Apunte Sic II - 2022

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO “Ldor. Gral.
San Martín”
Departamento de Ciencias Económicas y Jurídicas
SIC II
Sistema de
Información
Contable II 2022
(2º AÑO)
Escuela Superior
de Comercio TEORÍA Y
“Libertador PRÁCTICA
General San
Martín”
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO “Ldor. Gral. San Martín”
SIC II
1 Contextualización de los temas de SIC II 3
2 Ajustes contables 4
UNIDAD I
1 Rubros contables. Concepto. Corriente y No Corriente. Exposición. 6
2 Rubro “CAJA Y BANCOS” 13
2.1. Arqueo de Caja 16
2.2. Arqueo y reposición de Fondo Fijo 27
2.3. Conciliación Bancaria 37
UNIDAD II
3 Rubro “CRÉDITOS” 45
UNIDAD III
4 Rubro “BIENES DE CAMBIO” 54
UNIDAD IV
5 Rubro “BIENES DE USO” 61
6 DEVENGADO: cobrado y pagado por adelantado 80
7 Balance de sumas y saldos ajustado 89
8 Ejercitación global de ajustes 90
9 ANEXO: Conciliación Bancaria “ejercitación” 93
10 BIBLIOGRAFÍA 97
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SIC II
Sobre el final de cada unidad podrá encontrar la ejercitación correspondiente.
Haremos un breve repaso de los temas desarrollados el año anterior en la materia
SIC I:
Este año en SIC II nuestro objetivo será:
Como vimos en SIC I, el informe que preparamos llamado BALANCE DE SUMAS Y

SALDOS nos permite hacer determinados controles sobre la información pero nos
faltan controles adicionales que son los que darán lugar a los denominados AJUSTES
CONTABLES, tema que desarrollamos este año en SIC II y ellos nos permitirán
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SIC II
preparar un nuevo informe denominado BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
AJUSTADO.
A partir de esta información controlada y ajustada, el año próximo en SIC III

elaboraremos los denominados ESTADOS CONTABLES que es la información
destinada a todos los usuarios (internos y externos) para la toma de decisiones
económicas.
AJUSTES CONTABLES
Consisten en comparar la información que surge de los MAYORES, es decir los

DATOS CONTABLES con los que surgen de la realidad, los DATOS REALES para
finalmente proceder, en caso de diferencias, a AJUSTARLAS, es decir, corregir
posibles ERRORES Y OMISIONES, dejando los saldos contables de las cuentas con
los datos que surgen de la REALIDAD.
Esto es así porque la información contable debe ser lo más aproximada a la realidad
posible, no decimos exacta porque la contabilidad utiliza estimaciones en muchos
casos, pero no hay dudas de que la información que brinda el SISTEMA DE
INFORMACIÓN CONTABLE debe ser información útil para la toma de decisiones y
no lo sería si ella mostrara datos diferentes a los reales.
OPORTUNIDAD DE SU REALIZACIÓN:
Estos controles se realizarán en forma periódica, con la frecuencia que el ente lo

desee, acorde a sus necesidades, pero indefectiblemente al cierre del ejercicio
contable, previo a la preparación de los Estados Contables.
Los controles se realizarán sobre las distintas cuentas aplicando diferentes

procedimientos o técnicas. Los que veremos este año serán los controles sobre las
siguientes cuentas: CAJA, BANCOS, DEUDORES POR VENTAS, MERCADERÍAS y
sobre los bienes de uso en general (MUEBLES Y ÚTILES, RODADOS, INMUEBLES,
ETC.)
PROCEDIMIENTO A SEGUIR:
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SIC II
UNIDAD I
RUBROS CONTABLES
Tenemos que considerar además que las cuentas se agrupan en RUBROS.
¿Qué es un RUBRO?
Es un grupo de CUENTAS de similar naturaleza.
Por ejemplo: las cuentas CAJA, BANCOS XX CTA. CTE., BANCO XX CAJA DE
AHORRO se agruparán en el rubro denominado “CAJA Y BANCOS”.
Al preparar los ESTADOS CONTABLES, es decir, la información elaborada definitiva,

tema que desarrollaremos en SIC III, ella deberá ser ordenada por RUBROS que
además deben tener un orden determinado.
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Según las normas contables profesionales (Resolución Técnica Nº 8) o RT8:
Las partidas integrantes del Activo y Pasivo se clasifican en:
CORRIENTES Y NO CORRIENTES (en base al plazo de un año computado desde la

fecha de cierre de ejercicio al que se refieren los estados contables).
1. ACTIVO:
1. a. CORRIENTE: aquel que se espera que se convertirá en dinero o equivalente en

el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que
corresponden los estados contables o si ya lo fuera a esa fecha.
1. b. NO CORRIENTE: aquel que se espera que se convertirá en dinero o equivalente

con posterioridad al año siguiente al cierre del ejercicio.
Además debe considerarse para clasificar los rubros la
INTENCIÓN DEL ENTE con respecto a sus bienes, derechos u obligaciones.
Si me encuentro al cierre de ejercicio 31/03/2021 preparando los Estados Contables,

serán clasificados como CORRIENTES los activos cuya conversión en efectivo o
equivalente se produzca dentro del ejercicio siguiente (es decir, hasta el próximo cierre
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SIC II
de ejercicio 31/03/22). Si excede de ese período entonces se clasificarán como NO
CORRIENTES.
Ejemplos:
ACTIVO CORRIENTE:
- El efectivo disponible al cierre.

- Un crédito cuyo vencimiento se producirá durante el ejercicio siguiente.
Por ejemplo: Cierre de ejercicio 31/12/2018. Se posee un Documento a Cobrar
cuyo vencimiento se producirá el 31/03/2019.
- Las mercaderías en existencia siempre que el ente tenga la intención de
venderlas durante el ejercicio siguiente.
- etc.
ACTIVO NO CORRIENTE:
- Un crédito cuyo vencimiento se producirá con posterioridad a los doce meses

siguientes al cierre del ejercicio.
Por ejemplo: Cierre de ejercicio: 31/12/18. Vencimiento de un Deudor por
Ventas: 15/03/2020.
- Los bienes de uso por su naturaleza son NO CORRIENTES, aunque

considerando la intención del ente (si es venderlo durante el próximo ejercicio,
siempre que no se trate de un reemplazo por otro bien similar), se clasificaría
como CORRIENTE.
2. PASIVO:
2. a. PASIVO CORRIENTE: se consideran como tales:
- los exigibles al cierre del período contable.
- aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá durante los doce meses

siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados
contables.
- etc.
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2. b. PASIVO NO CORRIENTE: se consideran como tales:
- aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá con posterioridad a los doce

meses siguientes al cierre del ejercicio.
Es decir, si me encuentro al cierre de ejercicio 31/03/21 preparando los Estados

Contables, las deudas cuyo vencimiento o exigibilidad se produzca dentro del ejercicio
siguiente (es decir, hasta el próximo cierre de ejercicio 31/03/22) se clasificarán como
CORRIENTES y las que venzan con posterioridad al 31/03/22 se clasificarán como NO
CORRIENTES.
Ejemplos:
PASIVO CORRIENTE:
- Una deuda con un proveedor cuyo vencimiento se producirá dentro de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio.
Por ejemplo: Cierre de ejercicio: 30/06/2021. Vencimiento de la deuda:
15/04/2022.
PASIVO NO CORRIENTE:
- Una deuda con un proveedor cuyo vencimiento se producirá con posterioridad

a los doce meses siguientes al ejercicio.
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Por ejemplo: Cierre de ejercicio: 30/06/2021. Vencimiento de la deuda:
15/04/2023.
ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS:
Dentro de los grupos (Activo y Pasivo), integran RUBROS de acuerdo con su

naturaleza y el ordenamiento de los rubros dentro de cada grupo (corriente y no
corriente) es el siguiente:
ACTIVO CORRIENTE y NO CORRIENTE: se ordenan en orden decreciente de

liquidez (posibilidad de conversión en efectivo o equivalente de efectivo).
PASIVO CORRIENTE y NO CORRIENTE: se ordenan en orden decreciente de

exigibilidad o vencimiento, y a su vez, por orden de certeza, primero las obligaciones
ciertas y luego las contingentes.
OBSERVACIÓN: una partida del activo o del pasivo, puede ser clasificada en parte
corriente y en parte no corriente en virtud de los períodos en que se convertirá en
dinero o equivalente o en los que se producirá su exigibilidad.
Por ejemplo: un crédito a cobrar en cuotas o una deuda a pagar en cuotas, cuyo cobro
o cancelación supere los 12 meses.
EJERCICIO:
Indique la cuenta y clasifique las siguientes partidas en: ACTIVOS o PASIVOS,

CORRIENTES o NO CORRIENTES considerando que la fecha de cierre del ejercicio
es el 30/04/2021.
Nº DETALLE CUENTA ACTIVO ACTIVO PASIVO PASIVO

CTE. NO CTE. CTE. NO CTE.
1 Mercaderías que estiman vender y

cobrar en el próximo ejercicio.
2 Crédito por venta de bienes con vto.

15/03/22.
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SIC II
3 Deuda por compra de bienes de uso con

vto. 20/05/22.
4 Crédito por venta de bien de uso

realizada el 05/02/21 en 10 cuotas
mensuales. Primera cuota vto. 05/03/21
5 Vehículo utilizado por la empresa.
AJUSTES DE BALANCE
ACTIVO
RUBRO: CAJA Y BANCOS
Según la Resolución Técnica n° 9 emitida por la FACPCE (la Federación Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas), en el rubro Caja y Bancos se
incluye:
El dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar.
Según Fernández Durán (1999, p. 119):
“Poder cancelatorio” significa que los bienes de este rubro tienen la capacidad de
servir como medios de pago.
“Liquidez” significa posibilidad irrestricta de utilización inmediata.
Consideraremos dentro de este rubro:
● El papel moneda y la moneda de curso legal.

● La moneda extranjera, en caja y cuentas bancarias (si existe libre cambio de la
moneda y no hay restricción de acceso a dichas cuentas bancarias), siempre
que su finalidad sea la de realizar pagos. Si el fin fuera la inversión deberá ser
incluida en el rubro “INVERSIONES”. Aclaración: la moneda extranjera se
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SIC II
llamará CAJA MONEDA EXTRANJERA, si bien formaría parte del rubro “Caja y
Bancos” no se considera cuenta “Caja”./
● Los cheques corrientes de terceros (son aquellos que tienen fecha de pago
hoy o anterior).
● Los saldos en cuentas corrientes y cajas de ahorro bancarias (llamados
depósitos a la vista).
● Menos habituales: giros postales y bancarios (a la vista).
No podrán incluirse en este rubro:
● Los depósitos a plazo fijo (se incluirán en el rubro “Inversiones”).

● Los cheques de pago diferido o post datados, es decir, con fecha de pago
posterior a hoy (se incluirán en el rubro “CRÉDITOS”)
● La tenencia de moneda extranjera con fines de inversión (se incluirá en el
rubro “Inversiones”).
DISTINTAS MANERAS DE GESTIONAR LAS DISPONIBILIDADES
a. USO GENERALIZADO DE FONDOS
Este sistema se utiliza en las pequeñas empresas o negocios. Los cobros y pagos a
proveedores, impuestos, gastos pequeños, etc. generalmente se realizan con dinero
efectivo, es decir fondos disponibles en “Caja”, en una cuenta corriente bancaria o en
una caja de ahorro bancaria.
En cuanto a las cobranzas pueden ingresarse en “Caja” o ingresar en nuestras

cuentas bancarias mediante transferencias bancarias.
Las cuentas que se utilizan son: “CAJA”, “BANCO XX CTA. CTE.” y “BANCO XX CAJA
DE AHORRO”.
Es decir que este sistema reúne los ingresos y salidas de fondos, por lo tanto, no
existe verdadero seguimiento o patrón en los mecanismos de cobro o pago.
Periódicamente, en forma diaria, semanal, mensual pero indefectiblemente al cierre

del ejercicio deben realizarse controles sobre los fondos para que la cuenta “Caja”
muestre el saldo real existente en efectivo y cheques corrientes.
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SIC II
b. USO RESTRINGIDO DE FONDOS
En el caso de empresas grandes los cobros y los pagos se realizan por medio de
cheques, y de esta manera se evita el riesgo del manejo de dinero efectivo y permite
un mejor control de los fondos.
Se aconseja éste método, cuando pueden dedicarse recursos administrativos y

aplicarse los procesos de ejecución y control, ya que mejora el seguimiento y control
sobre los cobros y pagos.
Se basa en las siguientes premisas:
● Todas las cobranzas e ingresos de fondos (cualquiera sea el origen)

deben depositarse íntegramente en la cuenta corriente. Previamente se
registran en la cuenta “RECAUDACIONES A DEPOSITAR”.
● Todos los pagos mayores a ciertos montos establecidos por cada ente,
deben efectuarse mediante la emisión de cheques. Se utiliza la cuenta
“BANCO XX CTA.CTE.”
● Para atender las erogaciones de bajo monto, se implementa una caja

chica, llamada contablemente FONDO FIJO. Se emite un cheque propio
por el importe establecido, se retiran los fondos del Banco y se entregan
al encargado del fondo fijo. Se utiliza la cuenta “FONDO FIJO” para su
constitución y cuando se decide disminuirlo o anularlo.
● El encargado del fondo fijo realiza los pagos en efectivo menores al

importe fijado por el ente.
● Cuando se llega a un importe mínimo establecido de antemano el

encargado realiza una planilla donde constan los comprobantes que
dieron lugar a las salidas de fondos y solicita su reposición.
● Si los gastos son aceptados se emite un nuevo cheque por el importe

faltante para completar nuevamente el importe establecido como fondo
fijo. El asiento de reposición detallará los distintos gastos y acreditará la
cuenta “BANCO XX CTA. CTE.” por la emisión del nuevo cheque. En caso
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SIC II
de existir un faltante o sobrante de fondo fijo también deberá
considerarse en el asiento.
Las cuentas que se utilizan en el uso restringido de fondos son: “RECAUDACIONES A

DEPOSITAR”, “BANCO XX CTA. CTE.” y “FONDO FIJO”.
Este sistema separa las cobranzas de los pagos y permite un mayor control de ambos
porque las cobranzas no pueden utilizarse para realizar pagos y en cuanto a los pagos
sólo pueden realizarse con efectivo aquellos que sean de bajo monto de manera que
el efectivo disponible en el ente no es elevado.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL:
a. En un sistema de uso generalizado de fondos: ARQUEO DE CAJA
Cuando el sistema que se implementa es el de uso generalizado de fondos entonces

el control que se realiza se llama “arqueo de caja”.
Pensemos en la siguiente situación:
En un negocio se pone a cargo de la CAJA a un empleado al que llamamos “CAJERO” y cuya

función es la de realizar cobranzas y pagos.
Se inicia el día con el dinero existente en caja y luego se realizan ingresos y salidas de fondos por
las cobranzas y los pagos realizados.
Al terminar el día el empleado deberá CONTROLAR que los fondos existentes en Caja son los que
corresponde tener en función de los movimientos realizados.
Para eso recurre a un procedimiento técnico de control que se llama ARQUEO DE CAJA y que
realizará del siguiente modo:
1. Tendrá en cuenta el dinero existente en caja al empezar el día.

