Delitos económicos y

empresariales
Guillermo Astudillo Meza
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)

26 de mayo de 2023
Lima, Perú
 UNIDAD IV:
DELITOS SOCIETARIOS Y
DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE PAGO
DELITOS SOCIETARIOS Y DELITOS CONTRA LOS
MEDIOS DE PAGO

ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE
LA PERSONA JURÍDICA
(art. 198)

DELITOS EMISIÓN DE INFORMES DE

SOCIETARIOS AUDITORÍA DISTORSIONADOS
(art. 198-A)

FRAUDE SOCIETARIO MEDIANTE

CONTABILIDAD PARALELA
(art. 199)
 UNIDAD IV - TEMA 1:

DELITOS SOCIETARIOS PRINCIPALMENTE

IMPUTADOS EN LA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
 DELITOS SOCIETARIOS

FRAUDE CONTABLE
(art. 198.1)
FALSAS INFORMACIONES SOCIETARIAS
(art. 198.2)
COTIZACIONES FRAUDULENTAS
(art. 198.3)
FRAUDE EN LA AUTOCARTERA ENCUBIERTA
ADMINISTRACIÓN (art. 198.4)
DE PERSONAS REPARTO DE UTILIDADES
JURÍDICAS INEXISTENTES (art. 198.5)
OMISIÓN DE COMUNICAR INTERESES
INCOMPATIBLES (art. 198.6)
ASUNCIÓN INDEBIDA DE PRÉSTAMOS
PARA LA PJ (art. 198.7)
USO FRAUDULENTO DEL PATRIMONIO
SOCIETARIO (art. 198.8)
 I) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“FRAUDE CONTABLE”
Art. 198: “Será reprimido 1-4, • DELITO ESPECIAL:
el que ejerciendo funciones - CONSTITUCIÓN: Socios
de administración o fundadores.
representación de la un PJ, - DESARROLLO DE ACTIVIDADES:
realiza en perjuicio de ella o
Miembros del directorio;
de terceros (...):
Miembros del consejo de
1. Ocultar a los accionistas, administración; Miembros del
socios, asociados, auditor consejo de vigilancia; Gerente
interno o externo... La general; Administrador (general,
verdadera situación de la sectorial o delegado).
PJ, falseando balances,
- ETAPA DE EXTINCIÓN:
reflejando u omitiendo
Liquidador.
beneficios o pérdidas en
los balances, o usando • SUJETO PASIVO:
cualquier artificio que - Accionistas.
 I) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“FRAUDE CONTABLE”
• CONDUCTA TÍPICA: Ocultar la verdadera Art. 198: “Será reprimido con
ppl 1-4, el que ejerciendo
situación patrimonial de la PJ mediante el
funciones de administración
falseamiento contable de los balances u o representación de la un PJ,
otro artfcio en los instrumentos contables. realiza en perjuicio de ella o
de terceros (...):
• Se castga emplear medios fraudulentos
1. Ocultar a los accionistas,
para falsear las partdas contables y/o los socios, asociados, auditor
estados fnancieros de la PJ, aumentando o interno o externo... La
disminuyendo sus valores. De modo que se verdadera situación de
la PJ, falseando
genere una falsa representación de la balances, reflejando u
situación fnanciera de la PJ. omitiendo beneficios o
pérdidas en los
• MEDIOS FRAUDULENTOS: Falseamiento de balances, o usando
los balances contables: cualquier artificio que
suponga aumento o
- Consignar benefcios / pérdidas falsos.
disminución de las
- Omitr consignar pérdidas / benefcios. partidas contables (...)”.
II) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“FALSA INFORMACIÓN SOCIETARIA”
• DELITO ESPECIAL: socios fundadores;
miembros del directorio, del consejo
Art. 198: “Será reprimido de administración o del consejo de
con ppl de 1 a 4 años, el vigilancia; gerente; administrador;
que ejerciendo funciones liquidador.
de administración o • CONDUCTA TÍPICA: Se reprime el
representación de la un suministro de información falsa sobre
PJ, realiza en perjuicio de la situación fnanciera de la persona
ella o de terceros (...): jurídica con el cual se afecta la toma
de decisiones de carácter económico.
2. Proporcionar datos • La información falsa comunicada
falsos relativos a la debe dirigirse hacia los órganos de la
situación de una propia PJ o a personas vinculadas
persona jurídica patrimonialmente con la PJ.
(...)”. •
III) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ: “FALSAS
COTIZACIONES DE ACCIONES O PARTICIPACIONES”
• DELITO ESPECIAL: socios fundadores;
Art. 198: “Será
reprimido con ppl de 1 miembros del directorio, del consejo de
a 4 años, el que administración o del consejo de vigilancia;
ejerciendo funciones gerente; administrador; liquidador.
de administración o • CONDUCTA TÍPICA: Se reprime el abuso de
representación de la un las facultades de administración o
PJ, realiza en perjuicio representación de la sociedad para
de ella o de terceros perjudicar a personas interesadas en
(...): adquirir acciones, partcipaciones o ttulos
de la PJ.
3. Promover, por • El falseamiento del valor cotzable de las
cualquier medio acciones afecta la transparencia del
fraudulento, falsas mercado de valores (ejm. simular la
cotizaciones de existencia de contratos de servicios o
acciones, títulos o suministro con una sociedad pantalla que
 IV) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“ACEPTACIÓN DE ACCIONES COMO GARANTÍA /
REPARTO DE UTILIDADES INEXISTENTES”
Art. 198: “Será reprimido • Art. 106 LGS: “En ningún caso la sociedad
con ppl de 1 a 4 años, el puede otorgar préstamos o prestar
que ejerciendo funciones garantas, con la garanta de sus propias
de administración o acciones ni para la adquisición de éstas
representación de la un bajo responsabilidad del directorio”.
PJ, realiza en perjuicio
• CONDUCTAS TÍPICAS: Se reprime la
de ella o de terceros (...):
conducta del agente que acepta acciones
como garanta de créditos propios,
4. Aceptar, estando poniendo en riesgo la estabilidad
prohibido hacerlo, patrimonial de la PJ.
acciones o títulos
• También, se reprime a los directvos y
de la misma
administradores que abusan de sus
persona jurídica
facultades de administración y proceden
como garantía de
a reflejar utlidades inexistentes para su
crédito”.
 V) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“OMISIÓN DE COMUNICAR INTERESES INCOMPATIBLES”
Art. 198: “Será reprimido • DELITO ESPECIAL: socios fundadores;
con ppl de 1 a 4 años, el miembros del directorio, del consejo de
que ejerciendo funciones administración o del consejo de vigilancia;
de administración o gerente; administrador; liquidador.
representación de la un • Arts. 161.6 y 162 LGS: No puede ser director
PJ, realiza en perjuicio de una sociedad anónima quien ocupe cargo
de ella o de terceros (...): directvo o administratvo en otra empresa
que tene permanentemente intereses
6. Omitir comunicar al contrapuestos con los de la sociedad. Si un
directorio, consejo de director se encuentra en dicha condición y
administración, acepta el cargo (o le es sobreviniente), podrá
ser removido por la JGA, sin perjuicio de la
consejo directivo u
responsabilidad.
otro órgano similar o
al auditor interno o • Art. 180 LGS: El director que tenga conflicto
externo, acerca de la de interés en alguna decisión societaria debe
 V) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“OMISIÓN DE COMUNICAR INTERESES INCOMPATIBLES”

