Revista Consultorio Fiscal 2da Qna Mayo 2023

C
on información preliminar al 30 de abril de 2023, el Servicio de

Administración Tributaria (SAT) notificó que la recaudación acumulada
fue de 1,598,756 millones de pesos (mdp), lo que representa un
incremento de 140,802 mdp con respecto al mismo periodo de 2022,
y un crecimiento real de 2.4%, a saber: a) el impuesto sobre la renta (ISR)
presentó un aumento de 3.5% en términos reales, lo que equivale a 97,980
mdp; b) el impuesto al valor agregado (IVA), tuvo una recaudación bruta de
697,801 mdp, con un incremento de 42,359 mdp respecto del mismo periodo
del ejercicio anterior, lo cual permitió realizar devoluciones a los contribuyentes
cumplidos por 277,805 mdp, y representa un crecimiento de 5.8% en términos
Editorial
reales con respecto al mismo periodo de 2022, y c) el impuesto especial sobre
producción y servicios (IEPS) mostró un crecimiento de 29.2% en términos
reales, lo que equivale a 33,690 mdp. A la par, la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) dio a conocer el 4 de mayo de 2023, el Acuerdo por el
que se delegan facultades a los servidores públicos del SAT, mismo que se
emite en virtud de las reformas a diversas disposiciones fiscales y con la
finalidad de facilitar el cumplimiento de los objetivos de este órgano administrativo
desconcentrado, así como mejorar la eficiencia en el desarrollo de las funciones
a cargo de éste.
Por otro lado, este mismo 4 de mayo, el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) emitió en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el Acuerdo ACDO.
AS2.HCT.250423/106.P.DIR, dictado en sesión ordinaria celebrada el día 25 de
abril del presente año, por el que se aprobaron las disposiciones transitorias
aplicables a las reglas de carácter general para la obtención de la opinión del
cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social,
publicadas el 22 de septiembre de 2022. La opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia de seguridad social será válida durante el
plazo de los quince días naturales que el contribuyente tiene para la formalización
de las contrataciones referidas en el artículo 32-D del Código Fiscal de la
Federación (CFF), en términos de las disposiciones jurídicas aplicables.
Además, la Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM), anunció en su
página de Internet, mediante su boletín número 006/2023, con fecha 2 de mayo
de 2023, información relativa al Buzón de la Dirección General de Modernización
Equipamiento e Infraestructura Aduanera (DGMEIA), con la que hace del
conocimiento de todos los usuarios de comercio exterior que se pone a su
disposición el correo electrónico de la DGMEIA de la ANAM: buzondgmeia@
anam.gob.mx, a través del cual pueden dar seguimiento a los trámites
presentados en esta Dirección General, asimismo, podrán enviar dudas o
comentarios de los temas competentes a ésta.
Por su parte, la Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE) informó que, a partir
del 22 de mayo, será posible programar citas en los consulados por WhatsApp,
en el número 424 309 0009, y “por primera vez en la historia de México, se
cuenta con traducción simultánea al náhuatl, otomí, mixteco y zapoteco”. En el
caso de la matrícula consular, se podrá tramitar en cualquier consulado, sin
importar el estado en el que residan las personas mexicanas en Estados
Unidos.
Finalmente, la Secretaría de Economía (SE) dio a conocer, el 4 de mayo de
2023, en su página de Internet y comunicado de prensa número 16, aspectos
relevantes sobre la Reforma Integral a la Actividad Minera. Lo anterior,
derivado de que el Congreso de la Unión aprobó recientemente una reforma
minera que implicó modificar, adicionar y derogar diversas disposiciones de:
a) Ley Minera, b) Ley de Aguas Nacionales, c) Ley General de Equilibrio
Ecológico y Protección al Ambiente, y d) Ley General para la Prevención y
Gestión Integral de Residuos.
REPRODUCCIÓN
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precise la fuente de los derechos de autor. Para cualquier Dr. Enrique Graue Wiechers
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Régimen Fiscal de Personas Físicas
Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023.
Personas físicas del RESICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Contenido
L.C.P., E.F. y M.A. Juan Carlos Victorio Domínguez
Contribuciones Estatales
Dictamen de la Ciudad de México 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
C.P.C., E.F., L.D. y M.A.C. Vicente Velázquez Meléndez
Régimen Fiscal de Personas Morales

Cuentas de capital: efectos fiscales y contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
L.C. y M.A.C. Emir Eduardo Jiménez Ruiz
L.C. Daniel Vera Cruz
Salarios
Reflexiones sobre el ajuste al monto de PTU. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
L.C. Alberto Falcón Colín
Los Especialistas Opinan

Fundamentos de blockchain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
L.C.P.F., M.I.I. Leonardo Fabián Brum Ramírez
Comercio Exterior
Administración aduanera y facilitación al comercio.
Un análisis al Capítulo 7 del T-MEC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Dr. Juan Álvarez Villagómez
Erika Gómez Adán
Hanny Denis Díaz Flores
Exportación de servicios en materia de IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

L.C. y E.F. Juan Carlos Romero Ramírez
Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas

Generales de Comercio Exterior para 2023 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Jurisprudencias, Tesis y Criterios

La residencia fiscal: TFJA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández
Los Síndicos Opinan

Declaración patrimonial y de intereses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Seguridad Social
Generalidades del Servicio Integral de Registro
de Obras de Construcción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
C.P.C., L.D. y M.I. Sergio Alejandro Ríos Alonso
Resolución Miscelánea
Segunda Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
L.C. y E.F. José Alfredo Zaragoza Buendía
Noticias Fiscales
Principales disposiciones publicadas en el
Diario Oficial de la Federación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
L.C. y E.F. Abraham Levi Alcántara
Cuadros de Información Permanente

Cuadros de información permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
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La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este número en forma honoraria.
La opinión expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institución
Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023.
Personas físicas del RESICO
Juan Carlos Victorio Domínguez
Introducción
A partir del 1 de enero de 2022 se incorporó a nuestro ámbito

fiscal nacional el nuevo Régimen Simplificado de Confianza
(RESICO), tanto para las personas físicas como para las
morales, estando regulado en la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
En este artículo nos enfocaremos en las personas físicas con

respecto a la obligación de presentar las declaraciones
mensuales del impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto al valor
agregado (IVA) correspondientes al ejercicio de 2023.
Declaraciones mensuales de ISR
El artículo 113-E, cuarto párrafo, de la LISR establece que los contribuyentes que opten por
tributar en el RESICO calcularán y pagarán el impuesto en forma mensual, a más tardar el día
17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, de igual manera, deberán
presentar la declaración anual a que se refiere el numeral 113-F de dicha ley.
Los contribuyentes determinarán los pagos mensuales considerando el total de los ingresos
que perciban por las actividades empresariales, profesionales o por arrendamiento de bienes
inmuebles, los cuales estén amparados por los comprobantes fiscales digitales por Internet
(CFDI), efectivamente cobrados, sin incluir el IVA, y sin aplicar deducción alguna, considerando
la siguiente tabla:
5 Facultad de Contaduría y Administración

Tabla mensual
Monto de los ingresos amparados por

comprobantes fiscales efectivamente cobrados sin Tasa aplicable
IVA (pesos mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
Los ingresos que deben considerar las personas físicas por las actividades empresariales, profesionales o
arrendamiento de bienes inmuebles, son los efectivamente cobrados, tales como los siguientes, entre otros:
Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023. Personas físicas del RESICO
a) Venta de mercancías.
b) Prestación de servicios profesionales (honorarios).
c) Arrendamiento de bienes inmuebles (casa habitación y comercial).
d) Venta de activos afectos a la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales.
e) Intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales, sin

ajuste alguno.
f) Cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de
pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional.
g) Cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que éstos sean respaldados
con CFDI expedidos a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto.
Consultorio Fiscal No. 810 6

Contra el impuesto determinado no podrán aplicar conjuntamente otros tratamientos fiscales que otorguen
beneficios o estímulos,1 es decir, en el caso de un estímulo fiscal no podrán acreditarlo contra el ISR que tenga a
su cargo; sin embargo, de tener subsidio para el empleo (SPE) sí podrán hacerlo.
Al respecto, la regla 3.13.7 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023, establece que para los efectos del
artículo 113-E, quinto párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de
Confianza, deberán presentar el pago mensual a través de la declaración “ISR simplificado de confianza. Personas
físicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en
la regla 2.8.3.1 de la misma resolución.
Dicha declaración estará prellenada con la información de los CFDI de tipo ingreso, de egreso y de pago emitidos
por las personas físicas en el periodo de pago.
Adicionalmente, debe considerarse la regla 3.13.5 de la RMF para 2023, misma que a continuación se transcribe:
3.13.5. Para los efectos del artículo 113-E, párrafo tercero de la Ley del ISR, no serán aplicables a los
contribuyentes las disposiciones del Régimen Simplificado de Confianza en el año de tributación en el
que se dé cualquiera de los supuestos establecidos en el propio precepto. Los contribuyentes personas
físicas, deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones de

conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, con la finalidad de tributar en el régimen fiscal
que les corresponda.
En el mes en que se actualice cualquiera de estos supuestos, los contribuyentes deberán presentar al
mes siguiente las declaraciones de los meses anteriores del mismo ejercicio y realizar la determinación
de sus pagos provisionales de conformidad con lo dispuesto en los artículos 106 y 116 de la Ley del ISR,
según corresponda, pudiendo disminuir los pagos efectuados en los meses que aplicó las disposiciones
del Régimen Simplificado de Confianza.
Por ello, es de suma importancia considerar lo anterior para no caer en discrepancia con la autoridad fiscal en la
determinación de las declaraciones mensuales de impuesto sobre la renta.
Retención del ISR
El artículo 113-J de la Ley del ISR apunta que cuando los contribuyentes que tributen en el RESICO realicen
actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, a personas morales (Título II
o Título III de la LISR), estas últimas deberán retener, como pago mensual, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin considerar el IVA, debiendo proporcionar a los
contribuyentes el comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido, el cual deberá enterarse por
dicha persona moral a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
1 Por ejemplo, en el artículo 16, Apartado A, fracción V, de la LIF para 2023 se establece un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, ingresos totales anuales
para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos
realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura mencionada hasta en un 50 por ciento del gasto total erogado
por este concepto.

Hay que recordar que, de acuerdo con el artículo 26, fracción I, del Código Fiscal de la Federación (CFF), son
responsables solidarios con los contribuyentes, los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de las mismas. Así
que es obligación de la persona moral del Título II o Título III de la LISR, incluso si está en el Régimen Simplificado
de Confianza. Cabe señalar que esto no aplica para las personas morales residentes en el extranjero.
Al respecto, la regla 3.13.12 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023, estipula que para los efectos del artículo
113-J de la LISR, las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar el CFDI
a que se refiere la citada disposición, siempre que la persona física que tribute en el RESICO expida un CFDI que
cumpla con los requisitos a que se refieren los numerales 29 y 29-A del CFF, en el cual se señale expresamente el
monto del impuesto retenido.
En este caso, las personas físicas que expidan el CFDI podrán considerarlo como comprobante de retención del
impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo, en los términos de las disposiciones fiscales. Lo previsto en este
párrafo en ningún caso libera a las personas morales de las obligaciones de efectuar, en tiempo y forma, la retención
y el entero del impuesto, según lo dispuesto en el artículo 113-J de la Ley del ISR.
Además, el artículo 113-J, último párrafo de la LISR indica que el impuesto retenido conforme a lo anterior será
considerado en el pago mensual que deberán presentar las personas físicas.
Veamos a continuación un ejemplo.

Determinación del ISR a pagar, correspondiente al mes de abril de 2023
Concepto Importe
Ingresos gravados, efectivamente

cobrados en el mes de abril de 2023
100,000.00
a personas morales con CFDI (sin
incluir el IVA)
(x) Tasa del ISR mensual 2.00%
(=) Declaración mensual del ISR 2,000.00

Acreditamiento
(-) Retención del ISR 1,250.00 del ISR
retenido
(=) ISR a pagar 750.00

Declaraciones mensuales de IVA
El artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que están obligadas al pago del impuesto de
esta materia, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
a) Enajenen bienes.
b) Presten servicios independientes.
c) Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
d) Importen bienes o servicios.
Por consiguiente, si una persona física que tributa en el Régimen Simplificado de Confianza, realiza los actos o
actividades gravados que menciona el citado artículo 1 de la LIVA, estará sujeta al pago de ese impuesto a la tasa
del 16% o 0%, excepto en algunos casos, en los cuales estará exenta la operación, como pueden ser:

a) La venta de terrenos; de bienes muebles usados (automóvil, mobiliario y equipo de oficina, computadora
y maquinaria, entre otros) a excepción de los enajenados por empresas (no aplica para aquellas personas
que realizan actividades empresariales: comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesca o silvícolas);
b) La prestación de servicios por el transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en
áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas, y los servicios profesionales de medicina, cuando
su prestación requiera título de médico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas
físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles, o
c) En su caso, la renta de casa habitación, de terrenos dedicados o utilizados únicamente para fines agrícolas
o ganaderos, y de libros periódicos y revistas, entre otros.
Además, si una persona física que tributa en el RESICO realiza operaciones no afectas al impuesto al valor agregado,
como pudiera ser cuando los actos o actividades no están gravados para la LIVA, como los ingresos por salarios o la
recuperación de seguros por la pérdida de un activo fijo, entre otros.
Es importante señalar que las personas físicas que tributan en el Régimen Simplificado de Confianza, y que realicen
los actos o actividades antes mencionados en territorio nacional, deberán trasladar o cobrar el IVA a sus clientes. Al
ser este impuesto un gravamen de aplicación territorial, los actos o actividades que se realicen fuera de territorio
nacional y que no sean catalogados como “exportación”, se considerarán como no objeto de la LIVA, por no realizarse
dentro del mismo.

Declaraciones mensuales del IVA
El artículo 5-D de la LIVA establece que el impuesto al valor agregado se calculará por cada mes de calendario; por
tanto, los contribuyentes deberán realizar pagos mensuales, los cuales serán definitivos. Esto significa que no hay
obligación de presentar declaración anual por este impuesto.
Por consiguiente, los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración a través de los sistemas
que disponga el Servicio de Administración Tributaria (SAT), en su portal de Internet, excepto en el caso de las
importaciones de bienes, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Determinación del IVA mensual
El procedimiento para determinar el IVA a pagar o a favor en el mes, es el siguiente:
Actos o actividades gravados para efectos del IVA (a excepción de las

importaciones de bienes tangibles)
Por:
Tasa del IVA
Igual:
IVA trasladado efectivamente cobrado
Menos:
IVA retenido
Igual:
IVA a cargo
Menos:
IVA acreditable efectivamente pagado2
Igual:
IVA por pagar (o a favor)
2 En el caso de las personas físicas que tributen en RESICO no aplican deducciones para efectos de la LISR. Sin embargo, en ese sentido, la
regla 3.13.18 de la RMF para 2023, señala que para los efectos del artículo 5, fracción I, de la LIVA, en relación con el numeral 113-E, quinto
párrafo, de la LISR, los contribuyentes podrán acreditar el IVA que corresponda derivado de la realización de sus actividades empresariales,
profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, siempre y cuando, el gasto sea deducible para efectos del ISR, con
independencia de que ese gasto no pueda ser aplicado en la determinación del pago mensual, ni en la declaración anual del ISR a que se
refieren los dispositivos 113-E y 113-F de la LISR.

Al respecto, la regla 3.13.19 de la RMF para 2023, dispone que para los efectos del artículo 5-D de la Ley del IVA, las
personas físicas que tributen en RESICO podrán presentar el pago definitivo de dicho impuesto a través de la
presentación de la declaración “IVA simplificado de confianza”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al
que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023.
Dicha declaración estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso, egreso y
pago, emitidos y recibidos, por las personas físicas y morales en el periodo de pago.
Caso práctico
Una persona física dedicada a la venta de computadoras y accesorios que optó por tributar en el RESICO desea
conocer el importe que deberá pagar de ISR e IVA en el mes de abril de 2023.
Los datos son los siguientes:3
a) Ingresos cobrados en el mes de abril de 2023

IVA Retención
Concepto Importe
cobrado de ISR
Venta de computadoras 224,567.00 35,930.72 1,125.004
(+) Venta de accesorios 48,340.00 7,734.40 604.255
(+) Intereses cobrados a clientes 12,300.00 1,968.00
(+) Venta de automóvil 60,000.00 9,600.00
(+) Anticipo de clientes 30,000.00 4,800.00
(=) Total de ingresos 375,207.00 60,033.12 1,729.25
3 Todas las cifras están en pesos mexicanos.

4 Pago de personas morales en el mes de $90,000.00 x 1.25% = $1,125.00.
5 Pago de personas morales en el mes de $48,340.00 x 1.25% = $604.25.

b) Deducciones autorizadas pagadas en el mes de abril de 20236
Concepto Importe IVA pagado Total
Gastos de mantenimiento 61,200.00 9,792.00 70,992.00
(+) Renta de local 12,000.00 1,920.00 13,920.00
(+) Adquisiciones de mercancías 128,000.00 20,480.00 148,480.00
(+) Pago de luz 2,400.00 384.00 2,784.00
(+) Papelería 4,800.00 768.00 5,568.00
(+) Honorarios del contador 3,000.00 480.00 3,480.00
Deducciones autorizadas
(=) 211,400.00 33,824.00 245,224.00
pagadas
c) Determinación del ISR a pagar correspondiente al mes de abril de 2023
A los ingresos gravados sin aplicar las deducciones autorizadas se les aplicará la siguiente tabla mensual:
Tabla mensual
Monto de los ingresos amparados por

comprobantes fiscales efectivamente cobrados, Tasa aplicable
sin IVA (pesos mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
6 Cumplen con requisitos fiscales.

Concepto Importe
Ingresos gravados, efectivamente cobrados en el

375,207.00
mes de abril, con CFDI (sin IVA)
(x) Tasa de ISR mensual 2.50%
(=) Declaración mensual de ISR 9,380.18
(-) Retención de ISR 1,729.25
(=) ISR a cargo 7,650.93
(-) Compensación7 4,800.00
(=) ISR a pagar 2,850.93
7 En términos del artículo 23 del CFF, el contribuyente podrá optar por compensar las cantidades que tenga a su favor contra las que esté obligado
a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto; en este caso, deriva de la declaración anual de 2022 presentada
en abril de 2023 con saldo a favor de ISR.

Comentario
El sistema de presentación para 2023 ya incluye un renglón para disminuir los descuentos, devoluciones y
bonificaciones amparados con un CFDI de egresos. Además, también tiene un renglón para disminuir ingresos en el
periodo de pago, por ejemplo, ingresos facturados acumulados en periodos anteriores, apoyos gubernamentales, o
impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) cobrado no trasladado de manera expresa y por separado,
entre otros. En el caso de ingresos adicionales el sistema indica ingresos no considerados en el prellenado.
Ahora se debe seleccionar el tipo de ingreso, en este caso, empresarial:


Contra el impuesto a cargo se podrá efectuar el acreditamiento del subsidio para el empleo, además de compensar
el ISR a favor derivado de la presentación de la declaración anual de ejercicios anteriores, en términos del artículo 23
del CFF, tal como se muestra a continuación:

d) Determinación del IVA a pagar en el mes de abril de 20238
Concepto Importe
Actos o actividades gravados para efectos de IVA 375,207.00
(x) Tasa de IVA 16%
(=) IVA trasladado efectivamente cobrado 60,033.12
(-) IVA retenido 0.00
(=) IVA a cargo 60,033.12
(-) IVA acreditable efectivamente pagado9 33,824.00
(=) IVA por pagar (o a favor) 26,209.12
8 Aplicando las disposiciones de la LIVA.

9 Se acreditará la totalidad del IVA pagado, siempre que se cumpla con los requisitos.

17
Facultad de Contaduría y Administración
e) Total a pagar en el mes de abril de 2023
Concepto Importe
ISR a pagar 2,850.93
(+) IVA por pagar 26,209.12
(=) Total a pagar en el mes 29,060.05
Comentarios finales
Se analizaron las disposiciones fiscales para la determinación del ISR e IVA

mensuales de las personas físicas que hayan optado por tributar en el
RESICO.
Finalmente, estimado lector, considere que, en términos del artículo 113-I de

la LISR, los contribuyentes que omitan tres o más pagos mensuales en un
año calendario, consecutivos o no, dejarán de tributar en el RESICO y deberán
hacerlo en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, o en
el de arrendamiento de bienes inmuebles, según corresponda.
L.C.P., E.F. y M.A. Juan Carlos Victorio Domínguez

Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración
de la Universidad Nacional Autónoma de México

Dictamen de la Ciudad de México 2022
Vicente Velázquez Meléndez
Considerando que dictaminar el cumplimiento de obligaciones

fiscales por el año de 2022 es una obligación que se impone a
los contribuyentes que se ubican en alguno de los supuestos
mencionados en el artículo 58 del Código Fiscal de la Ciudad de
México vigente en ese año, a continuación, comentamos lo
siguiente.
Primero, que los obligados se dictaminen y eviten que les

apliquen multas; segundo, que no se nieguen a la cultura fiscal
en materia de cumplimiento de obligaciones tributarias en
materia federal, estatal y municipal.
La presentación del aviso y dictamen deberá sujetarse a lo

dispuesto en el Código Fiscal de la Ciudad de México y a las
reglas de carácter general, vigentes, cuya emisión corresponde
al Congreso Local y a la Secretaría de Finanzas de la Ciudad de
México, respectivamente.
Derivado de ello, se vuelve importante dar a conocer a nuestros

amigos, a los contribuyentes obligados, a los que opten por
dictaminarse y a los contadores públicos dictaminadores los
lineamientos que deberán seguir para la elaboración, contenido
y presentación del aviso y dictamen mediante Internet, así como
la documentación de la que debe acompañarse.
Personas obligadas a dictaminarse
De conformidad con lo señalado en el artículo 58 del Código Fiscal de la Ciudad de México, se

encuentran obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales de 2022 las
personas físicas y morales que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos, y únicamente
por cada uno de ellos:
I. Que hayan contado en 2021 con un promedio mensual de 150 o más

trabajadores.

II. Hayan contado en 2021 con inmuebles Se establece que las contribuciones que se incluyen en
de uso diferente al habitacional, con el dictamen son las siguientes:
un valor catastral por cada uno o en su
conjunto, en cualquiera de los
bimestres, superior a $32,021,462.00.
El dictamen deberá referirse I. Impuesto predial.
únicamente a las obligaciones fiscales
relacionadas con el inmueble o suma II. Impuesto sobre nóminas.
de inmuebles que rebasen este valor.
III. Derechos por el suministro de agua.
III. Hayan contado en 2021 con inmuebles
de uso mixto, con valor catastral por IV. Derechos de descarga a la red de
cada uno o en su conjunto superior a drenaje.
$32,021,462.00.
V. Impuesto por la prestación de servicios
IV. Hayan consumido en 2021, por una o de hospedaje.
más tomas, más de 300 m3 de agua
bimestral promedio de uso no
doméstico o de 1,000 m3 cuando el
uso sea de uso doméstico, siempre Ya señalamos en artículos anteriores que el impuesto
que el inmueble donde se encuentre la por servicios de hospedaje no tenía un parámetro para
toma o tomas de agua se haya dictaminarse, pero a partir de 2014 se precisó un monto
otorgado en uso o goce temporal. y la obligación de dictaminar esta contribución.
V. Estar constituido como organismo De igual manera, los contribuyentes pueden dictaminar
descentralizado, empresa de otras contribuciones a su cargo como retenedores, tales
participación estatal mayoritaria o como impuesto sobre espectáculos públicos, impuesto
fideicomisos públicos. sobre loterías, rifas, sorteos y concursos, entre otras, o
en su caso, si no estuvieran obligados, pueden
VI. Las que hayan utilizado en 2021 agua dictaminarse optativamente.
de fuentes diversas a la red de
suministro de la Ciudad de México y la Los contribuyentes que se dictaminen se deberán
hayan descargado en la red de registrar en el Sistema para la Presentación de
drenaje. Dictámenes (SIPREDI) a través de Internet y éste les
proporcionará las claves de acceso correspondientes;
VII. Quienes hayan prestado servicios de podrán consultar sus avisos o registrar avisos nuevos,
hospedaje en 2021 y hayan obtenido sin embargo, el envío del dictamen sólo lo podrá hacer
ingresos iguales o superiores a el contador dictaminador.
$12,337,299.00 por este concepto.

