Taller Practica Fiscal

EDITORIAL
DIRECTORIO
E
• Dirección y Responsabilidad Editorial
CP Jesús Nava Ramos
• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez
n días pasados, la Auditoría Superior de la Federación (ASF) se mos-
CP Eladio Campero Guerrero † tró preocupada por los riesgos que representa el incremento de la deuda
CP Raymundo Fol Olguín de los estados, misma que, al cierre de 2013, ya acumulaba un saldo de 482
• Editores Fiscal-Contables
mil 207 millones de pesos, de los cuales, en tan sólo seis entidades repre-
LC María Andrea Anzo Alvarado sentaban 40.3% del total, es decir, 194 mil 365 millones de pesos.
Lic. María Fernanda Chávez Andrade
Lic. César Andrés Hernández Arredondo
Al efecto, la ASF señaló que las obligaciones financieras de las entidades re-
• Editores en Laboral y de Seguridad Social presentan casi un tercio del gasto federalizado, es decir, 1 billón 474 mil mi-
CP Nayeli Bartolo Arredondo llones de pesos, cantidad que se destina a distintos fondos de las entidades.
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
• Editores en Comercio Exterior y en Explicó que la mayoría de los créditos contratados por las entidades es-
Jurídico-Fiscal tán respaldados por las participaciones federales y que, al cierre de 2013,
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
1.2% de las obligaciones financieras fueron garantizadas con recursos de
los Fondos de Aportaciones para la Infraestructura Social (Fais) y de Apor-
• Apoyo Editorial taciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (Fafef).
CP Leticia Marcos Zepeda
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
En este supuesto, de los 482 mil 207 millones que representa la denomina-
• Composición y Formación da subdeuda nacional, destacan los casos de Chiapas y Sonora, que concen-
DG Ma. del Rosario Estrada Martínez
DG Mariana Mora Aguilera
traron 65.3% de los recursos de esos fondos que han sido utilizados para
garantizar los empréstitos.
• Corrección de Estilo
José Luis Márquez Núñez
La ASF especificó que el total de las obligaciones de los estados fue su-
• Mercadotecnia perior en 8.8% en términos reales a 2012, con un aumento de 48 mil 46
LCC Carina Aglaé Gordillo Cázares
millones de pesos. Los primeros lugares en la deuda corresponden a Nuevo
• Diseño Gráfico León (con 51 mil 919 millones de pesos), Chihuahua (41 mil 768 millones)
LDG Karina Lee Lomelí Contreras Veracruz (40 mil 923 millones), Estado de México (39 mil 622 millones), y
• Coordinación de Producción
Coahuila (35 mil 543 millones).
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez
´ VENTAS
• Distribuidores
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090
• Locales Cerrados y Librerías
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264
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• Suscripciones: Ext. 319
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Sintesis 787.indd 3 01/03/16 18:05

TRIBUTARISTAS Y ESPECIALISTAS EN • CPC y Lic. Francisco Javier Macías Valadez Treviño • CPC Manuel Rico
COMERCIO EXTERIOR Ex presidente del Instituto Mexicano de Conta- Socio de impuestos de KPMG, Cárdenas Dosal, SC
• Dr. Herbert Bettinger Barrios dores Públicos, AC; ex presidente de la Academia • Lic. Raúl Rodríguez LobatoSocio en la firma Calde-
Socio-director de Bettinger Asesores, SC; Premio de Estudios Fiscales y socio retirado en activo de rón González Carvajal
Nacional de Administración Pública 1986 y Distinción Deloitte
• Lic. Iván Rueda Heduán
Nacional de Capacitación 1993; catedrático del ITAM • Lic. Gonzalo Mani de Ita
Director general de Abogados Empresariales, SC;
• Lic. Alejandro Calderón Aguilera Socio de Impuestos y Servicios Legales y director de presidente honorario de la Academia Mexicana de
Socio-director de Calderón, González y Carvajal, SC Tax Litigation/Litigio Fiscal de Deloitte Derecho Fiscal
• LAE Mario Calderón Danel • CPC Ernesto Manzano García M.I. • CP Fernando Ruiz Sahagún
Socio del despacho Parás, SC Socio de Manzahernández y Compañía, SC Asesor en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía, SC;
• Lic. Oscar Campero Pérez San Vicente • CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos ex presidente de la Comisión Fiscal del Consejo
Socio de Chévez, Ruíz, Zamarripa y Cía., SC Coordinador Académico del Diplomado en Admi- Coordinador Empresarial
• Dr. Luis Carballo Balvanera nistración Aduanera, Tecnológico de Monterrey, • Lic. Jesús A. Serrano de la Vega
Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal Campus Ciudad de México Socio-director del bufete Serrano de la Vega, SC;
de Justicia Fiscal y Administrativa; • Lic. Raúl Moreyra Suárez presidente del Consejo de Consultores en Servicios
ex presidente del Tribunal Fiscal de la Federación Socio retirado de Goodrich, Riquelme y Asociados Jurídicos Fiscales, SA
• CPC Carlos Cárdenas Guzmán • Lic. Jorge Narváez Hasfura • Dr. Pedro Trejo Vargas
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contado- Socio Internacional de Baker & McKenzie Socio-director de Comercio Exterior y Aduanas de
res Públicos, AC • CP y Lic. Christian R. Natera Niño de Rivera Grupo México de Consultoría y Logística
• Lic. Jorge Covarrubias Bravo Socio fundador de Natera y Espinosa, SC • Lic. Manuel E. Trón
Socio del despacho Parás SC; ex presidente de la • Lic. Gerardo Nieto Martínez Socio fundador de Trón Abogados, SC; presidente
Comisión Fiscal del Consejo Socio de Basham, Ringe y Correa, SC; Presidente de la International Fiscal Association
Coordinador Empresarial de la Asociación Nacional de Abogados de Empre- • CPC y Lic. José Manuel Trueba Fano
• Lic. Raymundo E. Enríquez sa, Colegio de Abogados, AC, Bienio 2011-2012 Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC
Socio de Baker & McKenzie • Lic. Ignacio Orendain Kunhardt • Dr. Carlos Yáñez Franco
• Lic. José Miguel Erreguerena Albaitero Socio de Ortiz, Hernández y Orendain, SC Socio-director del bufete de Servicios Fiscales y
Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC • CP Miguel Ortiz Aguilar Consultoría Corporativa, SC
• Lic. Augusto Fernández Sagardi Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC • CP y Lic. Raúl N. Ybarra Ysunza
Socio-director del Bufete de abogados Fernández • Lic. Gabriel Ortiz Gómez Socio en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía., SC
Sagardi, SC; ex presidente de la Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC • CPC José Manuel Zárate Paz
Academia Mexicana de Derecho Fiscal, y presiden- Ex coordinador de síndicos y socio director del
• Lic. Luis Ortiz Hidalgo
te de la Asociación Nacional de despacho Zárate García Paz y Asociados, SA de CV
Socio de Basham, Ringe y Correa, SC
Especialistas Fiscales, AC (Amefac) LABORALISTAS Y ESPECIALISTAS EN
• CPC Miguel Osamu Tsutsumi
• CP Carlos Frías López SEGURIDAD SOCIAL
Socio retirado de Deloitte
Socio a cargo de Impuestos y Servicios Legales en
• Lic. Luis Manuel Pérez de Acha • Lic. Jorge A. de Regil Gómez
Pricewaterhouse Coopers, SC
Socio-director de PDEA Abogados, SC Socio de Baker & McKenzie
• Lic. Agustín Gutiérrez Espinosa
• CPC y MI Juan Carlos Pérez Góngora • Lic. Gustavo García Cuenca
Socio-director y encargado fiscal en Santamarina
Socio-director de Pérez Góngora Asociados, SC; Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
y Steta, SC
presidente de la Comisión Fiscal de la Concanaco • Lic. Agustín González Bosch
• Lic. Juan Carlos Izaza Arteaga
• Lic. José Othón Ramírez Gutiérrez Socio-director de González Bosch y Fernández, SC
Socio fundador y director general de Ramírez Abo- • Lic. Rolando Rocha Gallegos
• CPC Carlos Jáuregui Suárez
gados, SC; primer panelista mexicano para dirimir Magistrado de Circuito del Décimoprimer Tribunal
controversias del TLC Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito
• Abogado Juan Manuel Jiménez Illescas
• Lic. Rigoberto Reyes Altamirano • Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
Magistrado Presidente del Tribunal Federal de
Director general de Jurídica, Consultoría y Defensa, Autor e investigador nacional; presidente de la
Justicia Fiscal y Administrativa
SC; ex presidente de la Academia Nacional de Academia Mexicana de Derecho de la
• CP Javier Labrador Goyeneche
Derecho Fiscal de la Confederación de Colegios Seguridad Social
Socio retirado de Deloitte; ex presidente de la Aca- y Asociaciones de Abogados de México, AC • Lic. Sergio Armando Valls Hernández †
demia de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública (Concaam) Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
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CASO PRACTICO DE LA DECLARACION ANUAL 2015 DE ISR. PER-
SONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL. CEDULAS ANALITICAS
Se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2015, los cuales

llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la deter-
minación de cada una de las cifras; además, se encuentran en el orden que so-
licita el sistema para la presentación de la declaración anual 2015 de personas
morales del régimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la
determinación de la mayor parte de la información que dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los títulos de las cédulas en las que se determi-
na la información con los de las plantillas del sistema para la presentación de la
declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que
corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financie-
ra están referenciados al 31 de diciembre de 2015.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A15)

SUSPENSION DEL PLAZO PARA LA CONCLUSION DE UNA VISITA
DOMICILIARIA. CASOS EN LOS QUE NO OPERA. TESIS DEL TFJFA
La Segunda Sección de la Sala Superior del TFJFA emitió una tesis aislada en la
que señaló que el hecho de que se promueva algún medio de defensa duran-
te el desarrollo de una visita domiciliaria contra la orden de aseguramiento
de cuentas bancarias de los contribuyentes o la imposición de una multa por
no proporcionar los libros y registros que forman parte de su contabilidad, no
actualiza la hipótesis de suspensión del plazo para la conclusión de una visita
domiciliaria, pues si bien constituyen actos que derivan de la fiscalización que
está en curso, lo cierto es que los actos combatidos deben incidir de manera
directa en la fiscalización de que se trate, es decir, que en su caso, el acto que
se controvierta, dada la interposición de un medio de defensa en su contra,
provoque, de ser fundada dicha controversia, la anulación de la facultad ejer-
cida. En esas circunstancias, el tribunal señaló que si bien se emiten actos con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobación (aseguramiento de
cuentas bancarias y/o multas por no cumplir con proporcionar la documen-
tación e información solicitada) contra los cuales se interponen medios de
defensa, aun su nulificación, no implica la destrucción de la facultad de fis-
calización ejercida, sino únicamente de esos actos en particular. Por tanto, el
tribunal resolvió que en tales supuestos no se actualiza la hipótesis normativa
para que opere la suspensión del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
Conozca la tesis referida.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A69)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las si-
guientes:
1. ¿Una persona moral que únicamente realiza actividades exentas del IVA
está obligada a presentar cada mes la declaración informativa de opera-
ciones con terceros?
2. ¿Una persona física que percibe sólo ingresos por salarios y que no está
obligada a presentar declaración anual del ISR, puede presentarla si apli-
cará en ella la deducción de intereses reales por créditos hipotecarios de
casa-habitación y obtendrá un saldo a favor?
3. ¿Un socio de una sociedad civil que tributa en el régimen de las personas
morales con fines no lucrativos y que en marzo de 2016 comenzará a rea-
lizar por su cuenta actividades empresariales, puede optar por tributar en
el RIF en ese mes?
4. ¿Una persona moral que presentó a principios de febrero un aviso de
cancelación en el RFC por la liquidación total de su activo está obligada a
enviar al SAT la contabilidad electrónica de enero de 2016?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A63)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a la si-

guiente:
1. Cuando no coincide la firma de un cheque con la registrada en el banco,
y por ello no se paga el título de crédito, ¿quién debe resarcir los daños
y perjuicios ocasionados al tenedor?
Ü (VEASE EL APARTADO “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” DE LA SECCION
“LEGAL-EMPRESARIAL” EN LA PAGINA B1)
ANALISIS DE LA REFORMA AL DECRETO IMMEX 2016
El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de

Servicios de Exportación (Decreto Immex) es un dispositivo jurídico conforma-
do por 10 capítulos, 34 artículos y 2 anexos, y cuyo objeto es fomentar y otor-
gar facilidades a las empresas Immex para realizar procesos industriales o de
servicios en el caso de las mercancías de exportación y para la prestación de
servicios de exportación.
Al respecto, el pasado 6 de enero se publicó en el DOF el “Decreto por el que
se modifica el diverso para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maqui-
ladora y de Servicios de Exportación”.
En esta ocasión, el Mtro. Ricardo Méndez Castro realiza un análisis de los cam-
bios que verificó el Decreto Immex.
Ü (VEASE EL APARTADO “COLABORACIONES” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B2)
TERMINACION COLECTIVA DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.

ASPECTOS POR CONSIDERAR
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas empresas se ven en la

necesidad de concluir de manera definitiva sus actividades, por lo que deben
cumplir distintos requisitos, entre ellos, la terminación colectiva de sus rela-
ciones laborales.
Sin duda, en la terminación de las relaciones laborales se debe dar cumpli-
miento a las disposiciones que se indiquen tanto en los contratos de trabajo
–individual o colectivo–, como en las reglas generales previstas en la LFT,
pues de lo contrario los trabajadores podrán reclamar sus derechos ante la
Junta de Conciliación y Arbitraje.
Comentamos las disposiciones aplicables en la terminación colectiva de las
relaciones de trabajo que se consignan en la LFT.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “LABORAL” EN LA
PAGINA C1)
ESCRITO DE DESACUERDO. MEDIO PARA MANIFESTAR LA

INCONFORMIDAD POR LA RECTIFICACION DE LA PRIMA DE
RIESGOS DE TRABAJO
Los patrones que al revisar la siniestralidad de su empresa en el periodo com-

prendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015 hayan observado cam-
bios con respecto a la de 2014, debieron presentar a más tardar el pasado 29
de febrero la declaración anual de riesgos de trabajo.
Sin embargo, aunque el patrón haya presentado en tiempo y forma la decla-
ración anual de riesgos de trabajo, el artículo 33 del Racerf otorga al IMSS
la facultad de verificar la información proporcionada por las empresas y de
confrontarla contra sus registros, a fin de determinar si la prima presentada
por el patrón es congruente con la obtenida por el propio instituto, pues en
caso contrario hará la rectificación correspondiente, la cual procederá a no-
tificar por escrito a los patrones.
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos cal-
culada por el patrón, y al analizar la siniestralidad ocurrida en la empresa este
último determine que no procede la rectificación, podrá interponer un escrito
de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artículo 41 del Racerf.
Indicamos en qué consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para
presentarlo.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SO-
CIAL” EN LA PAGINA C8)
INEXISTENCIA DE OPERACIONES PARA EMPRESAS QUE SUPUES-

TAMENTE DEDUCEN OPERACIONES SIMULADAS (EDOS), LISTA-
DO ILEGAL, ARTICULO INCONSTITUCIONAL
El pasado 23 de octubre fueron publicadas en el Semanario Judicial de la

Federación diversas jurisprudencias que declaraban la constitucionalidad
del artículo 69-B (presunción de inexistencia de operaciones amparadas con
comprobantes fiscales) del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gaceta
del Semanario Judicial de la Federación de octubre, en su tomo II; sin embar-
go, es importante aclarar que dichos criterios únicamente se refieren a las
empresas que supuestamente facturan operaciones simuladas (EFOS) y, por
tanto, la constitucionalidad del mencionado precepto para las empresas que
supuestamente deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha estudiado
todavía por nuestro máximo tribunal.
Con base en lo anterior, el Lic. Victor Manuel Díaz Velasco analiza la legalidad y
la constitucionalidad del procedimiento establecido en el artículo 69-B del CFF,
con un enfoque hacia las EDOS, así como el apego a nuestro marco normativo
tributario de ese procedimiento, es decir, la legalidad de las listas publicadas
hasta el momento, así como la constitucionalidad del referido numeral desde el
punto de vista de las EDOS.
Ü (VEASE EL APARTADO “COLABORACIONES“ DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D1)
Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
Circulación certificada AÑO XXVI • NUMERO 787

por el Instituto Verificador de Medios 2a. DECENA
Registro No. 292/02 MARZO 2016
FISCAL del ISR, puede presentarla si

aplicará en ella la deducción
TALLER DE PRACTICAS de intereses reales por créditos
Caso práctico de la declaración hipotecarios de casa-habitación
anual 2015 de ISR. Personas y obtendrá un saldo a favor? A64
morales del régimen
general. Cédulas analíticas A15 ¿Un socio de una sociedad civil
que tributa en el régimen de las
INFORMACION DE TRASCENDENCIA personas morales con fines no
Plazos que vencen para cumplir lucrativos y que en marzo de
determinadas obligaciones 2016 comenzará a realizar por
su cuenta actividades empresariales,
fiscales, en marzo de 2016 A58 puede optar por tributar
en el RIF en ese mes? A65
Evasión fiscal por uso de
software ilegal, se estima ¿Una persona moral que
en más de 2 mil millones de presentó a principios de febrero
pesos entre 2009 y 2014: un aviso de cancelación en el
RFC por la liquidación total de
UDLAP y SAT A61 su activo está obligada a enviar
al SAT la contabilidad electrónica
Nuevo edificio del SAT
de enero de 2016? A66
en Córdoba, Veracruz A62
TESIS SELECTAS
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES Suspensión del plazo para
¿Una persona moral que la conclusión de una visita
únicamente realiza actividades domiciliaria. Casos en los que no
exentas del IVA está obligada opera. Tesis del TFJFA A69
a presentar cada mes la
declaración informativa INDICADORES A71
de operaciones con terceros? A63
¿Una persona física que
percibe sólo ingresos por
salarios y que no está obligada
a presentar declaración anual
LEGAL-EMPRESARIAL Y DE COMERCIO EXTERIOR
LEGAL-EMPRESARIAL COMERCIO EXTERIOR
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES COLABORACIONES
Cuando no coincide la firma de un cheque Análisis de la reforma al Decreto
con la registrada en el banco, y por ello Immex 2016
no se paga el título de crédito, ¿quién Mtro. Ricardo Méndez Castro B2
debe resarcir los daños y perjuicios
ocasionados al tenedor? B1
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

LABORAL SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS
Terminación colectiva de las relaciones Escrito de desacuerdo. Medio para
de trabajo. Aspectos por considerar C1 manifestar la inconformidad por la
TESIS SELECTAS rectificación de la prima de riesgos
de trabajo C8
Salarios caídos. Forma de
computarlos conforme al INFORMACION DE TRASCENDENCIA
plazo fijado para el pago Costos unitarios de atención
del sueldo. Tesis de médica en el IMSS para 2016.
Tribunal Colegiado C5 Se publican en el DOF C14
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES La Consar da a conocer el
¿En una sustitución patronal, comparativo anual en servicios
por cuánto tiempo el patrón de las Afore durante 2015 C16
sustituido es responsable solidario CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
de las obligaciones derivadas de
las relaciones de trabajo? C7 ¿Cuál es el plazo para pagar las multas
impuestas por el Infonavit, y en dónde
se puede realizar el pago? C17
JURIDICO-FISCAL
COLABORACIONES
Inexistencia de operaciones para empresas
que supuestamente deducen operaciones
simuladas (EDOS), listado ilegal, artículo
inconstitucional
Lic. Víctor Manuel Díaz Velasco D1
Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación Fiscal terminación
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del Aduanero Integral Impuestos Generales de
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización Tributaria
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RGCE Reglas generales de SCJN Suprema Corte de Justicia
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso comercio exterior de la Nación
de Población cios de exportación Administrativo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la RFA Resolución de facilidades Crédito Público
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación administrativas SMG Salario mínimo general
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación Contribuyentes Previsión Social
FISCAL
Taller de prácticas
Caso práctico de la
declaración anual Más del tema
2015 de ISR. Personas

• Declaración anual 2015. Personas morales del
régimen general. Instructivo para el llenado
renglón por renglón del formulario 18
morales del régimen Taller de prácticas, sección
general. Cédulas
Fiscal – edición 786
analíticas
A continuación, se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2015, los cuales llevan una estructura
secuencial para que el lector comprenda mejor la determinación de cada una de las cifras; además, se encuentran en
el orden que solicita el sistema para la presentación de la declaración anual 2015 de personas morales del régimen
general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinación de la mayor parte de la información que
dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los títulos de las cédulas en las que se determina la información con los de las plantillas
del sistema para la presentación de la declaración anual, en los casos en que así procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posición financiera están referenciados al 31 de diciem-
bre de 2015.
A15
2a. decena
marzo 2016
FISCAL Taller de prácticas
DATOS
De la empresa
q RFC FCA9703154NT
q Denominación o razón social Focos y Cables, SA de CV
q Domicilio fiscal Pantanos del Norte 1542, Col. Arboledas, Iztacalco, DF, CP 05621
Del representante legal

q Nombre Ernesto Marín Paz
q RFC MAPE7505223K1
q CURP MAPE750522HDFRZR09
Del inventario acumulable a partir de 2005
q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de

amortizar actualizadas al 31 de diciembre de 2004 $0
q Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004 $12,398,109
q Monto de las mercancías obsoletas o de lento movimiento al

31 de diciembre de 2004 $0
q Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($12,398,109 – $0) $12,398,109
q Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2015 $9,623,566
q Valor del inventario acumulable conforme al artículo tercero, fracción V,

de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $1,450,194
q Acumulaciones de inventario efectuadas en años anteriores a 2015 $480,392
q Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986 $9,959,160
q Diferencia positiva que resultó de comparar la suma del costo promedio

mensual de los inventarios de bienes que se importaron directamente en los
últimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la del ejercicio fiscal
de 2003 (cuando la del ejercicio de 2004 fue mayor a la de 2003) $721,080
A16
2a. decena
marzo 2016
Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 16 01/03/16 17:15

Taller de prácticas FISCAL
q Indice promedio de rotación de inventarios del ejercicio 2015 12.51
q Inventario acumulable en 2015 de acuerdo con el artículo tercero, fracción V,

de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 $343,574
q Porcentaje de acumulación de inventarios 20%
Otros
q PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2014) $0
q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,

con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 $1,953,576
q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,

con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 $17,238,148
q Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2014 $9,689,285
q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de

enero y febrero de 2015 0.1570
q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de

marzo a diciembre de 2015 0.2560
q PTU generada en el ejercicio 2014 y pagada en 2015 $2,451,965
q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0
q Dividendos distribuidos en octubre de 2015 $1,430,205
q Aumento de capital en septiembre de 2015 $1,259,685
q Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas
q Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores $688,205
A17
2a. decena
marzo 2016

Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2015
Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo
Al cierre
A18
inicial final final final final final final final final final final final final
2a. decena
marzo 2016
Cuentas Ene-15 Ene-15 Feb-15 Mar-15 Abr-15 May-15 Jun-15 Jul-15 Ago-15 Sep-15 Oct-15 Nov-15 Dic-15 Dic-15
Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 18

Fondo fijo
de caja 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188 40,188
Bancos 3,427,585 3,343,374 3,071,001 3,674,127 3,992,752 3,306,029 3,001,118 3,394,676 3,774,591 4,384,033 3,099,163 3,349,346 3,633,250 3,633,250
FISCAL
Inversiones
en valores
(excepto
acciones) 278,315 278,315 325,005 325,005 298,779 298,779 298,779 1,298,779 2,298,779 7,315,200 7,315,200 7,315,200 7,315,200 7,315,200
Clientes 5,646,457 7,120,822 7,384,498 7,423,280 6,945,194 8,676,365 9,981,127 9,676,305 11,448,085 11,197,380 11,487,978 11,700,365 8,985,245 8,985,245
Deudores
diversos 19,965,764 16,525,132 21,507,682 23,221,490 22,724,094 21,682,216 21,393,084 20,488,381 20,250,295 19,041,555 17,524,380 19,707,253 22,433,223 22,433,223
Documen-
tos por
cobrar 934,534 2,062,770 2,169,330 2,549,600 2,854,255 3,900,950 4,619,913 4,345,955 5,385,160 7,123,180 7,541,756 8,260,748 7,990,606 7,990,606
Contribu-
ciones a
favor 1,525 1,525 0 0 0 7,890 7,890 7,890 0 0 0 9,809 9,809 9,809
Anticipos
de ISR 0 367,980 777,245 2,064,954 2,683,281 3,321,860 3,819,995 4,372,368 4,906,406 5,575,442 6,076,120 6,533,127 7,011,914 0
Inventarios 6,248,647 9,144,284 9,418,242 9,689,735 9,085,700 8,966,200 8,284,340 10,650,970 9,814,748 8,491,366 9,760,733 9,016,138 9,623,566 9,623,566
Terreno 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,898,121 4,048,121 4,048,121 4,048,121
Edificio 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678 11,730,678
Dep.
acum.
edificio 7,823,960 7,872,838 7,921,716 7,970,594 8,019,472 8,068,350 8,117,228 8,166,106 8,214,984 8,263,862 8,312,740 8,361,618 8,410,494 8,410,494
Maquinaria 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251 5,481,251
Dep.
acum. ma-
quinaria 4,476,354 4,522,031 4,567,708 4,613,385 4,659,062 4,704,739 4,750,416 4,796,093 4,841,770 4,887,447 4,933,124 4,978,801 5,024,479 5,024,479
Mobiliario
y equipo 452,125 452,125 300,250 300,250 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038 537,038
Dep.
acum.
mob. y
equipo 293,454 297,222 237,690 240,192 242,694 247,169 251,644 256,119 260,594 265,069 269,544 274,019 278,494 278,494
Equipo de
transporte 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,338,053 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753 1,049,753
Dep.
acum.
equipo de
transporte 1,042,790 1,070,666 1,098,542 1,126,418 1,154,294 983,972 1,005,842 1,012,116 1,018,390 1,024,664 1,030,938 1,037,212 1,043,486 1,043,486
Equipo de
cómputo 314,896 314,896 314,896 314,896 314,896 314,896 314,896 314,896 314,896 154,265 154,265 342,385 342,385 342,385
Dep.
acum.
equipo de
cómputo 122,111 129,984 137,857 145,730 153,603 161,476 169,349 177,222 185,095 96,584 100,441 104,298 112,858 112,858
01/03/16 17:15
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2015 (continuación)
Al cierre