2. Luego anotará los ingresos por ventas u otras cobranzas y los egresos por pagos realizados.
3. El cálculo anterior le permitirá determinar cuánto es el importe de efectivo que DEBERÍA
TENER EN CAJA.
4. Si se encuentra un IMPORTE MENOR entonces se dirá que existe un FALTANTE DE CAJA y el
importe de efectivo existente es MAYOR se dirá que hay un SOBRANTE DE CAJA.
5. Luego, en caso de FALTANTE, será considerado RESULTADO NEGATIVO si lo soporta la
empresa o un importe a reponer por el cajero o por un seguro contratado a tal fin, por lo tanto,
un CRÉDITO (Deudores Varios) con la correspondiente subcuenta que identifica al cajero o al
seguro.
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En definitiva, el SALDO DEL MAYOR DE LA CUENTA “CAJA” debe coincidir con

el saldo que surge del RECUENTO FÍSICO, de manera de mostrar el SALDO
REAL.
EJERCICIO EJEMPLIFICATIVO:
La empresa VIAGGIO realiza un control (arqueo) de la cuenta CAJA el 31/12. El saldo

de la cuenta hasta ese momento era de $ 20.600.- y encuentra sin registrar los
siguientes comprobantes:
- 29/12 Recibo duplicado Nº 567 por cobro al cliente J. CARMINE. Importe: $ 14.500.-
- 29/12 Factura original contado Nº 1435 de librería LIBROS por $ 1.256.-
- 30/12 Recibo original Nº 438 por pago al proveedor S. CARLO. Importe: $3.224.-
- El recuento físico de las existencias de efectivo es de $ 25.000.-
- Cheque con fecha de pago 28/12. Importe: $5.600.-
Pasos a seguir:
1) Determinar el saldo según el recuento físico.
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2) Registrar los comprobantes aún no registrados en el libro Diario. En caso de faltante
contemplar las siguientes posibilidades:
a. Se hace cargo la empresa.
b. Se hace cargo el cajero Sr. J. Mendoza
c. Se hace cargo el seguro contratado por la empresa (en este caso: Segurísimo).
3) Actualizar el mayor de la cuenta CAJA.
SOLUCIÓN:
1. DETERMINACIÓN DEL SALDO REAL
28/12 Saldo según $ 20.600.- Saldo según recuento físico:

Mayor:
29/12 Recibo duplicado $ 14.500.- Efectivo $ 25.000.-

567 al cliente J. Carmine
29/12 Factura original $ (1.256).- Cheque fecha pago 28/12 $ 5.600.-

contado de librería
LIBROS
30/12 Recibo original del $ (3.224).-

proveedor S. Carlo
Total $ 30.620.- Total $ 30.600.-
Diferencia: 20.- FALTANTE
2. REGISTRACIÓN EN LIBRO DIARIO
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____________31/12______________
Caja 14.500
a Deudores por Ventas 14.500
J. Carmine 14.500
Según recibo duplicado nº 567
______________31/12____________
Gastos de Librería 1.256
a Caja 1.256
Según factura original contado 1435
_____________ 31/12____________
Proveedores 3.224
S. Carlo 3.224
a Caja 3.224
Según recibo original nº 438
_____________31/12_____________
A Faltante de Caja 20
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a Caja 20
Según minuta contable nº 1325
______________ 31/12 _________
B Deudores Varios 20
J. Mendoza 20
a Caja 20
Según minuta contable 1325
_____________ 31/12 __________
C Deudores Varios 20
Segurísimo 20
a Caja 20
Según minuta contable 1325
_____________ _______________
Mayor cuenta “CAJA”
FECHA COMPROBANTE DEBE HABER SD SH
30/12 Saldo 20.600.-
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SIC II
31/12 Recibo duplicado 567 14.500.- 35.100.-
31/12 Factura contado original 1.256.- 33.844.-

1435
31/12 Recibo original 438 3.224.- 30.620.-
31/12 Minuta contable 1325 20.- 30.600.-
NOTA: El saldo contable luego del arqueo coincide con el saldo real.
EJERCITACIÓN:
En todos los casos:
a. Realizar el “arqueo de caja” en hoja de trabajo.
b. Registrar los comprobantes pendientes en el libro Diario.
c. Actualizar el mayor de la cuenta “CAJA”
EJERCICIO Nº 1: La empresa HOLIDAY realiza un arqueo de caja al 30/09. El saldo

del mayor de la cuenta CAJA hasta ese momento es de $45.200.-
Se encuentran en CAJA los siguientes elementos:
Dinero en efectivo 11.340.-
Cheques recibidos de terceros con fecha de pago 29/09 Banco Macro 20.300.-
25/09 Factura duplicado contado por venta al cliente Nuñez 8.600.-
27/09 Recibo original por pago al proveedor Astros 10.200.-
29/09 Recibo original por pago del alquiler del mes transcurrido 12.000.-
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EJERCICIO Nº 2: La empresa BARCELONA realiza un control de caja el 31/7. El

saldo de la cuenta CAJA hasta el momento previo al arqueo es de $52.300.-
Se encuentran en Caja los siguientes elementos:
Cheque recibido del cliente Viera por $25.200.- con fecha de $ 25.200.-
pago 25/07.
28/07 Recibo original por pago del almuerzo de los empleados $ 8.400.-
de la administración (correspondiente al mes y a cargo de la
empresa).
Factura original contado por la compra de insumos de $ 5.400.-

computación de la librería TODOCOMPU.
Efectivo $ 25.780.-
Recibo duplicado por cobro al cliente Spain $ 12.540.-
EJERCICIO Nº 3: La empresa TOLEDO realiza un control de Caja. El mayor contable

de la cuenta Caja arroja al 20/05 un saldo deudor de $35.600.-
Del arqueo de caja se obtuvo la siguiente información:
Dinero en efectivo $33.670.-
Comprobantes encontrados, omitidos de registración:
15/05 Factura (d) n° 0001 de contado, por la venta de mercaderías por $5.800.-
16/05 Ticket (o) n° 3030 por resmas de papel y cartucho de tinta para la impresora
$4.230.-
19/05 Recibo (o) n° 200 por el pago de la cuota del club de tenis del Socio Martínez en
efectivo por $3.500.-
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SIC II
EJERCICIO N° 4: La empresa MADRID realiza un arqueo de caja al 05/03. El mayor

contable indica en su saldo $90.000.-
Realizado el arqueo de caja se hallaron:
Dinero en efectivo $25.500.-
Cheques de 3eros. corrientes (en fecha y disponibles para cobrar) $32.300.-
01/03 Factura (o) n° 330 por la compra en efectivo de un monitor $20.200.-
02/03 Recibo (d) n° 290 por el cobro al cliente Rubino $30.000.-
04/03 Boleta de depósito n° 303/38 del Banco Galicia por depósito $41.800
de cheques en nuestra cuenta corriente.
EJERCICIO Nº 5: La empresa NIZA realiza un arqueo de caja al 31/05/21 encontrando

lo siguiente:
Efectivo 61.730.-
Cheque vto. 31/05 15.200.-
Cheque vto. 25/05 21.300.-
25/05 Factura contado original por compra de artículos de librería para la 9.250.-
oficina
27/05 Recibo original por pago del seguro del auto de la empresa 6.100.-
28/05 Vale por adelanto de sueldo al empleado A. Ruiz 10.000.-
30/05 Recibo duplicado por cobro al cliente J. Lozada 18.350.-
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SIC II
Considerar que el saldo de la cuenta CAJA antes de realizar el arqueo era de: $
105.130.-
EJERCICIO Nº 6: La empresa MÓNACO realiza un arqueo de caja el 12/02/22

encontrando lo siguiente:
Factura contado duplicado por mercaderías 17.200.-
Cheque vto.10/02 15.630.-
Recibo original por alquileres mes de Enero 23.500.-
Cheque vto. 10/03 11.865.-
10/02 Recibo original por pago cuota del club del socio M. Almada 5.950.-
12/02 Recibo duplicado por cobro del alquiler de un inmueble de nuestra 14.700.-
propiedad.
Efectivo 26.000.-
Saldo de la cuenta CAJA antes de realizar el arqueo: $ 51.070.-
EJERCICIO Nº 7: La empresa MONTECARLO realiza un arqueo de caja al 31/01/22

Vale al empleado J. Romero para gastos de movilidad. 4.000.-
Recibo pago reparación del auto del socio N. Puerta 4.950.-
Efectivo 38.830.-
29/01 Factura por compra de insumos de computación 12.320.-
30/01 Factura contado por venta de mercaderías al cliente Mastroiani 18.225.-
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Cheque vto. 10/02/19 14.650.-
Saldo de la cuenta CAJA antes de realizar el arqueo: $ 56.645.-
EJERCICIO Nº 8: La empresa PARÍS el10/04/2022 realiza un arqueo de caja

Cheque vto. 09/04/2022 4.420.-
08/04 Recibo por pago del servicio de luz de la casa del socio M. 14.290.-
Soldi
08/04 Recibo al cliente Petra por cancelación de su deuda 19.340.-
09/04 Recibo del proveedor Roca por pago de nuestra deuda. 7.630.-
Efectivo 16.170.-
09/04 Ticket por estacionamiento del auto de la empresa 300.-
Cheque vto. 20/04/22 15.800.-
Saldo de Caja antes de realizar el arqueo: $ 39.305.-
b. En un sistema restringido de fondos: “ARQUEO y REPOSICIÓN DE

FONDO FIJO”
Para el caso de empresas que utilicen un sistema restringido de fondos, el arqueo

deberá realizarse sobre los fondos, y que se corresponden con dos cuentas:
Recaudaciones a depositar y Fondo Fijo. En el primer caso, y respecto a su arqueo,
sólo encontraremos al realizarlo las cobranzas efectuadas en el día, puesto que el
sistema restringido nos obliga a depositar diariamente las cobranzas recibidas en
efectivo, en nuestra cuenta corriente bancaria.
27
SIC II
Periódicamente, el responsable del Fondo Fijo controlará que la suma inicial asignada
al fondo menos los comprobantes que justifican la salida de fondos sea igual a los
fondos restantes.
Puede suceder que exista un faltante de fondos (cuando el recuento físico es inferior al
importe inicial menos los gastos) o un sobrante (en caso contrario) y deberá tenerse
en cuenta a la hora de realizar la reposición del Fondo Fijo.
Confeccionará una planilla donde detallará los comprobantes que respaldan la salida
de fondos, las cuentas a imputar y el faltante o sobrante encontrado.
La presentará al área de Tesorería quien autorizará la reposición y emitirá un cheque

para el retiro de los fondos del Banco a fin de restituir el Fondo Fijo a su nivel inicial.
Dicha planilla será el comprobante de respaldo de la registración. Se realizará un

único asiento con todos los movimientos de salida de fondos, y además se registrará
el faltante detectado o el sobrante (en este último caso la reposición se hará por un
importe menor) emitiendo finalmente el cheque correspondiente al importe a reponer.
Si existe faltante, la empresa puede decidir:
● Hacerse cargo, tomarlo como un quebranto. Cuenta a utilizar: FALTANTE DE

FONDO FIJO
● Que se haga cargo el responsable del fondo fijo (la empresa obtiene un
crédito). Cuenta a utilizar: DEUDORES VARIOS- Subcuenta: Deudores Varios
XX
● Que se haga cargo una empresa de seguros, si es que la empresa hubiese

contratado una póliza para posibles faltantes (la empresa obtiene un crédito
con la compañía de seguros). Cuenta a utilizar: DEUDORES VARIOS-
Subcuenta: Seguros XX
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SIC II
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SIC II
La empresa CAMPAGNA decide constituir un fondo fijo el día 25/09 por la suma de $
40.000.-
Al 30/09 realiza el arqueo de fondo fijo y encuentra los siguientes comprobantes
respaldatorios de las salidas de fondos efectuadas:
25/09 Comprobante de retiro de fondos del socio J. Campos por $ 10.000.-

26/09 Factura contado original por la compra de insumos de computación por 15.320.-
28/09 Ticket de supermercado L. G. por compra de artículos de limpieza por $ 4.555.-
Además se encuentran $ 10.095.- en efectivo.
Se solicita:
a) Realizar la constitución del fondo fijo emitiendo un cheque cargo Banco Nación el
25/09.
b) Realizar la planilla de reposición de fondo fijo al 30/09.
c) Realizar el asiento de reposición el 30/09. De existir faltante se hace cargo la
empresa.
d) Realizar el aumento del fondo fijo por $ 5.000.- por considerarlo insuficiente.
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SIC II
e) Realizar la disminución del fondo fijo por $ 3.000.- y su posterior depósito en la
cuenta corriente del Banco Nación.
SOLUCIÓN:
a) Constitución del fondo fijo:
25/09 Fondo Fijo 40.000.-

a Banco Nación cta. cte. 40.000.-
Según orden de pago Nº….
b) Planilla de reposición de fondo fijo:
FECHA CONCEPTO/COMPROBANTE CUENTA IMPORTE
25/09 Comprobante egreso socio Socio J. Campos Cta. 10.000.-

Particular
26/09 Factura original contado Gastos de Librería 15.320.-
28/09 Ticket supermercado Gastos de Limpieza 4.555.-
Total gastos 29.875.-
Efectivo 10.095.-
Total 39.970.-
Faltante de Fondo Fijo 30.-
Reposición (Gastos + Faltante) 29.905.-
31
SIC II
La reposición del fondo fijo tiene como finalidad reponer los gastos más el faltante de
fondo fijo para volver a contar con el monto establecido, en este caso $ 40.000.- de
manera que:
El efectivo existente…………………………. $ 10.095.-

Más: reposición (gastos + faltante)…. ……...$ 29.905.-
Es igual a $ 40.000 (MONTO ASIGNADO AL FONDO FIJO)
c) Reposición del Fondo Fijo:
____________ 30/09 __________
Socio J. Campos Cta. Particular 10.000.-
Gastos de Librería 15.320.-
Gastos de Limpieza 4.555.-
Faltante de Fondo Fijo 30.-
Según orden de pago Nº………….