Existe un manual que facilita la navegación a través Los contribuyentes que se hayan dictaminado deberán
del SIPREDI, pero que al día de hoy no se encuentra presentar ante la Subtesorería de Fiscalización de la
actualizado. Tesorería de la CDMX, en un plazo no mayor a quince
días hábiles, los avisos de cambio de domicilio o las
modificaciones a la denominación o razón social,
las suspensiones de actividades; en caso de no cumplir
Registro de contadores públicos con lo antes señalado, se entenderá que la información
está incompleta y se amonestará al contador, además
El registro para formular estos dictámenes lo podrán de que el aviso de dictamen no surtirá efectos fiscales.
obtener las personas que tengan cédula profesional
de contador público, sean miembros de un colegio de
contadores públicos, acompañen constancia emitida
por dicho colegio que acredite su calidad de miembro Término para la presentación del dictamen
activo y presenten el original de la constancia de
desarrollo profesional continuo (DPC), además deben El dictamen y la información anexa deberán comunicarse
exhibir cédula profesional, comprobante de domicilio, mediante el Sistema para la Presentación de Dictámenes
credencial del Instituto Nacional Electoral (INE) y aviso a través de la página electrónica de la Secretaría de
de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes Finanzas a más tardar el último día hábil del mes
(RFC); es importante mencionar que el domicilio de mayo de 2023, para este año es el 31.
registrado para oír y recibir notificaciones debe estar en
la Ciudad de México; por último, el dictaminador tiene
que registrarse en el SIPREDI.
Información que se transmitirá y
documentación que se exhibirá para la
presentación del dictamen en caso de ser
Presentación del aviso para dictaminar requerida
Los contribuyentes obligados o que opten por dictaminar Para la presentación del dictamen se deberá transmitir
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deberán mediante el Sistema para la Presentación de Dictámenes
enviar a través del SIPREDI el aviso para hacerlo, a por Internet, lo siguiente:
más tardar el 15 de marzo de 2023. Siempre sugerimos
que el aviso se presente antes de la fecha límite por los
problemas técnicos que puedan surgir con el SIPREDI
y ello provocar una multa. a) Carta de presentación del dictamen.
El aviso sólo será válido por el periodo y las b) Los anexos correspondientes.

contribuciones que se indiquen (ya se aceptan avisos
complementarios a nombre de un mismo contribuyente); c) Relación de impuestos y derechos a cargo
no surtirá efectos fiscales dicho aviso cuando se del contribuyente.
presente en forma extemporánea; no aplica para
contribuyentes obligados a dictaminar. d) El informe.

e) Planos arquitectónicos. Cumplimiento de normas de auditoría
f) El avalúo catastral. El dictamen debe elaborarse cumpliendo con las

normas de auditoría referentes a la capacidad,
independencia e imparcialidad profesionales y las
relativas al trabajo profesional; debe emitirse un informe
Además, deberá presentarse la siguiente fiscal y transmitir los anexos del dictamen mediante el
documentación, cuando se requiera: SIPREDI.
a) Aviso y carta de presentación del dictamen. Sustitución del contador público
b) Los anexos correspondientes. Cuando el contribuyente sustituya, por alguna causa, al

dictaminador designado en el aviso presentado, se
c) Relación de impuestos y derechos a cargo deberá notificar de este cambio a la Subtesorería de
del contribuyente. Fiscalización de la Tesorería de la Ciudad de México.
d) El informe o la opinión.
e) Avalúo catastral practicado por perito Renuncia a la presentación del dictamen

autorizado por cada uno de los inmuebles
que se dictaminan, acompañando los planos Los contribuyentes que no se encuentren obligados a
arquitectónicos. dictaminar y lo hagan de manera optativa podrán
renunciar a ello, aun presentando el aviso, siempre que
f) Cualquier otra documentación que se lo comuniquen por escrito a la autoridad.
considere relevante en la revisión.
Documentos requeridos para la revisión del

Modificaciones al dictamen dictamen
El contribuyente sólo podrá presentar una vez el Cuando los contribuyentes tengan diferencias a cargo
dictamen, sin opción a presentar dictamen en el dictamen deberán informar y en su caso efectuar
complementario; sin embargo, si requiere modificar los pagos de dichas diferencias a través de la línea de
algún dato del dictamen, puede presentar un escrito captura que emite el mismo SIPREDI; asimismo,
libre, en el que se indicarán las aclaraciones informar a la Subtesorería de Fiscalización que ya se

correspondientes, ante la Subtesorería de Fiscalización pagaron las diferencias a cargo determinadas en la
de la Tesorería de la CDMX. revisión con la finalidad de validar los pagos. Es
pertinente aclarar que, para estos efectos, se consideran
pagos espontáneos cuando se realicen antes que la
autoridad requiera el pago o ejerza sus facultades de
comprobación.

En caso de que no sea posible cerciorarse del número f) Copias de registros cronológicos del
de caja y partida o línea de captura contenidas en las consumo de agua, avisos o solicitudes
declaraciones por ser ilegibles, se deberá anotar tal de instalación, cambio o reparación de
circunstancia en el dictamen y proporcionar copia de las medidor(es), así como las órdenes de trabajo
declaraciones en donde se efectuaron los pagos. de éstos y avisos presentados por el
contribuyente en relación con la toma de
De igual manera, cuando se determinen en la revisión agua.
saldos a favor compensados o saldos a favor por los
que se haya solicitado la devolución, se deberá anexar g) Papeles de trabajo de los procedimientos de
copia del aviso de compensación o de la solicitud de auditoría aplicados.
devolución.
h) Avalúo catastral con planos arquitectónicos.
Tratándose de la opción de pagos en parcialidades, se
deberán presentar copias legibles de la solicitud del i) Demás documentación examinada y de los
pago en parcialidades y de las declaraciones en que se informes de auditoría correspondientes.
realizaron las parcialidades pagadas.
Respecto del cumplimiento de las normas de auditoría,

en específico de la evidencia comprobatoria con que Se entiende que los papeles de trabajo son propiedad
deben contar para demostrar la planeación y realización del contador público que firma el dictamen, los cuales
del trabajo, los contadores públicos dictaminadores deberá proporcionar a la autoridad competente que así
deberán integrar sus papeles de trabajo con los lo solicite cuando ejerza sus facultades.
documentos que, de manera enunciativa, pero no
limitativa, a continuación se detallan:
Impuesto predial
a) Extractos o copias de escrituras públicas. Durante el proceso de la auditoría, el contador público

deberá verificar el valor catastral, revisar el avalúo que
b) Información de la estructura organizacional y le proporcionó el contribuyente, revisar los planos
legal de la entidad. que acompañan al avalúo que deberá entregarse al
contador que dictamina por cada uno de los inmuebles
c) Los que demuestren el proceso de planeación y por cada ejercicio que se dictamine y, además, debe
y programa de auditoría, así como del estudio presentarse ante el catastro local para la actualización
y evaluación del control interno y contable. de información.

d) Copias de contratos y otros documentos. Una vez determinado el valor catastral del inmueble o
de los inmuebles por 2022, el contador público deberá
e) Copias de las declaraciones presentadas por verificar y calcular el impuesto predial causado en cada
el contribuyente. bimestre.

Impuesto sobre nóminas dichas tomas y al resultado obtenido aplicará la tarifa
correspondiente.
Se deberá verificar el impuesto sobre nóminas pagado
por el contribuyente; además de revisar la integración Una vez que el contador público calculó el monto de
de la base de cálculo y verificar promedio mensual de los derechos causados, deberá compararlos con los
trabajadores de cada uno de los meses del año 2022, derechos pagados por el contribuyente dictaminado
para lo cual sumará el número de trabajadores en cada para verificar así el cumplimiento.
mes y dividirá ese resultado entre el número de meses
de dicho año.
El contador público también habrá de relacionar, por Derechos de descarga a la red de drenaje
concepto, todas las erogaciones por remuneración al
trabajo personal subordinado efectuadas por el Se determinará el volumen de agua extraído; cuando la
contribuyente, igualmente, deberá calcular el impuesto fuente de abastecimiento de agua cuente con medidor,
sobre nóminas causado en cada uno de los meses del se considerará el 80% del volumen al que se aplicará la
periodo sujeto a dictamen, aplicando la tasa del 3% cuota que le corresponda y éstos serán los derechos a
para verificar el debido cumplimiento. pagar por descarga a la red de drenaje; también se
puede determinar la descarga efectivamente realizada
cuando se cuente con medidor de descarga y a esta
cantidad se le aplica la tarifa.
Derechos por el suministro de agua
En caso de que no haya medidor, se considera el
Se deberá verificar el pago de los derechos por el diámetro del cabezal y se pagan los derechos
suministro de agua, considerando el consumo real que considerando el mismo.
haya hecho el contribuyente. Con relación al consumo
promedio de agua en 2022, éste deberá calcularse con Hay que verificar las bitácoras de extracción o de
base en el consumo total de las tomas de las cuales expulsión, revisar la base, los cálculos y los pagos
haya sido usuario. realizados.
El contador público tendrá que verificar y determinar el

consumo bimestral con su registro cronológico de
acuerdo con las lecturas y con la información contenida Impuesto por la prestación de servicios de
en las boletas emitidas por el Sistema de Aguas de la hospedaje
Ciudad de México. En caso de que el contribuyente
haya optado por autodeterminar sus consumos, se Se deberá verificar que durante 2022 se hayan prestado
deberá verificar la existencia del registro cronológico de servicios de hospedaje y que los ingresos por
lecturas del aparato medidor y la autorización otorgada. este concepto hayan sido iguales o superiores
a $12,337,299.00 y enterados correctamente,
Tratándose de inmuebles que cuenten con más de una considerando la tasa del 3.5%. Lo más importante es
toma y número de cuenta, o cuando dos o más tomas ver en los comprobantes si se separó el servicio por
alimenten al mismo sistema hidráulico o a inmuebles hospedaje prestado.
colindantes de un mismo usuario, el contador público
que dictamine deberá hacer la suma de consumos de

Otras contribuciones
Para este caso se deberá verificar la base, revisar la tasa o tarifa que le correspondió a la contribución de que se trate,
ver si se cumplió con todas las obligaciones inherentes, revisar si se enteró correctamente la contribución que se
haya decidido a dictaminar, determinar en su caso las diferencias y enterarlas con sus respectivas actualizaciones y
recargos, así como requisitar los anexos que correspondan.
Disposiciones transitorias
Las reglas de carácter general del 13 de enero de 2023 serán aplicables para aquellos contribuyentes que hagan
dictaminar sus obligaciones fiscales por el año 2022, pero los contribuyentes que hagan dictaminar sus obligaciones
fiscales por los años 2017, 2018, 2019, 2020 o 2021 deberán sujetarse a las disposiciones establecidas en las Reglas
de Carácter General para el Dictamen de Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales, publicadas en la Gaceta Oficial
de la Ciudad de México de cada año, según corresponda.
De acuerdo con lo anterior, observamos que el trabajo de este dictamen es

como el de cualquier tipo de dictamen fiscal; no tiene diferencia en su
desarrollo, por lo que se requiere estar bien capacitado y entrenado para
realizarlo correctamente, tal como señala el Código de Ética Profesional; por
la responsabilidad que se tiene ante quien solicita nuestros servicios, no es
aceptable que una persona que no tiene la capacitación, el conocimiento y la
experiencia haga este trabajo engañando a los contribuyentes, como
seguramente lo hemos observado en muchos casos.
C.P.C., E.F., L.D. y M.A.C. Vicente Velázquez Meléndez

Coordinador de sección de Consultorio Fiscal

Socio-director del Despacho Velázquez y Asociados, S.C.
y de la Academia de Capacitación Fiscal
y de Negocios, S.C.

Régimen Fiscal de Personas Morales
Cuentas de capital:
efectos fiscales y contables
Emir Eduardo Jiménez Ruiz

Daniel Vera Cruz
Introducción
En un entorno económico como lo es el mexicano, resulta atractivo para

ciertas industrias el invertir en el país por primera vez, para otros el
inyectar más capital y sin duda, para algunos más, el retirar inversiones
en acciones total o parcialmente.
Basado en lo anterior, conocer las diferencias entre el capital contable y

el capital fiscal es de gran importancia para tomar decisiones que
afectarán directamente las finanzas de los socios y las empresas
emisoras de las acciones. Entre las decisiones más importantes que se
toman con base en esta información se encuentran las de distribuir
dividendos, reducir capital o realizar nuevas aportaciones.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, “el capital” se

define como el valor de lo que, de manera periódica o accidental, rinde
u ocasiona rentas, intereses o frutos.1 Por esta razón sería posible
conceptualizarlo como aquella inversión que realizan los socios con la
finalidad de obtener un beneficio a futuro.
También podemos considerar que es uno de los rubros más significativos

o el más importante de la información financiera, tanto el capital aportado
como el capital ganado, sin embargo, en la práctica, es inevitable que
surjan dudas respecto a qué información servirá de base para la toma
de decisiones y cuál para determinar las cargas fiscales u otras
obligaciones.
En este sentido, el presente artículo tiene como objetivo analizar las

diferencias y similitudes del capital para efectos contables (capital
financiero) y el capital para efectos fiscales (capital fiscal); esto, con la
finalidad de poder tomar decisiones de manera correcta y oportuna
respecto a una eventual disminución o aumento del patrimonio de la
empresa y de los socios o accionistas.
1 Real Academia Española. Diccionario de la Lengua Española, 23.ª ed., versión 23.3 en línea, https://dle.rae.es/capital, 25 de junio de 2020.

Antecedentes y aspectos técnicos
Capital financiero
De conformidad con las Normas de Información Financiera (NIF), el concepto de capital contable es utilizado para las
entidades lucrativas y se define de la siguiente manera: “es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos”.2 El capital contable, a su vez, se divide en capital contribuido o aportado y capital
ganado.
En materia fiscal no existe definición alguna de qué es el capital, no obstante, podemos inferir que el mismo se
integra, al igual que en materia contable, del capital aportado y el capital ganado, los cuales están representados por
la cuenta de capital de aportación (CUCA) y la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), respectivamente.
Si bien, en definición ambos conceptos (capital contable y capital fiscal) son similares, también existen diferencias
que en ocasiones resultan difíciles de identificar y entender por parte de los usuarios de información financiera; por
ello, resulta necesario explicar: ¿cómo se integra cada uno?, ¿cuáles son las diferencias y similitudes entre el capital
contable y el capital fiscal?, y ¿qué decisiones puedo tomar con base en cada uno de ellos?
a) Capital contribuido
El capital contribuido, para efectos contables, se integra principalmente por:
1. Aportaciones de los propietarios: son aquellas que realiza un tercero con la finalidad de adquirir una parte
alícuota (acciones, partes sociales o títulos equivalentes) de la sociedad emisora.
2. Aportaciones para futuros aumentos de capital: como su nombre lo dice, son aquellas realizadas con la
finalidad de adquirir en el futuro acciones, partes sociales o títulos equivalentes.
3. Primas en emisión de acciones: son las cantidades aportadas/pagadas en exceso que otorga un tercero
en favor de una entidad emisora al momento de adquirir determinado número de acciones.
Cuentas de capital: efectos fiscales y contables

Así mismo el capital contribuido puede verse afectado por los reembolsos que se realicen a los tenedores de las
acciones en un monto menor, igual o superior al de sus aportaciones.
b) Capital ganado
El capital ganado incluye los saldos de:
1. Resultado del ejercicio (utilidad o pérdida): es la diferencia entre los ingresos, costos y gastos del periodo
contable, se considera utilidad cuando los ingresos y gastos son mayores al monto de costos y gastos; y
pérdida, cuando los costos y gastos son mayores a los ingresos.
2 NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, párrafo 31.

2. Utilidades acumuladas: se componen de los resultados positivos (cuando los ingresos son mayores a los
costos y gastos) de periodos contables anteriores.
3. Reservas de capital: se crean mediante una asignación de las utilidades acumuladas para un fin específico,
una de las reservas más comunes es la reserva legal, la cual se integra del 5%3 de las utilidades, con la
finalidad de hacer frente a las posibles contingencias futuras de la sociedad.
4. Pérdidas acumuladas: se componen de los resultados negativos (cuando los ingresos son menores a los
costos y gastos) de periodos contables anteriores.
De igual manera, el capital ganado puede verse afectado por los reembolsos que se realicen a los tenedores de las
acciones en un monto menor, igual o superior al de sus aportaciones y por los dividendos distribuidos a los accionistas.
En resumen, el capital contable se integra de la siguiente manera:

Capital fiscal
a) Capital aportado (cuenta de capital de aportación)
Como se mencionó anteriormente, no existe una definición del capital para efectos fiscales, sin embargo, de
conformidad con el párrafo onceavo del artículo 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), para determinar el
capital de aportación actualizado, las personas morales llevarán una cuenta de capital de aportación que se
adicionará con: 1. Aportaciones de capital,2. Las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios
o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectúen.
3 Artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).

Es importante señalar que, en términos de la LISR, no se incluirán como capital aportado el correspondiente a la
capitalización de utilidades u otros conceptos que formen parte del capital contable.4 Los conceptos correspondientes
a aumentos de capital mencionados se adicionarán al saldo de la CUCA en el momento en el que se paguen y los
conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta en el momento en el que se pague el
reembolso.
A diferencia del capital aportado para efectos contables,5 el saldo de la CUCA se deberá actualizar de acuerdo a lo
siguiente:
… El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga al día del cierre de cada ejercicio,
se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen aportaciones o reducciones
de capital, con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se
tenga a esa fecha se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
Énfasis añadido.
En resumen, el cálculo de la CUCA deberá realizarse de la siguiente manera:

b) Capital ganado (cuenta de utilidad fiscal neta)
De conformidad con el artículo 77 de la LISR, las personas morales deberán llevar una cuenta de utilidad fiscal neta,
CUFIN, la cual se adicionará con: 1. La utilidad fiscal neta de cada ejercicio, 2. Los dividendos o utilidades percibidos
de otras personas morales residentes en México y 3. Los ingresos o utilidades provenientes de Regímenes Fiscales
Preferentes (REFIPRES) y se disminuirá con: 1. El importe de los dividendos distribuidos y 2. El importe de las
utilidades distribuidas.
4 Además de las capitalizaciones de rubros del capital contable existen capitalizaciones de pasivos cuyos efectos sí deberán ser reflejados en el
saldo de la CUCA.
5 El importe del capital contable únicamente se afectará con motivos de un entorno inflacionario igual o superior al 26% acumulado en los 3
periodos contables anteriores de conformidad con la NIF B-10 “Efectos de la Inflación”.

Al igual que la CUCA, la CUFIN se deberá actualizar de conformidad con lo siguiente:
El saldo de la cuenta prevista en este artículo que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir
la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en que se
efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan
o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el
saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o de percepción, se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el
que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades.
Énfasis añadido.
De esta manera, el cálculo de la CUFIN deberá realizarse como se muestra:
Del mismo modo, la utilidad fiscal neta (UFIN) de cada ejercicio se determinará así:
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado
en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de
dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada, la
participación de los trabajadores en las utilidades6 de las empresas a que se refiere la fracción I del
artículo 9 de la misma, y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo.
Énfasis añadido.
6 Con base en el criterio normativo contenido en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente para el ejercicio fiscal 2020, la
participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada no se deberá disminuir en el cálculo de la UFIN del ejercicio.

Nota: Cuando la suma del impuesto sobre la renta (ISR) pagado, los no deducibles, la PTU pagada, y el MRU sea
mayor al resultado fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN de los siguientes ejercicios (UFIN negativa).
En este sentido, el capital fiscal se integra como sigue:

Diferencias y similitudes entre el capital contable y el capital fiscal
Con base en lo anterior, podemos observar que las principales diferencias y similitudes entre el capital contable y el
capital fiscal son las siguientes:

Capital aportado y CUCA
Diferencias
1. Las aportaciones para futuros aumentos de capital forman parte del capital contable, mientras que para
efectos fiscales éstos no se considerarán.
2. La actualización únicamente aplica para efectos fiscales, mientras que para efectos contables el capital
aportado no se deberá actualizar.
3. Para efectos contables, cuando se realiza una capitalización de utilidades, es decir, los socios realizan
aportaciones para la adquisición de acciones con parte de las utilidades retenidas, dichas utilidades pasan
a ser capital contribuido, mientras que para efectos fiscales este tipo de capitalizaciones no tendrán
ninguna afectación en la CUCA ni en la CUFIN.
Similitudes
En ambos casos se consideran las aportaciones de capital, las primas por emisión de acciones y los reembolsos de
capital, no obstante, para efectos fiscales se deberán actualizar.
Capital ganado y CUFIN
Diferencias
A diferencia del capital aportado, existen múltiples diferencias entre el capital ganado para efectos contables y el
capital ganado para efectos fiscales, que son:
1. Determinación de la utilidad del ejercicio:7
Mientras que para efectos contables la utilidad del ejercicio es la que resulta de restar a los ingresos, los
costos y gastos del periodo, para efectos fiscales la utilidad del ejercicio por la cual ya se pagó un impuesto
se deberá determinar considerando las mecánicas establecidas en los artículos 9 y 77 de la LISR.
7 Tesis: 1a. IV/2011 (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época, Primera Sala, Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3,
Página 2920. “RENTA. CONFORME AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, CUANDO LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
EXCEDEN A LOS INGRESOS ACUMULABLES SE OBTIENE UNA ‘PÉRDIDA FISCAL’, Y EL RESULTADO FISCAL DEBERÁ CONSIDERARSE
COMO CERO Y NO COMO ‘NEGATIVO’”.

2. Reserva legal: para efectos fiscales no se considerará una reserva legal como parte de la CUFIN, ya que
la reserva legal se origina separando una parte de las utilidades retenidas.
3. Dividendos percibidos por otras personas morales residentes en México: mientras que para efectos
fiscales estos “ingresos” forman parte de la CUFIN, para efectos contables formarán parte de la utilidad o
pérdida del periodo contable.
4. Ingresos o utilidades provenientes de regímenes fiscales preferentes (REFIPRES): al igual que los
dividendos mencionados en el punto anterior, para efectos fiscales, éstos se consideran como parte de la
CUFIN, mientras que para efectos contables formarán parte de la utilidad o pérdida del periodo contable.
5. La actualización únicamente aplica para efectos fiscales, mientras que para efectos contables el capital
ganado no se deberá actualizar.
6. Para efectos contables, cuando se realiza una capitalización de utilidades, es decir, los socios realizan
aportaciones para la adquisición de acciones con parte de las utilidades retenidas, dichas utilidades pasan
a ser capital contribuido, mientras que para efectos fiscales este tipo de capitalizaciones no tendrán
ninguna afectación en la CUCA ni en la CUFIN.
Similitudes

1. En ambos casos se considerará como parte de la CUFIN y el capital ganado, el resultado del ejercicio
(considerando la forma en que se determina).

2. También en ambos casos el saldo del capital ganado se verá disminuido por los dividendos pagados y los
reembolsos de capital con cargo al capital ganado.
Uso de la información financiera y de la información fiscal
Mientras que la información financiera contenida en los estados financieros debe reunir ciertas características
cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios, como son la distribuciones de
dividendos, reducir el capital, o bien, financiar de alguna manera a la entidad, la información fiscal tiene por objetivo
sentar las bases para el cálculo de las contribuciones establecidas en las leyes fiscales, es por esto que resulta
indispensable identificar para qué nos sirve cada tipo de información.
Usos de la información financiera
La información contable, en este caso, el conocer el capital contable contribuido y ganado, nos servirá para tomar
decisiones como:
a) Repartir dividendos.
b) Reducir el capital de manera parcial.
c) Aumentar capital.
d) Enajenar acciones.
e) Emitir nuevas acciones.
f) Crear nuevas reservas ante futuras contingencias.
g) Pagar pérdidas por parte de los accionistas.
h) Retirar el 100% de la inversión en el caso de los socios.

Usos de la información fiscal
El entender y determinar adecuadamente la cuenta de capital de aportación y la cuenta de utilidad fiscal neta, nos
ayudará a conocer en qué momento es más oportuno realizar ciertos movimientos, por ejemplo:
● Aunque no es necesario tener saldo en la CUFIN para realizar el reparto de dividendos, es importante
conocer este saldo para identificar en qué momento es más apropiado realizar el reparto, es decir, si tengo
un saldo de CUFIN no existirá un flujo de efectivo para el pago del ISR de distribución de dividendos.
● En el caso de la CUCA, ésta nos servirá para determinar hasta qué importe hacer un reembolso de capital a
los accionistas sin que exista un pago de impuestos.
Conclusiones
A continuación, presentamos una lista de aspectos relevantes a considerar al

momento de la toma decisiones en cuentas de capital, desde la perspectiva
contable y fiscal:
1. Tanto la información financiera como la información fiscal son relevantes

para la toma de decisiones de los usuarios.
2. El capital financiero y el capital fiscal tienen objetivos diferentes en

cuanto a la toma de decisiones, no obstante, es necesario conocer las
similitudes y diferencias respecto a la determinación de cada uno de
ellos.
3. Es de relevancia conocer los efectos contables y fiscales en el capital

derivado que pueden generar el pago de contribuciones o, en su caso,
de retenciones.

4. Pueden existir diferencias significativas como, por ejemplo, para efectos
fiscales se permite la actualización por inflación, mientras que
financieramente, no.
5. Al momento de inyectar o retirar capital de una empresa es importante

evaluar cómo se hará, ya que puede ser a través de efectivo, bienes,
capitalización de pasivos o utilidades, pago con cuentas por cobrar,
extinción de la obligación a través de compensación, y fiscalmente se
puede tener una connotación totalmente diferente a la financiera.

