COSTOS HISTORICOS

Índice

pág. 1
Sistema de Costos por Procesos.........................................................................3
Caso Práctico......................................................................................................10
Proceso 1............................................................................................................12
Cedula N° 1 Determinación de la producción procesada computable...........12
Cedula N°2 Cálculo de la Producción Procesada Computable......................13
Cedula N°3 Cálculo del Costo del Inventario Final de Producción en Proceso
.........................................................................................................................13
Cedula N°4 Determinación del Costo del Desperdicio Extraordinario
Computable.....................................................................................................13
Cedula N°5 Determinación del Costo de la Producción Terminada y
transferida al Proceso 2..................................................................................14
Proceso 2............................................................................................................15
Cedula N° 1 Determinación de la producción procesada computable...........15
Cedula N°2 Cálculo de la Producción Procesada Computable......................16
Cedula N°3 Cálculo del Costo del Inventario Final de Producción en Proceso
.........................................................................................................................16
Cedula N°4 Determinación del Costo del Desperdicio Extraordinario
Computable.....................................................................................................16
Cedula N°5 Determinación del Costo de la Producción Terminada y
transferida al Almacén de Artículos Terminados............................................17
LIBRO DIARIO....................................................................................................18
LIBRO MAYOR...................................................................................................20
Tarjetas de Almacén...........................................................................................22
Estado de Costos de Producción y Ventas........................................................24
Estado de Resultados.........................................................................................24
Balance General.................................................................................................25
Identificación de la Utilidad.................................................................................26
Costos Conjuntos...............................................................................................27
Diagrama Operativo............................................................................................31
Diagrama Contable.............................................................................................32

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Sistema de Costos por Procesos
En aquellas otras industrias cuyos costos se determinan por el sistema de
procesos el panorama es completamente distinto. La producción es continua,
fluida e ininterrumpida y no resulta práctico, ni factible a veces, seleccionarla o
modificarla constantemente. Los materiales afluyen en forma permanente y se
sujetan a una misma serie de procesos de producción constante, Hasta qué
edad íntegramente transformados y almacenados en los depósitos o locales
que constituyen el almacén de productos terminados; el ciclo de elaboración
forma, en estas condiciones, un conjunto homogéneo. En las llamadas
industrias de producción "en masa" el aspecto de transformación continua se
acentúa, prolongándose día y noche, a través de lapsos muy amplios, que
normalmente rebasan los límites usuales de los períodos de costos, al extremo
de durar meses y aún años.
Este carácter ininterrumpido y poco diversificado de la producción repercute,
necesariamente, en una técnica de costos con matices diferentes de la propia
del sistema de órdenes. Las peculiaridades del sistema constituirán,
justamente, la materia de nuestro estudio en esta tercera parte del trabajo.
Antes de entrar de lleno al análisis de la nueva técnica, consideramos
importante que el lector se familiarice con aquellos aspectos concretos que
implican diferencias medulares entre los dos sistemas fundamentales de la
contabilidad de costos.
La primera peculiaridad que origina repercusiones contables en las industrias
de producción continua consiste en que el cierre de los períodos de costos
generalmente no implica suspensión alguna en las actividades de producción,
las que prosiguen a través de las diferentes fases de su desarrollo. En estas
circunstancias, el contador, ante la necesidad de computar sus costos con la
periodicidad establecida, confronta el problema de cuantificar la producción en
proceso de manufactura al finalizar cada período, para lo cual debe auxiliarse
de estimaciones efectuadas por los técnicos -problema que no existe en las
industrias cuyos costos se determinan mediante el sistema de órdenes, las que
ya tienen incluidos sus costos correspondientes-.
En el momento en que la contabilidad -sea la general o la de costos- recurre a
cifras estimativas, en sustitución de las reales, para evaluar un hecho de
cualquier naturaleza, es evidente que se aparta de la exactitud. De este modo,
al estimarse la magnitud de producción en proceso, al finalizar cada período,
como base al cómputo de los costos respectivos, se cae, forzosamente, en el
terreno de ciertas inexactitudes.
Una segunda peculiaridad de estas industrias, que también implica
repercusiones contables, consiste en la forma de integrar el costo cuando un
artículo de elabora a través de varios procesos consecutivos. Precisamente por
el hecho de no existir seccionamientos de producción, los costos no pueden
relacionarse con partidas específicas de artículos, como es en el caso de
sistema de órdenes, sino que todos los costos incurridos en el período, en uno

