MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Medidas Unilaterales

Son aquellas medidas que cada país decide implementar o añadir en su legislación, en

este caso en su normativa fiscal, con el propósito de reducir la doble imposición. Es

necesario precisar que las medidas unilaterales no tienen efecto, cuando existen

acuerdos internacionales con otros estados, es decir los tratados firmados predominan a

comparación de estas medidas, por tanto las medidas unilaterales tienen efecto cuando

no existen dichos acuerdos. 

Los métodos utilizados para eliminar la doble imposición son dos, método de exención

y método de imputación. Básicamente la diferencia reside, en que el primero se inclina

por la renta y el segundo por los impuestos atribuidos. Estos métodos pueden estar

suscritos en los convenios.

Medidas Bilaterales

Aquí se encuentran los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI), emitidos por

la OCDE y la ONU, siendo más utilizados los de la OCDE. Los estados necesitan llegar

a acuerdos para así reducir o evitar las consecuencias nocivas que trae la doble

tributación. Para poder llegar a una solución Calderón Carrero (1997) afirma que: Se

considera que deben establecerse normas de distribución del poder tributario entre el

país de la fuente y el de residencia a favor de la prioridad de gravamen de uno u otro, en

función de la mayor o menor conexión económica que estos presenten en relación con

cada categoría de renta. (pág. 190)

Medidas Multilaterales
Esta medida es la que resolvería de manera más eficiente los problemas, sin embargo

presenta algunas dificultades. Se necesita cierta similitud en el ámbito económico,

político y cultural en los países involucrados en el acuerdo, también igualdad en los

principios jurídicos que rigen sus sistemas tributarios, y por último historia de

cooperación entre los países involucrados. 

Estos acuerdos minimizan el índice de evasión tributaria, ya que estos estados se rigen

bajo normas parecidas, por lo que abarcan más supuestos.

MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

MÉTODO DE EXENCIÓN

Según este método el estado donde un contribuyente es residente renunciará a gravarlo

siempre y cuando las rentas que este perciba sean de fuente extranjera (otro estado), el

estado de residencia de alguna manera está limitando su poder de soberanía. Este hecho

se realiza de manera independiente, aún cuando el estado de fuente decida no gravar, la

exención por parte del estado residente se mantiene. El método posee dos modalidades:

 Exención Integral, se realiza la renuncia total al gravamen de rentas de fuente

extranjera. 

  Exención con Progresividad, si bien se renuncia a gravar las rentas de fuente

extranjera, toma en cuenta dichas bases imponibles gravadas por el estado

extranjero, con el fin de calcular el impuesto sobre las demás rentas. 

Este método favorece la importación de capitales, al igual que la inversión ya que el

estado no gravará al inversor residente por rentas que tengan origen extranjero.

Métodos de Imputación y Crédito

 El estado gravará a un sujeto por sus rentas de fuente mundial, sin embargo tendrá en

cuentas los impuestos pagados en el extranjero y los deducirá de tal manera que el

sujeto sólo pagará la diferencia que resulte, es decir al impuesto pagado se le restará el

impuesto pendiente en el país donde el sujeto es residente. Este método se encuentra

establecido en el Modelo de Convenio creado por la OCDE. Se debe tomar en cuenta

que para que se lleve a cabo este método debe existir cierta semejanza entre los

impuestos que se aplican en el extranjero y en el país de residencia, y que el impuesto a

deducir haya sido verdaderamente pagado. Existen tres modalidades

 Imputación Total, se deduce completamente el impuesto generado en el país de

residencia, esto sucede cuando el impuesto que ha sido pagado en el extranjero

fue mayor al que se genera en donde se es residente, en este caso el país

residente deberá devolver la diferencia al contribuyente. En la práctica dicha

devolución nunca sucede.