--------------------- ----------------------
d) Aumento de Fondo Fijo
____________30/09 _____________
Fondo Fijo 5.000.-
32
SIC II
______________ _______________
e) Disminución del Fondo Fijo y depósito en el Banco Nación cta. cte.
____________30/09 _____________
Recaudaciones a Depositar 3.000.-
a Fondo Fijo 3.000.-
_____________30/09 ____________
Banco Nación cta. cte. 3.000.-
a Recaudaciones a 3.000.-
Depositar
Según boleta de depósito Nº……..
______________ _______________
ALTERNATIVA: considerar que el recuento físico de efectivo y cheques corrientes es

igual a $ 10.155.-
SOLUCIÓN: 40.000 – 29.875=10.125 (es el efectivo que DEBERÍA tener)
Pero el efectivo encontrado es superior: $ 10.155
Por lo tanto, tenemos un sobrante de $ 30.- que implicará la necesidad de una
reposición menor en $ 30.-
Reposición= gastos realizados – sobrante= 29.875 – 30=29.845.-
Entonces el efectivo disponible + reposición = fondo fijo establecido previamente
10.155 + 29.845=40.000.-
33
SIC II
EJERCITACIÓN:
EJERCICIO Nº 1: La empresa VIENA decide constituir un fondo fijo para el pago de

los gastos menores. El importe se fija en $ 30.000.-
01/04 Orden de pago de $30.000 por la constitución del fondo fijo, con un cheque del
Banco Macro c/c.
07/04 Rendición de la Planilla de Fondo Fijo (s/minuta contable) con los siguientes
datos:
- 02/04 Factura (o) contado Nº 8455, de contado, desinfección del local $ 3.500.-
- 02/04 Ticket (o) Nº 2399 por traslado en taxi del gerente en tareas administrativas
$690.-
- 03/04 Factura (o) contado Nº 34459 de Ferretería DETODO por laca para proteger
cartelería exterior de la empresa$ 3.100.-
- 05/04 Factura (o) Nº 3300 de contado por el flete de dos artículos para la venta que
nuestro proveedor no había incorporado oportunamente en el respectivo envío. $
4.500.-
- 06/04 Factura (o) contado por el servicio de catering de los empleados del sector
administración $ 10.500.-
- Dinero en efectivo en el Fondo Fijo al momento de la rendición $ 7.650.-
En caso de existir diferencias se hace cargo el empleado José Romero (encargado de
administrar el fondo fijo).
Registrar: a) la constitución mediante emisión de un cheque cargo Banco Macro. b) la

reposición previa confección de la planilla de reposición. c) la disminución del fondo fijo
en $ 5.000.- d) el aumento en $ 3.000.-
EJERCICIO Nº 2: La empresa LUXEMBURGO implementa un sistema de uso

restringido de fondos fijando el fondo fijo en un importe de $ 60.000.-
Registrar:
a) la constitución b) la reposición con cheque del Banco Nación cta. cte. c) la
disminución en $ 10.000.- por considerarlo excesivo. d) el aumento en $ 5.000.- e) la
anulación del fondo fijo para volver al sistema de uso generalizado de fondos
depositando los mismos en la cta. cte. del Banco Nación.
34
SIC II
02/07 Constitución del fondo fijo por $ 60.000.- mediante la emisión de un cheque
cargo Banco Nación.
Los gastos fueron los siguientes:
03/07 Factura contado Nº 3488 por artículos de limpieza por $3.000.-
03/05 Factura contado Nº 2804 del Sr. L. Lomas por pintura de la oficina $8.000.-
05/07 Factura contado Nº 2394 factura de la EPE (energía eléctrica) por $15.000.-
06/07 Impuesto Inmobiliario $4.000.-
06/07 Factura contado taller CARS por reparación del utilitario utilizado para reparto
$9.500.-
07/07 Comprobante interno nº 2029 por retiro del socio J. Santos $10.000.-
07/07 Comprobante interno por anticipo de sueldo al empleado J. Parisi $5.000.-
Al realizar el arqueo el efectivo restante es de $5.200.-
08/07 Se emite ch/ c/ Banco Macro para efectuar la reposición del Fondo Fijo.
EJERCICIO Nº 3: La empresa PARIS cuenta con un Fondo Fijo por un importe de

$35.000. Al realizar el control del mismo encuentra lo siguiente:
- Efectivo: $9.150.-
- Factura original contado de Transporte Veloz por pago del flete de mercaderías
vendidas y a nuestro cargo $2.800.-
- Ticket del supermercado L. G. por $4.850.-
- Recibo (o) nº 939 por el pago del alquiler del salón de ventas del mes de
Octubre por $12.000.-
- Factura original contado Nº 0323 por arreglos de plomería de la cocina de la
administración por $3.200.-
- Factura original contado por desinfección del depósito $3.000.-
- En casos de faltante se hace cargo el encargado el encargado del fondo fijo Sr.
Castro.
Registrar: la constitución mediante emisión de un cheque cargo Banco Municipal de
Rosario. b) la confección de la planilla de reposición de fondo fijo. c) la reposición. d) la
disminución del fondo fijo en $6.000.-
35
SIC II
EJERCICIO Nº 4: La empresa BÉLGICA decidió implementar un Fondo fijo para sus
gastos menores. En caso de existir diferencias se cubrirán con el seguro
REASEGURO contratado a tal fin.
25-08 Registrar la constitución del mismo s/ Orden de Pago $45.000.- con cheque
cargo Banco Francés.
31-08 El encargado presenta la planilla con lo siguiente:
25/08 Recibo original Nº 2456 por pago de la cuota del club del socio Rosas $7.000.-
26/08 Retiro del socio Paredes $8.000.-
27/08 Factura original contado Nº 7314 por compra de una estantería $9.500.-
28/08 Ticket por gasto de combustible $9.000.-
30/08 Reparación desagües $5.200.-
El efectivo existente según el recuento físico: $6.330.-
Se solicita: Registrar: a) la constitución b) reposición (con planilla) c) disminución de un

20% y d) posterior depósito en el Banco Francés.
EJERCICIO Nº 5: La empresa PORTOFINO realiza un control de su fondo fijo para su

reposición el día 20/12. La planilla de arqueo de caja cuenta con la siguiente
información:
1. Factura original contado por flete de mercaderías compradas: $7.320.-
2. Vale por anticipo de sueldos otorgado al gerente Campos por $15.000.-
3. Factura original contado por reparación del piso por $8.900.- del Sr. Gullman.
4. Ticket factura del supermercado CT por $4.200.-
5. Factura de la EPE por $5.000.- por el mes transcurrido.
6. Dinero en efectivo: $4.620.-
Registrar: a) la constitución del fondo fijo por $45.000.- b) la reposición mediante
emisión de un cheque cargo Nuevo Banco de Sta. Fe. c) el aumento del fondo fijo por
un importe de $10.000.- d) la disminución del fondo fijo por un importe de $5.000.-
36
SIC II
PROCEDIMIENTO DE CONTROL: “CONCILIACIÓN BANCARIA”

CUENTA: “BANCO XX CTA. CTE.”
El proceso de conciliación es un recurso técnico, dentro de los procesos de control,

que permite validar el saldo de ciertas cuentas confrontándolos con la información
procesada por la contabilidad de otros entes con intereses contrapuestos, y poder de
esa manera identificar inconsistencias, omisiones, etc., que distorsionan esos saldos.
Podemos conciliar tanto cuentas bancarias, como saldos de clientes o proveedores,

comparando los resúmenes de movimientos que ellos nos proveen con los mayores en
nuestra contabilidad que los representan.
En el caso particular de la conciliación bancaria la confrontación o comparación se

produce entre nuestro mayor de la cuenta “Banco XX cta. cte.” y los registros que lleva
el Banco acerca de nuestra cta. cte. y que nos son informados a través del “resumen
bancario”.
PROCESO DE CONCILIACIÓN:
Para iniciar el proceso de conciliación, debemos contar con el resumen bancario y el
mayor del mismo período.
Es necesario considerar que el Banco registra en forma contraria a nosotros porque

para nosotros los saldos existentes en una cuenta corriente bancaria son considerados
ACTIVOS mientras que para el Banco son considerados PASIVO.
Por lo tanto, cuando emitimos un cheque, esto produce una disminución en nuestro
saldo de activo y la acreditamos. Para el Banco disminuye el pasivo, tiene menos
fondos nuestros, y lo debitará. En cuanto a los depósitos, para la empresa representan
37
SIC II
aumentos de activo y se debitan, para el Banco son aumentos de pasivo y se
acreditan.
Esto implica que al realizar los controles sobre mayor y resumen bancario debemos
considerar que un mismo hecho va a estar registrado en forma contraria por ambos
entes.
Contando con esa documentación debemos:

1. Verificar saldos iniciales. Confirmar que los saldos de inicio para el mismo
período coinciden.
2. Comprobar la coincidencia de los saldos finales. Si existieran diferencias
pueden originarse en: ERRORES, OMISIONES o DESFASAJES
OPERATIVOS.
Saldo según mayor: ……………… Saldo según resumen bancario:…………

+/- errores ……………… +/- desfasajes operativos …………….
+/- omisiones ……………….
Saldo ……………… Saldo ……………
38
SIC II
Por ejemplo:
a. OMISIONES: Puede ocurrir que la operación no se encuentre registrada

en nuestros libros y si por el Banco, en este caso, debemos proceder a
su registración omitida.
La omisión puede provenir de:
✔ Olvidos por parte de la empresa.
✔ Desconocimiento por parte de la empresa: NOTAS DE DÉBITO por gastos
bancarios (libreta de cheques, cargo por mantenimiento de cuenta corriente,
por cheques rechazados, etc.) o comisiones bancarias (por gestión de
cobranza de cheques de otro banco o de otra plaza, o por otros servicios
bancarios) o también por intereses (por la utilización de descubiertos o por
préstamos), etc.
NOTAS DE CRÉDITO: por acreditaciones de depósitos, de cobranzas, etc.
b. ERRORES: Si bien el error puede darse en nuestra contabilidad o en la

del Banco, en esta materia, a modo de simplificación, consideraremos
que, de existir errores en la registración, la registración errónea fue
39
SIC II
realizada por la empresa. Por lo tanto, deben realizarse
registraciones contables.
✔ Registración invertida (cheques registrados como depósitos o
depósitos registrados como cheques emitidos).
✔ Error en los importes contabilizados.
✔ Error en la cuentas bancarias utilizadas.
c. DESFASAJES OPERATIVOS: En ocasiones nos encontraremos con

operaciones que estando bien registradas en nuestra contabilidad, aún
no incidieron en nuestra cuenta corriente bancaria. Ellos no motivan
un ajuste en nuestra contabilidad, ya que fueron oportunamente
registrados, sino simplemente, su consideración en nuestros papeles
de trabajo corrigiendo el saldo de banco que aún no se vio modificado
pero lo estará en breve tiempo.
Estas diferencias pueden provenir de:

✔ Depósitos registrados pendientes de acreditación por el Banco.
✔ Cheques emitidos no presentados aun para su cobro al Banco.
Es decir, se trata de diferencias provenientes de la diferencia en los tiempos de

registración que son distintos para la empresa y el Banco, porque cada uno
registrará en su contabilidad cuando tome conocimiento del hecho económico y
disponga del respectivo comprobante.
Por lo tanto:
SI LA EMPRESA CORRIGE LOS ERRORES Y OMISIONES y CONTEMPLA LAS
DIFERENCIAS EN LOS TIEMPOS DE REGISTRACIÓN, AMBOS, EMPRESA Y
BANCO DEBEN TENER EL MISMO SALDO.
CASO PRÁCTICO EJEMPLIFICATIVO:

La empresa MILÁN tiene una cuenta corriente abierta en el Banco Macro. Al
30/06/2021 se presentan el mayor y el resumen de la cuenta corriente de dicho Banco:
40
SIC II
MAYOR DE LA CUENTA “Banco Macro c/c”
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01-06 Saldo Inicial 60.700.-
07-06 Depósito en efectivo 100.0000.- 160.700.-
15-06 Ch/ nº 345 12.500 148.200.-
20-06 Ch/ nº 346 15.000.- 163.200.-
29-06 Depósito 72 hs 20.000.- 183.200.-
30-06 Ch/ nº 347 7.500 175.700.-
RESUMEN BANCARIO enviado por el Banco Macro
FECHA CONCEPTO Débitos Créditos SALDO
07-06 Depósito 110.000.- 170.700.-
12-06 Nota de débito nº 1452 100.- 170.600.-
17-06 Cheque nº 345 21.500.- 149.100.-
21-06 Cheque nº 346 15.000.- 134.100.-
25-06 Depósito 30.000.- 164.100.-
41
SIC II
Datos complementarios:
El cheque nº 345 fue emitido para pagar al proveedor Juan López.
El cheque nº 346 fue emitido para pago al Acreedor Luis González.
La nota de débito Nº 1452 corresponde a gastos bancarios.
Se solicita:
1. Realizar la conciliación bancaria para llegar al saldo real.
2. Registrar contablemente los ajustes que considere necesarios.
3. Actualizar el mayor de la cuenta Banco Macro cta. cte.
SOLUCIÓN:
1. Conciliación (en papeles de trabajo)
Saldo según Mayor: 175.700.- Saldo según Banco: 164.100.-
+ error depósito 07/06 10.000.- + depósito no acreditado 20.000.-