Gastos de
instalación 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605 987,605
Amort.
acum.
gastos de
instalación 563,758 567,873 571,988 576,103 580,218 584,333 588,448 592,563 596,678 600,793 604,908 609,023 613,138 613,138
Proveedo-
res 9,145,221 9,115,860 10,161,760 9,902,936 9,618,283 10,327,152 10,745,980 10,614,000 10,640,630 10,355,955 11,087,125 11,313,976 11,693,984 11,693,984
PTU por
pagar 2,451,965 2,451,965 2,451,965 2,451,965 2,451,965 0 0 0 0 0 0 0 0 2,952,980
Acree-
dores
diversos 2,430,569 2,602,982 3,216,203 3,493,437 3,366,085 3,779,215 3,509,141 3,249,328 3,500,111 3,606,370 3,890,296 4,156,356 3,576,405 3,576,405
Impuestos
por pagar 5,366,455 4,237,175 4,480,794 5,436,035 4,565,561 5,259,703 6,155,536 7,063,801 6,762,441 6,778,211 6,454,079 6,147,452 4,299,464 5,892,217
Préstamos
bancarios 2,929,272 3,929,272 3,929,272 4,151,572 4,151,572 4,151,572 3,068,535 3,068,535 2,996,475 2,996,475 2,996,475 3,105,130 3,105,130 3,105,130
Otros
pasivos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
A19
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2015 (continuación)
A20
Al cierre
2a. decena
marzo 2016

Capital
social 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 9,240,315 10,500,000 10,500,000 10,500,000 10,500,000 10,500,000
Aport. p/fu-
FISCAL
turos aum.
capital 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Reserva
legal 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200 1,500,200
Resultado
ejerc.
anteriores 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 14,359,320 12,929,115 12,929,115 12,929,115 12,929,115
Resultado
del ejer-
cicio 0 2,189,416 5,868,715 8,831,031 9,849,241 11,832,303 12,983,822 15,179,136 18,800,591 22,772,105 23,075,244 25,091,805 28,132,585 16,574,938
Ventas
nacionales 0 5,679,608 11,708,306 18,858,139 24,886,902 32,173,884 38,171,852 43,458,573 49,499,285 56,905,983 62,592,703 68,148,391 74,562,716
Ventas de
exporta-
ción 0 2,285,609 5,103,879 8,270,533 10,377,314 12,534,558 14,292,611 17,474,273 19,651,680 22,159,015 24,262,598 25,591,970 26,684,756
Dev. desc.
reb. s/vtas
nacionales 0 27,997 55,688 81,856 109,272 136,993 163,360 191,751 219,748 245,761 272,757 300,793 329,184
Productos
financieros 0 29,881 58,368 94,274 121,701 153,654 192,861 229,441 270,507 303,626 341,653 379,538 415,711
Otros
ingresos 0 0 0 0 0 184,192 184,192 184,192 184,192 296,119 296,119 805,419 805,419
Gastos de
administra-
ción 0 1,044,231 2,373,604 3,420,302 4,505,379 5,592,012 6,638,170 7,948,324 9,063,775 10,110,474 11,091,452 12,006,705 12,657,827
Gastos de
venta 0 613,158 1,217,194 2,020,835 2,808,052 3,548,722 4,217,852 4,915,810 5,617,694 6,311,066 7,357,897 8,042,457 9,056,391
Gastos
financieros 0 21,469 43,147 65,950 87,837 111,170 136,092 161,091 182,971 205,097 226,492 246,606 257,781
Gastos de
fabricación 0 371,228 758,256 1,103,193 1,469,824 1,801,117 2,188,503 2,563,870 3,047,454 3,235,281 3,512,866 3,782,866 4,014,402
Otros
gastos 0 4,401 13,947 16,290 25,720 31,411 36,720 39,180 42,177 46,720 50,150 54,445 58,880
Costo de
mercan-
cías 0 3,723,198 6,540,002 11,683,489 16,530,592 21,992,560 26,476,997 30,347,317 32,631,254 36,738,239 41,906,215 45,399,641 47,961,552
Nota
Las cantidades de este caso práctico están expresadas en pesos sin centavos.
01/03/16 17:15
Relación de gastos contables
Gastos de Gastos de Gastos de Gastos

Otros gastos Total
administración venta fabricación financieros
Sueldos y salarios 3,446,326 2,701,008 1,258,698 7,406,032
Gratificación anual 1,046,698 633,716 239,385 1,919,799
Prima vacacional 622,698 391,167 90,578 1,104,443
Compensaciones e
incentivos 212,229 107,673 319,902
Fondo de ahorro 369,635 274,327 95,997 739,959
Comisiones a
empleados 926,970 926,970
5% Infonavit 213,633 131,121 103,716 448,470
Cuotas patronales al
IMSS 895,827 574,255 138,028 1,608,110
2% SAR 130,879 95,981 47,976 274,836
3% sobre nóminas 252,765 109,046 53,130 414,941
Honorarios 304,712 304,712
Arrendamiento de
inmuebles 401,104 212,133 613,237
Arrendamiento de
muebles 274,434 306,529 580,963
Mant. de edificio 333,624 210,690 544,314
Mant. de maquinaria 25,983 25,983
Mant. equipo de
cómputo 198,906 117,284 316,190
Mant. equipo de trans-

porte 517,259 314,825 832,084
Papelería y artículos
de oficina 159,225 107,896 43,750 310,871
Fletes 380,270 467,460 21,674 869,404
Cuotas y suscripcio-
nes 23,712 23,712
Pasajes 74,878 36,207 5,746 116,831
Teléfonos 1,046,538 484,547 89,689 1,620,774
Luz 572,530 259,828 284,612 1,116,970
Combustibles y lubri-
cantes 145,738 90,357 290,541 526,636
Dep. de edificio 342,190 244,346 586,536
A21
2a. decena
marzo 2016

Gastos de Gastos de Gastos de Gastos

Otros gastos Total
administración venta fabricación financieros
Dep. de maquinaria 548,125 548,125
Dep. de mobiliario y
equipo 31,290 15,784 47,074
Dep. de equipo de
cómputo 50,987 32,128 83,115
Dep. de equipo de
transporte 117,600 75,288 192,888
Amort. de gastos de
instalación 25,980 23,400 49,380
Seguros y fianzas 104,671 15,453 24,858 144,982
Reparación de instala-
ciones eléctricas 53,110 53,110
Impuestos y derechos 43,328 43,328
Multas (no deducibles) 100,468 100,468
Gastos que no reúnen

requisitos fiscales 91,953 31,931 82,004 205,888
Cursos y capacitación 31,933 24,543 56,476
Gastos de viaje 213,986 213,986
Mensajería 40,697 5,777 46,474
Publicidad y propa-
ganda 369,717 369,717
Impuestos aduanales 20,930 20,930
Consumo en restau-
rantes 54,0391 54,039
Intereses 257,781 257,781
Pérdida en la enajena-
ción de bienes 4,841 4,841
Suma $12,657,827 $9,056,391 $4,014,402 $257,781 $58,880 $26,045,281
Nota
1. Para efectos prácticos, este gasto se registra por separado.
A22
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR A
Estado de resultados1 y 2
Ventas:
Nacionales 74,562,716
(+) De exportación 26,684,756 101,247,472
(–) Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas 329,184
(=) Ingresos netos 100,918,288
(–) Costo de ventas y/o servicios:
Inventario inicial 6,248,647
(+) Compras netas 51,336,471
Nacionales 38,457,469
Importación 12,879,002
(–) Inventario final 9,623,566
(=) Costo de mercancías 47,961,552
(+) Mano de obra 1,684,658
(+) Maquilas 0
(+) Gastos indirectos de fabricación 2,329,744 4,014,402
(=) Costo de ventas y/o servicios 51,975,954
(=) Utilidad bruta 48,942,334
(–) Gastos de operación:
(+) Gastos de administración 12,657,827
(+) Gastos de venta 9,056,391
(=) Total de gastos de operación 21,714,218
(=) Utilidad de operación 27,228,116
(+) Otros ingresos
Ganancia en enajenación de inmuebles
(véase cédula ISR E-1)3 509,300
Ganancia en enajenación de activo
fijo (111,927 + 184,192)
(véase cédulas ISR E-2-2 e ISR E-3)3 296,119 805,419
(–) Otros gastos
Provisiones de la PTU (véase cédula ISR H) 2,952,980
Gastos en restaurantes (véase relación de
gastos contables)4 54,039
Pérdida en la enajenación de activo fijo (veáse
cédula ISR E-2-1)4 4,841 3,011,860
(+) Resultado integral de financiamiento:
(–) Intereses devengados a favor y ganancia
cambiaria (productos financieros) (véase
balanza de comprobación) 415,711
A23
2a. decena
marzo 2016

(+/–) Intereses devengados a cargo

y pérdida cambiaria (gastos financieros)
(véase balanza de comprobación) 257,781
(+/–) Resultado por posición monetaria 0
(+/–) Otras operaciones financieras 0 157,930
(=) Utilidad antes de impuestos 25,179,605
(–) Provisión ISR (véase cédula ISR J) 8,604,6675
(=) Utilidad neta $16,574,938
Notas
1. Las cifras de esta cédula se obtuvieron de la balanza de comprobación y de los registros contables.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Estado de resultados”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. La suma de estas cantidades (509,300 + 296,119 = 805,419) se anota en el rubro “Otros productos nacionales” de la plantilla “Estado de resul-
tados”.
4. La suma de estas cantidades (54,039 + 4,841 = 58,880) se anota en el rubro “Otros gastos nacionales” de la plantilla “Estado de resultados”.
5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $8,604,667 (véase cédula ISR J).
CEDULA ISR B
Estado de posición financiera (balance)1 y 2
Activo circulante Pasivo a corto plazo

Fondo fijo de caja 40,188 Proveedores 11,693,984
Bancos 3,633,250 Acreedores
diversos4 6,681,535
Cuentas y docu- Impuestos por pagar 5,892,217
mentos por cobrar3 39,409,074
Inventarios 9,623,566 PTU por pagar 2,952,980
Inversiones en
valores (excepto Suma el pasivo 27,220,716
acciones) 7,315,200
Contribuciones a
favor 9,809 Capital contable
Activo fijo5 Capital social 10,500,000
Terreno 4,048,121 Reserva legal 1,500,200
Edificio 11,730,678 Resultado de ejerci-
cios anteriores 12,929,115
Depreciación Utilidad del ejercicio 16,574,938
acumulada 8,410,494 3,320,184
Maquinaria 5,481,251
Depreciación
acumulada 5,024,479 456,772 Suma el capital contable 41,504,253
Mobiliario y equipo 537,038
A24
2a. decena
marzo 2016

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Depreciación
acumulada 278,494 258,544
Equipo de
transporte 1,049,753
Depreciación
acumulada 1,043,486 6,267
Equipo de cómputo 342,385
Depreciación acu-
mulada 112,858 229,527 8,319,415
Activo diferido
Gastos de
instalación 987,605
Amortización
acumulada 613,138 374,467 374,467
Suma el activo $68,724,969 Suma el pasivo y el $68,724,969
capital contable
Notas
1. El estado de situación financiera de este caso práctico no reconoce los efectos de la inflación en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo,
para efectos financieros las NIF deben aplicarse.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Estado de posición financiera (balance)”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. Este importe está integrado por los saldos en las cuentas “Clientes nacionales”, “Deudores diversos” y “Documentos por cobrar” (8,985,245 + 22,433,223
+ 7,990,606) de la balanza de comprobación.
4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas “Acreedores diversos” y “Préstamos bancarios” (3,576,405 + 3,105,130) de la balanza de
comprobación.
5. El programa solicita el monto total de la depreciación acumulada, que en este caso es de 14,869,811 (8,410,494 + 5,024,479 + 278,494 + 1,043,486
+ 112,858).
CEDULA ISR C
Inversiones
Deducción en el Deducción inmediata Adquisiciones durante

ejercicio en el ejercicio el ejercicio
Construcciones 1,054,9801
Inversiones en inmuebles considera-

dos históricos
Maquinaria y equipo6
Mobiliario y equipo de oficina 57,0852 236,788

Equipo de cómputo 54,745 3
188,120
Equipo de transporte automóviles

Equipo de transporte otros 192,1774
Otras inversiones en activos fijos
A25
2a. decena
marzo 2016

Deducción en el Deducción inmediata Adquisiciones durante

ejercicio en el ejercicio el ejercicio
Gastos, cargos diferidos y erogacio- 79,5815
nes en periodos preoperativos
Maquinaria y equipo para la genera-

ción de energía (fuentes renovables)
Terrenos (costo de adquisición)
Adaptación a instalaciones para per-

sonas con capacidades diferentes
Total $1,438,568 $0 $424,908
Notas
1. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del edificio (731,052 + 323,928) que se ubica en la cédula ISR C-1.
2. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del mobiliario y equipo (41,301 + 15,784) que se ubica en la cédula ISR C-1.
3. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de cómputo (50,042 + 4,703) que se ubica en la cédula ISR C-1.
4. Esta cifra se integra de la deducción actualizada del equipo de transporte (108,464 + 83,713) que se ubica en la cédula ISR C-1.
5. Deducción actualizada de gastos de instalación (véase cédula ISR C-1).
6. En este rubro no se consideró la maquinaria adquirida en octubre de 2006, debido a que se utiliza para la producción de mercancías y, por con-
siguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (véase cédula ISR D-1-2).
A26
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR C-1
Deducción en el ejercicio1
5 7
1 8 11
4 Me- 6 Meses 10 13

Fecha 3% (6x7) 9 INPC 12
2 (2x3) ses (4/5) com- Ult. mes de la (8x12)
Concepto de Deprec. Deduc. ejerc. INPC fecha de Ult. mes (11/9)
MOI Deprec. del Deprec. pletos 1a. mitad Deprec.
adquisi- anual histórica adquisición de la FA2
anual ejer- mensual de actualizada
ción 1a. mitad
cicio uso
Edificio 12/01/00 7,541,228 5% 377,061 12 31,422 12 377,064 59.808326584513 jun-15 115.958000000000 1.9388 731,052
Edificio 22/06/04 4,189,450 5% 209,473 12 17,456 12 209,472 74.984311751360 jun-15 115.958000000000 1.5464 323,928
Mobiliario y 18/03/07
equipo 300,250 10% 30,026 12 2,502 12 30,024 84.298649086634 jun-15 115.958000000000 1.3756 41,301
3
equipo3 151,875 10% 15,187 12 1,266 1 1,266
equipo 236,788 10% 23,679 12 1,973 8 15,784 116.345000000000 jul-15 116.128000000000 1.0000 15,784
Equipo de 25/06/11
transporte 748,612 25% 187,153 12 15,596 6 93,576 100.041000000000 jun-15 115.958000000000 1.1591 108,464
Equipo de 15/01/12
transporte 301,141 25% 75,285 12 6,274 12 75,288 104.284000000000 jun-15 115.958000000000 1.1119 83,713
4
Equipo de 28/08/12
transporte4 288,300 25% 72,075 12 6,006 4 24,024
Equipo de 12/12/12
cómputo 154,265 30% 46,280 12 3,857 12 46,284 107.246000000000 jun-15 115.958000000000 1.0812 50,042
5
Equipo de 22/09/13
cómputo5 160,631 30% 48,189 12 4,016 8 32,128
Equipo de 03/11/15
cómputo 188,120 30% 56,436 12 4,703 1 4,703 118.051000000000 nov-15 118.051000000000 1.0000 4,703
Gastos de 22/07/03
instalación 987,605 5% 49,380 12 4,115 12 49,380 71.951480212119 jun-15 115.958000000000 1.6116 79,581
Suma $15,248,265 $1,190,224 $958,993 $1,438,568
Notas
1. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Inversiones”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. De acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 31 de la Ley del ISR, la deducción de inversiones deberá actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo com-
prendido desde que el bien se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el mismo haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la
deducción.
3. El mobiliario y el equipo se enajenaron en febrero de 2015.
4. El equipo de transporte se enajenó en mayo de 2015.
5. El equipo de cómputo se enajenó en septiembre de 2015.
A27
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
CEDULA ISR D
Datos informativos del costo de venta fiscal1
Datos informativos
Monto de la materia prima consumida, mano de obra

y gastos indirectos deducibles (46,442,348 + 1,484,457
+ 1,699,615 + 770,061)3 (véase cédula ISR D-1) 50,396,4812
Cantidad que se debe acumular en el año en que se
reduzca el inventario base (véase cédula ISR D-2) 343,574
Notas
1. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Datos informativos del costo de venta fiscal”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. En nuestra opinión, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumi-
da, mano de obra y gastos indirectos de fabricación son los elementos del costo.
3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deducción de inversiones directamente relacionadas con
la producción de mercancías.
CEDULA ISR D-1
Determinación del costo de lo vendido contable y fiscal1
Contable
Fiscal
(véase cédula ISR A)
Inventario inicial 6,248,647 6,248,647

(+) Adquisiciones de materias
primas, productos semi-
terminados o terminados,
disminuidas con las
devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre las
mismas2 y 3 51,336,471 49,817,2674
(–) Inventario final 9,623,566 9,623,566
(=) Costo de mercancías 47,961,552 46,442,348
(+) Remuneraciones al
personal (mano de obra
directa)2 y 3 1,684,658 1,484,4575
(+) Gastos indirectos de fabri-
cación2, 3 y 8 1,781,619 1,699,6156
(+) Deducción de inversiones
directamente relaciona-
das con la producción de
mercancías2 y 8 548,125 770,0617
(=) Costo de lo vendido
51,975,954 50,396,481
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación y del estado de resultados. Asimismo, esta cédula muestra cómo se
integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal.
A28
2a. decena
marzo 2016

2. El artículo 39, tercer párrafo, de la Ley del ISR indica que los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales considerarán
estas partidas para determinar el costo de lo vendido fiscal.
3. El boletín C-4 “Inventarios”, de las Normas de Información Financiera (NIF) señala que en las reglas de valuación para inventarios se debe con-
siderar el costo de producción en que se incurra al fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la
compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artículo su condición de uso o de venta.
4. Esta cifra es resultado de disminuir a las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, el importe de las eroga-
ciones que no cumplen requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido (51,336,471 – 1,519,204 = 49,817,267 ) (véase
cédula ISR D-1-1).
5. La diferencia entre las remuneraciones al personal (mano de obra directa) y la parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos
de los trabajadores (1,684,658 – 200,201) es el importe de las remuneraciones al personal (1,484,457) que se considerará para efectos fiscales
(véase cédula ISR D-1-1).
6. Este importe resulta de restar a los gastos indirectos de fabricación la diferencia de dichos gastos, cuando se integren al costo de lo vendido
contable en un monto mayor al fiscal (1,781,619 – 82,004 = 1,699,615) (véase cédula ISR D-1-1).
7. En la cédula ISR D-1-1 “Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal” se puede observar que la actualización fiscal es lo que
origina la diferencia entre esta cifra y la contable.
8. La suma de estas cifras (1,781,619 + 548,125) es el importe total de los gastos indirectos de fabricación (2,329,744) (véase cédula ISR A).
CEDULA ISR D-1-1
Conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal1

Costo de lo vendido contable (véase cédula ISR D-1) 51,975,954
(–) Partidas contables no fiscales 2,349,534
Depreciación y amortización contable
(véase cédula ISR D-1-2) 548,125
Erogaciones que no cumplen con requisitos fiscales
y no deducibles que se integran al costo
de lo vendido contable2 1,519,204
Parte no deducible de los pagos que constituyen
ingresos exentos de los trabajadores3 200,2014
Diferencia de gastos indirectos de fabricación, cuando
se integren al costo de lo vendido contable en un monto
mayor al fiscal (no deducibles) (véase relación de gastos contables) 82,004
(+) Partidas fiscales no contables 770,061
Deducción fiscal de inversiones directamente relacionadas
con la producción de mercancías (véase cédula ISR D-1-2) 770,061
(=) Costo de lo vendido fiscal $50,396,481
Notas
1. La aplicación del costo para efectos contables y fiscales no implica que el monto sea el mismo en ambos casos, pues las empresas integran el costo
para efectos contables atendiendo a elementos financieros; mientras que para determinar el costo de lo vendido fiscal deben efectuar una conciliación
a fin de incorporar sólo los elementos que cumplan los requisitos de deducción que las disposiciones fiscales señalan para su integración.
2. Este importe corresponde a la compra de materia prima a una persona física que realiza actividades empresariales y que no ha sido efectiva-
mente erogada por el contribuyente, el cual no optó por lo señalado en el artículo 69-E del Reglamento de la Ley del ISR; esta partida origina una
conciliación entre el costo de lo vendido contable y el fiscal.
3. De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (artículo 93 de la
Ley del ISR) no serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53% al monto de dicho pago; al efecto, el factor indi-
cado será de 0.47% cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes (patrones) a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para tales trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
4. Esta cantidad se determinó de la siguiente manera:
Mano de obra de fabricación exenta (véase cédula F-1) $425,960
(x) Factor de no deducibilidad 0.47
(=) Parte no deducible por ingresos exentos de los trabajadores $200,201
A29
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR D-1-2
Deducción en el ejercicio de las inversiones que forman parte del costo de lo vendido fiscal1
A30
2a. decena
marzo 2016
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Meses

Fecha de % Meses Ult. mes (11/9)
com- INPC Ult. mes de
2
Concepto adquisi- MOI Deprec. (2x3) del ejer- (4/5) (6x7) INPC de la 1a. FA (8x12)
pletos la 1a. mitad
ción anual cicio mitad
de uso
FISCAL
Deprec. Deprec. Deduc. ejerc. Fecha de adqui- Deprec. actua-

anual mensual histórica sición lizada
15 de
Maquinaria octubre de 5,481,251 10% 548,125 12 45,677 12 548,125 82.538117272245 Jun-15 115.958000000000 1.4049 770,061
2006
Suma $5,481,251 $548,125 $548,125 $770,061
Notas
1. El artículo 39, párrafo tercero, inciso d, de la Ley del ISR indica que se considerará parte del costo la deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción
de mercancías, calculada en términos de la sección II del capítulo II, del título II, del mismo ordenamiento, sin incluir aquellas por las que se aplique la deducción inmediata de
inversiones.
2. Conforme al séptimo párrafo del artículo 31 de la Ley del ISR, la deducción de inversiones deberá actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido
desde que el bien se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
01/03/16 17:15
CEDULA ISR D-2
Determinación del inventario acumulable por la reducción de inventarios1 y 2
Concepto
Inventario final al 31 de diciembre de 2015 (véase datos) 9,623,566
(÷) Inventario base al 31 de diciembre de 2004 (véase datos) 12,398,109
(=) Proporción que representa 0.7762
(x) Inventario acumulable (véase datos) 1,450,194
(=) Inventario acumulable reducido $1,125,659
Inventario acumulable (véase datos) 1,450,194

(–) Inventario acumulable reducido 1,125,659
(–) Acumulaciones de inventario efectuadas
en años anteriores a 2015 (véase datos) 480,392
(=) Inventario que se debe acumular en el año
en que se reduzca conforme al artículo décimo
séptimo de la RMF para 2008-2009 (155,857)3
(<) Inventario acumulable en 2015 de acuerdo con el

artículo tercero, fracción V, de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2005 (véase datos) 343,574
(=) Inventario acumulable para 2015 $343,574
Notas
1. En este caso, es el primer ejercicio en que se reduce el inventario al cierre del ejercicio, con respecto al inventario base al 31 de diciembre de
2004, y para recalcular el monto del inventario que se debe acumular al cierre del ejercicio consideramos el procedimiento del artículo décimo sép-
timo de la RMF para 2008-2009, porque, en nuestra opinión, también es aplicable a 2015, y debido a la problemática que ha generado la aplicación
de la mecánica que indica el artículo tercero, fracción V, quinto párrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005; no obstante,
las autoridades podrían objetar este procedimiento, pues no hay disposición aplicable al ejercicio 2015.
2. El artículo tercero, fracción V, quinto párrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 especifica que los contribuyentes que
disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del año de que se trate respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004, deberán
determinar un nuevo monto de inventario acumulable en el ejercicio en que se reduzca el inventario, aplicando para ese efecto el procedimiento
establecido en dicha disposición transitoria.
3. Debido a que esta cantidad es inferior a la que se debe acumular en el ejercicio de 2015, según el procedimiento señalado en el tercer párrafo
de la fracción V del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, se deberá acumular este último ($343,574).
CEDULA ISR E
Conciliación entre el resultado contable y el fiscal1 y 2

(+/–) Utilidad o pérdida neta (véase cédula ISR A) 16,574,938
(+/–) Efectos de reexpresión 0
(+/–) Resultado por posición monetaria 0
(=) Utilidad o pérdida neta histórica 16,574,938
(+) Ingresos fiscales no contables 912,932
A31
2a. decena
marzo 2016

Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédula ISR E-4) 11,510
Anticipo de clientes 0
Intereses moratorios efectivamente cobrados 0
Ganancia en enajenación de acciones
o por reembolso de capital 0
Ganancia en enajenación de terrenos y activo fijo
(336,760 + 73,354 + 147,734) (véase cédulas ISR E-1,
ISR E-2-2 e ISR E-3) 557,848
Inventario acumulable del ejercicio (véase cédulas
ISR D-2 e ISR J-1) 343,574
Otros ingresos fiscales no contables 0
(+) Deducciones contables no fiscales 66,307,708
Costo de ventas contable (véase cédula ISR D-1) 51,975,954
Depreciación y amortización contable (véase cédula ISR C-1) 958,993
Gastos que no reúnen requisitos fiscales (100,468 + 205,888
+ 49,4463) (véase relación de gastos) 355,802
ISR, IETU y PTU (véase cédula ISR A)
(8,604,667 + 2,952,980) 11,557,647
Pérdida contable en enajenación de acciones 0
Pérdida contable en enajenación de activo fijo
(véase cédula ISR E-2-1) 4,841
Pérdida en participación subsidiaria 0
Intereses devengados que exceden del valor del mercado y
moratorios pagados o no 0
Otras deducciones contables no fiscales (50,280 + 1,404,191)
4
(véase cédula ISR J-2) 1,454,471

(–) Deducciones fiscales no contables 51,855,970
Ajuste anual por inflación deducible 0
Adquisiciones netas de mercancías, materias primas y productos
semiterminados o terminados 0
Costo de lo vendido fiscal (véase cédula ISR D-1) 50,396,481
Mano de obra directa 0
Maquilas 0
Gastos indirectos de fabricación 0
Deducción de inversiones (véase cédula ISR C-1) 1,438,568
Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversiones 0
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores 0
Pérdida fiscal en enajenación de acciones 0
Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo
(véase cédula ISR E-2-1) 20,921
Intereses moratorios efectivamente pagados 0
A32
2a. decena
marzo 2016