6. Cuando se decretan dividendos es fundamental revisar tanto la
legislación fiscal y mercantil como las normas financieras, con el
propósito de identificar si se tiene derecho a la distribución y, en su
caso, si hay que pagar algún impuesto adicional o aplicar retenciones,
además de cumplir con todas las formalidades.
Cabe mencionar que se debe analizar con anticipación a cualquier movimiento

en cuentas de capital, con el fin de evitar consecuencias adversas para las
empresas o distorsiones no planeadas.
Finalmente, recomendamos ampliamente que se cuente con la asesoría de

especialistas, toda vez que muchos contribuyentes no se encuentran al tanto
de las similitudes y de las diferencias entre las cuentas de capital fiscales y
contables, así que podrían incurrir en alguna falta a las disposiciones legales
o fiscales.
L.C. y M.A.C. Emir Eduardo Jiménez Ruiz

Gerente de Impuestos en Deloitte México
Miembro de la International Fiscal Association
y del Colegio de Contadores Públicos de México
emirjimenezr@gmail.com
L.C. Daniel Vera Cruz

Gerente de impuestos, PWC
daniel.vera@mx.pwc.com

Salarios
Reflexiones sobre el ajuste al monto de PTU
Alberto Falcón Colín
En el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley Federal del Trabajo (LFT) en materia de Subcontratación
Laboral, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 23 de abril
de 2021, se incluyó la adición de una fracción VIII al artículo 127 de la LFT
para quedar como sigue:
Artículo 127.
El derecho de los trabajadores a participar en el

reparto de utilidades, reconocido en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, se
ajustará a las normas siguientes:
I. a VII. ...
VIII. El monto de la participación de utilidades

tendrá como límite máximo tres meses del
salario del trabajador o el promedio de la
participación recibida en los últimos tres
años; se aplicará el monto que resulte más
favorable al trabajador.
Énfasis añadido.
La última oración de dicha fracción “se aplicará el monto que resulte más
favorable al trabajador” es una banalidad, bajo las siguientes dos
consideraciones:
1. Establece un supuesto beneficio, cuando en sí misma dicha fracción

representa un perjuicio, económicamente hablando, dado que limita el
monto por el cual los trabajadores participarán en las utilidades de las
empresas. El perjuicio deviene cuando dicho derecho se ve ajustado
así, de manera tajante y sin mayor justificación.

2. La adición de dicha fracción no estaba contemplada en la iniciativa que
a la postre derivó en el decreto mencionado al inicio. Por ello, tal adición
se dio fuera de todo contexto, pues la iniciativa en cuestión tenía dos
objetivos fundamentales: (a) prohibir la subcontratación de personal, y
(b) permitir únicamente la subcontratación de servicios especializados o
de ejecución de obras especializadas, con las formalidades y requisitos
que se establecieron para ello.
A poco más de dos años de su instauración, podemos decir que dicho decreto logró sus objetivos, ya que al prohibir
la subcontratación laboral dejó de haber cabida para aquellos esquemas simulados de subcontratación a través de
los cuales no sólo se dañaban los derechos laborales de las personas trabajadoras, sino que también se evadía
significativamente el cumplimiento de obligaciones patronales, en detrimento de los propios trabajadores así como de
la hacienda pública.
La importancia de tal decreto no puede ni debe cuestionarse (por lo mencionado en el párrafo que antecede), lo que
llama la atención es por qué dentro de éste, que buscaba erradicar algo tan pernicioso, se incluyó el ajuste a un tema
que no es privativo o de aplicación exclusiva a la subcontratación de servicios especializados o de ejecución de obras
especializadas, sino que trasciende o es de aplicación general a todas las relaciones obrero-patronales, como lo es
la PTU.
En ese contexto, la intención de este trabajo no es entrar en suspicacias, causadas por la descontextualización en la
que se dio la adición de la citada fracción VIII al artículo 127 de la LFT, sino sólo hacer algunas reflexiones sobre su
contenido, el cual resulta controversial si consideramos que mediante una ley secundaria, como lo es la LFT, se está
limitando un derecho de los trabajadores reconocido en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), en este caso, participar en el reparto de utilidades. Desde nuestra perspectiva, lo polémico de dicha
disposición no se advirtió al momento de la publicación del citado decreto, quizá porque en ese entonces toda la
atención recayó en el tema central del mismo: la subcontratación laboral.
Para poder emitir una opinión acerca del límite que se ha fijado como monto máximo de la participación de los
trabajadores en las utilidades es necesario, en primer lugar, identificar plenamente los pasos que surgieron a partir
de la adición en cuestión, así como los escenarios que se pueden presentar y, en segundo lugar, recurrir a los
antecedentes históricos de dicho concepto.

● Paso 1
Calcular, conforme a la mecánica habitual prevista en la LFT, el monto

individualizado al que cada trabajador tenga derecho. Al resultado
obtenido, lo identificaremos como utilidad repartible.
● Paso 2
Determinar, por cada trabajador con derecho a ello, qué importe es

mayor entre los dos siguientes:
a) Tres meses del salario del trabajador.
b) El promedio de la participación recibida en los últimos tres años.
Al importe mayor, de los descritos en los dos incisos anteriores, lo

identificaremos como límite máximo de participación.
● Escenario 1
Si el monto de la utilidad repartible es menor que el límite máximo de

participación, entonces se pagará al trabajador con derecho a
participar en las utilidades el monto de la utilidad repartible.
● Escenario 2
Si el monto de la utilidad repartible es mayor que el límite máximo de

participación, entonces se pagará al trabajador con derecho a
participar en las utilidades el límite máximo de participación.

Es decir, si se está frente al escenario uno, no hay necesidad de limitar el monto de la participación de los trabajadores
en las utilidades, por lo que se pagará el calculado conforme a la mecánica habitual prevista en la LFT, mientras que
si se está frente al escenario dos (donde el monto calculado conforme a la mecánica habitual prevista en la LFT es
superior al límite fijado en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT) el pago de utilidades será por el monto topado a
dicho límite.

Históricamente, el sector obrero en México surgió hace utilidades de las empresas. El texto de tal reforma
casi dos siglos y sus primeras agrupaciones comenzaron continúa vigente actualmente, por lo que podemos decir
a manifestarse a principios de la década de 1850; así, que el derecho a la PTU comenzó a tener una efectividad
empezó a esbozarse en nuestro país el anhelo por real en México a partir de 1962, constituyéndose así un
dividir las ganancias de las empresas, lo que reconocimiento a la aportación de la fuerza de trabajo
actualmente conocemos como reparto de utilidades, que, además, ayuda a elevar el nivel económico de los
bajo la concepción de que los trabajadores eran una trabajadores y de sus familias al tiempo que contribuye
especie de socios de los empresarios desde la al mejoramiento de la productividad mediante la
perspectiva de que su trabajo constituía su capital combinación del esfuerzo conjunto.
invertido que al ser ejecutado o realizado produce valor
económico que, en consecuencia, da el derecho a los El mencionado artículo 123, apartado A, de la CPEUM,
trabajadores a la repartición de las ganancias obtenidas establece en su fracción IX, incisos a) y e), lo siguiente:
por su trabajo. Dicho en términos más ordinarios, la
clase trabajadora clamaba por participar de las
ganancias que los patrones obtenían con la explotación
del trabajo ajeno. Artículo 123.
Años más tarde, con el surgimiento del movimiento …

revolucionario en nuestro país (1910), la exigencia al
reparto de utilidades, entre otros derechos, cobró mayor IX. Los trabajadores tendrán derecho
fuerza a través de diversas manifestaciones colectivas a una participación en las utilidades
de la clase obrera nacional, caracterizadas por la de las empresas, regulada de
exigencia de legislar en favor de los trabajadores, lo conformidad con las siguientes
cual, debido a la presión causada por la lucha armada, normas:
tuvo que ser escuchado.
a) Una Comisión Nacional,
De esta manera, la resistencia social de la clase integrada con representantes
trabajadora, la vorágine de la época y la llegada al de los trabajadores, de los
congreso constituyente de verdaderos representantes patronos y del Gobierno, fijará
populares derivó en la incorporación de los derechos el porcentaje de utilidades
laborales en el artículo 123 de la Constitución de 1917, que deba repartirse entre
lo cual, debido a la época, se veía difícil de lograr. Como los trabajadores;
consecuencia, a los trabajadores se les otorgó el
derecho a la participación en las utilidades de las b) Para determinar el monto de
empresas en las que prestaran sus servicios, tal como las utilidades de cada
quedó establecido en la fracción VI del citado artículo empresa se tomará como
123 Constitucional, mientras que su “regulación” se base la renta gravable de
plasmó de manera incipiente en su fracción IX. conformidad con las
disposiciones de la Ley del
Sin embargo, no fue sino hasta 1962, específicamente Impuesto sobre la Renta;
el 21 de noviembre, cuando mediante publicación en el
DOF de la reforma al artículo 123 Constitucional, Énfasis añadido.
apartado A, se estableció en su fracción IX la regulación
del derecho de los trabajadores a participar en las

Esto significa, de acuerdo con nuestra norma jurídica Es claro que la cantidad que no se reparta a
suprema, que el derecho de los trabajadores a participar consecuencia de ello representa, financieramente
en las utilidades será conforme al porcentaje fijado hablando, un beneficio para los patrones a costa de un
por la Comisión Nacional, y éstas deben repartirse perjuicio para sus trabajadores que se sitúen en la
entre los trabajadores con base en la renta gravable hipótesis planteada. Asimismo, es evidente que el
dispuesta por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). monto que no se reparta bajo esta nueva mecánica no
podrá, en ninguna circunstancia, agregarse a la utilidad
Actualmente, el porcentaje de participación para los repartible del año siguiente, ya que pensar en ello haría
trabajadores en las utilidades de las empresas es del carente de sentido la introducción de la limitante
10% (diez por ciento) aplicable sobre la renta comentada, pues no es coherente pensar que se
gravable, ya que así lo determinó la Sexta Comisión establece la posibilidad de dejar de pagar algo para
Nacional para la Participación de los Trabajadores en posteriormente tenerlo que pagar; ello resultaría ocioso
las Utilidades de las Empresas (en ejercicio de la salvo que el sentido de dicha limitante sea sólo el de
facultad que le confiere nuestra Carta Magna), cuya servir como un medio para diferir una parte su pago.
resolución se publicó en el DOF el 18 de septiembre de
2020. Aunado a lo anterior, debemos decir que no existe
sustento legal con base en el cual se pretenda agregar
A pesar de lo dispuesto por nuestra ley suprema, la LFT a la utilidad repartible del año siguiente la PTU que a
establece en su artículo 127, fracción VIII (vigente a causa de esta limitante no se reparta en el año en curso
partir del 24 de abril de 2021), que el derecho a la PTU porque para que ello ocurra la hipótesis normativa
se ajustará a un monto diverso; su mecánica de cálculo prevista en el último párrafo del artículo 122 de la LFT
puede significar, en ciertos casos, que se deje de se refiere al importe de las utilidades no reclamadas
percibir una parte de dicho concepto, por lo que con su en el año en que sean exigibles, lo cual no se cumple
cercenamiento no sólo se desvirtúa el significado en el caso concreto, dado que estos importes se
histórico que entraña, sino que, una ley secundaria dejarían de pagar con base en la disposición legal
contraviene lo que al efecto dispone nuestra Constitución multicitada; en ese sentido, al no pagarse por cuestión
Federal, lo que es más cuestionable aún, con lo que se de ley, los mismos no adquirirían el carácter de
coarta un derecho de rango constitucional mediante la “exigibles” con lo que jurídicamente hablando no podría
injustificada mutilación del mismo. iniciarse y menos cumplirse ningún año de reclamo
respecto a estos importes, siendo el cumplimiento del
Ello se estima, de manera práctica, si partimos de la año de su exigibilidad la condición normativa que debe
mecánica prevista en la actual fracción VIII del artículo agotarse para pensar que los importes que así no se
127 de la LFT, de cuyo ejercicio se puede llegar a que, repartan puedan adicionarse a la utilidad repartible del
por ejemplo, de una utilidad repartible entre los año siguiente.

trabajadores que represente el 100% se termine
repartiendo sólo el 88% de ésta, lo que inversamente Hasta el momento no queda claro cuál es el camino que
significa que únicamente se estaría repartiendo entre de manera correcta se deba seguir; si repartir entre los
los trabajadores el 8.8% de la renta gravable y no el trabajadores el 10% de la renta gravable, como lo
10% que debe repartirse por mandato constitucional. manda nuestra Constitución Federal (a través de la
potestad que dicha ley suprema otorga a la Comisión
De esa contravención constitucional se deriva otra Nacional para la Participación de los Trabajadores en
situación, ya que el 12%, del caso ejemplificado, queda las Utilidades de las Empresas para la fijación del
en el limbo jurídico, pues la LFT no dice qué se debe porcentaje que deba repartirse) o el de repartir entre los
hacer con la cantidad de la PTU que no se reparta por trabajadores el porcentaje menor al 10% que pudiera
la aplicación de la fracción VIII de su artículo 127. resultar por la aplicación de la mecánica establecida en
una ley secundaria, como lo es la Ley Federal del
Trabajo en su artículo 127, fracción VIII.

El objetivo del presente no es el de arribar a alguna siguientes”, por lo que al limitar la cantidad que por
conclusión al respecto, así como tampoco influir, pago de PTU corresponde constitucionalmente se
intervenir o sesgar el rumbo o decisión que el sector estaría:
patronal deba tomar; por el contrario, nuestra intención
es dar a conocer los elementos de los que actualmente
se dispone sobre ambas posibilidades. Cada una de
ellas tiene cierta parte de razón y sustento legal para ● Negando a los trabajadores la libre disposición
que así cada patrón las internalice y decida libremente de las utilidades. (Cualquier disposición o
la que en su caso particular estime como la correcta. medida que desvirtúe este derecho será nula,
artículo 98 de la LFT).
Lo único cierto es que para resolver lo controversial del
tema aún falta camino por recorrer, pues incluso cuando ● Renunciando los trabajadores a cierta parte de
los trabajadores o su representación sindical formularan las utilidades. (Dicho derecho es irrenunciable,
las objeciones ante el Servicio de Administración artículo 99 de la LFT).
Tributaria –SAT– (como lo prevé el artículo 121 de la
LFT) o hicieran las observaciones ante su Comisión ● Cediendo los trabajadores cierta parte de las
Mixta de Reparto de Utilidades (de acuerdo con el utilidades a la parte patronal. (Es nula su cesión
artículo 125 de la LFT), en ambos casos, por posibles en favor del patrón o de terceras personas,
desacuerdos con el monto limitado de PTU, cualquiera que sea la denominación o forma
eventualmente puede preverse que la respuesta a que se le dé, artículo 104 de la LFT).
ambas serían en sentido confirmatorio de los montos
topados de la PTU dado que, si bien puede parecer ● Descontando a los trabajadores cierta parte de
injusta dicha limitación, la misma es legal porque se las utilidades. (Prohibido por el artículo 110
encuentra establecida en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT).
de la LFT.
En el supuesto de llegar a estar en desacuerdo con

la resolución definitiva dictada por el SAT (prevista en la Lo único cierto hasta el momento, después de casi dos
fracción III del artículo 121 de la LFT), puede intentarse años de su adición, es la incertidumbre que causa la
la interposición del amparo indirecto bajo la figura del fracción VIII del artículo 127 de la LFT, tanto a los
tercero perjudicado, en el que además de aducir la trabajadores como a los patrones, por lo que un factor
inconstitucionalidad de la fracción VIII del artículo 127 adicional que estos últimos deben considerar es el valor
de la LFT puede argumentarse también la violación al emocional que la PTU juega en los centros de trabajo,
artículo 130 de la LFT donde se dispone que “Las pues no puede negarse que representa un mecanismo
cantidades que correspondan a los trabajadores que estimula la productividad porque es percibida por
por concepto de utilidades quedan protegidas por las personas asalariadas como una retribución a su
las normas contenidas en los artículos 98 y esfuerzo productivo.

Ante esa falta de certeza legal, y al no existir pronunciamiento expreso emitido
de manera oficial por parte de las autoridades involucradas en el tema, sólo
se cuenta como referencia con el “Manual Laboral y Fiscal sobre la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas 2023”,1 en donde está
escrito que:
… los alcances contenidos en el artículo 127 fracción

VIII de la Ley Federal del Trabajo, constituyen
parámetros mínimos, sin perjuicio de que los sectores
económicos, de común acuerdo con las personas
trabajadoras, establezcan mejores condiciones a
través de la negociación colectiva; supuesto que
aplica siempre y cuando el cálculo del reparto de
utilidades de 10% exceda de tres meses del salario
de la persona trabajadora.
Lo anterior deja entrever que sí resulta factible que los patrones puedan pagar
a sus trabajadores la PTU más allá del límite establecido en el artículo 127,
fracción VIII, de la LFT, lógicamente sin rebasar la proporción que
individualmente les corresponda del 10% de la utilidad gravable de la
empresa para la que laboran.
Es recomendable, para los patrones que así lo hicieren, que quede plasmado
en el acta de su comisión mixta que al efecto se levante que ello se hace ante
la falta de pronunciamiento legal y oficial al respecto y que se ejecuta única y
exclusivamente respecto a las utilidades del ejercicio de que se trate
considerando que no existe un criterio oficial que sirva como sustento legal,
sólo tomando como referencia lo dispuesto por el artículo 18 de la LFT que
establece que: “En la interpretación de las normas de trabajo se tomarán en
consideración sus finalidades señaladas en los artículos 2º y 3º. En caso de
duda, prevalecerá la interpretación más favorable al trabajador”, lo cual se
dará dentro de un marco de buena fe en las relaciones de trabajo; se debe
enfatizar que para los años posteriores el cumplimiento de tal obligación
patronal se apoyará en las adecuaciones legales y pronunciamientos oficiales

en los que se establezcan parámetros más precisos en torno al tema y, en su
caso, también en los criterios que la autoridad jurisdiccional competente
llegara a emitir en virtud de que todo esto en su conjunto servirá como
referencia para la correcta toma de decisiones en este tema de suma
importancia, trascendencia y con grandes repercusiones en el día a día de las
relaciones laborales, en las cuales siempre deben buscarse el equilibrio y la
equidad.
L.C. Alberto Falcón Colín

Área de impuestos
alberto_fc03@hotmail.com
1 http://omawww.sat.gob.mx/repartodeutilidades/Paginas/documentos/manual.pdf

Los Especialistas Opinan
Fundamentos de blockchain
Leonardo Fabián Brum Ramírez
Introducción
Blockchain es una tecnología que ha revolucionado la forma en

que interactuamos y realizamos transacciones. Su capacidad
para crear una red descentralizada, inmutable y segura ha
despertado el interés de una amplia gama de profesionales,
desde científicos de datos hasta programadores y empresarios.
La historia de blockchain se remonta a la invención de bitcoin en
2008, pero su potencial va mucho más allá de las criptomonedas.
En este artículo, exploraremos los fundamentos de blockchain,

desde sus principios tecnológicos hasta su impacto en las
empresas y la sociedad en general, en el que sería el primero de
una serie de colaboraciones en Consultorio Fiscal acerca del
blockchain y el ecosistema Cripto para descubrir cómo estas
tecnologías pueden transformar la forma en que hacemos
negocios y nos relacionamos con el mundo que nos rodea.
Principios de la tecnología
1.1. Inmutabilidad y trazabilidad
Blockchain1 es una tecnología recientemente evolucionada que resultó de una combinación de otras diferentes
tecnologías existentes desde hace tiempo. Antes de que blockchain cobrara vida en 2008, después del lanzamiento
del documento técnico de bitcoin por Satoshi Nakamoto,2 un gran porcentaje del desarrollo de nuestra economía fue
provocado por la concepción de Internet a finales de los años 60.
1 De acuerdo con la familiaridad del anglicismo blockchain, cuyo significado en español es cadena de bloques, y dando por hecho que, usted,
lector, los identifica como sinónimos, en este artículo y los siguientes de nuestra serie se utilizarán ambos términos de manera indistinta.
2 Nakamoto Satoshi, “Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash System”, Bitcoin Whitepaper, 2008, Disponible en https://bitcoin.org/bitcoin.pdf

En un principio, Internet consistía básicamente en Cada organización mantiene sus propios registros y
compartir información utilizando páginas estáticas, pero normalmente son privados, y muchas de ellas no tienen
quienes podían usarlas eran básicamente gobiernos y un libro mayor de todas sus actividades. En cambio, los
universidades. Después de años de desarrollo, se dio registros se distribuyen entre áreas y funciones
lugar a la primera revolución de Internet con la internas.6 El problema es que conciliar transacciones a
implementación de la interoperabilidad a través de través de libros contables individuales y privados lleva
aplicaciones de software y plataformas sociales que mucho tiempo y está expuesto a comportamientos
permitieron a los usuarios interactuar, crear y monetizar.3 humanos erráticos.
Esta evolución se conoce como “web 2.0”. Más tarde
llegaría la tercera revolución de Internet, denominada Por otro lado, debido a la corrupción, la falsificación de
“web 3.0”, que es una nueva versión de la world wide documentos, el fraude y otras formas que se han
web (www), con la diferencia de que ahora su encontrado para evitar cumplir la ley, aunado a la falta
infraestructura se basa en la tecnología blockchain.4 de herramientas tecnológicas confiables que puedan
abordar todas las malas prácticas, o al menos la
Actualmente, casi todo lo que sabemos funciona de una mayoría de ellas, está siendo cada vez más insostenible
manera centralizada, nuestro conocimiento se cimienta cualquier forma de organización centralizada.
en la toma de decisiones de un grupo reducido de
personas y su perspectiva, y eso, en sí mismo, contiene Ahora, imagine un sistema descentralizado en el que
un porcentaje de riesgo potencial derivado de errores sólo hay una versión de la información disponible para
propios del comportamiento humano; así funciona en las partes interesadas, que no se puede cambiar y que
universidades, empresas, instituciones, gobiernos y es rastreable en cualquier momento. Interesante,
básicamente en cualquier estructura de organización ¿verdad? El resultado sería un ecosistema más eficiente
social.5 Hacemos negocios de manera centralizada y y confiable para navegar. Es por eso por lo que muchos
esto ha demostrado ser un fracaso para mantener un profesionales de la tecnología de la información (TI),
sistema eficiente y justo para todas las partes científicos de datos y programadores conocidos, como
involucradas. Andreas Antenopolous, creen que blockchain tiene el
potencial de crear nuevas bases para nuestros sistemas
Ahora bien, consideremos cómo funciona cualquier económicos y sociales.
negocio en general. Un gran porcentaje de la operación
de la mayoría de ellos consiste en crear y compartir Cuando escuchamos algo acerca de blockchain, el
información. Por ejemplo, mantener registros contables pensamiento automático de nuestras mentes es bitcoin
continuos de las transacciones es una función central o criptomonedas, y eso es un gran error. Es inevitable
de cualquier empresa. Esos registros rastrean acciones pensar o relacionar blockchain con bitcoin, ya que ésta
pasadas y su desempeño, y brindan información fue la primera aplicación de las tecnologías combinadas
financiera para la toma de decisiones y la planificación que dieron vida a blockchain, pero es importante
para el futuro. Proporcionan una visión no sólo de cómo entender que ello únicamente es la primera aplicación
funciona la organización internamente, sino también de de esta tecnología.7 La posibilidad de creación de
las relaciones externas con proveedores y clientes. negocios basados en blockchain es muy grande,
además tiene el potencial de repensar y reconstruir
industrias completas al hacer una estructura comercial
más eficiente y segura para realizar transacciones de
información entre las partes.
3 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking

the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized
Applications, Chapter 1, O’Reilly, Noviembre, 2020, págs. 1-2.
4 Gkoutos GV, Murray-Rust P, Rzepa HS, Wright M., “Chemical
Markup, XML, and the World-Wide Web: 3: toward a signed
semantic chemical Web of Trust”, Journal of Chemical Information 6 Lansiti Marco & Karim R. Lakhani, “The Truth About Blockchain”,
& Computer Sciences, 2001. Harvard Business Review, Enero, 2017, págs. 118-127.
5 Antenopolous Andreas, The Internet of Money: A collection of talks 7 Ammous Saifedean, The Bitcoin Standard, The Decentralized
by Andreas M. Antonopoulos. Vol. 1, CreateSpace, Agosto, 2016, Alternative to Central Banking, Chapter 9, Wiley 2016, págs. 193-
pág. 27. 205

Hay dos tipos diferentes de blockchain: (i) de código información en bloques organizados cronológicamente
abierto (sin requerir permiso), y (ii) de fuente privada y que están conectados por una cadena de firmas
(con la necesidad de permiso).8 El mejor ejemplo de criptográficas que mantiene la información de bloques
una cadena de bloques de código abierto es el libro agregados pasados desde su concepción o el primer
mayor de bitcoin, en el que cualquier persona en todo el bloque normalmente llamado “bloque génesis”.11 De
mundo, con acceso a Internet, puede rastrear las esta manera, sólo la información original será la que
transacciones publicadas. Por otro lado, la cadena de guarde la clave del bloque pasado, a lo que nos
bloques de fuente privada es más adecuada para referiremos de manera más detallada más adelante. El
empresas y administraciones gubernamentales, en impacto de lo anterior es que la duplicidad de información
donde existe una necesidad obvia de controlar a o información falsa se elimina en gran medida, lo que
quienes participan en la red; como personas “conocidas”, tiene implicaciones importantes en casi todas las
las autoridades y los administradores tendrán una industrias.
mayor capacidad de regular y supervisar la actividad en
la red.9 En comparación con un sitio “normal” en donde se
pueden almacenar datos en un sistema distribuido
Pero, ¿cómo es realmente una cadena de bloques?, como blockchain, el procesamiento no se realiza
¿cómo funciona? y ¿por qué es tan relevante? Para únicamente en una computadora; más bien, la
decirlo en otras palabras, una cadena de bloques es computación se comparte a través de una serie de
una forma de libro público o mayor que se puede participantes de la red. Un sistema distribuido tiene
describir como almacenamiento de información o características descentralizadas en sí mismo, lo que
registro de transacciones que no necesariamente son significa que la falla de una sola entidad no significa la
monetarias. Por ejemplo, imagine un disco duro, en falla de toda la red.12 La tecnología blockchain no está
donde puede almacenar cualquier tipo de información vinculada a una forma particular de lograr un consenso
que desee, desde un video, un pdf, un jpg., imagen, un en la red, ya que existe una diferencia fundamental en
documento de Word normal, hasta cualquier tipo de cómo se toman las decisiones en sistemas centralizados
información que se le ocurra. Así, un libro mayor es un y descentralizados.
sistema de mantenimiento de registros que es accesible
para cualquier persona en cualquier momento. El mecanismo de consenso, según lo definido por el
Fondo Monetario Internacional (FMI), tiene como
Una cadena de bloques funciona con nodos,10 que son objetivo resolver el problema de cómo sincronizar los
básicamente computadoras poderosas o “grupos” de datos entre los nodos, es decir, tener sólo una versión
computadoras que ejecutan software y son los única de la información. En un sistema centralizado, un
“validadores” o participantes de confianza. Ahora, una participante administrador (autoridad central) puede
cadena de bloques es un libro mayor que almacena tomar decisiones unilaterales y garantizar la veracidad
de la información. Este participante puede leer, escribir
y auditar el sistema unilateralmente ya que el participante
es una parte de confianza de la organización. Por
ejemplo, supongamos al gerente de una empresa o al
director de una administración pública.13
8 Bains Parma, “Blockchain Consensus Mechanisms: A Primer For

Supervisors”, Fintech notes (International Monetary Fund). Enero,
2022, págs. 8-9. 11 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking
9 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized
the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized Applications, Chapter 1, O’Reilly, Noviembre, 2020, pág. 18.
Applications, Chapter 9, O’Reilly, Noviembre, 2020, pág. 211. 12 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking
10 Un nodo es una computadora que ejecuta un software específico the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized
que permite que esa computadora procese y comunique piezas Applications, Chapter 9, págs. 212-213.
de información a otros nodos. En blockchain, cada nodo almacena 13 Bains Parma, “Blockchain Consensus Mechanisms: A Primer For
una copia de la información, y ésta se transmite de nodo par a Supervisors”, Fintech notes (International Monetary Fund). Enero,
nodo par hasta que se transmite a todos los nodos de la red. 2022, pág. 7.

