II UNIDAD Estados Financieros

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA
CONTABILIDAD FINANCIERA
UNIDAD II: ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
- Conocer los estados financieros y clasificación de sus cuentas, respetando las NIC.
- Formular los estados financieros básicos, a partir del detalle de las cuentas
contables proporcionadas, de manera objetiva.
- Valorar la importancia de los principales estados financieros de una organización

para el análisis de la posición financiera de la misma.
GENERALIDADES
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o
cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación
económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta información resulta útil para la administración, gestores, reguladores y
otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.
Los Estados Financieros son la fuente principal de información financiera, son concisos y
resumen en tres o cuatro páginas las actividades de un negocio durante un período
específico, por ejemplo un mes o un año. Estos estados muestran la situación financiera
del negocio al final de un período y también los resultados de operación a través de los
cuales el negocio llegó a esta situación financiera. Por ser la principal fuente de la
información financiera deben tener las características de utilidad, confidencialidad y
provisionalidad como lo vimos en la I unidad.
El propósito principal de los estados financieros es ayudar a quienes toman decisiones en

la evaluación de la situación financiera, la rentabilidad y las perspectivas futuras de un
negocio. Por tanto, los gerentes, inversionistas, los clientes más importantes y los
trabajadores tienen un interés directo en estos informes. Cada sociedad prepara estados
financieros anuales que se distribuyen a todos los propietarios del negocio. Adicionalmente,
estos estados se envían a diferentes entidades gubernamentales y se convierten en un
registro público.
Recopilado el Colectivo de la Asignatura MSc. Hazzely Orozco Miranda e Ing. Rosa Elena Castellón 1
En las NIIF, NIC y NIIF para PYMES existen normas especiales que regulan el proceso de
construcción de los estados financiero, por ejemplo la NIC 1 – Presentación de Estados de
Financieros esta norma tiene por objetivo establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósito de información general, para asegurar la comparabilidad
de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, directrices para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Puede consultar la NIC
para tener más detalle.
Los principales estados financieros son:
- El Balance General.
- El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias
y otros como:
- El Estado de Utilidades Acumuladas.
- El Estado de Flujo de Efectivos.
- El Estado de Variación de Capital.
- El Estado de Cambio en la Posición Financiera.
El Balance General relaciona todos los activos, pasivos y capital contable de una entidad a
una fecha determinada. Por lo general al final de un mes o de un año. El balance general
es como una fotografía de la entidad. Por esta razón también se le conoce como El Estado
de la Situación Financiera.
El Estado de Resultado presenta un resumen de los ingresos y gastos de una entidad

durante un periodo específico, como puede ser un mes o un año. El estado de resultados es
como una película de las operaciones de la entidad durante el período. Esto tiene lo que
quizá sea la información individual más importante sobre un negocio: Su utilidad neta, que
son los ingresos menos los gastos. Si los gastos exceden a os ingresos, el resultado es una
pérdida neta para el periodo.
El Estado de Flujo de Efectivos (Flujo de Efectivos) reporta las cantidades recibidas y

pagadas en efectivo por una entidad durante el período específico. Al igual que el estado
de resultados, el estado de flujo de efectivos detalla los cambios que ocurren en una de las
cuentas del balance general. Sin embargo, en lugar de presentar los cambios en la utilidad
acumulada, este estado presenta una lista de los cambios que tienen lugar en las cuentas
de efectivo.
El Estado de Variación de Capital presenta un resumen de los cambios que ocurrieron en

el capital contable de la entidad durante un período específico, como pudiera ser un mes o
un año. Los aumentos en el capital contable provienen de inversiones realizadas por el

propietario y de la utilidad neta ganada durante el período. Las disminuciones son los
resultados de los retiros realizados por el propietario y de una pérdida neta durante el
período.
Estado de Utilidades Acumuladas es el estado que indica el saldo inicial de las utilidades
acumuladas, seguido por una descripción de los cambios que ocurrieron durante el periodo
y un saldo final.
El Estado de Cambio en la Posición Financiera, permite analizar la forma en que la empresa

obtiene y aplica los fondos o recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia
o liquidez.
En esta unidad estudiaremos el Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujo de

