Contabilidad UNIDAD 4.

Operaciones de financiación y de pasivo 1

Unidad 4
Contabilidad de las operaciones de financiación y de pasivo

Contexto
Hemos analizado las operaciones que afectan al ciclo de gestión de las empresas, a sus activos
inmovilizados y las inversiones financieras. También analizamos el efecto que sobre las operaciones
anteriores tiene el IVA.
Para que las empresas puedan hacer frente a sus operaciones de gestión y a la adquisición de
inmovilizados e inversiones financieras, necesitan financiación. Ya estudiamos que la inversión
efectuada por una empresa (sus activos) debe ser igual a la financiación con que la misma cuente
(pasivo). O lo que es lo mismo, todos los activos deben estar financiados con fondos propios o con
fondos ajenos.
En esta unidad vamos a centrarnos en el estudio del pasivo de la empresa, es decir, de sus fuentes de
financiación.
Para ello seguiremos los pasos de Isabel en su trabajo diario en el departamento de Administración de
Comercial del Tiétar, S.A.

Objetivos
Cuando el alumno finalice el estudio de esta unidad habrá aprendido a:

Situación:
Isabel debe hacer lo siguiente para cumplir sus objetivos y dominar los conceptos necesarios para
contabilizar las operaciones relacionadas con la financiación de la empresa y sus operaciones de pasivo:

Para hacer frente al registro contable de estas operaciones, hemos decidido ayudar a Isabel planteando
estos tres temas:
• Tema 1. Fondos propios.
• Tema 2. Pasivos Financieros: Acreedores no comerciales.
• Tema 3. Provisiones.
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Tema 1. Fondos propios

Comercial del Tiétar, S.A., está ampliando su red comercial, y por lo tanto necesita financiación. Para
ello ha realizado una ampliación de capital con la idea de que sus accionistas realicen nuevas
aportaciones.
Isabel se enfrenta a un nuevo reto ya que nunca había registrado operaciones de esta naturaleza. Ante
esta situación, llama al asesor de la empresa y éste le indica los pasos que debe dar para afrontar la
misma:
- Analizar la documentación soporte: escritura de ampliación de capital, minutas del notario y del
registrador mercantil, liquidación de impuestos, etcétera.
- Analizar el plan de cuentas de la empresa para comprobar que todas las partidas tienen una
cuenta abierta en la que realizar las anotaciones contables.
- Comprobar que la documentación soporte tiene todas las autorizaciones previstas para su registro
contable.
- Codificar las distintas partidas según el plan de cuentas establecido.
- Proceder a su registro contable a través de la aplicación informática que la empresa emplea.

Para lograrlo, Isabel debe seguir estos pasos:

Paso 1.1. Conocer la composición y clasificación del pasivo y del patrimonio.
Paso 1.2. Estudiar el capital.
Paso 1.3. Analizar la problemática contable de las reservas.
Paso 1.4. Investigar el comportamiento de los resultados pendientes de aplicación y la retribución de los
fondos propios

Paso 1.1. Composición y clasificación del pasivo y del patrimonio

Con esta unidad comenzamos el estudio del pasivo y del patrimonio neto del balance que refleja la
estructura financiera de las empresas. Como ya analizamos en una unidad anterior, en el pasivo y
patrimonio neto figuran los derechos que tienen los distintos inversores en la misma sobre sus activos,
unos a título de propietarios o accionistas que constituye el patrimonio neto, otros a título de acreedores
o de prestamistas que representan el Pasivo.
El pasivo y patrimonio neto presenta, en función de su exigibilidad, la siguiente estructura:
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Si reclasificamos el pasivo y el patrimonio neto para presentarlo en función de su grado de exigibilidad

obtendremos la siguiente estructura del mismo:

Como se observa, el pasivo y el patrimonio neto registran las fuentes de financiación que ha utilizado la
empresa a la hora de adquirir los elementos que figuran en el activo. En los capítulos anteriores se ha
venido estudiando la problemática contable que representaba la adquisición y venta de tales elementos,
analizando en dichas operaciones las posibilidades de financiación de cada uno de ellos y las cuentas a
emplear en cada caso. En este capítulo y en los siguientes se estudiarán aquellas fuentes de financiación
que no se encuentran afectas de modo exclusivo a un tipo concreto de activo, sino que generalmente
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significan la entrada de efectivo proveniente de accionistas, prestamistas, etcétera. La constitución de

pasivos contingentes (provisiones) o las fianzas y depósitos recibidos y depósitos recibidos.

Paso 1.2. El capital

El significado de la cifra de capital es distinto según se trate de una empresa individual o de una
sociedad. Por ello el PGC ha diferenciado en el subgrupo 10 las cuentas representativas del mismo
según el tipo de empresario:

- La cuenta (100) Capital Social, regula el capital suscrito en aquellas sociedades que revistan
forma mercantil.
- La cuenta (101) Fondo social, registra las aportaciones de los socios al capital en aquellas
entidades sin forma mercantil.
- La cuenta (102) Capital, registra el capital de las empresas individuales obtenido, normalmente,
por la diferencia entre el activo y el pasivo de las mismas.
Nosotros nos centraremos en el estudio del capital de las empresas individuales y de aquellas sociedades
que revisten forma mercantil, fundamentalmente la Sociedad Anónima y la Sociedad de
Responsabilidad Limitada.

Problemática contable del capital en las empresas individuales

Como ya tuvimos ocasión de poner de manifiesto, las empresas individuales no tienen una personalidad
jurídica distinta de la de sus propietarios. Esto significa que el patrimonio de las mismas se integra
dentro del patrimonio de su titular. No obstante, desde el punto de vista económico y contable, es
necesario diferenciar ambos patrimonios, para lo que el PGC contempla las siguientes cuentas:
• Subgrupo 10. Capital.
o (102) Capital.
• Subgrupo 55. Otras cuentas no bancarias.
o (550) Titular de la explotación.

El capital de las empresas individuales es variable, modificándose cada año en función de los resultados
obtenidos. En este tipo de empresas la cifra de capital coincide, normalmente, con el valor contable de
su patrimonio. Así, en el momento de su creación, la cuenta de capital registra el valor de las
aportaciones, dinerarias o no dinerarias, que realiza un empresario individual a su empresa, aportaciones
que se registran mediante el siguiente asiento:
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El efectivo o los bienes que el empresario retire durante el ejercicio del patrimonio de su empresa con
destino a su patrimonio particular se cargará en la cuenta (550) titular de la explotación.
De la misma manera, si durante el ejercicio el empresario realiza nuevas aportaciones desde su
patrimonio particular al patrimonio de su empresa, éstas se registrarán a través de la mencionada cuenta
(550) titular de la explotación.

Al cierre del ejercicio, el saldo, positivo o negativo, de la cuenta de Resultado del ejercicio, después del
proceso de regularización, se deberá imputar al dueño de la empresa mediante el siguiente asiento:

O bien:

Al cierre del ejercicio, la cuenta (550) titular de la explotación podrá presentar un saldo deudor o
acreedor después de haber registrado todas las operaciones anteriores. Si su saldo es acreedor, el mismo
podrá:
- Ser retirado íntegramente de la empresa por su propietario traspasando su importe, en dinero o en
otros activos, al patrimonio particular.
- Incorporarse al capital de la empresa para potenciar su crecimiento.
- Retirarse en parte y capitalizarse por la diferencia.

Si la cuenta (550) titular de la explotación presenta saldo deudor al cierre del ejercicio, bien porque el
mismo se haya cerrado con pérdidas, o porque se haya retirado a cuenta de los beneficios de dicho
ejercicio un importe superior a los mismos, el propietario de la empresa podrá:
- Reponer el importe deudor del saldo si desea que su empresa cuente con el mismo capital.
- Reducir la cifra de capital.

