RISSOTTO y DI MELFI

Contabilidad I – II

CAP X – BIENES DE USO (Propiedad, Planta y Equipo).

BIENES FÍSICOS

aplicados a la actividad específica de la emp

usados y no consumidos en la act

inmovilizados a través del tiempo, 1 año.

Clasificación:
Bienes sujetos a depreciación, como edificios, maquinarias y equipos, herram, muebles, rodados, etc.
Propiedad de la fábrica
a) No sujetos a depreciación (terrenos).
b) Sujetos a depreciación: edificios, maquinarias, herramientas y equipos, muebles y útiles y rodados.
c) Recursos naturales sujetos a agotamiento: bosques madereros, minas, pozos petrolíferos.

Costo de Adquisición:
El costo de adquisición representa el sacrificio económico que ocasiona a la empresa adquirir un bien y ponerlo en
condiciones de ser utilizado en su actividad, incluyendo el precio de compra (de contado, los intereses no se
incluyen/activan) y demás erogaciones (como fletes, seguros, impuestos de carácter definitivo, honorarios de
despachante de aduana, trámites de registro en el caso de bienes cuyo dominio debe inscribirse – inmuebles,
rodados-), costo de la función de compras, etc.

Descuentos: “…Se recomienda no deducir del costo los descuentos de cada que se considerarán como beneficios
financieros”. Por lo tanto, toda diferencia con dicho precio será reconocida como componente financiero implícito y
el descuento por pronto pago que se obtuviera significará una reducción del cargo financiero.

Bonificaciones: Constituyen una rebaja de precio independientemente de las condiciones de pago. “Valor por el que
los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio según factura deducidos los descuentos
comerciales…”.

Intereses capitalizables/activables: Aquellos bienes cuya construcción o producción requieran un proceso de tiempo
prolongado.

Casos especiales.
a) Terrenos: su costo además del precio de compra, comprende los desembolsos relacionados con su
ADQUISICIÓN (“el importe de cualquier impuesto pendiente u obligaciones que puedan existir al tiempo de
 la compra, que hayan sido pagados por el comprador o que queden a su cargo”), sus MEJORAS y
DEMOLICIÓN de construcciones existentes netas del precio obtenido por la venta del material de demolición,
cuando se haya adquirido el terreno con la intención de derribar la edificación.
b) Edificios: su precio comprende el precio de compra MAS los DESEMBOLSOS relacionados con su adquisición.
En el caso de construcción de edificios deberán activarse, durante la construcción, todos los desembolsos
inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes.

Depreciación (Amortización).

Disminución del valor de los bienes como consecuencia de determinadas causas. Consiste en registrar
periódicamente la pérdida de valor de los bienes, teniendo en cuenta para ello, la capacidad de servicio del bien.
Estas pueden ser:
1. Ordinaria expresión contable de la desvalorización sistemática del bien, determ previamente x la empresa.
2. Extraordinaria  expresión contable de desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo,
provocada por un siniestro.

Causas de la depreciación: (PAGS 428,429)

 Duración física del activo
 Duración económica del activo
 Duración del activo según la contabilidad

Cálculo de la depreciación:

 VALOR A AMORTIZAR/DEPRECIAR  valor sujeto a depreciación es básicamente el costo de adquisición.

VALOR A AMORTIZAR=V .Origen−V . de Recupero

 VALOR DE RECUPERO  estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su
utilización. Surge de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para
retirar el bien de servicio. NO se lo tiene en cuenta para amortizar. ¿?

 VIDA ÚTIL  duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Las bases
que se utilizan son con respecto al tiempo (años) o a la capacidad productiva (producción total).

V . RESIDUAL=V . Origen+ Mejoras−Amor . Acumuladas

METODOS DE AMORTIZACION
En general, los TERRENOS y las OBRAS EN CURSO no se amortizan. Después de la compra del
bien, se activa todo (EJ: patentes), menos los impuestos. Cuando el bien lo mando a construir,
activo los gastos y si es de duración prolongada, hasta el momento de la utilización o puesta en
marcha, se activan los intereses. Hay que tener en cuenta que si hay una mejora en el bien,
cambia tanto el valor de origen como el valor a amortizar.

