Fcca M 2013 1007

U N I V E R S I D AD M I C H O AC A N A D E S A N N I C O L ÁS D E
H I D AL G O
F AC U L T AD D E C O N T AB I L I D AD Y C I E N C I AS
A D M I N I S T R AT I V A S
“ L A C O R RE L AC I Ó N E NT R E LO I LÍ CI TO
AD M I NI S T R AT I V O Y LO P E N AL ”
T E S I S
Q U E P AR A O B T E N E R E L G R AD O D E
M AE S T R O E N F I S C AL
P R E S E N T A
L . D. S AN D R A K AR I N A T O R RE S P UE B L A
ASESOR DE TESIS
D R . J O S É B E C E R R I L L E AL
M O R E L I A, M I C H O AC Á N , AG O S T O 2 0 1 3 .
“LA CORRELACIÓN ENTRE LO ILÍCITO ADMINISTRATIVO Y LO PENAL”
DEDICATORIAS
A MIS PADRES: Por darme tanto amor, confianza y sobre todo por creer en mí
y darme ese apoyo incondicional, que es mi bandera para seguir luchando,
también porque me enseñaron que no hay derrotas sino mas bien aprendizajes
de vida y porque esto sin ustedes nunca hubiera sido posible porque esto
también es su logro GRACIAS PAPAS, LOS AMO!
A MIS HERMANOS: Porque han estado a mi lado cuando más los eh

necesitado, por todo lo que han hecho por mí y darme momentos agradables
que son ánimos para seguir adelante, porque saben que todo en la vida cuesta
un sacrificio y porque me han enseñado que unidos no hay imposibles
GRACIAS, LOS AMO!
A MI CUÑADA: Por ser esa persona extraordinaria con la que puedo contar en
cualquier momento de mi vida GRACIAS TE QUIERO MUCHO!
A PAOLA Y DIEGO: Porque desde su llegada solo me han llenado de

bendiciones y me han regalado los momentos más inolvidables e
irremplazables de mi vida, acompañados de gran alegría y motivación que son
mi motor día a día GRACIAS MIS PEQUEÑOS, LOS AMO!
A MI TIA MARTHA: Por confiar en mí, por ofrecerme su mano para

levantarme cuando he tenido caídas y lo más importante por darme tanto
apoyo incondicional GRACIAS TE ADORO!
A MIS ABUELITAS: Por ser esas personas tan extraordinarias e

incondicionales e inolvidables, por enseñarme a ser una guerrera de la vida, y
a saber que debo ser fuerte para nunca dejarme vencer, también por dejarme
momentos muy gratos que para mí son inolvidables, esto se los prometí y es
para ustedes GRACIAS, SIEMPRE ESTARAN EN MI CORAZON!
A MI FAMILIA: Por todo el apoyo que me han brindado, y también por estar
siempre al pendiente de mi GRACIAS POR TODO LOS QUIERO MUCHO!
A MIS PADRINOS: Por ser esas personas tan extraordinarias e

incondicionales que son y por todo el apoyo que nos han brindado GRACIAS
LOS QUIERO MUCHO!
LIC.RICARDO Y AL LIC. PEPE: Por darme su valioso tiempo y apoyo

incondicional porque gracias a ustedes pude llevar a cabo este sueño que hoy
se convierte en una realidad GRACIAS POR TODO!
Í N D I C E
ABREVIATURAS………………………………………………………… 1
RESUMEN………………………………………………………………….. 2
INTROCUCCIÓN.................................................................................. 4
CAPÍTULO PRIMERO
ELEMENTOS METODOLÓGICOS……………………………. 6
1.1. Planteamiento del Problema………………………... 6
1.2. Justificación…………………………………………… 8
1.3. Preguntas de la Investigación………………..…… 9
1.4. Hipótesis de la investigación..…………………….. 9
1.5. Objetivo de la investigación……………………….. 11
1.6. Trascendencia……….……………………………….. 11
1.7. Tipo de investigación.……………………………….. 12
1.8. Variables….……………………………………………. 12
1.9. Variables independientes…………………………… 12
1.10. Variables dependientes…………………………….. 13
1.11. Método de estudio…………………………………… 13
CAPÍTULO SEGUNDO
EL DERECHO PENAL Y FISCAL……………………………... 15
2.1. Generalidades del Derecho Penal…………………… 15

2.2. Características del Derecho Penal…………………... 16
2.3. Generalidades del Derecho Fiscal…………………... 19
2.3.1. Antecedentes del Derecho Fiscal…………… 20
2.4. Características del Derecho Fiscal………………….. 22
CAPÍTULO TERCERO
EL DERECHO PENAL FISCAL………………………………… 24
3.1. Delitos Fiscales……..………………………..………… 24

3.2. Derecho Penal Fiscal…………………… …………….. 29
3.3. Características de los Delitos Fiscales…………….. 32
CAPÍTULO CUARTO
CORRELACIÓN ENTRE LO ILICITO FISCAL Y PENAL…….….. 42

4.1. Antecedentes………………………………………….. 42
4.2. Las Multas………………………………………………. 44
4.3. Causales de Procedencia de las Multas………….. 46
4.4. Características de las Multas……………………….. 50
4.4.1. Código Penal Federal…………………………. 52
4.4.2. Código Fiscal de la Federación……………... 55
4.4.3. Ley de Ingresos de la Federación………….. 93
RESULTADOS………………………………………………………. 98
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.……………. 99
FUENTES DE INFORMACIÓN (POLIGRAFÍA)………… 101
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………... 101
ANEXOS..……………………………………………………….……. 104
ANEXO 1: MATRIZ DE CONGRUENCIA………….……… 106

ABREVIATURAS
CPEUM …………..Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
CFF ………………..Código Fiscal de la Federación
CPF ………………...Código Penal Federal
SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

1
RESUMEN
El objetivo principal de este presente trabajo es cómo lograr la

correlación entre lo ilícito administrativo y lo penal integrando un nuevo artículo
al Código Fiscal de la Federación.
A lo que me permito señalar que la reforma legislativa debe ser la

herramienta para regular dicha correlación.
Este trabajo de investigación es el estudio de la correlación entre lo

administrativo y lo penal dentro del Derecho Fiscal y es necesario identificar la
ilegalidad de la conformación de lo que corresponde a las multas y los delitos.
A través de la materia fiscal analizaremos el problema que existe en una

misma conducta que es sancionada en diferentes procedimientos y con
distintas penas.
La aplicación de una multa, misma que es eminentemente represiva, y

en su caso la declaración de la existencia de un delito a fin de ejercer la acción
penal que corresponda, es decir, la incoación del juicio penal.
La identidad del sujeto activo y sujeto pasivo e identidad de conducta:
Ya que, es el mismo sujeto activo el que realiza la conducta descrita

como infracción y como delito, en virtud que en ambas concurre una identidad
del supuesto jurídico, y existe la misma identidad del sujeto pasivo, ya que es el
Estado quien aparece como titular de la acción, ya sea que se ejerza por la vía
administrativa o judicial, pues los dos son órganos pertenecientes al mismo
Estado.

2
Es evidente que, nuestro sistema jurídico fiscal viene a establecer una

doble sanción por una misma conducta, ya que, se aplican igualmente
sanciones de tipo fiscal, como de tipo penal, ello en base a lo dispuesto por el
artículo 70 del Código Fiscal de la Federación.
De lo anterior resulta, que una misma conducta puede ser tipificada

como una infracción, por la cual se recibe una sanción de tipo penal, o bien
como delito en cuyo caso el castigo es de tipo penal, y la sanción puede ser la
perdida de la libertad.
La aplicación de dos procedimientos y sanciones, resulta en una clara

violación al artículo 23 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en virtud de que dicho ordenamiento es claro al disponer que:
“nadie puede ser condenado dos veces por el mismo delito, ya sea que en
juicio se le absuelva o se le condene”.
De tal manera que, es cuestionable el hecho que, si por una misma

conducta, procede imponer una sanción pecuniaria-multa, además una sanción
de tipo penal, en razón que la conducta que es tipificada como delito y como
infracción.

3
INTRODUCCIÓN
En este trabajo de investigación hablaremos de la correlación entre lo

ilícito administrativo y lo penal dentro del derecho fiscal y es necesario
identificar la ilegalidad de la conformación de lo que corresponde a las multas e
infracciones y los delitos.
En materia fiscal es evidente que la autoridad legislativa ha considerado

sancionar un mismo hecho como infracción y como delito, mas sin embargo no
existe una justificación lógico-jurídica para la dualidad de los procesos de la
pena para imponer las sanciones que a cada uno le correspondan, pero sobre
una misma conducta, situación que viene a violentar el artículo 23
constitucional, ello en relación a los artículos 14 y 16 del mismo ordenamiento.
Debido a esto me permito señalar lo que es una infracción es el acto

realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumplimiento de en un
compromiso contraído, siendo que el delito es un acto u omisión constitutivo de
una infracción de la ley penal.
Debemos tomar en cuenta que en ambos casos el procedimiento se

sigue en los tribunales federales, ya que se trata del administrativo o el judicial
en el primero de los casos, el procedimiento administrativo, es ya en si un juicio
que concluye con una resolución en el cual se determina el pago de un
impuesto omitido, los recargos correspondientes, la aplicación de una multa,
misma que es eminentemente represiva, y en su caso la declaración de la
existencia de un delito a fin de ejercer la acción penal que corresponda, es
decir, la incoación del juicio penal.
Es evidente que lo anterior resulta, que una misma conducta puede ser
tipificada como una infracción y por la cual se recibe una sanción de tipo penal,
o bien como delito que en cuyo caso el castigo es de tipo penal y por
consiguiente la sanción puede ser la perdida de libertad.

4
Por otro lado las únicas sanciones que son consideradas en materia
fiscal son los castigos, es decir son las penas, ya sean personales o
patrimoniales.
Una de las bases fundamentales del derecho penal, es la seguridad

jurídica ya que para las infracciones las normas tributarias pueden ser
sancionadas por el estado ya que se requiere previamente una ley que
describa una conducta respectiva.

5
C APÍTULO PRIMERO
ELEMENTOS METODOLÒGICOS
1.1. Planteamiento del problema
El problema planteado fue cómo lograr la correlación entre lo ilícito

administrativo y lo penal integrando un nuevo artículo al Código Fiscal de la
Federación.

herramienta para regular dicha correlación entre lo ilícito administrativo y lo
penal.
Frente al desarrollo jurídico surgen nuevas leyes o normas jurídicas que

funcionalmente se van contradiciendo, sin existir así un criterio que nos permita
con toda certeza la viabilidad de la aplicación de una norma, por lo tanto es
necesario hacer una investigación jurídica que nos permita homologar o
determinar ciertos criterios que se contraponen.
Ante la falta de claridad jurídica es necesario delimitar la problemática

que envuelve a nuestra legislación en razón para estar en posibilidades de
clarificar en su totalidad, de fondo y de forma, la legislación aplicable.
En un marco de referencia estableceremos el desarrollo que se ha

requerido para los conceptos que intervienen en la ley de las cuales se derivan
nuestro estudio, la terminología, la representación del conocimiento y la gestión
de una base de datos, delimitamos los fundamentos teóricos que sustentan
nuestra concepción y su objeto de estudio, para analizar después los puntos de
encuentro que hacen posible su integración en la práctica de este estudio.
Determinamos elaborar una base para introducir al lector no especialista

en la materia, ya sea en el ámbito académico, técnico, profesional u otro,
proponiendo algunas definiciones y que el lector se familiarice con la

6
terminología empleada, junto con la indicación de enfoques y tendencias que

se están manifestando en otras disciplinas y espera constituirse en un material
de apoyo para todos los que deben tomar decisiones en su campo de
competencia.
Consideramos la necesidad de aplicar de manera estricta en materia

fiscal, el principio de Derecho “non bis in idem”, que significa que una persona
no puede ser juzgada dos veces por la misma causa.
El basamento de este principio procesal está dado por un principio

superior, que es el de seguridad jurídica, que impide que alguien pueda estar
indefinidamente sujeto a persecuciones litigiosas, cuando ya ha sido
condenado y cumplido su condena o ya fue absuelto.
Este principio no sólo se aplica en materia penal, sino también en lo civil y

administrativo.
A fin de evitar una violación a la garantía que se señala en el artículo 23

constitucional, y a fin de dar una plena seguridad jurídica a los gobernados,
suprimir la dualidad existente en los procedimientos, así como en las sanciones
aplicables.
Los estudios realizados consideran que en base al mismo principio y, a

través de distintos procedimientos administrativo y judicial, se sancione la
misma conducta, situación que resulta en el reiterado ejercicio sancionador del
Estado hacia el mismo sujeto, lo cual es del todo inadmisible en razón de la
violación a las garantías de seguridad jurídica a que todo individuo tiene
derecho y que deber de la autoridad proteger.
De tal manera que, se requiere optar por la aplicación de sólo uno de

ellos, o bien determinar de manera clara y objetiva, las conductas que por su
gravedad y afectación social requieran ser catalogadas como delito, pero
siempre evitando la doble intervención sancionadora que el Estado
actualmente ejerce.

7
Determinaremos las características de las multas y de los delitos fiscales.
La falta de conocimiento de las autoridades encargadas en la materia

fiscal en el Estado de Michoacán, es el punto principal de este trabajo de tesis.

herramienta para regular las disposiciones fiscales.
Frente a la calidad en el procedimiento y su vinculación con los demás

intervinientes en el proceso administrativo o penal, por sustentar una posición
opuesta al imputado y ejercer la acción penal en algunos países en forma
monopólica.
Sin embargo, es parte formal y no material, por carecer de interés

parcial como un simple particular y por poseer una parcialidad que encarna a la
colectividad al Estado y que exige, por tanto, que sea un fiel reflejo de la
máxima probidad y virtud cívica en el ejercicio de sus atribuciones y en el
cumplimiento de sus deberes.
Frente al desarrollo jurídico y administrativo de los Organismos Públicos

encargados de regular los intereses de la sociedad mediante la acción penal
publica que permita con certeza y viabilidad de la aplicación de la norma por lo
tanto es necesario hacer una investigación jurídica que nos permita homologar
o determinar ciertos criterios.
1.2. Justificación
El presente trabajo de tesis es parte de las condiciones necesarias para

el desarrollo del estado de Michoacán, ya que se tiene la necesidad de
actualizarnos en materia administrativa, además de la referencia empírica que
se reunirá los estudios futuros para que sirva de base en próximas
investigaciones que podemos determinar el efecto de una reforma al Código
Fiscal Federal, con la finalidad de que nos permita detectar lo correspondiente

8
a una multa e infracción y lo que corresponde a la privación de la libertad en

Materia Fiscal.
El presente estudio es un trabajo que da un panorama de la

competitividad en nuestro estado, y partir de aquí hacia la profundidad de
próximos estudios.
El método de nuestra investigación se desarrollara por el método

científico, ya que se puede convalidar cualquier solución a posibles problemas.1
Entre los métodos que existen, el más utilizado en la actualidad es el

método científico, el cual define como el conjunto de reglas que señalan el
procedimiento para llevar a cabo una investigación cuyos resultados sean
aceptados como validos por la comunidad científica. 2
1.3. Preguntas de la Investigación
I. ¿Cómo proponer jurídicamente la integración de la acción penal

tributaria al texto del Código Fiscal de la Federación?
II. ¿Cuáles serán las causas para imponer una multa o infracción en
Materia Fiscal?
III. ¿Cuáles serán las causas para sancionar con la privación de la
libertad en Materia Fiscal?
1.4. Hipótesis de la investigación
I. La integración de un artículo al Código Fiscal de la Federación es

el camino para contemplar el aspecto administrativo y la regulación de la acción
penal fiscal.
1
AMARO, R., Metodología de la Investigación Fiscal. Universidad del Museo Social Argentino.,
2007 Extraído de http://tributoimposicin.blogspot.com/
2
BUNGE, M., La Investigación Científica: Su Estrategia y su Filosofía. Siglo XXI. Editores,
México, 2000, 90-130 pp.

9
II. Las causas para imponer una multa o infracción en Materia Fiscal,
son todas las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes, las que
tienen que ver con la obligación del pago de contribuciones, con las
declaraciones, las solicitudes, los avisos, los informes y las constancias.
Las relacionadas con la contabilidad, con las instituciones de crédito,

las cometidas por usuarios de servicios públicos y cuentahabientes de
instituciones de crédito, también las cometidas por cesión de créditos en virtud
de contratos de factoraje y la facultad comprobatoria del fisco.
III. También son causas de infracciones aquellas de los funcionarios y

empleados públicos, las relativas a la obligación de adherir marbetes o
envases de bebidas alcohólicas.
Las causas para sancionar con la privación de la libertad en Materia

Fiscal, son las infracciones que son calificadas cuando en su ejecución han
existido agravantes, atenuantes o excluyentes, en caso contrario se consideran
simples, es frecuente hablar de ilícitos calificados sólo cuando en su ejecución
mediaron agravantes.
La agravante es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito

o de la infracción; atenuante es la circunstancia que disminuye tal punibilidad y
excluyente la que la elimina.
La calificación de las conductas ilícitas la señala la ley. En materia

fiscal, las penas son económicas o de otra naturaleza; si existiesen agravantes,
la pena económica sería de mayor cuantía y la corporal sería de mayor
duración; si existiesen atenuantes, dichas penas serían menores; y se
eliminarían si hubiese excluyentes.
Nuestras leyes marcan ejemplos de las tres calificaciones; así el

artículo 76 del Código Fiscal de la Federación señala varios casos de
atenuantes y de agravantes de infracciones, en tanto que el 73 señala un caso
de excluyente.