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o varios procesos, deben aplicarse a la totalidad de la producción habida de
cada uno de ellos y si el artículo se transforma a lo largo de dos o más
procesos consecutivos, su costo se acumula a través de los procesos
correspondientes , derivándose de esta circunstancia el nombre del sistema -
que entraña, precisamente, la mecánica de la acumulación del costo, basada
en la suma de costos de los procesos eslabonados, a diferencia del sistema de
órdenes, en que los costos se acumulan por órdenes independientes,
representativas de seccionamientos de la producción general-.
Para que sea factible apreciar inicialmente la forma en la que se integra el
costo de producción en un sistema de procesos, diferenciándola de la técnica
inherente al sistema de órdenes, presentamos en el cuadro 64 un ejemplo
simplificado, en el cual hemos supuesto los mismos datos de producción y
costos incurridos, considerando que éstos tuvieran que contabilizarse mediante
ambos procedimientos. En el caso del sistema de órdenes, las circunscribimos
a dos del mismo artículo, que se fabrican a través de dos departamentos
consecutivos, los que, en el sistema de procesos, reciben las denominaciones
de “Proceso núm. 1” y “Proceso núm. 2”.
Como puede observarse en el ejemplo citado, dentro del sistema de órdenes
cada una se convierte en un documento recolector de costos,
independientemente del número de centros fabriles en los que se desarrolle la
producción. En cambio, en un sistema de procesos, la acumulación de costos
se efectúa a través de los diferentes procesos consecutivos y no por
seccionamientos de la producción. Si la producción se desarrolla a través de
varios procesos sucesivos, el costo de los artículos no puede determinarse sino
mediante la integración paulatina del costo total en cada uno de aquéllos.
Estructura del sistema de costos por procesos y conceptos
fundamentales. Se requiere precisar, ahora, una serie de conceptos que más
adelante utilizaremos con frecuencia; además, es necesario que
establezcamos las características de los costos de producción dentro de esta
nueva técnica.
Proceso. Es una etapa de la transformación de los productos en que éstos
sufren modificaciones en sus características físicas y/o químicas. Un proceso
físico o químico en una industria que trabaje por el sistema de órdenes de
producción corresponde normalmente a un departamento o centro de costos de
producción específico. Si la empresa trabaja por el sistema de procesos la
actividad recibe el nombre de proceso.
Costos incurridos. Constituyen el conjunto de costos de producción -materias
primas, mano de obra y cargos indirectos- aplicables al período, o sea el total
de materiales utilizados, mano de obra empleada y cargos indirectos
acumulados en dicho período.
Producción terminada en cada proceso. Está representada por el volumen
físico de producción en buen estado que pasa de un proceso a otro durante el

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período -si los procesos son consecutivos- y del último de los procesos o de los
procesos únicos individuales al almacén de productos terminados.
Producción procesada. Como su nombre lo indica, es la producción que
efectivamente ha estado transformándose durante el período,
independientemente de que se concluya o no en su totalidad y de que durante
dicho período surjan desperdicios normales o extraordinarios.
Sólo eventualmente la producción terminada puede coincidir con la procesada:
cuando no existan inventarios iniciales ni finales de producción en proceso y
cuando, al mismo tiempo, no se presenten desperdicios normales ni
extraordinarios dentro del proceso, situación teórica que raras veces surge en
la práctica de cualquier industria.
Utilicemos las siguientes literales para denominar a los distintos componentes
de la producción procesada y a esta misma:
 Pp --- Producción procesada
 Pt --- Producción terminada
 Iipp --- Inventario inicial de producción en proceso
 Ifpp --- Inventario final de producción en proceso
 Dn --- Desperdicio normal
 De --- Desperdicio extraordinario
Sabemos que cuando no hay desperdicio en la producción:
Pt= Iipp + Pp – Ifpp
Si surgen desperdicios, la ecuación anterior se modifica en la siguiente forma:
Pt= Iipp + Pp – Ifpp – Dn – De
Si deseamos conocer ahora cómo se determina la producción procesada, basta
despejar a “Pp” en la ecuación anterior:
Pp= Pt + Ifpp – Iipp + Dn + De
Producción real en buen estado. Si las unidades procesadas durante el período
en un proceso determinado les deducimos las que se desperdiciaron por
circunstancias normales o extraordinarias, la diferencia resultante será la
producción real en buen estado. Por consiguiente podemos establecer dos
fórmulas para determinar la producción real en buen estado -“Prbe”-:
Prbe= Pp – Dn – De, o bien
Prbe= Pt + Ifpp - Iipp
Cuando no se presentan desperdicios la producción real en buen estado se
conoce con la denominación, más simple, de producción real del período
(“Prp”). Prp= Pt +Ifpp – Iipp
Producción procesada computable y desperdicio extraordinario computable.
Las unidades representativas de la producción procesada no pueden servir de
base siempre para la determinación de los costos de producción procesada