A) EN FUNCION DEL TIEMPO.

* Cole creciente  Supone que los bienes se deterioran más en los últimos años. Establece que
la cuota de un período es igual a la proporción del valor a depreciar con la suma de los números
de 1 a n, siendo n el total de años estimados de vida útil.
1+2+3+4+5= 15
Calculo las amortizaciones acumuladas al inicio:

( V .O .−V . Recup ) . Año/ s a Amortizar

Am . Acum (i)=
∑ Años Vidaútil

Luego calculo la amortización de este ejercicio/año:

( V .O .−V . Recup ) . Año Amort (año 3)
Cole Creciente=
∑ Años Vida útil(1+2+3+ 4+ 5)

Si en cambio, hubiese una mejora en este último año:

( V .O .−V . Recup+ Am . Acum i ) .1(1 ° año con la mejora)

∑ Años V . útil−Años restantes + Años que≤añade lamejora

Para Calcular el valor residual: V.O. – Am. Acum (+Mejoras). Los datos se obtienen de sus
respectivos mayores.

* Cole decreciente  Determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los
últimos años de vida útil. El proceso es igual que el Cole Creciente, pero en sentido inverso con
respecto a los años de vida útil:

5+4+3+2+1= 15

* Sistema lineal o de línea recta  admite que la depreciación es una función constante del
tiempo y que las causas que la provocan tienen efectos continuos y homogéneos.

Valor a depreciar V .O .−V . Recup .

Cuota de Depreciación= =
Vida útil Vida útil

Si existiera una mejora en el último año, se realiza la siguiente operación para calcular la
amortización de este último año, incluyendo la mejora:

V .O .+ Mejora−V . Recupero− Am . Acu muladas

Amort . año de mejora=
Vida útil restante(V .Util−años ya depreciados+ años que agregalamejora )

Por último, se calcula el valor residual que será el que se expondrá en el Balance. (Ambos datos
surgen de sus respectivos mayores):

V . RESIDUAL=V . Origen− Amor . Acumuladas

B) EN FUNCION DE LA UTILIZACION PRODUCTIVA.

 Unidades producidas  Para calcular la amortización, cada año se realiza el siguiente

cálculo:

Valor a amortizar (V .O−V . Rec) . Unid producidas o vendidas en el año

CapacidadProductiva=
Unidades a producir o vender Totales

 Horas trabajadas.
 Unidades vendidas.
  Unidades extraídas.

Mejoras, reparaciones y mantenimiento.

Mejoras  aquellas inversiones que aumentan la capacidad de servicio de los bienes, ya sea extendiendo su vida útil
o incrementando su productividad; como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la
mejora se carga al activo.

Reparaciones  “Son erogaciones que se producen con el objeto de ‘reparar’ o reponer la capacidad de uso de un
bien”. “La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho
fortuito”. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

Mantenimiento  “Son erogaciones que se realizan con el objetivo de permitir el normal funcionamiento de los
Bienes de uno; estas erogaciones son habituales, esperadas y además son necesarias, e indispensables por definición
técnica de Bienes de Uso”. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de
mantenimiento.

CAP VII – CUENTAS A CORBAR (Créditos). (PAGS 93 Y 94)

Los créditos se originan en un ente que persigue fines de lucro; con mayor frecuencia, en la venta de mercaderías y
servicios; y representan derechos exigibles a clientes, generalmente cobrables dentro del ciclo operativo normal de
los negocios. Deberían incluirse en la definición aquellos créditos no facturados. Con respecto a los créditos no
relacionados con la operatoria principal del ente, es imp destacar la necesidad de su inclusión en este rubro, aún
tratándose de aquellos no devengados o pagados, como también aquellos aún no cobrados.