10
Por lo que mira a los delitos, el artículo 107 del mismo ordenamiento
alude al contrabando que llama calificado, o realizado con agravantes.
En esta forma, resulta sencillo saber cuándo se consideran simples

los ilícitos fiscales, pues son los no calificados.
1.5. Objetivo de la investigación
Proponer jurídicamente la integración de un nuevo artículo al Código

Fiscal de la Federación, que nos permita identificar lo que corresponde al
aspecto administrativo y lo que corresponde a una acción penal con privación
de libertad en Materia Fiscal.
1.6. Trascendencia
Un objetivo primordial del sistema tributario es que el contribuyente

cumpla con sus obligaciones fiscales. En este punto es en que nos vamos a
enfocar este presente estudio, en identificar cuales son las causas de la
omisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes y así mismo identificar lo que corresponde a una multa o
infracción y lo que corresponde a una acción penal con la privación de libertad.
Haciendo un análisis jurídicamente es necesario delimitar a la

problemática que envuelve a nuestra legislación en razón de estar en
posibilidades de clarificar en su totalidad, de fondo y de forma, la legislación
aplicable.
Se debe realizar un análisis jurídico para identificar lo que es el ilícito

administrativo y el ilícito penal y las causales que corresponden a cada uno y
así mismo proponer medidas o regulaciones que coadyuven a mejorar ambos
procedimientos.

11
Las acciones penales fiscales deben ser evitadas para que sean
juzgadas por el fuero común, evitando la pérdida de libertad.
1.7. Tipo de investigación
El tipo de investigación que se aplica es correlacional, nos indica que los

estudios correlaciónales tienen como propósito medir el grado de relación que
existe entre dos o mas conceptos en un contexto particular, en el caso de la
presente investigación se busca identificar lo que corresponde al aspecto
administrativo y la acción penal en materia fiscal, identificando cada una de sus
causales.3
1.8. Variables
De la hipótesis se desprenden las variables de la investigación, estas se

dividen en dependientes e independientes, mismas que se citan a continuación.
1.9. Variables independientes
Aspecto administrativo: Multa e infracción por omisión de obligaciones

fiscales.
Acción penal: Se deriva de la omisión de las obligaciones fiscales y son

calificadas como agravantes, atenuantes o excluyentes.
3
SAMPIERI, R, Metodología de la Investigación, primera edición, Editorial Porrúa, México,
1991.

12
1.10. Variables dependientes
Aspecto administrativo: Multa e infracción.
Acción penal: Agravantes, atenuantes o excluyentes.
El pago de las contribuciones.
1.11. Método de estudio
Utilizaremos en nuestro trabajo de investigación la metodología para la

aplicación del derecho a casos concretos, utilizando los siguientes métodos:
El método inductivo: Para aplicar la norma jurídica a los casos

concretos que vaya desarrollando.
El método sistemático: Para interpretar la legislación, completando su

cita literal, con los contextos específicos.
Las formas de investigación serán: la documental, está en base a la

consulta de normas y libros. La de campo, en base a la consecución de
instrumentos procesales en base a la experiencia práctica.
El método científico: Para obtener la verdad ante cada planteamiento

jurídico.
El método consiste en “la suma de los principios teóricos”, de las reglas

de conducta y de las operaciones mentales y manuales que usaron en el

13
pasado y que hoy siguen usando los hombres de la ciencia para generar
nuevos conocimientos científicos4.
También se define al método como una serie de pasos ordenados para

generar conocimientos, además mencionan que los métodos no son medios
que se constituyen en “camisa de fuerza” para generar conocimiento, son
guías, son instrumentos, son apoyos que facilitan la comprensión del proceso
para crear conocimiento.5
La presente investigación se desarrollara mediante el método científico,

a través de un enfoque hipotético deductivo, debido a que es el que mejor se
ajusta a las características propias de la presente investigación. Las
investigaciones sobre problemas fiscales están enmarcadas dentro de las
ciencias denominadas fácticas o empíricas, estas utilizan enunciados o
formulas sintéticas, que son aquellas que describen la realidad pudiendo ser
verdaderas o falsas.
Ello trae aparejado que es necesario aplicar el método científico, para

poder convalidar toda solución a posibles problemas.
Basados en este método, se genera la hipótesis de la investigación, las

mismas en el transcurso de la investigación se van a ir refutando, para deducir
de ellas conclusiones que al finalizar se confrontaran con la realidad 6.
4
PEREZ, R, ¿Existe el Método Científico?, primera edición, Editorial Porrúa, México, Fondo de
Cultura Económica.
5
NAVARRO, J.C. y Torres, Z, Conceptos y Principios Fundamentales de Epistemología y
Metodología, Michoacán, México: Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo. 2007.
6
AMARO, R., Metodología de la Investigación Fiscal. Universidad del Museo Social Argentino.,
2007 Extraído de http://tributoimposicin.blogspot.com/

14
C APÍTULO SEGUNDO
EL DERECHO PEN AL Y FISC AL
2.1. Generalidades del Derecho Penal
Primero entenderemos que es el derecho: El derecho puede definirse

como el conjunto de normas bilaterales, externas, generalmente heterónomas y
coercibles, que tienen por objeto regular la conducta humana en su
interferencia intersubjetiva.7
Dentro del derecho está el derecho objetivo que se caracteriza por ser
un conjunto de normas.
Así mismo definimos lo que es derecho penal:
El derecho penal es una rama del derecho público, protege las garantías
individuales a través de la imposición de penas a quienes realizan actos u
omiten acciones establecidas en la ley, y utiliza conceptos como delito, pena y
medidas de seguridad para determinar su acto de competencia.
Un delito es el acto u omisión que realizan los sujetos en perjuicio de

otro.
Entendemos que el derecho penal es la rama del derecho que estudia el

fenómeno criminal, el delito, el delincuente y la pena, se ubica como rama del
derecho público, porque protege los bienes jurídicos de los ataques que lo
afectan y con ello lesionan la seguridad jurídica.
El derecho penal también regula los delitos que ejercen los sujetos
contra otros afectando su integridad y la vida misma.
7
ROJINA VILLEGAS, Rafael, Compendio de Derecho, Vigésima Ed., Edit. Porrúa, México,
1995, 526 pp.

15
Para entender el derecho penal es muy importante puntualizar sus

elementos entre los que destacan los siguientes:
- Teoría de la ley penal

- Teoría del delito
- Teoría de la pena y las medidas de seguridad
La teoría de la ley penal estudia las reglas de aplicación según los

sujetos, la materia y el territorio donde se cometen los delitos.
La teoría del delito elabora una construcción lógica para analizar los
elementos predominantes para que una conducta sea considerada como delito.
El código penal hace referencia a lo que es un delito y determina que es

toda acción u omisión ilícita y culpable expresamente descrita por la ley bajo la
amenaza de una pena o sanción.
La teoría de la pena explica la naturaleza de la misma como un mal que

se debe limitar solo es aplicable cuando se ha cometido un delito.
La pena se considera como la consecución jurídica del delito, toda

persona que comete un delito se hace acreedora a que el estado le imponga
una pena y quedara subordinada a los ordenamientos penales de cada país 8.
2.2. Características del Derecho Penal
El derecho penal también llamado derecho criminal, derecho punitivo o

derecho de castigar.
8
GIDI, E. Moreno, M. Capitanachi, M. 2009. Derecho II. México: 1990, 45-56 pp.

16
Sobre la base del principio de constitucional de que no hay delito ni pena

sin ley previa, el derecho penal describe las diversas especies de delito señala
las características de toda infracción penal y determina la naturaleza de las
penas y las medidas de seguridad y las bases de su magnitud y su duración.
En nuestro tiempo se fortalece la tendencia a reconocer al derecho penal

una función más preventiva que retributiva.
Se entiende que el persigue menos una idea moral absoluta, a través de

la justicia terrena que el propósito de evitar la comisión de nuevos delitos, tanto
por la generalidad de los subsidios del orden jurídico como parte del autor del
hecho ilícito.
Se habla en sí de una función prevención general y de una prevención

especial.
La primera se ejerce a modo de advertencia, a través de las

conminaciones penales de la ley, y por ello deben constar los preceptos claros
susceptibles de ser comprendidos por el común los hombres y a través de la
ejecución pronta, efectiva y justa de las mismas en caso de haberse cometido
la infracción no obstante la amenaza formulada.
La segunda se hace efectiva en las modalidades de la ejecución de ella

por los órganos administrativos de modo que resulte idónea para crear en un
sujeto las condiciones que lo conduzcan a abstenerse de la comisión de
nuevos delitos en el futuro.
Para esto último muchos estiman especialmente apta la pena privativa

de la libertad no obstante el escepticismo de otros respecto de su utilidad
reparadora las medidas de seguridad obedecen esencialmente a la idea de
prevención especial.

17
El derecho penal en sentido subjetivo, se identifica con el derecho de

castigar que consiste en la facultad del estado que mediante leyes de terminar
con la realización de delitos con penas e imponerlas y ejecutarlas.
El derecho penal sustantivo así como el derecho penal adjetivo se

integra con normas relativas al delito a la pena y a las demás medidas de lucha
contra la criminalidad.
Por último quiero señalar que el derecho penal también es valorativo ya

que es evidente la conducta desplegada por el sujeto activo del delito y debe
ser estudiada y evaluada a la luz del proceso para determinar si realmente esa
conducta es dañosa es constitutiva a un delito.
Estas son las características a grandes rasgos9:
1) Positivo o jurídico.- porque es un derecho escrito.

2) Público.- porque está subordinado al interés colectivo.
3) Constitutivo o sancionador.- porque se aplica una sanción.
4) Original.- porque es único y primigenio.
5) Autónomo.- porque no depende de otra rama.
6) Normativo.- porque está constituido por normas.
7) Valorativo.- porque se valora (pena mínima o máxima).
8) Cultural.- porque difiere según la cultura.
9) Finalista.- porque tiene como fin el orden social.
10) Imperativo.- porque no se puede transigir.
11) Personal.- porque no se puede acusar a agrupaciones.
12) Social.-porque va dirigida a toda la sociedad.
13) Político- porque es de orden social.
14) Preventivo- porque previene a la sociedad.
9
Ibídem, p. __

18
2.3. Generalidades del Derecho Fiscal
Concepto. El derecho fiscal es el conjunto de normas jurídicas y

principios del derecho público del estado, que regulan la actividad económica
del estado como fisco encargado de la determinación, liquidación, recaudación
y administración de los ingresos tributario, crediticios y patrimonios del
estado10.
De igual manera, el derecho fiscal es la relación entre el estado, como

persona jurídica formalmente independiente de los individuos que constituyen
el pueblo, los sujetos susceptibles de ser obligados para con aquel, que pueda
ser aislada con referencia al fenómeno económico, para dar lugar a las
manifestaciones calificadas respectivamente de financieras, hacendarias y
tributarias11.
Se considera que el derecho Fiscal es la presencia de la tributación en

toda transacción económica, dentro de la actual ingeniería jurídica, donde
refleja la relevancia de la misma y la necesidad del estudio12.
Los negocios internacionales o nacionales tienen una relevancia en el

derecho fiscal ya que se manifiestan en la textura fiscal de diversas maneras.
As í pues, para comprender al derecho fiscal, el estado mexicano

percibe ingresos por diferentes conceptos, pero en si el derecho fiscal es el
derecho positivo mexicano y se relaciona con el estudio de los ingresos
provenientes de créditos fiscales13.
10
DE LA CUEVA, Arturo. Derecho Fiscal, 2a. ed., Edit. Porrúa, México, 2010, p. 120.
11
BRISEÑO SIERRA, Humberto, Derecho Fiscal Mexicano, 1a.ed., Edit. Porrúa, México
1990, 740 pp.
12
DELGADILLO, Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, 4ª ed., Edit. Limusa,
México, 2003.
13
ÀLVAREZ, Alil. Lecciones de Derecho Fiscal, 2a. ed., Edit. Porrúa, México, 2001, p.300.

19
De igual modo, el derecho Fiscal es todo lo relativo a los ingresos del

estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el estado
propio y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes 14.
De acuerdo con las definiciones anteriores el Derecho Fiscal es todo lo

perteneciente al fisco que es la parte de hacienda pública que se forma con las
contribuciones, impuestos y derechos.
También debe entenderse como el conjunto de normas jurídicas que

regulan todos los ingresos y egresos que del estado emanan y se regulan por
medio de los organismos públicos.
Por otra parte el Estado ha logrado un mayor desarrollo administrativo, la

infraestructura técnica y instrumentación sistematizada esto hace que aumente
más y que proporcione más ingresos y que las posibilidades de control en la
recaudación y en el manejo de los tributos estén mejor reguladas.
2.3.1. Antecedentes del Derecho Fiscal
El estudio de nuestro derecho desde su perspectiva histórica,

particularmente para poder investigar en sus fuentes los mecanismos de
control de poder que hayan podido existir en el México pre colonial.
La comprensión del sistema del control y responsabilidad de los

servicios públicos establecido hoy en día como una medida necesaria y
apremiante, misma de los cauces en los que habrá de contenerse este
quehacer para que de los frutos óptimos, donde revelan la utilidad de nuestro
propósito, sobre todo si se toma en cuenta que el derecho es una creación
continua, y que no puede comprenderse lo que se va a agregar a la serie si no
se conocen los eslabones anteriores.
14
RODRÍGUEZ LOBATO, Raúl. Derecho Fiscal, 2ª ed., Edit. Porrúa, México, 2010, p.45-50.

20
El estudio de los orígenes históricos de nuestro derecho y de nuestros

antecesores, por más que parezcan ya desligados de nuestro presente, radica
igualmente en que la formación del alma nacional de todo pueblo está en
función del conocimiento de su historia, pues el olvido de esta ultima hará que
nos sintamos sobrepuesto en nuestra misma patria, y que carezcamos de la
raigambre profunda que nos permita resistir los embates de pueblos mejor
unidos.
En principio conviene señalar que se centrará la atención en el reino de

los aztecas, por ser este el más representativo y el más importante, así como
por encontrarse regulada en su derecho la institución de que se trata.
La máxima autoridad de la organización fiscal era el Cihuacoatl, bajo el

estaba Hueycalpixqui o calpixqui mayor, quien estaba encargado de recoger
todo lo que los calpixque menores le encargaban, y de llevar cuentas en los
libros respectivos.
La función de los Calpixque se extendía también a los campos de

batalla, pues contaba con los cautivos contrarios y los muertos propios; hacían
cuenta del despojo adquirido y razón de las hazañas realizadas, para que todo
el mundo tuviese conocimiento.
Fue a través de los jeroglíficos como los aztecas llevaban una cuenta
exactísima de las entradas de la Hacienda Pública, tanto por concepto de sus
tributos como por los de los territorios conquistados.
Así que en la nomina de cada uno de los dichos territorios se les fijaban
las cosas y cantidades de ellas que habían de tributar, y cada ochenta días se
le entregaban al calpixqui, que cuidaba de remitirlas a México15.
15
MENDIETA Y NÙÑEZ, Lucio. El derecho pre-colonial, 4ª ed., Edit. Porrúa, México, 1981, pp.
25-26.

21
2.4. Características del Derecho Fiscal
El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada

tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos
deberes o cargas son las funciones públicas.
La función pública se caracteriza por:
a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva.
b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y
tiende a satisfacer el interés público.
c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para

lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una
vida digna, es decir, lograr el bien común.
d) Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia, el dictado

de leyes, la defensa, la emisión de moneda, otros servicios que sirvan
para una mejor convivencia comunicaciones, transportes, educación,
sanidad, etc., otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los
individuos vivienda, alimentación, etc.
Los servicios públicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos

los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar
una división respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona
como la seguridad Interior o divisibles que son los que su beneficio o ventajas
pueden ser determinadas según cada persona servicios postales.
Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón

de ser del Estado, y están abocadas a satisfacer las necesidades públicas, no
son estas necesidades convivencia comunicaciones, transportes, educación,
sanidad, etc., otros que sirvan para proteger las que determinan los fines y
cometidos del Estado para su satisfacción.

22
El concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato

estatal, ni este es un instrumento para la satisfacción de necesidades
individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo del mismo tiempo y
consustancial íntimamente unido con la misma existencia del Estado y su
desenvolvimiento histórico.