Otras deducciones fiscales no contables 0

(–) Ingresos contables no fiscales 805,419
Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no 0
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores 0
Saldos a favor de impuestos y su actualización 0
Utilidad contable en enajenación de activo fijo (111,927 + 184,192)
(véase cédulas ISR E-2-2 e ISR E-3) 296,119
Utilidad contable en enajenación de acciones 0
Utilidad en participación subsidiaria 0
Otros ingresos contables no fiscales (véase cédula ISR E-1) 509,300
(=) Utilidad o pérdida fiscal (véase cédula ISR J) $31,134,189
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobación a nivel de subcuentas.
2. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Conciliación entre el resultado contable y fiscal”, de la declaración del ejercicio de las personas mo-
rales.
3. Esta cantidad corresponde al 91.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039), debido a que el artículo 28, fracción XX, de la Ley del
ISR indica que la erogaciones efectuadas por consumos en restaurantes no son deducibles en 91.5%, por lo que este importe es una deducción
contable no fiscal (54,039 x 91.5% = 49,446).
4. Este monto corresponde a una erogación no cubierta al cierre del ejercicio fiscal a una persona física, el cual no puede deducirse en el ejercicio
de 2015, según la fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del ISR; sin embargo, consideramos que esta no es una partida no deducible, sino una
partida pendiente de deducción; por tanto, es una deducción contable no fiscal. Asimismo, se consideran dentro de este monto los pagos que
son ingresos exentos de los trabajadores y que no son deducibles conforme al artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR (véase cédula ISR J-2).
CEDULA ISR E-1
Resultado en la enajenación de inmuebles

Resultado contable
Precio de venta del terreno 1,359,300
(–) Costo del terreno 850,000
(=) Ganancia contable en la enajenación de terrenos $509,300
Resultado fiscal
Precio de venta del terreno 1,359,300
(–) Costo fiscal del terreno1
(Monto original de la inversión, actualizado; art. 19
de la Ley del ISR) MOI x Factor de actualización2 = 850,000 x 1.1924= 1,013,540
(=) Ganancia fiscal en la enajenación de terrenos $336,760
Notas
1. El terreno se adquirió en octubre de 2010 y se enajenó en noviembre de 2015.
2. El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectuó la enajenación, entre el INPC del
mes en que se realizó la adquisición:
INPC de octubre de 2015 117.410000000000
(÷) INPC de octubre de 2010 98.461517243282
(=) Factor de actualización 1.1924
A33
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR E-2-1
Resultado en la enajenación de muebles (mobiliario y equipo)

Resultado contable
Precio de venta del mobiliario y equipo 85,000
(–) Costo contable del mobiliario y equipo 1
89,841
(=) Pérdida contable en la enajenación de muebles ($4,841)
Resultado fiscal
Precio de venta del mobiliario y equipo 85,000
(–) Costo fiscal del mobiliario y equipo2 (Saldo pendiente
de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR)
Saldo pendiente de depreciar x F.A.3 = 91,1074 x 1.1626 = 105,921
(=) Pérdida fiscal en la enajenación de muebles ($20,921)
Notas
1. Se consideró la depreciación hasta enero de 2015.
2. El mobiliario y el equipo se adquirió el 8 de diciembre de 2010, y se enajenó en febrero de 2015.
3. El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajenó, entre el INPC del mes en que se adquirió:
INPC de enero de 2015 115.954000000000
(÷) INPC de diciembre de 2010 99.742092088296
4. Se consideró la deducción de inversiones al 31 de diciembre de 2014, como se muestra a continuación:

MOI $151,875
(–) Depreciación hasta el 31 de
diciembre de 2014 60,768
(=) Saldo pendiente por depreciar $91,107
CEDULA ISR E-2-2
Resultado en la enajenación de muebles (equipo de cómputo)
Resultado contable
Precio de venta del equipo de cómputo 180,190
(–) Costo contable del equipo de cómputo 1
68,263
(=) Ganancia contable en la enajenación de muebles $111,927
Resultado fiscal
Precio de venta del equipo de cómputo 180,190
(–) Costo fiscal del equipo de cómputo (Saldo pendiente
2
de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR) Saldo

pendiente de depreciar x F.A.3 = 100,3914 x 1.0642 = 106,836
(=) Ganancia fiscal en la enajenación de equipo de cómputo $73,354
A34
2a. decena
marzo 2016

Notas
1. Se consideró la depreciación hasta agosto de 2015.
2. El equipo de cómputo se adquirió el 22 de septiembre de 2013, y se enajenó en septiembre de 2015.
INPC de abril de 2015 116.345000000000
(÷) INPC de septiembre de 2013 109.328000000000

MOI $160,631
(–) Depreciación hasta el 31 de diciembre de 2014 60,240
CEDULA ISR E-3
Resultado en la enajenación de muebles (equipo de transporte)
Resultado contable
Precio de venta del equipo de transporte 280,300
(–) Costo contable del equipo de transporte 1
96,108
(=) Ganancia contable en la enajenación del equipo de transporte $184,192
Resultado fiscal
Precio de venta del equipo de transporte 280,300
(–) Costo fiscal del equipo de transporte 2
(Saldo pendiente de deducir, actualizado;

art. 31 de la Ley del ISR) Saldo pendiente
de depreciar x F.A.3 = 120,1324 x 1.1035 = 132,566
(=) Ganancia fiscal en la enajenación del equipo de transporte $147,734
Notas
1. Se consideró la depreciación pendiente de deducir a abril de 2015.
2. El equipo de transporte se adquirió el 28 de agosto de 2012, y se enajenó en mayo de 2015.
INPC de febrero de 2015 116.174000000000
(÷) INPC de agosto de 2012 105.279000000000

MOI $288,300
(–) Depreciación hasta el 31 de diciembre de 2014 168,168
A35
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR E-4
Ajuste anual por inflación acumulable

Saldo promedio anual de las deudas (véase cédula ISR G-2) 21,171,387
(–) Saldo promedio anual de los créditos (véase cédula ISR G-1) 20,631,030
(=) Excedente del saldo anual de las deudas 540,357
(x) Factor de ajuste anual 1
0.0213
(=) Ajuste anual por inflación acumulable 2
$11,510
Notas
1. Se calculó de la siguiente manera:
INPC del último mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2015) 118.532000000000
(÷) INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre de 2014) 116.059000000000
(=) Cociente 1.0213
(–) Unidad 1
(=) Factor de ajuste anual 0.0213
2. De acuerdo con el artículo 44, fracción II, de la Ley del ISR, cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual
de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
CEDULA ISR F
Datos de algunas deducciones autorizadas1
Concepto
Sueldos y salarios2 12,417,105
Honorarios pagados a personas físicas 304,712
Regalías y asistencia técnica 0
Donativos otorgados 0
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas físicas3 613,237
Fletes y acarreos pagados a personas físicas 869,404
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU e IVA4 479,199
Seguros y fianzas 144,982
Pérdida por créditos incobrables 0
Viáticos y gastos de viaje 213,986
Combustibles y lubricantes 526,636
Crédito al salario no disminuido de contribuciones 0
Impuesto sustitutivo del crédito al salario, efectivamente pagado 0
Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez5 723,306
Aportaciones para fondos de pensiones y jubilaciones 0
A36
2a. decena
marzo 2016

Concepto
Cuotas al IMSS 1,608,110
Consumo en restaurantes6 4,593
Pérdida por operaciones financieras derivadas 0
Deducción por conceptos de ayuda alimentaria para los trabajadores 0
Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador7 3,413,601
Monto deducible al 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador) 8
0
Monto deducible al 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador)8 1,809,209
Notas
1. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Datos de algunas deducciones autorizadas”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
Estos datos se extraen de la balanza de comprobación (véase la relación de gastos contables).
2. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por sueldos y salarios, gratificación anual, prima vacacional, compensaciones e
incentivos, fondo de ahorro y comisiones a empleados (7,406,032 + 1,919,799 + 1,104,443 + 319,902 + 739,959 + 926,970), y se le restó la parte
no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores (3,413,601 – 1,809,209 = 1,604,392) (veáse cédula ISR F-1).
3. Incluye sólo arrendamiento de bienes inmuebles, ya que el arrendamiento de bienes muebles se pagó a personas morales.
4. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 3% sobre nóminas, impuestos y derechos e impuestos aduanales (414,941 +
43,328 + 20,930).
5. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 5% de Infonavit y retiro (448,470 + 274,836).
6. Se consideró el 8.5% deducible de los consumos en restaurantes (54,039 x 8.5%) (véase relación de gastos contables).
7. En este concepto se consideraron los pagos que son ingresos exentos para el trabajador (1,814,151 + 1,173,490 + 425,960) (véase cédula ISR F-1).
8. Véase cédula ISR F-1.
CEDULA ISR F-1
Determinación de la parte deducible por ingresos exentos a los trabajadores1 y 2

Ingresos exentos del ISR de los trabajadores
administrativos 1,814,151
(+) Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del área de ventas 1,173,490
(+) Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del área de fabricación 425,960
(=) Subtotal 3,413,601
(x) Porcentaje de la parte deducible conforme a la Ley del ISR 0.533
(=) Parte deducible por ingresos exentos de los trabajadores $1,809,209
Notas
1. De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores serán no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podrá cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
2. Veáse cédula ISR F-1-1.
3. Para este ejercicio fiscal se utilizó el factor 0.53 de deducibilidad, pues las prestaciones otorgadas en 2015 no disminuyeron con respecto a
2014; por tanto, la parte no deducible será 0.47. Al efecto, se observó la regla 3.3.1.29 de la RMF para 2015 para realizar el procedimiento relativo
a cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones pagadas.
A37
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR F-1-1
Relación de los pagos efectuados a los trabajadores1 y 2
Pagos realizados a los trabajadores durante 2015
Conceptos Administrativos Ventas Fabricación
Gravados Exentos Gravados Exentos Gravados Exentos

Sueldos y salarios 3,446,326 0 2,701,008 0 1,258,698 0
Gratificación
224,880 821,818 125,720 507,996 0 239,385
anual3
Prima vacacional3 0 622,698 0 391,167 0 90,578
Compensaciones
212,229 0 107,673 0 0 0
e incentivos
Fondo de ahorro3 0 369,635 0 274,327 0 95,997
Comisiones a
0 0 926,970 0 0 0
empleados
Total $3,883,435 $1,814,1514 $3,861,371 $1,173,4904 $1,258,698 $425,9604
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la “Relación de gastos contables”.
2. De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores serán no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podrá cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
3. Parte de estos conceptos o su totalidad son ingresos exentos conforme al artículo 93 de la Ley del ISR.
4. Estas cantidades se considerarán para calcular la parte deducible de las prestaciones exentas para el ejercicio fiscal 2015.
CEDULA ISR G
Cifras al cierre del ejercicio

Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar (véase datos) 0
Saldo promedio anual de los créditos (véase cédula ISR G-1) 20,631,030
Saldo promedio anual de las deudas (véase cédula ISR G-2) 21,171,387
Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente
(véase cédula ISR G-3) 0.2772
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 551,274
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 37,214,733
Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportación
(véase cédula ISR G-5) 11,173,826
A38
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR G-1
Saldo promedio anual de los créditos1, 2 y 3
Bancos4 Inversiones Clientes4 Documentos Saldos a fa- Total

en valores4 por cobrar4 vor de IVA5
Enero 3,343,374 278,315 7,120,822 2,062,770 1,525
(+) Febrero 3,071,001 325,005 7,384,498 2,169,330 0
(+) Marzo 3,674,127 325,005 7,423,280 2,549,600 0
(+) Abril 3,992,752 298,779 6,945,194 2,854,255 0
(+) Mayo 3,306,029 298,779 8,676,365 3,900,950 0
(+) Junio 3,001,118 298,779 9,981,127 4,619,913 7,890
(+) Julio 3,394,676 1,298,779 9,676,305 4,345,955 7,890
(+) Agosto 3,774,591 2,298,779 11,448,085 5,385,160 7,890
(+) Septiembre 4,384,033 7,315,200 11,197,380 7,123,180 0
(+) Octubre 3,099,163 7,315,200 11,487,978 7,541,756 0
(+) Noviembre 3,349,346 7,315,200 11,700,365 8,260,748 0
(+) Diciembre 3,633,250 7,315,200 8,985,245 7,990,606 9,809
(=) Totales 42,023,460 34,683,020 112,026,644 58,804,223 35,004
(÷) Meses del

año 12 12 12 12 12
(=) Saldo prome-

dio anual de
$3,501,955 $2,890,252 $9,335,554 $4,900,352 $2,917 $20,631,030
los créditos
Notas
1. No se incluyó la cuenta de deudores diversos dentro de los créditos, ya que para fines del caso práctico se considera que son a cargo de socios,
personas físicas residentes en el extranjero, denominadas en moneda nacional y no provienen de la exportación de bienes y servicios (artículo 45,
fracción II, de la Ley del ISR).
2. De acuerdo con la fracción IV del artículo 45 de la Ley del ISR, los anticipos de ISR no se considerarán créditos.
3. La fracción VII del artículo 45 de la Ley del ISR indica que el efectivo en caja no debe considerarse crédito para el cálculo del ajuste anual por inflación.
4. Remítase a la balanza de comprobación.
5. Conforme al último párrafo del artículo 45 de la Ley del ISR, los saldos a favor de contribuciones sólo se considerarán créditos a partir del día si-
guiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución.
A39
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR G-2
Saldo promedio anual de las deudas
Proveedores Acreedores Préstamos Aport. p/ PTU por Impuestos Total

nacionales1 diversos1 bancarios1 fut. aum. pagar1 por pagar2
capital1
(+) Enero 9,115,860 2,602,982 3,929,272 0 2,451,965 1,760,788
(+) Febrero 10,161,760 3,216,203 3,929,272 0 2,451,965 1,920,130
(+) Marzo 9,902,936 3,493,437 4,151,572 0 2,451,965 2,720,130
(+) Abril 9,618,283 3,366,085 4,151,572 0 2,451,965 2,950,561
(+) Mayo 10,327,152 3,779,215 4,151,572 0 0 2,920,100
(+) Junio 10,745,980 3,509,141 3,068,535 0 0 3,742,705
(+) Julio 10,614,000 3,249,328 3,068,535 0 0 3,601,200
(+) Agosto 10,640,630 3,500,111 2,996,475 0 0 3,330,162
(+) Septiembre 10,355,955 3,606,370 2,996,475 0 0 2,970,124
(+) Octubre 11,087,125 3,890,296 2,996,475 0 0 3,103,003
(+) Noviembre 11,313,976 4,156,356 3,105,130 0 0 3,550,477
(+) Diciembre 11,693,984 3,576,405 3,105,130 0 0 2,505,820
(=) Total 125,577,641 41,945,929 41,650,015 0 9,807,860 35,075,200
(÷) Meses del
año 12 12 12 12 12 12
(=) Saldo prome-
dio anual de
los créditos $10,464,803 $3,495,494 $3,470,835 $0 $817,322 $2,922,933 $21,171,387
Notas
1. Remítase a la balanza de comprobación.
2. Del monto total reflejado en la balanza sólo se incluyen algunos impuestos por pagar en este cálculo, pues conforme al artículo 46, primer párrafo,
de la Ley del ISR, se considerarán deudas sólo las contribuciones causadas desde el último mes del periodo al que correspondan y hasta el día en
que deban pagarse; asimismo, no se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles en los términos del artículo 28, fracción I, de la
Ley del ISR, entre otras, el ISR propio o el retenido a terceros. Por ello, ejemplo de las contribuciones que integran esta cuenta son: las contribucio-
nes de 3% sobre nóminas, las aportaciones al Infonavit, las cuotas patronales al IMSS y el IVA por pagar del periodo.
CEDULA ISR G-3
Determinación del coeficiente de utilidad para calcular los pagos provisionales

del ejercicio fiscal de 2016
Utilidad fiscal del ejercicio para efectos del coeficiente de utilidad1 y 3 28,338,650
(÷) Ingresos nominales correspondientes al ejercicio de 2015 2y3
102,221,031
(=) Coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales 0.27724
Notas
1. La utilidad fiscal correspondiente al ejercicio de 2015 para efectos del coeficiente de utilidad se obtuvo de la manera siguiente:
A40
2a. decena
marzo 2016

Ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,576,115

(–) Inventario acumulable (véase cédulas ISR D-2 e ISR J-1) 343,574
(=) Ingresos acumulables 102,232,541
(–) Deducciones autorizadas (véase cédula ISR J-2) 71,441,926
(–) PTU pagada en el ejercicio 2015 (véase datos) 2,451,965
(=) Utilidad fiscal del ejercicio de 2015 para
efectos del coeficiente de utilidad $28,338,650
2. Los ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2015 se obtienen como sigue:
(–) Ajuste anual por inflación acumulable
(véase cédula ISR E-4) 11,510
(–) Inventario acumulable (véase cédulas ISR D-2 e ISR J-1) 343,574
(=) Ingresos nominales $102,221,031
3. La regla 3.3.3.4 de la RMF para 2016 indica que para el cálculo del coeficiente de utilidad no se tendrá que considerar el monto del inventario
acumulable, ni en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal, adicionada o reducida, según el caso, con el importe de la deducción inmediata, ni en los
ingresos nominales.
4. Este dato se solicita en la plantilla “Cifras al cierre del ejercicio”, de la declaración del ejercicio.
CEDULA ISR G-4
Actualización al 31 de diciembre de 2015 de la cuenta de utilidad fiscal neta,

con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013
Saldo de la Cufín al 31-XII-2014 (véase datos) 1,953,576
(x) Factor de actualización
INPC de octubre de 2015 117.410000000000
INPC de diciembre de 2014 116.059000000000 1.01161
(=) Saldo actualizado de la Cufín a la fecha
de distribución de dividendos1 1,976,327
(–) Dividendos distribuidos en octubre de 2015,
provenientes de la Cufín (véase cédula ISR I-1) 1,430,2052
(=) Saldo actualizado de la Cufín al 31-X-2015 546,032
INPC de diciembre de 2015 118.532000000000
INPC de octubre de 2015 117.410000000000 1.0096
(=) Saldo actualizado de la Cufín al 31-XII-2015, con las
utilidades generadas hasta el 31-XII-2013 $551,2743
Notas
1. El artículo 77 de la Ley del ISR indica que cuando se distribuyan dividendos el factor de actualización será el que resulte de dividir el INPC del
mes en que se distribuyan los dividendos entre el INPC del mes en que se efectúe la última actualización.
2. Este dato se solicita en la plantilla “Dividendos o utilidades distribuidos”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
3. Este dato se solicita en la plantilla “Cifras al cierre del ejercicio”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
A41
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR G-4-1
Determinación del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2015,

con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 20141
Saldo de la Cufín al 31-XII-2014, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 17,128,148
INPC de diciembre de 2014 116.059000000000
(=) Saldo de la Cufín con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014, actualizado 17,492,978
(+) Ufín del ejercicio de 2015 (véase cédula ISR G-4-2) 19,721,755
(=) Saldo de la Cufín al 31-XII-2015, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014 $37,214,733
Nota
1. Conforme a la fracción XXX del artículo noveno transitorio de la Ley del ISR, el impuesto adicional que precisa el segundo párrafo del artículo
140, y las fracciones I y IV del artículo 164 de esta ley, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas
por la persona moral residente en México o el establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o el establecimiento permanente que
realizará dicha distribución estará obligado a mantener la Cufín con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufín
con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014, en los términos del artículo 77 de esta ley. Cuando las personas morales o estable-
cimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá
que las mismas fueron generadas a partir del año 2014.
CEDULA ISR G-4-2
Determinación de la utilidad fiscal neta del ejercicio

Resultado fiscal del ejercicio (véase cédula ISR J) 28,682,224
(–) ISR pagado en términos del artículo 9o.
de la Ley del ISR (véase cédula ISR J) 8,604,667
(–) No deducibles (100,468 + 205,888 + 49,446)
(excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de
la Ley del ISR, y PTU pagada en el ejercicio)1
(véase cédula ISR E) 355,802
(=) Ufín del ejercicio 19,721,755
(–) Importe por disminuir de la utilidad fiscal neta2 0
(=) Ufín del ejercicio de 2015 $19,721,755
Notas
1. Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este cálculo, el artículo 98 del Reglamento de la Ley del ISR es-
tipula que serán las señaladas como no deducibles en esta ley; por tanto, conforme a una interpretación literal, serían las partidas expresamente
indicadas como tales en el artículo 28 de la Ley del ISR, incluyendo las que en términos del artículo 27 de la ley de la materia no se ajusten a los
requisitos fiscales que para cada operación se establecen. La cifra anotada en este renglón corresponde a la suma de multas (100,468), el importe
no deducible de consumo en restaurantes (49,446) y los gastos que no reúnen requisitos fiscales (205,888), de la relación de gastos contables.
2. En el ejercicio fiscal no se pagaron dividendos que excedieron a la Cufín y a la Cufinre, por lo que no se generó ISR por este concepto acreditable
contra el impuesto del ejercicio.
A42
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR G-5
Determinación del saldo de la cuenta de capital de aportación

al 31 de diciembre de 2015
Saldo de la cuenta de capital de aportación
al 31-XII-2014 (véase datos) 9,689,285
INPC de septiembre de 2015 116.809000000000
(=) Saldo actualizado de la cuenta de capital
de aportación a la fecha del aumento
de capital efectuado en septiembre de 2015 9,752,265
(+) Aumento de capital (septiembre de 2015) 1,259,685
(=) Saldo de la cuenta de capital de
aportación al 31-XII-2015 11,011,950
INPC de septiembre de 2015 116.809000000000
(=) Saldo de la cuenta de capital de aportación
al 31-XII-2015, actualizado $11,173,8261
Nota
1. Este dato se solicita en la plantilla “Cifras al cierre del ejercicio”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
CEDULA ISR H
Participación de los trabajadores en las utilidades

(–) Cantidad no deducible, correspondiente a los
ingresos exentos del ISR pagados a los trabajadores
en 20151 1,604,3922
(=) Ingresos para efectos de la PTU 100,971,723
(–) Deducciones autorizadas (véase cédula ISR J-2)
3
71,441,926
(=) Base gravable para la PTU del ejercicio 2015 29,529,797
(x) Factor, según la Resolución de la Quinta
Comisión Nacional para la PTU 10%
(=) PTU por repartir a los trabajadores en mayo de 2016 $2,952,980
Notas
1. De acuerdo con el párrafo cuarto del artículo 9o. de la Ley del ISR, para la determinación de la renta gravable de la PTU se disminuirán de los
ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la misma ley.
2. Esta cifra corresponde al 0.47 no deducible de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (3,413,601 x 0.47 = 1,604,392)
(véase cédula F-1).
3. Conforme al párrafo tercero del artículo 9o. de la Ley del ISR, se disminuirán las deducciones autorizadas, a excepción de la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio, así como las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
A43
2a. decena
marzo 2016

CEDULA ISR I
Dividendos o utilidades distribuidos1

Provenientes de la Cufín (véase cédula ISR I-1) 1,430,2052
Provenientes de la Cufinre (véase cédula ISR I-1) 0
No provenientes de la Cufín ni de la Cufinre (véase cédula ISR I-1) 02
Notas
1. En octubre se distribuyeron dividendos por un monto total de 1,430,205.
2. Este dato se solicita en la plantilla “Dividendos o utilidades distribuidos”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
CEDULA ISR I-1
Impuesto pagado al distribuir dividendos

Dividendos distribuidos en octubre de 2015 (véase datos) 1,430,205
(–) Saldo de la Cufinre 0
(–) Saldo de la Cufín actualizada a la fecha de distribución
de los dividendos (véase cédula ISR G-4) 1,976,237
(=) Cantidad sujeta al pago del impuesto $01
Nota
1. En este caso los dividendos que se pagaron no excedieron el importe de la Cufín que se tenía al momento de la distribución; por tanto, no se
realizó el cálculo del pago del ISR conforme al artículo 10 de la misma ley.
CEDULA ISR J
Determinación del impuesto sobre la renta1

Total de ingresos acumulables (véase cédula ISR J-1) 102,576,115
(–) Total de deducciones autorizadas y deducción
inmediata (véase cédula ISR J-2) 71,441,926
(=) Utilidad o pérdida fiscal 31,134,189
(–) PTU pagada en el ejercicio (véase datos)
2
2,451,965
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 28,682,224
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
que se aplican en el ejercicio 0
(=) Resultado fiscal $28,682,224
ISR del ejercicio (28,682,224 x 30%) 8,604,667

(–) Reducciones del ISR 0
(=) Impuesto causado en el ejercicio 8,604,667
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2a. decena
marzo 2016

(–) Pagos provisionales efectuados (véase cédula ISR J-3) 6,632,404

(–) Impuesto retenido al contribuyente (véase cédula ISR J-3) 379,510
(–) Impuesto acreditable por dividendos (véase cédula ISR I-1) 0
(=) Impuesto a cargo (ISR por pagar) $1,592,753
Notas
1. Esta cédula servirá para llenar la plantilla “Determinación del impuesto sobre la renta”, de la declaración del ejercicio de las personas morales.
2. Este renglón sólo es aplicable a partir de la declaración anual de 2006, y corresponde a la PTU generada a partir del 1o. de enero de 2014, la
cual se pagó en mayo de 2015.
CEDULA ISR J-1
Determinación de los ingresos acumulables para efectos de ISR1

Ventas y/o servicios nacionales (véase cédula ISR A) 74,562,716
(+) Ventas y/o servicios extranjeros (véase cédula ISR A) 26,684,756
(+) Inventario acumulable (véase cédula ISR D-2) 343,574
(+) Ajuste anual por inflación acumulable (véase cédula ISR E-4) 11,510
(+) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (véase cédula ISR A) 415,711
(+) Utilidad fiscal en la enajenación del equipo de cómputo (véase cédula ISR E-2-2) 73,354
(+) Utilidad fiscal en la enajenación del equipo de transporte (véase cédula ISR E-3) 147,734
(+) Utilidad fiscal en la enajenación de inmuebles (véase cédula ISR E-1) 336,760
(=) Ingresos acumulables para efectos de ISR $102,576,115
Nota
1. Los ingresos acumulables que se determinan en esta cédula servirán para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, así como para la conciliación
entre el resultado contable y el fiscal.
CEDULA ISR J-2
Determinación de las deducciones autorizadas para efectos de ISR1