29/06
- nota de débito Nº 1452 (100).- - cheque Nº 347 no (7.500).-

presentado al cobro
- error cheque 345 (9.000).-
- cheque 346 registrado (30.000).-

como depósito
+ depósito omitido 25/06 30.000.-
Saldo real 176.600.- Saldo real 176.600.-
1. Registración en libro Diario de los errores y las omisiones
42
SIC II
1 ____________30/06_______________
Banco Macro cta. cte. 10.000.-
a Caja 10.000.-
Según minuta contable Nº …..
____________ 30/06 ____________
2 Gastos Bancarios 100.-
a Banco Macro cta. cte. 100.-
Según nota de débito Nº 1452
____________30/06_______________
3 Proveedores 9.000.-
Juan López 9.000.-
a Banco Macro cta. cte. 9.000.-
Según minuta contable Nº…..
_____________30/06_____________
4 Acreedores Varios 30.000.-
Luis González 30.000.-
43
SIC II
a Banco Macro cta. cte. 30.000.-
Según minuta contable Nº…….
_____________30/06______________
5 Banco Macro cta. cte. 30.000.-
a Caja 30.000.-
Según boleta de depósito Nº…..
______________ ______________
3. Actualización del MAYOR de la cuenta BANCO MACRO CTA. CTE.
fecha Comprobante Debe Haber Saldo Saldo

deudor Acreedor
Saldo 175.700.-
30/06 Minuta contable Nº 10.000.- 185.700.-

302
30/06 Nota de débito 1452 100.- 185.600.-
44
SIC II
Nota: el saldo del mayor coincide con el saldo real obtenido en la conciliación.
UNIDAD II
RUBRO: CRÉDITOS
Según las Normas Contables Profesionales (Resolución Técnica N° 9) de la FACPCE

(Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas):
“Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las
características de otro rubro del activo”.
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios

correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese
origen.
Tipos de crédito:
✔ En cuenta corriente
✔ Documentados con pagarés
✔ Con cheques diferidos
✔ Con tarjetas de crédito
✔ otros
Las normas subrayan las siguientes características:

● Derechos de la sociedad contra terceros.
● Responden al derecho a recibir dinero, bienes o servicios.
● Se excluyen los que responden a las características de otros rubros.
● Separación de los créditos por ventas de los otros originados en otro tipo de
operación.
Un primer análisis nos permite concluir la importancia de la veracidad y exactitud de
este rubro para conocer la situación de una empresa, por lo cual la tarea de auditoría
(control) a realizar asume un papel preponderante.
45
SIC II
CUENTA: DEUDORES POR VENTAS
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
PASOS A SEGUIR:
1. CONCILIACIÓN DEL SALDO: Consiste en comparar el saldo de la cuenta con

la sumatoria de las cuentas individuales de clientes (mayores auxiliares). De
este cotejo pueden surgir diferencias originadas en errores u omisiones
(incorrecta mayorización de auxiliares).
2. CONFIRMACIÓN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS INDIVIDUALES: Este

procedimiento, en auditoría, se denomina CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS.
Puede hacerse con todas las cuentas (si se trata de una empresa pequeña) o
sólo con las de mayor importancia de movimientos.
Consiste en remitir al deudor una nota o carta “tipo” donde se indica el saldo a
nuestro favor a la fecha de cierre de ejercicio, solicitándole que de no coincidir
con el de sus libros, remita la contestación con las aclaraciones necesarias.
Si luego del plazo estipulado para la contestación no se recibe respuesta, se
entenderá por correcto el saldo de nuestros libros.
Una vez conciliados y confirmados los saldos, se procederá a su análisis.
3. ANÁLISIS DE LOS CRÉDITOS: Su objeto es determinar:

● Si existen cuentas vencidas (llamadas morosos), esto es de acuerdo a
los plazos que se estiman como convenientes para cuenta corriente
según la modalidad de cada empresa.
● Si se decide pasar alguna cuenta a gestión de cobranzas, pudiendo ser
ésta, privada (en gestión de cobro) o judicial (en gestión judicial).
● Así, ante la incobrabilidad de alguna cuenta se decide darle de baja,
pasando de ser una cuenta patrimonial del activo a ser una pérdida.
● En cada caso, el asiento de ajuste se realizará disminuyendo el activo y
debitando a una cuenta que refleje la situación:
✔ DEUDORES POR VENTAS
✔ DEUDORES MOROSOS (para los que se encuentren
atrasados en sus pagos)
✔ DEUDORES EN GESTIÓN DE COBRO (para aquellos
en proceso extrajudicial de cobro)
46
SIC II
✔ DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL (para aquellos
cuya cobranza se derive a un abogado)
4. ESTIMACIÓN DE CONTINGENCIAS:
Una vez depurados los saldos es necesario contestar las siguientes preguntas:
● ¿Se cobrarán realmente todas las cuentas?
● ¿Qué me indica la experiencia al respecto?
● ¿Qué me indica la tendencia del mercado?
Habitualmente existe un porcentaje de crédito que no será cobrado. Basándonos en la
experiencia propia o en la de empresas similares y atendiendo a la tendencia del
mercado, se elabora un porcentaje que se aplica sobre las cuentas a cobrar
(documentadas o no).
Se debe considerar que el quebranto puede o no haber ocurrido, por lo tanto, la
disminución del activo no se ha concretado aún, por lo que no se pueden disminuir
los saldos de las cuentas que lo representan.
Sin embargo, ESTIMO que no todo el importe de las cuentas va a ser percibido, por lo
que esa parte va a resultar PÉRDIDA.
Para mostrar la situación, expongo el valor que representa la suma de los saldos
actuales de las cuentas, RESTO la parte que estimo no va a ser cobrada a través de la
cuenta que por estar corrigiendo (restando) el saldo de una cuenta de activo, tendrá
saldo acreedor y por su naturaleza será clasificada como, REGULARIZADORA DE
ACTIVO. La DIFERENCIA entre ambas, representa la porción que estimo cobrable.
Esa cuenta “regularizadora de activo”, prevé la posible incobrabilidad futura de

algunas cuentas, o sea, en qué medida las cuentas a cobrar que la empresa tiene al
cierre de ejercicio podrán no cobrarse. Se denomina “PREVISIÓN PARA CRÉDITOS
INCOBRABLES” y representa a la fecha de cierre de los estados contables situaciones
contingentes que pueden originar reducciones en el activo del negocio.
La estimación consiste en determinar el importe probable de incobrabilidad y la

posibilidad de concreción de la contingencia.
47
SIC II
CONSTITUCIÓN DE LA PREVISIÓN
-------------------------------------------- ----------------------------------------------------------
QUEBRANTO POR CRÉDITOS INCOBRABLES
A PREVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES
Según minuta contable
--------------------------------------------- ----------------------------------------------------------
En este momento es lógico que nos surja una duda:
¿Por qué motivo registro el quebranto cuando lo presumo, sin esperar a que se
produzca efectivamente?
Porque de producirse la incobrabilidad será en el siguiente ejercicio y fue en el

ejercicio que estoy cerrando en el que se produjo la venta.
Según las normas contables, deben ponderarse adecuadamente los riesgos

inherentes (la posibilidad de no cobrar el crédito otorgado), al ingreso producido, por lo
tanto el quebranto debe imputarse (reconocerse) en el mismo ejercicio en que se
registró el ingreso por ventas.
Trataremos de formalizar un caso práctico para su mejor comprensión:

La empresa “XX” tiene luego de realizarse los ajustes en el rubro Créditos entre otras
las siguientes cuentas:
Deudores por Ventas $ 90.000
Deudores Morosos $ 40.000
Deudores en Gestión Judicial $ 35.000
Documentos a Cobrar $ 70.000
TOTAL $ 235.000
Suponiendo que el porcentaje de incobrabilidad se estime en el 2 % debe hacerse
contablemente el siguiente asiento:
---------------------------------------------- ------------------------------
Quebranto por Créditos Incobrables 4.700
a Previsión para Créditos Incobrables 4.700
--------------------------------------- --------------------------------------
48
SIC II
En síntesis, la primera cuenta, de resultado negativo, será incluida en el “asiento de
refundición de cuentas de resultado” y el ejercicio que se inicia recibe la cuenta
“PREVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES” de naturaleza patrimonial.
Si se produce una incobrabilidad haremos un asiento en el cual cancelaremos, total o

parcialmente, la cuenta “Previsión para Créditos Incobrables” y daremos de baja la
cuenta correspondiente al incobrable, también patrimonial.
---------------------------------------- -----------------------------------------------------
Previsión para Créditos Incobrables
a Deudores por Ventas / Deudores Morosos
------------------------------------------ ------------------------------------------------------
Si no se han producido incobrables, o si ésta resultara excesiva, puede recuperarse
(cancelarse) la previsión constituida o el excedente, de la siguiente manera:
----------------------------------------- ------------------------------------------------------
A Recupero de Previsión
----------------------------------------- -------------------------------------------------------
La cuenta “RECUPERO DE PREVISIÓN” es una cuenta de resultado positivo.
Puede suceder que se haya dado de baja a algún deudor y luego este reaparece y
paga. En este caso daremos entrada al dinero por “CAJA” y acreditaremos una cuenta
de resultado positivo que puede ser “CRÉDITOS RECUPERADOS”.
---------------------------------------- --------------------------------------------------------
Deudores por Ventas
a Créditos Recuperados
---------------------------------------- --------------------------------------------------------
Caja
a Deudores por Ventas
---------------------------------------- --------------------------------------------------------
49
SIC II
Esto se haría a los efectos de brindar mayor información, ya que, figuraría nuevamente
el nombre del deudor y facilitaría las informaciones a las Cámaras de Comercio para
que éstas procedieran a sacarlo de las listas de incobrables.
Lo que hemos detallado para los deudores sin documentar puede ser aplicado a los
documentados (Documentos a Cobrar) entendiendo que puede transitarse una etapa
previa, al igual que en los comunes, de su pase al abogado, por lo que correspondería
hacer:
Para depurar cualitativamente el activo:

-------------------------------------- ------------------------------------------------------
Documentos a Cobrar en Gestión Judicial
a Documentos a Cobrar
-------------------------------------- -------------------------------------------------------
Puede darse el caso también que la previsión haya sido estimada insuficientemente.
Se utiliza la misma totalmente, y el resto se considera un resultado negativo y se
registra en la cuenta “QUEBRANTO POR CRÉDITOS INCOBRABLES”.
--------------------------------------- ---------------------------------------------------------
Quebranto por Créditos Incobrables
a Deudores por Ventas / Deudores Morosos
--------------------------------------- -----------------------------------------------------------
EJERCITACIÓN:
EJERCICIO Nº 1: Tener en cuenta que se trata de casos independientes.
1. Minuta por constitución de una previsión para la empresa EUROPA por

$30.000.-
2. El cliente Lombardía (deudor por ventas), nos adeuda $30.000 y es declarado
incobrable. La previsión tiene un saldo de $40.000 y no deseamos mantenerla.
50
SIC II
3. El cliente Véneto (deudor moroso) nos adeuda $20.000 y es declarado
incobrable. La previsión tiene un saldo de $20.000.-
4. El cliente Lazio (Deudor en gestión judicial) nos adeuda $10.000 y es declarado
incobrable. No hay previsión del ejercicio anterior.
EJERCICIO Nº 2:
A la fecha de cierre del ejercicio de la empresa AMÉRICA presenta los siguientes
saldos:
Deudores por Ventas $ 130.000.-
Deudores en gestión judicial $ 100.000.-
Documentos a Cobrar $ 80.000.-
Previsión para Créditos Incobrables $ 30.000.-
a) Se declara incobrable el cliente México (deudor en gestión judicial) por

$20.000.-
b) La cuenta del cliente Brasil (deudor por ventas) se encuentra vencida en
$30.000.-
c) De los documentos a cobrar se cobra la mitad (correspondiente a Uruguay) en
efectivo.
d) Se decide constituir una previsión del 3 % sobre el total de los créditos.
EJERCICIO Nº 3: Considerar que se trata de alternativas independientes.