∞
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El capital en las sociedades mercantiles

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Estudiaremos la cuenta de capital de las sociedades mercantiles basándonos para ello en el de la

Sociedad Anónima, incluyendo, en su caso, las particularidades que puedan presentar otros tipos
sociales distintos como pueda ser la Sociedad de Responsabilidad Limitada.
El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA) establece que el capital de la Sociedad
Anónima, que no podrá ser menor de 60.000 €, se encuentra dividido en partes alícuotas que tienen la
consideración de valores mobiliarios, acumulables e indivisibles, que se denominan acciones.

Por su parte, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSRL) establece que esta tiene su
capital, que no podrá ser inferior a 3.000 €, distribuido en participaciones, acumulables indivisibles, que
no tienen la consideración de valores mobiliarios ni pueden denominarse acciones.

Cuadro de cuentas
Para realizar el estudio contable del capital social de la sociedad anónima es necesario, además, utilizar
algunas cuentas del subgrupo 19 para registrar las situaciones transitorias de financiación que se
producen por aplicación de la legislación mercantil, ya que la Ley de Sociedades Anónimas obliga a que
el capital de las mismas se encuentre íntegramente suscrito y desembolsado, al menos, en un 25%.

Para registrar los derechos de cobro de la sociedad frente a sus accionistas, por los desembolsos
pendientes de pago (también denominados dividendos pasivos), el PGC emplea las siguientes cuentas:

• Subgrupo 10: Capital

o (103) Socios por desembolsos no exigidos.
o (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.
• Subgrupo 55:Otras cuentas no bancarias. Socios por desembolsos exigidos
• 103: La cuenta 103 Socios por desembolsos no exigidos, registra el capital suscrito y pendiente
de desembolso.
• 104: La cuenta 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, registra el capital suscrito
correspondiente a aportaciones no dinerarias pendientes de aportación (se ha exigido el
desembolso pero éste no se ha realizado todavía).
Problemática contable de la constitución de las sociedades y de las ampliaciones de capital
La cuenta (100) capital social se abonará:
- Al constituirse la sociedad
Por el importe de las aportaciones realizadas por los socios al capital de la sociedad anónima.
Estas aportaciones pueden ser, a su vez, dinerarias o no dinerarias.
Aportaciones dinerarias
En la constitución, o en las ampliaciones de capital, de las sociedades anónimas se han
distinguido tradicionalmente las siguientes fases desde el punto de vista contable:
o Emisión de las acciones.

o Suscripción de las mismas por los accionistas.

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o Desembolso de su importe.

Los asientos que reflejan la emisión, la suscripción y el desembolso pueden resumirse en uno
solo. Posteriormente se realizará un asiento cuando se reclamen los desembolsos pendientes y
otro cuando se realice el desembolso de los mismos.

Aportaciones no dinerarias
Si además de aportaciones dinerarias se producen aportaciones no dinerarias, el TRLSA
establece, como medida cautelar, que los bienes aportados sean valorados por un perito
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independiente nombrado por el Registrador Mercantil correspondiente al domicilio de la

sociedad.

- Constitución de la Sociedad de Responsabilidad Limitada

Los asientos son similares a los estudiados en el caso anterior, siendo en resumen:
A diferencia de la Sociedad Anónima, la Sociedad de Responsabilidad Limitada debe tener en el
momento de su constitución su capital íntegramente suscrito y desembolsado. En resumen, su
constitución se lleva a cabo mediante el asiento que se adjunta al margen.

- Por las ampliaciones de capital que se lleven a cabo en momentos futuros del tiempo
Las ampliaciones de capital pueden realizarse:
o Mediante nuevas aportaciones.

o Mediante la compensación de deudas.

o Mediante la capitalización de reservas.