Devoluciones, descuentos y bonificaciones
(véase cédula ISR A) 329,184
(+) Gastos de operación (véase cédula ISR A) 21,714,218
(+) Intereses devengados a cargo y pérdidas cambiarias
(véase cédula ISR A) 257,781
(+) Otros gastos (véase relación de gastos contables y cédula E-2-1) 25,5142
(+) Costo de lo vendido fiscal (véase cédula ISR D-1) 50,396,481
(+) Deducción de inversiones (véase cédula ISR C-1) 1,438,568
(+) Ajuste anual por inflación deducible (véase cédula E-4) 0
(–) Depreciación y amortización contable (véase cédula ISR C-1) 958,993
A45
2a. decena
marzo 2016

(–) Gastos no deducibles –multas–

(véase relación de gastos contables) 100,468
(–) Gastos que no reúnen requisitos fiscales (véase
relación de gastos contables) 205,888
(–) Partida pendiente de deducción (véase cédula ISR E) 50,2803
(–) Pagos que son ingresos exentos para el trabajador
y que no son deducibles (véase cédulas ISR E e ISR F-1) 1,404,1914
(=) Deducciones autorizadas para efectos de ISR $71,441,926
Notas
1. Las deducciones autorizadas que se determinan en esta cédula servirán para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, así como para la conciliación
entre el resultado contable y el fiscal.
2. Esta cifra corresponde al 8.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039 x 8.5% = 4,593) más la pérdida fiscal por la enajenación
del mobiliario y equipo (20,921) (véase la Relación de gastos contables y la cédula E-2-1).
3. Este importe corresponde a una erogación por concepto de reparaciones de instalaciones eléctricas, ya que se trata de un adeudo no cubierto al
cierre del ejercicio fiscal a una persona física, el cual no puede deducirse en el ejercicio de 2014 conforme al artículo 27, fracción IX, de la Ley del
ISR; sin embargo, consideramos que no es una partida no deducible, sino una partida pendiente de deducir; por tanto, aparece en la conciliación
contable-fiscal como una deducción contable no fiscal, ya que su deducibilidad se postergará hasta el ejercicio en que efectivamente se pague
(véase cédula E).
4. Esta cifra corresponde al 47% no deducible del total del total de pagos realizados que son ingresos exentos para los trabajadores (1,814,151 +
1,173,490 = 2,987,641 x 0.47 = 1,404,191) (véase cédula F-1); al efecto, es importante mencionar que no se consideró el pago realizado de ingre-
sos exentos de los trabajadores en los gastos de fabricación, pues dicha cantidad se consideró en el costo fiscal (veáse cédula D-1-1).
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CEDULA ISR J-3
Pagos provisionales de ISR del ejercicio 2015 2 y 3
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma
Ventas nacio-

nales 5,679,608 11,708,306 18,858,139 24,886,902 32,173,884 38,171,852 43,458,573 49,499,285 56,905,983 62,592,703 68,148,391 74,562,716
(+) Ventas de
exportación 2,285,609 5,103,879 8,270,533 10,377,314 12,534,558 14,292,611 17,474,273 19,651,680 22,159,015 24,262,598 25,591,970 26,684,756
(+) Intereses y
ganancia
cambiaria 29,881 58,368 94,274 121,701 153,654 192,861 229,441 270,507 303,626 341,653 379,538 415,711
(+) Ganancia
fiscal en
enajenación
de muebles
(equipo de
transporte) 0 0 0 0 147,734 147,734 147,734 147,734 147,734 147,734 147,734 147,734
(+) Ganancia
fiscal en
enajenación
de muebles
(equipo de
cómputo) 0 0 0 0 0 0 0 0 73,354 73,354 73,354 73,354
(+) Ganancia
fiscal en
enajenación
de inmuebles
(terreno) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 336,760 336,760
(=) Ingresos
nominales 7,995,098 16,870,553 27,222,946 35,385,917 45,009,830 52,805,058 61,310,021 69,569,206 79,589,712 87,418,042 94,677,747 102,221,031
(x) Coeficiente de
utilidad 0.1570 0.1570 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560 0.2560
(=) Utilidad fiscal
estimada 1,255,230 2,648,677 6,969,074 9,058,795 11,522,516 13,518,095 15,695,365 17,809,717 20,374,966 22,379,019 24,237,503 26,168,584
(+) Doceava
parte del
inventario
acumulable 28,631 57,262 85,893 114,524 143,155 171,786 200,417 229,048 257,680 286,311 314,942 343,574
1
(–) PTU pagada 0 0 0 0 306,496 612,992 919,488 1,225,984 1,532,480 1,838,976 2,145,472 2,451,965
(–) Pérdidas
fiscales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
(=) Base de
impuesto 1,226,599 2,591,415 6,883,181 8,944,271 11,072,865 12,733,317 14,575,460 16,354,685 18,584,806 20,253,732 21,777,089 23,373,045
(x) Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) ISR determi-

nado 367,980 777,425 2,064,954 2,683,281 3,321,860 3,819,995 4,372,638 4,906,406 5,575,442 6,076,120 6,533,127 7,011,914
(–) Pagos
provisionales
anteriores 0 277,386 608,317 1,812,904 2,351,861 2,896,749 3,316,145 3,775,475 4,223,493 4,811,802 5,215,066 5,569,615
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CEDULA ISR J-3 (Continuación)
Pagos provisionales de ISR del ejercicio 2015 2 y 3
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma
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(–) Retención de
ISR 26,725 62,296 101,564 127,547 163,698 185,025 218,436 250,103 274,495 315,565 347,232 379,510

Subsidio
(–) para el
empleo
FISCAL
pagado a los
trabajadores 63,869 106,812 150,486 203,873 261,413 318,825 378,727 432,810 489,145 545,489 616,280 688,205
(=) Pagos provi-

sionales del $277,386 $330,931 $1,204,587 $538,957 $544,888 $419,396 $459,330 $448,018 $588,309 $403,264 $354,549 $374,584 $5,944,199
periodo
Notas
1. Según el artículo 1.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, del 26 de diciembre de 2013, la PTU generada
en el ejercicio de 2014 y pagada en 2015 se deberá disminuir, por partes iguales, de manera acumulativa, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre (véase datos).

2. El importe de los pagos provisionales realizados se integra de la siguiente manera:
Total de pagos provisionales 5,944,199
(+) Subsidio para el empleo (este subsidio también
puede aplicarse contra el ISR del ejercicio) 688,205
(=) Pagos provisionales efectuados $6,632,404
El importe anterior, adicionado del impuesto retenido al contribuyente (379,510), es el monto de los anticipos de ISR asentado en la balanza de comprobación (7,011,914).
3. El importe de las retenciones efectuadas en el ejercicio es de 379,510 (véase mes de diciembre de esta cédula).
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marzo 2016

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marzo 2016

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marzo 2016

FISCAL
Información
de trascendencia
Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales, en marzo de 2016
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuación
se enlistan algunas que deberán presentarse durante marzo de este año:
Vencimiento
Obligación por cumplir Fundamento
del plazo
CFF
31 de marzo. Fecha límite para que las personas morales o el asociante de la asocia- Artículo 27, cuarto párrafo,
ción en participación, residentes en México, presenten ante las oficinas del CFF.
autorizadas que correspondan a su domicilio fiscal, una relación de los
socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, en la que
se indique su domicilio, residencia fiscal y número de identificación
fiscal, para no estar obligados a solicitar la inscripción en el RFC de
dichos residentes en el extranjero.
Ley del ISR
10 de marzo. Plazo para que las personas físicas que hubieran enajenado acciones Artículo 215, fracción I, del
en febrero de 2016, y que opten por dictaminar esta operación por Reglamento de la Ley del
contador público registrado, a fin de que el adquirente efectúe una ISR.
retención menor al 20% del total de la operación, presenten el aviso
respectivo ante la autoridad correspondiente a su domicilio fiscal.
17 de marzo. Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos Artículos 76, fracción XV,
recibidos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así como en 82, fracción VII, 110, frac-
piezas de oro o de plata, cuyo monto hubiera sido superior a $100,000 ción VII, y 118, fracción V,
en febrero de 2016. de la Ley del ISR, y 112 de
su reglamento.
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Información de trascendencia FISCAL
Vencimiento
del plazo
Esta información debe presentarse en el programa electrónico “De-
claración informativa por contraprestaciones o donativos recibidos
superiores a $100,000 pesos”, mediante la página del SAT (www.sat.
gob.mx), ya que así lo señala la ficha “1/ISR Declaración informativa
de operaciones superiores a $100,000”, del anexo 1-A de la RMF para
2016.
17 de marzo. Fecha para que los patrones que contrataron trabajadores de primer Artículos 230 y 236 de la
empleo para ocupar puestos de nueva creación y apliquen la deduc- Ley del ISR abrogada el
ción adicional en el ISR, presenten “bajo protesta de decir verdad” la 1o. de enero de 2014, y
información correspondiente a febrero de 2016 señalada en el artículo noveno, fracción XXXVII, de
236 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, me- las disposiciones transito-
diante el programa electrónico “Declaración Informativa del Fomento al rias de la Ley del ISR para
Primer Empleo”, a través de la página del SAT. 2014.
23 de marzo. Fecha para que las sociedades que pertenezcan a un grupo, y que hu- Artículo 161, antepenúltimo
bieran solicitado autorización para diferir el pago del ISR derivado de la párrafo, de la Ley del ISR.
ganancia en la enajenación de acciones dentro del mismo grupo, como
consecuencia de una reestructuración, presenten anualmente ante la
autoridad competente la documentación comprobatoria que ampare
que las acciones objeto de la autorización no han salido del grupo de
sociedades.
31 de marzo. Fecha límite para que las personas morales del régimen general de ley Artículo 76, fracción V, de la
presenten la declaración del ejercicio de 2015 en la que se determine el Ley del ISR.
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto
del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas.
Se deberá presentar en el programa de declaraciones anuales 2015
que está disponible en la página de Internet del SAT.
31 de marzo. Ultimo día para que las personas morales que tributen en el régi- Artículos 27, fracción XVIII,
men general o en el de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y y 74, séptimo párrafo, de la
pesqueras (aquellas cuyos integrantes no sólo sean personas físicas), Ley del ISR.
reúnan la documentación comprobatoria de las deducciones autori-
zadas del ejercicio de 2015 que incluya los requisitos que señalan las
disposiciones fiscales.1
31 de marzo. Fecha límite para que las personas morales que hayan tributado en el Artículo 74, fracción II,
régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras de último párrafo, de la Ley
la Ley del ISR, cuyos integrantes no sean sólo personas físicas, presen- del ISR.
ten la declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2015.
31 de marzo. Plazo para que las maquiladoras residentes en el país que opten por Artículo 182, fracción II,
aplicar lo dispuesto en la fracción indicada en el fundamento presenten último párrafo, de la Ley
ante las autoridades fiscales un escrito en el que manifiesten que la uti- del ISR.
lidad fiscal del ejercicio 2015 representó, al menos, la cantidad mayor
que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a y b de la fracción II
del artículo 182 de la Ley del ISR.
31 de marzo. Plazo para que las personas morales que tributen en el régimen general Artículo 54 del Reglamento
o en el de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras de la Ley del ISR.
(aquellas cuyos integrantes no sólo sean personas físicas), cumplan de
manera espontánea con las obligaciones establecidas en las fracciones
V y VII del artículo 27 de la Ley del ISR a fin de reunir los requisitos de
deducibilidad de las erogaciones de que se trate.
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FISCAL Información de trascendencia
Vencimiento
del plazo
31 de marzo. Plazo para que las personas morales que obtengan ingresos sujetos a Artículo 274, fracción VIII,
regímenes fiscales preferentes reúnan los requisitos que para cada de- del Reglamento de la Ley
ducción en particular establecen la Ley del ISR y el artículo señalado en del ISR.
el fundamento, a fin de determinar el resultado fiscal de las inversiones.
Ley del IVA
10 de marzo. Ultimo día para que los contribuyentes que transmitan documentos Artículo 1o.-C, fracción III,
pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y de la Ley del IVA.
que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes
a las actividades que hayan dado lugar a la emisión de los documentos
mencionados se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a
sus adquirentes estados de cuenta de febrero de 2016 en los que se
manifiesten los datos a que se refiere el artículo indicado en el funda-
mento.
31 de marzo. Plazo para que las misiones diplomáticas y los organismos interna- Regla 4.1.9, primer párrafo,
cionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la de la RMF para 2016.
Administración General de Grandes Contribuyentes correspondiente a
su domicilio fiscal, la solicitud de devolución del IVA trasladado y que
hayan pagado efectivamente, relativa a febrero de 2016.
31 de marzo. Fecha límite para que las personas físicas y las morales presenten me- Artículo 32, fracciones V
diante el formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de opera- y VIII, de la Ley del IVA, y
ciones con terceros”, la información correspondiente a febrero de 2016, reglas 4.5.1, 4.5.2 y 4.5.3
de las personas a las que se les retuvo el IVA, así como la información de la RMF para 2016.
sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado de este impuesto en
las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor
de los actos o actividades a la tasa a la cual se trasladó o fue traslada-
do el IVA, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no
esté obligado al pago.
Ley del IEPS
31 de marzo. Ultimo día para que los contribuyentes del IEPS presenten ante las Artículo 19, fracción VI, de
autoridades que correspondan a su domicilio fiscal, la información de la Ley del IEPS, y regla
los bienes que produjeron, enajenaron o importaron, así como de los 5.2.13 de la RMF para
servicios prestados por establecimiento en cada entidad federativa, 2016.
durante 2015.
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-
IEPS y su anexo 8, en términos de la regla 5.2.13 de la RMF para 2016.
17 de marzo.2 Fecha límite para que los productores e importadores de tabacos labra- Artículo 19, fracción IX, de
dos informen, conjuntamente con la declaración del mes, el precio de la Ley del IEPS, y reglas
enajenación de cada producto, así como su valor y volumen; además 5.2.1 y 5.2.16 de la RMF
de especificar el peso total de tabacos labrados enajenados, excepto para 2016.
para puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, o en
su caso, la cantidad total de cigarros enajenados. La información se de-
berá proporcionar por cada una de las marcas que produzca o importe
el contribuyente.
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-
IEPS y su anexo 2 contenido en la página de Internet del SAT.
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marzo 2016

Información de trascendencia FISCAL
Notas
1. El artículo 53 del Reglamento de la Ley del ISR precisa que en el caso de gastos deducibles de servicios públicos o contribuciones locales y
municipales, cuya documentación comprobatoria se haya expedido después de la fecha en que se prestaron los servicios o se causaron las contri-
buciones, podrán deducirse en el ejercicio en que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea
posterior y siempre que se cuente con la documentación comprobatoria a más tardar el día en el que el contribuyente deba presentar la declaración
del ejercicio en el que efectúe la deducción.
2. De acuerdo con el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publi-
cado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco días hábiles, dependiendo del sexto dígito numérico de
la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la

Fecha límite de pago
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:

a) Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artículo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador público autorizado en los términos del artículo 52 del mismo código, así como los contribuyentes a que se refiere el
artículo 32-H de dicho ordenamiento.
b) Los sujetos y las entidades a que se refiere el artículo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT (actual artículo 28).
c) La Federación y las entidades federativas.
d) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Federación.
e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así como los fondos o fidei-
comisos que en los términos de sus respectivas legislaciones tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
f) Los partidos y las asociaciones políticas legalmente reconocidos.
g) Las integradas e integradoras a que se refiere el capítulo VI del título II de la Ley del ISR.
Evasión fiscal por uso de software ilegal, se esti-

ma en más de 2 mil millones de pesos entre 2009
y 2014: UDLAP y SAT
Mediante el comunicado de prensa 022/2016, el SAT informó que la Universidad de las Américas Puebla (UDLAP)
presentó los resultados del estudio “Impacto fiscal por el uso y comercialización de software ilegal”; destaca que
entre 2009 y 2014 la evasión fiscal asociada a esta práctica se estima en más de 2 mil millones de pesos, y que 15%
de los paquetes de software instalados en las empresas no tienen licencia.
En este sentido, la UDLAP detalló que entre las conclusiones de la investigación se encuentra que 32% de las em-
presas utilizan software ilegal; y el valor del mercado ilegal de software se estimó en alrededor de 4 mil 577 millones
de pesos en 2014.
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marzo 2016
FISCAL Información de trascendencia
Además, informó que entre los principales resultados de la investigación se detectó que del total de las empresas que
instalaron por lo menos un paquete de software de forma ilegal, poco más de 40% del software que tienen es ilegal.
El estudio se desarrolló a petición del SAT, en el ámbito de sus atribuciones, con el propósito de conocer con mayor
detalle los niveles de evasión fiscal por el uso de software sin licencia.
Este último organismo indicó que ese tipo de estudios sirven para entender diversos fenómenos de evasión de im-
puestos, con objeto de tomar acciones y medidas para combatirlos.
Entre las recomendaciones que señala el estudio se encuentran las siguientes:
Nuevo edificio del SAT en Córdoba, Veracruz
El SAT informó mediante el comunicado de prensa 021/2016 que con objeto de ofrecer más y mejores servicios a
los contribuyentes de Córdoba, Veracruz, se inauguró un edificio que alberga al organismo fiscal en esa zona de la
entidad.
El edificio cuenta con estacionamiento disponible para los contribuyentes, rampa de acceso para discapacitados y
se brindan todos los servicios como inscripciones al RFC, orientación fiscal, generación de e.firma, sala de Internet,
entre otros, en instalaciones más amplias y modernas.
En este edificio se encuentran también las áreas de Servicios al Contribuyente, Jurídica, Recaudación y Auditoría, por
lo que en un mismo espacio se pueden realizar diversos trámites, sin tener que trasladarse de un lugar a otro, como
ocurría antes.
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Consultas de
FISCAL
nuestros lectores
¿Una persona moral que úni- ¿Una persona moral que úni- A su vez, el artículo 9o., fracción
camente realiza actividades camente realiza actividades III, de la Ley del IVA especifica lo
exentas del IVA está obligada a exentas del IVA está obligada a siguiente (énfasis añadido):
presentar cada mes la declara- presentar cada mes la declara-
ción informativa de operacio- ción informativa de operaciones 9o. No se pagará el impues-
nes con terceros? con terceros? to en la enajenación de los
siguientes bienes:
R
Soy contador independiente. editores ..........................
Uno de mis clientes es una per-
sona moral del régimen general III. Libros, periódicos y revistas,
de la Ley del ISR que se dedica No, por lo siguiente: así como el derecho para usar o ex-
a la enajenación de libros y plotar una obra, que realice su autor.
El artículo 1o., fracciones I a
revistas. La empresa se inscribió
IV, de la Ley del IVA dispone lo
en el RFC el 1o. de febrero de ..........................
siguiente:
2016 y, por sus operaciones,
sólo efectúa actividades exentas 1o. Están obligadas al pago del Por último, el artículo 32, frac-
del IVA. Al respecto, tengo duda impuesto al valor agregado esta- ción VIII, de la Ley del IVA señala
si este contribuyente tiene obli- blecido en esta Ley, las personas lo siguiente (énfasis añadido):
gación de presentar la declara- físicas y las morales que, en terri-
ción informativa de operaciones torio nacional, realicen los actos 32. Los obligados al pago de
con terceros (DIOT), pues, en su o actividades siguientes: este impuesto y las personas
caso, en marzo se tendría que que realicen los actos o ac-
presentar la correspondiente a I. Enajenen bienes. tividades a que se refiere el
febrero pasado. artículo 2o.-A tienen, además
II. Presten servicios independientes. de las obligaciones señaladas
Lector de Tlaxcala, Tlaxcala en otros artículos de esta Ley,
III. Otorguen el uso o goce tem- las siguientes:
poral de bienes.
¿? ..........................
IV. Importen bienes o servicios.
VIII. Proporcionar mensualmen-
..........................
te a las autoridades fiscales, a
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FISCAL Consultas de nuestros lectores
través de los medios y formatos En consecuencia, una persona declaración anual del ISR, puede
electrónicos que señale el Servi- moral que únicamente realiza presentarla si aplicará en ella la
cio de Administración Tributaria, actividades exentas del IVA, en deducción de intereses reales
la información correspondien- este caso, la enajenación de li- por créditos hipotecarios de
te sobre el pago, retención, bros y revistas, no está obligada casa-habitación y obtendrá un
acreditamiento y traslado del a presentar cada mes la declara- saldo a favor?
impuesto al valor agregado en ción informativa de operaciones
las operaciones con sus provee- con terceros.
dores, desglosando el valor de R
los actos o actividades por tasa a
editores
la cual trasladó o le fue trasladado ¿Una persona física que perci-

el impuesto al valor agregado, be sólo ingresos por salarios y
incluyendo actividades por las que que no está obligada a presen- En nuestra opinión, no, por lo
el contribuyente no está obligado tar declaración anual del ISR, siguiente:
al pago, dicha información se puede presentarla si aplicará
presentará, a más tardar el día 17 en ella la deducción de intere- El artículo 98, fracción III, de
del mes inmediato posterior al que ses reales por créditos hipo- la Ley del ISR, aplicable a los
corresponda dicha información. tecarios de casa-habitación y contribuyentes que perciben in-
obtendrá un saldo a favor? gresos por salarios y conceptos
.......................... asimilados, estipula lo siguiente:
Conforme a lo anterior, es- Laboro como contador de una 98. Los contribuyentes que obten-
tán obligados a proporcionar persona moral del régimen general gan ingresos de los señalados en
mensualmente a las autorida- de Ley del ISR que se dedica a la este Capítulo, además de efectuar
des tributarias, a través de los comercialización de herrajes en los pagos de este impuesto, ten-
medios y formatos electrónicos general. Uno de los trabajadores drán las siguientes obligaciones:
que señale el SAT, la información de la empresa, el cual no tiene obli-
correspondiente sobre el pago, gación de presentar declaración ..........................
retención, acreditamiento y tras- anual del ISR, pues sólo percibe
lado del IVA en las operaciones ingresos por salarios menores a III. Presentar declaración anual
con sus proveedores: $400,000, no comunicó por escrito en los siguientes casos:
que la presentaría y en diciembre
1. Las personas obligadas al pasado se le hizo el ajuste anual a) Cuando además obtengan
pago del IVA. conforme a la ley que regula este ingresos acumulables distintos de
impuesto, me comentó que sí los señalados en este Capítulo.
2. Las personas que realicen desea presentarla, pues me indicó
los actos o actividades a que que quiere aplicar la deducción b) Cuando se hubiera comunica-
se refiere el artículo 2o.-A de de los intereses reales del crédito do por escrito al retenedor que se
la Ley del IVA (actos o activi- hipotecario de su casa-habitación presentará declaración anual.
dades gravados a la tasa de y obtendrá un saldo a favor. Tengo
0%). duda si esto es posible. c) Cuando dejen de prestar ser-
vicios antes del 31 de diciembre
En este sentido, la Ley del IVA Lector de Ciudad de México del año de que se trate o cuando
no obliga a las personas que se hubiesen prestado servicios a
realicen actividades exentas a dos o más empleadores en forma
proporcionar mensualmente ¿? simultánea.
a las autoridades tributarias la
información correspondiente d) Cuando obtengan ingresos por
sobre el pago, retención, acre- los conceptos a que se refie-
ditamiento y traslado del IVA en ¿Una persona física que percibe re este Capítulo, de fuente de
las operaciones con sus provee- sólo ingresos por salarios y que riqueza ubicada en el extranjero o
dores (DIOT). no está obligada a presentar provenientes de personas no obli-
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gadas a efectuar las retenciones del ISR conforme al artículo ¿Un socio de una sociedad ci-
del artículo 96 de esta Ley. 150 de la ley que regula este vil que tributa en el régimen de
impuesto, únicamente en los las personas morales con fines
e) Cuando obtengan ingresos casos que señala el artículo no lucrativos y que en marzo
anuales por los conceptos a que 98, fracción III, de la Ley del de 2016 comenzará a realizar
se refiere este Capítulo que exce- ISR. por su cuenta actividades em-
dan de $400,000.00. presariales, puede optar por
2. Sin embargo, las personas tributar en el RIF en ese mes?
.......................... físicas que sólo obtengan
ingresos por la prestación
Por su parte, el artículo 150, de un servicio personal Trabajo como contador inde-
primer párrafo, de la Ley del ISR subordinado y que no se pendiente. Uno de mis clientes
establece lo siguiente: encuentren obligadas a es socio de una sociedad civil
presentar declaración anual que tributa en el régimen de las
150. Las personas físicas que del ISR, podrán presentarla personas morales con fines no
obtengan ingresos en un año de siempre que en la misma lucrativos. En los próximos días
calendario, a excepción de los derive un saldo a su favor inaugurará un taller de mante-
exentos y de aquellos por los que como consecuencia de la nimiento de automóviles, por lo
se haya pagado impuesto defini- aplicación de las deduccio- que desea inscribirse en el RFC
tivo, están obligadas a pagar su nes siguientes: en el régimen de incorporación
impuesto anual mediante decla- fiscal (RIF); sin embargo, no
ración que presentarán en el mes a) Honorarios médicos y sé si esto es posible, pues leí
de abril del año siguiente, ante dentales, así como gastos en una página de Internet que
las oficinas autorizadas. hospitalarios, que se con- desarrolla temas fiscales, que
signan en el artículo 151, los socios de esas personas
.......................... fracción I, de la Ley del ISR. morales debieron presentar la
solicitud de tributación en el RIF
Al efecto, el artículo 260 del Re- b) Gastos de funerales, confor- a más tardar el 29 de febrero de
glamento de la Ley del ISR indi- me al artículo 151, fracción 2016.
ca lo siguiente (énfasis añadido) II, de la Ley del ISR.
Lector de Tepic, Nayarit
260. Las personas físicas que Según se aprecia, no se indica
únicamente obtengan ingresos la posibilidad de presentar la
por la prestación de un servicio declaración anual del ISR en
personal subordinado y que la que derive un saldo a fa-
no se encuentren obligadas a vor como consecuencia de la
presentar la declaración anual a deducción de intereses reales
que se refiere el artículo 150 de la por créditos hipotecarios de
Ley, podrán presentarla siem- casa-habitación en términos del
pre que en la misma derive un artículo 151, fracción IV, de la ¿Un socio de una sociedad civil
saldo a su favor como conse- Ley del ISR. que tributa en el régimen de las
cuencia de la aplicación de las personas morales con fines no
deducciones previstas por el Por consiguiente, en nuestra lucrativos y que en marzo de
artículo 151, fracciones I o II de opinión, una persona física que 2016 comenzará a realizar por
la Ley. percibe únicamente ingresos por su cuenta actividades empresa-
salarios y que no está obligada a riales, puede optar por tributar
De las disposiciones anteriores presentar declaración anual del en el RIF en ese mes?
destaca lo siguiente: ISR, no puede presentarla, aun-
que aplique en ella la deducción
1. Las personas que perciban de intereses reales por créditos
ingresos por salarios deben hipotecarios de casa-habitación
presentar declaración anual y obtenga un saldo a favor.
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En nuestra opinión, sí, por lo refiere el artículo 79, fracción XIII Como se observa, podrán
siguiente: de la presente Ley, aún y cuan- tributar en el RIF los socios,
do reciban de dichas personas accionistas o integrantes de
El artículo 111, fracción I, incisos morales intereses, siempre que personas morales previstas
a a c, de la Ley del ISR, aplica- el total de los ingresos obtenidos en el título III de la Ley del ISR
ble a los contribuyentes del RIF, en el ejercicio inmediato anterior (personas morales con fines
dispone lo siguiente (énfasis por intereses y por las actividades no lucrativos), siempre que no
añadido): a que se refiere el primer párrafo perciban remanente distribui-
de este artículo, en su conjunto, ble de esas personas, y que
111. Los contribuyentes personas no excedan de dos millones de ingresen un caso de aclaración
físicas que realicen únicamente pesos. a través del portal del SAT con
actividades empresariales, que la documentación soporte que
enajenen bienes o presten servi- c) Los socios, accionistas o consideren pertinente, en la
cios por los que no se requiera integrantes de asociaciones de- que comprueben que cumplen
para su realización título profe- portivas que tributen en términos la excepción del tipo de so-
sional, podrán optar por pagar del Título II de esta Ley, siempre cios, accionistas o integrantes
el impuesto sobre la renta en los que no perciban ingresos de referidos, para que la autoridad
términos establecidos en esta las personas morales a las que resuelva su aclaración por el
Sección, siempre que los ingre- pertenezcan. mismo medio; el caso de acla-
sos propios de su actividad em- ración debió presentarse a más
presarial obtenidos en el ejercicio .......................... tardar el 29 de febrero de 2016.
inmediato anterior, no hubieran
excedido de la cantidad de dos Por su parte, la regla 2.5.9 de la Sin embargo, en nuestra opinión,
millones de pesos. RMF para 2016 señala lo si- lo referido en la regla 2.5.9 de
guiente (énfasis añadido): la RMF (plazo para presentar el
.......................... caso de aclaración) aplica a los
2.5.9. Para los efectos del artículo socios, accionistas o integrantes
No podrán pagar el impuesto en 111, fracción I, incisos a), b) y c) de personas morales con fines
los términos de esta Sección: de la Ley del ISR en relación con no lucrativos que al 29 de febrero
los artículos 27 del CFF y 29 y 30 de 2016 ya realizaban actividades
I. Los socios, accionistas o inte- de su Reglamento, las personas empresariales, pero no podría
grantes de personas morales o físicas que sean socios, accionis- aplicar a un socio, accionista o
cuando sean partes relacionadas tas o integrantes de las personas integrante que después de esa
en los términos del artículo 90 de morales a que se refieren dichos fecha comience a llevar a cabo
esta Ley, o cuando exista vin- incisos, podrán optar por tribu- actividades empresariales.
culación en términos del citado tar en los términos del Título IV,
artículo con personas que hubie- Capítulo II, Sección II de la mis- Por tanto, en nuestra opinión,
ran tributado en los términos de ma Ley, siempre que ingresen un socio de una sociedad civil
esta Sección, a excepción de los un caso de aclaración a través que tributa en el régimen de las
siguientes: del Portal del SAT, anexando la personas morales con fines no
documentación soporte que lucrativos y que en marzo de
a) Los socios, accionistas o consideren pertinente, en la que 2016 comenzará a realizar por
integrantes de las personas comprueben que cumplen con la su cuenta actividades empresa-
morales previstas en el Título excepción del tipo de socios, ac- riales, sí puede optar por tributar
III de esta Ley, siempre que no cionistas o integrantes referidos, en el RIF en ese mes.
perciban el remanente distribui- para que la autoridad resuelva su
ble a que se refiere el artículo aclaración por el mismo medio.
80 de este ordenamiento. ¿Una persona moral que pre-
Dicho caso de aclaración, de- sentó a principios de febrero
b) Las personas físicas que sean berá presentarse a más tardar un aviso de cancelación en el
socios, accionistas o integrantes el último día del mes de febrero RFC por la liquidación total
de las personas morales a que se de 2016.
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Consultas de nuestros lectores FISCAL
de su activo está obligada a así como las demás personas