En los sistemas descentralizados, los nodos o 1.2. Criptografía y hashes
validadores deben llegar a acuerdos o consensos, ya
que no existe una autoridad central que asuma la Para que se agregue un bloque a la cadena, deben
responsabilidad. Por ejemplo, en la blockchain pública y suceder dos cosas: la primera es la validación de
descentralizada de bitcoin, el algoritmo de consenso se información para acordar que los datos incluidos en ese
llama Prueba de Trabajo (PoW), en el que los validadores nuevo bloque son legítimos, y la segunda es el concepto
de transacciones o los famosos “mineros” necesitan llamado block discovery (descubrimientos de bloque),
invertir una gran cantidad de electricidad como para acordar qué validador debe agregar un nuevo
“colateral” para poder validar transacciones,14 lo cual bloque a la cadena. De ahí el logro de un consenso
asegura la red de agentes maliciosos. Sin embargo, es entre las partes interesadas.
muy costoso debido a la cantidad de energía que el
equipo tecnológico necesita invertir para resolver Todo este proceso ocurre mediante el uso de criptografía
algoritmos matemáticos en un corto periodo de tiempo. y funciones algorítmicas hash. Un hash es una función
matemática que toma una entrada de datos de cualquier
El objetivo común es utilizar la potencia de procesamiento tamaño y devuelve una salida de longitud fija. Esta
para realizar colectivamente una tarea mediante la salida se utiliza como una identificación única y segura
distribución de la responsabilidad entre los usuarios para los datos originales, lo que permite la verificación
de la red. Existen diferentes tipos de mecanismos de de la integridad de éstos. En blockchain, los hashes se
consenso, el PoW es un algoritmo para blockchains utilizan ampliamente para proteger la integridad de los
públicas en el que la finalidad es de alguna manera bloques de transacciones y garantizar que no se hayan
encontrar una forma de asegurar la red sincronizando modificado desde que se crearon. Se puede ver como
los datos a través del consenso entre las partes, debido la versión digital de una huella digital, para cualquier
a la falta de una autoridad central. Naturalmente, tipo de datos.
seguiremos viendo diferentes y nuevos mecanismos de
consenso que se desarrollarán para casos de uso Cada bloque en la cadena contiene un hash que se
específico de acuerdo con la forma en que trabajan las calcula a partir de los datos del bloque anterior, lo que
empresas, al igual que un traje hecho a mano. crea una relación criptográfica entre los bloques. Esta
técnica de vinculación hace que sea extremadamente
Por otro lado, independientemente de si la cadena de difícil alterar los datos en una cadena de bloques sin ser
bloques es privada o pública y de la forma en que se detectado, lo que es una de las principales características
alcanza el consenso, la cadena de bloques en sí misma de seguridad y confianza que ofrece la tecnología
es un documento vivo y en constante actualización. blockchain.
Cada vez que se agrega un bloque a la cadena después
del consenso, la información se actualiza Por otro lado, la criptografía, del griego kryptós y
automáticamente en toda la red, y la información gráphein - “escribir”16 es el estudio de la tecnología de
contenida en los bloques publicados no se puede comunicaciones seguras que permite que sólo el
cambiar ni editar,15 es por ello que blockchain ha sido remitente y el destinatario de la información revisen su
galardonado con el término “inmutable”. Por ejemplo, contenido. En otras palabras, según la definición de
en un negocio centralizado como PayPal, los usuarios Marie A. Wright, la criptografía es la ciencia de hacer
deben confiar en que la autoridad central actualizará su que los datos sean ininteligibles para todos, pero no
libro mayor con nuevas transacciones a medida que para los destinatarios, cuyos objetivos principales son la
pase el tiempo, pero en una red descentralizada, no hay privacidad, evitando la divulgación no autorizada de
una autoridad central, sólo nodos y validadores de las datos, y la autenticidad, impidiendo la modificación no
partes interesadas. autorizada de los mismos.
14 Satoshi Nakamoto, “Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash

System”, Bitcoin Whitepaper, 2008, Available at: https://bitcoin. 16 Simmons Gustavus J., Melissa Albert, Adam Augustyn, Robert
org/bitcoin.pdf Curley, Darshana Das, Parul Jain, William L. Hosch, Robert Lewis,
15 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking Gloria Lotha, “The Data Encryption Standard and the Advanced
the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized Encryption Standard”, Cryptology, Encyclopedia Britannica,
Applications, Chapter 2, págs. 44-49. Agosto, 2016.

Los métodos de comunicación secreta han existido Conclusión
durante más de cuatro mil años y han jugado un papel
muy importante en nuestra sociedad como la máquina En resumen, blockchain es una tecnología
de cifrado Enigma, utilizada por los alemanes en la emocionante que tiene el potencial de transformar
Segunda Guerra Mundial. Ejemplos de cifrado la forma en que funcionan las organizaciones. Su
sobreviven en inscripciones de piedra, tabletas capacidad para avalar la integridad de los datos y la
cuneiformes y papiros que muestran que los antiguos transparencia de las transacciones la convierte en
egipcios, hebreos, babilonios y asirios idearon sistemas una herramienta poderosa para garantizar la
protocriptográficos para negar información a los no confianza en un mundo cada vez más digital.
iniciados y mejorar su importancia cuando fue revelada.
El primer uso registrado de la criptografía para la A medida que más empresas, gobiernos y
correspondencia fue por los espartanos, 400 a.C., organizaciones comienzan a adoptar blockchain es
donde emplearon un dispositivo de cifrado llamado emocionante pensar en las nuevas formas en que
“scytale” para la comunicación secreta entre los puede ayudar a resolver algunos de los mayores
comandantes militares.17 Los datos son tan importantes desafíos de nuestro tiempo.
que durante miles de años hemos tratado de evitar que
se divulguen, y la criptografía ha sido uno de los De lo anterior, podemos ver que la tecnología
mayores éxitos en ese sentido. blockchain ha demostrado ser una herramienta
poderosa para la creación de soluciones
Hoy en día, los datos se transmiten continuamente empresariales eficientes y seguras. Sin embargo, la
utilizando varios tipos de criptografía a través de verdadera revolución puede estar en los contratos
satélites, microondas y móviles, a diario, por ejemplo, inteligentes, que son una evolución natural de la
para llamar o enviar mensajes de texto a alguien. El tipo tecnología blockchain.
de función hash criptográfica utilizada en la cadena de
bloques es un algoritmo matemático que toma una En nuestro siguiente artículo, en Consultorio Fiscal,
cierta cantidad de datos ubicados en el libro mayor y exploraremos cómo los contratos inteligentes
produce una salida única de una cadena fija de números pueden mejorar aún más la eficiencia y la seguridad
y letras llamada hash.18 Blockchain utiliza la confianza en los negocios, y cómo pueden transformar la
matemática criptográfica para salvaguardar y realizar forma en que las empresas hacen negocios.
un seguimiento de las transacciones en un sistema
digital. El hash es la clave que conecta los bloques de
una cadena conteniendo en sí mismo el hash del bloque
anterior al que se va añadiendo, obteniendo, así,
confianza digital en la red.
L.C.P.F., M.I.I. Leonardo Fabián Brum Ramírez
Impuestos, Blockchain & Criptoactivos
Grupo BBA - www.grupobba.com.mx
BrumBee - www.brumbee.com.mx
leonardo.brum@bran.com.mx
https://www.linkedin.com/in/leonardo-f-brum-
ram%C3%ADrez-210493130/
17 Simmons Gustavus J., Melissa Albert, Adam Augustyn, Robert

Curley, Darshana Das, Parul Jain, William L. Hosch, Robert Lewis,
Gloria Lotha, “The Data Encryption Standard and the Advanced
Encryption Standard”, History of cryptography, 2016.
18 Lantz Lorne & Daniel Cawrey, Mastering Blockchain: Unlocking
the Power of Cryptocurrencies, Smart Contracts, and Decentralized
Applications, Chapter 2, O’Reilly, Noviembre, 2020, pág. 33.

Comercio Exterior
Administración aduanera y facilitación al
comercio. Un análisis al Capítulo 7 del T-MEC
Juan Álvarez Villagómez
Erika Gómez Adán
I. Introducción
El Capítulo 7 del Tratado de Libre Comercio entre México,

Estados Unidos y Canadá (T-MEC) se centra en la administración
aduanera y la facilitación del comercio. Este capítulo tiene como
objetivo, mejorar la eficiencia y transparencia en las aduanas,
reducir la burocracia y promover la cooperación entre las partes,
para ello se establecen medidas para facilitar el comercio, como
la publicación de información aduanera, la eliminación de
barreras no arancelarias y la simplificación de los procedimientos
aduaneros. Además, se alienta a las partes a adoptar medidas
adicionales basadas en las obligaciones de este capítulo para
facilitar aún más el comercio.
De igual manera, dicho capítulo también establece la creación

de un Comité de Facilitación del Comercio para discutir medidas
adicionales y mejorar la cooperación entre las autoridades
aduaneras de las partes. En este sentido, se busca mejorar la
eficiencia en los procedimientos aduaneros y reducir los costos
para los operadores comerciales durante la importación,
exportación o tránsito de mercancías.
En resumen, el Capítulo 7 del T-MEC busca mejorar la

administración aduanera y facilitar el comercio entre las partes,
promoviendo la cooperación y la transparencia en las aduanas
y reduciendo los costos para los operadores comerciales, como
lo detallamos a continuación.

II. Principales conceptos
Facilitación comercial
La facilitación del comercio implica la simplificación y armonización de los procedimientos y flujos de

información asociados con la importación y exportación de bienes. Asimismo, se enfoca en reducir el
tiempo y costo para realizar transacciones comerciales, es decir, en eliminar barreras en las fronteras.1
La facilitación del comercio tiene sus cuatro principios fundamentales en la transparencia, simplificación, armonización
y estandarización.
Administración aduanera
Administración aduanera y facilitación al comercio. Un análisis al Capítulo 7 del T-MEC
La repartición gubernamental encargada de aplicar y controlar que se cumpla el conjunto de medidas

tomadas para asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos que la aduana está obligada a
aplicar.2
III. Acuerdo sobre facilitación del comercio. Organización Mundial del Comercio (OMC)
El Capítulo 7 del T-MEC recoge las disposiciones del Acuerdo sobre Facilitación del Comercio de la OMC y lo
perfecciona aún más.
El Acuerdo sobre Facilitación del Comercio de la OMC es un acuerdo internacional que busca simplificar y agilizar los
procedimientos aduaneros para fomentar el comercio global. Fue adoptado en 2013 y entró en vigor en 2017,
estableciendo disposiciones para la publicación de información aduanera, la eliminación de barreras no arancelarias
y la simplificación de los procedimientos aduaneros. Además, establece un Comité de Facilitación del Comercio para
supervisar y revisar la implementación del acuerdo.
Este acuerdo es considerado uno de los más importantes en la historia de la OMC, ya que tiene el potencial de
generar beneficios económicos significativos para los países miembros, al reducir los costos totales del comercio en
más del 14% para los países de ingresos bajos y en más del 13% para los países de ingresos medianos altos, al
simplificar la circulación de las mercancías a través de las fronteras.
1 CEPAL. Acerca de Facilitación del comercio | Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). (2023). 4 de mayo de 2023, de
https://www.cepal.org/es/subtemas/facilitacion-del-comercio/acerca-facilitacion-comercio#:~:text=La%20facilitaci%C3%B3n
2 SICE-OEA. Sistema de Información sobre Comercio Exterior (SICE) - Diccionario de Términos de Comercio - Procedimientos Aduaneros.
(2023). 4 de mayo de 2023, de http://www.sice.oas.org/dictionary/csp_s.asp

IV. Resumen de los artículos que integran el Capítulo 7 del T-MEC
Sección A. Facilitación del comercio
Artículo 7.1. Facilitación del comercio
● Todas las partes reafirman los derechos y obligaciones del Acuerdo sobre la Facilitación del Comercio de la
OMC.
● Administración de procedimientos aduaneros para facilitar la importación, exportación o tránsito de una

mercancía, y para apoyar el cumplimiento de su ordenamiento jurídico y así minimizar costos.
● El Comité de Facilitación del Comercio (artículo 7.24) discutirá medidas adicionales para facilitar el comercio.

Artículo 7.2. Publicación en línea
Cada parte establecerá un sitio web gratuito que describa los procedimientos y contenga toda la información necesaria
sobre impuestos, leyes, normas y procedimientos para importar o exportar mercancías al territorio de cada una de
ellas.
Artículo 7.3. Comunicación con los operadores comerciales
Las partes se comprometen a publicar previamente las regulaciones de aplicación general que rigen las actividades
aduaneras, comerciales y económicas externas para brindar a los usuarios la oportunidad de leerlos y responder a
ellos antes de que las partes adopten las regulaciones. Debe permitirse la comunicación regular con los operadores
comerciales en sus territorios.
Artículo 7.4. Servicios de información
Según este artículo, cada parte establecerá o mantendrá uno o más sistemas y servicios de información para
responder a las solicitudes de las partes interesadas, de información con respecto a los procedimientos de importación,
exportación y tránsito.

Artículo 7.5. Resoluciones anticipadas
A través de su administración aduanera, cada parte deberá emitir por escrito una resolución anticipada antes del
ingreso de las mercancías a su territorio, detallando el régimen que dispondrá para éstas al momento de su ingreso
en escena.
Asimismo, cada una emitirá resoluciones anticipadas con respecto a:
● Clasificación arancelaria.
● Aplicación de criterios de valoración aduanera.
● Origen de las mercancías, incluido si éstas califican como originarias.

● Si la mercancía está sujeta a cupo.
● Otros asuntos que las partes pueden acordar.
Se uniformarán los procedimientos a través del territorio para la emisión de resoluciones anticipadas –incluyendo una
descripción detallada de la información requerida para tramitar una solicitud de resolución anticipada–, y de
conformidad con sus leyes, regulaciones y procedimientos, dichas resoluciones, completas o editadas, se ubicarán
en un sitio web gratuito, accesible al público.
Artículo 7.6. Asesoría o información sobre devolución de aranceles o programas de diferimiento de aranceles
A solicitud de un importador en su territorio o de un exportador o productor en la otra parte, una parte proporcionará,
dentro de un plazo razonable, el asesoramiento o la información adecuados sobre los hechos pertinentes en una
solicitud de reembolso o programas de diferimiento de aranceles que exenten, reduzcan o devuelvan aranceles.
Artículo 7.7. Despacho aduanero de mercancías
Cada parte adoptará y mantendrá procedimientos aduaneros simplificados para el despacho aduanero eficiente de
las mercancías, con el fin de facilitar el comercio entre las partes.

● Deberán llevar a cabo procedimientos para garantizar que las mercancías se despachen inmediatamente
después de recibir la declaración de aduana.
● Garantizarán la presentación y el procesamiento electrónicos de documentos e información, incluidos los

manifiestos, antes de la llegada de las mercancías.
● Permitirán que las mercancías sean despachadas al momento, sin tener que trasladarlas temporalmente a
un almacén u otra instalación.
● Requerirán notificación al importador si una parte no despacha las mercancías lo antes posible, ésta incluirá
las razones para no despachar las mercancías de manera inmediata.
En caso de que una parte admita el despacho aduanero de mercancías con un condicionamiento de garantía, deberá
mantener un proceso que:

● Asegure que el monto de la garantía no sea mayor que el requerido para garantizar las obligaciones.
● Asegure que la garantía se emita lo antes posible y que las aduanas estén satisfechas.
● Permita al importador presentar una garantía mediante instrumentos financieros no monetarios, incluidos los
que garanticen entradas múltiples, en caso de que el importador introduzca mercancías frecuentemente.
Artículo 7.8. Envíos de entrega rápida
Conforme a este artículo cada parte integrará o mantendrá procesos y sistemas aduaneros expeditos y específicos
para los envíos de entrega rápida, sin descuidar los controles antes del arribo.
● Deberán permitir la presentación de información en un solo documento y por medios electrónicos.
● El despacho se agilizará mediante la solicitud de un mínimo o único envío de documentación o información.
● Se establecen montos fijos para considerar este tipo de despacho, accediendo a menos formalidades
aduaneras. Las medidas serán aplicables para envíos valorados en menos de 3,300 dólares canadienses
para Canadá y 2,500 dólares estadounidenses para Estados Unidos de América y México, siempre que los
envíos no formen parte de una serie de importaciones que puedan ser razonablemente considerados como
realizados o planeados para el propósito de evadir el cumplimiento por parte de un importador de las leyes,
regulaciones o procedimientos formales de entrada de la parte importadora.

Artículo 7.9. Uso de tecnología de la información
Las partes deberán:
● Usar tecnología informática para simplificar los procedimientos de despacho de aduanas.
● Emplear sistemas electrónicos de gestión de riesgos.
● Buscar que el importador a través de sus sistemas electrónicos corrija en una sola presentación varias
declaraciones de importación previamente presentadas a una parte, si se relacionan con el mismo asunto.
Artículo 7.10. Ventanilla única

Cada una de las partes establecerá y mantendrá un mecanismo de ventanilla única para la presentación electrónica
de documentos e información requeridos por las otras partes para ingresar a su territorio a través de un único punto
de entrada. En ella, deberán incorporar el Modelo de datos de la Organización Mundial de Aduanas, homogeneizar
los estándares y elementos de datos para la importación, exportación y tránsito, y simplificar el sistema.
Existe un intercambio de experiencias de implementación para retroalimentar.
Artículo 7.11. Transparencia, predictibilidad y consistencia en los procedimientos aduaneros
En todo su territorio, cada parte aplicará sus procedimientos aduaneros a la importación, exportación y tránsito de
mercancías, de manera transparente, predecible y consistente, tomando en consideración, en la medida de lo posible
y según corresponda, los estándares internacionales pertinentes y los instrumentos de comercio internacional para
el desarrollo de sus procedimientos aduaneros relacionados con la importación, exportación y tránsito de mercancías.
Nada en este artículo impedirá que una parte diferencie sus procedimientos de importación, exportación y tránsito, y
los requisitos de documentación e información:
a) Basado en la naturaleza y el tipo de mercancías, o sus medios de transporte;
b) Basado en la gestión de riesgos;
c) Para disponer de una exención total o parcial de los aranceles aduaneros, impuestos, cuotas o cargos
para una mercancía;

d) Para permitir la presentación electrónica de la declaración, el procesamiento o el pago; o
e) De manera compatible con el Capítulo 9 MSF (Medidas Sanitarias y Fitosanitarias) y el Acuerdo MSF.
Artículo 7.12. Gestión de riesgos
Este artículo indica que cada parte mantendrá un sistema de control de riesgos para la evaluación y orientación de
objetivos para permitir que sus autoridades aduaneras y otras autoridades involucradas en el comercio transfronterizo
centren sus esfuerzos de control en mercancías de alto riesgo y faciliten el despacho y transporte de mercancías de
bajo riesgo.
El sistema de gestión de riesgos se implementará de manera que evite la discriminación arbitraria e injustificable o
restricciones encubiertas al comercio internacional.

Artículo 7.13. Auditoría posterior al despacho aduanero
Cada parte realizará auditorías posteriores al despacho para garantizar el cumplimiento de sus leyes aduaneras y
otras leyes y regulaciones pertinentes, asimismo, establecerán, en sus leyes o regulaciones, un plazo fijo y finito con
respecto a las obligaciones de conservar registros.
Artículo 7.14. Operador económico autorizado (OEA)
Se integrará un programa de afiliación (llamados OEA) por cada una de las partes, para la facilitación del comercio
para aquellos operadores que cumplan criterios de seguridad específicos, en cumplimiento del Marco normativo para
Asegurar y Facilitar el Comercio Mundial de la Organización Mundial de Aduanas (OMA).
Artículo 7.15. Revisión e impugnación de las determinaciones aduaneras
Este artículo se refiere al derecho de solicitud de revisiones e impugnaciones de determinaciones administrativas en

materia aduanera que se den en el territorio de alguna de las partes. Las personas a quienes se les emita una
determinación administrativa deben conocer los motivos y saber qué procedimiento seguir para solicitar una revisión
o impugnación.
Artículo 7.16 Orientación administrativa
Las oficinas aduaneras pueden solicitar orientación para realizar sus operaciones y la autoridad aduanera deberá
proporcionarla misma, así como tener disponibles a través de páginas web los procedimientos que deben seguir para
solicitarla.

Artículo 7.17. Tránsito
Aquí se establece cuándo se considera que hay mercancías o transportes en tránsito y los lineamientos que deben
cumplir las partes para facilitar el traslado de mercancías a través de sus territorios bajo este régimen aduanero.
Artículo 7.18. Sanciones
Este artículo aborda las infracciones y sus sanciones, estas últimas deberán ser proporcionales al grado y gravedad
del incumplimiento. Los errores administrativos o errores menores en operaciones aduaneras podrán ser corregidos
sin la imposición de una sanción. Las posibles infracciones de una ley pueden corregirse antes de que la parte
encargada del despacho aduanero se dé cuenta y se debe mencionar la circunstancia del error.
Artículo 7.19. Normas de conducta
Cada parte deberá adoptar medidas para promover las prácticas éticas de los funcionarios de aduanas, a fin de
prevenir actos de corrupción.
Artículo 7.20. Agentes aduanales
Se establece que los importadores puedan hacer sus despachos aduaneros sin la necesidad de contratar a un agente
aduanal, además, para las presentaciones electrónicas las partes deben brindar el mismo acceso a los sistemas
electrónicos para los autodeclarantes y para quienes utilizan los servicios de un agente aduanal.
Los requisitos para obtener una licencia/patente para operar como agente aduanal en cada una de las partes deben
ser transparentes y uniformes.
En este artículo hay una antítesis con respecto a un artículo de una ley mexicana, pues se menciona que los agentes
aduanales de las partes no tendrán un límite de puertos para poder operar; al mismo tiempo el artículo 161 de nuestra
Ley Aduanera dice que en ningún caso se podrá autorizar a un agente aduanal a efectuar despachos en más de tres
aduanas distintas a las de su adscripción. De acuerdo con la jerarquía normativa, se respetaría lo dispuesto en el
tratado.
Artículo 7.21. Inspecciones fronterizas
Las administraciones aduaneras de las partes deben procurar realizar las inspecciones simultáneamente y en un solo
lugar para hacerlo más ágil, para ello se requiere estandarizar los procesos de operación, así como adaptar las
instalaciones fronterizas

Artículo 7.22. Protección de la información de los operadores comerciales
La administración aduanera de cada parte debe encargarse de proteger la información de los operadores comerciales,
la información confidencial sólo se divulgará para ser utilizada en procedimientos administrativos o judiciales.
Artículo 7.23. Iniciativas aduaneras para la facilitación del comercio
Las partes deben implementar iniciativas de facilitación al comercio, tales como:
● Mejorar las prácticas en la implementación de procedimientos aduaneros.
● Armonizar la información requerida en los manifiestos de carga.

● Alinear horarios de servicio en los puertos de entrada.
● Diseñar, desarrollar y construir puertos de entrada en las fronteras comunes.
Artículo 7.24. Comité de Facilitación del Comercio
El Comité de Facilitación del Comercio está integrado por representantes de cada una de las partes, los tres
integrantes principales son:
● Secretaria/o de Economía de México.
● Representante comercial de Estados Unidos de América.
● Ministra/o de Comercio Internacional, Promoción de las Exportaciones, Pequeñas Empresas y Desarrollo

Económico de Canadá.
Este comité tiene como principales obligaciones:
● Promover el intercambio de información entre las partes sobre las ventanillas únicas, formatos, procedimientos
y los programas OEA.
● Conciliar inconsistencias para casos de clasificación arancelaria y valoración aduanera.
● Revisar las iniciativas internacionales sobre facilitación del comercio.