Art. 198: “Será reprimido • CONDUCTA TÍPICA: Se reprime la conducta

con ppl de 1 a 4 años, el del directvo que no pone en conocimiento
que ejerciendo funciones de los órganos de dirección y administración
de administración o aquellos intereses incompatbles que
representación de la un tuviere al asumir el cargo (o que
PJ, realiza en perjuicio sobrevinientemente se le presenten) y cuya
de ella o de terceros (...): incompatbilidad con los intereses de la PJ le
produzcan perjuicio a ésta (daño real o
potencial).
6. Omitir comunicar al
• Ejm: El gerente general de una empresa
directorio, consejo de
administración, que, sin informar, adquiere acciones de la
principal competdora del rubro de la
consejo directivo u
sociedad gerenciada. O su cónyuge ha sido
otro órgano similar o
nombrada directora de la principal
al auditor interno o
competdora, sin que el gerente lo hubiere
externo, acerca de la comunicado. En ambos casos la auditoría
 VI) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“ASUNCIÓN INDEBIDA DE PRÉSTAMOS”

Art. 198: “Será • DELITO ESPECIAL: fundadores; miembros del

reprimido con ppl directorio; miembros del consejo de
de 1 a 4 años, el administración o de vigilancia; gerente;
que ejerciendo administrador; liquidador.
funciones de • CONDUCTA TÍPICA: Se reprime la conducta del
administración o directvo o administrador de sobreendeudar a
representación de la PJ, excediendo las facultades conferidas o
la un PJ, realiza en superando las limitaciones impuestas por los
perjuicio de ella o órganos societarios.
de terceros (...): • El sobreendeudamiento debe producir peligro
concreto de afectación patrimonial a la PJ.
7. Asumir • Ejm: El gerente general que injustfcadamente
indebidamente
promueve que la empresa obtenga créditos
préstamos
bancarios con el objeto que, en acto posterior,
para la PJ”.
 VII) ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA DE LA PJ:
“USO INDEBIDO DEL PATRIMONIO SOCIETARIO”