23
C APÍTULO TERCERO
EL DERECHO PEN AL FISCAL
3.1. Los Delitos Fiscales
Delito
El delito es toda acción u omisión voluntaria penada por la ley. Esta
definición está contenida en el artículo 1º del Código Penal.
En forma simple, es la comisión de un hecho que la ley castiga con una

cierta pena.
Lo que hace característico al delito, es la existencia de una norma

jurídica que debe haber sido dictada con anterioridad al hecho, que amenace
fija una sanción al que realiza el hecho.
Es decir previene la conducta por la amenaza de la sanción, y no por la

prohibición. La ley no prohíbe robar, pero sanciona el robo con penas privativas
de libertad.
Además de la norma previa, el delito contiene una conducta típica, es

decir la definición del hecho que la norma quiere impedir.
El empleado público que tenga a su cargo fondos públicos. Este tipo

dice que se aplicará la norma, sólo al empleado público, pero que además
tenga a su cargo, es decir bajo su responsabilidad "fondos públicos".
Por eso se dice que la conducta normada, debe caber exactamente en

el hecho cometido, ya que si no calza perfectamente, no es ese el tipo penal
aplicable.

24
Ahora bien, si no hay ningún tipo penal aplicable a la conducta, no

existirá delito alguno. Además como se ha visto, la conducta tipificada, debe
tener prevista una sanción penal, ya que en caso contrario, será una norma
que fija una conducta no punible.
Los delitos pueden clasificarse en: Crímenes, simples delitos y faltas.
Una vez que se averigua que la persona ha cometido un delito y se sabe

la pena que la ley aplica a ese ilícito, el juez deberá compensar entre las
atenuantes de responsabilidad penal y las agravantes de responsabilidad
penal.
El delito fiscal es una conducta típica, antijurídica, dolosa o culposa de

un sujeto pasivo principal responsable solidario de la obligación contributiva,
que lleva como propósito evadir el cumplimiento de la misma, y provoca un
daño a los ingresos del estado y por ello el responsable debe ser sancionado
como una medida coercitiva de carácter económico, como índole judicial,
privado de su libertad al sujeto activo, conforme a la gravedad de la falta.
Los delitos fiscales son el resultado d las infracciones con agravantes,

que afectan considerablemente a las finanzas publicas federales, estatales y
municipales, y que por tal motivo los responsables de los mismos son
sancionados administrativa y judicialmente, la privación de la libertad, es el
sufrimiento corporal y lo moral que debe soportar el sujeto activo,
independientemente de la pena pecuniaria que rigurosamente tiene que
aplicarse al transgresor de la norma jurídica, para que el estado reciba una
cantidad de dinero especifica que venga a destinarse a sufragar los gastos
públicos, porque esta sanción es la que más interesa al fisco que se haga
efectiva, para cumplir sus funciones de interés social, incluyendo el pago de la
suerte principal, los recargos y algunos que otros accesorios legales que
procedan legalmente.
De tal manera que los autores nos indican estas definiciones:

25
La defraudación fiscal es el uso de documentos falsos, el manifestar

datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de la contribución
que no le corresponde.16
El delito de defraudación fiscal es calificado cuando se usen documentos

falsos, omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades
que se realicen, manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolución de contribuciones, no llevar los sistemas o registros contables,
omitir contribuciones retenidas o recaudadas, manifestar datos falsos para
realizar la compensación de contribuciones, utilizar datos falsos para acreditar
o disminuir contribuciones.
La defraudación fiscal donde el responsable es quien con uso de

engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.
También será consignado el que consigne en las declaraciones que

presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables
menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes.
Esta se da en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes.
También se da la defraudación fiscal cuando una persona se beneficie

sin derecho de un subsidio o estimulo fiscal.
La presunción de contrabando: La introducción de mercancías extranjeras

al territorio nacional por lugar no autorizado, la desviación de las rutas fiscales
fijadas para mercancías extranjeras sujetas a tránsito internacional o su
16
ÁLVAREZ ALCALÁ, Alil, Lecciones de Derecho Fiscal. Edit. Porrúa, México, 2001, 300 pp

26
transporte por medios distintos a los autorizados o el que no arriben a la

aduana de destino.
Cuando se realicen importaciones temporales, o cuando siga las

importaciones y este programa ya no esté vigente.
La evasión Fiscal es el estado para cubrir las necesidades públicas

colectivas, y con ello los fines institucionales , sociales y políticos necesita
disponer de recursos ,que los obtiene, por un lado a través del ejercicio de su
poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el otro , del usufructo
de los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a
través del crédito público.17
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta

vía de ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia
de fondos para cumplir sus funciones básicas.
Esta abstracción de recursos, es lo que se denomina " evasión fiscal",

por ello nos parece adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron
vertidos en referencia a tal fenómeno.
Si nos ajustamos al significado del término evasión, el mismo es un

concepto genérico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer,
total o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al
Estado.
Por lo expuesto, nos pareció adecuado analizar el concepto dado por la

doctrina referido al término evasión fiscal, así expresamos que, Evasión Fiscal
o tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido
dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
17
GARCÍA DOMÍNGUEZ, Miguel Ángel, Derecho Fiscal Penal, 2ªed., Edit. Porrúa, México,
1994, 67-80, pp.

27
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas

fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.18
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos

donde uno de los más importantes es que existen una eliminación o
disminución de un tributo y donde además se transgrede una ley de un país,
por los sujetos legalmente obligados.
Ampliando las interpretaciones del término evasión, enuncia que ,

"Evasión Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo
y normado fluir de fondos al Estado en su carácter de administrador, de tal
modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignación "per se" de un
subsidio, mediante la disposición para otros fines de fondos que, por imperio de
la ley, deben apartarse de su patrimonio y que sólo posee en tenencia
temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente
ingresados o llevados a aquél.19
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que

tratan de explicar la acción de evasión, desde el punto de vista de los motivos
objetivos y particulares que la provocan:
La evasión es una repuesta económica y calculada de la conducta de

los contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestión tributaria.
La evasión es más bien un problema de elusión puesto que los

contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisión flagrante de
delitos.
La evasión fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.
18
GARCÍA DOMÍNGUEZ, Miguel Ángel, Derecho Fiscal Penal, 2a. ed., Edit. Porrúa,
México, 1994.
19
ibidem

28
La defraudación Fiscal: Comete este delito quien con uso de engaños o

aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga beneficio indebido con perjuicio del Fisco Federal.
Dentro de este contexto el defraudador fiscal se le equipara con los

delincuentes más peligrosos que la sociedad es capaz de producir ya que se
trata de mantener segregado como si constituyera un verdadero peligro
social.20
La sanción que procede parea los delitos fiscales enunciados es la

privación de la libertad, que va de 3 meses a 9 años según el delito de que se
trate, y tomando en consideración las siguientes agravantes:
Que el delito sea cometido, o participe en cualquier forma, un

funcionario o empleado público y que se trate de un delito continuado. 21
3.2. Derecho Penal Fiscal
Ha provocado gran controversia ubicar esta rama del derecho público,

donde acomodario, en el derecho administrativo, fiscal o financiero lo cierto es
de que se trata de un aspecto especifico del derecho público que se nutre
específicamente del derecho fiscal y penal común porque de ambas toman sus
principios generales, concretos o particulares que permiten conocer su campo
de actuación practica y su sistema doctrinal y jurídico.
En base a lo anterior el derecho penal fiscal es una disciplina jurídica

especifica del derecho público, que estudio los actos u omisiones catalogados
como infracciones, faltas y delitos fiscales, así como las sanciones
20
GARCÍA DOMÍNGUEZ, Miguel Ángel, Derecho Fiscal Penal,2ª. ed., Edit. Porrúa, México,
1994, 120-140, pp.
21
URBINA NANDAYAPA, Arturo, Los Delitos Fiscales en México, 1ª ed., Edit. Oxford,
México, 2005, 75-80, pp.

29
administrativas y penal que deben de aplicarse a las personas físicas y morales

responsables de tal conducta ilícita, para establecer el orden jurídico en esta
materia.
Se dice que el derecho penal es la rama del derecho público integrada por
las leyes que tipifican la conducta ilícita de las personas, establecen las
consecuencias jurídicas de ellas derivadas, el procedimiento y sus órganos
estatales para la aplicación de las penas que amerita dicha conducta.
Conviene aclarar que el anterior concepto se apoya en un criterio

tradicional genérico que tienen los estudiosos del derecho penal.
El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama

jurídica como un derecho rehabilitador o de readaptación de los sujetos de la
conducta calificada de ilícita.
La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que

en la materia fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecución como
de omisión, ambos punibles.
En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por

omisión, que constituyen las infracciones, diríase que estas infracciones cubren
la casi totalidad de las violaciones a las leyes respectivas.
En el derecho penal fiscal más que la rehabilitación del delincuente

interesa castigar aflictiva o represivamente, intimidar a los posibles futuros
infractores y producir escarmiento.
El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien

el Código Fiscal de la Federación es la más importante de todas ellas.
En este derecho lo más importante es la protección del interés económico

del Estado.

30
Entre el derecho penal común y el derecho penal fiscal encontramos

diferencias:
El derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho penal

tributario, autónomo del derecho penal común mientras que el derecho penal
es uno, por cuanto que sus principios generales sobre los hechos a sancionar
son comunes, es decir, penar es todo acto o hecho contrario a la ley.
Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo

lo apartan del derecho penal común en algunos aspectos; pero ambos parten
de la misma base común.
Las principales diferencias que se observan son:
1.- El derecho penal tributario concibe la reparación civil y delictual; en

cambio, el derecho penal común sólo la delictual, pues cuando hay lugar a la
reparación del daño, ésta se gradúa o determina conforme al derecho privado.
2.- El derecho penal tributario sanciona no sólo hechos delictivos, sino

también hechos u omisiones no delictivos, en cambio, el derecho penal común
sólo sanciona hechos delictuosos.
3.- El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas físicas,

como a las personas morales, mientras que el derecho penal común, sólo a las
personas físicas.
4.- El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo

sanciona con penas pecuniarias y para el derecho penal común el incapaz no
es responsable.
5.- El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no

intervienen en la relación jurídica tributaria, como a los agentes de control y el
derecho penal común sólo puede sancionar a los que intervinieron en la
comisión del delito y a los que encubren a éstos.

31
6.- En el derecho penal tributario, tratándose del delito, el dolo se

presume, salvo prueba plena en contrario y para el derecho penal común, el
dolo no se presume.
7.- El derecho penal tributario a veces sólo tiende a obtener la

reparación del daño, y el derecho penal común, tiende principalmente al
castigo corporal y secundariamente a la reparación del daño. 22
3.3. Características de los Delitos Fiscales
De conformidad al Código Fiscal de la Federación el artículo 95.- son

responsables de los delitos fiscales, quienes: concierten la realización del
delito.
Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley y cometan
conjuntamente el delito se sirvan de otra persona como instrumento para
ejecutarlo induzcan dolosamente a otro a cometerlo y ayuden dolosamente a
otro para su comisión y auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo
una promesa anterior, el artículo 95 del código fiscal, refleja la universalidad de
delincuentes que pueden darse en los delitos penales fiscales, podrían ser, los
administradores, los abogados y contadores fiscalistas asesores, empleados,
los mismos socios y accionistas, el representante legal, los apoderados, los
profesionistas que laboren dentro de la misma empresa o con la persona física,
terceros, etcétera, la letra jurídica inserta en este artículo son bastante amplios,
ya que cualquier persona física que se vincule con el delito penal fiscal, es
corresponsable del mismo.
También contempla en sus siete apartados, que serán responsables

quienes por algo participen en el delito, ya sea concertándolo, actuando sólo o
en conjunto, por introducción de terceros, maquinación de llevarlo a cabo por él
mismo sujeto o induciendo a otro a cometerlo, ayude o coadyuve, auxilie por
22
BRISEÑO SIERRA, Humberto, Derecho Fiscal Mexicano, 1ª ed. Edit. Porrúa, México 1990,
740 pp.

32
promesa anterior, entonces por consecuencia todos somos delincuentes

fiscales.
Pero aún con está universalidad de infractores, consideramos que se

tiene la mejor defensa fiscal, ya que existe una cierta obscuridad legal en el
letrado de este artículo, ya que no es objetivo, ni certero, atendiendo a los
principios de que las leyes deberán dar la certeza y seguridad jurídica al
gobernado.
Por el contrario como se estableció por el legislador en este artículo 96

es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo
acuerdo y sin haber participado en el, después de la ejecución del delito: con
ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de este, o si de acuerdo con las circunstancias
23
debía presumir su ilegitima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
En cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la

autoridad o a sustraerse de la acción de esta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo, el encubrimiento a que se refiere
este articulo se sancionara con prisión de tres meses a seis años, el artículo 96
del código fiscal, enmarca un dato muy curioso para el encubrimiento, ya que
en la fracción primera dice que "quién adquiera, reciba, traslade u oculte.
Por lo tanto el comprar una sociedad o empresa puede ser un delito

penal fiscal, el adquirir acciones, al celebrar un contrato civil o mercantil de
depósito, el celebrar un contrato civil o mercantil de transporte, también habla
sobre que a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las
circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia.
Entonces, a sabiendas podríamos convertirnos en criminales fiscales y

por consecuencia, a la autoridad no le interesa el vínculo jurídico que exista
23
ibidem

33
sobre un sujeto hacia con la negociación o persona física evasor, ya que el fin
de la autoridad, del legislador y de la letra del artículo 96 fracción primera, es
irse contra quien se ponga enfrente de ella, no importándole que o cuál era o
fue el fin del acto realizado y que por el cual están fincando la responsabilidad
fiscal penal por encubrimiento.
Ahora, la segunda fracción del artículo 96 nos habla de "ayudar en

cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a
sustraerse de la acción de está, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer
las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el
objeto o provecho del mismo", con su respectiva sanción de tres meses a seis
años, por lo que el chofer del camión podría ser acusado de encubrimiento, así
como los trabajadores del servicio público de recolección de basura, o tal vez la
que realiza el aseo en la empresa; nuevamente un artículo con obscuridad
legal.
El artículo 98. -la tentativa de los delitos previstos en este código es

punible, cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un
principio de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran
producirlo, si la interrupción de estos o la no producción del resultado se debe a
causas ajenas a la voluntad del agente.
La tentativa se sancionara con prisión de hasta las dos terceras partes

de la que corresponda por el delito de que se trate, si este se hubiese
consumado y si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación
del delito, no se impondrá sanción alguna, a no ser que los actos ejecutados
constituyan por si mismos delito.
Por lo tanto de ese desprende de este artículo, la punibilidad del delito,

en tanto que el sujeto activo realice actos tendientes a ejecutar el agravio a la
ley, o bien, de realización del mismo, con los cuales se logrará o llevarán a su
producción, en tanto se realicen con la intencionalidad de tener ese resultado.

34
La acción del sujeto encaminada a no realizar este acto, llevará por

consecuencia a la no punibilidad, pero tenemos dos factores: el desistir de
hacerlo o impedir la consumación del ilícito, pero si al desistirnos o al tratar de
impedirlos, se consuma por sí mismo un hecho imable, si se estará ante un
delito y si el sujeto, por los actos mencionados en los apartados anteriores
consuma una tentativa de delito, o consuma un hecho imable en todos sus
elementos penales, será castigado por su conducta delictuosa.
Tenemos aquí nuevamente un artículo con oscuridad, ya que el delito

si no alcanza a ser materia fiscal, podrá ser del fuero federal o común en el
párrafo segundo del artículo 98 del código fiscal, se habla de una pena de
hasta dos terceras partes de la que corresponda al delito, si se hubiere
consumado.
El artículo 99. -en el caso de delito continuado, la pena podrá

aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable para los
efectos de este código, el delito es continuado cuando se ejecuta con pluralidad
de conductas o hechos, con unidad de intención delictuosa e identidad de
disposición legal, incluso de diversa gravedad.
De ahí se desprende del mismo la pluralidad de conductas o hechos

por el o los sujetos activos, por sus actos u omisiones, el hecho de ser
continuado se configura al momento de tener vida antijurídica por la realización
de los mismos, siendo o no iguales en punibilidad.
El artículo 101. -no procede la substitución y conmutación de

sanciones o cualquier otro beneficio a los sentenciados por delitos fiscales.
Cuando se trate de los delitos previstos en los artículos 102 y 105

fracciones I a la IV cuando les correspondan las sanciones previstas en las
fracciones II y III segundo párrafo del artículo 104; 108 y 109 cuando les
correspondan las sanciones dispuestas en la fracción III del artículo 108 de
este Código.