Además del comité que se integró con funcionarios de las tres partes, México tiene su propio Comité Nacional de
Facilitación del Comercio, el cual fue creado en atención al Acuerdo de la OMC, que determina que cada miembro
establecerá y/o mantendrá un comité nacional de facilitación del comercio o designará un mecanismo existente para
facilitar la coordinación interna y la aplicación de las disposiciones del presente acuerdo.
El objetivo de este comité, según datos del Servicio Nacional de Información de Comercio Exterior, es facilitar la
coordinación entre las dependencias y las diversas entidades de la Administración Pública Federal para el diseño,
ejecución y evaluación de programas y acciones en materia de facilitación del comercio, así como para la
implementación y aplicación de las disposiciones del Acuerdo sobre Facilitación del Comercio con base
en la normatividad nacional e internacional aplicable, dentro del ámbito de sus respectivas competencias.
Quien preside este comité es la persona Titular de la Secretaría de Economía (SE), la cual podrá ser suplida por el
Titular de la Subsecretaría de Comercio Exterior.
También se integran al comité representantes de las siguientes dependencias y Secretarías de Estado, que tienen
derecho a voz y voto:
● Secretaría de Economía.
● Secretaría de Relaciones Exteriores.
● Secretaría de la Defensa Nacional.
● Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
● Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
● Secretaría de Energía.
● Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural.
● Secretaría de Comunicaciones y Transportes.
● Secretaría de Salud.
● Banco de México.
● Servicio de Administración Tributaria.
● Comisión Nacional de Mejora Regulatoria.
● Comisión Federal de Competencia Económica.

Sección B. Cooperación y aplicación de la legislación
Artículo 7.25. Cooperación regional y bilateral en materia de aplicación de la legislación
Las partes se comprometen a fortalecer la cooperación en la aplicación de la legislación aduanera, cooperar para
resolver los asuntos aduaneros que afecten el comercio de los países y notificar a las demás partes los cambios en
sus regulaciones para comercio exterior. Cada una de ellas hará cumplir sus medidas relacionadas con infracciones
aduaneras.
Artículo 7.26. Intercambio de información específica
Este artículo indica que las partes deben tener un punto de contacto para poder solicitar por escrito a otra(s) parte(s)
información necesaria para determinar si existió una infracción en materia aduanera.

Artículo 7.27. Solicitudes de verificación de cumplimiento aduanero
Una parte podrá solicitar a otra que realice una verificación en su territorio para determinar si se cometió una infracción.
La parte requerida puede aceptar o negarse, en el último caso, tendrá que argumentar por qué tomó esa decisión.
Artículo 7.28. Confidencialidad entre las partes
Las partes pueden negarse a proporcionar información sensible; si una le proporciona a otra información confidencial,
la parte receptora debe mantener la confidencialidad y sólo podrá usar la información para procedimientos
administrativos, judiciales o la aplicación de sus leyes aduaneras.
Artículo 7.29. Subcomité de Aplicación de la Legislación Aduanera
Conforme a este artículo, las partes establecerán un Subcomité de Aplicación de la Legislación Aduanera, compuesto
por representantes de los gobiernos de cada una, el cual tendrá como principales funciones:
● Detectar, combatir y prevenir la evasión de impuestos.
● Promover la comunicación y debatir iniciativas para prevenir infracciones aduaneras.
● Promover el debate sobre medidas antidumping y antisubvenciones.

V. Comparación entre el Capítulo 7 del T-MEC y el Acuerdo de Facilitación del Comercio de
la OMC
Las medidas sugeridas para la facilitación del comercio en ambos casos están encaminadas hacia los mismos
objetivos, armonizar, agilizar y modernizar los procedimientos de exportación e importación con el fin de que haya
más comercio entre las naciones, pero sobre todo de que éste sea más rápido y menos costoso.
Entre las principales similitudes de los acuerdos podemos encontrar:
1. Proponen la integración de un Comité de Facilitación Aduanera.
2. Buscan que la información relativa a los procedimientos de importación a, exportación desde y tránsito en
el territorio de las partes, incluyendo las leyes nacionales que rigen el comercio, esté disponible para todos
los interesados a través de páginas web.
3. Motivan la presentación de la documentación de importación antes de la llegada de las mercancías para

agilizar los procesos.
4. Disponen realizar auditorías posteriores al despacho para asegurar el cumplimiento de las leyes.
5. Plantean implementar medidas para prevenir los actos de corrupción y la evasión del pago de las
contribuciones al comercio exterior.
En cuanto a las diferencias que se pueden encontrar entre un acuerdo y otro destacan las siguientes:
1. El Acuerdo de la OMC, al estar integrado por un mayor número de países con características distintas,
reconoce y hace énfasis en la diferencia de capacidades, principalmente económicas, con las que los
países miembros cuentan para modernizar sus sistemas aduaneros; la OMC se preocupa por que, tanto
las naciones en desarrollo como las naciones desarrolladas alcancen los objetivos propuestos y por ello
establece plazos distintos para alcanzar las metas, de acuerdo con el nivel de desarrollo económico de
cada nación. Por el contrario, el T-MEC no reconoce las desventajas económicas, tecnológicas y
de infraestructura que tiene México frente a las otras dos partes del tratado, y que podrían representar un
impedimento para cumplir con los objetivos de modernización.
2. El Comité de Facilitación Aduanera del T-MEC podrá reunirse cada vez que lo considere necesario,
mientras que el Comité de la OMC debe reunirse al menos una vez al año de manera obligatoria.
3. El Acuerdo de la OMC cuenta con un apartado relativo a las mercancías perecederas, mientras que el
Capítulo 7 del T-MEC no habla sobre ese tipo de mercancías.
4. El T-MEC propone la creación de Subcomités de Aplicación de la Legislación Aduanera y el Acuerdo de la

OMC no.

VI. Tratado Integral y Progresista de Asociación Transpacífico (TIPAT)
El Tratado Integral y Progresista de Asociación Transpacífico es un tratado de libre comercio en el que México
participa junto a otras diez naciones: Japón, Australia, Canadá, Perú, Chile, Malasia, Vietnam, Nueva Zelanda,
Singapur y Brunéi.
Este tratado es relativamente reciente, pues entró en vigor en el año 2018.
El TIPAT es otro de los tratados de libre comercio que tiene México en donde hay un capítulo referente a la
administración aduanera y la facilitación del comercio, se trata del Capítulo 5, y los artículos que lo integran abordan
los temas listados a continuación:
● Procedimientos aduaneros y facilitación del comercio.

● Cooperación aduanera.
● Resoluciones anticipadas.
● Respuesta a solicitudes de asesoría.
● Revisión y apelación.
● Automatización.
● Envíos de entrega rápida.
● Sanciones.
● Gestión de riesgos.
● Despacho aduanero.
● Publicación.
● Confidencialidad.
Tomando en cuenta que el TIPAT entró en vigor tan sólo un año después de que lo hiciera el Acuerdo de Facilitación
del Comercio de la Organización Mundial del Comercio, que todos los países miembros de este tratado son a su vez
miembros de la OMC y que cada uno de los once países aceptó, en distintas fechas, el Protocolo de Enmienda para
insertar el Acuerdo sobre Facilitación del Comercio de la OMC en el Anexo 1-A del Acuerdo sobre la OMC, no es una
casualidad que los temas que se incluyen en el Capítulo 5 del TIPAT y en el Capítulo 7 del T-MEC sean los mismos,
y que ambos propongan iniciativas similares para eficientar los procedimientos aduaneros, pues estos dos capítulos
parten de la misma base.

VII. Conclusiones
El Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá busca promover y facilitar

el intercambio comercial entre las naciones, y su Capítulo 7 es clave para
alcanzar esos objetivos. Sin duda, para México es importante agilizar y
armonizar el comercio con Estados Unidos y Canadá, pues estos países son
sus principales socios comerciales en el mundo y tanto las pyme como las
grandes empresas se interesan en participar en los mercados de estos
territorios.
Es de destacar que el tema de la administración aduanera y facilitación del

comercio es importante para el comercio no sólo entre estas tres naciones,
sino en todo el mundo, y se trata de un asunto novedoso para el T-MEC, ya
que su antecesor, el TLCAN, no incluía este capítulo; sin embargo, las
iniciativas que se proponen en el capítulo en análisis no son exclusivas de
este tratado entre México, Estados Unidos y Canadá, pues se trata de la
adopción y adaptación de las propuestas que antes había hecho la OMC, por
lo cual hay capítulos similares en otros tratados que pueden o no incluir a
México pero que tienen algo en común y es que sus partes son miembros de
la OMC.
Debido a la novedad del Acuerdo de la OMC, es muy probable que los tratados
de libre comercio que sean firmados o renegociados en los próximos años
incluyan en sus textos finales un capítulo dedicado a la administración
aduanera y la facilitación del comercio.
Las medidas que propone el Capítulo 7 del T-MEC, si se aplican correctamente,

ayudarán a disminuir los obstáculos para el movimiento de mercancías entre
las partes.
Quienes realizan operaciones relacionadas con la importación, exportación o

tránsito de mercancías en este territorio deben estar interesados en el
cumplimiento de este capítulo, pues ello no sólo les permitirá operar con
mayor facilidad y prontitud, sino que, además, la agilización de los procesos
se puede traducir en un beneficio económico para ellos.
Fuentes
● Comisión Económica para América Latina y el Caribe. (2023). Acerca de Facilitación del Comercio.
Recuperado de: https://www.cepal.org/es/subtemas/facilitacion-del-comercio/acerca-facilitacion-
comercio#:~:text=La%20facilitaci%C3%B3n
● Ley Aduanera. Artículo 161. Recuperado de: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LAdua.pdf
● Méndez, R. (s.f). La facilitación comercial en los tratados comerciales. Recuperado de: https://www.
tlcasociados.com.mx/la-facilitacion-comercial-en-los-tratados-comerciales/
● Organización Mundial del Comercio. (2017). Acuerdo sobre facilitación del comercio. Recuperado de: https://
www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/tfa-nov14_s.htm

● Organización Mundial de Comercio. Acuerdo sobre facilitación del comercio, en resumen. Recuperado de:
https://www.wto.org/spanish/thewto_s/20y_s/wto_tradefacilitation_s.pdf
● Organización Mundial del Comercio. (s.f). Entender la OMC. Miembros y observadores. Recuperado de:
https://www.wto.org/spanish/thewto_s/whatis_s/tif_s/org6_s.htm
● Organización Mundial del Comercio. (s.f). La facilitación del comercio. Recuperado de: https://www.wto.org/
spanish/tratop_s/tradfa_s/tradfa_s.htm
● Servicio Nacional de Información de Comercio Exterior. (s.f). Comité Nacional de Facilitación del Comercio.
Recuperado de: https://www.snice.gob.mx/cs/avi/snice/f.c.comite.nac.fce.html
● Sistema de Información sobre Comercio Exterior. (8 de julio de 2022). Joint Statement of the Second Meeting
of the USMCA/CUSMA/T-MEC Free Trade Commission. Recuperado de: http://www.sice.oas.org/tpd/
USMCA/Implementation/USMCA_CUSMA_T-MEC_e.pdf

● Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá. Capítulo 7, Administración aduanera y facilitación del
comercio. Recuperado de: https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/465789/07ESPAdministracionA
duanerayFacilitaciondelComercio.pdf
● Tratado Integral y Progresista de Asociación Transpacífico. (2018). Capítulo 5, Administración aduanera y

facilitación del comercio. Recuperado de: https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/86474/5._
Administracio_n_Aduanera_y_Facilitacion_del_Comercio.pdf

(coordinador)
Catedrático de la Facultad
de Contaduría y Administración
Socio del Despacho Álvarez-Álvarez
Consultor aprobado por el Banco
Interamericano de Desarrollo
Erika Gómez Adán

Comercio Exterior
Exportación de servicios en materia de IVA
Juan Carlos Romero Ramírez
Introducción a la exportación de servicios en

México en materia de IVA
El impuesto al valor agregado (IVA) fue incluido en el

sistema jurídico mexicano a través de la publicación de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en el Diario
Oficial de la Federación (DOF), el 29 de diciembre de
1978. “Sustituyó” al impuesto general sobre ingresos
mercantiles, y entró en vigor a partir del 1 de enero de
1980 en toda la República Mexicana.
Desde entonces, este impuesto ha tenido como objeto la

realización de actos o actividades, entre los que se
encuentra la prestación de servicios, en términos del
artículo 1 de la citada ley.
El propósito de este artículo es conocer el tratamiento

fiscal que la Ley del IVA establece para la prestación de
servicios cuando se considera que se lleva a cabo su
exportación, los requisitos para poder aplicar este
tratamiento en materia del IVA, así como las implicaciones
que conlleva su aplicación.
A raíz de dicha publicación en 1978 y desde entonces, el artículo 29 de la LIVA consideró “liberar”
del gravamen la exportación de bienes o servicios, misma que ha ido evolucionando y actualizando
su tratamiento fiscal, ya que en un inicio se establecía que no pagarían dicho gravamen las
empresas residentes en el país cuando exportaran los servicios señalados en el mismo artículo.1
No fue hasta el año 1981, en el decreto publicado el 31 de diciembre, cuando se asignó el
tratamiento del 0% en la exportación de bienes o servicios.2
1 Primer texto de la LIVA publicado en el Diario Oficial de la Federación, texto original en: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/liva/
LIVA_orig_29dic78_ima.pdf
2 Reforma a la Ley del IVA, publicada en el Diario Oficial de la Federación, para incluir el 0% en exportación, texto original en: https://www.
diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/liva/LIVA_ref03_31dic81_ima.pdf

El artículo 4 de la Ley del IVA había sido modificado en 1980, de forma que para entonces permitía el acreditamiento
del impuesto pagado por la realización de actividades gravadas al 16% o a las que se les aplicara la tasa del 0%. De
esta forma fueron instituyéndose requisitos específicos en esta ley y en su Reglamento –Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (RLIVA)–, a efectos de controlar la correcta aplicación de la tasa del 0%, en la exportación
de servicios específicamente, que beneficia en términos económicos a los contribuyentes que apliquen dicho
tratamiento fiscal.
Análisis de las disposiciones fiscales en materia de IVA
Con el propósito de conocer específicamente el tratamiento que la Ley del Impuesto al Valor Agregado asigna a la
prestación de servicios cuando éstos se consideren exportados con base en la legislación vigente, en primer término,
es necesario saber lo que esta ley considera como prestación de servicios.
Al respecto, nos remitimos a su artículo 14 que, a la letra, establece lo siguiente:
Artículo 14.
Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:
I. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que
sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación

y la distribución.
V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de
otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de
bienes.
No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada

mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del
Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración.
Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica de personal, cuando

se trate de las actividades señaladas en este artículo que no tengan la naturaleza de actividad
empresarial.

En este sentido, la Ley del IVA señala como actos o actividades gravados, entre otros supuestos, de forma general,
a las obligaciones de hacer que realice una persona en favor de otra, las obligaciones de dar, de no hacer o de
permitir, así como aquellos que dentro de ese concepto, no se encuentren clasificados como enajenación, uso o goce
temporal de bienes, o realizados de manera subordinada ni aquellos que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
asimile a salarios.
Ahora bien, del total de los actos o actividades considerados como prestación de servicios, la Ley del IVA determina
aquellos que pueden ser tomados como exportación, incluyendo supuestos jurídicos y requisitos específicos para
que esto suceda, y de esta forma aplicar la tasa del 0% de IVA, al valor de dichos actos o actividades.
Por lo anterior, es necesario analizar cuáles son los servicios que este ordenamiento legal reconoce como exportación
de servicios para poder aplicar el tratamiento fiscal, y éstos se encuentran en el artículo 29 de la LIVA, como sigue:
Artículo 29.
Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la
enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se exporten.
Para los efectos de esta Ley, se considera exportación de bienes o servicios:
IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto
de:
a. Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones relativas a

experiencias industriales, comerciales o científicas.
b. Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos de la legislación

aduanera y del Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de
Exportación. Para los efectos anteriores, se entenderá que los servicios se aprovechan en
el extranjero cuando los bienes objeto de la maquila o submaquila sean exportados por la
empresa maquiladora.
c. Publicidad.
d. Comisiones y mediaciones.
e. Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
f. Operaciones de financiamiento.
g. Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto se señalen en
el reglamento de esta Ley.

h. Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el extranjero, que sea
contratado y pagado por un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en
México.
i. Servicios de tecnologías de la información siguientes:
1. Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de sistemas

computacionales.
2. Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la administración

de bases de datos.
3. Alojamiento de aplicaciones informáticas.
4. Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.
5. La continuidad en la operación de los servicios anteriores.
V. La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país y los servicios

portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos
e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías.
VI. La transportación aérea de personas y de bienes, prestada por residentes en el país, por la parte
del servicio que en los términos del tercer párrafo del artículo 16 de esta Ley no se considera
prestada en territorio nacional.
VII. Se deroga.
VIII. Se deroga.
Lo previsto en el primer párrafo de este artículo se aplicará a los residentes en el país que presten
servicios personales independientes que sean aprovechados en su totalidad en el extranjero por

residentes en el extranjero sin establecimiento en el país.

De la lectura del artículo anterior para analizar puntualmente los servicios enlistados y poder conocer en qué casos
los contribuyentes que sean residentes para efectos fiscales en México, que lleven a cabo la prestación de
determinados servicios, están en posibilidades de aplicar la tasa del 0% de IVA por ser considerados exportación, es
posible agrupar tales servicios en los siguientes cuatro rubros:
Referencia de
Número Servicios que se consideran exportación
ubicación
Aprovechamiento en el extranjero de servicios

Fracción IV,
1 (específicos señalados en la misma fracción),
artículo 29, LIVA
que sean prestados por residentes en México.
Transportación internacional de bienes,

Fracción V, prestada por residentes en el país, incluyendo
2
artículo 29, LIVA servicios específicos citados en la misma
fracción.
Transportación aérea de personas y bienes,

Fracción VI, prestada por residentes en el país, por la parte
3
artículo 29, LIVA del servicio que no se consideró prestada en el
país.
Servicios personales independientes, que

Artículo 29,
sean aprovechados en su totalidad por
4 último párrafo,
residentes en el extranjero, sin establecimiento
LIVA
en el país.3,4
Así las cosas, y a manera de resumen del análisis hecho hasta ahora, dentro de los conceptos que la Ley del IVA
considera como actos o actividades gravados conforme a su artículo 1 se encuentra la prestación de servicios, que
a su vez se define en su artículo 14.
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 29 de la misma ley, existen supuestos específicos de prestación de servicios
que pueden ser considerados como exportación, asignando un tratamiento preferencial a la tasa del 0% de IVA, en
lugar de la tasa del 16%.
Respecto a la aplicación de la tasa del 0% es importante precisar, que no se trata de una exención, o de actos o
actividades que sean no objeto, debido a que sí están gravados, con la única diferencia que es a la tasa del 0% de
IVA.
3 Se consideran residentes fiscales en México los señalados en el artículo 9 del Código Fiscal de la Federación (CFF), y aquellos que tengan uno
o varios establecimientos en términos del artículo 3, último párrafo de la Ley del IVA.
4 Para efectos del IVA en México, los locales que utilicen las personas físicas en territorio nacional para prestar servicios personales independientes,
podrán tener el tratamiento que el establecimiento en el país, conforme al artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, de acuerdo con el
artículo 14 del Reglamento de la Ley del IVA.

En este sentido, es importante mencionar que, si bien nuestro propósito es analizar los servicios que según la Ley del
IVA se consideran exportación y la tasa al 0% de IVA para éstos, incluyendo los requisitos para documentar
correctamente el tratamiento en cuestión, no podemos dejar de lado que, el llevar a cabo la aplicación del tratamiento
de exportación de servicios en materia de IVA, tendrá como principal efecto fiscal el derecho al acreditamiento del
contribuyente, en términos del actual artículo 5, fracción I de la LIVA, mismo que en numerosas ocasiones, debido a
la mecánica de cálculo, resulta favorable a los contribuyentes que se ubican en estos supuestos y reúnen los requisitos
citados en las disposiciones fiscales aplicables.
Por lo anterior y para facilitar el análisis de los servicios que pueden ser considerados como exportación y aplicar el
tratamiento correcto en materia de IVA, es que los hemos agrupado en los cuatro rubros de la tabla anterior, a fin de
precisar los supuestos, requisitos y obligaciones de los contribuyentes, en el caso de realizar la exportación de los
mismos. Conforme a ello continuamos el análisis conforme a lo siguiente:
1. Fracción IV del artículo 29 de la Ley del IVA, el aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados
por residentes en el país
En primer término, es importante mencionar que el aprovechamiento de estos servicios en el extranjero puede incluir,
tanto los servicios que se presten en México como los que se presten en el extranjero, sin dejar de lado que este
alcance es posible, siempre que sean prestados por contribuyentes residentes en México.
Adicionalmente, en caso de que el contribuyente que realice estos actos o actividades mencionados, ya sea en
México o en el extranjero, podrá causar el IVA al 0%, siempre y cuando dichos servicios sean contratados y pagados
por un residente en el extranjero, sin establecimiento en el país.
Así mismo, una vez definido que los servicios puedan ser prestados en el país o en el extranjero, y que sean
contratados y pagados por un residente en el extranjero, sin establecimiento en el país, éstos deberán ser pagados
mediante cheque nominativo o transferencia de fondos a las cuentas de prestador de servicios en instituciones de
crédito o casas de bolsa, y que el pago provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero.
Lo anterior es así, debido a que el Reglamento de la Ley del IVA, en su artículo 58, primer y segundo párrafos,
dispone que al realizar estos actos o actividades y bajo tales condiciones, se considera que los servicios se aprovechan
en el extranjero, ubicando al contribuyente específicamente en la fracción IV del artículo 29 de la ley en comento, y

consecuentemente gravar dicha prestación de servicios como acto o actividad objeto de la ley, al 0% del citado
gravamen.
Para documentar estos hechos, es indispensable observar el contenido del artículo 58 del RLIVA, el cual establece
que:

Artículo 58.
Para los efectos del artículo 29, fracción IV de la Ley, el aprovechamiento en el extranjero de servicios
prestados por personas residentes en el país, comprende tanto los que se presten en el territorio nacional
como los que se proporcionen en el extranjero.
Asimismo, se entiende, entre otros supuestos, que los servicios a que se refiere la fracción mencionada,
se aprovechan en el extranjero cuando sean contratados y pagados por un residente en el extranjero sin
establecimiento en el país, siempre que se paguen mediante cheque nominativo o transferencia de
fondos a las cuentas del prestador del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago
provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero.
Robustece el análisis e interpretación anterior, el contenido de la tesis emitida por el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa (TFJA), publicada en octubre de 2010, y que en su contenido establece que para que el aprovechamiento
de los servicios se considere realizado en el extranjero podrán incluirse los servicios realizados en México o en el
extranjero, y se deberá cumplir con los requisitos que para tal efecto señala el artículo 58 del Reglamento de la Ley
del IVA, misma que a la letra dice:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CONCEPTO DE

APROVECHAMIENTO EN EL EXTRANJERO DE SERVICIOS
PRESTADOS POR RESIDENTES EN EL PAÍS, PARA EFECTOS DE LA
APLICACIÓN DE LA TASA DEL 0%.- El artículo 29, fracción IV, inciso a),
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que las empresas
residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al
valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos
u otros se exporten; que para los efectos de dicha ley, se considera
exportación de bienes o servicios, entre otros, el aprovechamiento en el
extranjero de servicios prestados por residentes en el país, el cual
comprende como objeto del impuesto, entre otros supuestos, la asistencia
técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o científicas. Por su parte, el
artículo 58 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 04 de diciembre de 2006,

establece en su primer párrafo, que para los efectos del artículo 29, fracción
IV, de la citada ley, el aprovechamiento en el extranjero comprende tanto
los que se presten en el territorio nacional como los que se proporcionen
en el extranjero; y en su segundo párrafo señala que se entiende que los
servicios a que se refiere la fracción IV antes indicada, se aprovechan en
el extranjero cuando sean contratados y pagados por un residente en el
extranjero sin establecimiento en el país, siempre que se paguen mediante

cheque nominativo o transferencia de fondos a las cuentas del prestador
del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago provenga
de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero. Por lo
que de una interpretación sistemática de los preceptos anteriores, se
concluye que para que los servicios prestados por residentes en el país, se
consideren aprovechados en el extranjero, debe atenderse primero a que
este concepto comprende dos tipos de servicios: los prestados en territorio
nacional y los prestados en el extranjero; es decir, que el objeto del
gravamen se verificará cuando los actos o actividades se realicen no
únicamente en el extranjero, sino también en territorio nacional; hipótesis
que guarda estrecha relación con el cumplimiento de los tres requisitos
enunciados en el segundo párrafo del artículo 58 del Reglamento de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, a fin de que se considere que los servicios
prestados fueron aprovechados en el extranjero.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 14/10-16-01-9.- Resuelto por la

Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 9 de agosto de 2010, por unanimidad de votos.-
Magistrada Instructora: Virginia Pétriz Herrera.- Secretaria: Lic. Martha
Beatriz Dorantes Cardeña.
R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año III. No. 34. Octubre 2010. p. 518.
Énfasis añadido.
Adicionalmente, es importante recalcar que, para estar en posibilidades de aplicar la fracción IV del artículo 29 de la
LIVA, los contribuyentes residentes en México que realicen los actos o actividades de prestación de servicios, en
primer término, deben ser empresas5 para efectos fiscales, toda vez que el primer párrafo del artículo 29 dispone que
los contribuyentes que pueden aplicar este tratamiento son las empresas residentes en México.
Adicionalmente, en lo que se refiere a el aprovechamiento en el extranjero, de los servicios prestados por residentes

en México, es necesario considerar que, para los casos en específico de los servicios de publicidad, únicamente se
consideran exportados en la medida en que sean aprovechados en el extranjero efectivamente, conforme al artículo
59 del Reglamento de la Ley del IVA.
5 Se considera empresa para efectos fiscales en México, a la persona física o moral que en el país, realice las actividades comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas o silvícolas, art. 16 del Código Fiscal de la Federación.