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toma en consideración las unidades correspondientes al desperdicio normal y
sabemos que el costo de éstas se incorpora al de la producción en buen
estado.
A su vez, dentro del desperdicio extraordinario existen también, diluidas, ciertas
unidades de desperdicio normal, por más que no reciban este nombre
expresamente, ya que se considera como tal únicamente al que corresponde a
la producción en buen estado.
El desperdicio extraordinario se determina por diferencias, una vez valuada la
producción en buen estado. En el sistema de costos por procesos, en cambio,
debe determinarse un costo por unidad de producción en el período que sea
equiparable al costo unitario del inventario inicial de producción en proceso, en
el cual cada unidad ha absorbido, a su vez, su correspondiente porcentaje de
desperdicio normal, tanto las que se encuentran en buen estado, como las que
pertenecen al desperdicio extraordinario.
(Desde luego que el costo unitario de la producción procesada computable
puede determinarse, también, en función de la producción total procesada -que
incluye unidades de desperdicio normal-. En este caso, el costo unitario,
determinado mediante la división de los costos incurridos entre la producción
total procesada, se multiplicaría por las unidades en buen estado y, además,
por sus correspondientes unidades de desperdicio normal. La suma de ambos
resultados se dividiría entre las unidades en buen estado, únicamente, para
determinar así el costo unitario de la producción procesada computable, que el
recargo por concepto de desperdicio normal.)
Una vez determinada la producción real en buen estado y el desperdicio
extraordinario computable, la producción procesada computable -“Ppc”-
Ppc= Prbe + Dec
Sustituyendo en esta ecuación los valores de “Prbe” y de “Dec”:
Ppc= Pt + Ifpp – Iipp + De/ 1 + t
Puesto que la producción procesada computable no es otra cosa sino la
producción procesada menos el porcentaje de desperdicio normal calculado
sobre la propia producción procesada computable:
Ppc = Pp – Ppc(t) ; Ppc + Ppc(t) = Pp ; Ppc (1+t) = Pp ; Ppc= Pp/(1+t)
El conocimiento de cualquiera de estas tres fórmulas de la producción
procesada computable es fundamental para el estudio de los casos avanzados
de determinación de costos en el sistema que nos ocupa, al referirnos a
problemas en que surgen desperdicios normales y extraordinarios en la
producción.
Nos podemos percatar que el método descrito permite asignar a cada unidad
de desperdicio extraordinario computable el mismo costo que a cada unidad de
desperdicio extraordinario computable el mismo costo que a cada unidad de
producción en buen estado, que es el procedimiento verdaderamente correcto

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para distribuir entre ambos, los costos incurridos y que coincide con el método
apuntado por el autor J. J. W. Neuner. La causa que justifica una distribución
equitativa del costo radica en la circunstancia de que, en condiciones normales,
estas unidades del desperdicio extraordinario computable habrían sido
unidades en buen estado y a cada una habría correspondido el mismo costo
que a cualquiera de las restantes, incluyendo su proporción correspondiente de
desperdicio normal.
Determinación de costos unitarios en cada proceso. Se obtienen mediante la
división de los costos incurridos en cada proceso entre la correspondiente
producción procesada computable. Asignando a los costos incurridos el
símbolo “Cn” y al costo unitario “Cu”, la fórmula relativa es la siguiente:
Cu= Cn/Ppc
Semiproducto. Designaremos así a la producción en buen estado que se
transfiere de un proceso a otro, dentro de una secuela de procesos
consecutivos.
Costo de conversión. El tratadista S. Alatriste denomina “Costo de conversión”
a la suma de mano de obra y cargos indirectos. La magnitud de los costos de
conversión en que se incurre dentro de una industria determinada representa el
índice más significativo del grado, mayor o menor, de industrialización
alcanzado por ésta, pudiendo afirmarse que entre mayor sea la proporción de
los costos de conversión respecto al costo total de producción, mayor será su
grado de industrialización, y viceversa. En este sentido, las industria pesadas y
las de producción en masa, que sujetan la materia prima a transformaciones
radicales, mediante el empleo de maquinaria muy costosa, representan
ejemplos típicos de alta industrialización, en que el principal renglón de los
costos de producción está constituido por depreciación, consumo de energía y
combustibles, que forman parte de los costos de conversión-renglones de
cargos indirectos-. En sentido inverso, una industria que solamente efectúe el
envase de productos representará el caso extremo de costos de conversión
mínimos, con respecto al costo total de los productos ya envasados.
Si se amplía la idea, puede fácilmente concluirse afirmando que el grado de
industrialización de un país corre paralelo con la magnitud de los costos de
conversión de sus industrias. De ahí la gran importancia del concepto
expuesto.
Integración del costo en una industria que opera a través de procesos
consecutivos. En estos casos, los costos incurridos en el primero de los
procesos consecutivos se integran, como de costumbre, mediante la suma de
materiales, mano de obra y cargos indirectos aplicables al proceso, durante el
período. A partir del segundo proceso, surge un nuevo elemento del costo,
constituido por el de la producción transferida del proceso anterior y que se
adicionará a la mano de obra y a los cargos indirectos del nuevo proceso, o sea
los costos de conversión, cuando en dicho proceso no se incorporen nuevos