35
Además de los requisitos señalados en el código penal aplicable en

materia federal, será necesario comprobar que los adeudos fiscales están
cubiertos o garantizados a satisfacción de la secretaría de hacienda y crédito
público.24
Este artículo presenta los posibles beneficios para los indiciados o

culpables por delitos fiscales, teniendo que estar a lo tutelado por el código
penal federal, vinculando en forma estricta, el que el sujeto punible del delito
penal fiscal haya cubierto por completo su crédito fiscal motivo de la acción
penal.
Esta habla de que pueden también estar garantizados a satisfacción de

la secretaría de hacienda y crédito público, vinculación jurídica estricta, ya que
sin estar debidamente cubiertos los adeudos o créditos con el fisco o
debidamente garantizados siempre y cuando la autoridad esté conforme.
Aquí no se podrán aplicar los beneficios como la condena condicional,

la sustitución o conmutación o cualquier otro beneficio que plasma el código
penal federal contenga, este artículo 101 del código fiscal se vincula
directamente con el artículo 92 que a la letra dice:
"Articulo 92. -para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos
en este capítulo, será necesario que previamente la secretaria de hacienda y
crédito público: formule querella, tratándose de los previstos en los artículos
105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114.
Independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento

administrativo que en su caso se tenga iniciado declare que el fisco federal ha
sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artículos 102 y 115,
formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancías de trafico prohibido.
24
ibidem

36
En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastara la

denuncia de los hechos ante el ministerio público federal, los procesos por los
delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de este articulo se
sobreseerán a petición de la secretaría de hacienda y crédito público.
Cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los

hechos imados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos créditos
fiscales queden garantizados a satisfacción de la propia secretaria, la petición
anterior se hará discrecionalmente, antes de que el ministerio público federal
formule conclusiones y surtirá efectos respecto de las personas a que la misma
se refiera en los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de
perjuicio y el daño o el perjuicio sea cuantificable.
La secretaria de hacienda y crédito público hará la cuantificación

correspondiente en la propia declaratoria o querella, la citada cuantificación
solo surtirá efectos en el procedimiento penal para conceder la libertad
provisional, excepto tratándose de los delitos graves previstos en este código.
Para efectos de lo previsto en el artículo 194 del código federal de

procedimientos penales, el monto de la caución que fije la autoridad judicial
comprenderá, en su caso, la suma de la cuantificación antes mencionada y las
contribuciones adeudadas, incluyendo actualización y recargos que hubiera
determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad
provisional la caución que se otorgue en los términos de este párrafo.
Aquí no sustituye a la garantía del interés fiscal en caso de que el

inculpado hubiera pagado o garantizado el interés fiscal a entera satisfacción
de la secretaría de hacienda y crédito público.
La autoridad judicial, a solicitud del inculpado, podrá reducir hasta en un

50% el monto de la caución, siempre que existan motivos o razones que
justifiquen dicha reducción se consideran mercancías los productos, artículos y
cualesquiera otros bienes.

37
Aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a

propiedad particular el monto de las cantidades establecidas en este capítulo,
se actualizara en el mes de enero de cada año, con el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del
penúltimo año al mes de diciembre del último año inmediato anterior a aquel
por el cual se efectúa el cálculo, de conformidad con el procedimiento a que se
refiere el artículo 17-a de este código fiscal.
Las causales de sobreseimiento, es simple y llano, el hecho de que el

infractor pague sus adeudos o créditos fiscales, con recargos, actualizaciones y
en su caso las multas correspondientes, o por igual, quedar garantizados con la
conformidad de la autoridad, habla que sea antes de que el ministerio público
formule sus conclusiones, si llegase a solicitarse después de la conclusiones
del ministerio público, aquí se encuentra una contravención a la constitución,
en especifico al artículo 14 constitucional, toda vez que tutela el no ser privado
de bienes o derechos inserta la libertad corporal, ya que no habrá delito que
cause daño a la autoridad, por encontrarse pagado o garantizado.
Por lo que podríamos invocar al juicio de garantías en ese momento

sobreseer: sobreseimiento, acción y efecto de sobreseer, de cesar en una
instrucción sumarial y, por extensión, dejar sin curso ulterior un procedimiento.
Encontramos pues que la autoridad es la única con capacidad para

solicitar el sobreseimiento de la acción penal suscitada por los delitos penales
que la petición sea hasta antes de que el ministerio público formule sus
conclusiones finales y las entregue en el término de ley la petición de la no
acción penal o sobreseimiento es discrecional de la secretaría de hacienda y
crédito público.
Ya que sólo tendrá efectos legales con las personas que hagan la
petición, claro está, que tengan pagados o finiquitados sus créditos, o que este
suficiente garantía con la aprobación y satisfacción de la autoridad:

38
El "articulo 108. -comete el delito de defraudación fiscal quien con uso

de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago
de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal la omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el
párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o
definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones
fiscales el delito de defraudación fiscal se sancionara con las penas siguientes:
Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo

defraudado no exceda de $500,000.00., con prisión de dos años a cinco años
cuando el monto de lo defraudado exceda de $500,000.00, pero no de
$750,000.00., con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo
defraudado fuere mayor de $750,000.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudo, la

pena será de tres meses a seis años de prisión el delito de defraudación fiscal
y los previstos en el artículo 109 de este código, serán calificados cuando se
originen por:
a) Usar documentos falsos omitir expedir reiteradamente

comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las
disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos
manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolución de contribuciones que no le correspondan.
b) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado

conforme a las disposiciones fiscales.
c) Asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
d) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas cuando los delitos

sean calificados.

39
La pena que corresponda se aumentara en una mitad no se formulara

querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribución u
obtenido el beneficio indebido conforme a este articulo.
Lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de

que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento.
La orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma,

tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales
para los fines de este articulo.
De manera que se tomara en cuenta el monto de las contribuciones

defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de
contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones lo anterior no
será aplicable tratándose de pagos provisionales.
La defraudación es comprendida en el concepto genérico de estafa, el

delito se configura por defraudar a otro en la sustancia, calidad o cantidad de
las cosas que se le entreguen en virtud del contrato o de un título obligatorio.
Defraudar mediante de la ocultación o substitución de papeles,

expedientes, documentos u otro papel importante. el código fiscal de la
federación.
Enmarca la conducta criminal, por medio de los vocablos "quien con

uso de engaños o aprovechamientos de errores omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.
Tenemos que el código nos vincula con el engaño fraude, que puede
ser calificado o no, a la intencionalidad del que delinque con los errores o
lagunas de ley que las leyes fiscales tengan, ya que ese fue el fin de este
letrado.

40
También tenemos varias acciones jurídicas que llevan a la no

recaudación, donde no encontramos hecho imponible en ley, entonces para
amarrar aún esos derrapes legales, ponen como medida de recaudación el
terrorismo fiscal por el hecho de que se "obtenga un beneficio indebido en
perjuicio del fisco federal", razón entonces, que todo contador fiscalista o no
fiscalista, siempre esté de la mano de un abogado fiscalista, para ver el
impacto jurídico de algunas planeaciones fiscales, estableciendo los pros y
contras, incluso estructurar la posible defensa fiscal, ya que el fin de la
autoridad siempre será el recaudar por cualquier medio. 25
25
GONZÁLEZ QUINTANA, José Arturo, Derecho Penal Mexicano, 5ª. Ed., Edit. Porrúa,
México, 1999, 305. pp.

41
C APÍTULO CU ART O
CORREL ACIÓN ENTRE LO ILÍCITO
FISC AL Y PEN AL
4.1. Antecedentes
La importancia de la relación entre los derechos penal y administrativo

reside, entre otras cosas, en la subsidiariedad y fragmentariedad que rigen la
creación y aplicación del ordenamiento punitivo.
Esto significa que el derecho penal es de última ratio y solamente

puede intervenir cuando las demás ramas del ordenamiento jurídico quedan
como única opción para resolver un conflicto la aplicación de la ley penal en
una parte específica y determinada, para el derecho penal, en atención al
principio de legalidad y a la peligrosidad de la conducta que lesiona el bien
jurídico protegido.
Entonces, las penas que prescribe la ley penal sólo deberían

aplicarse siempre y cuando otra rama del orden legal no contemple otra clase
de sanción para el mismo comportamiento.
Pues de lo que se trata es dejar al derecho penal como última opción

a la hora de sancionar.
Adicionalmente, para el derecho administrativo sancionador y el

penal, existen los principios de legalidad, irretroactividad, tipicidad,
responsabilidad, proporcionalidad, presunción de inocencia.

42
La subsidiariedad del derecho penal se refleja en su naturaleza de

última opción es decir que la función punitiva debe ser delimitada en el marco
de la política social del estado, con lo que la intervención del derecho penal sin
perder su importancia fundamental está supeditada a la ineficacia o
insuficiencia de vías legales alternativas para imponer correctivos o prevenir
lesiones a bienes jurídicos, cuyas penalidades no implican condenas privativas
de libertad.
La diferencia principal entre las sanciones que imponen ambos

órdenes estriba en que para el administrativo está vetada la privación de
libertad, que es de fuero exclusivo de la norma penal.
La mayor gravedad de la pena en materia penal se debe a que los

bienes jurídicos que tutela este ordenamiento son más importantes para la
sociedad y el estado que los protegidos por el derecho administrativo, de
manera que necesitan una intervención más eficaz y agresiva.
Para explicarlo mejor, las penas administrativas son más leves porque
la función de la norma que las origina es disciplinar a sus dependientes y
corregir a los administrados infractores, como una forma de asegurar el
cumplimiento de los fines estatales.
En cambio, las sanciones penales son más graves porque la función

de la norma penal es protectora y motivadora, es decir busca la sumisión de los
ciudadanos al estado mediante el respeto al ordenamiento jurídico, lo que se
logra mediante fines preventivo generales, esto es intimidando al ciudadano
con la pena privativa de libertad para que no cometa delitos y, al mismo tiempo,
educándolo en el ejercicio de sus derechos dentro de un estado social y
democrático de derecho.

43
De allí que una simple sanción administrativa no sería suficiente para

cumplir estos propósitos, por lo que el estado recurre al derecho penal para
castigar y lograr su cometido final, que es la paz social.26
4.2. Las Multas
Concepto
La multa es una sanción económica que impone la autoridad fiscal al

contribuyente con fundamento en la ley, cuando no cumple de manera
voluntaria o espontánea con sus obligaciones fiscales o por cumplirlas
incorrectamente.
De tal manera que la multa es la cantidad pecuniaria que pagara el

infractor en represión de una conducta que contravino a la Ley.27
Siendo que la multa se considera un castigo por el incumplimiento de la

obligación fiscal.
La multa ha tenido un objetivo o finalidad primordial, que en sentido lato

es castigar o reprimir la conducta prohibida o ilícita, desde que se tiene noción
del delito, surge como su consecuencia histórica en forma aparejada a el
castigo y, así nace la “pena”.
Anteriormente dentro de las penas pecuniarias se consideraba las

multas y la confiscación de bienes como resultado de los delitos graves, en el
Derecho Mexicano dentro de la sanción pecuniaria por lo general se encuentra
la multa y la reparación del daño, abarcando en esta ultima el decomiso de
bienes por la autoridad judicial, así como la perdida de bienes por mandato
judicial, o para el pago de responsabilidad civil resultante de la comisión de un
delito para el pago de las propias multas.
26
MABARAK CERECEDO, Doricela, Derecho Penal Fiscal, 2ª Ed., Edit. Porrúa, México,
1993, 307-330, pp.
27
RODRÍGUEZ LOBATO, Raúl. Derecho Fiscal, 2ª Ed., Edit. Porrúa, México, 2001, 105-120
pp.

44
Desde épocas pasadas la multa era considerada una pena para las
personas que gozaban de dinero, surgiendo desde ahí la crítica de lo injusto q
en dado caso podría resultar tal sanción.
En roma el destino de la multa era diferente en delitos públicos que en

privados, en los primeros el pago de la multa era destinado al Estado y en los
segundos era destinado al ofendido, pro ambos con la finalidad en común de
reprimir o castigar a los infractores.
Del Derecho Romano el vocablo “multa” paso al Derecho Europeo; y

España lo introdujo en sus colonias a través de sus ordenanzas y cedulas
reales.
Se considera que la multa siempre se ah corrido paralelas a los actos

del gobernado como medio coercitivo y para no quebrantar el orden público, o
forma de gobierno, asegurando la eficacia y la regularidad de las necesidades
de los gobernantes.
La multa proviene como consecuencia de una violación, derivada de

una sanción general, que consiste en el pago al Estado de cierta cantidad de
dinero por aquella violación de la norma, teniendo una repercusión al infractor o
consecuencia jurídica acorde a la materia que se trate.
Así mismo la multa tiene, como objetivo que el Estado mantenga el

orden público a través de un castigo en mayor a menor grado, además de una
finalidad intimidatoria, evitando la reincidencia de los particulares, mas no
dejarlos sin solvencia económica.
De tal manera que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para

45
comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a

otras autoridades fiscales, y estarán facultadas para:
Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en

las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrán requerir al contribuyente la presentación de la documentación que
proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con

ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.28
Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o

terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
4.3. Causales de Procedencia de las Multas
I.- Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
1) No haber solicitado la inscripción en el RFC cuando esté obligado a

ello o hacerlo extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se
presente de manera espontánea.
2) No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero (por

ejemplo de sus trabajadores) cuando esté obligado a ello o hacerlo
extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente
espontáneamente.
28
ibidem

46
3) No presentar los avisos de cambio de su situación fiscal o hacerlo

extemporáneamente; por ejemplo: no dar aviso de cambio de
domicilio fiscal, de aumento de obligaciones, de apertura de
establecimientos, entre otros, salvo cuando se presenten en forma
espontánea.
4) No anotar el RFC o utilizar uno que no le haya asignado la autoridad

fiscal en las declaraciones, avisos, solicitudes y escritos que presente
ante el Servicio de Administración Tributaria.
5) Señalar un domicilio fiscal que no le corresponda para efectos del

RFC.
6) No verificar que el RFC se anote en las actas constitutivas y demás

actas de asamblea, cuando los socios o accionistas no acudan a la
constitución de la sociedad o a la protocolización del acta.
II.- Las relacionadas con pago de contribuciones, presentación de

declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedición de constancias.
7) No presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias a las

que esté obligado o no hacerlo a través de los medios electrónicos
que señale la SHCP, o presentarlos sólo a requerimiento de la
autoridad fiscal.
8) No cumplir los requerimientos de la autoridad fiscal para presentar

alguno de los documentos o medios electrónicos, o cumplirlos fuera
de los plazos establecidos.
9) Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o expedir constancias,

incompletos, con errores o en forma distinta a lo señalado por las
disposiciones fiscales; o bien, cuando se presenten con dichas
irregularidades las declaraciones o avisos en medios electrónicos.

47
10) No pagar las contribuciones dentro del plazo establecido en la ley,

salvo cuando el pago se efectúe espontáneamente.
11) No efectuar pagos provisionales de alguna contribución dentro de los

plazos establecidos por las leyes.
12) No proporcionar información de las personas a las que haya pagado

alguna cantidad por concepto de subsidio para el empleo o
presentarla fuera del plazo establecido por las disposiciones fiscales.
13) No presentar el aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera del

plazo establecido en el Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, salvo cuando la presentación se efectúe en forma
espontánea.
14) No presentar la información en la que manifieste las razones por las

cuales no se determina impuesto a pagar o saldo a favor, por alguna
de las obligaciones que deba cumplir.
15) No presentar la información prevista en las leyes del impuesto sobre

tenencia o uso de vehículos y del impuesto especial sobre
producción y servicios.
16) Si es impresor autorizado de comprobantes fiscales, no presentar

dentro de los plazos establecidos la información sobre los clientes
que le han solicitado la impresión de comprobantes fiscales, o
presentarla incorrectamente o con errores.
17) No presentar la información de las personas a quienes les haya

otorgado donativos.

48
18) No proporcionar a las autoridades fiscales, a través de los medios y

formatos electrónicos, la información sobre las personas a las que les
haya retenido el impuesto al valor agregado.
19) No proporcionar la información del interés real pagado por el

contribuyente en el año de que se trate por créditos hipotecarios.
20) No proporcionar la constancia en la que se señalen los montos

nominal y real de los intereses pagados; o, en su caso, la pérdida
determinada y las retenciones efectuadas correspondientes al año
anterior.
21) No proporcionar a las autoridades fiscales, a través de los medios y

formatos electrónicos, la información sobre el pago, retención,
acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las
operaciones con sus proveedores.
22) En el caso de los asalariados, no comunicar por escrito a su

empleador que presta servicios de manera simultánea a otro
empleador.
23) No proporcionar la información de cobros realizados en efectivo, oro

o plata, superiores a 100,000 pesos o presentarla en forma
extemporánea.
III.- Las relacionadas con la obligación de llevar contabilidad
24) No llevar contabilidad.
25) No llevar algún libro o registro especial de sus operaciones.

49
26) Llevar la contabilidad en forma distinta de la que establece el Código

Fiscal de la Federación, o llevarla en un lugar distinto al que señalan
las disposiciones fiscales.
27) No hacer los asientos o registros correspondientes, realizarlos fuera

del plazo o que estén incompletos o inexactos.
28) No conservar la contabilidad por el plazo de cinco años.
29) No expedir o no entregar comprobantes de sus actividades, con

requisitos fiscales, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan.
30) Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominación,

razón social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien,
contrate el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios.
31) No dictaminar sus estados financieros o no presentar dicho dictamen

dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales.
32) No tener en operación o no registrar el valor de los actos o

actividades con el público en general en las máquinas registradoras
de comprobación fiscal, o en los equipos y sistemas electrónicos de
registro fiscal.29
4.4. Características de las Multas
La sanción fiscal pese a su naturaleza administrativa, ha sido

considerada independiente y autónoma.
Por ello se tienen que la sanción fiscal será la consecuencia jurídica

nacida a cargo del infractor por las leyes tributarias y en relación con los
29
ibidem

50
contribuyentes, responsables solidarios y tercera que obtienen responsabilidad

fiscal.
En el Código Fiscal de la Federación, la sanción fiscal se divide en

infracciones o delitos y dependiendo del tipo del ilícito fiscal en que se incurrió,
se verifica si la sanción consiste en una falta administrativa o se tipifica en una
conducta delictiva o en ambas, pero se busca que el contribuyente cumpla o
indemnice por las obligaciones fiscales incumplidas y se aseguren así a los
servidores del estado.
Si la multa se considera un castigo por incumplimiento con la obligación

fiscal y los recargos se imponen como indemnización por no pagar a tiempo la
actualización se conceptualiza como el valor real de la cantidad que se dejo de
pagar a la autoridad.
La multa era considerada como una pena para las personas que
gozaban de dinero, surgiendo desde ahí la crítica de lo injusto que en dado
caso podría resultar tal sanción.
En roma el estudio de la multa era diferente en delitos públicos que en

privados, en los primeros en pago de la multa era destinado al estado y en el
segundo el pago de la multa era destinado al ofendido, pero ambos con la
finalidad en común de reprimir o castigar a los infractores.
La multa siempre ah recorrido paralelas a los actos del gobernado como

medio coercitivo y para no quebrantar el orden público, o forma de gobierno
asegurando la eficacia y regularidad de las necesidades de los gobernantes.
La multa proviene como consecuencia de una violación, derivada de la

sanción en general, que consiste en el pago al estado de cierta cantidad de
dinero pero aquella violación a la norma, teniendo una repercusión al infractor o
consecuencia jurídica acorde a la materia de que se trate. 30
30
MARGAÍN MANAU, Emilio, Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, 2ª ed.,
Edit. Porrúa, México, 2005, 240-280 pp.