2. Fracción V del artículo 29 de la Ley del IVA, transportación internacional de bienes prestada por residentes
en el país
Respecto a la transportación internacional de bienes que sea prestada por residentes en el país, es importante
mencionar que, para que se considere efectivamente realizada en México, en términos del artículo 16 de la Ley del
IVA, se debe iniciar en este país y concluir en el extranjero, aun si éste es de ida y vuelta, siendo de esta forma el
aspecto a analizar en esta prestación de servicios, a fin de verificar que, en primer término, sea una actividad objeto
del IVA.
Por su parte, la propia fracción V del artículo 29 de la Ley del IVA, dispone que además de los servicios de transportación
internacional, los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los
puertos e instalaciones portuarias, podrán ser considerados exportación para efectos del impuesto al valor agregado,
siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías.
Para ello, es recomendable analizar que para la transportación internacional de bienes existe documentación soporte
generada como consecuencia de las operaciones realizadas, la cual acreditará la efectiva realización de las
actividades gravadas en México, además de que éstas son para la exportación de bienes o, visto de otra forma,
pueden ser realizadas como consecuencia de la exportación de bienes, siempre que sean iniciadas en México,
documentando igualmente, que el contribuyente se encuentre en el supuesto jurídico establecido en la norma fiscal,
para la causación del IVA al 0% por tales actividades.
Es importante mencionar que dentro de la transportación internacional de bienes se encuentran consideradas las que
se realicen por las vías marítima, férrea y por carretera, cuando se inicien en México y concluyan en el extranjero,
conforme a lo señalado en el artículo 60 del Reglamento de la Ley del IVA.
3. Fracción VI del artículo 29 de la Ley del IVA, transportación aérea internacional
Para analizar las actividades correspondientes a la prestación de servicios de transportación aérea internacional en
materia de IVA, es importante tener presente que para ello la Ley del IVA establece que, tanto en la transportación
aérea internacional como en el caso de los servicios a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de
20 kilómetros paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país, se considera que únicamente se
presta el 25% del servicio en México.
Lo anterior es así, siempre que el contribuyente que realiza dichas actividades sea residente en el país.
Ahora bien, debido a que en la prestación de servicios de transportación aérea internacional únicamente estará
gravado el 25% de la contraprestación a la tasa del 16%, es posible concluir que el 75% restante hasta este momento,
no se encuentra gravado a la tasa del 16%.
Es hasta el artículo 29, fracción VI de la LIVA, que se dispone que por la parte del servicio que no se considera
prestado en México se deberá calcular el IVA a la tasa del 0%, siendo de tal forma que esa parte se considera
exportación en materia de IVA, el 75% restante de la contraprestación mencionada, recalcando que además de
gravar ese importe a la tasa del 0%, el contribuyente que preste estos servicios, tendrá derecho al acreditamiento del
IVA que le sea trasladado en el mes de que se trate, conforme al mencionado artículo 5.

4. Último párrafo del artículo 29 de la LIVA, prestación de servicios personales independientes que sean
aprovechados en su totalidad por residentes en el extranjero, sin establecimiento en el país
En relación con los servicios personales independientes6 prestados por residentes en el país, como es señalado por
el último párrafo del artículo 29 de la LIVA, en primer término, es indispensable señalar que esta disposición fiscal no
requiere que se deba tratar de empresas como en el primer párrafo del mismo artículo, sino que, además se
encuentran sujetos al mismo tratamiento (0% de IVA) los servicios personales independientes que se lleven a cabo
por contribuyentes que no tengan la naturaleza de empresa conforme al último párrafo del artículo 16 del Código
Fiscal de la Federación.
Dicho de otra forma, aquellos servicios personales independientes que no se consideren como actividad empresarial
en términos de lo señalado en el último párrafo del artículo 14 de la Ley del IVA y que sean prestados por contribuyentes
que pueden ser distintos de aquellos reconocidos como empresas conforme a las disposiciones fiscales, se encuentran
gravados a la tasa del 0% de IVA conforme, al último párrafo del artículo 29 de la LIVA.
En este sentido, y debido a que se trata de la prestación de servicios que sean aprovechados en su totalidad en el
extranjero por contribuyentes residentes en el extranjero sin establecimiento en México, para estar en posibilidad de
aplicar la tasa del 0% en la contraprestación pactada, se deberán reunir los mismos requisitos y documentación
soporte que para los señalados en el número 1 de la tabla anterior del presente artículo, es decir, para aquellos de la
fracción IV del artículo 29 de la Ley del IVA.
Ello es reforzado por lo establecido en el artículo 61 del Reglamento de la LIVA, el cual, además, determina que, en
efecto, no se trata únicamente de empresas para efectos fiscales, sino de contribuyentes en general que sean
residentes en México, y precisa que, para ser considerados como aprovechados en el extranjero y consecuentemente
les sea aplicable la tasa del 0% en materia de IVA a las contraprestaciones correspondientes deberán ser contratados
y pagados por residentes en el extranjero, sin establecimiento en México, y se deberán cumplir los requisitos previstos
en el segundo párrafo del artículo 58 del RLIVA, el cual, únicamente con el propósito de especificar su contenido, se
transcribe nuevamente a continuación:
Artículo 58.

Asimismo, se entiende, entre otros supuestos, que los servicios a que se refiere la fracción mencionada,
se aprovechan en el extranjero cuando sean contratados y pagados por un residente en el extranjero sin
establecimiento en el país, siempre que se paguen mediante cheque nominativo o transferencia de
fondos a las cuentas del prestador del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago
provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero.
6 Se considera que un servicio tiene la característica de personal cuando no tenga la naturaleza de actividad empresarial, conforme al artículo 14
último párrafo de la Ley del IVA.

No obstante lo anterior, para que cada contribuyente esté en posibilidades de aplicar el tratamiento fiscal asignado a
la exportación de bienes o servicios y, consecuentemente, aplicar la tasa del 0% de IVA en las contraprestaciones
cobradas, es indispensable que previo a llevar a cabo sus actividades, sean analizados, desde el punto de vista fiscal
y de forma integral como lo hemos realizado en el presente texto, el supuesto específico de cada contribuyente, la
documentación soporte con la que cuente respecto de la contratación, pago y efectiva realización de los servicios, a
efectos de estar en posibilidades de determinar el correcto tratamiento fiscal.
Conclusiones
Para poder aplicar el tratamiento de exportación que la Ley del

IVA establece, y consecuentemente causar al 0% dicho
impuesto, en los servicios que sean aprovechados en el
extranjero, tanto por la fracción IV del artículo 29 como por lo
dispuesto en el último párrafo del mismo, es indispensable
contar con el soporte documental que acredite que efectivamente
se realizaron tales operaciones, de manera que cada
contribuyente pueda acreditar que se reunieron los requisitos en
su totalidad y que fueron aprovechados en el extranjero
conforme a las disposiciones fiscales.
Principalmente y respecto del aprovechamiento en el extranjero

de los servicios prestados por residentes en el país, es
indispensable en primer término, conocer el tipo de contribuyente
sujeto del IVA que realizará el acto o actividad gravado, para en
segundo lugar saber si los servicios se prestarán en México o en
el extranjero y finalmente, poder cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de la LIVA, para considerarlos
aprovechados en el extranjero y, consecuentemente, estar en
posibilidades de aplicar la tasa del 0% al valor de los actos o
actividades objeto del presente análisis.
En este sentido, si bien es cierto que surgen diferentes

interpretaciones respecto del alcance y correcta aplicación del
tratamiento en materia de exportación de servicios,

específicamente en materia de impuesto al valor agregado para
los que se realicen por personas no empresarias y por servicios
personales independientes (lo referido en el último párrafo del
artículo 29 de la Ley del IVA), lo cierto es que en una interpretación
armónica de las disposiciones fiscales, tales servicios se
encuentran en los supuestos para aplicar este tratamiento fiscal,
y tanto la LIVA como su Reglamento vigentes a la fecha de la
elaboración de este artículo, permiten, una vez que el
contribuyente se encuentra en el hecho jurídico, calcular el IVA
a la tasa del 0% para esos actos o actividades.

Ahora bien, sea para el caso de la exportación de servicios por
la transportación internacional de bienes o por la transportación
aérea internacional, es importante que se consideren prestados
los servicios en México, es decir, que la operación analizada sea
objeto del impuesto, para una vez definido lo anterior, sea
posible asignar el tratamiento de exportación de servicios para
ambos casos.
Debido a que en cualquiera de los servicios mencionados y

analizados es posible aplicar la tasa del 0% de IVA por ser
considerados exportación de servicios y, conforme a lo señalado
en el artículo 5, fracción I de la Ley del IVA, los mismos
contribuyentes están en la posibilidad de acreditar el IVA que les
sea traslado en el mes de que se trate, pudiendo en su caso,
generar saldos a favor de la citada contribución, es recomendable
verificar que, además, se reúnan los otros requisitos que para el
mismo acreditamiento, señala la ley.
Como consecuencia de la realización de actos o actividades

objeto del impuesto analizado, acorde al artículo 32, fracciones
I y III de la LIVA, los contribuyentes que los realicen deberán
llevar su contabilidad electrónica conforme al Código Fiscal de
la Federación, así como expedir y entregar comprobantes
fiscales digitales por Internet (CFDI), los cuales deberán ser
elaborados, enviados y emitidos, en su caso, según lo señalado
por las demás disposiciones fiscales aplicables, incluido el
anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente, y
la Guía de llenado de los CFDI publicada por el Servicio de
Administración Tributaria (SAT), seleccionando, respectivamente,
el código agrupador en el catálogo de cuentas y los nodos
respectivos en los CFDI correspondientes, que documenten los
actos o actividades realizados al 0% de impuesto al valor
agregado, por lo que para dar un cumplimiento integral en
materia de IVA por la realización de los citados actos o

actividades, es necesario verificar que al momento de elaborar
y enviar la contabilidad electrónica, y expedir los CFDI
correspondientes, se cumplan los requisitos de ambas
obligaciones fiscales.
L.C. y E.F. Juan Carlos Romero Ramírez

Socio de impuestos de la firma
CRDP Consultoría Fiscal, S.C.
www.crdpasesores.com.mx
contacto@crdpasesores.com.mx

Comercio Exterior
Segunda Resolución de Modificaciones
a las Reglas Generales de Comercio
Exterior para 2023
Juan Álvarez Villagómez
En el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 25 de abril de

2023, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó la
Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales
de Comercio Exterior (RGCE) para 2023 y Anexos 2, 4, 6 y 21,
en donde se reforman las reglas 1.2.4, fracción I; 1.3.3, párrafo
primero, fracción XXIII; 1.11.1, párrafo primero, fracción III;
1.12.1, párrafo tercero; 1.12.12, párrafo tercero; 3.5.9, párrafo
primero, fracción I, párrafo tercero; 3.7.18, párrafo primero,
fracción VI; 4.8.2, y 6.1.1, párrafo segundo; y se deroga la regla
2.4.10, párrafo tercero de las Reglas Generales de Comercio
Exterior para 2023, sobre las cuales nos permitimos los
siguientes comentarios.
1. Se perfecciona la redacción para señalar que la oficialía

de partes de las unidades administrativas del SAT para la
recepción de documentos tendrá un horario de las 8:00
horas a las 14:30 horas.
Aclaramos que no existe cambio a la fecha de recepción

de documentos, puesto que ya estaba establecido que
para el SAT es en el horario señalado, mientras que para
la Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM) el
horario es de 9 a.m. a 6 p.m., de lunes a jueves, y los
viernes de las 9:00 a.m. a las 3 p.m.
2. De igual forma, se perfecciona la redacción de la causal

de suspensión del Padrón de Importadores, antes:
cuando existiera incumplimiento; ahora: cuando se den
los supuestos del artículo 9 del Decreto de Vehículos
Usados, reiterando que dicha causal ya estaba
considerada dentro de la versión original de las Reglas
Generales de Comercio Exterior, sólo se resalta
modificación en el texto, pero con la misma referencia al
Decreto mencionado, es decir, que se trata de un cambio
de forma y no de fondo.

3. Respecto de la integración del Consejo que acreditamiento de personalidad se debe
emitirá dictámenes técnicos sobre la correcta realizar conforme a las reglas generales del
clasificación arancelaria y del Número de derecho, en su caso, aplicado supletoriamente
Identificación Comercial (NICO) de las el Código Fiscal de la Federación (CFF) sin
mercancías, se modifica uno de los que se presuma la existencia de un
consejeros, antes referido al titular de la procedimiento particular para el
Agencia Nacional de Aduanas, ahora al acreditamiento de personalidad para la
Director General de Investigación Aduanera Agencia Nacional de Aduanas de México.
de la misma Agencia.
6. Hasta la publicación del 25 de abril de 2023
4. Se aclara el plazo de los tres meses para que se comenta, el plazo de estancia en el
resolver sobre la autorización para operar país para las mercancías dentro de un
Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2023
como agencia aduanal, así como la Recinto Fiscalizado Estratégico (RFE) era de
correspondiente a las agencias aduanales 60 meses. Con la modificación que ahora
para actuar en aduanas adicionales a partir analizamos se reduce a 24 meses, que es el
de que se encuentre debidamente integrado plazo establecido (de dos años conforme al
el expediente, para lo cual se entiende que el texto oficial) en el artículo 135-C de la Ley
expediente se encuentra debidamente Aduanera.
integrado cuando se cumpla la totalidad de
los requisitos necesarios para resolver la La otra modificación importante en la misma
solicitud, o bien, de que se venza el plazo regla 4.8.2 es que conforme al texto de ley se
señalado en el párrafo anterior, estableció que tratándose de activos fijos
independientemente de haber proporcionado (maquinaria, equipo, herramientas,
o no la información y la documentación instrumentos, equipos y aparatos para el
requerida. control de la contaminación; para la
investigación o capacitación, así como
5. Es conveniente recordar que la autoridad equipo para el desarrollo administrativo) el
aduanera se ha comprometido a conformar plazo será el que señala la Ley del Impuesto
una base de datos automatizada con la sobre la Renta (LISR) para la depreciación
información que le proporcionen los titulares de los mismos, siendo que las Reglas
o representantes legales de las marcas Generales de Comercio Exterior, en
registradas en México, la cual será validada específico ésta que comentamos, se
por la autoridad competente y servirá de establece que el plazo de dichos actos fijos
apoyo para la identificación de mercancías será por la vigencia de la propia autorización
que ostenten marcas registradas. para operación como Recinto Fiscalizado
Estratégico.
En la Segunda Modificación a las reglas que
ahora analizamos, se deroga el párrafo Es importante mencionar que la modificación
tercero que señalaba que los representantes de los plazos de estancia entrará en vigor
legales de los titulares de marcas deberían hasta dentro de los tres meses siguientes al
acreditar su personalidad jurídica, conforme 25 de abril de 2023.
a los lineamientos que para tal efecto emitiera
la ANAM. Con esta derogación, el

También se explica que las mercancías extranjeras introducidas al régimen de Recinto Fiscalizado
Estratégico previo a la entrada en vigor de la reforma a la regla 4.8.2, podrán permanecer en el régimen
citado por los plazos establecidos en las disposiciones vigentes al momento de su introducción, siempre
que las personas autorizadas para destinar mercancías al RFE generen, en el sistema previsto en la regla
4.8.3 de las mismas reglas, un reporte específico de las mercancías que se encuentren en sus inventarios
al día anterior al de la entrada en vigor de la reforma a la regla 4.8.2.
7. Se aclara que la solicitud para que se permita la rectificación de pedimentos conforme a la regla 6.1.1,
previamente se realizaba ante la Dirección General Jurídica de Aduanas (DGJA) y ahora será ante la
Dirección General de Operación Aduanera (DGOA), ambas pertenecientes a la ANAM.
Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2023
Es conveniente destacar que hemos comentado las

modificaciones que consideramos son más relevantes para la
operación de los contribuyentes, sin embargo, este texto no
puede tomarse como un consejo legal, por lo que en caso de
duda, sugerimos acudir al texto oficial que se publicó en el Diario
Oficial de la Federación.

Socio del Despacho Álvarez-Álvarez
Consultor aprobado por el Banco
Interamericano de Desarrollo

Conoce la Facultad de Contaduría y Administración
a través de su página de internet
Fisco - rima
http://www.fca.unam.mx
Lo comento de soslayo,
se nos acercan sin peros
esos calores de mayo
y primeros aguaceros.
La noticia se regó
Dudas o sugerencias con relación a nuestras revistas:
y nos llegó de repente, publishing@fca.unam.mx
la pandemia le llegó
nada más que al presidente.
Nada que ya se iba a ir,

que se estaba terminando,
todo esto quiere decir
que hay que seguirse cuidando.
Y algo que sí nos conviene

y que es buena sensación,
parece que se detiene
el aumento de inflación.
No flaquear ni en un instante,
que es muy grande nuestro anhelo,
y hay que seguir adelante
con la mirada hacia el cielo.
Mayo de 2023.
C.P. Efraín Lechuga Santillán

La residencia fiscal: TFJA
Humberto Cruz Hernández
I. Introducción
El impuesto sobre la renta (ISR) surgió en Inglaterra, en 1789, con

William Pitt, quien lo concibe como un impuesto temporal que se
pagaría durante algunos meses para enfrentar los gastos generados
por las guerras napoleónicas, y se decretó a través del Aid and
Contribution Act, también conocido como Triple Contribución. Al
firmar la Paz de Amiens, se abrogó dicho impuesto y fue sustituido
por impuestos aduanales; sin embargo, al reanudarse la guerra con
Napoleón, en 1803, se implementó nuevamente, a través del
impuesto Property and Income Tax,1 actualmente conocido
como impuesto sobre la renta, el cual se perfeccionó en 1894 y
1895, implementándose de manera paulatina por diversos países.
Al efectuar transacciones internacionales, los países identificaron la

necesidad de analizar los conflictos ante la doble imposición
internacional, la cual se presenta cuando dos o más Estados
(países) aplican tributos similares a un contribuyente respecto al
mismo hecho imponible en un mismo periodo.
Durante la primera mitad del siglo XX, los Tratados para Evitar la
Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal (TDT) eran aplicables
a los “ciudadanos” de los Estados (países) contratantes; sin
embargo, en los TDT celebrados con posterioridad, normalmente se
señala que son aplicables al “residente para efectos fiscales” de los
Estados contratantes, independientemente de su nacionalidad o
ciudadanía.
1 Humberto Cruz y Jorge García. Establecimiento Permanente: Su evolución en la era BEPS. Thomson Reuters. México, 2020, pág. 6; Seligman,
Edwin. The Income Tax. The MacMillan Company. Norwood Massachusetts, United States of America, 1911, págs. 57-52.

Conforme a ello, el análisis del principio de “residencia El artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
fiscal” es de vital importancia en materia tributaria, en (LISR) apunta que los beneficios de los TDT sólo serán
particular. Por lo que se refiere al impuesto sobre la aplicables a los contribuyentes que “acrediten ser
renta y la aplicación de los TDT,2 toda vez que debe residentes en el país de que se trate” y cumplan con
existir un factor vinculante para que un residente en el las disposiciones del propio tratado y de las demás
extranjero sea sujeto del ISR, especialmente cuando disposiciones de procedimiento contenidas en esta ley.
tiene fuente de riqueza en otro Estado,3 el cual debe Por su parte, el artículo 6 del Reglamento de la Ley del
ejercer su potestad tributaria4 porque tiene derecho a Impuesto sobre la Renta (RLISR) determina que los
obtener los recursos necesarios para sufragar el gasto contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal
público. en otro país con el que México tenga celebrado un TDT,
podrán hacerlo mediante:
El acreditar que una persona es residente en un Estado
no significa que automáticamente tenga derecho a
obtener los beneficios del TDT, debido a que debe
analizar y cumplir diversos requisitos que se señalan en 1. Constancia de residencia fiscal expedida por
el mismo, entre otros, aquellos que se refieren a la las autoridades extranjeras, o bien,
limitación de beneficios o limitation on benefits clauses,
también conocidas como cláusulas “LOB”, en las cuales 2. Con la documentación emitida por la
se puede negar parcial o totalmente la obtención de autoridad competente del país de que se
dichos beneficios sin que ello genere posibilidades trate, con la que dichos contribuyentes
de no imposición o imposición reducida.5 acrediten haber presentado la declaración
del impuesto del último ejercicio.
Cuando al momento de acreditar la residencia

fiscal aún no haya vencido el plazo para
2 El artículo 2 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los presentar la declaración del último ejercicio,
Tratados, de la cual México es parte, dispone que se entiende por se aceptará la documentación emitida por la
“Tratado” un acuerdo internacional celebrado por escrito entre
Estados y regido por el derecho internacional, ya sea que conste autoridad competente del país de que se
en un instrumento único o en dos o más instrumentos conexos y trate con la que se acredite haber presentado
cualquiera que sea su denominación particular.
Si bien los TDT constituyen tratados internacionales a los cuales
la declaración del impuesto del penúltimo
les es aplicable la Convención de Viena sobre el Derecho de los ejercicio.
Tratados, también lo es que dichos convenios tienen una
connotación distinta a los tratados políticos y económicos, toda
vez que son instrumentos internacionales en los que se establecen
mecanismos que buscan evitar o aminorar la doble imposición
mediante un acuerdo respecto de su competencia tributaria, ya Al respecto, el último párrafo del artículo 4 de la LISR
sea permitiendo que sólo uno de los Estados participantes
recaude el impuesto; estableciendo un límite a la tasa impositiva, señala que las constancias que expidan las autoridades
o bien, acordando el otorgamiento de ciertos créditos o exenciones extranjeras para acreditar la residencia fiscal surtirán
por los impuestos pagados en el otro Estado contratante.
3 Cruz Humberto y García Jorge (Roa Juan Carlos y Calderón
efectos sin necesidad de legalización y solamente será
Alejandro, Coordinadores). Comentarios a los Convenios para necesario exhibir traducción autorizada cuando las
Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal, Segunda autoridades fiscales así lo requieran. A la par, el artículo
Parte. IFA Grupo Mexicano, A.C. Themis. México, 2015, pág. 3.
4 El concepto “potestad tributaria” es adecuado en relación con la 6 del Reglamento de la LISR indica que las citadas
“soberanía”, ya que este último es un concepto aplicable a las constancias de residencia y documentación tendrán
relaciones internacionales del Estado en cuanto al sujeto de
Derecho Internacional al celebrar tratados. Cruz Humberto y
vigencia durante el año de calendario en el que se
García Jorge. Establecimiento Permanente, su evolución en la expidan.
Era BEPS: Los retos ante la dinámica de los modelos globales de
negocios. Thomson Reuters, México, 2020, pág. XVIII.
5 El objetivo de las cláusulas LOB es incrementar los requisitos para En este contexto, a continuación, se mencionan
tener derecho a los beneficios del TDT, su redacción puede variar diversos aspectos relevantes en materia de “residencia
en función a cómo los Estados contratantes decidan instrumentar
fiscal” que ha resuelto el Tribunal Federal de Justicia
su intención común. En estas cláusulas generalmente se
establece que, además de ser residente en alguno de los Estados Administrativa (TFJA).
parte del TDT, el contribuyente debe acreditar, la existencia de un
vínculo suficiente de carácter fáctico con el Estado de residencia,
así como los motivos económicos válidos para obtener la renta
generada en el otro Estado.