Art. 198: “Será • DELITO ESPECIAL: fundadores; miembros del

reprimido con ppl directorio; miembros del consejo de
de 1 a 4 años, el administración o de vigilancia; gerente;
que ejerciendo administrador; liquidador.
funciones de • CONDUCTA TÍPICA: El agente emplea
administración o fraudulentamente los bienes societarios para
representación de su provecho [o de terceros], generando
la un PJ, realiza en perjuicio patrimonial a la PJ (daño real o
perjuicio de ella o peligro concreto de daño).
de terceros (...): • Ejm: el administrador que presta dinero de la
PJ a terceros, cobrando un interés que no
8. Usar en ingresa al patrimonio de ella, sino a su
provecho dominio personal (Sala Superior Exp. 1004-
propio, o de 98-Lima, del 16-Jul-1998).
otro, el patri-
33) CASO: ALIANZA LIMA
Exp. N° 20821-2011 (5-Set-2014; 1ª SPRC-A).
Validada por la SPP (Queja N° 762-2014, 15-Nov-2015)
Acusación:
Acusación:
- Se imputó a Guillermo Alarcón (Presidente de la Asociación Civil
Club AL), haber utlizado en provecho propio el patrimonio de AL,
ocultando a los asociados la verdadera situación fnanciera del club,
falseando balances, no sustentando la realidad de las Partdas
Contables 2008-2009, todo lo cual fue develado en un
procedimiento de la Junta de Califcación-Fiscalización de AL.
- Junta Califcadora (Nov-2009) determinó la existencia de contratos
con AL que produjeron rentabilidad (transferencia de jugadores
Farfán y Viza), sin embargo, los fondos no ingresaron a las cuentas
de AL, sino que fueron desviados a la cuenta personal de Alarcón. El
desvío de fondos se produjo cuando se había decidido su separación
del club. Dispuso del dinero sin control como si fuere propio.
- Alarcón aseveró que fue autorizado para la apertura de cuentas
personales con dinero del Club. Esto fue negado por diversos
directores que testfcaron recién haberse enterado del desvío de
33) CASO: ALIANZA LIMA
Exp. N° 20821-2011 (5-Set-2014; 1ª SPRC-A).
Validada por la SPP (Queja N° 762-2014, 15-Nov-2015)
Sentencia 1ª instancia:
- Condenado por FAPJ (fraude contable, art. 198, inc. 1 CP) a 5 años
ppl efectva.
- Actuó de modo contrario a lo dispuesto en los Estatutos y sin
autorización ni conocimiento de los asociados, ingresó dinero
proveniente de diversos contratos realizados por el Club a sus
cuentas personales. No convocó a asamblea para la rendición del
balance dentro del plazo de la normatva interna con el objeto de
contnuar con el manejo del patrimonio de AL.
- Los fondos generados por la transferencia de jugadores fueron
desviados a sus cuentas personales, sin autorización de los
asociados. No se les informó a pesar de tener la obligación de
hacerlo en su calidad de Presidente del Club.
- Los estados fnancieros de AL durante la gestón de Alarcón no
reflejaban la real situación económica del club, existendo faltantes
33) CASO: ALIANZA LIMA
Exp. N° 20821-2011 (5-Set-2014; 1ª SPRC-A).
Validada por la SPP (Queja N° 762-2014, 15-Nov-2015)
Sentencia Superior de 2ª instancia:
- Se confrmó condena por FAPJ y revocó penalidad. En mayoría 4
años pena suspendida (voto singular ratfcó 5 años ppl efectva).
- Alarcón fue sancionado por la Junta Califcadora y de Disciplina de
AL (resolución del 2-Nov-2009) por su negatva a convocar a sesión
de Directores de conformidad con el Estatuto. Se dispuso su
separación de AL debido a su negatva a informar sobre los
ingresos económicos del club.
- Alarcón fue renuente a aceptar la sanción, manteniéndose en su
cargo, contnuando con la administración de los recursos,
falseando balances para ocultar la verdadera situación fnanciera
de AL.
Corte Suprema (Queja 762-2014 / 15-Nov-2015):
- Ratfcó la condena en doble instancia al declarar infundado el
recurso de queja directa de Guillermo Alarcón Menéndez, ex
 34) CASO: TRANSACCIÓN EXTRAJUDICIAL RICMAL SRL
RN 3020-2010-Piura (27-Set-2012 / Discordia 13-Nov-2013)

CÓMPLICE AUTOR

LILA FUENTES TRANSACCIÓN GERENTE

BUSTAMENTE EXTRAJUDICIAL GENERAL
Viuda de Pedro Beneficios labores e RICMAL SRL
Tume Tume indemnización por accidente Gilberto Aguilar
(21-DIC-2007) - Cesión de volquetes
laboral (que habrían
por S/360,000 Segovia
Junta General de Socios
sido valorizados por debajo del Denunciantes:
precio de mercado). - Yolanda Tume Tume.
- Cesión de acreencias de RICMAL - Martha Tume Tume.
(que tenía con terceros). - Oriol Tume Tume.
- Pagos mensuales (cuyo monto - Tulio Cardoso N.
- Erminio Carrasco C.
sería superior a la remuneración
- Sixto Quito T.
del occiso) - Víctor Lay
Art. 25.- Complicidad: El que, dolosamente, preste auxilio para la realización C. punible,
del hecho
sin el cual no se hubiere perpetrado, será reprimido con la pena prevista para el autor / A los
que, de cualquier otro modo, hubieran dolosamente prestado asistencia se les disminuirá la pena.
34) CASO: TRANSACCIÓN EXTRAJUDICIAL RICMAL SRL
RN 3020-2010-Piura (27-Set-2012 / Discordia 13-Nov-2013)
Voto en mayoría (4):
- “Existen indicios que podrían acreditar la partcipación criminal
de la denunciada en condición de “cómplice” puesto que sin su
intervención el presunto proyecto criminal compartdo con
Gilberto Aguilar (autor potencial en su condición de Gerente
General de la empresa) no se hubiere podido materializar”.
Voto en minoría (3):
- “La conducta de la imputada no consttuye un uso del patrimonio
de la PJ, sino consttuiría un acto de disposición de la misma; es
un acto de disposición porque salió de la esfera patrimonial de la
PJ y pasó a la esfera de disposición patrimonial de la denunciada
por razón... de la transacción extrajudicial”.
- “El motvo de la restricción se debe a que la protección del
patrimonio de la empresa ante disposiciones indebidas del mismo
se encuentran previstas en otros tpos penales, como es el caso
 34) CASO: TRANSACCIÓN EXTRAJUDICIAL RICMAL SRL
RN 3020-2010-Piura (27-Set-2012 / Discordia 13-Nov-2013)

Cómplice Autor
LILA
FUENTES TRANSACCIÓN GERENTE GENERAL
BUSTAMENT EXTRAJUDICIAL RICMAL SRL
E Beneficios labores e indemnización
- Cesión de volquetes Gilberto Aguilar Segovia
por accidente laboral(que habrían sido
por S/360,000
Viuda de Pedro Junta General de Socios:
valorizados por debajo del precio de
Tume Tume - Yolanda Tume Tume.
mercado).
(21-DIC-2007) - Cesión de acreencias de RICMAL (que - Martha Tume Tume.
tenía con terceros). - Oriol Tume Tume.
- Pagos mensuales (cuyo monto sería - Tulio Cardoso N.
superior a la remuneración del occiso) - Erminio Carrasco C.
- Sixto Quito T.
Votos3en discordia
votos: (SPPnulidad
No haber en la
Corte Suprema) 4 votos: Nula la resolución confirmatoria
- Víctor Lay C. del auto de
resolución confirmatoria del no ha no ha lugar a iniciar proceso FAPJ por uso indebido
lugar a iniciar proceso FAPJ del patrimonio societario (Salas/Neyra/Tello/Barrios):
(Rodríguez/Pariona/Morales): La denunciada actuó como potencial cómplice
No hay delito: (i) La denunciada ya que recibió los bienes de RICMAL SRL
no ejerció funciones de mediante la transacción presuntamente
administración o representación. fraudulenta suscrita con el Gerente General
(ii) El patrimonio societario se (quien, ejerciendo funciones de admin/repres,
VIII) INFORMES DE AUDITORÍA DISTORSIONADOS