Efectivo y el Estado de Variación de Capital. A continuación iremos explorando uno a uno.
BALANCE GENERAL
El Estado de Situación Financiera o Balance General es un estado financiero que muestra

el monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica, en otras palabras, dicho estado
financiero muestra los recursos que posee el negocio (Activo), lo que debe (Pasivo) y el
Capital aportado por el o los dueños.
El estado está formado por tres grupos principales: Activo, Pasivo y Capital. Por medio de
ellos se logra conocer la posición financiera de la Empresa.
Pero, ¿Qué es el activo, pasivo y capital de un negocio?
Activo: Es el conjunto de bienes o inversiones que son propiedad del negocio y que fueron
adquiridos a precios determinados.
Pasivo: El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones

pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se
ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que
constituyen el activo.
Capital: Existen varias acepciones. Entre las más importantes tenemos las siguientes:
- Capital en Economía: Es uno de los factores de la producción y está representado por

el conjunto de bienes que sirven para producir riqueza. Por ejemplo: el albañil tiene sus
herramientas para trabajar y generar riqueza.
- Capital Financiero: Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un
interés. Por ejemplo, cuando abrimos una cuenta de ahorro en el Banco “X” a una tasa
de interés del 6 % anual.
- Capital Contable: Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas (Pasivo).
C=A-P
Contablemente existen varios tipos de capital:
- Capital en Giro: Es el conjunto de valores propios o ajenos que están invertidos en un

negocio, es decir, todo lo que tiene, o con lo que este cuenta. Por ejemplo: Una persona
invierte U$ 10,000.00 en un negocio, de los cuales, el 50 % lo obtuvo a través de un
préstamo bancario. Su capital propio son U$ 5,000.00 y el capital ajeno es de U$
5,000.00 también. Su capital en giro sería la totalidad.
- Capital Positivo: Es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el importe del
Pasivo. Por ejemplo:
Activo…………………………………….…………..……… C$ 30,000.00
Pasivo…………………………………………….…………… C$ 23,000.00
Capital Positivo…………………………..………………. C$ 7,000.00
- Capital Negativo: Es negativo cuando el importe del Pasivo es mayor que el valor del
Activo. Por ejemplo:
Activo………………………………… …… C$ 42,000.00
Pasivo………………………………… …… C$ 56,000.00
Capital Positivo……………… ……………. C$ 12,000.00
El Balance General es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera

de una empresa o entidad económica en una fecha determinada, además, tiene el propósito
de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así como los derechos
de los acreedores y de la participación de los dueños.
En el Balance General se muestra los recursos de que dispone una entidad para la
realización de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo
y capital contable), a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos
conocer la situación financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad.
Por preparase a una fecha determinada, se dice que el balance es una fotografía de la
empresa y que los datos contenidos en él pueden cambiar incluso al día siguiente sin que
se hayan realizado o celebrado otras transacciones, esto debido a que ciertos eventos hacen
que los valores del activo, pasivo o capital sufran cambios o modificaciones1.
La palabra “balance” es derivación de la palabra balanza, la cual proviene del latín bis, que
significa dos, y lanx que significa platos o platillos, es decir la palabra balance representa
siempre la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dichos platos.
En el Balance General esto se entiende como la igualdad que se da entre la suma del activo
(recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo
más el capital contable (fuentes de recursos externas e internas).
FORMAS DE PRESENTACIÓN
Las formas de presentación del balance general son:
- En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado

izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más
capital.
- En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el
activo, posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos pasivo
igual a capital.
- En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y
condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se
detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican
los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos,
planta o equipo.
1
Ejemplo: los efectos de la devaluación de la moneda, la depreciación de los activos fijos, las deudas que se pagan, los pagos
anticipados que se devengan, etc)
REGLAS DE PRESENTACIÓN
En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben

proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales
de presentación y son:
- Nombre , razón o denominación social de la entidad