enviar al SAT la contabilidad físicas y las Asociaciones Religio-
electrónica de enero de 2016? sas que hayan optado por utilizar
la herramienta electrónica “Mis
cuentas” de conformidad con lo
Soy contador independiente. previsto en la regla 2.8.1.5., debe-
Uno de mis clientes era una per- En nuestra opinión, no, por lo rán llevarla en sistemas electróni-
sona moral del régimen general siguiente: cos con la capacidad de generar
de la Ley del ISR que se dedi- archivos en formato XML que
caba a la fabricación y venta de El artículo 28, fracción IV, del contenga lo siguiente:
calculadoras. La empresa inició CFF dispone lo siguiente:
un procedimiento de liquida- I. Catálogo de cuentas utilizado
ción el 30 de noviembre; su 28. Las personas que de acuerdo en el periodo, conforme a la es-
ejercicio de liquidación fue de con las disposiciones fiscales tructura señalada en el Anexo 24,
dos meses (diciembre de 2015 estén obligadas a llevar contabili- Apartado A; a éste se le agregará
y enero de 2016), por lo que a dad, estarán a lo siguiente: un campo con el código agrupa-
principios de febrero presentó la dor de cuentas del SAT conteni-
declaración del referido ejerci- .......................... do en el Apartado B, del mismo
cio y conjuntamente con ello el anexo.
aviso de cancelación en el RFC. IV. Ingresarán de forma mensual
Al efecto, en 2015 la empresa su información contable a través ..........................
no estuvo obligada a enviar su de la página de Internet del Servi-
contabilidad al SAT; sin embar- cio de Administración Tributaria, II. Balanza de comprobación
go, tengo entendido que todos de conformidad con reglas de que incluya saldos iniciales,
los contribuyentes ya deben carácter general que se emitan movimientos del periodo y saldos
enviar la contabilidad electró- para tal efecto. finales de todas y cada una de
nica; por lo que se refiere a la las cuentas de activo, pasivo,
contabilidad de enero de este A su vez, la regla 2.8.1.6 de la capital, resultados (ingresos,
año, debe enviarse en marzo RMF para 2016 señala lo si- costos, gastos y resultado integral
de 2016, por lo que tengo duda guiente: de financiamiento) y cuentas de
si dicha persona moral también orden, conforme al Anexo 24,
está obligada a hacerlo, aunque 2.8.1.6. Para los efectos de los Apartado C.
ya hubiera presentado el aviso artículos 28, fracción III del CFF
de cancelación del RFC. y 33, Apartado B, fracciones I, ..........................
III, IV y V y 34 de su Reglamento,
Lector de Ecatepec, Edomex los contribuyentes que estén Por su parte, la regla 2.8.1.7
obligados a llevar contabilidad de la RMF para 2016 indica lo
y a ingresar de forma mensual siguiente (énfasis añadido):
su información contable a tra-
vés del Portal del SAT, excepto 2.8.1.7. Para los efectos del artícu-
los contribuyentes que tributen lo 28, fracción IV del CFF, los con-
en el RIF, las personas físicas tribuyentes que estén obligados
que tributen conforme al artícu- a llevar contabilidad y a ingresar
lo 100, fracción II de la Ley del de forma mensual su información
ISR, siempre que sus ingresos contable a través del Portal del
¿Una persona moral que pre- del ejercicio de que se trate no SAT, excepto los contribuyentes
sentó a principios de febrero un excedan de $2’000,000.00 (dos que tributen en el RIF, las personas
aviso de cancelación en el RFC millones de pesos 00/100 M.N.), físicas que tributen conforme al
por la liquidación total de su las sociedades, asociaciones artículo 100, fracción II de la Ley
activo está obligada a enviar al civiles y fideicomisos autorizados del ISR, siempre que sus ingresos
SAT la contabilidad electrónica para recibir donativos deducibles, del ejercicio en que se trate no
de enero de 2016? a que se refiere la regla 2.8.1.2., excedan de $2’000,000.00 (dos
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marzo 2016

millones de pesos 00/100 M.N.), ble a más tardar en los primeros contabilidad deberán ingresar de
las sociedades, asociaciones civi- tres días del segundo mes pos- forma mensual su información
les y fideicomisos autorizados para terior, al mes que corresponde contable a través de la página
recibir donativos deducibles, a que la información a enviar, por cada de Internet del SAT, en términos
se refiere la regla 2.8.1.2., así como uno de los meses del ejercicio de las reglas de carácter general
las demás personas físicas y las fiscal de que se trate. que se emitan.
Asociaciones Religiosas que hayan
optado por utilizar la herramienta .......................... Al respecto, las personas morales
electrónica “Mis cuentas” de con- deberán enviar las balanzas de
formidad con lo previsto en la regla Por último, el artículo 30, frac- comprobación en forma mensual
2.8.1.5., deberán enviar a través ción XI, del Reglamento del CFF a más tardar en los primeros tres
del buzón tributario o a través del especifica lo siguiente: días del segundo mes posterior
portal “Trámites y Servicios” del al que corresponda la informa-
Portal del SAT, dentro de la opción 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ción a enviar, por cada uno de los
denominada “Trámites”, conforme meses del ejercicio fiscal de que se
a la periodicidad y los plazos que XI. El aviso de cancelación en trate; mientras que el catálogo de
se indican, lo siguiente: el Registro Federal de Contri- cuentas deberá enviarse cuando
buyentes por liquidación total se entregue la primera balanza de
I. El catálogo de cuentas como del activo, se presentará por los comprobación en el plazo referido.
se establece en la regla 2.8.1.6., contribuyentes que tributen en los
fracción I, se enviará por primera términos del Título II de la Ley del Sin embargo, las personas mora-
vez cuando se entregue la pri- Impuesto sobre la Renta, conjun- les en liquidación deberán presen-
mera balanza de comprobación tamente con la declaración final tar el aviso de cancelación en el
en los plazos establecidos en la de la liquidación total del activo RFC por liquidación total del acti-
fracción II de esta regla. En caso de la sociedad a que se refiere el vo conjuntamente con la declara-
de que se modifique el catálogo artículo 12 de la citada Ley. ción final de la liquidación total del
de cuentas al nivel de las cuen- activo, en este sentido, en nuestra
tas que fueron reportadas, éste Para los efectos del párrafo ante- opinión, estos contribuyentes ya
deberá enviarse a más tardar al rior y del artículo 76, fracción V de no tendrán ninguna obligación
vencimiento de la obligación del la Ley del Impuesto sobre la Ren- posterior a su liquidación y a la
envío de la balanza de comproba- ta, cuando el ejercicio de liquida- presentación del aviso mencio-
ción del mes en el que se realizó ción a que se refiere el artículo 12 nado (excepto la de conservar su
la modificación. del mismo ordenamiento, sea por contabilidad y por créditos fiscales
un periodo menor a tres meses, que no se hubieran enterado).
II. Los archivos relativos a la regla el contribuyente presentará el avi-
2.8.1.6., fracción II conforme a los so a que se refiere esta fracción En consecuencia, en nuestra
siguientes plazos: conjuntamente con la declaración opinión, una persona moral que
del ejercicio de liquidación. presentó a principios de febrero
a) Las personas morales, excepto el aviso de cancelación en el
aquellas que se encuentren en el .......................... RFC por la liquidación total de
supuesto previsto en el inciso c) de su activo no estará obligada a
esta fracción, enviarán de forma De acuerdo con lo anterior, los enviar al SAT la contabilidad
mensual su información conta- contribuyentes obligados a llevar electrónica de enero de 2016.
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marzo 2016

FISCAL
Tesis selectas
Suspensión del plazo para la conclusión

de una visita domiciliaria. Casos en los que
no opera. Tesis del TFJFA
El artículo 46-A, penúltimo párrafo, del CFF establece orden de aseguramiento de cuentas bancarias de los
que si durante el plazo para concluir la visita domici- contribuyentes o la imposición de una multa por no pro-
liaria o la revisión de la contabilidad del contribuyente porcionar los libros y registros que forman parte de su
en las oficinas de las propias autoridades, los contribu- contabilidad, no actualiza la hipótesis de suspensión del
yentes interponen algún medio de defensa en el país o plazo para la conclusión de una visita domiciliaria, pues
en el extranjero contra los actos o actividades que de- si bien constituyen actos que derivan de la fiscalización
riven del ejercicio de sus facultades de comprobación, que está en curso, lo cierto es que los actos combati-
dichos plazos se suspenderán desde la fecha en que se dos deben incidir de manera directa en la fiscalización
interpongan los medios de defensa hasta que se dicte de que se trate, es decir, que en su caso, el acto que
resolución definitiva de los mismos. se controvierta, dada la interposición de un medio de
defensa en su contra, provoque, de ser fundada dicha
En relación con lo anterior, las autoridades tributarias controversia, la anulación de la facultad ejercida.
han considerado que la suspensión del plazo para con-
cluir una visita domiciliaria opera aun cuando el con-
tribuyente hubiera promovido algún medio de defensa
contra la orden de aseguramiento de cuentas bancarias
de los contribuyentes o la imposición de una multa por
no proporcionar los libros y registros que forman parte
de su contabilidad.
Al efecto, la Segunda Sección de la Sala Superior del

TFJFA emitió una tesis aislada en la que señaló que el
hecho de que se promueva algún medio de defensa
durante el desarrollo de la visita domiciliaria contra la
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FISCAL Tesis selectas
Por tanto, el tribunal resolvió que en tales supuestos no se actualiza la hipótesis normativa para que opere la suspen-
sión del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
La tesis es la siguiente:
VISITA DOMICILIARIA. SUSPENSION DEL PLAZO PARA SU CONCLUSION ANTE LA INTERPOSICION DE

UN MEDIO DE DEFENSA DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 46-A, PENULTIMO PARRAFO, DEL CO-
DIGO FISCAL DE LA FEDERACION, CASO EN EL QUE NO OPERA. De conformidad con el artículo 46-A,
penúltimo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria, los
contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades
que deriven del ejercicio de la referida facultad de comprobación, dicho plazo se suspenderá desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos; en
esa tesitura, el hecho de que se promueva algún medio de defensa durante el desarrollo de la visita domiciliaria
contra la orden de aseguramiento de cuentas bancarias de los contribuyentes o la imposición de una multa por
no proporcionar, los libros y registros que forman parte de su contabilidad, no actualiza la hipótesis de suspen-
sión en comento, pues si bien constituyen actos que derivan de la fiscalización en curso, lo cierto es que los
actos combatidos deben incidir de manera directa en la fiscalización de que se trate, es decir, que en su caso,
el acto que se controvierta, susceptible de ser expulsado de la vida jurídica, dada la interposición de un medio
de defensa en su contra, provoque de ser fundada dicha controversia, la anulación de la facultad ejercida. Bajo
esas circunstancias, si bien en el caso se emiten actos con motivo del ejercicio de las facultades de compro-
bación (aseguramiento de cuentas bancarias y/o multas por no cumplir con proporcionar la documentación e
información solicitada) contra los cuales se interponen medios de defensa, aun su nulificación, no implica la
destrucción de la facultad de fiscalización ejercida, sino únicamente de esos actos en particular, de ahí que
en esos supuestos no se actualice la hipótesis normativa prevista en el penúltimo párrafo del artículo 46-A del
Código Fiscal de la Federación, para que opere la suspensión del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
Revista del TFJFA, séptima época, año VI, número 54, de enero de 2016, páginas 175 y 176.
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marzo 2016

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
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Indicadores
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FISCAL
A71
15 115.954000000000 116.174000000000 116.647000000000 116.345000000000 115.764000000000 115.958000000000 116.128000000000 116.373000000000 116.809000000000 117.410000000000 118.051000000000 118.532000000000
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16 118.984000000000
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2010=100)
Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
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LEGAL
EMPRESARIAL
Consultas de
nuestros lectores
Cuando no coincide la firma autorizado para esa cuenta; ante ciones de Crédito (LGTOC)
de un cheque con la registra- esto, deseo saber si estamos dispone que el librador es
da en el banco, y por ello no obligados a resarcir los daños al responsable del pago del
se paga el título de crédito, contratista, o debe ser el banco cheque y que cualquier
¿quién debe resarcir los daños quien lo haga. estipulación en contrario se
y perjuicios ocasionados al tendrá por no hecha.
tenedor? Lector de Zacatlán, Puebla
2. En este sentido, el artículo 193
del mismo ordenamiento es-
Soy gerente de finanzas en una pecifica que el librador de un
compañía de publicidad. Hace al- cheque presentado en tiem-
gunos días se expidió un cheque po y no pagado, por causa
a uno de nuestros impresores imputable al propio librador,
para pagarle un adeudo pendien- Cuando no coincide la firma de resarcirá al tenedor los daños
te; sin embargo, recientemente un cheque con la registrada en y perjuicios que con ello le
el contratista se comunicó con el banco, y por ello no se paga ocasione. En ningún caso, la
nosotros para comentarnos que el título de crédito, ¿quién debe indemnización será menor de
el banco no le había pagado el resarcir los daños y perjuicios 20% del valor del cheque.
cheque, lo que le había ocasio- ocasionados al tenedor?
nado daños y perjuicios, pues no Según se aprecia, cuando por
había podido cubrir una deuda error imputable al librador (dado
con un proveedor, por lo que que no coincidía la firma del
nos solicita que le cubramos cheque con los registros del
los daños. Al investigar con el banco) no se paga un cheque
banco dicha situación nos dimos al tenedor, aquél será respon-
cuenta de que éste no pagó el Estará obligado quien expidió el sable de los daños y perjuicios
cheque porque no coincidía la cheque (librador), por lo siguiente: ocasionados; por tanto, el
firma de quien lo expidió, ya que, contratista puede demandarle
por error, lo firmó un gerente no 1. El artículo 183 de la Ley válidamente el resarcimiento
General de Títulos y Opera- correspondiente.
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COMERCIO
EXTERIOR
Colaboraciones
Análisis de la reforma al
Decreto Immex 2016
Ø MTRO. RICARDO MÉNDEZ CASTRO

CUMPLIMIENTO LEGAL ADUANERO EN APCE
MIEMBRO DE LA COMISIÓN DE LEGISLACIÓN ADUANERA Y
DE COMERCIO EXTERIOR ACADEMIA DE DERECHO FISCAL
DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA
Introducción
El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacture-

ra, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto En nuestro país existen alrededor de 6,610 empresas
Immex) es un dispositivo jurídico conformado por 10 autorizadas bajo alguna de las cinco modalidades que
capítulos, 34 artículos y 2 anexos, y cuyo objeto es fo- considera el programa Immex, según datos publicados
mentar y otorgar facilidades a las empresas Immex para en el directorio de empresas disponible en el portal de
realizar procesos industriales o de servicios en el caso Internet de la SE.2
de las mercancías de exportación y para la prestación
de servicios de exportación.1
Modalidad Immex Cantidad
En otras palabras, las Immex tienen la posibilidad de Albergue 68
efectuar importaciones temporales de materias primas
Controladoras 1
y/o activos fijos con la finalidad de someterlas a un pro-
ceso de elaboración, transformación o reparación o de Industrial 5,453
servicio; de esta manera, una vez obtenido el bien final, Servicio 1,072
éste será retornado al extranjero. Además, es posible Terciarización 7
hacer otras operaciones, como cambios de régimen y Total 6,610
transferencias virtuales.
1 Cfr. Artículo 1 Decreto Immex.

2 Vid. Directorios y discos de captura en www.gob.mx/se, enero 2016.
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COMERCIO
EXTERIOR Colaboraciones
Contenido de la reforma a las empresas autorizadas con una certificación obte-

nida por el SAT y en términos de las disposiciones de
carácter general. Antes, hacía referencia a las empresas
Como antecedente de la reforma, cabe mencionar que certificadas de acuerdo con la LA.
el 12 de febrero de 2015 se publicó el anteproyecto de
las modificaciones al Decreto Immex, el cual se dio a Debemos observar que no se especificó la modalidad
conocer en el sitio web de la Comisión Federal de Mejo- de certificación, por lo que es factible relacionarlo con
ra Regulatoria, con el expediente 03/2424/120215, mis- la certificación de empresa certificada de operador eco-
mo que fue modificado en diversas ocasiones.3 nómico autorizado, y otras modalidades, así como la
certificación en materia de IVA y IEPS, las cuales son
Así, el pasado 6 de enero se publicó en el DOF el “De- otorgadas por el SAT y reglamentadas por las RGCE.
creto por el que se modifica el diverso para el Fomento
de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Ser- Artículo 4o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
vicios de Exportación”, que de acuerdo con su primer
transitorio entró en vigor 30 días naturales despúes de I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
su publicación, es decir, el 5 de febrero de 2016. Adi-
cionalmente, se estableció una excepción para su vi- a) a d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
gencia relacionada con ciertos requisitos especiales
que requieren que la SE someta a opinión de la SHCP, Se deroga.
además de las modificaciones de las mercancías sensi-
bles reguladas en los apartados d, e y f del anexo II, las Se deroga.
cuales entrarán en vigor 15 días hábiles después de que
se publique el Acuerdo que establece los lineamientos Se deroga.
de este dispositivo, que se dará a conocer dentro los 60
días hábiles de la publicación de la reforma al Decreto II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Immex.
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En este apartado identificaré las áreas de oportunidad,
así como el impacto de los cambios suscitados al De- No podrán ser importadas al amparo del Progra-
creto Immex, que pretende se administren adecuada- ma las mercancías señaladas en el Anexo I del
mente las operaciones de comercio exterior realizadas presente Decreto, salvo que derivado de contin-
al amparo del programa Immex. En este sentido, a con- gencias ocasionadas por caso fortuito, fuerza ma-
tinuación se relacionan algunos comentarios sobre los yor o abasto, la Secretaría publique el Acuerdo a
artículos que registraron modificaciones: que se refiere el artículo 5 del presente Decreto
en el que determine lo procedente en relación a la
Artículo 2o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . importación de dichas mercancías y señale el pe-
riodo en que se deberán mantener las circunstan-
I. Empresa certificada, aquella que cuenta con la cias excepcionales. Para lo establecido en este
certificación que otorgue el SAT y señale median- párrafo, la Secretaría tomará en cuenta la informa-
te Reglas de Carácter General; ción disponible de las autoridades competentes
en la materia.
II. a XI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las mercancías objeto de transferencia mediante
pedimento de importación o exportación de ope-
Comentario raciones virtuales sujetas al Programa, tendrán un
plazo de permanencia de hasta seis meses, con-
Terminología del decreto tado a partir de la fecha en que se hubiere reali-
zado la misma, con excepción de las transferidas
El artículo 2o. del Decreto Immex contiene 11 concep- por proveedores nacionales sin Programa, cuyo
tos, de los cuales únicamente se modificó el relaciona- plazo de permanencia será de dieciocho meses.
do con las empresas certificadas, mismo que describe
3 Cfr. www.cofemer.gob.mx, enero 2016.
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COMERCIO
Colaboraciones EXTERIOR
Comentario primero cuando se lleva a cabo entre empresas Immex

de mercancías importadas temporalmente, y el segun-
Mercancías autorizadas y temporalidades do cuando un proveedor nacional transfiere mercancías
nacionales o nacionalizadas a una empresa Immex.4 En
El artículo 4o. del Decreto Immex considera las mer- este sentido, la temporalidad se aplica de la siguiente
cancías que podrán ser introducidas bajo el régimen forma:
temporal para elaboración, transformación y reparación
para empresas en programas de maquila o exportación, 1. En transferencias virtuales entre empresas Im-
así como los plazos de permanencia en el país. mex el plazo de retorno es de seis meses.
Derivado de la reforma se hizo congruente la regulación 2. En transferencias virtuales de proveedor na-

de las mercancías y los plazos de permanencia de 18 cional a una empresa Immex, el plazo de re-
meses, que dispone el artículo 108, fracción I, de la LA; torno es de 18 meses.
es el caso de las materias primas, combustibles, lubri-
cantes, envases, empaques, entre otros, que se vayan
a utilizar en el proceso productivo. Estos supuestos se encuentran previstos en la regla
4.3.19 de las RGCE para 2016, por lo que únicamen-
Eliminación de plazos de permanencia te se armonizaron en cuanto a su reglamentación. Adi-
cionalmente, debe considerarse una excepción de los
En consecuencia, se eliminaron los plazos de tempo- plazos de permanencia para las empresas certificadas
ralidades de los 12 meses para productos del azúcar Immex que tienen un plazo de retorno de 36 meses; así,
(anexo I-Bis), los nueve meses del acero y sus manu- para el operador económico autorizado que cuente con
facturas (anexo I-Ter), los 12 meses para los neumáticos un programa SECIIT (Sistema electrónico para el con-
usados (anexo II), los 12 meses de las mercancías del trol de inventarios de importaciones temporales) es de
sector textil y confección (anexo III), y los seis meses 60 meses, y para las certificadas del sector aeronáutico
de los productos del sector textil y confección cuando el periodo es indefinido.5
se destinaban a procesos Immex en la modalidad de
servicios. Artículo 5o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Restricción de importación temporal de mercancías I. Los requisitos específicos que deberán cum-
plirse para efectuar la importación temporal de
También se adicionó una restricción, consistente en que las mercancías que se señalan en el Anexo II del
no podrán ser introducidas al régimen temporal al am- presente Decreto, así como las que establezca la
paro del Decreto Immex, las mercancías listadas en el Secretaría mediante Acuerdo, las cuales se suje-
anexo I, el cual contiene un total de 20 fracciones aran- tarán a lo que se disponga en dicho Anexo;
celarias de los capítulos 17, 18, 21, 22, 40 y 63 de la Ley
de los Impuestos Generales de Importación y de Expor- II. Se deroga.
tación. Cabe mencionar que se dispuso una excepción
en caso de contingencias originadas por caso fortuito, III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
fuerza mayor o abasto; sin embargo, la SE deberá darlo
a conocer mediante un acuerdo en el DOF en el que se Se deroga.
expongan los motivos, aunque es poco probable que
llegue a darse este supuesto para los neumáticos usa- IV. El esquema de garantía que ampare el cum-
dos y artículos de prendería. plimiento de las obligaciones inherentes a la im-
portación temporal de las mercancías señaladas
Temporalidad en operaciones virtuales en el Anexo II del presente Decreto, así como las
relativas al Programa en cualquiera de sus moda-
En cuanto a las transferencias virtuales, en términos lidades.
generales se realizan principalmente de dos tipos: el
4 Cfr. Reglas 4.3.19, 5.2.2 y 5.2.3 de las RGCE.