A la fecha de cierre del ejercicio, el deudor moroso Canadá, es declarado incobrable
por $50.000.-
a) No existe previsión del ejercicio anterior.
b) El saldo de la previsión es de $20.000.-
c) El saldo de la previsión es de $60.000.- y le damos de baja al remanente.
EJERCICIO Nº 4:
Los saldos de las cuentas por cobrar a la fecha de cierre del ejercicio son los
siguientes:
a) Existe una previsión por $20.000 y la empresa decide un 4 % sobre el total de
los créditos para el próximo ejercicio.
b) Deudores por Ventas $123.000. Existe morosidad en la cuenta del cliente
“Castro” por $30.000.-
51
SIC II
c) Deudores Morosos $80.000 y un 10 % perteneciente al cliente “Pietro” es
considerado incobrable.
d) Deudores en Gestión de Cobro “Mendez” $65.000. El crédito de “Ferro” por
$13.000 se envía al abogado y el crédito de “Pontelo” de $7.000 se considera
incobrable.
EJERCICIO Nº 5:
La empresa cuenta con una previsión para créditos incobrables constituida al cierre del
ejercicio anterior por $25.000.-
El detalle de los créditos por ventas a la fecha de cierre del ejercicio es el siguiente:
Deudores por Ventas $500.000

Roma $50.000
Madrid $100.000
Barcelona $100.000
París $50.000
Firenze $200.000
Deudores Morosos $20.000
Lyon $20.000
Documentos a Cobrar $100.000
Toledo $60.000
Sevilla $40.000
Realizar los ajustes que considere con los siguientes datos:
a) Roma se encuentra atrasado en sus pagos.
b) París fue enviado al asesor legal para que inicie su cobro judicial.
c) Sevilla fue declarado incobrable.
d) La empresa decide mantener una previsión del 1,5 % sobre el total de los
créditos no documentados.
EJERCICIO Nº 6:
El saldo de previsión correspondiente al año anterior es de $15.500. Calcular al cierre
del presente ejercicio una previsión del 2% sobre el total de los créditos.
A la fecha de cierre del ejercicio encontramos:
a) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas es de $150.000. El 50% (Holanda)
pasa a la categoría Morosos y el 20% (Alemania) se documenta.
52
SIC II
b) El saldo de la cuenta Deudores Morosos es de $30.000. El 40% es declarado
incobrable, el 10% pasa a gestión de cobro (Suiza) y el 5% (Bulgaria) a gestión
judicial.
EJERCICIO Nº 7:
Del análisis de las cuentas por cobrar surge la siguiente información:
Deudores en gestión de cobro $20.000
Previsión para Créditos Incobrables $15.000
a) Los Deudores por Ventas Pisa $40.000 y Portofino $20.000, se encuentran

transitoriamente atrasados en sus pagos pero por su condición de buenos
clientes se decide otorgarles un nuevo plazo para el pago De los Deudores
Morosos, Suecia $15.000 se envió al abogado para gestionar su cobro, De los
Deudores en Gestión de Cobro (Francia) $10.000 se documentó a 30 días y el
resto resultó incobrable.
b) La política de la empresa es mantener una previsión del 3% sobre el total de

los créditos y decide continuar con la misma para el próximo ejercicio.
EJERCICIO Nº 8:
Del análisis de los Créditos por Ventas a la fecha de cierre, surgen los siguientes
datos:
Deudores en gestión de cobro $15.000
Documentos a Cobrar $20.000
Previsión para Créditos Incobrables $20.000
De los Deudores por Ventas (Freccia) $12.000 resultó incobrable y (Rosa) $25.000
se encuentra atrasado en el pago por problemas financieros pero se decide
prolongar su vencimiento.
De los Deudores Morosos (Alicante) $10.000 se presentó en quiebra y (Andalucía)
$8.000 documentó su deuda.
53
SIC II
Utilizar la previsión del ejercicio, recuperar la misma y constituir una nueva para el
próximo ejercicio del 3% del total de los créditos.
RUBRO: BIENES DE CAMBIO
Según las normas contables profesionales (Resolución Técnica N° 9):

“Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que
resulten generalmente consumidos en la elaboración de los bienes o servicios
que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las
compras de dichos bienes”.
Por lo tanto, estarán incluidas dentro del rubro las siguientes cuentas:
✔ MERCADERÍAS
✔ MERCADERÍAS DE REZAGO (las mercaderías de inferior valor por causas de
deterioro, fuera de moda, etc.)
✔ PRODUCTOS TERMINADOS (en empresas industriales)
✔ PRODUCTOS EN PROCESO (en empresas industriales)
✔ MATERIAS PRIMAS (en empresas industriales)
✔ MATERIALES (en empresas industriales)
✔ ANTICIPO A PROVEEDORES (por la compra de Bienes de Cambio).
Incorporación al patrimonio: ingresan por su valor de costo.

Las normas contables establecen: “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido…”
Debemos entender que se sumará al precio facturado por el proveedor, los gastos
necesarios para que las mercaderías lleguen al depósito del comprador. Por ejemplo:
flete, gastos de seguro, etc.
Además, deberá tomarse el valor de contado, es decir que NO se deben incorporar al

costo, los incrementos que son producto de la financiación (intereses).
54
SIC II
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS
Para su determinación primero debemos distinguir entre empresas que llevan

inventario permanente de aquellas que no lo hacen.
1. EMPRESAS QUE LLEVAN INVENTARIO PERIÓDICO:

En el caso de empresas que no llevan inventario permanente, el costo se
determina periódicamente a través de la fórmula:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL =COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS
Si existieran comprobantes sin registrar u otros ajustes se tendrán en cuenta en la

registración y mayorización para finalmente imputar la diferencia a COSTO DE
MERCADERÍAS VENDIDAS, el cual no fue registrado en oportunidad de cada venta.
Determinado este costo, se realiza el siguiente asiento, a fecha de cierre:

______________________ ________________________
COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS
a MERCADERÍAS
______________________ ________________________
2. EMPRESAS QUE LLEVAN INVENTARIO PERMANENTE:

Es el caso de empresas que llevan fichas de stock de cada producto, registran los
movimientos en ella y el costo en oportunidad de cada venta.
Existen tres métodos para el cálculo del mismo en oportunidad de cada venta,
considerando la ficha de stock:
55
SIC II
Al cierre de cada año comercial debemos realizar igualmente el recuento físico de las
mercaderías existentes. Esta tarea de control, previa al balance general se denomina
“Inventario de las mercaderías”.
En caso de existir diferencias entre este saldo con el saldo contable, se deberán
analizar las causas.
Cuando encontremos la causa real, imputaremos aquella a la cuenta de resultado

específica, por ejemplo: “Quebranto por Robo de Mercaderías”, “Quebranto por
Mercaderías Deterioradas”, etc.
En caso de no encontrar la causa, imputaremos las diferencias a la cuenta “Diferencia

de Inventarios”.
56
SIC II
Tener en cuenta que luego de las registraciones y/o correcciones/ajustes el SALDO
DEL MAYOR DE LA CUENTA “MERCADERÍAS” debe coincidir con las
MERCADERÍAS QUE SURGEN DEL RECUENTO FÍSICO (mercaderías en existencia
y en condiciones óptimas para la venta).
De existir mercaderías por un valor inferior debido a roturas, deterioro, etc. las
llamaremos MERCADERÍAS DE REZAGO, que si bien forman parte del rubro, deben
acumular sus importes en esa otra cuenta de activo.
Entonces:
La empresa lleva un sistema de INVENTARIO PERIÓDICO.

El saldo contable de la cuenta mercaderías es $150.000.
Realizadas las tareas de control, se encontró sin contabilizar una factura original de
nuestro proveedor Juan López por $15.000.
Al realizar el inventario, se encuentran mercaderías deterioradas por $7.000, que no
fueron dadas de baja y no tienen valor de reventa.
El recuento físico nos da una existencia valuada en $60.000 (todas en condiciones de
ser vendidas).
SOLUCIÓN:
1) Registrar los comprobantes omitidos.
2) Dar de baja las mercaderías que se incluyen incorrectamente en el saldo de la
cuenta “Mercaderías” (en este caso por el total porque no tienen valor de reventa).
3) Mayorizar los nuevos asientos y comparar el mayor ahora actualizado de la cuenta
“Mercaderías” con la existencia final de mercaderías en buenas condiciones que
deben integrar el saldo.
57
SIC II
4) Imputar la diferencia a la cuenta “Costo de las Mercaderías Vendidas” porque la
empresa lleva el sistema de inventario periódico y eso significa que la registración del
mismo no se realiza en oportunidad de cada venta sino al cabo de un cierto período
que es generalmente el cierre del ejercicio.
El cálculo del costo se hará de la siguiente forma:
E. I. + COMPRAS – E. F.= CMV
150.000 + 15.000 – 7.000 – 60.000 = 98.000
Mercaderías 15.000
a Proveedores 15.000
Juan López 15.000
Según factura original
Quebranto por Mercaderías

Deterioradas 7.000
a Mercaderías 7.000
Costo de Mercaderías Vendidas 98.000

a Mercaderías 98.000
CTA: MERCADERÍAS
CONCEPTOS DEBE HABER SD SH
Saldo anterior 150.000
Factura original 15.000 165.000
Minuta contable 7.000 158.000
Minuta contable 98.000 60.000
58
SIC II
Nota: el saldo de $60.000.- del mayor coincide con el saldo final de las
mercaderías en buenas condiciones.
EJERCITACIÓN:
EJERCICIO Nº 1:
Calcular el costo de las mercaderías vendidas para la empresa FORTE La misma
lleva un sistema de INVENTARIO PERIÓDICO. Al cierre se cuenta con los siguientes
datos:
Compras del período: $60.600.-
Notas de crédito originales por devolución de compras realizadas: $4.000.-
Saldo contable inicial de mercaderías: $84.000.-
Existencia final de mercaderías: $42.000.- según el recuento físico.
EJERCICIO Nº 2:
La empresa PIAZZA lleva un sistema de INVENTARIO PERMANENTE y cuenta con
un saldo contable de Mercaderías de $125.000.- Encontramos sin registrar lo
siguiente:
a) Factura original de nuestro proveedor Sr. Pino por $30.000.-
b) Nota de débito original por flete de nuestro proveedor Sr. Serrano por $2.000.-
c) Nota de crédito original de nuestra proveedora Sra. Córdoba por error de
$5.000.-
La existencia física arrojó un saldo de $150.000.- Realizar el ajuste que corresponda.
EJERCICIO Nº 3:
La empresa CAMINOS lleva un sistema de INVENTARIO PERIÓDICO.
El saldo de mercaderías según el balance de sumas y saldos es de $340.000,-
Mercaderías deterioradas $50.000 con un valor de rezago del 30%. Factura original
del proveedor Sr. Ferrer sin registrar $40.000.- Nota de crédito original de LAMAS por
devolución de mercaderías en $2.000.- El recuento físico arrojó un saldo de $200.000.-
de mercaderías en buenas condiciones.
EJERCICIO Nº 4:
59
SIC II
La empresa lleva un sistema de INVENTARIO PERIÓDICO. El saldo contable según
mayor era de $320.000, los datos del inventario físico arrojan una existencia valuada
en $45.000 en perfectas condiciones para la venta y mercaderías fuera de moda por
valor de $20.000 con un valor de rezago del 20%.
Realizar las registraciones correspondientes.
EJERCICIO Nº 5:
La empresa lleva un sistema de INVENTARIO PERMANENTE.
Saldo contable de mercaderías al cierre según balance $200.000.- Realizadas las
tareas de control se encontró sin registrar una factura contado original de $34.000 de
nuestra proveedora Sra. Doménica.
Al realizar el inventario se encuentran mercaderías fuera de moda por $20.000 que no
fueron dadas de baja ni tienen valor de reventa. El recuento físico nos da una
existencia valuada en $212.600.- todas, en condiciones de ser vendidas.
EJERCICIO Nº 6:
Determine y registre el costo de las mercaderías vendidas, sabiendo que la existencia
final según inventario total es de $120.000 y el saldo según el balance de sumas y
saldos de $310.000.- Además, al realizar el recuento físico se encontraron
mercaderías en mal estado por $15.000 sin valor de rezago.
EJERCICIO Nº 7:
La empresa lleva un sistema de INVENTARIO PERMANENTE.
Saldo del mayor de la cuenta Mercaderías $43.600.- Se encuentra pendiente de
registración una nota de débito original por flete de mercaderías de nuestra
proveedora Sra. Rossi por $1.200.- Se ha detectado un error en la registración del
costo de una venta realizada, registrándose $35.000.- menos de lo que correspondía.
Al realizar el inventario físico se encontraron mercaderías por $9.000 en buenas
condiciones de ser vendidas.
EJERCICIO Nº 8:
El saldo de la cuenta Mercaderías era previo a los ajustes de $35.500.-
La empresa lleva INVENTARIO PERMANENTE y realiza el control de inventario de
sus mercaderías al cierre encontrando lo siguiente:
60
SIC II
Factura original contado por flete del Transporte VG por $3.500.-, también encuentra
mercaderías deterioradas por $20.000 y con un valor de rezago del 40%. El recuento
final de mercaderías en buen estado es de $18.500.-
RUBRO: BIENES DE USO
Las normas contables profesionales (Resolución Técnica N° 9- FACPCE) define el

rubro del siguiente modo:
“Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad

principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en
construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes….”
Para desarrollar su actividad, las empresas necesitan bienes. Podemos mencionar:

a. INMUEBLES (terrenos, edificios)
b. RODADOS (automóviles, camiones, grúas, etc.)
c. HERRAMIENTAS (martillos, pinzas, destornilladores, etc.) en una empresa
industrial
d. MUEBLES Y ÚTILES (escritorios, sillas, archivos, etc.) fácilmente trasladables,
no requieren ser desinstalados para trasladarlos.
e. INSTALACIONES (estanterías, mostradores, etc.) siempre que se encuentren
adheridos al techo, a la pared o al piso.
f. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN (monitor, teclado, impresoras, programas de
computación, por ej. un sistema de contabilidad o de liquidación de sueldos)
g. MAQUINARIAS (tornos, implementos agrícolas, maquinarias para la
producción de bienes en general)
61
SIC II
Características de estos bienes, según Priotto (2004, p. 379):
VALOR DE COSTO (o de incorporación al patrimonio):

Las normas contables establecen que deben ingresar por su valor de compra contado
(sin intereses) más todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones
de ser utilizado. Por lo tanto se incluyen el flete, seguro, gastos de instalación y puesta
en marcha.
Ese será el valor total del bien a considerar.
AMORTIZACIONES (o depreciaciones): “Registración contable que refleja la

disminución de valor de los bienes de uso por alguna causa”.
62
SIC II
La finalidad es distribuir el costo de estos bienes a lo largo de su vida útil de manera

de imputar a cada ejercicio una parte de este costo y correlacionarlo con los ingresos
que genera.
Recordemos que cada ejercicio debe cargar con sus resultados negativos y
positivos.
VIDA ÚTIL:
Es el tiempo estimado de vida de los distintos bienes de uso y a lo largo del cual irán
perdiendo paulatinamente su valor.
CUENTA VIDA ÚTIL % AMORTIZACIÓN