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materiales, o a la suma de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos,
cuando sí se incorporen.
Por consiguiente, los costos incurridos y los correspondientes costos unitarios
se forman como sigue –descartando por ahora el problema del desperdicio
extraordinario- :
a) En el primer proceso o en un proceso aislado independiente:
Costos incurridos= Materias primas + Mano de obra + Cargos indirectos.

Costo unitario en
el proceso= Materias primas + Mano de obra + Cargos indirectos
Producción real del periodo, en el proceso

b) En un proceso posterior al primero, cuando no se incorporan nuevos

materiales –costo de conversión- :
Costos incurridos= Costo acumulado en el proceso anterior + mano de
obra + cargos indirectos.

Costo unitario en
el proceso= Costo acumulado en el proceso anterior + mano de obra
+ cargos indirectos________
Producción real del periodo, en el proceso

c) Cuando se incorporan materiales en un proceso posterior al primero:

Costos incurridos= Costo acumulado en el proceso anterior + materias
primas + mano de obra + cargos indirectos.

Costo unitario en
el proceso= Costo acumulado en el proceso anterior + materias primas +
__________mano de obra + cargos indirectos_________
Producción real del periodo, en el proceso
Producción equivalente. La producción que se encuentra en proceso de
fabricación al concluir el período no tiene, generalmente, el mismo grado de
transformación que aquella que se ha terminado íntegramente. La primera
suele encontrarse parcialmente elaborada y los técnicos deben estimar el
grado de progreso que está elaboración parcial representa con respecto a la
producción concluida en el proceso respectivo. La estimación no debe ser
global, sino que se requiere efectuarla por cada elemento del costo,
independientemente, ya que es posible que el progreso sea completo en lo que
hace a materiales y sólo parcial en lo concerniente a mano de obra y cargos
indirectos.
Modalidades que sufre el tratamiento contable de los elementos del costo en el
sistema de costos por procesos. Es conveniente enfatizar que un proceso de
producción, en el sistema de costos por procesos, es el equivalente de un
departamento o centro de producción en el sistema de costos por órdenes.

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En el sistema de procesos una vez determinada la producción procesada
computable en unidades equivalentes, Los costos unitarios relativos a cada
elemento se determina dividiendo los correspondientes costos incurridos en el
proceso entre la producción procesada computable del período, sin recurrir al
seccionamiento implicado por las órdenes -inexistente en el sistema-.
La supresión del seccionamiento de Los costos de producción en el sistema de
procesos, repercute, en forma importante, sobre el tratamiento contable de los
elementos del costo en dicho sistema.
Respecto al primer elemento del costo, todos los materiales consumidos en un
proceso determinado serán directos, ya que son aplicables a la producción total
obtenida en dicho proceso. En estas condiciones, los únicos materiales
indirectos de una industria en que se establezca el sistema de procesos serán
los consumidos en los centros de servicio.
Algo similar ocurre con la mano de obra. Toda la mano de obra utilizada en un
proceso determinado es directa respecto a la producción la vida en el mismo,
limitándose la indirecta a la mano de obra de los centros de servicio.
En cuanto a los cargos indirectos, su mecanismo también se simplifica,
circunscribiéndose exclusivamente a los prorrateos primario secundario y
eliminándose el prorrateo final, que en el sistema de órdenes se efectúa para
derramar los cargos indirectos de cada centro de producción entre las órdenes
procesadas en cada uno durante el período. Es obvio que en el sistema de
procesos, no existiendo seccionamientos de producción en cada proceso, los
cargos indirectos acumulados en el a través de los prorrateos primario y
secundario se dividirán entre la producción procesada computable
correspondiente al período, salvando se hace la etapa del programa final.
Valuación de la producción terminada y del inventario final de producción en
proceso cuando existen inventarios iniciales y finales de productos en
elaboración. En el sistema de procesos Los costos incurridos en el período
deben distribuirse, en función de las unidades de la producción procesada
computable correspondiente al período, entre la producción terminada y el
inventario final de producción en proceso. Esta distribución ofrece problema
alguno cuando no existe inventario inicial de producción en proceso, ya que los
únicos costos a distribuir son los incurridos en el período mismo. El problema
se complica cuando existe inventario inicial de producción en proceso, por el
hecho de que los costos a distribuir entre la producción terminada y el
inventario final de producción parcialmente elaborada están compuestos del
valor del inventario inicial de producción en proceso y de los costos incurridos.