5 Cfr. Reglas 3.8.1, 3.8.8, 3.8.11 y 3.8.12 de las RGCE.
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COMERCIO
Las actividades que podrán autorizarse bajo la modalidad de servicios no se llevarán a cabo tratándose de las
mercancías que así se indiquen en el Anexo II del presente Decreto, salvo las excepciones que establezca la
Secretaría para las empresas certificadas, así como para aquellas que cumplan los requisitos específicos que
al efecto se determinen.
Comentario
Coordinación de autoridades administrativas
El artículo 5o. del Decreto Immex dispone que la SE, previa opinión o consideración de la SHCP, regulará obligacio-
nes específicas, mismas que fueron modificadas para quedar de la siguiente forma:
1. Regular obligaciones especiales para las mercancías sensibles del anexo II.
2. Establecer las actividades y los requisitos que podrán efectuarse bajo la modalidad del registro Immex de
servicios. En la actualidad, se regulan conforme al anexo 3.2.9 de las reglas y criterios emitidos por la Se-
cretaría de Economía.
3. Implementar un esquema de garantías para las mercancías reguladas en el anexo II. Cabe mencionar que
aún se desconoce cuáles serán las excepciones para empresas que actualmente cuentan con una certifica-
ción en materia de IVA y IEPS, así como para las Immex que tienen una garantía del interés fiscal autorizada
por el SAT.
Eliminación de montos máximos y restricciones al anexo I Bis y I-Ter
Adicionalmente, se eliminaron los requisitos para solicitar montos máximos para el sector textil y de confección, por
lo que los procedimientos para su obtención deberán ser eliminados del “Acuerdo por el que la Secretaría de Eco-
nomía emite las reglas y criterios de carácter general en materia de comercio exterior”. También, se derogó la parte
que señalaba que las empresas Immex de la modalidad servicio tenían restringido importar temporalmente productos
del azúcar (anexo I-Bis), así como la condición que limitaba a las empresas Immex certificadas de la modalidad de
servicios que tenían la posibilidad importar temporalmente productos del acero y sus manufacturas (anexo I-Ter).
Adición de mercancías sensibles en el anexo II
Derivado de la eliminación de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III, se adicionó un nuevo anexo II que considera seis sectores
productivos con un total de 1,756 fracciones arancelarias restringidas para su importación temporal en la modalidad
de servicios, excepto cuando cumplan los requisitos señalados, como sigue:
Apartados Fracciones
Sector azucarero (caps. 17, 18 y 21) 14
Sector acero (caps. 72 y 73) 383
Sector textil y confección (caps. 50 al 63) 1,252
Sector aluminio (cap. 76) 83
Desperdicios oro, cobre, níquel, aluminio, plomo, zinc y estaño
(caps. 71, 74, 75, 76, 78, 79, 80, 81) 11
Tabaco y sucedanos (cap. 24) 13
Total 1,756
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COMERCIO
Artículo 6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lo señalado en esta fracción no será aplicable

tratándose de las mercancías a que se refiere el
I. a VIII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexo II del presente Decreto, salvo cuando las
empresas con Programa cuenten con registro de
IX. Se deroga. empresa certificada, y
X. Se deroga. III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Comentario
El artículo 6 Bis del Decreto Immex establece los bene-
El artículo 6o. del Decreto Immex establece las prerroga- ficios que podrán utilizar las empresas que cuenten con
tivas para las empresas Immex certificadas por el SAT. registro Immex.
Eliminación de plazo de devolución de IVA Padrón de importadores de sectores específicos
En relación con la reforma, se eliminó la fracción IX vin- Se derogó la fracción I, la cual exentaba el procedimien-
culada con el plazo de cinco días hábiles para efectos to de inscripción del padrón de importadores de sec-
de la devolución del IVA cuando se tuviera saldo a favor tores específicos para las mercancías reguladas en el
en las declaraciones. Cabe recordar que derivado del anexo 10 de las RGCE para 2016. Este beneficio fue
surgimiento de la certificación en materia de IVA y IEPS, eliminado indirectamente desde el 1o. de marzo de
actualmente la devolución de IVA se encuentra ligada a 2015 por las empresas Immex que estaban obligadas a
los beneficios de acuerdo con la modalidad de certifica- inscribirse a dicho padrón para el sector textil y de con-
ción, 20 días para el tipo A, 15 días para el tipo AA, y 10 fección, incluyendo a las empresas Immex certificadas
días para el tipo AAA conforme a la regla 5.2.13 de las en materia de IVA y IEPS que sólo tienen obligación de
RGCE para 2016. anexar el oficio de autorización para quedar registradas,
sin cumplir mayores requisitos cuando se trate de los
Exención de requisitos de submanufactura sectores textil y de confección y del calzado.6
Además, se eliminó la fracción X, que eximía declarar Ampliación de fracciones arancelarias

información relacionada con la fecha y el número de pe-
dimento de importación temporal y especificaciones del En cuanto a la fracción II, regula la exención en el trámi-
proceso industrial al que serán destinadas las mercan- te de ampliaciones de fracciones arancelarias, y se mo-
cías para empresas de la submanufactura. Esta reforma dificó para indicar que no será aplicable a las mercan-
se hace congruente con el procedimiento de presenta- cías sensibles del anexo II, excepto para las empresas
ción de aviso electrónico o digital ante la administración Immex que sean certificadas.
desconcentrada de auditoría de comercio exterior seña-
lado en el artículo 169 del Reglamento de la LA. Artículo 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 6-Bis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Se deroga. a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Cuando se trate de las mercancías comprendi-

das en el Anexo II del presente Decreto, la clasifi-
6 Inicialmente, la obligación se dio a conocer en el DOF el 26 de diciembre de 2014, en la Quinta Resolución de modificaciones a las Reglas de
carácter general en materia de comercio exterior para 2014 a fin de entrar en vigor el 1o. de enero de 2015. Posteriormente, se publicó una prórroga
para el 1o. de marzo de 2015 en el mismo medio, mediante la Séptima Resolución de Modificaciones a las Reglas de carácter general en materia
de comercio exterior para 2014, el 30 de enero de 2015.
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COMERCIO
cación arancelaria de las mercancías a que se re- 4. Valor estimado o total de las importaciones a
fiere el artículo 4, fracción I del mismo a importar realizarse durante el periodo de 2 años, en su
temporalmente y del producto final a exportar al caso;
amparo del Programa, que correspondan confor-
me a la Tarifa. 5. Volumen o valor estimado de la producción o
del servicio a realizar durante el periodo de 2
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . años, y
6. Calendarización del programa de inversión

conforme al Acuerdo que para tal efecto pu-
blique la Secretaría cuando la solicitud del
Artículo 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . programa sea para la importación de las mer-
cancías señaladas en el Anexo II del presente
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decreto.
a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En los casos en que la solicitud para obtener el

Programa se ingrese a través de medios electró-
c) Cuando se trate de las mercancías comprendi- nicos, no será necesaria la presentación de copia
das en el Anexo II del presente Decreto, la clasifi- certificada de la documentación mencionada en
cación arancelaria de las mercancías a que se rela presente fracción.
fiere el artículo 4, fracción I del mismo a importar
temporalmente y del producto final a exportar al III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
amparo del Programa, que correspondan confor-
me a la Tarifa. a) a c). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) Con el documento que acredite que no se en-

cuentre en los listados de empresas publicadas
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . por el SAT, en términos de los artículos 69 y 69-B,
tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación,
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . con excepción de lo dispuesto en la fracción VI
del referido artículo 69.
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Opinión positiva vigente expedida por el SAT
Se deroga. sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales
del solicitante en términos de lo dispuesto en el
c) y d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación.
e) Programa de inversión que contenga: IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. La información relativa a los planos de las ins- V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

talaciones, la ubicación y fotografías de los
locales en los que se llevarán a cabo las ope- a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
raciones;
b) Conjuntamente con el SAT, cuando se solicite
2. Descripción de los montos de inversión que la importación temporal de mercancías a que se
se efectuarán en los bienes inmuebles, ma- refiere el Anexo II de este Decreto y en cualquier
quinaria y equipo; otro caso que determinen dichas autoridades.
3. Número de personas contratadas o a contra- (...)

tar directa o indirectamente;
(...)
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COMERCIO
(...)
VI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El Programa podrá ampliarse para incluir, entre otros, mercancías señaladas en el Anexo II del presente Decreto;
modalidades de Programa; procesos o actividades que determine la Secretaría mediante Acuerdo publicado en
el Diario Oficial de la Federación, así como sociedades controladas y empresas para realizar procesos bajo la
modalidad de tercerización, debiendo presentar ante la Secretaría la solicitud en el formato que ésta establezca.
(...)
(...)
Comentario
Requisitos de cumplimiento para solicitar programa Immex
El artículo 11 del Decreto Immex establece los requisitos para autorizar una empresa Immex por parte de la SE;
además, señala que se requiere opinión previa por parte del SAT para su registro. En relación con la reforma se
modificaron los siguientes puntos:
1. En el apartado I, se modificó el inciso c para requerir la fracción arancelaria de la materia prima y producto
terminado cuando se trate de mercancías establecidas en el anexo II.
2. En el apartado II, se eliminó el tercer párrafo del inciso b relacionado con los programas de inversión para em-
presas de la modalidad servicio y mercancías que se consideraban sensibles, de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III.
En relación con este punto, se adicionó el inciso e para requerir de forma anexa un programa de inversión
a todas las empresas que pretendan registrar un programa Immex.
3. En el apartado III, se adicionó el requisito relacionado con la comprobación de no encontrarse en el listado

de empresas que realizan operaciones inexistentes de acuerdo con el SAT. Adicionalmente, deberán contar
con opinión positiva vigente sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.
Es de observar que la fracción III se encuentra vinculada con el artículo 29 del Decreto Immex, y correspon-
de a la SE revisar si se cumplen estos requisitos.
4. En el apartado V, se específica que cuando se trate de mercancías sensibles previstas en el anexo II, la SE
realizará visitas conjuntas con el SAT para autorizar un programa.
5. En relación con el segundo párrafo de este artículo, se modificó para disponer que el programa Immex
podrá ampliarse con objeto de solicitar la autorización de otras modalidades del programa, así como para
solicitar importar mercancías sensibles del anexo II, siempre que se cumplan los requisitos establecidos.
Cumplimiento de obligaciones permanentes
Sobre este punto, cabe resaltar que aunque no fue modificado el artículo 12 del ordenamiento, los programas estarán
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COMERCIO
vigentes mientras el titular de los mismos continúe cum- Comentario

pliendo los requisitos previstos para su otorgamiento y
las obligaciones establecidas en el presente decreto. Obligaciones de empresas Immex y de la submanu-
factura
Artículo 21. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El artículo 21 del Decreto Immex establece la posibili-

dad de efectuar transferencias de mercancías por parte
Para los efectos del párrafo anterior, las empresas de empresas Immex a empresas submanufactureras o
con Programa deberán registrar ante la Secretaría submaquiladoras; en este sentido, las empresas Immex
a las otras personas y acreditar que estas cum- tienen las obligaciones que se indican a continuación:
plen con los siguientes requisitos:
1. Se modificó el segundo párrafo y sus fracciones
I ..................................... para indicar que las empresas Immex deberán acre-
ditar y asegurarse de que cumplen requisitos espe-
II. Su domicilio fiscal y los domicilios en los que cíficos, como los siguientes:
realicen sus operaciones de submanufactura de
exportación, estén inscritos y activos en el Regis- a) Verificar que se encuentran registrados y ac-
tro Federal de Contribuyentes; tivos el domicilio fiscal y el domicilio donde
se lleven actividades de operación de sub-
III. Que se trate de personas morales que tributen manufactura.
conforme al Título II o de personas físicas que tri-
buten conforme al Título IV, Capítulo II, Secciones b) Que se trata de personas físicas o morales
I o II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta; con actividad empresarial en términos de la
Ley del ISR.
IV. Opinión positiva vigente expedida por el SAT
sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales del c) Acreditar que cuenta con opinión positiva
solicitante en términos de lo dispuesto en el artícu- vigente del cumplimiento de obligaciones
lo 32-D del Código Fiscal de la Federación, y fiscales.
V. Que no se encuentra en los listados publicados d) Confirmar que no se encuentran en el lista-

por el SAT en términos de los artículos 69 y 69-B, do de empresas que realizan operaciones
tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, inexistentes de acuerdo con el SAT.
con excepción de lo dispuesto en la fracción VI
del referido artículo 69.
Adicionalmente la empresa con Programa deberá 2. El tercer párrafo menciona que deberá anexarse un
adjuntar un informe donde se describa de manera informe detallado que describa el proceso comple-
detallada el proceso que desarrollará cada una de mentario, incluyendo el tiempo del mismo, que rea-
las personas registradas que lleven a cabo la sub- lizarán las empresas que se registren.
manufactura de exportación, así como el tiempo
que implica realizarlo. 3. Además, en el último párrafo se especifica que la
SE y el SAT realizarán visitas en los domicilios don-
........................................ de se efectúen operaciones de submanufactura
para verificar cumplimiento de obligaciones.
De manera individual o conjunta la Secretaría y el
SAT podrán realizar visitas de verificación del lu- Artículo 22. La empresa con Programa que trans-
gar o lugares en donde se lleven a cabo las ope- fiera mercancías conforme al artículo anterior, de-
raciones de submanufactura de exportación, de berá presentar el aviso a que se refiere el artículo
conformidad con las facultades que en la materia 169 del Reglamento, en medios electrónicos de
le otorguen las disposiciones aplicables. conformidad con lo que establezca el SAT me-
diante Reglas de Carácter General.
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COMERCIO
Comentario cías sensibles del anexo II, únicamente se deberán im-

portar temporalmente las autorizadas.
Presentación de aviso para realizar operaciones de
submanufactura Implementación del sistema de control de inventario
automatizado
El artículo 22 del Decreto Immex señala en términos
generales que para utilizar el procedimiento de trans- Además, se modificó la fracción X para especificar que
el Sistema de Control de Inventario deberá cumplir los
ferencia de mercancías con empresas de la submanu- lineamientos de las RGCE. Cabe obsevar que antes se
factura deberán cumplirse los requisitos del artículo 169 disponía que se cumplieran los requisitos del artículo 10
del Reglamento de la LA de 2015. Antes, se indicaba del Decreto Immex; sin embargo, al desvincularlo con
como fundamento el artículo 155 del Reglamento de la este dispositivo no se derogó el artículo 10, por lo que
LA abrogado. no tendrá aplicación alguna.
El artículo 169 del Reglamento de la LA es un dispositivo Artículo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

importante porque dispone que para realizar las transfe-
rencias de mercancías con el aviso deberá presentarse I. a III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
en documento electrónico o documento digital, además
de anexar determinada información o documentación. IV. No se encuentren las mercancías importadas
temporalmente al amparo de su Programa, en los
Artículo 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . domicilios registrados ante el SAT, hasta por un
monto equivalente a la cantidad líquida estable-
I. y II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . cida en el artículo 102, tercer párrafo del Código
Fiscal de la Federación;
III. Cuando se trate de las mercancías comprendi-
das en el Anexo II del presente Decreto, importar V. Que el SAT determine que las mercancías im-
temporalmente al amparo del Programa exclusi- portadas temporalmente al amparo de su Progra-
vamente las mercancías que se clasifiquen en las ma, no ingresaron físicamente al país de destino
fracciones arancelarias autorizadas en el mismo; o no se presentaron físicamente en la aduana de
salida al extranjero, una vez tramitado el pedimen-
IV. a VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . to de exportación o retorno al extranjero;
IX. Llevar el control de inventarios en forma auto- VI. Presente documentación falsa, alterada o con
matizada, de conformidad con lo establecido por datos falsos, o cuando el SAT determine que el
el SAT mediante Reglas de Carácter General, y nombre o domicilio fiscal del proveedor o produc-
tor, destinatario o comprador en el extranjero, se-
X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ñalados en los pedimentos, facturas o bien la in-
formación transmitida en términos de la Ley, sean
falsos, inexistentes o no localizados;
Comentario VII. Presente aviso de cancelación en el Registro

Federal de Contribuyentes o no presente la decla-
El artículo 24 del Decreto Immex dispone las obligacio- ración anual de los impuestos federales por los
nes que deben cumplir las empresas con programa au- que se encuentre obligada en términos de la le-
torizado. Cabe mencionar que este precepto se vincula gislación aplicable;
con el artículo 12 del mismo decreto que establece las
obligaciones de cumplimiento permanentes. VIII. La autoridad determine que sus socios y/o
accionistas se encuentran vinculados con alguna
Importación de mercancías sensibles empresa a la que se le hubiera cancelado su Pro-
grama de conformidad con las fracciones III, IV, V,
En relación con lo anterior, se modificó la fracción III VI y IX del presente artículo, y
para indicar que cuando se tenga autorizado mercan-
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COMERCIO
IX. Cuando no se acredite que se realizó la en- Sobre el particular, se modificaron y adicionaron nuevas
trega física de las mercancías importadas tem- hipótesis que son causales de cancelación del progra-
poralmente al amparo de su Programa, derivado ma Immex, las cuales se indican a continuación:
de operaciones de transferencias y/o avisos de
submaquila conforme a lo que establezca el SAT 1. La fracción IV señala que no se encuentren mer-
mediante Reglas de Carácter General. cancías importadas temporalmente en los do-
micilios registrados hasta por un monto equi-
(...) valente de $155,610.7 Cabe mencionar que
(...) anteriormente, al no señalar un monto mínimo
quedaba al arbitrio de la autoridad considerar
(...) cualquier valor como incumplimiento; este
monto es importante porque el SAT no formu-
(...)
lará declaratoria de perjuicio por delito de con-
(...) trabando.
(...) 2. La fracción V dispone que el SAT determinará

que las mercancías importadas temporalmen-
Las empresas a las que se les cancele su Progra- te no ingresaron al país destino, y ahora se
ma por las causales a que se refieren las fraccio- incluye, o no se presentaron físicamente en la
nes III, IV, V, VI, VIII y IX de este artículo, así como aduana de salida al extranjero una vez tramita-
los socios y/o accionistas vinculados con ellas do el pedimento. Aun cuando la autoridad rea-
y que figuren en el testimonio o copia certifica- liza intercambio de información con autorida-
da de la escritura en que conste el contrato de des extranjeras, es más sencillo que detecte
sociedad de dichas empresas y, en su caso, de que las mercancías no fueron presentadas en
sus modificaciones al sistema de administración la aduana de salida, por lo que las empresas
e integración accionario en el que aparezcan los deben tener cuidado cuando tengan faltantes
datos de la inscripción ante el Registro Público de mercancías que supuestamente se hayan
que corresponda, no podrán obtener ningún pro- exportado y no estén ligadas a un pedimento
grama de fomento a la exportación por un plazo de exportación o retorno.
de cinco años, contados a partir de la fecha en
3. La fracción VI precisa que se presente docu-
que se cancele el Programa respectivo.
mentación apócrifa, o cuando la autoridad de-
(...) termine que los datos del proveedor, compra-
dor, destinatario o comprado en el extranjero
(...) señalados en pedimento, facturas, así como
en la información transmitida (acuse de valor)
sean falsos inexistentes o no localizados.
4. La fracción VII establece cuando se presenta

aviso de cancelación del RFC, o cuando no se
presente la declaración anual de los impuestos
Comentario
federales (caso de la declaración anual de ISR).
El artículo 27 del Decreto Immex regula las distintas cau- 5. La fracción VIII señala que cuando se determi-
sales de cancelación del programa Immex; así, quienes ne que en el supuesto de los socios accionis-
realicen algunas de las conductas tipificadas serán su- tas se haya cancelado un programa Immex de
jetos de un procedimiento de cancelación del registro acuerdo con las hipótesis III, IV, V, VI, incluyen-
Immex, donde se otorgará el periodo de pruebas y ale- do la nueva fracción IX.
gatos de 10 días hábiles, y una vez presentadas ante
la autoridad, se emitirá una resolución en un plazo no 6. Conforme a la fracción X adicionada, no se
mayor de tres meses. acredite que fue efectuada la entrega de las
7. Cfr. Artículo 102, tercer párrafo, del CFF.
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COMERCIO
mercancías importadas temporalmente bajo Artículo 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

el programa Immex, cuando se realicen trans-
ferencias virtuales o se presenten avisos de Se deroga.
empresas de la submanufactura.
7. En el párrafo octavo de este dispositivo úni-

camente se adicionó la fracción IX de causal
Comentario
de cancelación a las hipótesis III, IV, V, VI y VIII,
para mencionar que los socios y/o accionistas
Concepto de operación maquila y submaquila
serán castigados por un plazo de cinco años a
partir de la cancelación del programa Immex.
El artículo 34 del Decreto Immex relaciona los concep-
tos de operación maquila y submaquila regulados en la
Ley del IVA, con los términos de operación manufactura
y submanufactura señalados en el artículo 2 de este or-
Artículo 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . denamiento.
I. a IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eliminación del plazo de devolución de IVA

V. Clasificación arancelaria de la mercancía a impor- Se eliminó el párrafo segundo, que establecía un plazo
tar y a exportar, cuando se trate de las mercancías de excepción de 20 días para la devolución de saldos a
comprendidas en el Anexo II del presente Decreto; favor de IVA y cinco días hábiles para las empresas certi-
ficadas (este último beneficio se regulaba en el artículo 6
VI. y VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
del decreto). Según indicamos, ahora los plazos se otor-
gan en función de la modalidad (A, AA o AAA) de certifi-
cación en materia de IVA y IEPS, que tienen autorizada
las empresas Immex; y en el caso de empresas que no
cuentan con una certificación la devolución se otorgarán
Comentario en los plazos generales de 40 días hábiles que dispone
el artículo 22 del CFF.
Información pública por medios electrónicos
El artículo 32 del Decreto Immex precisa la información

que será publica en forma electrónica por parte de la Conclusión
SE en cumplimiento de la Ley Federal de Transparen-
cia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Es importante que las empresas Immex conoz-
En este sentido, se modificó la fracción V para dispo- can las modificaciones que se llevaron a cabo al
ner que debe darse a conocer la fracción arancelaria de Decreto Immex con la finalidad de conocer los
importación y de exportación de mercancías sensibles derechos y las obligaciones generadas, así como
reguladas en el anexo II. las causales de cancelación, suspensión y nu-
lidad del citado registro referido, todo ello para
Artículo 33. Se deroga. administrar de una mejor forma las operaciones
de comercio exterior que se realizan al amparo
del mismo.
Comentario Adicionalmente, derivado de la reforma al De-

creto Immex, es necesario que se actualicen el
Eliminación de concepto operación maquila Acuerdo de las reglas y criterios que emite la SE
en materia de comercio exterior. En cuanto a las
Se derogó el artículo 33 del Decreto Immex para hacer RGCE para 2016, éstas fueron publicadas el 27
congruente el concepto de operación maquila que se de enero de 2016.
encuentra normado por el artículo 181 de la Ley del
ISR.
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LABORAL
Terminación colectiva de las relaciones de trabajo.