Estos derechos a cobrar serán liquidados en efectivo en el futuro; pero pueden llegar a realizarse bajo otra
modalidad, en forma de suministro de bienes o prestaciones de servicios.

El total de cuentas por cobrar deberá ser expuesto por un monto que no exceda la estimación del monto neto
realizable, no olvidando una vez más esa regla del valor límite para enfrentarla con la medición primaria de los
activos, donde ninguno de ellos puede quedar medido por encima de su valor recuperable, pudiendo ser necesarios
ajustes periódicos para estimar los montos a cobrar. Dichos ajustes se efectúan por medio de previsiones, como
aquellas por dudoso cobro y mora, posibles devoluciones o bonificaciones por escalas de ventas.
El rubro deberá incluir todas las partidas que representen derechos de distinta índole a favor del ente, cancelables en
dinero o en especie, y que, en otras palabras, constituyen sus créditos.

CAP VIII – INVERSIONES.

Las inversiones representan colocaciones que se realizan gralmente. Para obtener un rendimiento. Pueden ser a
corto plazo (inv temporario), o a largo plazo (inv permanentes).

Colocaciones a Plazo Fijo:

Son colocaciones en entidades financieras, durante un tiempo determinado según el contrato que se formaliza. Al
vencimiento, los fondos podrán ser nuevamente reinvertidos o aplicados a la actividad habitual de la empresa.
a) Plazo fijo en moneda local  Se registran contablemente a su valor nominal fijado al vencimiento que
incluye el interés pactado en la operación, debiendo exponerse como cuenta regularizadora el interés a
devengar por el plazo que corresponde hasta su vencimiento.
b) Plazo fijo con cláusula de ajuste  Son emitidas en moneda de curso legal, fijándose como ajuste un
coeficiente que mida la variación del poder adquisitivo de la modela o la cotización de una moneda
extranjera. Deben exponerse en los Estados Contables a su valor ajustado, computando los intereses
devengados que se hubieran pactado y el mecanismo de ajuste.
c) Plazo fijo en moneda extranjera  Son emitidos en moneda extranjera y generalmente devengan un interés
inferior al pactado en moneda de curso legal, si la divisa en que se coloca la inversión tiene escasas
expectativas inflacionarias. Se expone en los Estados Contables tomando el valor nominal fijado al
vencimiento convertido al tipo de cambio vigente al cierre, regularizado por los intereses a devengar.

 Siempre se toma el punto de vista del Banco para ver el tipo de cambio que corresponde.
 Cuando vendo u $ s o revalúo, se toma el tipo de cambio comprador. Cuando revalúo es como si estuviera
vendiendo al banco los dólares (Tipo de cambio comprador).
 Si compro u$s, lo expongo en los asientos por el total de pesos que pago, pero en realidad, compro la
Cantidad de pesos que pago
cantidad de u$s que es: =Cant de u $ s que compro
Tipo de cambio vendedor

 Si cambia el tipo de cambio, tengo los mismos dólares (la misma cantidad), pero en pesos, ahora valen
más/menos. Cuando esto sucede, debo exponer esta ‘ganancia’ que obtengo por la suba del tipo de cambio:

Moneda Extranjera
 Si es una ganancia, si subió el tipo de cambio.
a Diferencia de cambio
(si hay una pérdida – baja la cotización del u$s – El asiento es al revés).

 Si constituyo un plazo fijo en moneda extranjera, primero calculo los intereses en u $ s , y esos intereses en
u $ s , lo multiplico por el tipo de cambio comprador (nuevo tipo de cambio), ya que en la contabilidad debe
exponerse SIEMPRE en moneda local –pesos-, y esos serán los intereses a devengar del Plazo Fijo, y el plazo
fijo será la cantidad total en pesos (más la ganancia anteriormente mencionada) más los intereses.