51
En materia administrativa y fiscal la multa puede ir aparejada
4.4.1. Código Penal Federal
An t e c e d e n t e s
El primero Código penal en nuestro México, conocido como Código

Martínez de Castro, fue promulgado el 7 de diciembre de 1871. Fue notable la
influencia externa en el mismo, aun cuando la Comisión redactora se esforzó
por hacerlo lo más adecuado para el pueblo mexicano.
El Código Penal de 1871 toma como ejemplo próximo el español de

1870, que se inspiró a su vez en sus antecesores de 1850 y 1848.
Ideológicamente, se inspira en la corriente doctrinaria del clasicismo

penal de acuerdo a los fundamentos doctrinales, el Código combina las teorías
de la justicia absoluta y la de la utilidad social; respecto a la responsabilidad
penal, admite el libre albedrío.
Establece atenuantes y agravantes de la pena, y algunas disposiciones

correccionales.
Entre las instituciones importantes que incluye, tenemos la figura del

delito intentado, llamado actualmente tentativa, en el cual se siguen todas las
etapas del hecho delictivo, pero la consumación no se presenta por tratarse de
un hecho imposible, o porque se emplean métodos y medios inadecuados para
lograr el resultado. Junto con él, se habla del delito frustrado y del conato.
Se hace también mención de la libertad preparatoria, concedida a los

reos que presentan buena conducta, con la posibilidad de revocarla, o de
confirmarla con la libertad definitiva.

52
Estas instituciones, se anticiparon a la pena indeterminada y a la

condena condicional, posteriormente consagradas por las legislaciones
contemporáneas.
La expedición de un código Penal exigía la emisión de un código

adjetivo sobre la materia; y fue en el año de 1880, cuando se promulgó el
primer Código de Procedimientos Penales mexicano. Contempla el cuerpo del
delito, la búsqueda y aportación de pruebas, además de contemplar derechos
del acusado previstos desde la Constitución liberal de 1857.
En 1894, se promulga un nuevo Código de Procedimientos Penales,

que mantiene gran parte de los postulados teóricos del anterior, pero introduce
disposiciones orientadas a nivelar la situación del Ministerio Público frente a la
defensa.
Un tercer Código Federal de Procedimientos Penales, aún bajo la

vigencia del Código Penal de 1871, fue publicado el 18 de diciembre de 1908.
En 1903, el gobierno de Porfirio Díaz encabezó una comisión que tenía

por objeto revisar el Código penal de 1871; su proyecto fue entregado hasta el
año de 1912, y por las evidentes vicisitudes derivadas del movimiento
revolucionario no fue aprobado.
Las modificaciones contempladas en el proyecto, se limitaban

meramente a adaptar algunos principios del Código, retocar otros, o eliminar
aquellos obsoletos.
Concluida la violenta etapa revolucionaria, y tras la emisión de una

nueva Carta Magna, la Constitución de 1917, la necesidad de nuevas
instituciones se reflejó en el ámbito del Derecho Penal, haciéndose patente una
vez más la exigencia de crear una nueva legislación punitiva.
Fue hasta el año de 1925, cuando el Presidente en aquel entonces,

Plutarco Elías Calles, designó una nueva comisión que se encargase de la
revisión del anterior Código y la elaboración de uno más acorde a las
necesidades sociales del país.

53
Los trabajos de la comisión terminaron en 1929; el Presidente Emilio

Portes Gil promulgó el Código Penal el 30 de septiembre de 1929, el cual entró
en vigor el 15 de diciembre del mismo año.
Según los propios autores del Código, entre los que destacó José
Almaraz (el código de 1929 es conocido comúnmente como Código Almaraz) el
ordenamiento responde a los postulados de la escuela positivista.
Es uno de los primeros cuerpos de leyes que inicia la lucha consciente

contra el delito a base de defensa social e individualización de sanciones.
De acuerdo con la inspiración positivista, la responsabilidad penal se

basó en la responsabilidad social, misma que sin embargo, no fue establecida
adecuadamente por los legisladores, al grado que la misma se contradice y
opone a otros principios incluidos dentro del mismo texto legal.
El Código padecía de serios defectos de redacción, numerosas

repeticiones y contradicciones, lo que dificultó su aplicación; a tal grado que
apenas había sido promulgado, cuando se hacía patente la preocupación por
abrogarlo y crear una nueva legislación más adecuada en su lugar.
El Presidente Emilio Portes Gil nombró una nueva Comisión para la

elaboración de un tercer Código penal, que fue promulgado el 13 de agosto de
1931, por el Presidente Pascual Ortiz Rubio.

54
Este último ordenamiento, es el que actualmente sigue vigente en

materia federal. Numerosos anteproyectos elaborados en los años de 1948,
1958, 1963 y 1984 han mostrado la inquietud por realizar un nuevo
ordenamiento de carácter punitivo, que se adapte más a las condiciones de la
nueva época, en un país tan cambiante como el nuestro.
4.4.2. Código Fiscal de la Federación
Antecedentes
En 1937 se expidió la ley de justicia fiscal que estableció el tribunal

fiscal de la federación, al crear este tribunal como titular administrativo de
anulación en materia fiscal, con ello se ha hecho posible que se desarrolle una
doctrina propia que ha consolidado la labor legislativa en dicha materia.
La ley de justicia fiscal fue la precursora en el importante aspecto de la

creación del tribunal fiscal de la federación y de la reglamentación del
procedimiento contencioso administrativo de anulación, del Código Fiscal de la
Federación el cual incorporo y amplió la ley de justicia fiscal y por primera vez,
en el continente americano, reunió en un solo cuerpo de leyes de normas
generales del derecho tributario este entro en vigor el 1ero de enero de 1938.
El 31 de diciembre de 1966 se aprobó un nuevo código de la

federación, el cual entro en vigor el 1ero de abril de 1967, el cual establece en
su artículo primero que la materia fiscal, integrada por los impuestos, derechos,
productos y aprovechamientos, es decir, por todos los ingresos públicos y
privados del fisco federal, se rigen en primer término por leyes fiscales
respectivas, y solo en ausencia de estas, es decir, cuando no establezcan
norma específica, operan las disposiciones del nuevo código, y en último caso,
el derecho común.

55
El 31 de diciembre de 1981, el congreso de la unión expidió un nuevo

código fiscal, el nuevo código incluyo también que sus disposiciones son de
aplicación únicamente en defecto de las que contengan las leyes fiscales
respectivas.31
Se integró con seis títulos, así el código fiscal es solo un supletorio de

leyes.
Una vez ya mencionado el antecedente del Código Fiscal de la

Federación, analizaremos los siguientes artículos:
Artículo 70.- La aplicación de las multas, por infracciones a las

disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de
las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas
que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las

disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en
que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del
Artículo 17-A de este Código.
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los términos

de este artículo, las mismas se ajustarán de conformidad con el décimo párrafo
del artículo 20 de este Código.
Las multas que este Capítulo establece en por cientos o en cantidades

determinadas entre una mínima y otra máxima, que se deban aplicar a los
contribuyentes que tributen conforme al título IV, Capítulo II, Sección III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, se considerarán reducidas en un 50%, salvo
31
CHÁVEZ CHÁVEZ, José Luis, La Relación Tributaria entre el Estado y los Contribuyentes
en México, 1ª. ed., 2010, 68-69, pp.

56
que en el precepto en que se establezcan se señale expresamente una multa

menor para estos contribuyentes.
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea

modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga,
las autoridades fiscales aplicarán la multa que resulte menor entre la existente
en el momento en que se cometió la infracción y la multa vigente en el
momento de su imposición.
El monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas

en la Ley Aduanera se actualizarán conforme a las disposiciones establecidas
en el artículo 17-A de este Código, relativas a la actualización de cantidades en
moneda nacional que se establecen en este ordenamiento.
Este artículo 70, hace el establecimiento de las multas e infracciones,

y una vez ya analizado se llega a la conclusión de que este articulo no
menciona los requisitos esenciales para imponer dicha sanción, considero que
se debe especificar el origen de la multa o la infracción antes de imponer una
sanción y especificar claramente cuando se incurra en una responsabilidad
penal.
En el último párrafo de este articulo, y de acuerdo con la interpretación

se entiende como la pérdida temporal de los derechos de los particulares ya
que se habla de multas que se modifiquen por reforma legal quedando así con
una multa y con una infracción situación que deja de ser legal ya que se le
impone doble sanción a la misma persona por la misma conducta. CPF 56,
CPEUM 14 Y 23
Artículo 72.- Los funcionarios y empleados públicos que, en ejercicio

de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entrañen o puedan
entrañar infracción a las disposiciones fiscales, lo comunicarán a la autoridad
fiscal competente para no incurrir en responsabilidad, dentro de los quince días
siguientes a la fecha en que tengan conocimiento de tales hechos u omisiones.

57
Tratándose de funcionarios y empleados fiscales, la comunicación a que se

refiere el párrafo anterior la harán en los plazos y forma establecida en los
procedimientos a que estén sujetas sus actuaciones.
Se libera de la obligación establecida en este Artículo a los siguientes

funcionarios y empleados públicos:
I. Aquellos que de conformidad con otras leyes tengan obligaciones

de guardar reserva acerca de los datos o información que conozcan con motivo
de sus funciones.
II. Los que participen en las tareas de asistencia al contribuyente
previstas por las disposiciones fiscales.
En este artículo, hace responsable solidario a los funcionarios o

empleados públicos, que tengan conocimiento en función de sus deberes de
los hechos u omisiones que acrediten una multa o infracción, de tal manera
considero que cualquier funcionario o empleado público puede deslindarse de
toda responsabilidad ya que su único objetivo es trabajar y por políticas de los
empleos es necesario guardar en secreto de toda información que de él se
vincule.
Artículo 75.- Dentro de los límites fijados por este Código, las
autoridades fiscales al imponer multas por la comisión de las infracciones
señaladas en las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las
contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y motivar su resolución y
tener en cuenta lo siguiente:
I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente.

Se da la reincidencia cuando:
a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el
pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o
posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción
que tenga esa consecuencia.

58
b) Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de

contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por
la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción de
este Código.
Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones
cometidas dentro de los últimos cinco años.
II. También será agravante en la comisión de una infracción, cuando se dé

cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar
operaciones inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un
tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar
cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la
contabilidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de
carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir
con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante
procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en
discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención
de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva,
a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.
III. Se considera también agravante, la omisión en el entero de contribuciones

que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
IV. Igualmente es agravante, el que la comisión de la infracción sea en forma

continuada.

59
V. Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones

fiscales de carácter formal a las que correspondan varias multas, sólo se
aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
Asimismo, cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones
fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente
el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, sólo se
aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
Tratándose de la presentación de declaraciones o avisos cuando por diferentes
contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo
por alguna de ellas, se aplicará una multa por cada contribución no declarada u
obligación no cumplida.
VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la

fecha en que surta efectos la notificación al infractor de la resolución por la cual
se le imponga la sanción, la multa se reducirá en un 20% de su monto, sin
necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolución. Lo
dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de la materia aduanera,
ni cuando se presente el supuesto de disminución de la multa previsto en el
séptimo párrafo del artículo 76 de este ordenamiento, así como el supuesto
previsto en el artículo 78, de este Código.
De acuerdo con este artículo nos encontramos que viola en gran parte el
artículo 16 primer y segundo párrafo de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, ya que el artículo 75 de este Código Fiscal de la
Federación, nos habla de la fundamentación y motivación de la resolución por
la que se imponga la multa, pero no se debe olvidar que la autoridad tiene la
obligación de hacerlo por mandato escrito y debe de fundar y motivar la causa
legal de dicho procedimiento sin violar los derechos de los particulares.
Los demás artículos del Código Fiscal de la Federación nos habla de las
infracciones por agravantes, omisiones de datos, declaraciones, avisos.

60
También nos hablan de las multas por infracciones que originen omisión
en el pago de las contribuciones, además del pago de contribuciones después
de iniciado el ejercicio de facultades de comprobación y antes de la notificación
del acta final, multa por remate por contribuciones omitidas, etc.
Hemos analizado que las infracciones son impuestas en su gran

mayoría por la omisión de datos en el pago de las contribuciones además de la
omisión del pago de la misma.
Artículo 76. Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la

omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o
recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea
descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades,
se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas.
Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus

accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el
acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la
fracción VI del artículo 48 de este Código, según sea el caso, se aplicará la
multa establecida en el artículo 17, primer párrafo de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus

accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el
oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la
resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará la
multa establecida en el artículo 17, segundo párrafo de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente.
Si las autoridades fiscales determinan contribuciones omitidas mayores

que las consideradas por el contribuyente para calcular la multa en los términos
del segundo y tercer párrafos de este artículo, aplicarán el porcentaje que

61
corresponda en los términos del primer párrafo de este artículo sobre el

remanente no pagado de las contribuciones.
El pago de las multas en los términos del segundo y tercer párrafos de

este artículo, se podrá efectuar en forma total o parcial por el infractor sin
necesidad de que las autoridades dicten resolución al respecto, utilizando para
ello las formas especiales que apruebe la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
También se aplicarán las multas a que se refiere este precepto, cuando

las infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones,
indebidos o en cantidad mayor de la que corresponda.
En estos casos las multas se calcularán sobre el monto del beneficio

indebido. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 70 de este Código.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas o devuelve el beneficio

indebido con sus accesorios dentro de los 45 días siguientes a la fecha en la
que surta efectos la notificación de la resolución respectiva, la multa se reducirá
en un 20% del monto de las contribuciones omitidas. Para aplicar la reducción
contenida en este párrafo, no se requerirá modificar la resolución que impuso la
multa.
Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente

sufridas, la multa será del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la
pérdida declarada y la que realmente corresponda, siempre que el
contribuyente la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal. En
caso de que aún no se hubiere tenido oportunidad de disminuirla, no se
impondrá multa alguna. En el supuesto de que la diferencia mencionada no se
hubiere disminuido habiendo tenido la oportunidad de hacerlo, no se impondrá
la multa a que se refiere este párrafo, hasta por el monto de la diferencia que
no se disminuyó.

62
Lo dispuesto para los dos últimos supuestos se condicionará a la

presentación de la declaración complementaria que corrija la pérdida
declarada.
Cuando se hubieran disminuido pérdidas fiscales improcedentes y

como consecuencia de ello se omitan contribuciones, la sanción aplicable se
integrará por la multa del 30% al 40% sobre la pérdida declarada, así como por
la multa que corresponda a la omisión en el pago de contribuciones.
Tratándose de la omisión en el pago de contribuciones debido al

incumplimiento de las obligaciones previstas en los artículos 106, octavo
párrafo y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las multas serán un 50%
menores de lo previsto en los párrafos primero, segundo y tercero de este
artículo. En el caso de pérdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los
citados artículos, la multa será del 15% al 20% de la diferencia que resulte
cuando las pérdidas fiscales declaradas sean mayores a las realmente
sufridas. Lo previsto en este párrafo será aplicable, siempre que se haya
cumplido con las obligaciones previstas en los artículos 86, fracción XII y 133
fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cuando la infracción consista en no registrar o registrar

incorrectamente las deudas para los efectos del cálculo del ajuste anual por
inflación acumulable a que hace referencia el artículo 46 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, la multa será de 0.25% a 1.00% del monto de las deudas no
registradas.
Artículo 77. En los casos a que se refiere el artículo 76 de este

Código, las multas se aumentarán conforme a las siguientes reglas:
I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio

indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se trate del
agravante señalado en la fracción IV del artículo 75 de este Código.