Art. 198-A: • FUNDAMENTO: Proteger la transparencia de

la contabilidad y la confanza en la exacttud
y certeza de los dictámenes o informes de
“Pena 1-4 contra el auditoría. Se motva al auditor a no respaldar
AUDITOR interno o aquellos estados fnancieros que ocultan
externo que a distorsiones o tergiversaciones importantes.
sabiendas de la
• Auditor interno emite Informe en el que da
existencia de
cuenta de la labor efectuada, hallazgos y
distorsiones o
medidas correctvas a adoptar.
tergiversaciones
significativas en la • Auditor externo concluye con Dictamen
información donde determina si la situación económica
contable-financiera reflejada por la información contable resulta
de la persona jurídica correcta o no.
NO LAS REVELE • CONDUCTA TÍPICA: Presupone que el auditor
EN SU INFORME O analice la información contable-fnanciera y
IX) FRAUDE MEDIANTE CONTABILIDAD PARALELA
(Art. 199)
Art. 199: • FUNDAMENTO: El sujeto obligado a
llevar contabilidad (delito especial / por
regla el administrador de la PJ) a través
“El que, con la
de esta maniobra fraudulenta maneja de
finalidad de obtener
manera encubierta fondos ocultos. De
ventaja indebida,
modo que defrauda a terceros o evita la
MANTIENE
intervención de organismos supervisores
CONTABILIDAD
o de control.
PARALELA DISTINTA
A LA EXIGIDA POR • Se confgura cuando el administrador de
LA LEY, será reprimido una PJ obligada a llevar contabilidad,
con pena privativa de mantene una que cumple parámetros
libertad no mayor de 1 legales, pero que no refleja la verdadera
año”. situación fnanciera. Ya que se mantenen
ocultos o distorsionados hechos
relevantes administrados a partr de una
IX) FRAUDE MEDIANTE CONTABILIDAD PARALELA
(Art. 199)
Art. 199: LEY PENAL EN BLANCO:
• Art. 223 LGS: “Los estados fnancieros se
“El que, con la preparan y presentan de conformidad con las
finalidad de obtener disposiciones legales sobre la materia y con
ventaja indebida, principios de contabilidad generalmente
MANTIENE aceptados en el país”.
CONTABILIDAD • Art. 221 LGS: “De estos documentos [los
PARALELA DISTINTA estados fnancieros] debe resultar, con
A LA EXIGIDA POR claridad y precisión, la situación económica y
LA LEY, será reprimido fnanciera de la sociedad, el estado de sus
con pena privativa de negocios y los resultados obtenidos en el
libertad no mayor de ejercicio vencido”.
1 año”. • Principios de contabilidad generalmente
aceptados: NICs. NIIF, normas contables de la
 DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE PAGO

LIBRAMIENTO INDEBIDO
(art. 215 incs. 1, 2, 3, 4 y 6)
DELITOS CONTRA
LOS MEDIOS DE
COBRO INDEBIDO
PAGO
(art. 215, inc. 5)
Dinerarios y no
dinerarios
DELITOS MONETARIOS
(arts. 252 a 261)
 UNIDAD IV - TEMA 2:

DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE PAGO

 UNIDAD IV - TEMA 2:
DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE PAGO NO DINERARIOS

A) DELITOS DE LIBRAMIENTO Y COBRO

INDEBIDO DE CHEQUE
 I. GIRO DE CHEQUE SIN FONDOS

• Art. 215. inc) 1 del CP:

“Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire, transfiera o cobre un

cheque, en los siguientes casos:

1) Cuando gire sin tener provisión de fondos suficientes o

autorización para sobregirar la cuenta corriente (…)”
• La prohibición penal se sustenta en el deber legal aplicable
en la emisión de un cheque.
• El emitente debe contar con fondos suficientes para el pago y
a su disposición en la cuenta correspondiente.
• Sea por depósito constituido en la cuenta o por tener
autorización del banco para sobregirar la indicada cuenta.
 I. GIRO DE CHEQUE SIN FONDOS

• SUJETO ACTIVO:
• Solamente puede serlo aquel que tiene la capacidad de emitir
cheques con cargo a los fondos disponibles en la cuenta corriente.
• Se hace extensivo a aquel representante o administrador de la PJ
con facultades para girar cheques en nombre de aquella.

• CONFIGURACIÓN DEL TIPO:

• El tipo penal es claro al exigir la provisión de fondos o la
autorización de sobregiro al momento de la emisión del cheque.
• La emisión de un cheque sin fondos o autorización de sobregiro
será típica, aun cuando al momento de su presentación para el
pago el titular de la cuenta haya hecho un abono suficiente para
satisfacer el pago.
 II. FRUSTRACIÓN DEL PAGO

• Art. 215. inc) 2 CP:

“Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire, transfiera o cobre un

cheque, en los siguientes casos:

2) Cuando frustre maliciosamente por cualquier medio su pago”.