 AL CIERRE, PRIMERO REVALÚO LA MONEDA EXTRANJERA CON 2 CUENTAS: Plazo Fijo e Intereses a Devengar,
Y LUEGO DEVENGO. Hay que reconocer la diferencia de cambio positiva o negativa si la cotización de la
moneda extrajera subió/bajó.

 Para determinar la diferencia de cambio, se multiplican el total de los dólares del plazo fijo (más los intereses
ganados) por la diferencia entre el tipo de cambio al que estaba en un comienzo, y el tipo de cambio
comprador actual. Si la diferencia de cambio es NEGATIVA, se da vuelta el asiento:

Intereses a devengar
Diferencia de cambio  Actualización: U$S * (tipo de cambio anterior – Nuevo tipo de cambio)
a Plazo fijo u $ s
Se actualizantanto el plazo fijo como losintereses a devengar , de dólares a pesos .
 CAP XI – ACTIVOS INTANGIBLES.

Los intangibles, como son la capacidad de atraer clientes, la propiedad intelectual, la capacidad innovadora,
flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta en los registros contables sino al momento de la venta de la
empresa, en el cual el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no
contabilizado. “El valor de ciertos derechos capaces de crear valores”.
Son aquellos activos de naturaleza inmaterial, normalmente sin sustancia o esencia física, y poseen la
capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por el ente. Sus formas
más usuales son:

 Llave de negocio (goodwill o plusvalía mercantil).

 Costos de constitución o reorganización del ente.
 Costos de publicidad efectuada para el lanzamiento de un nuevo producto a comercializar.
 Concesiones y franquicias.
 Marcas de fábrica.
 Costos de investigación y desarrollo de nuevos productos.
 Patentes.
 Métodos y fórmulas de fabricación.
 Derechos de edición y de autor.

Otras formas de act intangibles, si bien no son reconocidos contablemente, proporcionan valor a la
organización, otorgando ventajas competitivas, como ser:

Capital intelectual  plasmado en el conocim que poseen los trabajadores de una org. Y se divide en:
- Capital humano: el del conocimiento.
- Capital estructural: la tecnología disponible.
- Capital relacional: las relaciones con usuarios y/o clientes.
- Costos necesarios p/obtención de Sist. De Gestión Ambiental certificados por las Normas ISO 14.000.
- Preparación del personal para el manejo del Sistema de Gestión Ambiental.
- La consecución de nuevas tecnologías.

- Concesiones
Por - Derechos de prop intelectual/
adquisición a industrial
terceros - Softwares
Activos Intangibles
Identificables - Franquicias Visibles
AC y controlables - Marcas de fábrica
TI Generados
VO internamente - Gastos de investigación y desarrollo
S
IN - Los considerados anteriorm pero
TA creados por la propia empresa
N
GI No Por adquisición
BL identificables de otra empresa Fondo de comercio
Activos Intangibles
ES y no Capital humano Ocultos
controlables Generados Capital estructural
Capital intelectual
internamente
Valor Llave de Negocio  es el valor actual de las superutilidades futuras más probables. Representa un conjunto de
recursos intangibles y la capacidad del ente de obtener ganancias superiores a las normales. No es requisito
fundamental la intención de enajenar la empresa, aunque la contabilidad, por el momento, recién reconozca la llave
cuando se transfiere un fondo de comercio o el paquete accionario de un ente, en caso de aplicar el método del VPP
para la medición de la inversión.

CAP III – PATRIMONIO NETO.

Las RESERVAS o ganancias reservadas son beneficios retenidos en la compañía con un destino específico.