- Título del estado financiero.
- Fecha o periodo contable para la que se presenta la información.
- Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.
- Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
- Moneda en que se expresa el estado.
La siguiente información se presenta estructurada de la siguiente manera:
‐ Encabezado: Nombre de la Empresa o nombre del propietario, Indicación de que se

trata de un Balance General y Fecha de formulación.
‐ Cuerpo: Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo,
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Pasivo e Importe
del Capital Contable.
‐ Firmas: Del Tenedor de Libros que lo hizo, Del Contador que lo autorizó y del
Propietario del Negocio.
Ampliemos ahora sobre los activos:
ACTIVO - Recursos que dispone la entidad
El activo puede definirse como el conjunto de bienes o inversiones que son propiedad del
negocio y que fueron adquiridos a precios determinados. Está integrado por todos aquellos
recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben
representar beneficios económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una
entidad económica, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y
cuantificables en unidades monetarias.
El activo se clasifica en dos grupos activo circulante o corriente y activo no circulante o no

corriente, como una primera y gran clasificación, ya que en base en ella luego deriva una
serie de subclasificaciones de acuerdo con las circunstancias y necesidades de información
que se presenten, ver figura No. 1
Fig No. 1 Clasificación del activo
Disponible
CIRCULANTE O CORRIENTE
Realizable
ACTIVO
Fijo Tangible
NO CIRCULANTE O NO CORRIENTE Intangible (Diferido)
Otros Activos
Fuente: Romero López Álvaro Javier, Principios de Contabilidad, pág73
Activo Circulante o Corriente
El activo circulante se define como las partidas que representan efectivo; los bienes o
recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya
sea por su venta, uso, consumo o servicio normalmente dentro de un plazo de un año o al
ciclo financiero a corto plazo.
Francisco Javier Calleja en el libro Contabilidad Financiera 1, define al activo circulante como
el dinero, en cualquiera de sus formas, y aquellas propiedades de la entidad a las cuales
normalmente les sucederá, en un año o menos, alguna de estas tres situaciones:
- Serán convertidas en dinero

- Serán vendidas
- Serán consumidas
Veamos acá otro concepto, el activo corriente, también denominado activo circulante, es
aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los
doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la
cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones2 durante el ejercicio. Son
2
Erogación será aquel desembolso de dinero en efectivo que lleva a cabo una persona o una empresa. Tanto los gastos
como las inversiones que una persona física o jurídica realice en un año calendario se designarán como erogaciones.
Consulta en http://www.definicionabc.com/general/erogacion.php#ixzz3XbxM3C3R
componentes del activo corriente las existencias, los deudores comerciales y otras cuentas
a cobrar, las inversiones financieras a corto plazo y la tesorería.
Característica del activo circulante
El activo circulante tiene las siguientes características:
- El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en flujos de

efectivo.
- Que los recursos sean vendidos, utilizados, consumidos o que vayan a proporcionar
servicios o beneficios económicos futuros fundadamente esperados (está
característica permite la incorporación de los pagos por anticipados)
- El elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo, o sea, que su conversión
en efectivo o su uso, consumo o servicio, se den en el plazo de un año o ciclo
financiero a corto plazo, lo que sea mayor.
Como se observa en la figura No.1 el activo circulante se puede subclasificar en dos grupos
disponible y realizable.
El activo disponible estará representado por el efectivo en caja, bancos, y las inversiones
temporales en valores negociables de disponibilidad inmediata.
El activo realizable se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro, se
pueden vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados
en el plazo de un año o el del ciclo financiero a corto plazo.
Activo No circulante o No corriente
Está integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable se convierte en
efectivo; los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro,
fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente dentro de un
plazo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante tiene las siguientes características:
- El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en efectivo