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Los gastos más habituales que originan estas operaciones: notarios, asesores, otros profesionales,
deben registrarse en la cuenta (623) Servicios de profesionales independientes. Mientras que los
gastos por tributos deben figurar en la cuenta (631) Otros tributos.

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Problemática contable de las reducciones de capital

Los motivos por los que una sociedad puede reducir la cifra de su capital social son:
• Para compensar pérdidas del propio ejercicio o de ejercicios anteriores.
• Para devolver aportaciones a los socios.
• Por amortización de acciones adquiridas previamente por la sociedad.
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a) Reducción de capital para compensar pérdidas: el TRLSA contempla que cuando las pérdidas
hagan disminuir el patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes del capital social, y haya
transcurrido un ejercicio económico sin recuperarse, la sociedad debe ajustar su capital al
patrimonio social reduciéndolo en la cuantía necesaria.

b) Reducción de capital por devolución de aportaciones: en ocasiones puede ocurrir que una
sociedad tenga un capital excesivo para explotar su objeto social. En estos casos, y con las cautelas
legales, la sociedad puede proceder a reducir su capital social devolviendo a sus socios parte del
capital aportado en su día.

Si la reducción de capital se realiza con cargo a beneficios, o a reservas de libre disposición, se

deberá, además, dotar la correspondiente reserva.

c) Reducción de capital por amortización de acciones propias: las sociedades podrán adquirir
acciones propias o de la sociedad dominante, dentro de los límites que marcan el TRLSA en los arts.
74 y siguientes.

Al adquirir la sociedad acciones propias para reducir el capital social, se cargará por el precio de
compra de las mismas la cuenta (109) acciones o participaciones propias reducción de capital. Y
al amortizarlas se abonará mediante la consiguiente reducción del capital. En las cuentas de reservas
se cargará o abonará, según corresponda, la diferencia entre el precio de adquisición de las acciones
propias y su valor nominal.
Igualmente, si la reducción de capital se efectuó con cargo a reservas libres o a beneficios, se deberá
dotar la reserva correspondiente.

∞
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Paso 1.3. Problemática contable de las reservas

Las reservas tienen su origen en los siguientes motivos:

• Beneficios no distribuidos, obtenidos durante el ejercicio u otros anteriores, bien por
condicionantes de tipo legal, estatutario, asambleario, etcétera.
• Aportaciones a la empresa, realizadas por los suscriptores de nuevas acciones, que no tienen la
consideración de capital, y cuyo origen está en equiparar el valor de las acciones antiguas con el
de las nuevas debido a las reservas preexistentes antes de la ampliación, a que la empresa
emisora de las acciones presenta unas perspectivas de futuro favorables, a la cotización de sus
títulos, etcétera.
• Plusvalías, por la actualización de determinados elementos del inmovilizado, puestas de
manifiesto por la autorización de leyes específicas al respecto.

Las reservas se encuentran incluidas en el subgrupo 11.

Subgrupo 11. Reservas
- (110) Prima de emisión o asunción.
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- (112) Reserva legal.

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- (114) Reservas especiales. Se divide en cuatro subcuentas:

o (1140) Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.

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o (1141) Reservas estatutarias.

o (1142) Reservas por capital amortizado

o (1144) Reservas por acciones propias aceptadas en garantía.

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- (113) Reservas voluntarias.

- (118) Aportaciones de socios o propietarios..

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Paso 1.4. Comportamiento de los resultados pendientes de aplicación y la retribución de

los fondos propios

Problemática contable de los resultados pendientes de aplicación

El PGC incluye bajo esta denominación las siguientes cuentas:
Subgrupo 12. Resultados pendientes de aplicación.
• (120) Remanente.

• (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores.

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• (129) Resultado del ejercicio.

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Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos
propios, con signo positivo o negativo según corresponda.

Registro contable de la retribución de los fondos propios

Las empresas pueden repartir dividendos con carácter definitivo, una vez cerrado el ejercicio
económico, o durante dicho ejercicio 'a cuenta' de los beneficios del mismo.