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Caso Práctico
La compañía química Industrial S.A. de C.V. fabrica y vende el producto
Butanol en dos Procesos consecutivos.
En el primero se utiliza la materia prima “A” y “B”, para obtener el semiproducto
“X”, mediante la operación de mano de obra Mezclado.
En el segundo proceso se concluye su fabricación y se envasa, para lo cual se
incorpora la materia prima “C” mediante la operación de mano de obra envase.

El principio del periodo existían los siguientes inventarios:

 Inventario Inicial de Materias Primas (PEPS)
Material “A” 7,500 litros a 5.60 c/u 42,000.-
Material “B” 5,600 litros a 4.80 c/u 26,880.-
Material “C” 7,000 litros a 6.70 c/u 49,900.-

 Producción en Proceso (PEPS)

Proceso 1
2,800 artículos integrados de la siguiente forma:
Materias Primas “A” y “B” 2,800 unidades al 100% de avance
equivalente a 2,800 unidades a 4.60 c/u 12,880.-
Mano de Obra 2,800 unidades al 40% de avance equivalente a
1,120 unidades a 4.00 c/u 4,480.-
Gastos Indirectos de Fabricación 2,800 unidades al 40% de avance
equivalentes a 1,120 unidades a 5.00 c/u 5,600
Proceso 2
3,700 artículos integrados de la siguiente forma:
Semiproducto 3,700 unidades al 100% de avance equivalentes a
3,700 unidades a 13.00 c/u 48,100.-
Materia Prima 3,700 unidades al 100% de avance equivalentes a
3,700 unidades a 6.70 c/u 24,790.-
Mano de Obra 3,700 unidades al 30% de avance equivalentes a
1,110 unidades a 2.67 c/u 2,963.70
Gastos Indirectos de Fabricación 3,700 unidades al 30% de avance
equivalentes a 1,110 unidades a 3.20 c/u 3,552.-

 Almacén de Artículos Terminados (PEPS)

Producto Butanol 5,200 litros a 35.70 c/u 185,640.-

Operaciones del mes:

1. Se compran materias primas a crédito:
Material “A” 10,500 litros a 6.70 c/u 70,350.-
Material “B” 7,400 litros a 5.30 c/u 39,220.-
Material “C” 15,500 litros a 8.00 c/u 124,000,-

pág. 10
 2. Se envían materias primas a producción:
Material “A” 15,000 litros
Material “B” 8,000 litros
Material “C” 16,000 litros

3. Se paga mano de obra con cheque, Mezcla 2,059.10 hrs a 53 c/u,

Envase 4,250 hrs a 44.70 c/u.

4. La aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación fue de la siguiente

manera:
Proceso 1 144,137
Proceso 2 185,000
Total 329,137

5. Al finalizar el periodo la planta reporto la información siguiente:

Concepto Proceso 1 Proceso 2

Producción Terminada 20,000lts 19,000lts
Inventario Final de 3,000lts 4,000lts
Producción en Proceso
Semiproducto - 100%
Materia Prima 100% 100%
Mano de Obra 40% 40%
GIF 40% 40%
Desperdicio Total 500lts 700lts
Desperdicio Normal 1% 2%