• El autor debe haber girado o transferido un cheque con fondos y

luego debe llevar a cabo una conducta que produzca la
frustración del pago del cheque al momento de su presentación
en el banco.
• Las conductas de frustración más frecuentes son el retiro de los
fondos para evitar el pago del cheque al momento de su
presentación y el cierre de la cuenta corriente.
 III. IMPOSIBILIDAD DEL PAGO

• Art. 215. inc) 3 CP: “Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire,
transfiera o cobre un cheque, en los siguientes casos:

3) Cuando gire a sabiendas que al tiempo de su presentación no

podrá ser pagado legalmente”.
• Es necesario que el emitente sepa que, por alguna causal, el cheque
no podrá ser pagado al tiempo de su presentación (no es necesario
que realice conductas posteriores –art. 215. inc. 2–, ni que el cheque
se haya presentado para el efectivo cobro). Por ejemplo:
- Giro de un cheque sobre cuenta cerrada.
- Inicio de un procedimiento concursal.
- Embargo de la cuenta corriente.
- Utilización de una firma diferente a la autorizada.
 IV. REVOCACIÓN ENCUBIERTA DEL PAGO

• Art. 215. inc) 4 CP: “Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire,
transfiera o cobre un cheque, en los siguientes casos:

4) Cuando revoque el cheque durante su plazo legal de

presentación a cobro, por causa falsa”.
• Esta modalidad por ejemplo se presenta en posibles escenarios de
revocación del pago de cheque, por ejemplo, cuando es el Juez quien
ordena que no se pague el cheque, por causa falsa.
• Esto ocurre cuando se inicia una acción de ineficacia de título valor
(Art. 170 LTV) por razones de extravío, sustracción, destrucción total.
• El requisito de la falsedad de la causa se cumplirá si es que el Juez a
partir de una causa falsa formulada por el potencial autor de este
delito, decide aceptar una demanda, un requerimiento o una denuncia
formulada por el girador o endosante del cheque (posibles autores).
 V. COBRO INDEBIDO

• Art. 215. inc) 5 CP: “Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire,
transfiera o cobre un cheque, en los siguientes casos:
• 5) Cuando utilice cualquier medio para suplantar al beneficiario o al
endosatario, sea en su identidad o firmas; o modifique sus cláusulas,
líneas de cruzamiento, o cualquier otro requisito formal del Cheque ”.
• Delito común: Cualquier persona puede realizar el delito (sea o no el
beneficiario real del cheque). Dos modalidades:
• i) Actos de suplantación: el autor utiliza cualquier medio para
suplantar al beneficiario o endosatario real del cheque [en su identidad
o firma] logrando cobrar de esta forma el cheque.
• ii) Actos de modificación: el autor altera las cláusula [intransferible o
no negociable] , las líneas de cruzamiento o cualquier otro requisito
formal del cheque.
 VI. ENDOSO INDEBIDO DE CHEQUE

• Art. 215. inc) 6 CP: “Será reprimido con ppl 1 a 5 años, el que gire,
transfiera o cobre un cheque, en los siguientes casos:
• 6) Cuando lo endose a sabiendas que no tiene provisión de fondos”.
SUJETO ACTIVO:
• Delito especial: solo puede ser cometido por el legítimo tenedor del
cheque (quien tiene capacidad legal para endosarlo).
CONDUCTA TÍPICA:
• Debe probarse que el endosante tiene certeza que está efectuando
un acto de endoso del cheque sin provisión de fondos. La ley exige
una actuación “a sabiendas” (sólo cabe dolo directo y no dolo
eventual)
• Delito de simple actividad. Basta el acto de endoso (del cheque
 UNIDAD IV - TEMA 2:
DELITOS CONTRA LA CREDIBILIDAD DEL DINERO
COMO MEDIO DE PAGO

B) DELITOS MONETARIOS
 I. FALSIFICACIÓN DE DINERO

• Art. 252 del CP:

“El que falsifica billetes o monedas será reprimido con:
▪ ppl no menor de 5 ni mayor de 12 años”.

“El que falsifica billetes o monedas separando el anverso y el reverso

de los auténticos, superponiendo sus fragmentos, recurriendo al
empleo de disolventes químicos, usando los fabricados por otros
países, recurriendo a aleaciones distintas o valiéndose de cualquier
otro medio que no fuere de producción masiva, será reprimido con:
▪ ppl no menor de 4 ni mayor de 10 años”
 I. FALSIFICACIÓN DE DINERO

• Delito común: Cualquier inmerso en la falsificación de dinero, lo

usual es que este delito se cometa por una pluralidad de sujetos o
en un contexto de organización criminal.
• La conducta típica consiste en falsificar monedas o billetes que
imita a los legítimos cualquiera sea el medio o procedimiento
utilizado.
• Se le imputa al autor el conocimiento de que está elaborando
billetes o monedas apócrifas que aparentan ser originales. Basta
con que se haya creado el riesgo objetivo de que el dinero falso
pueda ser utilizado por el propio falsificador.
• Delito de peligro abstracto: Es suficiente para la consumación con el
solo acto de falsificación, sin que sea necesario que el dinero
falsificado se haya puesto en circulación o generado una
 II. ALTERACIÓN DEL VALOR DEL DINERO

• Art. 253 del CP:

“El que altera los billetes o monedas con el propósito de atribuirles un valor
superior, o realiza tal alteración con billetes o monedas que se hallan fuera
de circulación o corresponden a otros países, para darles la apariencia de
los que tienen poder cancelatorio, será reprimido con:
▪ ppl no menor de 4 ni mayor de 10 años”.

