solventar la deuda".
DEAARROS CARVALHO, Paulo,-Curso de Derecho Tributario..Marcial Pons-2007. P.'38: -
"Se define esta figura, el tributo, como una prestacíón monetaría coactiva, estable-
cida por la ley y debida a una administración pública, por la realizacíón de un hecho
lícito, que manífiesta capacidad económica".
CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario Parte General.
Civitas 2000.P.79.
"El criterio legal de diferenciación entre precios y tributos [...] con base en la natu-
ralezaeconómica o jurídica de la actividad estatal directamente vinculada, desde
el punto de vista jurídico, con las contraprestaciones que deben efectuar los con-
sumidores o usuarios".
VALDES COSfA, Ramón. Curso de Derecho tributario, V' edición, 1996, 8A, lemÍs S.A.
P.68.

"Eltríbuto, es pues, una prestación pecuníaria exigida por un ente público y que se
caracteriza por dos notas fundamentales: la coactividad y el carácter contributivo.
(...) La primera se resuelve en el hecho de ser tributo una prestación establecida
ün¡lateiatmente por el Ente públíco, a través de los procedimíentos previstos en la
Constitución y en el resto del ordenamiento. Y el carácter contributivo constituye
larazón de sér de la institución y lo que la diferencia de otras prestaciones (como
las multas o sanciones pecuniarias) que siendo igualmente coactiva, carecen de
esta finalidad o razón de ser".
qÉREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General. 16" edición, 2007.
Marcíal Pons. P.38-39.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales apr-obados por el Congreso y ratificados por
el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales;
el Los decretos supremos y las normas reglamentarias;