(como por ejemplo, las inversiones temporales a largo plazo, sin que existe la
intención de poseer otra empresa), o que coadyuven a la generación de flujos de
efectivo.
- Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar
servicios o beneficios económicos futuros fundadamente esperados.
- El elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo, o sea, que el uso,

consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generación de flujos
de efectivo, sea en un plazo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo
El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos que son:
1. Activo fijo tangible

2. Activo intangible (diferido- cargos diferidos)
3. Otros activos
Activo fijo tangible: Son los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en
beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o el uso de la entidad y la
prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La entidad los
adquiere con el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones.
Los Activos Fijos también se define3 como bienes de naturaleza tangible, con vida útil de
más de un año que se adquieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la
empresa con el fin de obtener ingresos. Todos los activos fijos, con excepción de los
terrenos sufren depreciación.
La depreciación es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los

períodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. La
depreciación merma la vida del activo y por lo tanto se resta de su valor de adquisición de
manera sucesiva en cada uno de los períodos contables de la vida del mismo. Ejemplo:
Vehículo de Reparto C$ 33,250.00
Depreciación Acumulada C$ 9,975.00
Vehículo de Reparto Neto C$ 23,275.00
Activo Intangible o Diferidos
Está definido por aquellas partidas que representan la utilización de servicios o el consumo
de bienes pero que, en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos
específicos en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferido hasta el
ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.
Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio de periodo contable, que
estable la asociación de los ingresos con los costos y gastos que lo originan.
3
Mba. Huete Mercado Manuel, Folleto de Contabilidad Financiera, Ingeniería de Sistemas - 2007
También incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo que implica un

derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir los costos
de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado.
Se adquieren con la intención de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y
su costo es absorbido en los resultados durante un periodo en que se rinden este beneficio.
Ejemplo son las patentes, las licencias, los derechos de autor, el crédito mercantil, las
marcas registradas.
Otros Activos
Este grupo está integrado por todos los recursos, bienes y servicios, etc., por sus
características no cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible, intangible,
diferido o cargos diferidos, pero que por su naturaleza, son recursos que proporcionaran a
la entidad beneficios futuros fundamentalmente esperados, lo cual los convierte en activos
para la empresa.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO
Veamos ahora el detalle de algunas de estas cuentas:
Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponibles sin restricción

para desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, cheque, giros
bancarios, monedas extranjeras, metales preciosos y amonedados. Es una cuenta de activo
y representa el dinero en efectivo que es propiedad de la organización.
La cuenta de caja aumenta cuando se reciben dinero en efectivo y disminuye cuando se

paga en efectivo.
Inversiones Temporales: están representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto
normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean
utilizados por la entidad. Los valores negociables son aquellos que se cotizan en la bolsa de
valores o son operados por medio del sistema financiero.
Son cuentas de activo y aumentan cada vez que se adquiere un valor negociable y disminuye
cuando se venden o utilizan en la empresa.
El efectivo y las inversiones temporales: se consideran partidas monetarias, y deben

mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante.
Banco: representa el valor de los depósitos a favor del negocio realizado en las distintas
cuentas bancarias que tiene la organización. Es cuenta de activo, representa el dinero que
es propiedad de la organización
La cuenta de banco aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye

cuando se expiden cheque contra el banco.
Clientes o cuentas por cobrar: son personas que deben al negocio, por haberles vendido
mercancías al crédito y a quien no se les exigen documentos firmados como garantía. Es
cuenta de activo; representa el importe de las ventas hechas a crédito, que el negocio tiene
derecho a cobrar.
Esta cuenta debe presentarse en el balance general, inmediatamente después del efectivo
y de las inversiones temporales.
El término por cobrar significa la promesa del cliente; de pagar en una fecha futura, con
dinero, el importe que le fue cargado por mercancía o servicio. Sin embargo; no todos los
clientes pagan en la fecha acordada, pues hay algunos que no pagan por fallecimiento en el
período de la deuda, otros por cambio de domicilio que no reportan a la empresa a la que
deben y otros por quiebra de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se
llaman incobrables y que deben restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor
neto.
La cuenta de cliente; aumenta cada vez que se vende mercancía al crédito y disminuye
cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía, o se le
concede alguna rebaja.
Documentos por cobrar: los documentos por cobrar; son títulos de crédito a favor del
negocio; tales como: letra de cambio, pagares, etc. La cuenta de documentos por cobrar
aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagares a favor del negocio, disminuye cada
vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Cuando
existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera, deberá reflejarse este
hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financierotes. Es una
cuenta de activo; representa el importe de las letras de cambio y pagares que tiene el
negocio el derecho de cobrar.
Inventario: el rubro de inventario lo constituyen los bienes de una empresa, destinados a

la venta o a la producción para su posterior venta, tales como la materia prima, producción
en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase
de mercancías o las refracciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal
de la operaciones.
Inventario de mercancía: es todo aquel inventario que se hace objeto de compra y venta.
La cuenta de inventario de mercancías aumenta, cuando se compran o cuando los clientes
nos devuelven mercancías, y disminuye cuando se venden o cuando el negocio devuelve
mercancías a los proveedores. Es cuenta de activo circulante y se presenta en el balance
general, inmediatamente después de las cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
Mercancía en tránsito: son artículos o mercancías, que se compran libre a bordo proveedor
y deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de
compra y traslado son acumulables a los costos de mercancía en tránsito.
Anticipo a proveedores: En ocasiones por las características o la demanda de ciertos

productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipo a cuenta de sus pedidos. Las
empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán registrarlo en
cuenta de mayor inventario, en una subcuenta específica, siempre y cuando se refiera al
tipo de artículo demandado. Esta cuenta es de activo circulante y se presenta en el balance
general, inmediatamente después de las cuentas por cobrar, formando parte de los
inventarios.
Gastos pagados por anticipado: Representan erogaciones o gastos efectuados por servicios
que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y
cuyo propósito no es el de venderlos, ni utilizarlos para el proceso productivo. En cierta
forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar (Pasivo), que
se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o beneficios ya
se recibieron. (Renta pagada pro anticipada, primas de seguro, intereses pagados por
anticipados)
Deudores diversos: son personas que deben al negocio por un concepto distinto a la venta
de mercancías. La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber
por un concepto distinto a la venta de mercancías, tales como: al prestar dinero en efectivo,
al vender al crédito cualquier valor que no sea mercancía, disminuye cuando dichas
personas hacen pagos a cuenta o en liquidación, o devuelven los valores que estaban a su
cargo.
Activo fijo: El activo fijo comprende las siguientes cuentas: terrenos, edificios, maquinaria,
mobiliario y equipo de oficina, equipo rodante o equipo automotor naves aéreas, naves
marítimas, herramientas y enseres, etc.
El mobiliario y equipo: comprende los escritorios, sillas metálicas, sillas ejecutivas,

estantes, anaqueles, máquinas de escribir, archivos, teléfonos, equipos de aire
acondicionado, calculadoras, computadoras, etc. Las otras cuentas que se mencionan como
activo fijo se explican por si sola. Al estructurar un balance general el activo fijo debe
detallarse en el orden de poner primero aquellas cuentas de mayor fijeza o duración .
Cargos diferidos o activos diferidos: son aquellas partidas representativas de gastos