II. Antecedentes La situación frente al fisco mexicano de los residentes
en el extranjero sin Establecimiento Permanente
En materia tributaria existen los siguientes principios (EP) en México no se rige bajo el principio de renta
básicos de tributación internacional, entre otros: mundial, sino bajo el de territorialidad del ingreso en su
vinculación con fuentes de riqueza mexicana. Al
respecto, la “fuente de riqueza” que se genera para
cada acto se encuentra regulada por el Título V “De los
a) Principio personalista residentes en el extranjero con ingresos provenientes
de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional”.
Implica la tributación de toda renta mundial
de un residente fiscal en un país determinado, El artículo 4 de la LISR vigente dispone que los
independientemente de la localización de la beneficios de los TDT sólo serán aplicables a
fuente de riqueza. Este principio admite las los contribuyentes que acrediten ser residentes en el
modalidades: residencia fiscal y nacionalidad. país de que se trate y cumplan con las disposiciones del
propio tratado y de las demás disposiciones de
procedimiento contenidas en la propia Ley del ISR.7
Cabe señalar que los Estados no pueden imponer de
b) Principio de territorialidad o de la fuente y manera unilateral requisitos para la aplicación de los
origen de la renta TDT, puesto que en el marco de la Convención de Viena
sobre el Derecho de los Tratados un Estado no puede
Se basa en la sujeción a gravamen de los invocar las disposiciones de su derecho interno como
residentes fiscales y de los no residentes justificación para el incumplimiento de un Tratado.
que obtienen rentas de fuentes de riqueza
localizadas en un país, por lo que este último La “residencia fiscal” tiene una importancia decisiva
fundamenta el derecho de gravamen de un para determinar la obligación de un sujeto a contribuir al
país en la localización de fuentes de riqueza gasto público y al aplicar los TDT, ya sea sobre el
dentro de un territorio nacional. principio de “renta mundial” o sobre una base “territorial”.
Es importante destacar que aún existen países que
para determinar al sujeto del ISR continúan basándose
en la “ciudadanía”, entre otros, Estados Unidos de
Generalmente, la práctica fiscal de los países se basa América y Filipinas.
en una aplicación combinada de ambos criterios:
tributación de los residentes fiscales por su renta
mundial y de los no residentes por la renta doméstica.
En México, la combinación de los dos criterios se

encuentra en el artículo 1 de la LISR. Bajo el principio
de renta mundial, las personas físicas o morales
residentes para efectos fiscales en territorio nacional,6
considerarán la totalidad de los ingresos que obtengan
de cualquier lugar del mundo, del cual se desprende el
criterio de vinculación subjetiva, que permite gravar las 7 Incluyendo la de presentar la información sobre su situación fiscal, La residencia fiscal: TFJA
en los términos del artículo 32-H del CFF, o bien, la de presentar
rentas de los residentes fiscales en un país determinado el dictamen de estados financieros, cuando se esté obligado o se
aun cuando provengan de una jurisdicción fiscal diversa. haya ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A del CFF, y
de designar representante legal. Tratándose de operaciones con
partes relacionadas, se debe acreditar la existencia de una doble
tributación jurídica, a través de una manifestación bajo protesta de
decir verdad firmada por representante legal, en la que
expresamente se indique que los ingresos sujetos a imposición en
México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios
6 El artículo 8 del Código Fiscal de la Federación (CFF) señala que del tratado para evitar la doble tributación, también se encuentran
para los efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio gravados en el país de residencia, para lo cual se deberán indicar
nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella
Unidos Mexicanos (CPEUM) integra el territorio nacional y la zona documentación que el contribuyente considere necesaria para
económica exclusiva situada fuera del mar territorial. tales efectos.

Cada país establece en su legislación doméstica los En la reforma fiscal para 1995 se estableció en el
supuestos en los que se configura la “residencia fiscal” artículo 4-A de la LISR que las constancias que expidan
y de ninguna manera se debe confundir con “domicilio”, autoridades extranjeras para acreditar residencia fiscal
término que en francés significa “residencia”. Al harán fe sin necesidad de legalización y solamente será
respecto, Giuseppe Marino señala que “la residencia” necesario exhibir traducción autorizada cuando la
debe distinguirse de la ciudadanía de las personas autoridad fiscal así lo requiera.
físicas y de la nacionalidad de las sociedades y otros
entes, toda vez que se refiere a la relación entre una A partir de la reforma fiscal para 2002, la LISR señala de
persona y un determinado territorio; la ciudadanía y la manera general que para acreditar la residencia fiscal
nacionalidad, en cambio, son los estatus que expresan se considerarán las constancias que expidan las
una relación de pertenencia a un determinado grupo autoridades extranjeras precisando que surtirán efectos
social teniendo derechos y obligaciones.8 A su vez, los sin necesidad de legalización y solamente será
Estados no pueden imponer de manera unilateral necesario exhibir traducción autorizada cuando
requisitos para la aplicación de los TDT. las autoridades fiscales así lo requieran, siendo
el Reglamento de la LISR el que determina que el
En este contexto, la forma en la cual se debe acreditar contribuyente que desee acreditar su residencia fiscal
la residencia fiscal en el extranjero ha venido teniendo en otro país con el que México tenga celebrado un TDT
diversas adecuaciones, según su momento histórico y puede hacerlo mediante las certificaciones de residencia
los compromisos internacionales por parte del Estado o con la presentación de la declaración del último
Mexicano. Al respecto, la Exposición de Motivos de la ejercicio del impuesto, o bien, la declaración del
reforma fiscal para 1991,9 con fecha 15 de noviembre penúltimo ejercicio cuando al momento de acreditar su
de 1990, apunta que con la finalidad de adecuar el residencia no haya vencido el plazo para presentar la
Código Fiscal de la Federación a las necesidades de declaración del último ejercicio.10
permanencia y el perfeccionamiento de las leyes
tributarias, así como los cambios de la apertura Posteriormente, con la reforma fiscal para 2022,
económica es necesario prever disposiciones relativas publicada en el DOF del 12 de noviembre de 2021, se
al tratamiento fiscal a residentes en el extranjero, por lo modificó el artículo 4 de la LISR para precisar que en las
que se propone que en el citado CFF se indique la disposiciones de procedimiento para aplicar los TDT se
forma en que los extranjeros acreditarán su residencia, encuentra la presentación del dictamen de estados
destacando en su artículo 9 que ésta se acreditará ante financieros, en los términos del artículo 32-A del CFF
la autoridad fiscal mediante constancia expedida por las cuando se esté obligado a ello.
autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.
Adicionalmente, con la reforma fiscal para 1991 se III. Jurisprudencias del TFJA
adicionó el artículo 4-A de la LISR para estipular que los
tratados internacionales que establezcan cargas A continuación, se mencionan diversos aspectos
menores o excepciones distintas a las previstas en esta relevantes que en materia de “residencia fiscal” ha
Ley, sólo se aplicarán cuando el contribuyente acredite resuelto el TFJA en algunas jurisprudencias.
la residencia en el país de que se trate, en los términos
del propio tratado. Por su parte, se adicionó un último
párrafo al artículo 9 del CFF para asentar que, tratándose

de personas físicas, la residencia en el extranjero se
acreditará ante la autoridad fiscal, mediante constancia
expedida por las autoridades competentes del Estado
del cual son residentes.
8 Uckmar Víctor (Coordinador). Curso de derecho tributario 10 El artículo 6 del Reglamento de la LISR publicado en el DOF del
internacional. Tomo I. Editorial Temis. Colombia, 2002, págs. 217- 17 de octubre de 2003 señala que las certificaciones de residencia
218. fiscal deben estar expedidas por la autoridad fiscal del país de que
9 Publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 26 de se trate y tendrán vigencia durante el año de calendario en el
diciembre de 1990. que se expidan.

● Elementos para acreditar la residencia fiscal Lo anterior es así, debido a que establece que
en el extranjero y ser beneficiario de un los contribuyentes que deseen acreditar su
TDT11 residencia fiscal en otro país con el que México
tenga celebrado un TDT deberán hacerlo
El Pleno de la Sala Superior del TFJA, al mediante las certificaciones de residencia o con
resolver diversos asuntos en los cuales no fue la presentación de la declaración del último
posible evidenciar para acreditar la residencia ejercicio del impuesto, expedidas por la
fiscal de un residente en el extranjero debido a autoridad fiscal del país de que se trate, o bien,
que la declaración del ISR ejercicio con la certificación de la declaración del
correspondiente a 2009 que fue aportada como impuesto por el penúltimo ejercicio, si no
prueba documental no es una certificación hubiera vencido aún el plazo para presentar la
expedida por la autoridad fiscal competente y declaración del último ejercicio.
no contiene ningún sello oficial de la autoridad
fiscal extranjera con la cual se pudiera
evidenciar que dicha declaración efectivamente
hubiera sido presentada, por lo que no se tuvo
por acreditada la residencia fiscal del residente
en el extranjero, resultándole inaplicables los ● Residencia fiscal de funcionarios públicos
beneficios pretendidos conforme al TDT conforme al TDT celebrado entre México y
celebrado por México; a su vez existe España12
responsabilidad solidaria por parte de la
persona obligada a efectuar la retención del En términos de los incisos a) y b) del párrafo 1
ISR al residente en el extranjero. del artículo 19 del TDT celebrado entre México
y España, por regla general, las remuneraciones
En este contexto, el Pleno de la Sala Superior pagadas por un Estado contratante a una
del TFJA, al fijar jurisprudencia, señaló que el persona física, en su calidad de funcionario
artículo 6 del Reglamento de la LISR constituye público, por razón de servicios prestados a este
una disposición limitativa en cuanto a los Estado, sólo pueden someterse a imposición
medios probatorios con los que se puede en el ente pagador; sin embargo, la excepción
acreditar la residencia fiscal de un contribuyente se dará cuando la persona física funcionaria de
en un país, toda vez que indica de manera un Estado presta sus servicios para el otro
específica cuáles son los documentos idóneos Estado parte, del cual también es nacional o
para tal efecto, restringiendo los medios para tiene la residencia, cuando ésta no derive de su
acreditar su residencia fiscal en el extranjero a encargo.
través de medios probatorios diversos o de la
interpretación de datos derivados de éstos.
12 Jurisprudencia IX-P-2aS-43. CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS

UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE
LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA
EVASIÓN FISCAL. LA SUJECIÓN IMPOSITIVA RESPECTO DE
11 Jurisprudencia IX-J-SS-6. RESIDENCIA EN EL EXTRANJERO. LAS REMUNERACIONES OBTENIDAS POR PERSONAS
ELEMENTOS PARA ACREDITARLA Y SER BENEFICIARIO DE FÍSICAS MEXICANAS QUE LLEVAN A CABO UNA FUNCIÓN
UN TRATADO INTERNACIONAL PARA EVITAR LA DOBLE PÚBLICA EN TERRITORIO DEL OTRO ESTADO PARTE, SE
TRIBUTACIÓN. Revista del TFJA. Novena Época. Año I. No. 1. DEFINE POR LA RESIDENCIA PERMANENTE. Revista del
Enero 2022. p. 29. TFJA. Novena Época. Año I. No. 7. Julio 2022. p. 264.

Al respecto, la Sala Superior del TFJA señaló que conforme a la interpretación sistemática que se hace de lo
dispuesto en el artículo 9, fracción I, inciso b) del CFF y del artículo 4 del TDT celebrado entre México y
España, para determinar el lugar de sujeción impositiva, debe atenderse al lugar de residencia permanente,
entendiendo como tal el lugar en donde la persona funcionaria pública tiene su vivienda habitual, así como
los lazos personales más estrechos.
Ello derivado de que, si bien es cierto que en el artículo 9, fracción I, inciso b) del CFF se señala que se
consideran residentes en territorio nacional las personas físicas de nacionalidad mexicana que sean
funcionarios de Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se ubique en el
extranjero; por otra parte, el artículo 4 del TDT celebrado entre México y España tiene por objeto definir la
expresión “residente de un Estado contratante” y resolver los casos de doble residencia, de tal manera que,
en atención a que el TDT al ser un tratado internacional constituye Ley Suprema de la Unión a la par de la
Constitución, conforme a lo dispuesto en el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, por lo que debe atenderse al contenido del TDT aludido, así como a las reglas de interpretación
contenidas en los comentarios al Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE) del cual México es parte.
L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández

Autor de diversas obras
y artículos especializados en materia fiscal
humbertocruzhernandez@gmail.com

Los Síndicos Opinan
Declaración patrimonial y de intereses
Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Han pasado ya los meses de marzo y abril, en los que personas

morales y físicas presentaron su declaración anual del impuesto
sobre la renta (ISR), y uno podría pensar que por el momento
son los informes fiscales más importantes a cumplir; sin
embargo, aún no concluye la época de declaraciones anuales.
Para las personas servidoras públicas existe la obligación de

presentar, durante el mes de mayo, la declaración patrimonial y
de intereses, comúnmente conocida como “declaración
patrimonial”.
Se trata de una obligación que de no cumplirse podría traer

como consecuencia desde una llamada de atención o una
sanción económica, hasta la inhabilitación de funciones.
Fundamento constitucional, artículo 108
Primeramente, es necesario recordar que se consideran servidores públicos a los representantes

de elección popular, a los miembros del Poder Judicial de la Federación, los funcionarios y
empleados y, en general, a toda persona que desempeñe un empleo, cargo o comisión de
cualquier naturaleza en el Congreso de la Unión o en la Administración Pública Federal, así
como a los servidores públicos de los organismos a los que nuestra Constitución otorgue
autonomía. De igual manera, los ejecutivos de las entidades federativas, los diputados a las
legislaturas locales, los magistrados de los tribunales superiores de justicia locales, en su caso,
los miembros de los consejos de las judicaturas locales, los integrantes de los ayuntamientos y
alcaldías, los miembros de los organismos a los que las constituciones locales les otorgue
autonomía, así como los demás servidores públicos locales.
A todos ellos se les confiere la obligación de presentar una declaración patrimonial y de

intereses, bajo protesta de decir verdad, ante las autoridades competentes y en los términos
que determine la ley, que en este caso es la Ley General de Responsabilidades Administrativas
(LGRA), que en su artículo 32 señala:

Estarán obligados a presentar las declaraciones de situación patrimonial y de intereses, bajo protesta de
decir verdad y ante las Secretarías o su respectivo Órgano interno de control, todos los Servidores
Públicos, en los términos previstos en la presente Ley. Asimismo, deberán presentar su declaración
fiscal anual, en los términos que disponga la legislación de la materia.1
Es decir que, esta obligación la tienen desde el presidente de la República Mexicana hasta un docente de kínder que
preste servicios en el sector público.
El objetivo de dicha declaración está en el artículo 46 de la citada Ley:
Se encuentran obligados a presentar declaración de intereses todos los Servidores Públicos que deban
presentar la declaración patrimonial en términos de esta Ley.
Al efecto, las Secretarías y los Órganos internos de control se encargarán de que las declaraciones sean
integradas al sistema de evolución patrimonial, de declaración de intereses y constancia de presentación
de declaración fiscal.
Como se puede observar, esta declaración tiene como finalidad valorar el crecimiento patrimonial de un funcionario
y que sea acorde con los ingresos percibidos. En cierto punto, la declaración anual de ISR tiene que ver con esto por
la información que aporta para la parte de ingresos que debe declarar el servidor.
Es importante recordar que hay diferentes tipos de declaraciones patrimoniales, que van en función a cuando se toma
el cargo, se está en él y cuando se deja o se cambie del mismo.
De acuerdo con lo señalado en el artículo 33 de la LGRA, éstos son los siguientes:
1. Inicial
Se presenta dentro de los 60 días naturales siguientes a la toma de posesión con motivo del:
a) Ingreso al servicio público por primera vez.
b) Reingreso al servicio público después de sesenta días naturales de la conclusión de su último encargo.
2. Modificación patrimonial
Se presenta durante el mes de mayo de cada año.
3. Conclusión
Se presenta dentro de los 60 días naturales siguientes a la conclusión.
1 Ley General de Responsabilidades Administrativas, Cámara de Diputados. (18 de julio de 2016). México.

4. Aviso por cambio de dependencia
Para el caso en que la persona servidora pública tenga un cambio de dependencia o entidad en el mismo
orden de gobierno, únicamente se da aviso de dicho cambio, por lo que no será necesario presentar su
declaración de conclusión.
Como su nombre lo indica, es un cambio patrimonial, se debe contar con la documentación necesaria para
verificar si ha habido aumento o disminución de éste en un ejercicio o periodo.
Para lo anterior, es importante contar con los siguientes documentos:
a) Clave Única de Registro de Población (CURP), emitida por la Secretaría de Gobernación (SEGOB).
b) Registro Federal de Contribuyentes (RFC), emitido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
c) Acta de matrimonio.
d) Comprobante de domicilio.
e) Currículo vitae.
f) Recibo de nómina y/o declaración fiscal.
g) Escrituras públicas y/o contratos de bienes inmuebles.
h) Factura de vehículos y bienes muebles.
i) Contratos y estados de cuenta bancarios.
j) Contratos y estados de cuenta de gravámenes y adeudos.
k) Comprobante de percepción de sueldo o de otro tipo de ingreso.

l) Actas constitutivas de sociedades y asociaciones.
m) Cualquier otro documento necesario para las declaraciones.
Generalmente, cuando se llena por primera vez esta declaración, se pide toda la información personal y curricular, en
posteriores declaraciones ya esa parte viene precargada, como datos generales, domicilio, escolaridad, centros de
trabajo y la duración, si se cambia, por ejemplo, de grado escolar, podrán hacerse las modificaciones necesarias.

En el caso de que la persona se desempeñe con un nivel menor a jefe de departamento o su homólogo, deberá
presentar su declaración patrimonial y de intereses, reportando los siguientes rubros:
1. Datos generales.
2. Domicilio del declarante.
3. Datos curriculares.
4. Datos del empleo, cargo o comisión.
5. Experiencia laboral.
6. Ingresos netos del declarante.
7. “¿Te desempeñaste como servidor público el año inmediato anterior?” (sólo en la declaración de inicio y
conclusión).
Esta declaración se debe presentar a través del sistema DeclaraNet, que administra la Secretaría de la Función
Pública (SFP) o desde el DeclaraNet de la respetiva dependencia, ya que en ocasiones se encuentra habilitado
desde lo que se conoce como intranet.
Es necesario contar con firma electrónica, la misma con la que se envía la declaración anual de ISR, puede utilizar
CURP y la contraseña creada en el portal de la patrimonial.
Si tiene dudas sobre el llenado y fechas de presentación, puede preguntar en la dependencia

a la que corresponda, o bien, consultar en Formato, Normas e Instructivo de su llenado, que
se encuentran publicados en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del día 23 de
septiembre de 2019, en la liga electrónica: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codig
o=5573194&fecha=23/09/2019
¡Hasta la próxima!

Catedrática de la Facultad de Contaduría y Administración
Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal
Asesor fiscal independiente
ginagire@gmail.com

Seguridad Social
Generalidades del Servicio Integral
de Registro de Obras de Construcción
Sergio Alejandro Ríos Alonso
En el presente artículo abordaremos el tema de las generalidades

del Servicio Integral de Registro de Obras de Construcción
(SIROC).
Pero antes de ello, es importante señalar que, conforme a lo

establecido en el artículo 5 del Reglamento del Seguro Social
Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o
Tiempo Determinado (RSSOTCOTD), la obligación de uso de
este aplicativo corresponde a:
● Los propietarios de las obras de construcción, que

directamente o a través de intermediarios contraten a los
trabajadores que intervengan en dichas obras.
● Las personas contratadas por los propietarios, para llevar

a cabo obras de construcción a precio alzado o bajo el
sistema de precios unitarios, con trabajadores a su
servicio.
● Las personas físicas o morales subcontratadas para la

ejecución de parte o partes de la obra.
Asimismo, es necesario que los patrones de la industria de

la construcción tramiten sus registros patronales en la
subdelegación que corresponda al domicilio físico de la obra. En
este sentido y de acuerdo con el artículo 12 del RSSOTCOTD,
se contará con el plazo de 5 días hábiles para registrar la
ubicación de la obra, la fecha de inicio de los trabajos, el tipo de
obra, su ubicación, trabajos a realizar y/o fase de la construcción.
El SIROC es un aplicativo informático que sirve para facilitar a los patrones de la industria de la
construcción, el cumplimiento de las obligaciones establecidas en el RSSOTCOTD, respecto a
registrar una obra de construcción y sus incidencias.

Este aplicativo entró en vigor a partir del 1 de septiembre de 2017.
A efecto de poder ingresar al aplicativo, es necesario entrar al escritorio virtual del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), con la e.firma y Contraseña del representante legal (persona física) vinculado al patrón que se dedique
a la industria de la construcción. El link para ingresar es:
https://serviciosdigitales.imss.gob.mx/portal-web/portal
Conforme a ello, se desplegará la siguiente pantalla:

Generalidades del Servicio Integral de Registro de Obras de Construcción
Posteriormente, se requerirá ingresar el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del representante legal, y sus
archivos .cer y .key, así como el password de la e.firma:

Una vez que se haya ingresado lo anterior, se mostrará la siguiente imagen (zona personal), a la que será necesario
dar clic en la parte del RFC, en “Empresas representadas”:

Entonces aparecerá la siguiente pantalla (zona empresarial). Ahora será necesario dar clic en “Registros patronales”
y después en el menú “Acciones” y en “Registro de obra”:

Realizados estos pasos, se desplegará la siguiente pantalla, con la cual se da inicio al registro de obra como tal:

En este momento se tendrá que seleccionar la opción de “Obra Pública” u “Obra Privada”, según sea el caso:

Ya que se ha seleccionado el tipo de obra, se deberá hacer lo propio con el tipo de patrón:
● Si la obra es pública: contratista, subcontratista, subcontratista de ejecución de obra especializada o

intermediario.
● Si la obra es privada: propietario, contratista, subcontratista, subcontratista de ejecución de obra especializada

o intermediario.

Enseguida será necesario capturar la ubicación de la obra y datos de la misma, según corresponda (pública o
privada):
Una vez que se haya registrado la obra, se podrá realizar el registro de incidencia (actualización, suspensión,
reanudación, cancelación, terminación o reporte bimestral):

Finalmente, es necesario reiterar que las disposiciones del RSSOTCOTD sólo le son aplicables a los patrones de la
industria de la construcción que se dediquen de forma permanente o esporádica a dicha actividad y que contraten a
trabajadores por obra o tiempo determinado, es decir, si la plantilla del patrón contiene únicamente a personal
contratado por tiempo indeterminado no tendrán que cumplir con el llenado del SIROC.
Conclusiones
Los servicios prestados por los patrones de la industria de la

construcción son de los que el Instituto Mexicano del Seguro
Social más tiende a fiscalizar. Por ende, es de gran relevancia el
poder llevar el control adecuado de las obras e incidencias ya
que, en caso de algún incumplimiento, se puede ser responsable
solidario respecto del pago de las cuotas obrero patronales.
Derivado de lo anterior, es de suma importancia llevar todos los

controles necesarios, contratos, incidencias, recibos de nómina,
presupuestos de obra, y en general, cumplir con las obligaciones
señaladas en el RSSOTCOTD y en la Ley del Seguro Social
(LSS), para evitar actos de molestia por parte del IMSS.

C.P.C., L.D. y M.I. Sergio Alejandro Ríos Alonso
Socio en Ríos, Romero
Contadores & Abogados, S.C.
srios@rrm.com.mx

Segunda Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal 2023
José Alfredo Zaragoza Buendía
El pasado 25 de abril de 2023, después de tres versiones

anticipadas difundidas, fue publicada en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) la Segunda Resolución de Modificaciones a
la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2023 y sus Anexos 1,
1-A, 3, 9, 14, 15 y 23.
Dicha resolución entró en vigor al día siguiente de su publicación

en el DOF, sin embargo, las disposiciones dadas a conocer
con anticipación en el portal de Internet del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) surtieron efectos a partir de ese
momento, en términos de la regla 1.8 de la RMF 2023.
A continuación, se muestra una síntesis con las modificaciones

más relevantes de dicho documento.
Comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) de pagos por salarios
Se reforma el artículo noveno de las disposiciones transitorias de la RMF para indicar una
extensión en el plazo para seguir emitiendo CFDI de nómina y su complemento versión 1.2 en
estándar 3.3, por lo menos hasta el 30 de junio de 2023.
Cabe mencionar que para otros tipos de CFDI la única versión vigente, desde el pasado 1 de
abril de 2023, es la 4.0.
CFDI emitido a través de “Mis cuentas”
De igual manera, se ajusta el artículo décimo noveno transitorio para señalar que aquellos
contribuyentes que hayan expedido CFDI en el aplicativo “Mis cuentas” por los ejercicios 2019,
2020 o 2021, podrán seguir haciéndolo sin necesidad de contar con e.firma o certificado de
sello digital (CSD) hasta el 30 de junio de 2023.

En ese mismo tenor, es importante recordar que las No cumplir con dicha disposición sería impedimento
personas físicas consideradas para dicha facilidad son para continuar tributando en ese régimen y daría a la
los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal autoridad fiscal la posibilidad de reubicarlos en el
(RIF), actividad empresarial y profesional, ingresos a régimen que les corresponda.
través de plataformas tecnológicas y arrendamiento de
bienes inmuebles.
Presentación de declaraciones informativas

anuales y mensuales
CFDI emitido a través de “Mis cuentas” por
contribuyentes del Régimen Simplificado de El artículo segundo transitorio del decreto confirma que
Confianza (RESICO) los contribuyentes que aún se encuentran obligados a
presentar declaraciones informativas anuales en el
También se modifica el artículo vigésimo quinto formato correspondiente –Declaración Informativa
transitorio para extender el plazo en el que contribuyentes Múltiple (DIM)– o que, debiendo presentar declaraciones
personas físicas del RESICO podrán emitir CFDI en informativas mensuales como la Declaración Informativa
“Mis cuentas” sin necesidad de contar con e.firma o de Operaciones con Terceros (DIOT) y otras de la
CSD, hasta el 30 de junio de 2023. misma temporalidad, y que no pudieron realizar dicho
envío durante el mes de febrero, tuvieron la posibilidad
Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2023

de haber realizado el cumplimiento a más tardar el
pasado 15 de marzo de 2023.
Activación de buzón tributario de
contribuyentes del RESICO
De igual manera, el 30 de junio de 2023 será la nueva Lugar y forma para presentar
fecha límite para que las personas físicas del Régimen documentación
Simplificado de Confianza activen su buzón tributario o
tengan actualizados sus medios de contacto. Se adiciona un segundo párrafo a la fracción IV de la
regla 1.6 para señalar que para efecto de presentar
En ese mismo sentido, el incumplimiento de dicha información y documentación que sean asunto
obligación conllevaría a que estas personas ya no competencia de la Administración General Jurídica y de
puedan tributar en ese régimen y que, además, la propia las Administraciones Centrales que de ella dependen,
autoridad fiscal tenga la facultad de asignar al la misma, deberá ser entregada en avenida Hidalgo,
contribuyente el régimen fiscal que le corresponda en número 77, módulo I, planta baja, colonia Guerrero,
términos del artículo vigésimo sexto transitorio. alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México.
Por otra parte, tratándose de asuntos que competan a

la Administración Central de Amparo e Instancias
Obtención de e.firma para contribuyentes Judiciales, la información y documentación se
del RESICO presentará en Paseo de la Reforma, número 10, piso 6,
colonia Tabacalera, alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300,
El artículo vigésimo séptimo transitorio dispone que la Ciudad de México.
e.firma de contribuyentes personas físicas del Régimen
Simplificado de Confianza deberá ser obtenida y Finalmente, en lo que se refiere a las Administraciones
activada a más tardar el 30 de junio de 2023. Desconcentradas Jurídicas, se estará a lo dispuesto en
el Anexo 23.