Aspectos por considerar
Introducción
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas

empresas se ven en la necesidad de concluir de mane-
ra definitiva sus actividades, por lo que deben cumplir
distintos requisitos, entre ellos, la terminación colectiva
de sus relaciones laborales.
Sin duda, en la terminación de las relaciones laborales

se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se
indiquen tanto en los contratos de trabajo –individual
o colectivo–, como en las reglas generales previstas Precisamos al respecto, los lineamientos aplicables en
en la LFT, pues de lo contrario los trabajadores podrán cada supuesto.
reclamar sus derechos ante la Junta de Conciliación y
Arbitraje (JCA).
Cuando no existe contrato colectivo
Comentamos las disposiciones aplicables en la termi-
nación colectiva de las relaciones de trabajo que se
consignan en la LFT.
La terminación de las relaciones de trabajo como conse-
cuencia del cierre de las empresas o establecimientos o
Causas de terminación colectiva de las relaciones de la reducción definitiva de sus operaciones, se sujetará
de trabajo a las disposiciones del capítulo VIII “Terminación colectiva
de las relaciones de trabajo”, del título séptimo, de la LFT.
Existen diversos casos por los que se origina la termina- En este sentido, el artículo 434 de la LFT indica que son
ción colectiva de las relaciones de trabajo, la ley laboral causas de terminación colectiva de las relaciones de
establece dos vertientes, de acuerdo con lo siguiente: trabajo las siguientes:
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1. La fuerza mayor o el caso fortuito no imputable a patrón, o su incapacidad física o mental o su muerte, que
produzca como consecuencia necesaria, inmediata directa, la terminación de los trabajos.
2. La incosteabilidad notoria y manifiesta de la explotación.
3. El agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva.
4. Los casos previstos en el artículo 38 de la LFT (la explotación de minas que carezcan de minerales costea-
bles o para la restauración de minas abandonadas o paralizadas).
5. El concurso mercantil legalmente declarado, si la autoridad competente o los acreedores resuelven el cierre
definitivo de la empresa o la reducción definitiva de sus trabajos.
Cuando existe contrato colectivo
El contrato colectivo de trabajo es el convenio celebrado entre uno o varios sindicatos de trabajadores y uno o varios
patrones, con objeto de establecer las condiciones según las cuales debe prestarse el trabajo (artículo 386 de la LFT).
Conforme al artículo 401 de la LFT, el contrato colectivo de trabajo puede terminarse por las siguientes causas:
Pese a lo anterior, hay ocasiones en que en el contrato colectivo de trabajo se indican otras causales que originan la
terminación de las relaciones laborales colectivas; ello dependerá de la actividad de la empresa y de los acuerdos
celebrados entre el patrón y el representante de los trabajadores, es decir, el sindicato.
Normas por observar en la terminación colectiva de las relaciones de trabajo
De acuerdo con el artículo 435 de la LFT, cuando terminen las relaciones colectivas de trabajo se deberá atender lo
siguiente:
Causa de terminación Normas por observar

1. Fuerza mayor o el caso fortuito no Se dará aviso a la JCA para que ésta, previo el procedimiento especial, apruebe
imputable al patrón, o su incapacidad o desapruebe la terminación colectiva de las relaciones de trabajo (artículo 435,
física o mental o su muerte. fracción I, de la LFT).
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LABORAL Taller de prácticas
Causa de terminación Normas por observar

2. Incosteabilidad notoria y manifiesta Previamente a la terminación, se deberá obtener autorización de la JCA, de acuer-
de la explotación. do con las disposiciones relativas a los procedimientos de los conflictos colectivos
de naturaleza económica (artículo 435, fracción III, de la LFT).
3. Agotamiento de la materia objeto de Antes de la terminación de las relaciones colectivas de trabajo se deberá obtener
una industria extractiva. autorización de la JCA, conforme al procedimiento especial (artículo 435, fracción
II, de la LFT).
4. Explotación de minas que carezcan El artículo 38 de la LFT indica que estas actividades pueden ser por obra o tiempo
de minerales costeables o para la res- determinado; por tanto, al finalizar el plazo previsto, el vínculo laboral se extinguirá
tauración de minas abandonadas o y no habrá que cumplir requisitos adicionales; de ahí que es importante que este
paralizadas. tipo de relaciones laborales se amparen mediante la celebración de los contratos
de trabajo respectivos.
5. Concurso mercantil legalmente de- Se dará aviso a la JCA para que ésta, previo el procedimiento especial, apruebe
clarado, si la autoridad competente o o desapruebe la terminación colectiva de las relaciones de trabajo (artículo 435,
los acreedores resuelven el cierre de- fracción I, de la LFT).
finitivo de la empresa o la reducción
definitiva de sus trabajos.
Según se aprecia, en las causas de terminación indica- 1. Tres meses de salario.

das en los numerales 1, 3 y 5 del cuadro anterior, la JCA
2. Prima de antigüedad señalada en el artículo 162 de
autorizará la terminación colectiva previo procedimiento
la LFT.
especial; en el caso de la señalada en el numeral 2, la
autorizará conforme al procedimiento de conflictos co- Para determinar el monto de las indemnizaciones que de-
lectivos de naturaleza económica. ban pagarse a los trabajadores se tomará como base el
salario correspondiente al día en que nazca el derecho a
Cabe observar que los procedimientos mencionados en la indemnización, incluyendo en él la cuota diaria y la parte
el párrafo anterior se rigen en los artículos siguientes: proporcional de gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por
su trabajo, es decir, la base será el salario diario integrado.
Por otra parte, por disposición establecida en el artículo

162, fracción I, de la LFT, la prima de antigüedad consis-
te en el pago de 12 días de salario por cada año de ser-
vicios prestados; este salario base tendrá que sujetarse
a los límites siguientes:
1. No podrá ser inferior al SMG del área corres-

pondiente.
2. La base máxima será el doble del SMG del área

Indemnización por la terminación colectiva de las re- correspondiente al lugar de prestación del tra-
laciones de trabajo bajo.
Según el artículo 436 de la LFT, los trabajadores que que- Así, la base de cálculo de esta prestación será el sala-
den sin empleo con motivo de una terminación colectiva rio que estuviera percibiendo el trabajador al momento
de trabajo por alguna de las causas indicadas en el artí- de recibirla o el doble del salario mínimo, el que resulte
culo 434, salvo en el caso de la explotación de minas que menor.
carezcan de minerales costeables o para la restauración
de minas abandonadas o paralizadas, tendrán derecho a No se debe olvidar que además de la indemnización
una indemnización consistente en lo siguiente: correspondiente y la prima de antigüedad, los trabaja-
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Taller de prácticas LABORAL
dores tendrán derecho a que se les entregue su finiqui- se tomará en cuenta el escalafón de los trabajadores, a
to, que es la cantidad que recibirá el trabajador por las fin de que sean reajustados los de menor antigüedad.
prestaciones y derechos que hubiera devengado y que
Pese a que la legislación laboral no establece una indemni-
aún no se le hayan pagado al terminarse la relación de
zación para estos trabajadores, se les deberá entregar la in-
trabajo, tales como salarios devengados y no pagados,
demnización correspondiente por terminación colectiva, la
parte proporcional de aguinaldo, vacaciones, prima va-
cual se integra por los conceptos mínimos que indica la LFT.
cacional, horas extra y demás prestaciones a las que
tenga derecho conforme a su contrato de trabajo. Por su parte, el artículo 439 de la LFT dispone que cuan-
do el reajuste de personal sea por la implantación de
Asimismo, en el caso de la terminación de un contra-
maquinaria o de procedimientos de trabajo nuevos, que
to colectivo, se deberá atender a las disposiciones que
traigan como consecuencia la reducción de trabajado-
para tal efecto se establezcan en dicho documento.
res, a falta de convenio, el patrón deberá obtener la au-
torización de la JCA.
Reducción de trabajadores
Al efecto, los trabajadores reajustados tendrán derecho
Según el artículo 437 de la LFT, cuando se trate de reduc- a una indemnización que se integra de los elementos
ción de los trabajos en una empresa o establecimiento, siguientes:
El pago de los cuatro meses de salario y de los 20 días se calculará en función del salario diario integrado, y en el
caso de la prima de antigüedad se considerará como base máxima el doble del SMG del área correspondiente, y
como mínima el SMG vigente del área.
Además, se entregará el finiquito a que tengan derechos los trabajadores rescindidos, y de ser el caso, las indemni-
zaciones que para tal efecto indique el contrato de trabajo, sea individual o colectivo.
Por último, el ajuste de personal deberá efectuarse de acuerdo con la antigüedad de los trabajadores, es decir, se des-
pedirá a los de menor antigüedad; además de que se tendrá que solicitar la autorización de la JCA y realizar el pago de
las indemnizaciones correspondientes.
Conclusión
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas empresas se ven en la necesidad de concluir de manera
definitiva sus actividades, por lo que deben cumplir distintos requisitos, entre ellos, la terminación colectiva de sus
relaciones laborales.
Sin duda, en la terminación de las relaciones laborales se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se
indiquen tanto en los contratos de trabajo –individual o colectivo–, como en las reglas generales previstas en la
LFT, pues de lo contrario los trabajadores podrán reclamar sus derechos ante la Junta de Conciliación y Arbitraje.
Comentamos, las disposiciones aplicables en la terminación colectiva de las relaciones de trabajo previstas
en la ley laboral.
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LABORAL
Tesis selectas
Salarios caídos. Forma de computarlos conforme

al plazo fijado para el pago del sueldo.
Tesis de Tribunal Colegiado
Uno de los elementos de vital importancia para efectos de indemnización de los trabajadores es el salario integrado.
En este sentido, el artículo 89 de la LFT señala que las indemnizaciones previstas en la LFT deben cubrirse con el
salario correspondiente al día en que nazca el derecho a la indemnización, incluyendo en él la cuota diaria y la parte
proporcional de las prestaciones mencionadas en el artículo 84 de la misma ley.
El artículo 89 también establece que cuando el salario se fije por semana, quincena o mes, se dividirá entre siete, o
entre treinta, según el caso, para determinar el salario diario.
Este mismo criterio se aplicará para determinar el salario diario que debe utilizarse para efectos de pago de los sala-
rios caídos; sin embargo, algunos patrones hacen el cálculo sumando los salarios de las 52 semanas, 24 quincenas
o 12 meses del año para luego dividir el resultado entre 365 días, lo que ha generado inconformidad en los trabaja-
dores.
Al respecto, el Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito emitió la tesis aislada
I.13o.T.139 L (10a.) en la que señala que para no obtener una diferencia económica injustificada en el pago de sala-
rios caídos se deberá atender lo siguiente:
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Tesis selectas LABORAL
Conforme al tribunal, lo anterior se justifica, dado que en estos casos la erogación del sueldo no se hace en atención
al número de días trabajados, sino a la unidad de tiempo “semana”, “quincena” o “mes”, cuyo estipendio es el mis-
mo, por ejemplo, en cada uno de los 12 meses del año, no obstante la diferencia en el número de días que existe en
algunos, el sueldo no se ve disminuido en febrero por tener 28 o 29 días, sino que se pagan 12 mensualidades al año.
La tesis es la siguiente:
SALARIOS CAIDOS. FORMA DE COMPUTARLOS CONFORME AL PLAZO FIJADO PARA EL PAGO DEL
SUELDO. Los artículos 82, 83, primer párrafo, 88 y 89 de la Ley Federal del Trabajo, regulan el salario y los
plazos para su pago, ya que prevén la posibilidad de que aquél se fije por día, semana, quincena o mes, auna-
do a que cuando se determine por semana o mes, se dividirá entre 7 y 30 respectivamente, para establecer el
estipendio diario. Sobre estas premisas, cuando en un conflicto laboral deba obtenerse el sueldo diario para
computar los salarios caídos, no debe efectuarse una sumatoria de las 52 semanas, 24 quincenas o 12 meses
del año, para luego dividir el resultado entre 365, sino que debe atenderse a las siguientes hipótesis para no ob-
tener una diferencia económica injustificada en el pago de salarios caídos: a) Cuando la litis se haya fijado sólo
con la enunciación del estipendio diario, entonces su pago deberá calcularse por día calendario; b) Si la litis se
fijó con la enunciación del estipendio por unidad de tiempo “semana”, se dividirá entre 7 para obtener el salario
diario; c) Cuando la litis se haya fijado con la enunciación del estipendio por unidad de tiempo “quincena”, se
dividirá entre 15 para obtener el salario diario; y, d) Finalmente, cuando la litis se fijó con la enunciación del es-
tipendio por unidad de tiempo “mes”, se dividirá entre 30 para obtener el salario diario. Lo anterior se justifica,
dado que en estos casos la erogación del sueldo no se hace en atención al número de días trabajados, sino a
la unidad de tiempo “semana”, “quincena” o “mes”, cuyo estipendio es el mismo, por ejemplo, en cada uno de
los 12 meses del año, no obstante la diferencia en el número de días que existe en algunos, el sueldo no se ve
disminuido en febrero por tener 28 o 29 días, sino que se pagan 12 mensualidades al año.
Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito.
Esta tesis se publicó el viernes 19 de febrero de 2016, a las 10:15 horas, en el Semanario Judicial de la Federación.
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LABORAL
Consultas de
nuestros lectores
¿En una sustitución patronal, ¿En una sustitución patronal, por de las relaciones de trabajo y
por cuánto tiempo el patrón sus- cuánto tiempo el patrón sustitui- de la Ley, nacidas antes de la
tituido es responsable solidario do es responsable solidario de fecha de la substitución, hasta
de las obligaciones derivadas de las obligaciones derivadas de las por el término de seis meses;
las relaciones de trabajo? relaciones de trabajo? concluido éste, subsistirá úni-
camente la responsabilidad del
Soy contador en una constructo- nuevo patrón.
ra. En próximos días, la empresa
realizará una sustitución patronal, El término de seis meses a que
por lo que estamos elaborando un se refiere el párrafo anterior, se
convenio de sustitución patronal. contará a partir de la fecha en
Al respecto, se desea incluir en el El patrón sustituido será solidaria- que se hubiese dado aviso de la
convenio una cláusula de respon- mente responsable con el nuevo substitución al sindicato o a los
sabilidad solidaria a fin de estable- por las obligaciones derivadas trabajadores.
cer el tiempo en el que el patrón de las relaciones de trabajo y de
sustituido será solidariamente la LFT, nacidas antes de la fecha Por lo anterior, en la sustitución
responsable de las obligaciones de la sustitución, hasta por el patronal el patrón sustituido será
derivadas de la relación de traba- término de seis meses, de acuer- solidariamente responsable con
jo; no obstante, desconocemos do con el artículo 41 de la LFT el nuevo por las obligaciones
si existe alguna disposición legal que dispone lo siguiente (énfasis derivadas de las relaciones de
que indique esta situación. añadido): trabajo, nacidas antes de la fecha
de la sustitución y hasta por el
Lector de Pachuca, Hidalgo 41. La sustitución de patrón término de seis meses.
no afectará las relaciones de
trabajo de la empresa o esta- Cabe observar que el término de
blecimiento. El patrón subs- seis meses se contará a partir de
tituido será solidariamente la fecha en que se haya dado avi-
responsable con el nuevo por so de la sustitución al sindicato o
las obligaciones derivadas a los trabajadores.
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SEGURIDAD
SOCIAL
Escrito de desacuerdo. Más del tema

Medio para manifestar la • Prima de riesgos de trabajo aplicable a
inconformidad por la
partir del 1o. de marzo de 2016. Actualícela
en el SUA
Taller de prácticas, sección
rectificación de la prima Seguridad Social – edición 786
de riesgos de trabajo • Presentación impresa de la declaración

anual de riesgos de trabajo correspondien-
te a 2015. Guía para elaborarla
Taller de prácticas, sección
Seguridad Social – edición 785
• Declaración anual de riesgos de trabajo

Introducción correspondiente a 2015. Caso práctico
y procedimiento para su determinación
mediante el SUA
De acuerdo con los artículos 74 de la LSS y 32, primer Taller de prácticas, sección
párrafo, del Racerf, los patrones tienen obligación de
revisar anualmente la siniestralidad de la empresa y de • Declaración anual de riesgos de trabajo
presentar la declaración de la prima de riesgos de tra- correspondiente a 2015. Respuesta a las
bajo, a fin de determinar si permanecen en la misma principales dudas
prima, o ésta disminuye o aumenta. Taller de prácticas, sección
Por tanto, los patrones que al revisar la siniestralidad de

su empresa en el periodo comprendido del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2015 hayan observado cambios
con respecto a la de 2014, debieron presentar a más
tardar el pasado 29 de febrero la declaración anual de verificar la información proporcionada por las empresas
riesgos de trabajo. y de confrontarla contra sus registros, a fin de determi-
nar si la prima presentada por el patrón es congruen-
Sin embargo, aunque el patrón haya presentado en te con la obtenida por el propio instituto, pues en caso
tiempo y forma la declaración anual de riesgos de traba- contrario hará la rectificación correspondiente, la cual
jo, el artículo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de procederá a notificar por escrito a los patrones.
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SOCIAL Taller de prácticas
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrón, y al analizar la
siniestralidad ocurrida en la empresa este último determine que no procede dicha rectificación, podrá interponer un
escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artículo 41 del Racerf.
Indicamos en qué consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
Facultad del IMSS para rectificar la prima de riesgos de trabajo
El artículo 251, fracción XVI, de la LSS otorga la facultad al instituto para ratificar o rectificar la clase y prima de riesgo
de las empresas para efectos del pago de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo.
Por su parte, el artículo 32, fracción VI, del Racerf precisa que el IMSS verificará la información proporcionada por
las empresas contra sus registros, y si determina que la prima manifestada no es congruente con la obtenida por el
propio instituto, hará la rectificación correspondiente, la cual surtirá efectos a partir del 1o. de marzo del año posterior
al que se refiera el cómputo, y deberá ser notificada al patrón.
Casos en los que el IMSS puede rectificar la prima de riesgos de trabajo
Según el artículo 33 del Racerf, el IMSS podrá rectificar o determinar la prima del seguro de riesgos de un patrón en
los casos siguientes:
La rectificación se dará a conocer al patrón mediante resolución que se notificará a éste o a su representante legal.
En caso de proceder la rectificación en la prima de riesgos de trabajo, el patrón estará obligado a pagar las diferen-
cias generadas, con actualización y recargos; por ejemplo, para la correspondiente a 2015 y que se aplica a partir de
marzo de 2016, se pagarán las diferencias con la actualización y recargos, desde el 1o. de marzo de 2016 hasta la
fecha en la que el instituto efectúe la rectificación.
Plazo para rectificar la prima de riesgos de trabajo
Conforme al artículo 297 de la LSS, la facultad del instituto para fijar en cantidad líquida los créditos a su favor se extin-
gue en el término de cinco años contados a partir de la fecha de la presentación por el patrón o sujeto obligado del avi-
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SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
so, liquidación o de aquella en que el propio instituto ten- 1. Nombre, denominación o razón social del pa-
ga conocimiento del hecho generador de la obligación. trón o sujeto obligado.
De lo anterior se infiere que el IMSS podrá rectificar las 2. Número o números de registro patronal ante
primas determinadas por los patrones hasta por un pe- el IMSS.
riodo de cinco años contados a partir de la fecha de
presentación de la prima de riesgos de trabajo. 3. Domicilio fiscal.
Qué es el escrito de desacuerdo 4. Petición que se formule.
5. Nombre de las personas autorizadas para re-

Es la solicitud patronal donde se manifiesta la inconfor- cibir notificaciones.
midad a la resolución de determinación o rectificación
de la prima del seguro de riesgos de trabajo emitida por 6. Domicilio para recibir notificaciones.
el instituto.
7. Hechos o razones que motiven el escrito.
Procedimiento para presentar el escrito de des-
acuerdo 8. Organo administrativo a que se dirigen y lugar
de su emisión.
Según el artículo 41 del Racerf, los patrones inconformes 9. Fundamento legal que sustente el escrito de
con la rectificación o determinación de la prima de riesgos desacuerdo.
podrán presentar dentro de los 15 días hábiles siguientes
a la fecha en que surta efectos la notificación respectiva,
un escrito de desacuerdo, siempre que no hayan inter-
puesto algún medio de defensa contra dicha resolución. Documentación que deberá presentarse para inter-
poner el escrito de desacuerdo
El escrito será presentado por el patrón, representante
legal o persona autorizada mediante poder notarial, en la El escrito de desacuerdo deberá acompañarse de los
subdelegación u oficina administrativa auxiliar del IMSS documentos siguientes:
que corresponda al domicilio del patrón, en horario de
las 8:00 a las 15:30 horas, de lunes a viernes. Aquellos
patrones que deseen conocer la subdelegación u ofici-
na administrativa que les corresponda, podrán acceder
a la página de Internet www.imss.gob.mx, en el menú
“Directorio”, opción “Directorio de instalaciones IMSS”.
Conforme al artículo 43 del Racerf, la presentación del

escrito interrumpe el plazo para interponer el medio de
defensa elegido por el patrón, pero en ningún caso se
suspenderá o interrumpirá el plazo establecido en la
LSS para efectuar el pago de las cuotas en el seguro de
riesgos de trabajo; por lo que el patrón deberá cubrir las
cuotas respectivas, con base en la prima que haya de-
terminado, en tanto se resuelve el escrito de desacuer-
do o, en su caso, el medio de defensa interpuesto.
Elementos que debe contener el escrito de desacuerdo
Según la página de Internet del IMSS, el escrito de des-

acuerdo se deberá presentar en escrito libre y contener
como mínimo la información siguiente:
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SEGURIDAD
Plazo de la autoridad para resolver el escrito de desacuerdo
El artículo 42 del Racerf establece que una vez presentado el escrito de desacuerdo, el instituto tendrá un plazo de
tres meses para emitir la resolución correspondiente; transcurrido el plazo sin que se notifique la resolución, se en-
tenderá que la autoridad resolvió negativamente y el patrón podrá promover el juicio contencioso administrativo ante
el TFJFA.
Cancelación de las cédulas de liquidación por diferencias en la prima de riesgos
Con base en el artículo 43, segundo párrafo, del Racerf, si durante el lapso de la resolución del escrito de desacuer-
do el IMSS emite las cédulas de liquidación por diferencias en el pago de las cuotas derivadas de la variación de la
prima declarada por el patrón y la determinada por el instituto, además de la multa respectiva, el patrón presentará
una solicitud para cancelar las cédulas de liquidación y dejar sin efectos la multa.
Para dejar sin efectos las cédulas de liquidación, en términos del artículo 304-D de la LSS, habrá que cumplir con los
lineamientos que disponen los artículos 190 a 194 del Racerf; por tanto, la solicitud se presentará por escrito ante la
unidad administrativa que haya impuesto la multa, dentro de los cinco días hábiles contados a partir de la fecha de
notificación de la multa impuesta, y contendrá los datos siguientes:
La justificación deberá orientarse al hecho de que el artículo 43 del Racerf estipula que al haberse interpuesto un
escrito de desacuerdo, las cuotas se deberán pagar con base en la prima determinada por el patrón; por lo que las
diferencias serán improcedentes, al igual que la multa, ya que no se habrá cometido infracción alguna.
En estos casos, la subdelegación resolverá en un plazo no mayor de diez días hábiles, contados a partir de la pre-
sentación de la solicitud, para cancelar las cédulas de liquidación, considerando la justificación y los documentos
presentados; por consiguiente, la resolución que recaiga a la solicitud será notificada al patrón; ello, en términos del
artículo 193 del Racerf.
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Taller de prácticas SOCIAL
Aclaración patronal, cuando no se presente el escrito de desacuerdo
Conforme al artículo 44 del Racerf, cuando el patrón no presente el escrito de desacuerdo, y no impugne la resolu-
ción que rectifique su prima de riesgos de trabajo, sólo podrá aclarar aquellos casos en que acredite que la rectifica-
ción de prima o determinación de la nueva prima es consecuencia de un error institucional, siempre que la aclaración
se presente por escrito antes del 31 de enero del año siguiente a la vigencia de la prima, en las oficinas de la unidad
administrativa que haya emitido la notificación de la rectificación.
Conclusión
Los patrones debieron presentar a más tardar el pasado 29 de febrero, la declaración anual de riesgos de trabajo
correspondiente al periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015.
Sin embargo, aunque el patrón haya presentado en tiempo y forma la declaración anual de riesgos de trabajo,
el artículo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la información proporcionada por las empresas y
de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrón es congruente con la
obtenida por el propio instituto, pues en caso contrario hará la rectificación correspondiente, la cual procederá a
notificar por escrito a los patrones.
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrón, y al analizar la
siniestralidad ocurrida en la empresa este último determine que no procede dicha rectificación, podrá interponer
un escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artículo 41 del Racerf.
Mencionamos en qué consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
Incluimos enseguida un formato de escrito de desacuerdo por presentar al IMSS.
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
México, DF, a ____ de __________de 20___
Atención: C. Titular de los Servicios de Afiliación y Cobranza.
Presente:
Quien suscribe, en su carácter de ______________________ de la empresa____________________________, con registro

patronal_______________________, por este conducto presento con fundamento en los artículos 33, fracción IV, y 41 del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización,
y considerando las facultades que le confiere el Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social, dispuestas
en sus artículos 2, fracción IV, inciso a, y 144, fracciones XVII, inciso b, y XX, escrito de desacuerdo respecto a la reso-
lución con número de folio __________de fecha____ de ____________de 2016 (se anexa fotocopia), que fue notificada en
fecha_____ de______________ de 2016 por esa institución, con motivo de la determinación de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo por el periodo de siniestralidad del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015; por lo anterior, me dirijo a
ustedes para presentar lo que a continuación expresó:
1. El trabajador _______________________ sufrió un accidente automovilístico al dirigirse a su casa el lunes 23 marzo de

2015, a las 19:30 horas, lo que le ocasionó una fractura en el tobillo izquierdo.
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SEGURIDAD
2. Derivado de lo anterior, al trabajador se le brindaron los servicios médicos en el Hospital General No. 76, por lo que al
día siguiente sus familiares hicieron la entrega del formato ST-7 al encargado de recursos humanos en las instalaciones
de la empresa, en el cual se argumentó que el trabajador había tenido el accidente mientras se dirigía a su domicilio
después de concluir su jornada de trabajo.
3. Como complemento de lo anterior, se informa que el formato ST-7 fue entregado ante la Coordinación de Salud en el
Trabajo el 25 de marzo de 2015, la cual calificó el accidente como riesgo “en trayecto”.
4. Por tal razón el accidente no fue considerado para la determinación de la declaración anual de la prima del seguro de
riesgos de trabajo.
5. En la resolución de rectificación de la prima del seguro de riesgos de trabajo se consideró el caso antes expuesto como
accidente de trabajo por lo que la empresa no está de acuerdo ya que según lo establecido en el artículo 72, tercer
párrafo de la Ley del Seguro Social, no se considerarán riesgos de trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores
al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa.
Por lo anterior, pido atentamente:
1. Tenerme por presentado en tiempo y forma el presente escrito de desacuerdo conforme al artículo 72, tercer párrafo, del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
2. Dejar sin efectos la resolución de rectificación de la prima del seguro de riesgos de trabajo con base en el análisis de
los antecedentes antes expuestos.
3. Tener por presentados los anexos que prueban lo descrito en el presente escrito de desacuerdo, enlistados a continuación:
a) Formato ST-7, Aviso de atención médica inicial y calificación de probable riesgo de trabajo, fechado el 23 de mar-
zo de 2015 por el medio en turno, requisitado por el patrón a quien represento, y sellado con fecha de recepción
por la Unidad de Medicina Familiar No. 76, el 25 de marzo de 2015.
b) Certificado de incapacidad con número de folio WV8502937 por 22 días, VW59784916 por 24 días, mismos que
fueron expedidos a partir del 24 de marzo de 2015.
c) Reporte emitido por el Ministerio Público en el que se narran detalladamente los acontecimientos del accidente
automovilístico en el que estuvo involucrado el trabajador.
d) Acuse notarial, obtenido por la presentación de la determinación anual de la prima del seguro de riesgos de
trabajo mediante el SUA y enviada a través del portal de Internet del IMSS desde su Empresa (IDSE).
Sin otro particular, quedo en espera de su amable respuesta, la cual con apego al artículo 42 del reglamento antes citado,
deberé recibir en un plazo no mayor de tres meses, contados a partir de la fecha de ingreso del presente medio de defensa.
Atentamente
(Nombre y firma del patrón, representante legal o sujeto obligado

–se recomienda llenar los siguientes datos para una pronta solución:
domicilio, localidad, correo electrónico y teléfono–)
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Información SEGURIDAD
SOCIAL
de trascendencia
Costos unitarios de atención médica en el IMSS

para 2016. Se publican en el DOF
El IMSS publicó en el DOF del pasado 25 de febrero, el “Acuerdo ACDO. AS3.HCT.270116/8.P.DF dictado por el
Consejo Técnico en la sesión ordinaria celebrada el día 27 de enero de dos mil dieciséis, relativo a la aprobación de
los costos unitarios por Nivel de Atención Médica para el ejercicio fiscal 2016”, el cual entró en vigor el 26 de febrero
de 2016.
Los costos unitarios por cada uno de los niveles de atención médica que estarán vigentes durante 2016 son los si-
guientes:
Costo unitario Costo unitario