 Imputación Limitada, el país de residencia deduce un parte del impuesto pagado

en el exterior, sin embargo, esta deducción cumple un límite basado en la tasa

del impuesto en el país de residencia. Existen tres formas de calcular este límite,

el primero se llama cómputo global en el cual el límite se calcula en base a el

total de la renta extranjera, el segundo es el cómputo país por país donde el

límite se calcula por cada país en que se generó rentas extranjeras, y el último

denominado cómputo por categorías de renta el límite se calcula según el tipo de

renta generado en el extranjero de tal manera que no se mezclen distintas clases

de ingresos que tengan diferente tratamiento. 

  Crédito Ficticio, se creó con el fin de apoyar a aquellos países en vías de

desarrollo, generalmente se da entre un país desarrollado y uno en vías de

desarrollo, y básicamente que el contribuyente deduzca los impuestos obtenidos

 en el exterior, los pagados y no pagados. Utilizando el método de imputación se

tienen además dos posibilidades de pago conocidos como crédito directo e

indirecto, entendiendo el primero como aquel que permite al contribuyente a

deducir el impuesto pagado en el extranjero más no el pagado por su filial, y que

además está sujeto bajo un límite establecido, este método es utilizado por el

Perú. En el caso del crédito indirecto la diferencia está en que este si se deduce

el impuesto pagado por la filial en el exterior.

CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN: ¿CÓMO IMPACTAN EN EL MUNDO

EMPRESARIAL?

La doble tributación es uno de los factores que más ahuyenta la inversión. Para

la Unión Europea, estos son cruciales para el intercambio comercial. Si bien Europa

concentra el 55 % de toda la inversión en el país, esta cifra podría crecer hasta un 20 %

si Perú celebra diferentes convenios correspondientes con los Gobiernos europeos. Es

por ello que se necesitan profesionales capaces de gestionar y velar por el orden de estos

y otros futuros tratados que favorezcan el panorama económico.

Según Conexión Esan (2019), el impacto positivo que generan se traduce en los

siguientes factores:

 Un ambiente favorable para la inversión. Son una señal positiva para la

entrada de compañías extranjeras y les otorga a los inversionistas la seguridad

que necesitan. Así, los elementos negociados están cubiertos.

 Generan un marco legal estable y seguro. Esto resulta fundamental para la

toma de decisiones importantes de los inversionistas. Los convenios son de

carácter internacional, por lo que ellos uniformizan sus operaciones sin

problemas.
  Evitan mecanismos de evasión fiscal. Contienen cláusulas en las que se

determina el intercambio de datos importantes entre el Gobierno y la empresa

inversionista. Esta transparencia hace posible la disminución de mecanismos

fraudulentos.

 Facilitan el crecimiento empresarial. Representan un facilitador de gestión de

inversiones, ya que muestran las estrategias que utilizan las compañías y pueden

detectar incumplimientos de ciertas obligaciones.

Salvaguardan los intereses de ambas partes. Para los inversionistas, estos

acuerdos no pueden crear ninguna obligación tributaria que no exista en la Ley

Interna, bajo ningún motivo. Los legítimos intereses de ambas partes, tanto de

inversionistas como del Gobierno local, están protegidos en todo tipo de

procesos.

Caso práctico

Poder SA es una empresa peruana que construirá cuatro edificios en

territorio peruano, habiéndose estimado que dicho proyecto durará dos
años. Para llevar a cabo las construcciones de los edificios, Poder SA
necesitará el apoyo de la empresa canadiense Pacific Construct SA.

Se tiene la siguiente información: la empresa canadiense realizará en

Perú el estudio de suelos. A tal efecto dos personas de la empresa
canadiense permanecerán en Perú durante ocho meses. Luego se
trasladarán a Canadá a preparar un informe que remitirán desde allí a la
contratante peruana. Por lo cual esta empresa le abonará US$ 5.000 por
este trabajo.

Al respecto, la empresa Ploder SA nos consulta:

¿A qué país se le debe pagar el impuesto a la renta sobre los US$

5.000?