6. Se venden 23,000lts a 190.00 c/u

7. Los Gastos de Operación Importaron 950,000.-

Se pide:
1. Cedulas
2. Libro Diario
3. Libro Mayor
4. Estado de Costo de Producción y Venta
5. Estado de Resultados
6. Balance General
7. Auxiliares
8. Identificación de la Utilidad

pág. 11
Proceso 1
Cedula N° 1 Determinación de la producción procesada computable

pág. 12
Cedula N°2 Cálculo de la Producción Procesada Computable
Cedula N°3 Cálculo del Costo del Inventario Final de Producción en Proceso
Cedula N°4 Determinación del Costo del Desperdicio Extraordinario
Computable

pág. 13
Cedula N°5 Determinación del Costo de la Producción Terminada y transferida
al Proceso 2

pág. 14
Proceso 2
Cedula N° 1 Determinación de la producción procesada computable

pág. 15
Cedula N°2 Cálculo de la Producción Procesada Computable
Cedula N°3 Cálculo del Costo del Inventario Final de Producción en Proceso
Cedula N°4 Determinación del Costo del Desperdicio Extraordinario
Computable

pág. 16
Cedula N°5 Determinación del Costo de la Producción Terminada y transferida
al Almacén de Artículos Terminados

pág. 17
LIBRO DIARIO
Concepto Parcial Debe Haber

pág. 18
 -AA-
Almacén de Materias Primas 115,780
“A” 7,500lts a 5.60 c/u 42,000
“B” 5,600lts a 4.80 c/u 26,880
“C” 7,000lts a 6.70 c/u 46,900
Producción en Proceso 102,365.70
Proceso 1
M.P. “A” y “B” 2,800lts al 100% 2,800 x 4.60 12,880
M.O. 2,800lts al 40% 1,120 x 4.00 4,880
GIF 2,800lts al 40% 1,120 x 5.00 5,600
22,960
Proceso 2
S.P. 3,700 al 100% 3,700 x 13.00 48,100
M.P.”C” 3,700 al 100% 3,700 x 6.70 24,790
M.O. 3,700 al 30% 1,110 x 2.67 2,963.70
GIF 3,700 al 30% 1,110 x 3.20 3,552_
79,405.70
Almacén de Productos Terminados 185,640
Artículo “X” 5,200lts a 35.70
Capital Social 403,785.70
-Aportación de los Socios
-1-
Almacén de Materias Primas 233,570
Material “A” 10,500lts x 6.70 70,350
Material “B” 7,400lts x 5.30 39,220
Material “C” 15,500lts x 8.00 124,000
Proveedores 233,570
-2- Proceso 1
Producción en Proceso 131,850
M.P. “A” 7,500 x 5.60= 42,000
“A” 7,500 x 6.70= 50,250 92,250
M.P. “B” 5,600 x 4.80= 26,880
“B” 2,400 x 5.30= 12,720 39,600
Almacén de Materias P. 131,850
M.P. “A” 7,500 x 5.60= 42,000
“A” 7,500 x 6.70= 50,250 92,250
M.P. “B” 5,600 x 4.80= 26,880
“B” 2,400 x 5.3 0= 12,720 36,600
-2A- Proceso 2
Producción en Proceso 118,900
M.P. “C” 7,000 x 6.70= 46,900
“C” 9,000 x 8.00= 72,000
Almacén de Materias P. 118,900
M.P. “C” 7,000 x 6.70= 46,900
“C” 9,000 x 8.00= 72,000

-3-
Mano de Obra 299,107.30
Bancos 299,107.30

pág. 19
 -3A-
Producción en Proceso 299,107.30
Proceso 1 2,059.10 hrs x 53.00 109,132.30
Proceso 2 4,250 hrs x 44.70 189,975
Bancos 299,107.30
-4-
Gastos Indirectos de Fabricación 329,137
Gastos Indirectos de F. 329,137
-Cuenta Control
-4A-
Producción en Proceso 329,137
Proceso 1 2,059.10 hrs x 70 144,137
Proceso 2 4,250 hrs x 43.52941176 185,000
Gastos Indirectos de F. 329,137
-5-
Perdida por Desperdicio Extraordinario 18,989
Producción en Proceso 18,989
Proceso 1 5,577
Proceso 2 13,412
-5A-
Producción en Proceso 368,286.73
Proceso 2
Producción en Proceso 368,286.73
Proceso 1
Almacén de Artículos Terminados 368,286.73
Artículo “X”
Producción en Proceso 368,286.73
Proceso 2
-6-
Clientes 4’370,000
Ventas 4’370,000
23,000lts a 190.00 c/u
-6A-
Costo de Ventas 933,671
Almacén de Art. Terminados 933,671
5,200lts a 35.70 185,640
17,800lts a 42.02420694 748,031
-7-
Gastos de Operación 950,000
Bancos 950,000