63
II. De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del

beneficio indebido, cuando en la comisión de la infracción se dé alguna de los
agravantes señalados en la fracción II del artículo 75 de este Código.
III. De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o
recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en la agravante a que se refiere
la fracción III del artículo 75 de este Código.
Tratándose de los casos comprendidos en los párrafos primero,

segundo y tercero del artículo anterior, el aumento de multas, a que se refiere
este artículo, se determinará por la autoridad fiscal correspondiente, aun
después de que el infractor hubiera pagado las multas en los términos del
artículo precedente.
Artículo 78.- Tratándose de la omisión de contribuciones por error

aritmético en las declaraciones, se impondrá una multa del 20% al 25% de las
contribuciones omitidas. En caso de que dichas contribuciones se paguen junto
con sus accesorios, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que
surta sus efectos la notificación de la diferencia respectiva, la multa se reducirá
a la mitad, sin que para ello se requiera resolución administrativa.
En nuestra legislación no se concreta la definición de infracción esta se

limita a enunciar las conductas que se consideran como tal, sin embargo quien
comete una infracción es la aquella persona que concretice los supuestos de la
norma jurídica, como lo son la omisión del cumplimiento de la obligación
previstas en las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo hagan dentro
de los plazos establecidos.
Por lo tanto también son responsables de una infracción los

contribuyentes, los terceros, los funcionarios y los empleados públicos, en el
caso de pluralidad de responsables cada uno deberá soportar a su cargo el
importe total de la multa impuesta.
El sujeto sancionador lo constituye las autoridades fiscales, y al ser la

infracción una conducta que realiza lo que la ley prohíbe u omite lo que ordena

64
su comisión implica el incumplimiento de una obligación y como estas pueden

consistir en un dar, un hacer, un no hacer, o tolerar.
La comisión de infracciones por violación de obligaciones tributarias

sustantivas se verifica en el momento en que el sujeto incumple con la
obligación establecida en las leyes fiscales respectivas, cuyo objeto consiste en
dar o realizar el pago de la s contribuciones y sus accesorios.
El Código Fiscal de la Federación regula las infracciones en sus artículos

76 y 78 de la siguiente manera:
Las infracciones descubiertas por la autoridad al ejercer sus facultades de

comprobación, en cuyo caso el monto de las sanciones será un porcentaje de
las contribuciones omitidas, dependiendo de que el pago de dichas
contribuciones se realice antes o después del cierre del acta final, o de la
determinación del crédito.
Lo que corresponde al articulo 77 del CFF son sanciones que se

incrementan en diversos porcentajes en caso de reincidencia, de infracciones
continuadas, de utilización indebida de documentos o de la contabilidad, y
cuando se trate de contribuciones retenidas o recaudadas pero no enteradas.
La multa puede disminuir si se pagan las a contribuciones omitidas en el

caso de autocorrecciones, o se devuelve el monto del beneficio indebidamente
obtenido, con sus accesorios.
También son infracciones las que por omisión de contribuciones

derivadas den errores aritméticos en las declaraciones.
Artículo 79.- Son infracciones relacionadas con el registro federal de

contribuyentes las siguientes:

65
I. No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo

extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera
espontánea.
Se excluye de responsabilidad por la comisión de esta infracción a las

personas cuya solicitud de inscripción debe ser legalmente efectuada por otra,
inclusive cuando dichas personas quede subsidiariamente obligadas a solicitar
su inscripción.
II. No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando

legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente, salvo cuando
la solicitud se presente espontáneamente.
III. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente, salvo
cuando la presentación sea espontánea.
IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad
fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y demás
documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales,
cuando se esté obligado conforme a la Ley.
V. Autorizar actas constitutivas, de fusión, escisión o liquidación de personas
morales, sin cumplir lo dispuesto por el artículo 27 de este Código.
VI. Señalar como domicilio fiscal para efectos del registro federal de
contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al Artículo 10.
VII. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros de
socios o accionistas, el registro federal de contribuyentes de cada socio o
accionista, a que se refiere el tercer párrafo del artículo 27 de este Código.
VIII. No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras públicas en que
hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas
morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripción en el registro
federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o accionista,
conforme al octavo párrafo del artículo 27 de este Código, cuando los socios o
accionistas concurran a la constitución de la sociedad o a la protocolización del
acta respectiva.
IX. No verificar que la clave del registro federal de contribuyentes aparezca en
los documentos a que hace referencia la fracción anterior, cuando los socios o

66
accionistas no concurran a la constitución de la sociedad o a la protocolización

del acta respectiva.
Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de

las contribuciones, así como de presentación de declaraciones, solicitudes,
documentación, avisos, información o expedir constancias:
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias
que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de los medios
electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o
presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los
requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los
documentos o medios electrónicos a que se refiere esta fracción, o cumplirlos
fuera de los plazos señalados en los mismos.
II.- Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos, o expedir
constancias, incompletos, con errores o en forma distinta a lo señalado por las
disposiciones fiscales, o bien cuando se presenten con dichas irregularidades,
las declaraciones o los avisos en medios electrónicos.
Lo anterior no será aplicable tratándose de la presentación de la solicitud de
inscripción al Registro Federal de Contribuyentes.
III. No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las
disposiciones fiscales, cuando se trate de contribuciones que no sean
determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se efectúe
espontáneamente.
IV. No efectuar en los términos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales de una contribución.
V. No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera
entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo de
conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o presentarla fuera
del plazo establecido para ello.
VI. No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los plazos
que señale el Reglamento de este Código, salvo cuando la presentación se
efectúe en forma espontánea.

67
VII. No presentar la información manifestando las razones por las cuales no se

determina impuesto a pagar o saldo a favor, por alguna de las obligaciones que
los contribuyentes deban cumplir de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 31, sexto párrafo de este Código.
VIII.- No presentar la información a que se refieren los artículos 17 de la Ley del
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos o 19, fracciones VIII, IX y XII, de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, dentro del plazo
previsto en dichos preceptos, o no presentarla conforme lo establecen los
mismos.
IX. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 20, décimo primer
párrafo de este
Código, en los plazos que establecen las disposiciones fiscales.
X. No cumplir, en la forma y términos señalados, con lo establecido en la
fracción IV del artículo
29 de este Código.
XI.- No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de autorización
para determinar el resultado fiscal consolidado que presente la sociedad
controladora en términos del artículo 65, fracción I de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, o no incorporar a la consolidación fiscal a todas las sociedades
controladas en los términos del párrafo cuarto del artículo 70 de dicha Ley,
cuando los activos de las sociedades controladas no incluidas o no
incorporadas, representen en el valor total de los activos del grupo que
consolide por cientos inferiores a los que establecen los citados preceptos.
XII. No presentar los avisos de incorporación o desincorporación al régimen de
consolidación fiscal en términos de los artículos 70, último párrafo y 71, primer
párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta o presentarlos en forma
extemporánea.
XIII. No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera

otorgado donativos, de conformidad con los artículos 86 fracción IX inciso b),
101, fracción VI, inciso b) y 133, fracción VII de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, según sea el caso.
XIV. No proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año
de calendario anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen

68
actividades empresariales, de conformidad con el artículo 86, fracción XVI de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, según sea el caso.
XV. No proporcionar la información sobre las inversiones que mantengan en
acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, así como
la proporción que representan dichas inversiones en el total de sus activos, de
conformidad con el artículo 50, último párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
XVI. No proporcionar la información a que se refiere la fracción V del artículo 32
de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado a través de los medios, formatos electrónicos y
plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.
XVII.- No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas
con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año de
calendario inmediato anterior, de conformidad con los artículos 86, fracción XIII,
133, fracción X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla incompleta
o con errores.
XVIII.- No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones
II, tercer párrafo, XIII y XV de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios.
XIX.- No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones
X y XVI de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
XX.- No presentar el aviso a que se refiere el último párrafo del artículo 9o. de
este Código.
XXI.- No registrarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo 19,
fracciones XI y XIV de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios.
XXII.- No proporcionar la información relativa del interés real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate por créditos hipotecarios, en los
términos de la fracción IV del artículo 176 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
XXIII.- No proporcionar la información a que se refiere el penúltimo párrafo de
la fracción VIII del artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o
presentarla incompleta o con errores.

69
XXIV. No proporcionar la constancia a que se refiere la fracción II del artículo

59 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
XXV. No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 28, fracción V del
Código Fiscal de la
Federación.
XXVI. No proporcionar la información a que se refiere la fracción VIII del
artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a través de los medios,
formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla
incompleta o con errores.
XXVII. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 32-G de este
Código, a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en
dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.
XXVIII. No cumplir con la obligación a que se refiere la fracción IV del artículo
117 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
XXIX. No proporcionar la información señalada en el cuarto párrafo del artículo
30-A de esté Código o presentarla incompleta o con errores.
XXX. No proporcionar o proporcionar de forma extemporánea la
documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la
autorización a que se refiere el artículo 190 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, no han salido del grupo de sociedades o no presentar o presentar en
forma extemporánea la información o el aviso a que se refieren los artículos
262, fracción IV y 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XXXI. No proporcionar la información a que se refieren los artículos 86, fracción
XIX, 97, fracción VI, 133 fracción VII, 145, fracción V y 154-TER de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma extemporánea.
XXXII. No proporcionar la información a que se refiere el artículo 29-B, fracción
I, inciso c), segundo párrafo de este Código.
XXXIII. (Se deroga)
XXXIV. No proporcionar los datos, informes o documentos solicitados por las
autoridades fiscales conforme a lo previsto en el primer párrafo del artículo 42-
A de este Código.

70
XXXV. Utilizar dispositivos de seguridad que no se encuentren vigentes en

términos del artículo 29-B, fracción I, inciso b), segundo párrafo de este Código.
Artículo 83.- Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar

contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobación, las siguientes:
I. No llevar contabilidad.
II. No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no
cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales.
III. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de este
Código o de otras leyes señalan; llevarla en lugares distintos a los señalados
en dichas disposiciones.
IV. No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
V. (Se deroga).
VI. No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo
que establezcan las disposiciones fiscales.
VII. No expedir, no entregar o no enviar los comprobantes fiscales de sus
actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin
que cumplan los requisitos señalados en este Código, su Reglamento o en las
reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración
Tributaria.
VIII. Microfilmar o grabar en discos ópticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante disposiciones de
carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir
con los requisitos que establecen las disposiciones relativas.
IX. Expedir comprobantes fiscales asentando la clave del registro federal de
contribuyentes de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio, o a la
que contrate el uso o goce temporal de bienes.

71
X. No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad con lo

previsto en el artículo 32-A de este Código, o no presentar dicho dictamen
dentro del término previsto por las leyes fiscales.
XI. Expedir comprobantes fiscales que señalen corresponder a donativos
deducibles sin contar con la autorización para recibir donativos deducibles a
que se refieren los artículos 95, 96, 97, 98 y 99 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y 31 y 114 del Reglamento de dicha Ley, según sea el caso.
XII. No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en
transporte en territorio nacional.
XIII. No tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades con
el público en general en las máquinas registradoras de comprobación fiscal, o
en los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal autorizados por las
autoridades fiscales, cuando se esté obligado a ello en los términos de las
disposiciones fiscales.
XIV. (Se deroga)
XV. No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, en los términos de lo dispuesto por el artículo 86,
fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XVI. No presentar el reporte a que se refiere la fracción XX del artículo 86 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 85.- Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad

de comprobación las siguientes:
I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal No suministrar los

datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni proporcionar
la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en
general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de
obligaciones propias o de terceros.
II. No conservar la contabilidad o parte de ella, así como la correspondencia
que los visitadores les dejen en depósito.
III. No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que
legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave que
les corresponda, cuando así lo soliciten dichas autoridades.

72
IV.- Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva
a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.
V. Declarar falsamente que cumplen los requisitos que se señalan en el artículo
70-A de este Código.
Artículo 92.- Para proceder penalmente por los delitos fiscales

previstos en este Capítulo, será necesario que previamente la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105,

108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se
encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artículos 102 y 115.
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de
contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y
requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico
prohibido.
En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la

denuncia de los hechos ante el Ministerio Público Federal.
Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones
de este artículo se sobreseerán a petición de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas
por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien
estos créditos fiscales queden garantizados a satisfacción de la propia
Secretaría. La petición anterior se hará discrecionalmente, antes de que el
Ministerio Público Federal formule conclusiones y surtirá efectos respecto de
las personas a que la misma se refiera.

73
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de

perjuicio y el daño o el perjuicio sea cuantificable, la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público hará la cuantificación correspondiente en la propia declaratoria
o querella.
La citada cuantificación sólo surtirá efectos en el procedimiento penal.

Para conceder la libertad provisional, excepto tratándose de los delitos graves
previstos en este Código, para efectos de lo previsto en el artículo 194 del
Código Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caución que fije la
autoridad judicial comprenderá, en su caso, la suma de la cuantificación antes
mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualización y
recargos que hubiera determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se
promueva la libertad provisional.
La caución que se otorgue en los términos de este párrafo, no sustituye

a la garantía del interés fiscal.
En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el interés

fiscal a entera satisfacción de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la
autoridad judicial, a solicitud del inculpado, podrá reducir hasta en un 50% el
monto de la caución, siempre que existan motivos o razones que justifiquen
dicha reducción.
Se consideran mercancías los productos, artículos y cualesquier otros

bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a
propiedad particular.
Para fijar la pena de prisión que corresponda a los delitos fiscales

conforme a los límites mínimo y máximo del monto de las cantidades que
constituyan el perjuicio, cuando éste pueda ser determinado, será conforme al
que esté establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa.

74
Como se puede observar en este articulo trata del procedimiento penal,

sobreseimiento del proceso por el delito fiscal y la cuantificación del daño que
es la que analizaremos.
Aquí la autoridad fiscal queda con la facultad de que si el infractor no

paga el monto de la deuda se le sancionara con la privación de libertad esta
puede ser provisional mientras que pague la sanción pecuniaria.
Este artículo va vinculado con el CPF 30 ya que este nos habla de las
diferentes penas que podrán ser impuestas de un hecho que la ley señale, y
supletoriamente de acuerdo a la acción cometida.
Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior.
En este caso debemos de tomar en cuenta donde se realiza el delito y

si es de fuero común.
Debemos tomar en cuenta que los delitos en materia penal son

acumulables es por eso que es el caso donde se tomara en cuenta la de mayor
protección al bien jurídico para así mismo quede a menor alcance y con ello la
principal excluya a la subsidiaria, con ello entendemos que si un delito no está
previsto en dicha ley se aplicara dicha sanción de acuerdo con el Código Penal
Federal articulo 7, 13,14.

75
En este artículo se contempla la privación de la libertad según el tipo

del delito que se haya cometido y de ahí dependerá el monto que deberá pagar
el responsable que cometió dicha acción y dependiendo del delito será el
tiempo en que durara en prisión.
Artículo 98.- La tentativa de los delitos previstos en este Código es

punible, cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un
principio de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran
producirlo, si la interrupción de estos o la no producción del resultado se debe a
causas ajenas a la voluntad del agente.
La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras

partes de la que corresponda por el delito de que se trate, si éste se hubiese
consumado.
Si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación del

delito, no se impondrá sanción alguna, a no ser que los actos ejecutados
constituyan por sí mismos delito.
En el caso de la tentativa del delito fiscal se debe de entender que es

el fin de cometer un delito determinado, comienza su ejecución pero no la
consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
Aquí se habla de dolo y se excluye la figura culposa de la tentativa y

siendo que el dolo está dirigido a la comisión de un delito determinado
convirtiéndose en un dolo directo y el comienzo de su ejecución se distingue
por sus actos preparatorios impunes de los de ejecución que si resultan
punibles.
Los actos preparatorios es cuando el responsable de un delito realiza

con anterioridad investigaciones previas para llevar a cabo su acción y
despliega una conducta necesaria para llevar a cabo el acto ejecutivo que son
los que forman parte de la tentativa punible.

76
De tal forma que los actos preparatorios son impunes ya que radican
en la reparación del daño o perjuicios que sean preciso reparar según las
pruebas obtenidas en el juicio.
A partir del artículo 92 del CFF como ya antes lo mencione se

establecen los delitos fiscales donde el sujeto hace el hecho generador y se
imponen multas por infracciones tal como lo interpreto en este cuadro.

77
32
FIGURA 2.1.El ilícito tributario. Pag. 172
32
DELGADILLO, Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, cuarta edición, Editorial
Limusa, México, 2003.