Respuesta

De los datos de la consulta, se observa que una empresa canadiense

realizará actividades empresariales en el territorio peruano, por lo cual
se podría presumir que sería posible la aplicación del Convenio de Doble
Imposición firmado entre Perú y Canadá.

En ese sentido, para determinar con certeza si se debe o no aplicar el

CDI Perú-Canadá debemos analizará si en el presente caso se cumple
con los siguientes requisitos:

1. Debe existir por lo menos un sujeto domiciliado en cualquiera de los

estados contratantes.

2. Tiene que existir una renta cuya fuente sea el otro estado
contratante.

3. La renta antes mencionada tiene que estar gravada en ambos estados

contratantes (doble imposición).

En el caso sujeto a análisis, se observa que existe una empresa que está
domiciliada en Canadá, cumpliendo así el primer requisito. En cuanto al
segundo requisito, existe una renta de US$ 5.000 cuya fuente es el
Perú. Por último, se observa que se prestará un servicio de “estudio de
suelos” en el país, por dicho servicio se abonará US$ 5.000, lo cual
califica como renta de fuente peruana en amparo del inciso e) del
artículo 9 de LIR, debido a que estamos ante una actividad empresarial
que se llevó a cabo en territorio peruano.

Por lo antes mencionado, se concluye que en el presente caso se debe

aplicar el CDI Perú-Canadá, porque se cumple con los supuestos
necesarios para aplicar el convenio para evitar la doble imposición.

Es así que al remitirnos al artículo 5 del CDI Perú-Canadá, donde se

menciona qué se debe entender por establecimiento permanente,
observamos que se precisa, entre otros supuestos, un establecimiento
permanente también comprende a la prestación de ser- vicios por parte
de una empresa, incluidos los servicios de consultorías, por parte de una
empresa de un Estado contratante por intermedio de sus empleados u
otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin,
pero solo en el caso de que tales actividades prosigan (para el mismo
proyecto o uno relacionado) en ese estado por un periodo o periodos
que en total excedan de 183 días, dentro de un periodo cualquiera de
doce meses.

En tal sentido, la empresa canadiense tendrá un establecimiento

permanente (EP) en el Perú, debido que en el “servicio de estudio de
suelos” se está prestando en el Perú por intermedio de dos trabajadores
de la empresa canadiense, que permanecerán el país más de 183 días
durante un periodo de 12 meses.
Por otro lado, de acuerdo con el primer párrafo del artículo 7 del CDI:

Si una empresa canadiense rea- liza actividades económicas en el Perú

sin la presencia de un establecimiento permanente, dicha empresa
solamente debe pagar impuesto a la renta en Canadá (en este supuesto
prima el criterio de residencia). Sin embargo, si la empresa canadiense
realiza actividades económicas en el país mediante un establecimiento
permanente, debe pagar impuesto a la renta en el Perú y en Canadá
(tributación compartida).

Como anteriormente se dijo, la empresa canadiense presta un servicio

mediante un EP en el país, por lo cual estaríamos ante un caso de
tributación compartida; y al existir tributación compartida, se debe
evitar la doble imposición. Para tal efecto, se deduce del artículo 23 del
CDI Perú- Canadá que se debe utilizar el método de imputación; por el
cual, el impuesto pagado en Perú sobre las rentas o ganancias
procedentes de Perú podrá ser deducido de cualquier impuesto
canadiense a pagar respecto de dichos beneficios, rentas o ganancias.

Por este método el Estado de residencia (Canadá) calcula el impuesto

basándose en el importe total de las rentas del contribuyente (renta de
fuente mundial), incluyendo las que provienen del Estado de la fuente
(Perú), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados, pueden
someterse a imposición en ese otro Estado también.

En ese sentido, el Estado de residencia (Canadá) deduce del impuesto

que adeuda, el impuesto que ha sido pagado en el Estado de la fuente
(Canadá). En consecuencia, consiste en la concesión de un crédito por el
impuesto pagado en el extranjero.