totalmente realizados o consumidos que por buenos principios de contabilidad se
amortizan o difieren, o sea que se prorratean entre varios años y se clasifican en cuentas
tales como; gastos de organización e instalación y mejoras en propiedades rentadas.
Las mejoras en propiedades rentadas son los gastos significativos que realiza la empresa en
el acondicionamiento de los edificios que son rentados y cuyo monto se va a distribuir en
varios años. Generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a
largo plazo, pues en un contrato por un año no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
Otros activos: en esta cuenta se clasifican las cuentas de activo que por su naturaleza no
pueden ser clasificados en los rubros anteriores estudiados y en esta clasificación tenemos
cuentas tales como: deposito en garantía, activo fijo obsoleto fuera de uso, patentes y
marcas, derechos de autor, franquicias.
Patente: es un derecho otorgado por el Gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso
de manufactura o para vender un invento durante un periodo determinado de tiempo.
Marcas: son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto

elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución
que efectúa al incremento de las ventas de la Compañía.
Derechos de autor: es una garantía otorgada por el gobierno al autor de una obra para
ejercer el derecho exclusivo, de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la
misma por un periodo determinado.
Depósitos en garantía: es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el pago de un

servicio.
Activo fijo obsoleto: es aquel activo que ha sido reemplazado por la Empresa por otro
moderno y que, por consiguiente, está fuera de uso en la misma.
Franquicias: es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en

exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las franquicias pueden ser
otorgadas por el gobierno o por una entidad privada.
Inversiones a largo plazo: Son los derechos o la tenencia de algún activo o la participación
en la propiedad de otras empresas con el objeto de ejercer un control sobre dicha empresa
o garantizarse un ingreso permanente. No deben incluir cuentas con recuperación a corto
plazo.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones provenientes de operaciones o

transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o
gastos en que se ha incurrido o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los
bienes que constituyen el activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son
los siguientes:
Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales

de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancías par a su venta
o procesamiento
Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.
Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de

la misma empresa.
Clasificación del Pasivo
La clasificaron de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo
a su mayor y menor grado de exigibilidad.
‐ Grado de exigibilidad: se refiere al menor o mayor plazo que se dispone para liquidar
una deuda u obligación.
‐ Mayor grado de exigibilidad: una deuda tiene mayor grado de exigibilidad en tanto
menor sea el plazo del que se dispone para liquidarla.
‐ Menor grado de exigibilidad: una deuda tiene menor grado de exigibilidad en tanto
mayor sea el plazo del que se dispone para liquidarla.
En atención a un mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones se clasifican

en dos grupos que son:
1. Pasivo circulante o a corto plazo

2. Obligaciones a largo plazo
Pasivo circulante o a corto plazo: Los pasivos circulantes proceden generalmente de las
deudas u obligaciones de la empresa a corto plazo, (plazo menor o igual a un año)
Dentro de esta clasificación se tienen las siguientes cuentas.
- Cuentas por pagar a Proveedores

- Documentos por pagar
- Prestamos por pagar
- Otras cuentas por pagar
- Acreedores diversos
- Intereses por pagar
- Sueldos por pagar
- Gastos acumulados por pagar
- ingresos cobrados por adelantado
- Renta cobradas por anticipado
- Intereses cobrados por anticipado
- Dividendo por pagar
- IGV por pagar
- IR por pagar
- Anticipo de clientes
Cuentas por pagar a Proveedores: son deudas que ha contraído la empresa por mercadería
que luego revenderá. Esta mercancía la ha comprado al crédito.
Documentos por pagar: son deudas que ha contraído la empresa con terceras personas que
se encuentran garantizadas por un documento, ya sea pagare o letra de cambio.
Préstamos por pagar: son préstamos que adeuda la empresa con terceras personas.
Otras cuentas por pagar y acreedores diversos: son deudas contraídas por la organización
por transacciones diferentes a la compra de mercadería al crédito.
Intereses por pagar y sueldos por pagar: constituyen las deudas por intereses y sueldos a
terceras personas.
Gastos acumulados por pagar: son gastos que la empresa provisora para pagos futuros
tales como: vacaciones, aguinaldo etc.
Anticipo de clientes o ingresos cobrados por adelantado: son los ingresos o productos que
la empresa cobra por anticipado por un servicio que dará en fechas futuras. Entre ellos
tenemos lo siguiente:
- Primas de seguro cobradas por anticipada