ESTIMADA EN AÑOS ANUAL
TERRENOS (INMUEBLES) ILIMITADA NO SE AMORTIZA

(excepto que estuvieran
destinados a actividades
agropecuarias)
EDIFICIOS (INMUEBLES) 50 2
63
SIC II
MUEBLES Y ÚTILES 10 10
INSTALACIONES/MAQUINARIAS 10 10
RODADOS 5 20
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 3 33,3333%
CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN ANUAL :
Se debe considerar:
a. VALOR DEL BIEN A DEPRECIAR (costo)
b. VIDA ÚTIL: se considerará la estimada para cada bien medida en AÑOS.
Debemos tener en cuenta que la vida útil podría expresarse en otras unidades
de medida. Por ejemplo: kilómetros (en el caso de rodados), unidades a
producir (en el caso de maquinarias), etc.
c. VALOR RESIDUAL: valor del bien de uso remanente, luego de restar las
amortizaciones acumuladas
AMORTIZACIÓN= VALOR DE INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO / AÑOS DE VIDA ÚTIL
O también:
VALOR DE INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO * EL PORCENTAJE ANUAL DE AMORTIZACIÓN
Este método se llama “LÍNEA RECTA” y considera que el bien pierde valor de manera
constante en el tiempo. Por lo tanto, asigna a cada ejercicio el mismo importe de
amortización.
Caso particular de los inmuebles: se consideran los terrenos y los edificios o

construcciones por separado.
✔ Terrenos: NO se amortizan
✔ Edificios: SE AMORTIZAN
64
SIC II
Por lo tanto, ante un caso de un terreno más un edificio o construcción se deberá
proporcionar el importe que corresponde a cada uno y CALCULAR LA
AMORTIZACIÓN SOLO SOBRE EL EDIFICIO O CONSTRUCCIÓN.
CUENTAS A UTILIZAR:
Caso especial “Inmuebles”: cuando el inmueble esté constituido sólo por un terreno,
éste podrá ser amortizado o no según su destino. Si se trata de un terreno urbano y
sobre él hay un edificio, el terreno no sufre ningún desgaste, por lo tanto, el terreno NO
se amortiza.
En cambio, si se trata de un terreno destinado a ser explotado (agricultura, ganadería,

minería) sí debe amortizarse. Por lo tanto, cuando el inmueble esté representado por
un terreno y un edificio, sólo se amortizará el edificio.
65
SIC II
66
SIC II
REGISTRACIÓN CONTABLE:
Momento 1 (ingreso al patrimonio de la empresa): El valor de ingreso al patrimonio,

(que es el costo del mismo), se determina con el valor de compra más los gastos
necesarios para colocar el bien en condiciones de ser utilizados. Los gastos
necesarios pueden ser: fletes, seguros, instalación en el lugar de uso, etc.
EJEMPLO:
02 – 05 – X1 La empresa EL Sol SRL adquiere a ARTE SA, muebles para la sección
administración según factura N° 03456 en % 20.000 en cuenta corriente a pagar en 60
días.
03 – 05 – X1 Factura Original N° 0123 de Expreso Luna por el traslado de la máquina
hasta la fábrica, por $ 3.500 en cuenta corriente.
Aclaración: Tanto el valor de los muebles como el gasto del flete se activan en la
cuenta “Muebles y Útiles”, determinando así el costo de adquisición.
_________02/05/X1____________
Muebles y Útiles 20.000.-
a Acreedores Varios 20.000.-
Arte S.A. 20.000.-
Según factura Nº 03456
__________03/05/x1____________
Muebles y Útiles
a Acreedores Varios
Expreso Luna 3.500.-
Según factura Nº 0123 3.500.-
__________ _______________ 3.500.-
El mayor de la cuenta “Muebles y Útiles” queda de la siguiente manera:
MUEBLES Y ÚTILES
20.000
3.500
67
SIC II
23.500
Momento 2 (Amortización al cierre del ejercicio): La amortización se determina de

acuerdo a los años de vida útil del bien. En el presente ejemplo, consideramos que los
Muebles y Útiles poseen una vida útil estimada de 10 años. Por lo tanto, la
amortización del primer año es la siguiente:
VALOR DE ORIGEN = 23.500

AÑOS DE VIDA ÚTIL 10
Amortización del período: $ 2.350
Como en este caso los muebles y útiles serán usados para la sección Administración,
el asiento de amortización es el siguiente:
___________31/12/X1_______________
Amortizaciones 2.350.-
a Amortizaciones
Acumuladas Muebles y Útiles 2.350.-
Según minuta contable Nº 0236
_____________ _______________
Amort. Acum. Mueb y

Út.
2.350
2.350
Momento 3 (Venta de un Bien de Uso): El 31 - 05 - X1 Se venden los Muebles y

Útiles en $ 30.000.-
68
SIC II
Primer paso: se determina el valor residual del bien de uso.

VALOR DE ORIGEN – AMORT. ACUM. MUEB Y ÚT. = VALOR RESIDUAL
$ 23.500 – $ 2.350 = $ 21.150
Segundo paso: se determina el resultado de la venta, comparando el precio de

venta con el valor residual obtenido anteriormente.
PRECIO DE VENTA – VALOR RESIDUAL = RESULTADO DE LA VENTA DEL BIEN DE USO
$ 30.000 - $ 21.150 = $ 8.850
Tercer paso: se realiza la registración de la venta.

Se debita la cuenta “Deudores Varios” si la venta es en cuenta corriente o “Caja” si la
venta es al contado, para registrar el aumento del Activo por la venta.
Además, se debita la cuenta “Amortizaciones Acumuladas Muebles y Útiles” para

cancelarla junto con la cuenta “Muebles y Útiles” (que se acredita) para darle salida del
patrimonio al bien en su conjunto, es decir el bien de uso con su correspondiente
amortización acumulada.
Por último, se debita o acredita la cuenta “Resultado de la venta de Bienes de Uso”
según haya resultado positivo o negativo. Si el resultado es negativo, dicha cuenta se
debitará. Por el contrario, si el resultado es positivo, se acreditará.
________________31/05/X1_______________
Deudores Varios/ Caja 30.000.-
Amortizaciones Acum. Muebles y Útiles 2.350.-
A Muebles y Útiles 23.500.-
A Resultado Vta. Bienes de Uso 8.850.-
Según factura duplicado Nº…
________________ ________________
69
SIC II
VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
Contempla dos situaciones:
CASO 1: El caso de COMPRA de bienes de uso ENTREGANDO en parte de pago

bienes de uso usados.
CASO 2: El caso de VENTA de bienes de uso RECIBIENDO en parte de pago bienes

de uso usados.
TRATAMIENTO CONTABLE
CASO 1: COMPRA CON ENTREGA DE OTRO BIEN DE USO EN PARTE DE PAGO.
Es el caso de la adquisición de un bien de uso por el cual se entrega otro bien de

uso en parte de pago de la compra.
Registración:
La registración se hará POR COMPROBANTE. Es decir, cada comprobante dará

origen a un asiento contable.
Comprobantes a registrar:
Ejemplo práctico:
70
SIC II
1. Compra de una maquinaria para ser utilizada en la empresa a T. M. SRL por un
importe de $ 300.000 entregando en parte de pago otra, ya utilizada por la
empresa, la cual es entregada por un valor de $ 150.000.-
La máquina usada tiene un valor de libros (patrimonial), según saldo del mayor
de $ 250.000 y amortizaciones acumuladas por un valor de $ 125.000.
Solución: registrar los comprobantes respaldatorios de las operaciones de

compra de la máquina nueva, realizada el día 15/03 (factura original N° 3456
por $ 300.000), la factura duplicado N° 2320 del día 16/03 (por la entrega del
bien usado) y el recibo original N° 3789 del 16/03 por la cancelación del saldo
con cheque cargo Banco Nación.
__________ 15/03 __________
Maquinarias 300.000
a Acreedores Varios 300.000
TM 300.000
Según factura original 3456
____________16/03___________
Acreedores Varios 150.000
T. M. 250.000
Am. Acum. Maquinarias 125.000
71
SIC II
a Maquinarias 250.000
a Res. Vta. 25.000

Maquinarias
Según factura duplicado 2320
____________16/03____________
T. M. 150.000
a Banco Nación cta. cte. 150.000
Según recibo original 3789
_____________ ____________
MAYOR “ACREEDORES VARIOS”
15/03 Factura original 300.000 300.000

3456
16/03 Factura duplicado 150.000 150.000

2320
16/03 Recibo original 150.000 -----------
Alternativa:
72
SIC II
Registrar sólo el asiento de venta de la máquina usada considerando que el
acreedor recibe la máquina usada por un valor de $ 100.000
____________16/03__________
T.M. SRL 100.000
Am. Acum. Maquinarias 125.000
Resultado Vta. Maquinarias 25.000
a Maquinarias 250.000
Según factura duplicado
____________ ____________
CASO 2: VENTA DE UN BIEN DE USO RECIBIENDO OTRO EN PARTE DE

PAGO
Es el caso de venta de un bien de uso recibiendo otro bien de uso en parte de

pago del precio de venta.
Registración:
73
SIC II
Ejemplo práctico:
2. Venta de una camioneta a L. G. SRL por un importe de $ 400.000 recibiendo

en parte de pago un automóvil por un valor de $ 300.000.-
La camioneta tiene un valor de libros (patrimonial), según saldo del mayor de $
450.000 y amortizaciones acumuladas por un valor de $ 90.000.
Solución: registrar los comprobantes respaldatorios de las operaciones de

venta de la camioneta, realizada el día 15/05 (factura duplicado N° 3456 por $
500.000), la factura original N° 2320 del día 16/03 (por la recepción del auto) y
el recibo duplicado N° 3789 del 16/03 por la cancelación del saldo con cheque
cargo Banco Nación.
74
SIC II
____________15/03______________
Deudores Varios 400.000
L.G. SRL 400.000
Am. Acum. Rodados 90.000
a Rodados 450.000
a Res. Vta. Rodados 40.000
Según factura duplicado 3456
____________16/03____________
Rodados 300.000
a Deudores Varios 300.000
L.G. SRL 300.000
Según factura original 2320
____________16/03____________
Caja 100.000
a Deudores Varios 100.000
75
SIC II
L.G. SRL 100.000
Según recibo duplicado 3789
____________ _____________
MAYOR “DEUDORES VARIOS”
15/03 Factura duplicado 400.000 400.000

3456
16/03 Factura original 2320 300.000 100.000
16/03 Recibo duplicado 100.000 ------------

3789
Alternativa:
Registrar sólo el asiento de venta de la camioneta considerando que el precio

de venta es $320.000
____________16/03___________
Deudores Varios 320.000
L.G. SRL 400.000
Am. Acumuladas Rodados 90.000
Resultado Vta. Rodados 40.000
76
SIC II
a Rodados 450.000
Según factura duplicado
_____________ ___________
EJERCITACIÓN:
EJERCICIO Nº 1:
Registre la amortización de los siguientes bienes de uso a la fecha de cierre
31/12/2021
Bien de Uso Fecha Años de vida útil Valor de Origen

Adquisición
Inmuebles (Terreno 20%) 03/03/2006 50 años $ 1.500.000.-
Ventilador de techo 04/05/2014 10 años $ 15.000.-
Auto 23/06/2017 5 años $ 240.000.-
Camioneta 06/08/2018 5 años $ 460.000.-
Mesa 05/05/2013 10 años $ 20.000.-
EJERCICIO Nº 2:
Considerar que el cierre de ejercicio es el 31/05
31/03/2021 Factura original por compra de una computadora a PASCAL en $185.000 a
60 días en cuenta corriente.
31/03/2021 Factura original contado de Expreso Júpiter por instalación de la
computadora
$ 5.000.-
77
SIC II
31/12/2021 Minuta contable por amortización anual (vida útil 3 años).
15/02/2022 Factura duplicado a S. Monti por venta de la computadora en cuenta
corriente a 30, 60 y 90 días. Registrar considerando que los precios de venta fueron
los siguientes:
a. Se vende en $150.000.-
b. Se vende en $115.000.-
EJERCICIO Nº 3:
Considerar que el cierre de ejercicio es el 31/10.
03/09/2021 Factura duplicado N° 0011 a J. Pietro por una camioneta usada por un
precio $2.500.000. La misma fue adquirida el 03/04/2018 en $1.900.000.- Condiciones:
mitad en cuenta corriente y mitad recibiendo un auto. Vida Útil 5 años.
03/09/2021 Factura original de Rialto por el auto recibido en parte de pago.
Recibo duplicado por el cobro del 50% recibiendo un cheque cargo Banco Macro.
EJERCICIO Nº 4:
03/10/2021 Se adquiere un terreno a F. Fuentes por un importe de $1.750.000.- según
escritura.
Condiciones: se entrega una camioneta usada por $1.500.000 según factura duplicado
Nº 01510 y el saldo con un cheque del Banco Nación según recibo original Nº 0199.
Fue adquirida el 04/04/2019 en $1.350.000.- Vida Útil 5 años.
03/10/2021 Recibo original por cancelación del saldo con cheque cargo Banco Nación.
EJERCICIO Nº 5:
Escritura N° 02940 de fecha 07/10/2021 por la compra de una casa a ser utilizada los
fines de semana en la localidad de Roldán en $2.200.000.- a la Sra. M. Cinalli.
Condiciones: en cuenta corriente a documentar, entregando un terreno de nuestra
propiedad por $1.500.000.- y adquirido el 04/09/2015 en ese valor.
07/10/2021 Escritura N° 02941 por la entrega del terreno.
07/10/2021 Recibo de Pagaré original Nº 0425 por la documentación de la deuda
restante a 30 días.
78
SIC II
EJERCICIO Nº 6:
01/06/2021 Factura duplicado a S. Carnevale por la venta de Muebles y Útiles por un
importe de $50.000.- adquiridos en Noviembre de 2016 al valor de $30.000.-
Condiciones: en cuenta corriente a 30 días.
EJERCICIO Nº 7:
Considerar que el cierre de ejercicio es el 31/08
Factura duplicado N° 0120 a J. Torres con fecha 08/08/2021. Concepto: un aire
acondicionado a $50.000.- adquirido el 14/07/2017 en $24.000.
Condiciones: mediante transferencia bancaria a nuestra cuenta del Banco ICBC. La
vida útil es de 10 años.
EJERCICIO Nº 8:
15/4/2021 Se adquiere a SECCO SA una maquinaria nueva para la fábrica en el
marco de una mejora tecnológica. La maquinaria incorporada tiene un valor de
$5.750.000 y se prevé abonarla mediante la entrega de la vieja máquina cuyo valor de
libros es $2.000.000.- y es entregada por ese mismo valor.
La misma contaba hasta el cierre del ejercicio anterior con 8 amortizaciones
acumuladas. El plazo para el pago del resto de la deuda es de 180 días con entrega
de un pagaré a cargo de la empresa.
Registrar: a) la factura original por la compra de la máquina nueva. b) la factura

duplicado por la entrega de la máquina a ser reemplazada. c) el recibo original por la
entrega del pagaré.
79
SIC II
“DEVENGAMIENTO”
TRATAMIENTO CONTABLE DE LO COBRADO Y PAGADO POR ADELANTADO
En el desarrollo de las operaciones comerciales de una empresa, existe la posibilidad

de que en determinadas circunstancias se pague o se cobre una suma de dinero por
adelantado.
Los motivos pueden ser diversos, entre los cuales podemos mencionar lo siguiente:
● Alquileres pagados por adelantado: cuando se confecciona un
contrato de alquiler, se acuerda que el pago sea por adelantado.
● Alquileres cobrados por adelantado: en el caso que tengamos un
alquiler por cobrar, también lo haremos por adelantado.
● Seguros pagados por adelantado: es un caso muy común dado en
los pagos de pólizas anuales por ejemplo.
● Intereses pagados por adelantado: por compra financiada.
● Intereses cobrados por adelantado: por venta financiada.
1. PAGOS REALIZADOS POR ADELANTADO:

Cuando la empresa paga una suma de dinero en forma adelantada adquiere el
derecho de exigir el cumplimiento de recibir el objeto de lo pactado ya sea en
bienes o servicios.
Todo lo que la empresa paga por adelantado constituye un ACTIVO.
2. COBROS RECIBIDOS POR ADELANTADO:

Cuando la empresa cobra por adelantado adquiere la obligación de entregar el
objeto de lo pactado, ya sea en bienes o en servicios. Por consiguiente, se tratará
de un PASIVO.
DEVENGAMIENTO DE LO PAGADO Y COBRADO POR ADELANTADO:
A medida que transcurre el tiempo, sucederá lo siguiente:
80
SIC II
1. LO PAGADO POR ADELANTADO: dejará de ser un derecho y se
convertirá en un resultado negativo (GASTO).
2. LO COBRADO POR ADELANTADO: dejará de ser un pasivo y se

convertirá en un resultado positivo (INGRESO).
A esa transformación, de un ACTIVO en un GASTO y de un PASIVO en un

INGRESO, se lo llama “DEVENGAMIENTO”.
DEVENGAR ES: Atribuir todo gasto o ingreso al período en que se produce el

hecho sustancial que le da origen, independientemente de su pago o cobro.
Lo vemos gráficamente:
PAGADO POR ADELANTADO:
1 _____________01/03 _____________
+A Alquileres Pagados por Adelantado 20.000
-A ACaja 20.000
VPP Según recibo original

A
______________31/03____________
2 Alquileres 10.000
+G a Alquileres Pagados por

Adelantado
-A 10.000
VP
M- _______________30/04___________
3 Alquileres 10.000
+G a Alquileres Pagados
por Adelantado
-A 10.000
VP
M- _____________ ______________
81
SIC II
COBRADO POR ADELANTADO:
1 ___________________01/03
_________________
+A 20.000
Caja
+P
a Alquileres Cobrados por
Adelantado
VPPI Según recibo duplicado 20.000
__________________31/03 _________________
2 Alquileres Cobrados por Adelantado 10.000
-P a Alquileres Ganados 10.000
+ Según minuta contable
VPM+ ___________________30/04________________
3 Alquileres Cobrados por Adelantado 10.000
-P a Alquileres Ganados 10.000
+I Según minuta contable
VPM+ ___________________ ___________________
EJEMPLOS:
1. SERVICIOS PAGADOS POR ADELANTADO: En el rubro del ACTIVO “Otros

Créditos” se incluyen las cuentas representativas de los derechos a recibir por
un servicio pagado por adelantado.
a. Alquileres Pagados por Adelantado: El alquiler de un inmueble se paga por

adelantado los primeros días del mes, desde ese momento la empresa
adquiere el derecho de su utilización por el período abonado.
A fin de mes, el activo se consumió, total o parcialmente (dejamos de tener el
derecho de uso) y se convirtió en un GASTO (decimos “devengamos”),
reconocemos contablemente ese cambio de situación.
82
SIC II
Tratamiento Contable:
Ejemplo: supongamos que se paga un mes por adelantado.

02-05-XX Recibo (original) por pago en efectivo del alquiler del local de ventas
por el mes de mayo $ 20.000.-
_____________02-05_______________
Alquileres Pagados por Adelantado (+A) 20.000
a Caja (-A) 20.000
Según Recibo (original)
_____________ _______________
Esta operación produce una variación patrimonial permutativa exclusiva del
activo.
A fin de mes debemos registrar el cambio de situación:

_______________31-05________________
Alquileres (+ G) 20.000
a Alquileres Pagados por Adelantado (-A) 20.000
Según Minuta Contable
_______________ _________________
Esta variación es modificativa negativa.
Consideremos ahora que se paga por adelantado dos meses.
02-05-XX Recibo (original) por el pago del alquiler de los meses mayo y junio
mediante entrega de cheque del Banco Nación por $ 40.000.-
_______________02-05__________________
Alquileres Pagados por Adelantado (+A) 40.000
a Banco Nación Cta.Cte. (-A)
40.000
Según Recibo (Original)
_______________ __________________
83
SIC II
Aplicando el criterio de lo devengado, el 31/05 aplicamos el gasto al mes

de mayo devengando la parte correspondiente a dicho mes.
________________31-05__________________
a Alquileres Pagados por Adelantado (-A)
20.000
________________ 30-06__________________
a Alquileres Pagados por Adelantado (-A)
20.000
________________ __________________
b. Seguros Pagados por Adelantado: Cuando la empresa contrata un seguro,

que puede ser contra incendio, por accidentes con un vehículo, para el
personal o para prevenir otro siniestro, paga mensualmente un importe que se
denomina “prima”. Esta se paga en forma adelantada por un determinado
tiempo.
Ese pago es un ACTIVO para la empresa, de esta manera adquiere el derecho

de que la empresa aseguradora lo cubra en caso de un siniestro.
A medida que pasa el tiempo, mes a mes, dejan de ser “pagados por
adelantado” y se convierten en GASTO.
Ejemplo: El día 01-10 se paga la prima por el seguro contratado contra

incendio por 6 meses por un total de $ 60.000 con cheque del Banco Macro.
______________01-10_______________
Seguros Pagados por Adelantado (+A) 60.000
a Banco Macro Cta.Cte. 60.000
Según Recibo (Original)
______________ _______________
84
SIC II
El 31/10, el 30/11 y el 31/12 deberán realizarse los devengamientos
correspondientes. Haremos tres asientos iguales al siguiente:
_______________31-10_______________
Seguros (+ G) 30.000
a Seguros Pagados por Adelantado (-A) 30.000
_______________ _______________
2. SERVICIOS COBRADOS POR ADELANTADO: Para la empresa, todo

lo que cobra por adelantado origina una obligación, es decir, un PASIVO.
a. Alquileres Cobrados por Adelantado: El cobro por adelantado de un

alquiler, crea en la empresa una obligación de otorgar el uso del inmueble
alquilado por el tiempo correspondiente al dicho cobro.
Ejemplo: 02-05 Recibo (duplicado) por el cobro del alquiler en efectivo, de un

inmueble de la empresa por el mes de mayo en $ 15.000.-
__________________02-05___________________
Caja (+A) 15.000
a Alquileres Cobrados por Adelantado (+P) 15.000
__________________ ___________________
Cuando transcurrió el mes, ya es un resultado positivo, y tenemos que
devengar el INGRESO.
La registración será la siguiente:
__________________31-05____________________
Alquileres Cobrados por Adelantado (-P) 15.000
a Alquileres (+ I) 15.000
___________________ ____________________
b. Intereses Cobrados por Adelantado:
01-06 Recibo (duplicado) por el cobro de intereses al cliente Suárez a 30 días
por $ 1.600.-
___________________01-06____________________
Caja (+A) 1.600
85
SIC II
a Intereses Cobrados por Adelantado (+P) 1.600
____________________30-06____________________
Intereses Cobrados por Adelantado (-P) 1.600
a Intereses Activos Devengados (+I) 1.600
_____________________ ____________________
EJERCITACIÓN:
En los siguientes ejercicios debemos considerar:

✔ Que estamos a cierre de ejercicio realizando un control de las
registraciones para realizar los ajustes que correspondan.
✔ Los ajustes pueden consistir en: corregir la omisión de
devengamientos o devengar en caso de ser necesario.
✔ El saldo corregido de la cuenta (luego de realizado el ajuste)
debe mostrar la situación patrimonial correspondiente a ese
hecho económico (activo, pasivo o resultados positivos o
negativos).
✔ Podemos ayudarnos con la realización de una línea de tiempo
para graficar la situación y facilitar la realización del ajuste a
realizar.
1. Dentro de la cuenta “Seguros Pagados por Adelantado”

figura una póliza contratada y pagada en su totalidad el 01-01-2021 por
un año a $ 3.000 por mes. Fecha de cierre: 30-06-2021.
2. En la cuenta “Alquileres” (saldo deudor) figuran los

pagados el 01-07-2021 por los meses JULIO a OCTUBRE por un total
de $ 16.000. Fecha de cierre: 30-09-2021.
3. La cuenta “Intereses Cobrados por Adelantado” tiene un

saldo de $10.000 y corresponde a los cobrados el 01-09-2021 por el 3er
cuatrimestre. Fecha de cierre: 30-11-2021.
86
SIC II
4. La cuenta “Alquileres” (saldo acreedor) tiene un saldo de

$ 26.000 y corresponde a los cobrados (según Recibo duplicado) el
01-03-2021 por el 2do bimestre del 2021. Fecha de cierre: 31-03-2021.
5. Dentro de la cuenta “Seguros” cuyo saldo es $9.000 figuran

los pagados el 01-10-2021 por los meses OCT-NOV-DIC 2018. Fecha
de cierre: 31-12-2021.
6. La cuenta “Seguros Pagados por Adelantado” tiene un

saldo de $8.000 que corresponde a los pagados el 01-06-2021 por los
meses JUNIO a SEPTIEMBRE. Fecha de cierre: 31-08-2021
7. La cuenta “Alquileres” (saldo acreedor) representa el

cobrado el 02-01-2021 por el 1er semestre del año en $300.000.- Fecha
de cierre: 31-05-2021.
8. Realizar el devengamiento de los impuestos

correspondientes al mes de Septiembre de 2021 por $17.500.- y cuyo
pago se realizará del 01/10 al 10/10. Fecha de cierre: 30-09-2021.
9. Realizar el devengamiento de los intereses correspondientes

al mes de marzo de 2021 por $ 5.500.- Fecha de cierre: 31-03-2021.
10. En la cuenta “Comisiones” (saldo deudor) se encuentran aquellas

pagadas por el período SEPT-OCT-NOV de 2021 por $ 150.000.- Fecha
de cierre: 31-10-2021.
11. 31/12/2021 Realizar el devengamiento de los sueldos

correspondientes al mes de diciembre del único empleado de la
empresa por $ 55.000.-
12. Dentro de la cuenta “Seguros Pagados por Adelantado” figuran los

pagados el 02-05-2021 por el 2do cuatrimestre del 2021. Total $
12.000.- Fecha de cierre: 31-05-2021
87
SIC II
13. La cuenta “Intereses Pagados por Adelantado” por $8.000 incluye a

los pagados el 01-04-2021 por los 4 meses siguientes. Fecha de cierre:
30-06-2021.
14. La cuenta “Intereses Activos Devengados” representa los cobrados

el 01-06-2021 por los meses de JUN y JUL 2021 en $6.000.-Fecha de
cierre: 30-06-2021.
15. La cuenta “Alquileres Cobrados por Adelantado” tiene un saldo de

$120.000 correspondiente al segundo cuatrimestre del año. Cierre de
ejercicio 31/07/21.
88
SIC II
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AJUSTADO (O DE SALDOS AJUSTADO)
Los distintos ajustes realizados tuvieron como objetivo la preparación del “Balance de
sumas y saldos ajustado” al que se agregarán nuevas columnas el próximo año.
El formato es el siguiente:
C° cuentas sumas saldos ajustes saldos

ajustado
s
D H D H D H D H
totales 1 2 3 4 5 6 7 8
El año pasado vimos que:
Columna 1 = columna 2 y además igual a las columnas de DEBE y HABER del libro
Diario.
Significado: se mayorizaron TODOS los asientos registrados en el libro Diario
Y también: Columna 3 = columna 4.
En él se transcriben todas las cuentas del Mayor con sus totales acumulados en el
Debe y en el Haber y sus respectivos saldos deudores o acreedores.
Al cabo de la transcripción de todas las cuentas, las columnas de SUMAS (Debe y

Haber) deben coincidir entre sí y a su vez con los totales de las columnas Debe y
Haber del libro Diario correspondientes al mismo período registrado.
Este año le agregamos dos columnas para ajustes y dos más para los saldos ajustados,
de manera que:
En las columnas 5 y 6 se volcarán la totalidad de los asientos de ajuste, las cuales deben
coincidir entre sí.
De las columnas 3 y 4 menos las columnas 5 y 6 se obtienen las columnas 7 y 8, que contienen
los SALDOS AJUSTADOS.
A partir de allí se empiezan a elaborar los informes contables para uso interno o externo.
89
SIC II
Función: a las funciones ya vistas correspondientes al Balance de sumas y saldos se le
agrega: servir de base para la confección de ajustes e información procesada.
Periodicidad: dependerá de las necesidades de información de la organización, pero

indefectiblemente al cierre de ejercicio.
Ejercitación GLOBAL de AJUSTES
CASO 1: Registrar los ajustes que correspondan al cierre de ejercicio 30/09 y

preparar el Balance de sumas y saldos ajustado.
Caja 54.000 Intereses Act.Devengados 25.000

Banco Municipal c/c 180.000 Capital 1.000.000
Deudores por Ventas 254.000 Proveedores 195.000
Documentos a Cobrar 150.000 Ventas 934.000
Deudores Morosos 62.000 Am. Acum. Inmuebles 112.000
Mercaderías 500.000 Previsión para C. de C. D. 150.000
Inmuebles 1.000.000
Alquileres 96.000
Seguros Pag. Por Adelant. 120.000
Totales 2.416.000 Totales 2.416.000
1. Existencia de Caja según arqueo $ 53.500.-