“El que altera la moneda, aminorando su valor intrínseco, será reprimido:

▪ ppl no menor de 1/2 ni mayor de 2 años”
• Delito común y de peligro abstracto.
• No se trata de una falsificación, en sentido estricto, sino de la
alteración de dinero verdadero con el fin de asignarle un valor o un
poder cancelatorio del que carecen.
 III. TRÁFICO DE DINERO FALSO O
ADULTERADO
• Art. 254 del CP:
“El que a sabiendas, introduce, transporta o retira del territorio de la
República; comercializa, distribuye o pone en circulación monedas o
billetes falsificados o alterados por terceros, cuyo valor nominal supere una
remuneración mínima vital, será reprimido con pena 5 a 10 años”.
• Acreditación de la posesión del dinero falso no basta para realizar el
delito. Es indispensable que el poseedor sepa que el dinero era falso o
alterado y que esa posesión estaba enmarcada en un acto de tráfico de
dinero (introducción, retiro, transporte, distribución, comercialización o
puesta en circulación del dinero falsificado o alterado).
• El tipo penal sanciona las siguientes modalidades:
1) Introducción o retiro al territorio de dinero falsificado o alterado.
2) Transportar el dinero falso o alterado dentro del territorio nacional.
3) Distribución y comercialización
IV. FABRICACIÓN O IMPORTACIÓN DE INSTRUMENTOS O
INSUMOS DESTINADOS A LA FALSIFICACIÓN DE DINERO
• Art. 255 del CP:
“El que fabrica, introduce en el territorio de la República o retira de él,
máquinas, matrices, cuños o cualquier otra clase de instrumentos o insumos
destinados a la falsificación de billetes o monedas o se encuentra en posesión
de uno o más pliegos de billetes falsificados, o extrae de un billete auténtico
medidas de seguridad, con el objeto de insertarlas en uno falso o alterado, o
que, a sabiendas, los conserva en su poder (pena 5 a 12 años)”.
• Se reprime generar condiciones para la existencia de diversos
instrumentos o insumos que están destinados a la falsificación de dinero
de curso legal en el país.
• La primera parte del tipo penal, menciona como objetos del delito
ciertos instrumentos destinados a la falsificación de dinero, a saber:
máquinas, matrices o cuños.
• Se emplea cláusula general que permite incluir cualquier otro
instrumento (por ejemplo, programas de computadoras diseñados para
V. POSESIÓN DE PLIEGOS DE DINERO FALSIFICADO

• Se le castiga al que se le encuentra en posesión de uno o

más pliegos de billetes falsificados.
• Se castiga a título de dolo, lo que requiere que el autor
conozca que está en posesión de un pliego o varios, de
billetes falsificados.
• Es evidente que si una persona sabe que posee billetes en
pliegos, debe asumir que son falsos, pues los billetes
verdaderos no se distribuyen en pliegos.
VI. EXTRACCIÓN DE MEDIDAS DE SEGURIDAD DE LOS
BILLETES

• Extracción de las medidas de seguridad de un billete auténtico

con el objeto de insertarlas en uno falso o alterado.
• Los dispositivos de seguridad son los elementos más
importantes de un billete auténtico, pues son los que difícilmente
pueden ser reproducidos por los falsificadores. Por ello una de
las formas de darle apariencia de validez al dinero falso o
alterado es utilizar los dispositivos de seguridad de los billetes
verdaderos [por lo general de menor valor nominal o de billetes
deteriorados que ya no pueden circular] en billetes falsos.
• Los dispositivos de seguridad más utilizados son: hilos de
seguridad, las fibrillas de seguridad, las plaquetas de
seguridad o las filigranas.
VII. POSESIÓN DOLOSA DE INSTRUMENTOS O
INSUMOS
PARA LA FALSIFICACIÓN DE DINERO

• Se reprime la conservación de la posesión de los

instrumentos o insumos destinados a la falsificación de
dinero.
• Solo es necesario acreditar la posesión de los instrumentos o
insumos destinados a la falsificación de dinero, como las
máquinas matrices, cuños, dispositivos de seguridad
extraídos de los billetes auténticos, etc.
• Delito de peligro abstracto
 UNIDAD V:
DELITOS TRIBUTARIOS
DELITOS TRIBUTARIOS: LEY PENAL TRIBUTARIO
D.LEG 813

TIPO BASE DE LA
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (art. 1)
OCULTAMIENTO O FALSACIÓN DE
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES
(art. 2, lit. a)
INCUMPLIMIENTO DE ENTREGA DE
DELITOS TRIBUTOS PERCIBIDOS O RETENIDOS
TRIBUTARIOS (art. 2, lit. b)
OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE
VENTAJAS TRIBUTARIAS (art. 4, lit. a)
INSOLVENCIA PATRIMONIAL
FRAUDULENTA (art. 4, lit. b)
DELITOS CONTABLE TRIBUTARIO
(art. 5)
 I) ASPECTOS GENERALES

A. TRIBUTOS INTERNOS / TRIBUTOS ADUANEROS

- Dentro del conjunto de tributos creados por el Estado, nuestro
sistema tributario diferencia entre los tributos internos y los
tributos aduaneros (en donde destacan fundamentalmente los
derechos arancelarios).
- Los primeros están regulados por leyes especiales de cada
tributo (p.e. la Ley del impuesto a la renta, ley del impuesto
general a las ventas, etc.). Los segundos, en la Ley General de
Aduanas, su Reglamento y leyes especiales sobre comercio
exterior de mercancías.
- La normatva sancionatoria de los ilícitos tributarios no es ajena
a esta distnción funcional de los tributos, por ello regula de
modo diferenciado las infracciones y delitos tributarios
(tributos internos) y, por otro lado, las infracciones y delitos
aduaneros (rentas de aduanas).
 I) ASPECTOS GENERALES

B. NORMATIVA PENAL APLICABLE

 LEY PENAL TRIBUTARIA: DLeg Nº 813 (del 20/Abr/1996),
modifcado por:
- Ley Nº 27038 (31/Dic/1998), la Décimo Primera Disposición
Final.
- DLeg Nº 1114 (05/Jul/2012).
 LEY DE DELITOS ADUANEROS: Ley Nº 28008 (19/Jun/2003),
modifcada por:
- Ley Nº 29769 (26/Jul/2011),
- DLeg Nº 1111 (29/Jun/2012),
- Ley Nº 30219 (08/Jul/2014).
 FUNDAMENTO DE LA CRIMINALIZACIÓN DE LOS
DELITOS TRIBUTARIOS