Opinión de cumplimiento de obligaciones orgánica de una persona moral, así como de aquellas
fiscales que tengan control, influencia significativa, poder de
mando y de representantes legales”, contenida en el
Se reforma la regla 2.1.37 para segmentar en fracciones Anexo 1-A.
numéricas los tipos de opinión de cumplimiento fiscal
que pueden obtenerse y se adiciona un sentido en
el que puede emitirse esa opinión, considerando en la
fracción IV del segundo párrafo el estatus de “Inscrito Títulos valor como garantía del interés fiscal
sin obligaciones fiscales”.
Se reforma la regla 2.12.11 para precisar que el
Dicho sentido será aplicable cuando el contribuyente contribuyente deberá acreditar la imposibilidad de
esté inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes garantizar el interés fiscal mediante cualquier modalidad
(RFC), pero no cuente con obligaciones fiscales. prevista en el artículo 141 del Código Fiscal de la
Federación (CFF), y cumplir con los requisitos de ficha
de trámite 134/CFF “Solicitud para el ofrecimiento,
ampliación, sustitución de garantía del interés fiscal y
Inscripción al RFC de personas físicas solicitud de avalúo (en caso de ofrecimiento de bienes)
menores de edad en el régimen de salarios o avalúo practicado por personas autorizadas”,
que tramiten su Contraseña contenida en el Anexo 1-A.
Se modifican el segundo y tercer párrafo de la regla

2.4.4 para precisar que los menores de edad únicamente
podrán obtener su Contraseña con el certificado de Requisitos para tributar nuevamente en el
e.firma a través del portal de Internet del SAT, RESICO de personas morales
descartando el uso de la aplicación móvil SAT ID.
Se deroga la regla 3.13.14 que permitía a personas
Esta regla también contemplaba que en tanto el morales volver a tributar en el Régimen Simplificado de
contribuyente menor de edad no obtuviera su e.firma su Confianza una vez que hubieran tenido que abandonar
clave del RFC quedaría sin efectos de manera temporal. dicho régimen, cumpliendo ciertos requisitos. Eliminada
Dicha referencia también ha sido derogada de la regla esa facilidad, ninguna persona moral que haya
en comento. pertenecido a tal régimen deberá o podrá estar
nuevamente en el mismo.
Modificación o incorporación de
representantes legales Deducción de inversiones de personas
morales RESICO
Se agrega un párrafo a la regla 2.4.15 para prever que
los contribuyentes podrán incorporar o actualizar la Se precisa en la regla 3.13.15 que a las inversiones que
información de sus representantes legales cuando así se realicen en el mismo ejercicio, y con su adquisición o
se requiera, conforme al procedimiento señalado en la importación se exceda de la cantidad de 3 millones de
ficha de trámite 295/CFF “Solicitud de modificación o pesos, les serán aplicables los porcentajes máximos
incorporación de socios, accionistas, asociados y establecidos en la Sección II, del Capítulo II, del Título II
demás personas que forman parte de la estructura de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero
Prácticamente a finales del mes de abril se confirmó que para los efectos del artículo 239 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (RLISR), el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al inicio del
ejercicio fiscal de 2022 es de 0.0000.
Declaración de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de

hidrocarburos
Se incluyen las fechas de la declaración de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de
hidrocarburos respecto de los meses de diciembre de 2022, así como de enero y febrero de 2023.
Comentarios finales

En gran medida, muchas de las reformas de la Segunda Resolución de
Modificaciones a la RMF 2023 fueron adecuaciones y precisiones al texto
normativo que de fondo no destacan alguna situación relevante. Del mismo
modo, se actualizaron diversas reglas en materia de proveedores de
certificación de CFDI, en la sección 2.7.4.
Es de llamar la atención que el factor de acumulación de depósitos o

inversiones en el extranjero fuera confirmado o dado a conocer hacia finales
del mes de abril de 2023.
Por otra parte, los temas que generaron mayor expectativa o que son de
aplicación general, como lo ha sido el tema de CFDI, quedó normado a nivel
de disposiciones transitorias.
L.C. y E.F. José Alfredo Zaragoza Buendía

Socio de impuestos de la firma
Zaragoza, Zagala & Asociados
Asesor fiscal independiente
alfredzbia@gmail.com

Noticias Fiscales
Principales disposiciones publicadas
en el Diario Oficial de la Federación
Abraham Levi Alcántara
Fecha Dependencia Disposiciones publicadas en el DOF
12 de Abril de Secretaría de Decreto por el que se crea la Comisión presidencial encargada de la

2023 Seguridad y coordinación nacional para combatir el tráfico ilícito de drogas
Protección sintéticas, y armas de fuego y sus municiones
Ciudadana
14 de Abril de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del
2023 Hacienda y Crédito estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre
Público producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los
combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos

fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza
con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que
se especifica

con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica
Consejo Nacional de Acuerdo SO/I-23/11,S del Comité Técnico del Consejo Nacional de
Normalización y Normalización y Certificación de Competencias Laborales, mediante el
Certificación de cual se aprobaron los Estándares de Competencia que se indican
Competencias
Laborales
Instituto Nacional de Encadenamiento de productos del Índice Nacional de Precios al

Estadística y Consumidor, correspondiente al mes de marzo de 2023
Geografía

17 de Abril de Secretaría de Resolución que modifica las Disposiciones de carácter general
2023 Hacienda y Crédito aplicables a las instituciones de crédito
Público
20 de Abril de Secretaría de Oficio No. 366-III-091/2023 por el que se dan a conocer las cuotas que
2023 Hacienda y Crédito deberán cubrir las instituciones de seguros y sociedades mutualistas
Público de seguros, por concepto de derechos de inspección y vigilancia de la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas correspondientes al ejercicio
2023
Fe de errata a la Resolución que modifica las Disposiciones de

carácter general aplicables a los organismos de fomento y entidades
de fomento, publicada en la Segunda Sección de la edición del 16 de
enero de 2023
Público producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a
los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se
especifica
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación

se especifica

24 de Abril de Secretaría de Oficio 500-05-2023-4230 mediante el cual se comunica listado global

2023 Hacienda y Crédito definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código
Público Fiscal de la Federación
25 de Abril de Secretaría de Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea

2023 Hacienda y Crédito Fiscal para 2023 y Anexos 1, 1-A, 3, 9, 14, 15 y 23
Público
Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de
Comercio Exterior para 2023 y Anexos 2, 4, 6 y 21
Secretaría del Decreto por el que se reforma la fracción II del artículo 210 de la Ley
Trabajo y Previsión del Seguro Social, en materia de apoyo nutricional en periodo de
Social gestación y periodo neonatal
Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 26 de abril al 10 de
mayo de 2023

especifica

se especifica

Acuerdo por el que se dan a conocer los estímulos fiscales a la

gasolina y al diésel en los sectores pesquero y agropecuario para el
mes de mayo de 2023
Acuerdo por el que se reforman diversas disposiciones de los

Lineamientos para el ejercicio de los recursos destinados a acciones
de pavimentación en los municipios que correspondan, derivados de
los aprovechamientos que se generen con motivo de la regularización
de vehículos usados de procedencia extranjera durante el ejercicio
fiscal de 2023, publicados el 31 de enero de 2023
Instituto del Fondo Aviso a los acreditados del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
Nacional de la para los Trabajadores por el que se da a conocer el mecanismo
Vivienda para los vigente para la disposición de créditos para la adquisición de
Trabajadores ecotecnologías, así como la vigencia del medio de canje de dichos
créditos
2 de Mayo de Centro Federal Extracto del Acuerdo por el que se dan a conocer los contratos
2023 Conciliación y colectivos de trabajo legitimados y la terminación de los que no fueron
Registro Laboral legitimados ni registrados para su consulta al primero de mayo de dos
mil veintitrés
3 de Mayo de Secretaría de Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley

2023 Hacienda y Crédito General de Bienes Nacionales
Público
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley Federal de Derechos y de la Ley General de
Turismo

4 de Mayo de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del
especifica

se especifica

Acuerdo por el que se delegan facultades a los servidores públicos del

Servicio de Administración Tributaria
Instituto Mexicano del Acuerdo ACDO.AS2.HCT.250423/106.P.DIR dictado en sesión

Seguro Social ordinaria celebrada el día 25 de abril del presente año, por el que se
aprobaron las Disposiciones transitorias aplicables a las Reglas de
carácter general para la obtención de la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia de seguridad social, publicadas el 22
de septiembre de 2022
Banco de México Equivalencia de las monedas de diversos países con el dólar de los
Estados Unidos de América, correspondiente al mes de abril de 2023
8 de Mayo de Secretaría del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
2023 Trabajo y Previsión disposiciones de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
Social de los Trabajadores del Estado

9 de Mayo de Secretaría de Salud Decreto por el que se declara terminada la acción extraordinaria en
2023 materia de salubridad general que tuvo por objeto prevenir, controlar y
mitigar la enfermedad causada por el virus SARS-CoV-2 (COVID-19)
Secretaría de Oficio 500-05-2023-4297 mediante el cual se comunica listado global

Hacienda y Crédito de presunción de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto
Público previsto en el artículo 69-B, párrafo primero del Código Fiscal de la
Federación
Suprema Corte de Acuerdo General número 3/2023, de dos de mayo de dos mil veintitrés,
Justicia de la Nación del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, por el que se
levanta el aplazamiento en el dictado de la resolución de los amparos
en revisión y de los amparos directos del conocimiento de los
Tribunales Colegiados de Circuito, en los que subsista el análisis del
problema relativo a la determinación de las cargas probatorias que
corresponden al Instituto Mexicano del Seguro Social en materia de
pensiones; relacionado con el diverso 6/2022, de cuatro de julio de dos
mil veintidós
Instituto Nacional de Acuerdo mediante el cual se aprueban diversas medidas de carácter

Transparencia, temporal para garantizar los derechos de acceso a la información y

Acceso a la protección de datos personales, al no poder sesionar válidamente el
Información y Pleno del Instituto Nacional de Transparencia, Acceso a la Información
Protección de Datos y Protección de Datos Personales por la falta de quorum que prevé el
Personales artículo 33 párrafo tercero de la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Información Pública, derivado de la falta de conclusión de
los procesos constitucionales para el nombramiento de tres personas
que deberán ocupar tres vacantes de Comisionados o Comisionadas
del Instituto
10 de Mayo Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 11 al 25 de mayo de
de 2023 2023
Instituto Nacional de Índice Nacional de Precios al Consumidor

Estadística y
Geografía El Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes de abril
de 2023 es de 128.363 puntos

12 de Mayo Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del
de 2023 Hacienda y Crédito estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre
especifica

se especifica

Oficio 700 04 00 00 00 2023-076 mediante el cual se da a conocer el

listado de Prestadores de Servicios Digitales inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes, en términos del Artículo 18-D, primer
párrafo, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente

Instituto Mexicano de Acuerdo que modifica al diverso por el que se da a conocer la tarifa por
la Propiedad los servicios que presta el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
Industrial

y de la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Autónoma de México
Socio del Despacho Alevaldi Asesores
Consultor independiente

Consultorio Fiscal No. 810

108
Índice Nacional de Precios al Consumidor
Base segunda quincena de julio de 2018 = 100
Año Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
1986 0.8341 0.8712 0.9117 0.9593 1.0126 1.0776 1.1313 1.2215 1.2948 1.3688 1.4613 1.5767
1987 1.7044 1.8274 1.9482 2.1186 2.2783 2.4431 2.6410 2.8569 3.0451 3.2988 3.5605 4.0864
1988 4.7182 5.1118 5.3735 5.5389 5.6461 5.7613 5.8575 5.9113 5.9451 5.9905 6.0707 6.1973
1989 6.3490 6.4352 6.5049 6.6022 6.6931 6.7744 6.8421 6.9073 6.9734 7.0765 7.1759 7.4180
1990 7.7760 7.9521 8.0923 8.2155 8.3588 8.5429 8.6987 8.8470 8.9731 9.1021 9.3437 9.6382
1991 9.8839 10.0564 10.1998 10.3067 10.4074 10.5166 10.6096 10.6834 10.7899 10.9153 11.1864 11.4497
1992 11.6578 11.7959 11.9159 12.0222 12.1014 12.1833 12.2603 12.3356 12.4429 12.5325 12.6366 12.8166
1993 12.9773 13.0833 13.1596 13.2355 13.3111 13.3858 13.4501 13.5221 13.6223 13.6780 13.7383 13.8431
1994 13.9504 14.0221 14.0942 14.1633 14.2317 14.3029 14.3663 14.4333 14.5359 14.6122 14.6904 14.8192
1995 15.3770 16.0287 16.9736 18.3261 19.0921 19.6980 20.0996 20.4330 20.8556 21.2848 21.8096 22.5202
1996 23.3298 23.8743 24.3998 25.0934 25.5508 25.9669 26.3360 26.6861 27.1128 27.4512 27.8671 28.7593
1997 29.4989 29.9946 30.3679 30.6960 30.9761 31.2510 31.5232 31.8035 32.1996 32.4569 32.8200 33.2799
1998 34.0039 34.5992 35.0045 35.3320 35.6135 36.0344 36.3819 36.7316 37.3274 37.8623 38.5328 39.4730
1999 40.4698 41.0136 41.3947 41.7746 42.0259 42.3020 42.5816 42.8213 43.2350 43.5089 43.8958 44.3355
2000 44.9308 45.3294 45.5807 45.8400 46.0114 46.2839 46.4645 46.7198 47.0611 47.3851 47.7903 48.3077
2001 48.5755 48.5433 48.8509 49.0973 49.2100 49.3264 49.1982 49.4897 49.9504 50.1761 50.3651 50.4349
2002 50.9005 50.8677 51.1279 51.4072 51.5114 51.7626 51.9112 52.1086 52.4220 52.6530 53.0789 53.3099
2003 53.5254 53.6741 54.0129 54.1051 53.9306 53.9751 54.0533 54.2155 54.5382 54.7382 55.1925 55.4298
2004 55.7743 56.1079 56.2981 56.3830 56.2416 56.3317 56.4794 56.8280 57.2979 57.6947 58.1869 58.3071
2005 58.3092 58.5034 58.7671 58.9764 58.8283 58.7718 59.0018 59.0723 59.3090 59.4546 59.8825 60.2503
2006 60.6036 60.6964 60.7725 60.8616 60.5907 60.6430 60.8093 61.1196 61.7366 62.0065 62.3319 62.6924
2007 63.0162 63.1923 63.3291 63.2913 62.9825 63.0582 63.3260 63.5840 64.0777 64.3274 64.7812 65.0491
2008 65.3506 65.5448 66.0199 66.1701 66.0986 66.3722 66.7421 67.1275 67.5849 68.0455 68.8189 69.2956
2009 69.4561 69.6095 70.0100 70.2550 70.0504 70.1794 70.3705 70.5389 70.8927 71.1072 71.4760 71.7719
2010 72.5520 72.9717 73.4897 73.2556 72.7940 72.7712 72.9292 73.1317 73.5151 73.9689 74.5616 74.9310
2011 75.2960 75.5785 75.7235 75.7174 75.1593 75.1555 75.5161 75.6356 75.8211 76.3327 77.1583 77.7924
2012 78.3430 78.5023 78.5474 78.3010 78.0538 78.4137 78.8539 79.0905 79.4391 79.8410 80.3834 80.5682
2013 80.8928 81.2909 81.8874 81.9415 81.6688 81.6192 81.5922 81.8243 82.1323 82.5230 83.2923 83.7701
2014 84.5191 84.7332 84.9653 84.8068 84.5356 84.6821 84.9150 85.2200 85.5963 86.0696 86.7638 87.1890
2015 87.1101 87.2754 87.6307 87.4038 86.9674 87.1131 87.2408 87.4249 87.7524 88.2039 88.6855 89.0468
2016 89.3864 89.7778 89.9100 89.6253 89.2256 89.3240 89.5569 89.8093 90.3577 90.9062 91.6168 92.0390
2017 93.6039 94.1448 94.7225 94.8389 94.7255 94.9636 95.3227 95.7938 96.0935 96.6983 97.6952 98.2729
Cuadros de información permanente

2018 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9091 100.4920 100.917 101.440 102.303 103.020
2019 103.108 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.687 103.670 103.942 104.503 105.346 105.934
2020 106.447 106.889 106.838 105.755 106.162 106.743 107.444 107.867 108.114 108.774 108.856 109.271
2021 110.210 110.907 111.824 112.190 112.419 113.018 113.682 113.899 114.601 115.561 116.884 117.308
2022 118.002 118.981 120.159 120.809 121.022 122.044 122.948 123.803 124.571 125.276 125.997 126.478
2023 127.336 128.046 128.389 128.363
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Geografía (de las cifras originales se están tomando únicamente los cuatro primeros decimales).
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) elaboró la información histórica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC) base segunda quincena de diciembre 2010 = 100 de cada mes se dividió entre la constante C = 133.112 y el
resultado así obtenido se multiplicó por cien, utilizando al efecto doce decimales.
Ejemplo: El INPC base segunda quincena de diciembre 2010 = 100 de enero de 2016 fue de 118.9840 puntos, de ahí que el INPC base segunda quincena
de julio de 2018 = 100 del mismo mes sea de [(118.9840) / (133.112)] x 100 = 89.386381393113.
Cabe destacar que, toda vez que la información anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, así como los datos
relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente
publicación.
A nuestros lectores: Los invitamos a consultar oportunamente el resumen mensual del INPC, que seguirá publicándose en las ediciones correspondientes a
las primeras quincenas de Consultorio Fiscal.

Cuotas al IMSS y aportaciones al Infonavit 2021: Régimen obligatorio
Base Cuotas
Seguros y aportación
salarial Patronal Trabajador Total
Mínima SBC 0.50% 0.000% 0.500%
Riesgos de trabajo(2) Media SBC (1) 7.50% 0.000% 7.500%(8)
Máxima SBC 15.00% 0.000% 15.000%
Prestaciones en especie
- Cuota fija por cada trabajador UMAVCDMX 20.40% (8) 0.000% 20.400% (8)
Enfermedades - Excedente SBC y 3 UMAVCDMX (3) Diferencia entre SBC 1.10% (9) 0.400% (10 1.500%
y y 3 UMAVCDMX
maternidad
Pensionados y sus beneficiarios SBC 1.05% 0.375% 1.425%
Prestaciones en dinero SBC 0.70% 0.250% 0.950%
Invalidez y vida SBC 1.75% 0.625% 2.375%
Guarderías y Guarderías y prestaciones sociales SBC 1.00% 0.000% 1.000%
prestaciones sociales
Retiro, cesantía en Retiro SBC 2.00% 0.000% 2.000%
edad avanzada y Cesantía en edad avanzada y vejez SBC 3.15% (11) 1.125% 4.275%
vejez
Infonavit SBA(4) 5.00% 0.000% 5.000%
Suma 59.15%(5) 2.775% (6) 61.925%(7)
Notas
(1) SBC: Salario Base de Cotización.
(2) De acuerdo a la sinietralidad laboral, la prima aplicable de marzo de 2017 a febrero de 2018 será determinada conforme a la fórmula señalada
en los artículos 72 de la LSS y 32 del RACERF. En febrero, con la declaración anual de riesgo se podrá aumentar o disminuir hasta el uno por ciento
o permanecer

igual.
(3) SMGVCDMX: Salario mínimo general vigente en la CDMX: $80.04 hasta el 30 de noviembre de 2017. A partir del 1 de diciembre de 2017 y
durante el año 2018: $88.36. Durante el año 2019 es de $102.68. Durante el año 2020 es de $123.22.
(4) SBA. Salario base de aportación: Se determinará el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario del trabajador.
(5) Aportación patronal sobre SBC con clase variable del I al V y UMAVCDMX.
(6) Aportación del trabajador sobre SBC en UMA.
(7) Suma de aportaciones del trabajador y variable para el patrón de acuerdo al catálogo de actividades.
(8) Por cada asegurado se tomará la UMA diaria de la zona única, se elevará al mes natural y se multiplicará por 20.40%. Se pagará mensualmente.
Artículo 106, fracción I, LSS. A partir de enero de 2008 cambia el porcentaje de cuota fija de 19.75% a 20.40%.
(9) A partir del 1 de enero de 2008 cambia el excedente a 1.10%.
(10) A partir del 1 de enero de 2008 cambia a 0.40% para el asegurado.
(11) A partir del 1 de enero de 2023 la contribución del empleador en el ramo de Cesantía en Edad Avanzada y Vejez queda conforme la tabla:
SBC del asegurado Porcentaje cuota patronal

1.00 Salario mínimo (SM) 3.150%
1.01 SM a 1.50 UMA 3.281%
1.51 a 2.00 UMA 3.575%
2.01 a 2.50 UMA 3.751%
2.51 a 3.00 UMA 3.869%
3.01 a 3.50 UMA 3.953%

3.51 a 4.00 UMA 4.016%
Límites máximos del SBC y aportación 2021: Régimen obligatorio

Máximo
Seguro y aportación Tope salarial en VUMAVCDMX (1)
desde febrero
UMAVCDMX(3) Veces Monto diario
Riesgos de trabajo $103.74 25 $2,593.50
Enfermedad y maternidad $103.74 25 $2,593.50
Invalidez y vida(2) $103.74 25 $2,593.50
Retiro $103.74 25 $2,593.50
Cesantía en edad avanzada y vejez(2) $103.74 25 $2,593.50
Guarderías y prestaciones sociales $103.74 25 $2,593.50
Infonavit(2) $103.74 25 $2,593.50
Notas
(1) VUMAVCDMX: Valor de la Unidad de Medida y Actualización vigente en la CDMX $96.22.
(2) El tope salarial en estas ramas de aseguramiento e Infonavit, a partir del 1 de julio de 2007, se igualó a todos los demás seguros en 25 SMGV de la
CDMX, en términos del Artículo Vigésimo Quinto Transitorio de la Ley del Seguro Social y Quinto Transitorio de la Ley del Infonavit, respectivamente.
(3) Acuerdo del Consejo Técnico del IMSS: El límite máximo de cotización a que se refiere el artículo 28 de la Ley del Seguro Social será de 25 UMA.
El SBC máximo a partir de febrero de 2023 es de $2,593.50.

Tarifa anual 2022
para el cálculo del impuesto sobre la renta de personas físicas
Por ciento para

aplicarse sobre
Límite inferior Límite superior Cuota fija
el excedente del
$ $ $
límite inferior
%
0.01 7,735.00 0.00 1.92
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00
Fuente: Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicado el 12 de enero de 2022 en el Diario Oficial de la
Federación.

y de la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Autónoma de México

Socio del Despacho Alevaldi Asesores
Consultor independiente

Consultorio Fiscal No. 810

112

Revista Consultorio Fiscal 2da Qna Mayo 2023

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on información preliminar al 30 de abril de 2023, el Servicio de

Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista

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Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

Régimen Fiscal de Personas Morales

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Exportación de servicios en materia de IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas

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A partir del 1 de enero de 2022 se incorporó a nuestro ámbito

En este artículo nos enfocaremos en las personas físicas con

Declaraciones mensuales de ISR

5 Facultad de Contaduría y Administración

Monto de los ingresos amparados por

Hasta 25,000.00 1.00%

Hasta 50,000.00 1.10%

Hasta 83,333.33 1.50%

Hasta 208,333.33 2.00%

Hasta 3,500,000.00 2.50%

b) Prestación de servicios profesionales (honorarios).

c) Arrendamiento de bienes inmuebles (casa habitación y comercial).

d) Venta de activos afectos a la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales.

e) Intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales, sin

Consultorio Fiscal No. 810 6

Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023. Personas físicas del RESICO

Retención del ISR

7 Facultad de Contaduría y Administración

Veamos a continuación un ejemplo.

Determinación del ISR a pagar, correspondiente al mes de abril de 2023

Ingresos gravados, efectivamente

(x) Tasa del ISR mensual 2.00%

(=) Declaración mensual del ISR 2,000.00

Consultorio Fiscal No. 810 8

b) Presten servicios independientes.

c) Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

d) Importen bienes o servicios.

Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023. Personas físicas del RESICO

9 Facultad de Contaduría y Administración

Determinación del IVA mensual

El procedimiento para determinar el IVA a pagar o a favor en el mes, es el siguiente:

Actos o actividades gravados para efectos del IVA (a excepción de las

Tasa del IVA

IVA trasladado efectivamente cobrado

IVA acreditable efectivamente pagado2

IVA por pagar (o a favor)

Consultorio Fiscal No. 810 10

Los datos son los siguientes:3

a) Ingresos cobrados en el mes de abril de 2023

Declaraciones mensuales de ISR e IVA 2023. Personas físicas del RESICO

Venta de computadoras 224,567.00 35,930.72 1,125.004

(+) Venta de accesorios 48,340.00 7,734.40 604.255

(+) Intereses cobrados a clientes 12,300.00 1,968.00