APORTES DE LOS PROPIETARIOS

Capital Suscripto
Ajuste de Capital

RESULTADOS ACUMULADOS
Ganancias Reservadas
Reservas Obligatorias
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reservas Facultativas o Libres
Resultados No Asignados

El capital de una S.A. se representa por ACCIONES; por eso, cuando alguien realiza un aporte, recibe títulos que
representan un nro determinado de acciones. El valor nominal de una acción es el valor escrito en la misma y es el
que sirve de base para que los accionistas ejerzan sus derechos económicos, tales como los que se refieren a decidir
el reparto o no de dividendos y, en su caso, la magnitud de los mismos. Los dividendos se expresan en porcentajes
del valor nominal de las acciones (Se entrega tal % del valor nominal de las acciones que uno posee). También
confiere derechos políticos y la cant de votos que cada accionista puede emitir en una asamblea está dada por la
cant y la clase de acciones que le pertenecen (hasta 5 votos por título). El VALOR NOMINAL es el importe que
aparece escrito en las acciones y sirve de base para establecer la proporcionalidad en el ejercicio de los derechos de
los accionistas. El valor nominal total del conjunto de acciones en circulación es el importe legal del capital social. El
VALOR DE COTIZACIÓN es el precio en el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes quieren
comprarlo y depende de muchos factores; esta puede fluctuar permanentemente, en suba o en baja, en tanto que el
valor nominal de las acciones en nuestro régimen legal es fijo ye inamovible. La cotización puede ser superior o
inferior al valor nominal.

La emisión de acciones implica un aumento del capital legal de una S.A. Quien percibe el precio de esas acciones
es la sociedad emisora, la que pueda recurrir a bancos o entidades financieras para que actúen como agentes
colocadores. Al emitir nuevas acciones, la sociedad puede pedir por ellas a quienes deseen adquirirlas, un precio
igual, superior o inferior a su valor nominal. Esto permite clasificar las emisiones en:

A) Emisiones al valor nominal (a la par)  Son aquellas en que el precio a cobrar por cada acción que se emite
coincide con su valor nominal. EJ: Una soc decide incrementar su capital en $50.000, mediante la emisión de 50.000
acciones a V$N 1. Y si los socios integran el 40% de los aportes comprometidos, la registración será:

Accionistas 50.000 Caja 20.000

a Capital Suscripto 50.000 a Accionistas 20.000
 B) Emisiones a un precio superior a su valor nominal (sobre la par)  Emisiones en las cuales, quienes suscriben
las acciones que se emiten, se comprometen a abonar por aquellas a un precio superior a su valor nominal (Ley
19.550 de Soc. Comerciales, art. 202.) Se denomina Prima de Emisión al exceso del precio de colocación de las
nuevas acciones que se emiten respecto de su valor nominal. EJ: Soc con acciones de V$N 100 c/u, efectúa un
aumento de capital mediante la emisión 1.000 de acciones a V$N 120; la prima de emisión será de $20 por título y
surge de restar el precio de colocación menos el valor nominal.
El exceso del precio total sobre el valor nominal se acredita a la
Accionistas 120.000 cuenta Primas de Emisión, que integra el rubro Aportes de los
a Capital Suscripto 100.000 Propietarios; sólo puede existir cuando se realiza una nueva
a Primas de Emisión 20.000 emisión de acciones por aumento de capital.

La finalidad de las Primas de Emisión es la de mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal pero
efectuados en distintos momentos; se establecen para equilibrar los derechos derivados del aporte con el sacrificio
económico que el mismo implica.

C) Emisiones a un precio inferior a su valor nominal (bajo la par)  Se denomina Descuento de Emisión a la
diferencia en menos entre el precio de colocación de una nueva emisión de acciones y el valor nominal de las
mismas. EJ: Soc con acciones a V$N 1, decide aumentar el capital por emisión de acciones a precio $ 0,80, el
descuento de emisión será de $ 0,20 por título y surge de restar el precio de colocación menos el valor nominal.

REDUCCIÓN DE CAPITAL

“… el pretendido exceso de recursos económicos en relación con las necesidades del objeto social no es, por lo gral.,
más que una mera apariencia bajo la que se oculta una finalidad bien diversa, cuya licitud llega incluso, en ocasiones,
a ponerse en entredicho”.