- Renta cobradas por anticipado
- Servicios cobrados por anticipado
- Comisiones cobrados por anticipado
- Suscripciones cobradas por anticipado
- Intereses cobrados por anticipado
Dividendo por pagar: representa la obligación de pagar a los socios o accionistas el importe
de sus dividendos (ganancias). El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el
balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de
las cuentas por pagar.
IVA por pagar: Representa el impuesto que el contribuyente le traslada, carga o cobra al
cliente, cuando este adquiere mercancías gravadas con este impuesto. El saldo de esta
cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
En la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal y su Reforma Ley No. 528 se decreta:
Arto. 36. Creación - Créase el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava los actos
realizados en territorio nacional sobre las actividades siguientes:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios.
3. Importación e internación de bienes.
El IVA no formará parte de su misma base imponible, y no será considerado ingreso a los
efectos del Impuesto sobre la Renta o tributos de carácter municipal.
Arto. 37. Tasas. El IVA se liquidará aplicando a los valores determinados, conforme las
disposiciones de la presente Ley, la tasa del 15 por ciento, salvo en el caso de las
exportaciones que se establece la tasa cero por ciento.
La tasa cero por ciento permite la acreditación o devolución del IVA trasladado por los
insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la producción de los
bienes exportados.
Arto. 38. Naturaleza. El IVA se aplicará de forma que incida una sola vez sobre el valor
agregado de las varias operaciones de que pueda ser objeto un bien o servicio gravado,
mediante la traslación y acreditación del mismo que esta Ley regula. El monto del IVA que
le hubiere sido trasladado al contribuyente y el IVA que hubiere pagado por la importación
o internación de bienes y servicios, y que constituye un crédito fiscal a su favor, no podrá
considerarse para fines fiscales como costo, salvo en los casos en que el IVA no sea
acreditable.
Para más información consulta del artículo 39 al 67 de esta misma la ley.
Impuesto sobre la Renta por pagar: Registra los aumentos y disminuciones derivadas del
cálculo de impuesto sobre la renta a cargo de la empresa. Es una cuenta de pasivo, porque
representa la obligación de la empresa de pagar el impuesto sobre la renta, para contribuir
con el estado a los gastos públicos. Consultar en la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal y su
Reforma Ley No. 528.
Anticipo de clientes: Registra los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos

anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías.
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante o a
corto plazo.
Obligaciones a largo plazo: se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas
por la negociación para ser canceladas por un periodo mayor de un año de la fecha del
balance. Entre ellas tenemos:
- Préstamos por pagar a largo plazo.

- Documentos por pagar a largo plazo.
- Intereses por pagar a largo plazo.
- Hipotecas por pagar a largo plazo.
- Bonos por pagar.
Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento
de un año, debe ser reclasificada como pasivo circulante. La definición de las cuentas que
se clasifican como obligaciones a largo plazo por si solas se explican.
Antiguamente a este rubro se le denominada “PASIVO FIJO”, término considerado obsoleto,

pues una deuda a largo plazo con el tiempo se convertirá a corto plazo, por lo que habrá
que trasladarse a pasivo circulante, por lo cual no se puede considerar “FIJO” porque no
permanece ahí todo el tiempo.
CONCEPTO DE CAPITAL
La palabra capital tiene varios significados, generalmente se dice que capital es el dinero de
que dispone una persona, o bien que es el conjunto de bienes que posee una persona,
expresando su valor en dinero.
Sin embargo, existen otras acepciones de la palabra capital y son las siguientes:
Capital en economía: Es uno de los factores de producción y está representado por el

conjunto de bienes que sirven para producir riqueza.
Capital financiero: Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés.
Inversionistas, Instituciones bancarias.
Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas.
C=A–P
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge
por aportaciones, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la
empresa y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
Las características del capital contable son las siguientes:
- Representa el derecho de los propietarios