78
Si se cumplen las obligaciones fiscales quedaran satisfechos los

derechos de ambas partes y en el caso de que no se cumpla se cometerá el
ilícito tributario y por lo tanto serán acreedores de una infracción o cometerán
un delito que será sancionado por las autoridades correspondientes.
Artículo 99.- En el caso de delito continuado, la pena podrá

aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable.
Para los efectos de este Código, el delito es continuado cuando se

ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención
delictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad.
En este artículo considero que debe ser castigado con prisión ya que la
persona que comete un delito continuado es porque reincide en la acción penal
aquí si es necesario que la autoridad sancione de tal forma que sirva de
escarmiento para el responsable.
Artículo 100. El derecho a formular la querella, la declaratoria y la

declaratoria de perjuicio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
precluye y, por lo tanto, se extingue la acción penal, en cinco años, que se
computarán a partir de la comisión del delito. Este plazo será continuo y en
ningún caso se interrumpirá.
La acción penal en los delitos fiscales prescribirá en un plazo igual al

término medio aritmético de la pena privativa de la libertad que señala este
Código para el delito de que se trate, pero en ningún caso será menor de cinco
años.
Con excepción de lo dispuesto por los artículos 105 y 107, primer

párrafo, del Código Penal Federal, la acción penal en los delitos fiscales
prescribirá conforme a las reglas aplicables previstas por dicho Código.
Aquí se considera que la extinción de las medidas de tratamiento a

inimputables solo deberán ser si ya no las requiere el sujeto y estas podrán

79
terminar en el caso de que el sujeto se encuentres prófugo o si se acredita que

las condiciones personales del sujeto que dieron origen a su imposición ya han
cesado.
Artículo 101.- No procede la substitución y conmutación de sanciones

o cualquier otro beneficio a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se
trate de los delitos previstos en los artículos 102 y 105 fracciones I a la IV
cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II y III
segundo párrafo del artículo 104; 108 y 109 cuando les correspondan las
sanciones dispuestas en la fracción III del artículo 108, todos de este Código.
En los demás casos, además de los requisitos señalados en el Código

Penal aplicable en materia federal, será necesario comprobar que los adeudos
fiscales están cubiertos o garantizados a satisfacción de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
Aquí se tiene que tomar en cuenta la punibilidad alternativa en la que

se contemple pena de prisión el juez podrá imponer dicha sanción siempre y
cuando motive su resolución y también cuando sea necesaria para los fines de
justicia, prevención general y prevención especial.
Encontramos también que en este articulo se da el beneficio de la

suspensión siempre que el responsable este otorgando la garantía y se sujete
a las medidas que se fijen para asegurar su comparecencia ante la autoridad
cada vez que lo requieran, será obligado a vivir en un lugar determinado y no
podrá ausentarse sin permiso de la autoridad para que esta ejerza el cuidado
necesario y deberá el responsable desempeñar una acción lícita
Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al

país o extraiga de él mercancías:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
III. De importación o exportación prohibida.

80
También comete delito de contrabando quien interne mercancías

extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de
los casos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o
fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o
por las personas autorizadas para ello.
No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción

II, si el monto de la omisión no excede de $138,390.00 o del diez por ciento de
los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada
declaratoria si el monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por
ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a
inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la interpretación
de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de
importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás
características necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido
correctamente manifestadas a la autoridad.
No se formulará declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fracción II

del artículo 92 de este Código, si quien encontrándose en los supuestos
previstos en las fracciones XI, XII, XIII, XV, XVII y XVIII del artículo 103 de este
Código, cumple con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y, en su
caso, entera espontáneamente, con sus recargos y actualización, el monto de
la contribución o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes
de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma,
tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales y de
comercio exterior.
Considerando que quien comete un delito como lo es el contrabando

deberían de imponer la pena privativa de libertad ya que aquí se esta actuando
con los elementos de un delito como lo son la premeditación, alevosía, ventaja,
etc., situación que debe de ser castigada con prisión pues ahí afecta
directamente a la economía del país y considero que no deben tener el derecho
de pagar una multa ya que podrían pagarla y reincidir en la misma conducta.

81
La autoridad debe de encargarse de que el mandamiento escrito debe

de estar bien fundado y motivado para con ello la causa legal del procedimiento
se lleve a cabo.
Artículo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
I. Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera

que acredite que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la
Ley Aduanera para su introducción al territorio nacional o para su internación
de la franja o región fronteriza al resto del país.
II. Se encuentren vehículos extranjeros fuera de una zona de veinte

kilómetros en cualquier dirección contados en línea recta a partir de los límites
extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la
documentación a que se refiere la fracción anterior.
III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancías que

resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las
consignaciones en los manifiestos o guías de carga.
IV. Se descarguen subrepticiamente mercancías extranjeras de los

medios de transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso
económico.
V. Se encuentren mercancías extranjeras en tráfico de altura a bordo

de embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.
VI. Se descubran mercancías extranjeras a bordo de una

embarcación en tráfico mixto, sin documentación alguna.
VII. Se encuentren mercancías extranjeras en una embarcación

destinada exclusivamente al tráfico de cabotaje, que no llegue a su destino o
que haya tocado puerto extranjero antes de su arribo.

82
VIII. No se justifique el faltante de mercancías nacionales embarcadas

para tráfico de cabotaje.
IX. Una aeronave con mercancías extranjeras aterrice en lugar no

autorizado para el tráfico internacional.
X. Las mercancías extranjeras se introduzcan a territorio nacional por

lugar no autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo.
XI. Las mercancías extranjeras sujetas a transito internacional se

desvíen de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los
autorizados tratándose de transito interno o no arriben a la aduana de destino o
de salida treinta días después del plazo máximo establecido para ello.
XII. Se pretenda realizar la exportación, el retorno de mercancías, el

desistimiento de régimen o la conclusión de las operaciones de transito, en el
caso de que se presente el pedimento sin las mercancías correspondientes en
la aduana de salida, siempre que la consumación de tales conductas hubiere
causado un perjuicio al Fisco Federal.
XIII. Las mercancías de comercio exterior destinadas al régimen

aduanero de depósito fiscal no arriben al almacén general de depósito que
hubiera expedido la carta de cupo para almacenar dicha mercancía o a los
locales autorizados.
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar

designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de inspección de
la autoridad aduanera, o las personas que presten los servicios de
mantenimiento y custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional
no regular omitan requerir la documentación que compruebe que la aeronave
recibió la visita de inspección o no la conserven por el plazo de cinco años.

83
XV. Se realicen importaciones temporales de conformidad con el

artículo 108 de la Ley Aduanera sin contar con programas de maquila o de
exportación autorizados por la Secretaría de Economía, de mercancías que no
se encuentren amparadas en los programas autorizados; se importen como
insumos mercancías que por sus características de producto terminado ya no
sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboración, transformación
o reparación siempre que la consumación de tales conductas hubiere causado
un perjuicio al Fisco Federal; se continúe importando temporalmente la
mercancía prevista en un programa de maquila o de exportación cuando este
ya no se encuentra vigente o cuando se continúe importando temporalmente la
mercancía prevista en un programa de maquila o de exportación de una
empresa que haya cambiado de denominación o razón social, se haya
fusionado o escindido y se haya omitido presentar los avisos correspondientes
en el registro federal de contribuyentes y en la Secretaría de Economía.
XVI. Se reciba mercancía importada temporalmente de maquiladoras o

empresas con programas de exportación autorizados por la Secretaría de
Economía por empresas que no cuenten con dichos programas o teniéndolos
la mercancía no se encuentre amparada en dichos programas o se transfiera
mercancía importada temporalmente respecto de la cual ya hubiere vencido su
plazo de importación temporal.
XVII. No se acredite durante el plazo a que se refiere el artículo 108,

fracción I de la Ley Aduanera que las mercancías importadas temporalmente
por maquiladoras o empresas con programas de exportación autorizados por la
Secretaría de Economía, fueron retornadas al extranjero, fueron transferidas,
se destinaron a otro régimen aduanero o que se encuentran en el domicilio en
el cual se llevará a cabo el proceso para su elaboración, transformación o
reparación manifestado en su programa.
XVIII. Se omita realizar el retorno de la mercancía importada

temporalmente al amparo del artículo 106 de la Ley Aduanera.

84
XIX. Declare en el pedimento como valor de la mercancía un monto

inferior en un 70 por ciento o más al valor de transacción de mercancías que
hubiere sido rechazado y determinado conforme a los artículos 72, 73 y 78-A
de la Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garantía a que se refiere el
artículo 86-A, fracción I de la Ley citada, en su caso.
No se presumirá que existe delito de contrabando, si el valor de la

mercancía declarada en el pedimento, proviene de la información contenida en
los documentos suministrados por el contribuyente; siempre y cuando el agente
o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las
obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio
exterior.
XX. Declare inexactamente la descripción o clasificación arancelaria de

las mercancías, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen
cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas
en materia aduanera y de comercio exterior.
Para los efectos de las fracciones XV y XVI de este artículo, no será

responsable el agente o apoderado aduanal, si la comisión del delito se originó
por la omisión del importador de presentar al agente o apoderado aduanal la
constancia de que cumplió con la obligación de presentar al Registro Federal
de Contribuyentes los avisos correspondientes a una fusión, escisión o cambio
de denominación social que hubiera realizado, así como cuando la comisión del
delito se origine respecto de mercancías cuyo plazo de importación temporal
hubiera vencido.
En los artículos que corresponden al delito de contrabando no están

bien definidos ya que existen confusiones como lo es la falta de elementos o
características que nos van a servir para distinguir el tipo de sanción que debe
imponerse ya que nos pueden llevar a la privación de la libertad.

85
En el caso del artículo 105 fracción VII del CFF, sí contiene un tipo del
delito de contrabando, ya que se refiere textualmente al que posea un vehículo,
cosa muy distinta sucede con el artículo 103 fracción II del CFF, ya que el
mismo solamente especifica que cuando se localicen vehículos, sin determinar
expresamente cual es la conducta sancionada, es decir, no aclara a quien se
sancionará, si al que posea, compre, venda, aborde, etc.
Entonces, basado en el principio de literalidad de la materia penal que

prohíbe la analogía, mi conclusión consiste en considerar que el artículo 103
fracción II del CFF, no contiene ningún tipo penal y por tanto resulta incorrecto
seguir un proceso penal en contra de una persona por el delito de contrabando.
Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de

engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el

párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o
definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones
fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis

del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume
cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de
operaciones con recursos de procedencia ilícita.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo

defraudado no exceda de
$1,369,930.00.

86
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo

defraudado exceda de $1,369,930.00 pero no de $2,054,890.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo

defraudado fuere mayor de $2,054,890.00 seis años de Cuando no se pueda
determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a
prisión.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una

sola exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por
ciento.
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este

Código, serán calificados cuando se originen por:
a).- Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las

actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan
la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la

devolución de contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado

conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas
o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de

contribuciones que no le correspondan.

87
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se

aumentará en una mitad.
No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o

parcial de alguna contribución u obtenido el beneficio indebido conforme a este
artículo, lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de
que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma,
tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Para los fines de este artículo y del siguiente, se tomará en cuenta el

monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun
cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u
omisiones. Lo anterior no será aplicable tratándose de pagos provisionales.
Considero que este artículo también debe ser castigado con la pena de
libertad ya que quien cometa este delito va vinculado con acciones u omisiones
delictivas y donde se realizan dolosa y culposamente.
Es dolosa su obra porque conoce los elementos objetivos del hecho

típico de que se trate, o previendo como posible el resultado típico, quiere o
acepta su realización y culposa porque produce el resultado típico, que no
previó siendo previsible o previó confiando en que no se produciría, en virtud
de la violación de un deber de cuidado que objetivamente era necesario
observar.
Artículo 115.- Se impondrá sanción de tres meses a seis años de

prisión, al que se apodere de mercancías que se encuentren en recinto fiscal o
fiscalizado, si el valor de lo robado no excede de $52,510.00; cuando exceda,
la sanción será de tres a nueve años de prisión.

88
La misma pena se impondrá a quien dolosamente destruya o deteriore

dichas mercancías.
Debemos partir del análisis de los artículos 14, 16, 21 y 102

constitucionales con el objeto de determinar si la presunción inocencia; que
consiste en el derecho, de toda persona que ha sido acusada de un delito, a
ser considerada inocente, en tanto no se demuestre por resolución judicial de
definitiva su culpabilidad.
En el artículo 14 CPEUM dispone que en los juicios del orden criminal

queda prohibido imponer, por simple analogía y aún por mayoría de razón,
pena alguna que no esté decretada por una ley exactamente aplicable al delito
de que se trata.
Así como en el artículo 16 del mismo nos dice que no podrá librarse
orden de aprehensión sino por la autoridad judicial, y sin que preceda denuncia
o querella de un hecho que la ley señale como delito, sancionado cuando
menos con pena privativa de libertad y existan datos que acrediten el cuerpo
del delito y que hagan probable la responsabilidad del indiciado.
De tal manera que el artículo 21 de la CPEUM apartado A, dice que

incumbe al ministerio público de la federación, la persecución, ante los
tribunales, de todos los delitos del orden federal; y, por lo mismo, a él le
corresponderá solicitar las órdenes de aprehensión contra los inculpados;
buscar y presentar pruebas que acrediten la responsabilidad de éstos; hacer
que los juicios se sigan con toda regularidad para que la administración de
justicia sea pronta y expedita; pedir la aplicación de las penas e intervenir en
todos los negocios que la ley determine esto significa que la presunción de
inocencia debe ser de manera implícita y no expresa.
De la interpretación de los artículos citados se distingue debido

proceso legal, que presupone que al inculpado se le reconozca el derecho a la
libertad derecho del que sólo el estado podrá privarlo, cuando existan
suficientes elementos incriminatorios, luego de haber seguido un proceso penal

89
en su contra en el que se hayan respetado las formalidades esenciales del

procedimiento, la garantía de audiencia y la de adecuada defensa, con objeto
de que el inculpado haya logrado la oportunidad de ofrecer pruebas destinadas
a desvirtuar la imputación correspondiente y, una vez que el juez pronuncie
sentencia, con base en las pruebas ofrecidas, sea declarado inocente o
culpable.
En el mismo sentido, el artículo 21 constitucional establece que la

investigación y persecución de los delitos incumbe al Ministerio Público; de
igual forma, el precepto 102 constitucional dispone que es atribución del
Ministerio Público de la Federación la persecución de todos los delitos del
orden federal, correspondiéndole buscar y presentar las pruebas que acrediten
la responsabilidad de estos.
Entonces debido al proceso legal y el acusatorio resguardan

tácitamente el diverso principio de presunción de inocencia, originando que el
gobernado no esté obligado a probar la licitud de su conducta cuando se le
imputa la comisión de un delito; porque en el sistema constitucionalmente
previsto el indiciado no tiene la carga de probar su inocencia, correspondiendo
al ministerio público acreditar el delito y la culpabilidad del imputado.
Encuentra sustento este criterio en la tesis jurisprudencial del pleno de

la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
PRESUNCIÓN DE INOCENCIA. EL PRINCIPIO RELATIVO SE CONTIENE

DE MANERA IMPLÍCITA EN LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. De la
interpretación armónica y sistemática de los artículos 14, párrafo segundo, 16,
párrafo primero, 19, párrafo primero, 21, párrafo primero, y 102, apartado A,
párrafo segundo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
se desprenden, por una parte, el principio del debido proceso legal que implica
que al inculpado se le reconozca el derecho a su libertad, y que el Estado sólo
podrá privarlo del mismo cuando, existiendo suficientes elementos

90
incriminatorios, y seguido un proceso penal en su contra en el que se respeten

las formalidades esenciales del procedimiento, la garantía de audiencia y la de
ofrecer pruebas para desvirtuar la imputación correspondiente, el Juez
pronuncie sentencia definitiva declarándolo culpable; y por otra, el principio
acusatorio, mediante el cual corresponde al Ministerio Público la función
persecutoria de los delitos y la obligación (carga) de buscar y presentar las
pruebas que acrediten la existencia de éstos, tal y como se desprende de lo
dispuesto en el artículo 19, párrafo primero, particularmente cuando previene
que el auto de formal prisión deberá expresar ‘los datos que arroje la
averiguación previa, los que deben ser bastantes para comprobar el cuerpo del
delito y hacer probable la responsabilidad del acusado’; en el artículo 21, al
disponer que ‘la investigación y persecución de los delitos incumbe al Ministerio
Público’; así como en el artículo 102, al disponer que corresponde al Ministerio
Público de la Federación la persecución de todos los delitos del orden federal,
correspondiéndole ‘buscar y presentar las pruebas que acrediten la
responsabilidad de éstos’. En ese tenor, debe estimarse que los principios
constitucionales del debido proceso legal y el acusatorio resguardan en forma
implícita el diverso principio de presunción de inocencia, dando lugar a que el
gobernado no esté obligado a probar la licitud de su conducta cuando se le
imputa la comisión de un delito, en tanto que el acusado no tiene la carga de
probar su inocencia, puesto que el sistema previsto por la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos le reconoce, a priori, tal estado, al disponer
expresamente que es al Ministerio Público a quien incumbe probar los
elementos constitutivos del delito y de la culpabilidad del imputado [Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tesis P. XXXV/2002, p.
14, XVI.
Es importante explicar que el aspecto administrativo en materia fiscal se

identifica como multa o infracción porque son penas económicas mientras que
la acción penal en materia fiscal las penas son económicas o de otra
naturaleza si existiesen agravantes, la pena económica sería de mayor cuantía

91
y la corporal sería de mayor duración; si existiesen atenuantes, dichas penas

serían menores; y se eliminarían si hubiese excluyentes.
Una vez analizado el aspecto administrativo debe identificarse como una

multa o infracción relacionadas con el registro federal de contribuyentes por la
obligación del pago de contribuciones, con las declaraciones, las solicitudes,
los avisos, los informes y las constancias.
La multa: Es una sanción económica que impone la autoridad fiscal al

voluntaria o espontanea con sus obligaciones fiscales o por cumplirlas
incorrectamente.
Infracción: comete una infracción es la aquella persona que concretice los

supuestos de la norma jurídica, como lo son la omisión del cumplimiento de la
obligación previstas en las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo
hagan dentro de los plazos establecidos.
Aquí la acción penal debe entenderse como la privación de libertad en

materia fiscal por infracciones que son calificadas cuando en su ejecución han
existido agravantes, atenuantes o excluyentes.
Agravantes: Es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito o de

la infracción.
Atenuante: Es la circunstancia que disminuye tal punibilidad.
Excluyente: Es la que la elimina.
La omisión de las obligaciones fiscales simples corresponde a multa e

infracción.