2. Analizadas las cuentas a cobrar, encontramos: el deudor por ventas Rojas por
$84.000 y un pagaré del cliente Arias por $120.000 resultaron incobrables. Las
cuentas de los deudores por ventas Beriz por $36.000 y Solís por $74.500 se
encuentran vencidas. La empresa desea constituir una previsión por el 2% de
las cuentas no documentadas.
3. Existencia de mercaderías según inventario físico $225.000.- No lleva
inventario permanente.
4. Con fecha 31/08 se pagaron los alquileres correspondientes al trimestre
SET-NOV por un total de $32.000 mensuales.
90
SIC II
5. Amortizaciones del ejercicio. Considerar que el inmueble tiene un 20% de
terreno. Fue adquirido hace 8 ejercicios. Cuenta con 7 amortizaciones
acumuladas.
6. La cuenta Seguros refleja el importe correspondiente a la prima de seguros
sobre incendio del inmueble, que cubre el período anual AGO-JUL.
CASO 2: Al cierre del ejercicio en fecha 31/10 se encuentran los siguientes datos
para realizar los ajustes necesarios:
1. La firma cuenta con un Fondo Fijo para gastos menores de $150.000.- Efectuar
su reposición con cheque del Banco de Santa Fe según la siguiente planilla de
arqueo: FC (o) de Librería Lader por $62.500, Tickets de taxis $24.000, vale
por adelanto de sueldo al empleado Arias por $25.000, efectivo $38.350.-
2. Se omitió registrar la compra de un vehículo por $2.000.000 que se abonó
entregando otro vehículo en parte de pago por $1.800.000, cuenta con tres
amortizaciones acumuladas. El resto se abona con un cheque a 30 días. Se
omitió la registración de todos los comprobantes relacionados con esta
operación.
3. Se omitió contabilizar una Nota de débito de nuestro proveedor C.M. por el flete
de las mercaderías a nuestro cargo $10.000.-
4. El saldo de la cuenta Alquileres Pagados por Adelantado incluye $120.000
correspondiente a lo abonado el 01-07 por el cuatrimestre JUL-OCT.
5. Se encuentran vencidos e impagos los impuestos del edificio por un total de
$58.000.-
6. El saldo de la cuenta Mercaderías es de $235.000.- Existen mercaderías por
valor de $20.000 que se encuentran deterioradas por lo que se le asigna el
40% de valor de recupero. La existencia de mercaderías en buen estado según
inventario final es de $34.000.- La empresa lleva inventario periódico.
CASO 3: Fecha de cierre del ejercicio: 31/12/2021
1. CRÉDITOS POR VENTAS:

A la fecha de cierre del ejercicio PALOMA SRL presenta los siguientes saldos:
Deudores por Ventas $230.000.-
Deudores en Gestión Judicial $100.000.-
Documentos a Cobrar $180.000.-
91
SIC II
Previsión para Créditos de Cobro Dudoso (ej. Anterior) $60.000
Registrar las siguientes situaciones:

a. La cuenta de un deudor por ventas (Amaya) está vencida por $55.000.-
b. El Deudores en Gestión Judicial (Carlini) abona la mitad en efectivo y el
resto se considera incobrable.
c. Se decide constituir una previsión del 2% sobre el total de los créditos no
documentados. Se utiliza la técnica de recupero.
2. FONDO FIJO: La empresa constituyó un fondo fijo por un importe de $100.000

emitiendo un cheque cargo Banco Nación.
Se encuentran pendientes de registración los siguientes comprobantes:
Recibo por pago alquiler del mes correspondiente a la oficina $35.000, ticket
factura de la librería por $22.300, vale por anticipo al empleado L. G. $20.000,
factura por servicio de reparación de la instalación eléctrica por $14.000.
Efectivo restante: $8.720.-
Registrar la reposición mediante cheque Banco Nación.
3. BIENES DE CAMBIO: la empresa lleva inventario permanente. El saldo de la

cuenta Mercaderías es $320.000.-
Se encuentran pendientes de registración: factura del proveedor M.L. por
$43.000, nota de débito del mismo proveedor por error en el precio por un total
de $8.000, nota de crédito por devolución del cliente F.A. $21.000, la
existencia según recuento físico es $390.000.
4. BIENES DE USO: La empresa decide comprar el local que alquila como

oficina. El precio de compra es $800.000. Para ello entrega en parte de pago
un auto cuyo valor de origen es $500.000 y cuenta con 3 amortizaciones
acumuladas. Mediante su entrega puede cancelar la mitad del precio de
compra. Por el resto emite un cheque del Banco Nación.
Registrar: 1. La factura original. 2. La factura duplicado y 3. El recibo original.
5. DEVENGAMIENTO: La cuenta ALQUILERES tiene un saldo de $45.000 y

corresponde a los meses de enero, febrero y marzo del próximo año. No se
registraron los devengamientos.
92
SIC II
ANEXO: EJERCITACIÓN DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Se solicita en todos los casos:
a) Realizar la conciliación bancaria en papeles de trabajo para determinar el

saldo real.
b) Registrar en un libro diario a 3 columnas los ajustes que considere
pertinentes.
c) Actualizar el mayor de la cuenta “Banco XX cta. cte.”
EJERCICIO Nº 1: La empresa TURÍN realiza la conciliación bancaria de su cuenta

corriente en el Banco Nación el 31/07.
MAYOR DE LA CUENTA “Banco Nación c/c”
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
05-07 Cheque nº 45 24.000.- 111.700.-
12-07 Cheque nº 45 24.000.- 99.700.-
31-07 Cheque nº 46 15.600.- 164.100.-
31-07 Depósito en efectivo 72 11.000.- 175.100.-
hs.
RESUMEN BANCARIO enviado por el Banco Nación para la misma c/c

FECHA CONCEPTO Débitos Créditos SALDO
05-07 Ch/ nº 45 24.000.- 111.700.-
31-07 Nota de débito nº 023 150.- 193.550.-
El cheque nº 45 fue confeccionado para pagar al proveedor Enrique Juárez.

El cheque nº 46 fue confeccionado para pagar el alquiler del mes de Julio.
La Nota de débito nº 023 es por gastos bancarios.
93
SIC II
EJERCICIO Nº 2: Al realizar la conciliación bancaria del Banco Río, la empresa OSLO

encuentra lo siguiente:
Saldo de la cuenta banco según mayor: $86.000.-
Saldo del banco según resumen bancario para el mismo período: $112.000.-
Adicionalmente encontramos los siguientes elementos:

- Nota de débito bancaria por gastos $3.000.-
- Cheque nº 598 no presentado al cobro por $40.000.-
- Depósito registrado dos veces por error. El monto del depósito fue de $6.000.-
- Depósito no acreditado aún en el banco por $5.000.-
EJERCICIO Nº 3: Según la empresa CANNES El mayor de la cuenta Banco Macro

c/c, tiene un saldo a la fecha de $72.000.-, y el saldo según el Resumen que envía el
Banco para la misma cuenta es de $57.360.-
Datos para la conciliación:
-Nota de débito bancaria por intereses bancarios $ 3540.-
-Cheque Nº 558 entregado a un proveedor por $32000.- registrado por $12000.-
-Depósito aún no acreditado en el banco por $7000.-
-Se toma conocimiento de una nota de crédito del banco por alquileres de inmuebles
de nuestra propiedad por $30.000 y de una nota de débito por comisiones bancarias
por la gestión de cobro de $100.-
-Nota de Débito omitida contabilizar bancaria por transferencia bancaria de $14000.- a
la cuenta del socio Rosas.
EJERCICIO Nº 4: La empresa LIVORNO tiene abierta una cuenta corriente en el

Banco Municipal de Rosario Nº 1331/8.
Mayor “Banco Municipal cta. cte.” Resumen Bancario

Conceptos Debe Haber Saldo Conceptos Debe Haber Saldo
Saldo al 15/01 120.000 Saldo al 120.000
15/01/20
17/01 Dep. 20.000 140.000 20/01 cheque 19.200 100.800
cheque 72 hs. Nº 404
18/01 cheque Nº 14.000 154.000 20/01 cheque 14.000 86.800
402 Nº 402
94
SIC II
19/01 cheque Nº 18.500 135.500 20/01 nota de 3.000 83.800
403 débito por
intereses
20/01 cheque Nº 9.200 126.300 20/01 cheque 15.500 68.300
404 nº 405
20/01 dep. 48 hs 10.000 136.300 20/01 Dep. 20.000 88.300
cheque 72 hs
EJERCICIO Nº 5: La empresa ANTIBES decide realizar el control de su cuenta

corriente abierta en el Banco Río el día 30/04. El saldo de los registros de la empresa
es de $ 109.500.- y el saldo informado por el Banco es de $145.150.-
Las diferencias encontradas fueron:
Cheque nº 605 por $15.000.- aún no presentado al cobro (entregado al Proveedor C.
Menazzi).
Nota de débito por intereses de la cual la empresa no tenía conocimiento por un
importe de $2.350.-
Depósito que figura en los registros del Banco pero no en los de la empresa por $
23.000.-
EJERCICIO Nº 6: Realizar el control del saldo de la cuenta corriente bancaria que

posee la empresa ADRIÁTICO al 31/3 en el Banco Patagonia.
ADRIÁTICO SRL BANCO PATAGONIA

Conceptos Debe Haber Saldo Conceptos Debe Haber Saldo
Saldo al 31/3 49.980 Saldo al 31/3 49.980
9/3 Dep. 5.400 55.380 12/3 Dep. 4.500 54.480

cheque 72 hs. cheque 72
hs.
13/3 Cheque 3.690 51.690 12/3 nota de 20.000 74.480
601 crédito por
alquileres
24/3 Cheque 12.100 63.790 13/3 Cheque 3.690 70.790
602 601
28/3 Cheque 9.340 54.450 25/3 Cheque 22.100 48.690
603 602
95
SIC II
31/3 Depósito 25.000 79.450 30/3 nota de 350.- 48.340
cheque 72 hs débito por
gastos
96
SIC II
BIBLIOGRAFÍA:
CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN. Ley 26994. Agosto 2015
FACPCE (2017) Resoluciones Técnicas Vigentes. Buenos Aires. Argentina: Errepar
FERNÁNDEZ DURÁN, ELSA S. (1999). Sistemas de Información Contable 2. Buenos Aires.

Argentina: Ediciones Macchi
FOWLER NEWTON, E. (2011). Cuestiones contables fundamentales. Buenos Aires: La ley
FOWLER NEWTON, E. (2011). Contabilidad Básica (5ª. Ed.). Buenos Aires: La ley
OSTENGO, H. C. (2007). El sistema de Información Contable. Buenos Aires: Osmar D.

Buyatti
PRIOTTO, H. (2012). Contabilidad Básica. (Reimp. 1ª. Ed.). Córdoba: Eudecor
ROSENBERG, RAQUEL (2009). Información contable y gestión II. Buenos Aires:

Santillana
97

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ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO “Ldor. Gral.

1 Contextualización de los temas de SIC II 3

1 Rubros contables. Concepto. Corriente y No Corriente. Exposición. 6

2 Rubro “CAJA Y BANCOS” 13

2.1. Arqueo de Caja 16

2.2. Arqueo y reposición de Fondo Fijo 27

2.3. Conciliación Bancaria 37

4 Rubro “BIENES DE CAMBIO” 54

5 Rubro “BIENES DE USO” 61

6 DEVENGADO: cobrado y pagado por adelantado 80

7 Balance de sumas y saldos ajustado 89

8 Ejercitación global de ajustes 90

9 ANEXO: Conciliación Bancaria “ejercitación” 93

Sobre el final de cada unidad podrá encontrar la ejercitación correspondiente.

Haremos un breve repaso de los temas desarrollados el año anterior en la materia

Este año en SIC II nuestro objetivo será:

Como vimos en SIC I, el informe que preparamos llamado BALANCE DE SUMAS Y

A partir de esta información controlada y ajustada, el año próximo en SIC III

Consisten en comparar la información que surge de los MAYORES, es decir los

Estos controles se realizarán en forma periódica, con la frecuencia que el ente lo

Los controles se realizarán sobre las distintas cuentas aplicando diferentes

Tenemos que considerar además que las cuentas se agrupan en RUBROS.

Es un grupo de CUENTAS de similar naturaleza.

Al preparar los ESTADOS CONTABLES, es decir, la información elaborada definitiva,

Las partidas integrantes del Activo y Pasivo se clasifican en:

CORRIENTES Y NO CORRIENTES (en base al plazo de un año computado desde la

1. a. CORRIENTE: aquel que se espera que se convertirá en dinero o equivalente en

1. b. NO CORRIENTE: aquel que se espera que se convertirá en dinero o equivalente

Además debe considerarse para clasificar los rubros la

INTENCIÓN DEL ENTE con respecto a sus bienes, derechos u obligaciones.

Si me encuentro al cierre de ejercicio 31/03/2021 preparando los Estados Contables,

- El efectivo disponible al cierre.

- Un crédito cuyo vencimiento se producirá con posterioridad a los doce meses

- Los bienes de uso por su naturaleza son NO CORRIENTES, aunque

2. a. PASIVO CORRIENTE: se consideran como tales:

- los exigibles al cierre del período contable.

- aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá durante los doce meses

2. b. PASIVO NO CORRIENTE: se consideran como tales:

- aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá con posterioridad a los doce

Es decir, si me encuentro al cierre de ejercicio 31/03/21 preparando los Estados

- Una deuda con un proveedor cuyo vencimiento se producirá con posterioridad

ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS:

Dentro de los grupos (Activo y Pasivo), integran RUBROS de acuerdo con su

ACTIVO CORRIENTE y NO CORRIENTE: se ordenan en orden decreciente de

PASIVO CORRIENTE y NO CORRIENTE: se ordenan en orden decreciente de

Indique la cuenta y clasifique las siguientes partidas en: ACTIVOS o PASIVOS,

Nº DETALLE CUENTA ACTIVO ACTIVO PASIVO PASIVO

1 Mercaderías que estiman vender y

2 Crédito por venta de bienes con vto.

3 Deuda por compra de bienes de uso con

4 Crédito por venta de bien de uso

5 Vehículo utilizado por la empresa.

RUBRO: CAJA Y BANCOS

Según la Resolución Técnica n° 9 emitida por la FACPCE (la Federación Argentina de

Según Fernández Durán (1999, p. 119):

“Liquidez” significa posibilidad irrestricta de utilización inmediata.

Consideraremos dentro de este rubro:

● El papel moneda y la moneda de curso legal.

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