- Establece el derecho de los propietarios sobre los activos netos
- Surge por aportaciones de los propietarios o dueños de la empresa, así como por
transacciones y otros eventos o circunstancias.
- Establece la forma como se origina el capital contable: capital contribuido y capital
ganado.
Clasificación del capital contable
Capital contribuido, está formado por las aportaciones del dueño o los dueños y las
donaciones recibidas por la empresa, así como también por el ajuste a estas partidas y por
las repercusiones de los cambios en los precios. Las cuentas que lo forman son las
siguientes: Capital social, las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en
ventas de acciones y las donaciones.
Capital ganado (déficit) corresponde al resultado de las actividades operativas de la

empresa y de otros eventos y circunstancias que la afecten. El ajuste que se da por
repercusiones de los cambios en los precios se realiza por este concepto y forman parte del
mismo. Las cuentas que forman parte del capital ganado o déficit son las siguientes
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas,
exceso o insuficiencia en la actualización de capital contable.
Para la elaboración del balance general, es importante considerar las Fórmulas del
balance general.
A = P +C P = A-C C=A–P

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA

UNIDAD II: ESTADOS FINANCIEROS

- Valorar la importancia de los principales estados financieros de una organización

El propósito principal de los estados financieros es ayudar a quienes toman decisiones en

Los principales estados financieros son:

El Estado de Resultado presenta un resumen de los ingresos y gastos de una entidad

El Estado de Flujo de Efectivos (Flujo de Efectivos) reporta las cantidades recibidas y

El Estado de Variación de Capital presenta un resumen de los cambios que ocurrieron en

un año. Los aumentos en el capital contable provienen de inversiones realizadas por el

El Estado de Cambio en la Posición Financiera, permite analizar la forma en que la empresa

En esta unidad estudiaremos el Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujo de

El Estado de Situación Financiera o Balance General es un estado financiero que muestra

Pero, ¿Qué es el activo, pasivo y capital de un negocio?

Pasivo: El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones

- Capital en Economía: Es uno de los factores de la producción y está representado por

- Capital en Giro: Es el conjunto de valores propios o ajenos que están invertidos en un

El Balance General es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera

Las formas de presentación del balance general son:

- En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado

En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben

- Nombre , razón o denominación social de la entidad

La siguiente información se presenta estructurada de la siguiente manera:

‐ Encabezado: Nombre de la Empresa o nombre del propietario, Indicación de que se

Ampliemos ahora sobre los activos:

ACTIVO - Recursos que dispone la entidad

El activo se clasifica en dos grupos activo circulante o corriente y activo no circulante o no

Fig No. 1 Clasificación del activo

Fuente: Romero López Álvaro Javier, Principios de Contabilidad, pág73

Activo Circulante o Corriente

- Serán convertidas en dinero

Característica del activo circulante

El activo circulante tiene las siguientes características:

- El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en flujos de

Activo No circulante o No corriente

El activo no circulante tiene las siguientes características:

- El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en efectivo

- El elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo, o sea, que el uso,

El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos que son:

1. Activo fijo tangible

La depreciación es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los

Activo Intangible o Diferidos

También incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo que implica un

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO

Veamos ahora el detalle de algunas de estas cuentas:

Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponibles sin restricción

La cuenta de caja aumenta cuando se reciben dinero en efectivo y disminuye cuando se

El efectivo y las inversiones temporales: se consideran partidas monetarias, y deben

La cuenta de banco aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye

Inventario: el rubro de inventario lo constituyen los bienes de una empresa, destinados a

Anticipo a proveedores: En ocasiones por las características o la demanda de ciertos

El mobiliario y equipo: comprende los escritorios, sillas metálicas, sillas ejecutivas,

Cargos diferidos o activos diferidos: son aquellas partidas representativas de gastos

Marcas: son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto

Depósitos en garantía: es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el pago de un

Franquicias: es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en

El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones provenientes de operaciones o

Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales

Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.

Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de

Clasificación del Pasivo