92
La omisión de las obligaciones fiscales con agravantes, atenuantes o

excluyentes es igual a privación de libertad.
4.4.3. Ley de Ingresos de la Federación
Artículo tercero transitorio. Se condona total o parcialmente los créditos

fiscales consistentes en contribuciones federales cuya administración
corresponda al Servicio de Administración Tributaria, cuotas compensatorias,
actualizaciones y accesorios de ambas, así como las multas por incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, que
a continuación se indican, conforme a lo siguiente:
I. La condonación será acordada por la autoridad fiscal previa solicitud del

contribuyente bajo los siguientes parámetros:
a) Tratándose de créditos fiscales consistentes en contribuciones federales,

cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales
federales distintas a las obligaciones de pago, causadas antes del 1o. de enero
de 2007, la condonación será del 80 por ciento de la contribución, cuota
compensatoria y multa por incumplimiento de las obligaciones fiscales
federales distintas a las obligaciones de pago, actualizadas, y el 100 por ciento
de recargos, recargos por prórroga en términos del artículo 66-A del Código
Fiscal de la Federación, multas y gastos de ejecución que deriven de ellos.
Para gozar de esta condonación, la parte no condonada del crédito fiscal

deberá ser pagada totalmente en una sola exhibición.

93
En el caso de que los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que

hayan sido objeto de revisión por parte de las autoridades fiscales durante los
ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, y se hubiera determinado que
cumplieron correctamente con sus obligaciones fiscales, o bien, hayan pagado
las omisiones determinadas y se encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, la condonación será del 100% de los créditos a que
se refiere este inciso.
b) Tratándose de recargos y multas derivados de créditos fiscales respecto de

cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas a las que el
contribuyente debió retener, trasladar o recaudar, así como las multas por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, que se hayan causado entre el 1o. de enero de 2007 y el
31 de diciembre de 2012 la condonación será del 100 por ciento. Para gozar de
esta condonación, las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas
deberán ser pagadas, en los casos aplicables, en su totalidad en una sola
exhibición.
La condonación indicada en este artículo procederá tratándose de créditos

fiscales determinados por la autoridad fiscal, así como por los
autodeterminados por los contribuyentes, ya sea de forma espontánea o por
corrección.
Para efectos de esta fracción, el contribuyente deberá presentar ante la

Administración Local de Servicios al Contribuyente que le corresponda en
razón de su domicilio fiscal, la solicitud y anexos que el Servicio de
Administración Tributaria indique mediante reglas de carácter general.

94
II. En caso de créditos fiscales diferidos o que estén siendo pagados a plazo en
los términos del artículo 66 del Código Fiscal de la Federación, la condonación
procederá por el saldo pendiente de liquidar, ajustándose a las reglas
establecidas en los incisos a) y b) de la fracción anterior.
III. La condonación de los créditos fiscales a que se refiere la fracción I de este

artículo también procederá aun y cuando dichos créditos fiscales hayan sido
objeto de impugnación por parte del contribuyente, sea ante las autoridades
administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentación de la
solicitud de condonación, el procedimiento de impugnación respectivo haya
quedado concluido mediante resolución firme, o bien, de no haber concluido, el
contribuyente acompañe a la solicitud el acuse de presentación de la solicitud
de desistimiento a dichos medios de defensa ante las autoridades
competentes.
IV. No se podrán condonar créditos fiscales pagados y en ningún caso la

condonación a que se refiere este artículo dará lugar a devolución,
compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno.
V. No se condonarán adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales

exista sentencia condenatoria en materia penal.
VI. Para efectos del pago de la parte de los créditos fiscales no condonados no
se aceptará pago en especie, dación en pago ni compensación.
En el supuesto de que el contribuyente incumpla con su obligación de pago, la

autoridad tendrá por no presentada la solicitud de condonación e iniciará de
inmediato el procedimiento administrativo de ejecución.
VII. La solicitud de condonación a que se refiere el presente artículo no

constituirá instancia y las resoluciones que dicte la autoridad fiscal al respecto,
no podrán ser impugnadas por los medios de defensa.
VIII. La autoridad fiscal podrá suspender el procedimiento administrativo de

ejecución, si así lo pide el interesado en el escrito de solicitud de condonación.

95
IX. Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal de 2012 y 2013, por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, con excepción de las impuestas por declarar pérdidas
fiscales en exceso, serán reducidas en 60 por ciento siempre que sean
pagadas dentro de los treinta días siguientes a su notificación.
X. Tratándose de créditos fiscales cuya administración corresponda a las

entidades federativas en términos de los convenios de colaboración
administrativa que éstas tengan celebrados con la Federación a través de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la condonación a que se refiere este
artículo será solicitada directamente ante la autoridad fiscal de la Entidad
Federativa que corresponda, quien emitirá la resolución procedente con
sujeción a lo dispuesto por este artículo y, en lo conducente, por las reglas de
carácter general que expida el Servicio de Administración Tributaria.
El Servicio de Administración Tributaria emitirá las reglas necesarias

para la aplicación de la condonación prevista en este artículo, mismas que se
deberán publicar en el Diario Oficial de la Federación a más tardar en marzo de
2013.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público informará a más tardar el 31

de diciembre de 2013, a las Comisiones de Hacienda y Crédito Público del
Congreso de la Unión, del ejercicio de las facultades otorgadas en los términos
de este artículo.
En este articulo queda claro que se pueden condonar las cuotas

compensatorias y las multas por omisión de pago siempre y cuando estas sean
pagadas en su totalidad y en una sola exhibición y la condonación indicada en
este artículo procederá tratándose de créditos fiscales determinados por la

96
autoridad fiscal, así como por los autodeterminados por los contribuyentes, ya
sea de forma espontánea o por corrección.
La finalidad de este artículo radica en que los contribuyentes cumplan de

una manera u otra con su obligación fiscal.

97
R E S U L T A D O S
Con el fin de facilitar el cumplimiento de las disposiciones fiscales es

necesario se lleve a cabo un reordenamiento en la norma fiscal como lo es la
integración de un nuevo artículo donde se especifique lo que se vincula a una
multa y una infracción y lo que es un delito fiscal donde se especifique la causa
de privación de libertad.
Se propone se defina claramente dentro del Código Fiscal de la

Federación, los elementos correspondientes de una multa así como de una
infracción con el objeto de evitar cometer un delito fiscal que tenga como
consecuencia la privación de libertad.
Del análisis realizado sobre las multas, infracciones y delitos fiscales

establecidos en la norma fiscal se sugiere hacer una separación de las causas
que lleven a la privación de libertad como sanción.
Tal como ya se ha mencionado la conducta ilícita de las personas y las

consecuencias jurídicas de ellas derivadas son sancionadas por la autoridad
aplicando las penas que amerita dicha conducta. La ilicitud constituye, en
sentido amplio, el calificativo de una conducta que en la materia fiscal se
manifiesta como multas, infracciones o delitos.
Para que se dé una infracción o delito fiscal es imprescindible que haya una
norma autónoma que expresamente establezca la obligación fiscal.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecución como
de omisión ambos son punibles.

98
CONCLUSIONES Y RECOMEND ACIONES
Primera. Considero que no todos los comportamientos señalados en el

Código Fiscal de la Federación, deberían equipararse a los delitos de
defraudación fiscal no se deberían sancionar penalmente, pues a la luz de los
principios de política criminal y los de la sociedad ve como comportamientos
intolerables y peligrosos, merecedores de pena privativa de la libertad, solo
algunos comportamientos consistentes en la omisión de declarar y pagar al
fisco, estos deberían ser considerados como merecedores de pena privativa de
libertad.
Segunda. Es importante señalar que no es lo mismo aquellos

comportamientos que constituyen verdaderas maquinaciones de engaño para
lesionar los Bienes Jurídicos que el simple olvido en el pago de contribuciones,
si bien es cierto que el sistema fiscal mexicano tiene, seria carencias que le
impiden tener un buen control y una buena información sobre los
contribuyentes, no resulta razonable utilizar el derecho penal como instrumento
utilitario para cubrir las deficiencias de un sistema fiscal sancionado
penalmente por igual tanto comportamientos que en si son peligrosos e
intolerables como comportamientos que vienen a constituir meras infracciones
formales.
Tercera. En este sentido bastaría que las personas que omitan las
declaraciones en los plazos exigidos por las leyes se les sancione
pecuniariamente y solo ante su reincidencia a su marcada desobediencia
recurrir en última instancia al Derecho Penal.
Cuarta. Aquí los delitos fiscales, tienen como factor común causar un
perjuicio al fisco federal, y por lo tanto su pena suele ser determinada por la

99
cuantía del daño que causo, mientras que la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público previamente debe formular querella, declarar perjuicio o formular
declaratoria.
Quinta. Todos los delitos fiscales que se encuentran previstos en el

Código Fiscal de la Federación, se encuentran los que constituyen a la evasión
fiscal que es una forma de omitir el pago de las contribuciones como lo son el
delito de contrabando y el la defraudación fiscal.
Ya que estos delitos constituyen la evasión fiscal, una conducta no solo

nociva para el estado, sino para su población, el Estado debiera perseguirla y
sancionarla, la población evitarla, y así mismo señalarlo en la ley, por ultimo
denunciarla.
Sexta. Analizar jurídicamente el ilícito administrativo y el ilícito penal en

la legislación mexicana actual y proponer medidas o regulaciones que
coadyuven a mejorar ambos procedimientos.
Séptima. Proponer que las acciones penales fiscales se eviten para que
sean juzgadas por el fuero común, evitando la pérdida de libertad.

100
FUENTES DE INFORM ACIÓ N
 Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos, publicada el 5
de febrero de 1917.
 Código Fiscal de la Federación, 2012.
 Código Federal Penal.
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México 1990, 740 pp.

101
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Contribuyentes en México, primera edición, 2010, 68-69, pp.
 DELGADILLO, Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, cuarta

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Porrúa, México, 1999.
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edición, Editorial Porrúa, México, 1994.
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 http://www.derecho.unam.mx
 http://sat.gob.mx

103
ANEXOS

104
ANEXO 1: MATRIZ DE
CONGRUENCIA

105
CUADRO NO. 1
MATRIZ DE CONGRUENCIA
PREGUNTA Como proponer jurídicamente la integración de la acción penal tributaria al

GENERAL texto del código fiscal de la federación?
OBJETIVO Determinar las causales de un aspecto administrativo y regulando las

GENERAL causales de la acción penal.
El aspecto administrativo se identifica como una multa o infracción

relacionadas con el registro federal de contribuyentes por la obligación del
pago de contribuciones, con las declaraciones, las solicitudes, los avisos, los
informes y las constancias.
HIPOTESIS
La acción penal se entiende como la privación de libertad en materia fiscal
por infracciones que son calificadas cuando en su ejecución han existido
agravantes, atenuantes o excluyentes.
VARIABLES Aspecto administrativo: Multa e infracción

DEPENDIENTES Acción penal: Agravantes, atenuantes o excluyentes
El pago de las contribuciones
ASPECTO ADMINISTRATIVIO
Multa: Es una sanción económica que impone la autoridad fiscal al
incorrectamente.
CONCEPTO obligación previstas en las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo
ACCION PENAL
Agravantes: Es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito o de la
infracción.
El aspecto administrativo en materia fiscal se identifica como multa o

infracción porque son penas económicas y la acción penal en materia fiscal
las penas son económicas o de otra naturaleza si existiesen agravantes, la
DIMENSION pena económica sería de mayor cuantía y la corporal sería de mayor
duración; si existiesen atenuantes, dichas penas serían menores; y se
eliminarían si hubiese excluyentes.
Aspecto administrativo: Multa e infracción

INDICADORES Acción penal: Agravantes, atenuantes o excluyentes
PREGUNTA De que forma influye jurídicamente la integración de la acción penal tributaria

ESPECÍFICA al texto del código fiscal de la federación?

106
Analiza a fondo el aspecto administrativo que se consideran como los ilícitos

OBJETIVO
fiscales simples y regula las causales de la acción penal que conllevan a la
ESPECÍFICA privación de libertad.
El aspecto administrativo se entiende como la multa o infracción relacionadas

con el registro federal de contribuyentes por la obligación del pago de
contribuciones, con las declaraciones, las solicitudes, los avisos, los informes
HIPOTESIS y las constancias.
ESPECÍFICA La acción penal se entiende como la privación de libertad en materia fiscal por
infracciones que son calificadas cuando en su ejecución han existido
agravantes, atenuantes o excluyentes.
Aspecto administrativo: Multa e infracción por omisión de obligaciones

VARIABLES fiscales.
INDEPENDIENTE Acción penal: Se deriva de la omisión de las obligaciones fiscales y son
calificadas como agravantes, atenuantes o excluyentes.
ASPECTO ADMINISTRATIVO
Multa: Es una sanción económica que impone la autoridad fiscal al
incorrectamente.
CONCEPTO obligación previstas en las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo
ACCION PENAL
Agravantes: Es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito o de la
infracción.
La omisión de las obligaciones fiscales simples corresponde a la multa e

infracción.
DIMENSION La omisión de las obligaciones fiscales con agravantes, atenuantes o
excluyentes.
La omisión de las obligaciones fiscales simples corresponde a multa e

infracción.
INDICADORES
La omisión de las obligaciones fiscales con agravantes, atenuantes o
excluyentes es igual a privación de libertad.

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U N I V E R S I D AD M I C H O AC A N A D E S A N N I C O L ÁS D E

A MIS HERMANOS: Porque han estado a mi lado cuando más los eh

A PAOLA Y DIEGO: Porque desde su llegada solo me han llenado de

A MI TIA MARTHA: Por confiar en mí, por ofrecerme su mano para

A MIS ABUELITAS: Por ser esas personas tan extraordinarias e

A MIS PADRINOS: Por ser esas personas tan extraordinarias e

LIC.RICARDO Y AL LIC. PEPE: Por darme su valioso tiempo y apoyo

EL DERECHO PENAL Y FISCAL……………………………... 15

2.1. Generalidades del Derecho Penal…………………… 15

EL DERECHO PENAL FISCAL………………………………… 24

3.1. Delitos Fiscales……..………………………..………… 24

CORRELACIÓN ENTRE LO ILICITO FISCAL Y PENAL…….….. 42

FUENTES DE INFORMACIÓN (POLIGRAFÍA)………… 101

ANEXO 1: MATRIZ DE CONGRUENCIA………….……… 106

CPEUM …………..Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

CFF ………………..Código Fiscal de la Federación

CPF ………………...Código Penal Federal

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

El objetivo principal de este presente trabajo es cómo lograr la

A lo que me permito señalar que la reforma legislativa debe ser la

Este trabajo de investigación es el estudio de la correlación entre lo

A través de la materia fiscal analizaremos el problema que existe en una

La aplicación de una multa, misma que es eminentemente represiva, y

La identidad del sujeto activo y sujeto pasivo e identidad de conducta:

Ya que, es el mismo sujeto activo el que realiza la conducta descrita

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

Es evidente que, nuestro sistema jurídico fiscal viene a establecer una

De lo anterior resulta, que una misma conducta puede ser tipificada

La aplicación de dos procedimientos y sanciones, resulta en una clara

De tal manera que, es cuestionable el hecho que, si por una misma

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

En este trabajo de investigación hablaremos de la correlación entre lo

En materia fiscal es evidente que la autoridad legislativa ha considerado

Debido a esto me permito señalar lo que es una infracción es el acto

Debemos tomar en cuenta que en ambos casos el procedimiento se

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

Una de las bases fundamentales del derecho penal, es la seguridad

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

1.1. Planteamiento del problema

El problema planteado fue cómo lograr la correlación entre lo ilícito

A lo que me permito señalar que la reforma legislativa debe ser la

Frente al desarrollo jurídico surgen nuevas leyes o normas jurídicas que

Ante la falta de claridad jurídica es necesario delimitar la problemática

En un marco de referencia estableceremos el desarrollo que se ha

Determinamos elaborar una base para introducir al lector no especialista

SANDRA KARINA TORRES PUEBLA

terminología empleada, junto con la indicación de enfoques y tendencias que

Consideramos la necesidad de aplicar de manera estricta en materia

El basamento de este principio procesal está dado por un principio

Este principio no sólo se aplica en materia penal, sino también en lo civil y

A fin de evitar una violación a la garantía que se señala en el artículo 23

Los estudios realizados consideran que en base al mismo principio y, a

De tal manera que, se requiere optar por la aplicación de sólo uno de

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Determinaremos las características de las multas y de los delitos fiscales.

La falta de conocimiento de las autoridades encargadas en la materia

A lo que me permito señalar que la reforma legislativa debe ser la

Frente a la calidad en el procedimiento y su vinculación con los demás

Sin embargo, es parte formal y no material, por carecer de interés