A. PERSPECTIVA PATRIMONIALISTA
- El bien jurídico protegido por los delitos tributarios son los
intereses patrimoniales del Estado recaudador de los tributos.
- Problema de esta propuesta radica en que no logra explicar
con sufciencia al delito contable-tributario que no se centra
en el impago fraudulento de tributos, sino en la ocultación de
información tributaria relevante, sin perjuicio económico.
B. PERSPECTIVA FUNCIONAL
- El bien jurídico es la Hacienda pública vista desde una
perspectva funcional: EL PROCESO DE RECAUDACIÓN DE
INGRESOS FISCALES Y DE DISTRIBUCIÓN DE LOS MISMOS EN
EL GASTO PÚBLICO.
 III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Art. 1 LPT: “El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de

cualquier artfcio, engaoo, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido
con ppl de 5 a 8 aoos”.
III.1. SUJETOS
- Por la redacción del tpo (“el que...”) pareciere que cualquier podría

cometer este delito, sin embargo se aprecia que el círculo de posibles

autores se cierra en aquellos quienes se encuentren en condiciones de
“dejar de pagar los tributos”. Por tanto, es un delito especial.
- Solo podrán ser autores quienes se encuentren obligados a pagar los

tributos: el contribuyente (quien realiza el hecho imponible –art. 8 CT–) o el

responsable (quien debe cumplir con el pago de los tributos, a pesar de no
ser contribuyente –art. 9 CT–).
 III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

SUJETOS: ¿Pueden ser autores de este delito los representantes o

administradores del contribuyente (persona natural o jurídica), aun cuando no
tengan la calidad de obligados tributarios? Sí:
- En relación con las personas naturales, el art. 16, inc. 4 del CT establece que
“Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o dispongan, las
personas siguientes: (4) Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas”.
- En relación con las personas jurídicas, el art. 16 CT prevé que “están
obligados a pagar los tributos... Los representantes legales y los designados
por las personas jurídicas”. Por tanto, se aprecia que aquellos sí reúnen la
cualidad especial prevista en el tpo “obligado tributario” (siendo inaplicable
la cláusula del “actuar por otro”–prevista en el art. 27 CP–).
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.2. CONDUCTA TÍPICA

- El incumplimiento de pago de los tributos no da lugar a la defraudación

tributaria, tampoco el impago mediante el empleo de otros medios

diferentes al fraude (p.e. coacciones, amenazas, etc.): la falta de pago
debe ser consecuencia necesaria de la conducta fraudulenta del autor.
- Engaño: Toda distorsión de la realidad.
- Astucia: Disimulación que fnge o imita lo que no es.

- Ardid: Todo mecanismo hábil que lleva a error a una persona.

- Otras formas fraudulentas: Artfcios, embustes, etc.

- El engaño tene lugar usualmente como declaraciones falsas del obligado

tributario sobre los hechos tributariamente relevantes. El mecanismo

más común es contemplar negocios aparentes.
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.2. CONDUCTA TÍPICA

- Porlo general, la acción fraudulenta se materializa en el procedimiento de
determinación del tributo (fase de verifcación del hecho imponible, de la
identfcación del deudor tributario, de la base imponible y de la fjación de
la cuanta del tributo a pagar).
- También el acto fraudulento puede producirse en el procedimiento de
fscalización tributaria, en el de recaudación o incluso en la ejecución
coacava.
- Elengaño en la defraudación tributaria no puede ser equiparado al
engaño en la estafa. En esta últma sólo es tpico el engaño intenso que
genera una situación de error en la víctma, mientras que en la
defraudación tributaria el engaño puede ser incluso coproducido
fraudulentamente por el obligado tributario y el funcionario competente
(para así dejar de pagar los tributos).
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.3. OBJETO MATERIAL DEL DELITO: LEY PENAL EN BLANCO

- El objeto está defnido por la normatva extrapenal: “dejar de pagar... los
tributos que establecen las leyes”.
- El concepto normatvo de tributo abarca a los impuestos (tributo que no
origina contraprestación directa del Estado en favor del contribuyente),
contribuciones (procedentes de benefcios derivados de la realización de
obras públicas o actvidades estatales), tasas (arbitrios, derechos o
licencias).
- ¿Rentas procedentes del delito como objeto de la defraudación
tributaria? Caso: Hermoza Ríos (STC 04985-2007-PA, del 08/Ene/2008)
- Art. 52 LIR: “Se presume que los IP cuyo origen no pueda ser justfcado
por el contribuyente o responsable, consttuyen renta neta no
declarada por éste... No pueden sustentarse con utlidades derivadas
de actvidades ilícitas”.
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.3. OBJETO MATERIAL DEL DELITO: LEY PENAL EN BLANCO

- Delitos condenados a NBHR (en complicidad con su familia), en el Exp. Nº
024-2002: cohecho, asociación ilícita y peculado.
- Se condenó al pago de la reparación civil y el comiso en calidad de
repatriación de US$ 20’550,000 procedentes de las cuentas suizas (Banco
Edmond de Roschild y UBS AG Bank Lugano).
- El proceso penal por defraudación tributaria de los rendimientos
producidos por tales incrementos no justfcados de patrimonio concluyó
en absolución por aplicación del non bis in idem: mismo autor, mismo
hecho generador de los rendimientos (actos de corrupción) y de posterior
transferencia del dinero a Suiza y mismo fundamento (se produjo la
condena de la corrupción habiéndose recuperado el dinero y confrmado
el pago de la reparación civil).
- ¿Fue correcta la aplicación del non bis in idem para sobreseer el caso por
delito tributario?
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.4. RESULTADO TÍPICO DE PERJUICIO