LIBRO MAYOR

Almacén de Materias Primas

AA) 115,780 131,850 (2
1) 233,570 118,900 (2A
MD) 349,350 250,750 (MA
SD) 98,600
pág. 20
 Producción en Proceso
AA)102,365.70 18,989 (2
2)131,850 368,286.73(5A
Almacén de Materias Primas Almacén de Materias Primas Almacén de Materias Primas
2A)118,900
Materia Prima 798,459.94(5A
“A” Materia Prima “C”
3A )299,107.30
AA) 42,000 92,000 (2 Materia Prima “B” AA) 46,900 118, 900 (2A
4A)329,137
1) 70,350 AA) 26,8800 39,600 (2 1) 124,000
5A)368,286.73
MD) 112,350 92,000 (MA 1) 39,220 MD)170,900 118,900(MA
MD) 1’349,646.73 1’185,735.67(MAMD)66,100 39,600 (MA 0
SD) 20,100
SD) 163,911.56 SD) 26,500 SD) 52,000

Producción en Proceso Producción en Proceso

Proceso 1 Proceso 2
AA) 22,960 5,577 (5 AA) 79,405.70 13,412 (5
Almacén de Artículos Terminados
2)131,850 368,286.73(5A 2A)118,900 798,459.94 (5A
AA)185,640
3A)109,132.30
933,671 (6A
3A)189,975
5A)798,459.94
4A)144,137 4A)185,000
MD)984,099.94 933,671(MA
MD) 408,079.30 373,863.73 (MA 5A)368,286.73
SD) 50,428.94
SD)34,215.57 MD)941,567.4 811,871.94(MA
3
SD)129,695.49

Capital Clientes
403,785.70 6) 4’370,000

Proveedores Ventas
233,570 (1 4’370,000 (6

= Costo de Ventas
6A) 933,671

pág. 21
 Mano de Obra
3) 299,107.30 299,107.30 (3A

Bancos Gastos de Operación

299,107.30 (3 7) 950,000
950,000 (7
1’249,107.30 (SA

Gastos Indirectos de
=
Fabricación
4) 329,137 329,137 (4A

Gastos Indirectos de
Fabricación
CUENTA CONTROL
329,137 (4

Perdida por Desperdicio

Extraordinario
5) 18, 989

Tarjetas de Almacén

pág. 22
pág. 23
Estado de Costos de Producción y Ventas
Estado de Resultados

pág. 24
Balance General

pág. 25
Identificación de la Utilidad

pág. 26
Costos Conjuntos
Costos de producción conjunta:
Costos de 1 o varios procesos que dan como resultado “2 o más productos
diferentes, en forma simultanea”. Estos costos no se pueden identificar o
relacionar fácilmente con los productos obtenidos de forma simultánea, se
clasifican en 2 categorías: coproductos y subproductos.
Cuando de los insumos del proceso de producción se obtienen 2 o más
productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual
importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial
(en relación a producción total), reciben el nombre de coproductos
Cuando de los insumos del proceso de producción se obtienen 2 o más
productos diferentes en forma simultánea, y uno de ellos se considera, se

pág. 27
importancia secundaria, en relación con los productos principales es
subproducto.
En alguna fase de proceso de producción conjunta surgirán 2 o más productos
“IDENTIFICABLES” la fase es punto de separación.
Son los costos de la (MP. MO. GIF.) que se acumulan antes del punto de
SEPARACION, por ejemplo, el proceso de producción conjunta.
Es el que se da en la refinación del “petróleo crudo” y en el cual se obtienen
varios productos entre los que se pueden contar
1. Gasolina
2. Querosines
3. Diésel
4. Combustóleo
5. Asfaltos
6. Coque
7. Grasas
8. Parafinas
9. Etc.
METODO PARA ASIMILAR COSTOS CONJUNTOS A COPRODUCTOS
El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar
una parte de los “costos conjuntos totales incurridos” antes del punto de
separación a cada producto, de tal forma que puedan determinar los costos
unitarios respectivos.
Deben encontrarse métodos que garanticen hasta donde sea razonable que
esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo
menos arbitraria posible, del mismo modo que en el problema de la”
distribución de cargos indirectos” en los diferentes centros de costos, ordenes
de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituirán la no
identificación de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los
productos terminados.
Cuando se asigna los costos conjuntos a los coproductos la dirección de la
empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de
decisiones, ya que, pueden proporcionar información engañosa por la mezcla
de productos obtenidos.
Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los “costos
unitarios” de los coproductos y para la obtención de estados financieros.
En la práctica existen diversos métodos para la asignación de los costos
conjuntos a los coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:
1. Asignación usando las unidades producidas (volumen de productos)
2. Asignación usando el precio de venta del mercado al punto de separación.
Ejemplo:

pág. 28
 COPRODUCTO BARRILES TOTAL UNITARIO
A 4,000 225,000 50
B 2,000 100,000 50
C 3,500 175,000 50
TOTAL 10,000 500,000 50

CONCEPTO TOTAL A B C
BARRILES 10,000 4,500 2,000 3,500
PRECIO DE VENTA 80 60 40
COSTO UNITARIO 50 50 50
VENTAS 620,000 360,000 120,000 140,000
COSTO DE PRODUCCION 500,000 225,000 100,000 175,000
UTILIDAD BRUTA 120,000 135,000 (38%) 20,000 (17%) (35,000) (25%)

Cómo se puede observar, la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta
de 35,000 esto podría llevar a la conclusión de que la empresa, sólo debe
producir los coproductos A y B y suspender la producción del C por supuesto,
Una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un
procesamiento común simultáneo, y no se puede producir solamente los
coproductos A y B de forma individual sin que el mismo tiempo surja el
producto C.
CONCEPTO VALOR DE MERCADO
Coproducto Barriles Por Barril Total
A 4,500 80 360,000
B 2,000 60 120,000
C 3,500 40 140,000
10,000 620,000

Factor de costo total para cada peso de venta:

Costos Conjuntos 500,000 = 0.806452
Mercado Total 620,000

Aplicación de factor de costos a valor de mercado, para asignar los costos

conjuntos.
Coproducto Valor Mercado Factor Costos Conjuntos Barriles Costo Unitario
A 360,000 0.806452 290,322.58 4,500 64.52
B 120,000 0.806452 96,774.19 2,000 48.39
C 140,000 0.806452 112,903.23 3,500 32.26
620,000 0.806452 500,000 10,000 50

Este método se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada

coproducto así un cambio en el valor de mercado, de cualquiera de los
coproductos, ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a
todos los productos, aunque no ocurre una modificación en la producción

pág. 29
obsérvese que en los dos métodos Los costos conjuntos totales 500,000 son
los mismos, el análisis de resultados por línea de coproductos es el siguiente:
CONCEPTO TOTAL A B C
BARRILES 10,000 4,500 2,000 3,500
PRECIO DE VENTA 80 60 40
COSTO UNITARIO 64.52 48.39 32.26
VENTAS 620,000 360,000 120,000 140,000
COSTO DE PRODUCCION 500,000 290,322.58 96,774.19 112,903.23
UTILIDAD BRUTA 120,000 69,677.42 23,225.81 27,096.77
(19.35%) (19.35%) (19.35%)

Costos unitarios determinados bajo los dos métodos antes expuestos y los
precios de venta correspondientes.
Costo Unitario
Coproducto Venta Unitaria Primero Segundo
Procedimiento
A 80 50 64.52
B 60 50 48.39
C 40 50 32.26

Muestra en forma objetiva las diferentes apreciaciones a qué puede dar lugar la
asignación de los costos conjuntos por uno y por otro método.

Subproducto
Son aquellos productos que se consideran de "importancia secundaria" en
relación con la de los productos principales. Los subproductos varían en
importancia según las diversas empresas:
En alguna se convierte en el sinónimo de desperdicio, en otras: Son tan
importantes que pueden llegar a considerarse como productos principales.
Los productos tienen las siguientes características:
a) Son el resultado incidental que se dan en el proceso de manufactura de
productos principales.
b) Su valor de venta es de menor importancia en comparación del de los
productos principales.
c) La participación que tienen en la producción total es reducida.

Método para contabilizar los subproductos

a) Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o

eliminación.
b) La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
c) La venta de los productos se trata como "reducción" a los costos conjuntos.
d) Los productos pasan por un proceso de transformación para generar otros
productos o servicios para venta.
e) Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar
otros productos o servicios que utiliza la propia empresa.

pág. 30
Diagrama Operativo

pág. 31
Diagrama Contable

pág. 32
pág. 33