1) Reducción con reembolso a los accionistas (según el efecto en el importe total del patrimonio neto):

a) Efectiva o real, cuando implica una disminución de su magnitud. Es el cado de reducción del capital con
reembolso a los accionistas.
b) Nominal o contable, cuando constituye una permutación entre cuentas del PN, pero no altera el importe
total de éste. Tiene lugar cuando se reduce el capital para absorber pérdidas.

2) Reducción para obtener pérdidas (sin reembolso a los accionistas):

A) Voluntaria, cuando la decisión queda al arbitrio de los órganos sociales.

B) Obligatoria, cuando emana de la exigencia del legislador.

ACCIONES PROPIAS EN CARTERA

 Análisis de Cuentas – Parcial II

Amortización de Instalaciones
Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa las pérdidas de valor sufridas por las instalaciones durante un ejercicio económico.
Se debita: al contabilizar la depreciación a fin del ejercicio económico.
Se acredita: en el asiento de refundición de cuentas a fin del ejercicio económico.

Amortizaciones Acumuladas de Instalaciones

Regularizadora del Activo. Saldo Acreedor.
Representa la pérdida de valor acumulada por dichos bienes desde su origen hasta una determinada fecha
de cierre de ejercicio.
Se acredita: al contabilizar anualmente la depreciación de estos bienes.
Se debita: al dar de baja los mismos por venta, destrucción, etc.

Depósito a Plazo Fijo

Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa las colocaciones de fondos a plazo fijo que posee la empresa.
Se debita: cuando se efectúa la imposición, es decir, cuando se constituye el plazo fijo por su monto
(Capital + Intereses).
Se acredita: al vencimiento, por su cobro o renovación.

Documentos a Cobrar
Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los pagarés de terceros que posee la empresa en cartera.
Se debita: cuando ingresan los documentos por diferentes conceptos.
Se acredita: a su vencimiento, cuando se cobra, se renueva, se protesta, se considera incobrable, etc.

Documentos Descontados en Bancos

Regularizadora del Activo. Saldo Acreedor.
Representa el importe de los documentos a favor de la empresa descontados en una entidad bancaria,
indicando tmb la contingencia o pasivo posible, si el firmante del documento no lo levanta a su
vencimiento. (Resta en el activo)
Se acredita: al descontar dichos documentos.
Se debita: al vencimiento de los mismos, ya sea que el firmante los cancele o no.

Intereses a Devengar sobre Depósitos a Plazo Fijo

Regularizadora del Activo. Saldo Acreedor.
Representa el monto de intereses incluidos en inversiones a plazo fijo aún no devengados.
Se acredita: cuando se constituye un plazo fijo, por los intereses incluidos en el mismo.
Se debita: cuando se devengan.

Intereses a Devengar sobre Documentos a Cobrar

Regularizadora del Activo. Saldo Acreedor.
Representa el monto de intereses incluidos en documentos a favor de la empresa aún no devengados.
Se acredita: cuando se recibe un pagaré en el cual se incluyen intereses.
Se debita: a medida que los intereses se van devengando en el tiempo.

Intereses a Devengar sobre Documentos a Pagar ¡!

Regularizadora del Pasivo. Saldo Deudor.
Representa el monto de intereses incluidos en documentos de nuestra firma aún no devengados.
Se debita: cuando se emite un pagaré en el cual se incluyen intereses.
Se acredita: a medida que los intereses se van devengando en el tiempo.

Previsión para Deudores Incobrables

Regularizadora del Activo. Saldo Acreedor.
Representa el monto estimado de incobrabilidades que prevé la empresa aún no utilizado.
Se acredita: cuando se constituye la previsión o se aumenta la misma.
Se debita: cuando se la utiliza al producirse una incobrabilidad y cuando se recupera el monto sobrante.

Quebrantos Estimados Futuras Incobrabilidades

Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la pérdida por posibles incobrabilidades que pueda sufrir una empresa.
Se debita: al estimarse la futura incobrabilidad contra la correspondiente previsión, a fin del ej. Econ.
Se acredita: en el asiento de refundición de cuentas a fin del ejercicio económico.