- A primera vista el delito de DT sería de simple actvidad al exigir la
actuación fraudulenta del sujeto como medio para no pagar los
tributos. Sin embargo, por la estructura legal se aprecia la
necesidad de producción de un perjuicio efecavo sobre la
recaudación tributaria: es necesario que el Estado haya dejado
de percibir los tributos realmente adeudados.
- A diferencia de España (donde el art. 305.1 CP exige como
cuanta mínima a defraudar una cantdad mayor a € 120,000), en
el Perú no se establece una exigencia cuanttatva para
determinar el resultado penalmente relevante.
- Con el DLeg 1142 (05/Jul/2012), se derogó el art. 3 de la LPT que
recogía un supuesto atenuado de DT (que exigía una afectación a
los intereses recauda-torios con un monto superior a 5 UITs). Sin
embargo, no puede dejar de considerarse el monto de la cuota
defraudada para determinación de la pena.
 III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.5. ELEMENTOS SUBJETIVOS

- Dolo: el conocimiento del autor sobre que se encuentra obligado a
pagar un tributo y de la capacidad concreta de su conducta para
frustrar fraudulentamente dicho pago (no siendo exigible que conozca
concretamente la normatva extrapenal tributaria correspondiente).
- Aprovechamiento: se tene al elemento subjetvo especial de obtener
provecho para sí o para otros con el impago fraudulento del tributo.
III.6. CONSUMACIÓN
- Regla general: La DT se consuma desde el momento en que se ha
vencido el plazo para pagar el tributo, sin que se haya cumplido
fraudulentamente con pagarlo (total o parcialmente). Lo que
determina el origen de la obligación tributaria es la realización del
hecho imponible, su vencimiento depende de los plazos legalmente
previstos. Debe considerarse este aspecto en la determinación de la
consumación del delito.
 III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.6. CONSUMACIÓN
- Tributo determinado por el propio deudor tributario: El pago es
exigible al 16º día del mes siguiente de nacida la obligación.
- Tributo determinado por la administración: El plazo de vencimiento
de pago es el establecido en la resolución que contene la
determinación de la deuda tributaria.
- Tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviere a su
cargo (art. 29 CT):
- Tributos de liquidación anual que se devenguen al término del
año gravable, se pagaran dentro de los 3 primeros meses del aoo
siguiente.
- Tributos de liquidación mensual, se pagarán dentro de los 12
primeros días hábiles del mes siguiente.
- Tributos sobre hechos imponibles de realización inmediata, se
pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.7. ¿DELITO PERMANENTE O DELITO INSTANTÁNEO CON EFECTOS

PERMANENTES?

- Dado que la falta de pago se extende en el tempo, se plantea

la cuestón de si la DT es un delito permanente (por el cual el
resultado lesivo de impago fraudulento se extende todo el
tempo que dure la voluntad delictva del autor).

- Sin embargo, de la estructura del delito se demuestra que la

consumación se produce instantáneamente al momento del
vencimiento del pago del tributo sin que éste haya sido
pagado (o solo haya sido pagado de forma parcial). Lo que
existe es un delito instantáneo con efectos permanentes.
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.8. TENTATIVA Y EJECUCIÓN PUNIBLE

- Presentación de la declaración: Los actos anteriores que buscan
facilitar una declaración fraudulenta pero aún no presentada,
sólo son actos preparatorios impunes como delito de DT (p.e. la
falsifcación de boletas de pago para respaldar gastos
inexistentes).
- Procedimiento de fscalización tributaria: En la función de
fscalización (inspección, investgación y control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias) es también posible ejecutar el
delito de DT. La tentatva comienza cuando la acción fraudulenta
se dirige a la administración tributaria.
- Procedimiento de recaudación de tributos: Aquí no se afecta la
determinación del tributo, sino el pago de los tributos
debidamente determinados (p.e. mediante el pago fraudulento
con billetes falsos o cheques sin fondos sufcientes).
III) EL TIPO BASE DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

III.8. TENTATIVA Y EJECUCIÓN PUNIBLE

- Ejecución coacava: En este procedimiento la Administración
tributaria procura la cobranza coactva de la deuda tributaria
impaga, mediante un procedimiento conducido por el ejecutor
coactvo (quien notfca al deudor la resolución de ejecución
coactva, con el mandato de cancelación, dentro de un plazo y
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o iniciarse
la ejecución forzosa de dichas medidas).
- Aquí la tentatva se produce cuando la acción fraudulenta se
dirige al ejecutor coactvo en el marco del procedimiento de
cobranza coactva (p.e. mediante la creación de deudas
fctcias para evitar la ejecución de medidas cautelares,
también mediante la transferencia fraudulenta de bienes para
eludir pagar el tributo determinado).
IV) MODALIDADES DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Art. 2 LPT: “Son modalidades de defraudación

tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior:

A) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,

rentas o consignar pasivos, total o parcialmente, falsos
para anular o reducir el tributo a pagar.

B) No entregar al acreedor tributario el monto de las

retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que, para
hacerlo, fjen las leyes y reglamentos pertnentes”.
V) DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA AGRAVADA

Art. 4 LPT: “La DT será reprimida con ppl no menor de 8 ni

mayor de 12 aoos... cuando:
A) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crédito fscal, compensaciones,
devoluciones, benefcios o incentvos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de los mismos.
B) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de los tributos”.
 VI) DELITO CONTABLE - TRIBUTARIO

Art. 5 LPT: “Será reprimido con ppl no menor de 2 ni mayor

de 5 aoos... el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
A) Incumpla totalmente dicha obligación.
B) No hubiere anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
C) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantdades,
nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
D) Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con
la tributación.