Tipo de servicio actualizado a 2016 Tipo de servicio actualizado a 2016
($) ($)
Atención en unidades de primer nivel Intervención quirúrgica 3,094
Consulta de medicina familiar 631 Consulta/sesión de medicina 533
física y rehabilitación
Consulta dental (estomatología) 594
Terapia psicológica 536
Atención de urgencias 454
Estudio/procedimiento de 1,056
Curaciones 631
endoscopia
Estudio de laboratorio clínico 92
Sesión de diálisis 147
Estudio de radiodiagnóstico 208
Atención en unidades de segundo nivel
Estudio de ultrasonografía 208
Consulta de medicina familiar 631
Traslado en ambulancia 517
Consulta dental 594
Sesión de hemodiálisis 4,514 (estomatología)
Sesión de quimioterapia 4,751 Consulta de especialidades 957
Intervención de tococirugía 6,978 Atención de urgencias 990
Día paciente en hospitalización 6,958 Día paciente en hospitalización 6,958
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SEGURIDAD
SOCIAL Información de trascendencia
Costo unitario Costo unitario

Tipo de servicio actualizado a 2016 Tipo de servicio actualizado a 2016
($) ($)
Día paciente en incubadora 6,958 Atención de urgencias 2,665
Día paciente en terapia intensiva 34,232 Día paciente en hospitalización 6,958
Curaciones 631 Día paciente en incubadora 6,958
Estudio de laboratorio clínico 97 Día paciente en terapia intensiva 34,232
Citología exfoliativa 164 Estudio de laboratorio clínico 164
Estudio de medicina nuclear 719 Citología exfoliativa 251
Estudio de electrodiagnóstico 309 Estudio de medicina nuclear 719
Estudio de radiodiagnóstico 284 Estudio de electrodiagnóstico 751
Estudio de ultrasonografía 284 Estudio de radiodiagnóstico 612
Estudio de tomografía axial 2,846 Ultrasonografía 612
Estudio de resonancia magnética 4,341 Estudios de tomografía 2,846
axial
endoscopia Estudios de resonancia 4,341
magnética
Consulta/sesión de medicina 1,112
física y rehabilitación Procedimiento de cardiología 27,151
intervencionista-hemodinámica
Sesión de radioterapia 1,091
Estudio de anatomía patológica 164
endoscopia
Intervención quirúrgica 18,209
Consulta/sesión de medicina 2,358
Intervención de tococirugía 6,978 física y rehabilitación
Traslado en ambulancia 1,604 Sesión de radioterapia 1,091
Sesión de quimioterapia 4,751 Sesión de quimioterapia 4,751
Sesión de hemodiálisis 4,514 Estudio de anatomía patológica 251
Estudio/procedimiento de 27,151 Intervención quirúrgica 33,173
hemodinámica
Intervención de tococirugía 13,218
Traslado en ambulancia 2,906
Estudio/sesión de gabinete de 316
Sesión de hemodiálisis 4,514
tratamiento1
Sesión de terapia/reeducación 116
ocupacional Estudio/sesión de gabinete de 316
tratamiento1
Servicio de banco de sangre 287
Sesión de terapia/reeducación 116
Consulta a donadores 363
ocupacional
Servicio de banco de sangre 593
Servicio de litotripsia 1,889
Consulta a donadores 363
Atención en unidades de tercer nivel
Consulta de especialidades 1,732
Servicio de litotripsia 1,889
Nota
1. Gabinete de tratamiento: incluye terapias de lenguaje, respiratorio, recreativa, fisiológica pulmonar, entre otros tratamientos en gabinete.
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SEGURIDAD
Información de trascendencia SOCIAL
La Consar da a conocer el comparativo anual en

servicios de las Afore durante 2015
La Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) dio a conocer en su página de Internet mediante
el Boletín de Prensa 09/2016, los resultados del Comparativo anual en servicios (CAS) de las Afore.
El CAS es el indicador que mide la calidad, eficiencia, atención y servicios que prestan las Afore a sus clientes.
De esta manera los resultados del CAS durante 2015 son los siguientes:
Asimismo, la Consar Informó que durante 2015 los servicios más solicitados fueron los siguientes:
1. Consulta de resumen de saldos.
2. Orientación sobre cuenta individual.
3. Traspasos.
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SEGURIDAD
SOCIAL
Consultas de
nuestros lectores
del Infonavit, sección Patrones, se

¿Cuál es el plazo para pagar
precisan las entidades receptoras
las multas impuestas por el
autorizadas en donde se puede
Infonavit, y en dónde se puede
realizar el pago de las multas; las
realizar el pago?
El artículo 24 del Reglamento para entidades son las siguientes:
la Imposición de Multas por In-
cumplimiento de las Obligaciones 1. Banco Nacional de México, S.A.
Laboro como auxiliar adminis- (Banamex).
trativo en una empresa que se que la Ley del Infonavit y sus re-
dedica a la elaboración y venta glamentos establecen a cargo de 2. Banco Santander Mexicano,
de artículos de línea blanca. los patrones (Rimpiolinfo) estipula S.A. (Santander).
Hace algunos días recibimos una lo siguiente (énfasis añadido):
notificación del Infonavit en la 3. Banco Internacional, S.A.
24. La multa impuesta al patrón (HSBC).
que se requiere el pago de una
deberá cubrirse dentro de los
multa por no haber presentado
cuarenta y cinco días hábiles 4. BBVA Bancomer, S.A. (Banco-
los anexos del dictamen fiscal. Al mer).
siguientes a aquél en que surta
revisar los pagos efectuados por
efectos su notificación.
la empresa me percaté de que el 5. Banco Scotiabank Inverlat,
pago de la multa no se ha hecho. Según se observa, las multas S.A. (Inverlat).
Ignoro cuál es el plazo que esta- impuestas por el Infonavit deben
blece el Infonavit para hacerlo, y pagarse dentro de los 45 días 6. Banco Mercantil del Norte,
en dónde se puede efectuar. S.A. (Banorte).
hábiles siguientes a aquel en que
surta efectos la notificación. Es de 7. Banco Afirme.
Lector de Tampico, Tamaulipas recordar que conforme al artículo
135 del CFF, las notificaciones sur- 8. Banco del Bajío.
tirán efectos el día hábil siguiente
en que hayan sido hechas. 9. Banco Inbursa
Por otra parte, el artículo 27 del Por tanto, para el caso que nos
Rimpiolinfo dispone que las ocupa, el patrón tendrá 45 días
multas se pagarán en moneda hábiles a partir de que haya
¿Cuál es el plazo para pagar las nacional en las entidades autori- surtido efectos la notificación para
multas impuestas por el Infona- zadas por el instituto. pagar la multa impuesta, y podrá
vit, y en dónde se puede realizar realizar el pago en cualquiera de
el pago? Al efecto, en la página de Internet las entidades receptoras referidas.
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JURIDICO
FISCAL
Colaboraciones
Inexistencia de operaciones
para empresas que
supuestamente deducen
operaciones simuladas
(EDOS), listado ilegal,
artículo inconstitucional
Ø LIC. VÍCTOR MANUEL DÍAZ VELASCO

ASESOR JURÍDICO ENLACE, EN LA PROCURADURÍA
DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE, DELEGACIÓN
AGUASCALIENTES
Introducción Ilegalidad de los listados definitivos emitidos en

términos del tercer párrafo del artículo 69-B del CFF
El pasado 23 de octubre, fueron publicadas en el Sema-
nario Judicial de la Federación diversas jurisprudencias Para el análisis de esta sección tomaremos como
que declaraban la constitucionalidad del artículo 69-B muestra la resolución con número de oficio 500-05-
del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gace- 2016-5810, de fecha 15 de enero de 2016, dictada por
ta del Semanario Judicial de la Federación de octubre, la Administración Central de Fiscalización Estratégica, y
en su tomo II; sin embargo, es importante aclarar que publicada en la página del SAT el 16 de enero de 2016,
dichos criterios únicamente se refieren a las empresas y en el DOF el 25 del mismo mes y año, la cual corres-
que supuestamente facturan operaciones simuladas ponde al último oficio mediante el cual se da a conocer
(EFOS) y, por tanto, la constitucionalidad del mencio- el listado de contribuyentes (EFOS) que se encuentran
nado precepto para las empresas que supuestamente de manera definitiva en el supuesto del primer párrafo
deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha es- del artículo 69-B del CFF, siendo importante aclarar que
tudiado todavía por nuestro máximo tribunal. su contenido es esencialmente igual al de todos los lis-
tados definitivos que ha publicado el SAT.
Con base en lo anterior, en el presente artículo se ana-
lizará la legalidad y la constitucionalidad del procedi- Se puede afirmar que tal oficio es ilegal –de la misma
miento establecido en el artículo 69-B del CFF, con un manera que todos los oficios que comunican los lista-
enfoque hacia las EDOS, analizando el apego a nuestro dos definitivos, al tener el básicamente el mismo con-
marco normativo tributario de dicho procedimiento, es tenido– al violar en perjuicio de las EDOS lo dispuesto
decir, la legalidad de las listas publicadas hasta el mo- por el artículo 38, fracciones IV y V, del CFF, haciendo
mento, así como la constitucionalidad del referido nu- ilegal no sólo el contenido del oficio, sino convirtiendo
meral desde el punto de vista de las EDOS. en ilegal su notificación para con las EDOS.
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JURIDICO
FISCAL Colaboraciones
Las violaciones antes señaladas se acreditan según los siguientes argumentos:
Violación del artículo 38, fracción IV, del CFF, Se vulnera en virtud de que el oficio impugnado se encuentra indebida-
respecto a su fundamentación y motivación. mente fundado y motivado con un enfoque dirigido a las EDOS, ya que la
fundamentación y motivación del oficio únicamente se dirige a los contribu-
yentes ahí enlistados (EFOS), y no a aquellos contribuyentes que celebraron
operaciones con los contribuyentes enlistados (EDOS).
Violación del artículo 38, fracción IV, del CFF, en Expresa indebidamente su objeto o propósito, pues si pretendía que aque-
cuanto a la expresión de su resolución, objeto llos contribuyentes que hubieran dado efectos a los comprobantes fiscales
y propósito. emitidos por los contribuyentes enlistados acudieran ante la autoridad a
demostrar la existencia de dichas operaciones, debió realizar dicho llamado
en el acuerdo impugnado, y requerir a aquellas personas para que en los
siguientes 30 días demuestren la existencia de operaciones.
Violación del artículo 38, fracción V, del CFF, Ello es así, ya que si el acuerdo impugnado se encontraba destinado a
respecto a mencionar el nombre o nombres de modificar la situación fiscal de las EDOS, debió mencionar el nombre de
la persona a la que vaya dirigido, y en caso de las empresas que hicieron deducibles las operaciones, con el fin de que se
ignorar el nombre de la persona a quien va diri- conociera que el oficio se dirigía a ésta, y contenía información de interés
gido, señalar los datos suficientes que permitan para mi representada.
su identificación.
Las anteriores ilegalidades no sólo afectan la validez de la resolución, sino que, por su propia naturaleza, tienen por
consecuencia que las EDOS no conozcan de manera oportuna que la resolución también se dirige a ellas.
A continuación se desarrollarán las ilegalidades mencionadas en los puntos referidos en el cuadro anterior:
1. Se sostiene que el acuerdo impugnado es violatorio del artículo 38, fracción IV, del CFF, en cuanto a su fundamen-
tación y motivación, pues según se observará, el mismo se enfoca en fundar y motivar las razones por las que
se actualiza definitivamente la situación a que se refiere el primer párrafo del artículo 69-B del CFF, atendiendo
siempre a los contribuyentes señalados en el anexo 1 del oficio 500-05-2016-5810, y descuidando en su totalidad
la relevancia que tiene dicho acuerdo para con las personas que dieron efectos a los comprobantes fiscales emi-
tidos por tales contribuyentes.
La fundamentación y motivación del oficio que se tomó como muestra es el siguiente (énfasis añadido):
DOF: 25/01/2016
OFICIO mediante el cual se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 no ejercieron el
derecho previsto en el artículo 69-B, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación y por tanto,
se actualiza definitivamente la situación a que se refiere el primer párrafo del artículo 69-B del Código
Fiscal de la Federación.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos. Secretaría de Hacienda
y Crédito Público. Servicio de Administración Tributaria. Administración General de Auditoría Fiscal Federal.
Administración Central de Fiscalización Estratégica.
Oficio 500-05-2016-5810
Asunto: Se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 del presente oficio no ejercieron el
derecho previsto en el artículo 69-B, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación y por tanto, se
actualiza definitivamente la situación a que se refiere el primer párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal
de la Federación.
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JURIDICO
Colaboraciones FISCAL
La Administración Central de Fiscalización Es- Con base en lo anterior, esta autoridad fiscal,
tratégica, adscrita a la Administración General a fin de dar cumplimiento al artículo 69-B, pá-
de Auditoría Fiscal Federal del Servicio de Ad- rrafo segundo, del Código Fiscal de la Fede-
ministración Tributaria, con fundamento en lo ración, así como al numeral 69 del Reglamen-
dispuesto por los artículos 16, primer párrafo, to del citado Código, emitió oficio individual a
de la Constitución Política de los Estados Uni- cada uno de los contribuyentes mencionados
dos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y en el citado Anexo 1, y en dicho oficio se indi-
8, fracción III de la Ley del Servicio de Adminis- có los motivos y fundamentos por los cuales
tración Tributaria, publicada en el Diario Oficial los contribuyentes se ubicaron en la hipótesis
de la Federación del 15 de diciembre de 1995, a que se refiere el primer párrafo del artículo
reformada por Decreto publicado en el propio 69-B del Código Fiscal de la Federación.
Diario Oficial de la Federación del 12 de junio
de 2003; 1, 2, párrafos primero, apartado B, Ahora bien, los oficios individuales señalados
fracción III, inciso e), y segundo, 5, párrafo pri- en el párrafo que precede fueron notificados a
mero, 13, fracción VI, 23, apartado B, fracción I, cada contribuyente en los términos precisados
en relación con el artículo 22, párrafos primero, en el Anexo 1, apartado A, del presente oficio,
fracción VIII, y último, numeral 5, del Reglamento el cual es parte integrante del mismo.
Interior del Servicio de Administración Tributaria
publicado en el Diario Oficial de la Federación Por otra parte, el oficio global de presunción
el 24 de agosto de 2015, vigente a partir del 22 fue notificado en la página de internet del Ser-
de noviembre de 2015, de conformidad con lo vicio de Administración Tributaria; y mediante
dispuesto en el párrafo primero del Artículo Pri- publicación en el Diario Oficial de la Federa-
mero Transitorio de dicho Reglamento; Artículo ción (DOF) en los términos precisados en el
Segundo, fracción I, inciso a), del Acuerdo me- Anexo 1, apartados B y C, del presente oficio,
diante el cual se delegan diversas atribuciones a el cual es parte integrante del mismo.
Servidores Públicos del Servicio de Administra-
ción Tributaria, publicado en el Diario Oficial de Luego entonces, en términos del segundo pá-
la Federación el día 17 de noviembre de 2015, rrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la
vigente a partir del 22 de noviembre de 2015, de Federación, esta Autoridad les otorgó a cada
conformidad con lo dispuesto en el artículo Tran- uno de los citados contribuyentes un plazo
sitorio único de dicho Acuerdo; así como en los de quince días hábiles contados a partir de la
artículos 33, último párrafo, 63 y 69-B,párrafos última de las notificaciones antes efectuadas,
primero, tercero y cuarto del Código Fiscal de para que realizaran las manifestaciones y apor-
la Federación, notifica lo siguiente: taran las pruebas que consideraran pertinentes
para desvirtuar los hechos dados a conocer
Derivado del ejercicio de las atribuciones y mediante los citados oficios, apercibidos que
facultades señaladas en el párrafo anterior, si transcurrido el plazo concedido no aporta-
esta Administración Central, dentro de los ex- ban la documentación e información y/o la que
pedientes que obran en la misma, así como exhibieran, una vez valorada, no desvirtuaba
en las bases de datos del Servicio de Admi- los hechos señalados en los oficios de mérito,
nistración Tributaria a los que tiene acceso y se procedería por parte de esta Autoridad, en
utiliza de conformidad con el artículo 63, pá- términos del tercer párrafo del artículo 69-B
rrafos primero y último del Código Fiscal de del Código Fiscal de la Federación, a la publi-
la Federación, detectó que los contribuyentes cación de sus nombres, denominaciones o ra-
que se nombran en el Anexo 1 que es parte zones sociales en el listado de contribuyentes
integrante del presente oficio, emitieron com- que no desvirtuaron los hechos dados a cono-
probantes fiscales sin contar con los activos, cer y por tanto, se encontrarían en forma defi-
personal, infraestructura o capacidad material nitiva en la situación a que se refiere el primer
para prestar los servicios o producir, comer- párrafo del citado artículo 69-B del Código
cializar o entregar los bienes que amparan ta- Fiscal de la Federación.
les comprobantes.
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Una vez transcurrido el plazo señalado en el párrafo anterior, y en virtud de que los contribuyentes durante
el plazo establecido en el segundo párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, no se
apersonaron ante la autoridad fiscal correspondiente no obstante estar debidamente notificados y, por lo
tanto, no presentaron ningún documentación tendiente a desvirtuar los hechos dados a conocer mediante
los citados oficios individuales, esta Autoridad procedió a hacer efectivo el apercibimiento con la emisión de
las resoluciones definitivas en las que se determinó que al no haberse apersonado ante la autoridad no des-
virtuaron los hechos que se les imputan, y, por tanto, que se actualiza definitivamente la hipótesis prevista en
el primer párrafo de este artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, ello por las razones expuestas
en dichas resoluciones definitivas.
Cabe señalar que las resoluciones definitivas señaladas en el párrafo anterior fueron debidamente notificadas
a cada uno de los contribuyentes en los términos señalados en el Anexo 1, apartado D del presente oficio.
Por lo anteriormente expuesto y, tomando en cuenta que el tercer párrafo del artículo 69-B del Código Fis-
cal de la Federación señala que en ningún caso se publicará el listado antes de los treinta días hábiles pos-
teriores a la notificación de la resolución y que, a la fecha, han pasado más de cuarenta y cinco días desde la
notificación de la resolución, con la finalidad de dar cabal cumplimiento al Resolutivo Tercero contenido en
las citadas resoluciones definitivas, se procede a agregar los nombres, denominaciones o razones sociales
de los contribuyentes señalados en el Anexo 1 del presente oficio, en el listado de contribuyentes que no
desvirtuaron los hechos que se les imputaron y por tanto, se encuentran en forma definitiva en la situación
a que se refiere el primer párrafo del citado artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, por los mo-
tivos y fundamentos señalados en las resoluciones definitivas notificadas a cada uno de ellos, listado que
se publicará en la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (www.sat.gob.mx) así como
en el Diario Oficial de la Federación, a efecto de considerar, con efectos generales, que los comprobantes
fiscales expedidos por dichos contribuyentes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, tal y como lo
declara el cuarto párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación; lo anterior, toda vez que
es de interés público que se detenga la facturación de operaciones inexistentes, así como que la sociedad
conozca quiénes son aquéllos contribuyentes que llevan a cabo este tipo de operaciones y que, no obstante
estar debidamente notificados no comparecieron a deducir sus derechos ante la propia autoridad fiscal.
Atentamente,
México, D.F., 15 de enero de 2016. La Administradora Central de Fiscalización Estratégica, Marisela Corres
Santana. Rúbrica.
Efectivamente, del oficio antes transcrito se observa que en el mismo se desarrolla el procedimiento que se ha
seguido para efecto de considerar que se ha actualizado de manera definitiva la hipótesis prevista en el primer
párrafo del artículo 69-B del CFF, y todo ello con un enfoque a las supuestas EFOS.
Por otro lado, del análisis que se realice a la publicación antes transcrita es claro que en dicha publicación no se
desarrolla debidamente la fundamentación y motivación con un enfoque a las supuestas EDOS, lo cual se corro-
bora desde el momento en que no utiliza como parte de su fundamentación el párrafo quinto del artículo 69-B del
CFF.
En ese mismo sentido, al momento de transcribir el oficio se han remarcado los párrafos del artículo 69-B que la
autoridad utilizó, advirtiendo que fundó su resolución en los párrafos primero, segundo, tercero y cuarto de dicho
numeral, omitiendo fundar la misma en el párrafo quinto, el cual regula el procedimiento para todas las EDOS que
hubieran dado efectos fiscales a los comprobantes emitidos por los EFOS enlistados.
El párrafo quinto del artículo 69-B del CFF establece lo siguiente:
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69-B. […] para ejemplificar la ilegalidad de los listados, con un

doble enfoque, atendiendo tanto a los intereses de
Las personas físicas o morales que hayan los supuestos EFOS que se estaban enlistando, así
dado cualquier efecto fiscal a los comproban- como a los presuntos EDOS que hubieran celebra-
tes fiscales expedidos por un contribuyente in- do presumiblemente inexistentes.
cluido en el listado a que se refiere el párrafo
tercero de este artículo, contarán con treinta Como consecuencia de la indebida fundamenta-
días siguientes al de la citada publicación para ción y motivación del oficio que comunica el listado
acreditar ante la propia autoridad, que efecti- definitivo de mérito, es claro el estado de indefen-
vamente adquirieron los bienes o recibieron sión que se genera a las EDOS, en virtud de que
los servicios que amparan los citados compro- la emisora del acto soslayó que en el oficio que
bantes fiscales, o bien procederán en el mismo se transcribe tenía también efectos para un grupo
plazo a corregir su situación fiscal, mediante la de contribuyentes para los cuales se fundó y mo-
declaración o declaraciones complementarias tivó indebidamente el acto impugnado, ilegalidad
que correspondan, mismas que deberán pre- que trasciende incluso a la propia notificación de
sentar en términos de este Código. la resolución, pues ante tal ilicitud es claro que las
EDOS no conocen que esa resolución le es igual-
[…] mente aplicable.
2. Se afirma que el oficio mediante el cual se da a cono-

cer el listado definitivo de EFOS vulnera el contenido
De la transcripción anterior se observa que aquellas del artículo 38, fracción IV, del CFF, en cuanto a la ex-
personas que le hayan dado efectos fiscales a los presión de su objeto y propósito, ya que no obstante
comprobantes emitidos por los contribuyentes que que se pretende declarar con efectos generales que
se hubieran enlistado en la publicación de mérito las operaciones amparadas en los comprobantes
tendrán un plazo de 30 días siguientes a la publi- fiscales emitidos por los contribuyentes menciona-
cación para acreditar ante la propia autoridad que dos en su anexo 1 –el cual se omitió transcribir en el
efectivamente celebraron las operaciones, o bien presente artículo–, no producen ni produjeron efecto
corregir su situación fiscal mediante la declaración fiscal alguno, y que aquellas presuntas EDOS que
que corresponda. hubieran celebrado operaciones comparezcan ante
la autoridad a demostrar la existencia de las opera-
Sin embargo, no obstante que ese párrafo pretende ciones realizadas con las EFOS, fue omisa en indicar
respetar la garantía de audiencia de las presuntos tal propósito en el oficio impugnado, concediéndoles
EDOS, al concederles el término de 30 días para el término legal para comparecer ante la autoridad y
que comparezcan ante la fiscalizadora a acreditar apercibiéndolos con el hecho de que al no compa-
la existencia de las operaciones celebradas con los recer se tendrían como inexistentes las operaciones
supuestos EFOS, en el oficio transcrito –así como con ellos celebradas.
en todos los oficios mediante los cuales se dan a
conocer los listados definitivos de EFOS– en ningu- Tal y como se afirma, si la autoridad fiscal pretende
na parte se utiliza el mismo como parte de su funda- que las EDOS dentro de los 30 días siguientes a la
mentación, ni tampoco se advierte que en el oficio publicación en el DOF del oficio transcrito, acudan a
se hubiera llamado a todos los pretendidos EDOS demostrar la existencia de las operaciones celebra-
para efecto de que comparecieran a demostrar la das con las EFOS incluidas en el anexo 1 del oficio
existencia de operaciones, con el apercibimiento de transcrito, debió señalar tal situación en el oficio de
que no hacerlo tendría por consecuencia que ope- mérito; sin embargo, en ninguna parte del oficio se
rara la presunción de operaciones inexistentes con- observa que la autoridad fiscal hubiese menciona-
tenida en los párrafos primero y cuarto del artículo do que la resolución se emitía con objeto de que
69-B del CFF. las personas físicas y morales que hubieran dado
validez a las operaciones celebradas por los contri-
En ese mismo sentido, resultaba de especial tras- buyentes enlistados en su anexo 1, comparecieran
cendencia que la autoridad fundara y motivara de- en el plazo referido a demostrar la existencia de las
bidamente el oficio aquí transcrito y que se utilizó operaciones.
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Así, ante tal omisión es claro el estado de indefen- De la disposición transcrita, se puede observar que
sión e incertidumbre jurídica con que la emisora uno de los requisitos de los actos administrativos es
del oficio actuó en el oficio multicitado, pues en que mencionen el nombre –o en su caso denomina-
ningún momento expresó que dicha resolución se ción social– de las personas a las que vaya dirigido,
expedía para que las EDOS acudieran ante la au- o bien señalar los datos que permitieran su identifi-
toridad tributaria para acreditar la materialidad de cación, situación que la demandada omite observar
las operaciones que se presumían inexistentes, ile- en el oficio que se estudia.
galidad que igualmente trasciende a la propia no-
tificación de la resolución, pues ante tal ilicitud las En ese sentido, si la autoridad tributaria había emi-
EDOS no conocen que esa resolución les resulta tido un oficio con efectos para las EDOS, debía se-
aplicable. ñalar su nombre o denominación social, y en caso
de que la ignorara, indicar los datos que las identi-
3. Se sostiene que el oficio en estudio es violatorio del ficaran, para que conocieran que se había emitido
artículo 38, fracción V, del CFF, en virtud de que en un oficio que se encontraba dirigido a ellas, en aten-
el mismo no aparece el nombre, o denominación ción a lo previsto por el artículo 38, fracción V, del
social de las EDOS, y suponiendo sin conceder que CFF.
ello sea porque la autoridad ignoraba la denomina-
ción de la persona que represento, el oficio impug- En consecuencia, y ante la omisión de la autoridad,
nado tampoco contiene los datos suficientes que es indudable que se ha dejado en franco estado
permitan la identificación de las personas a quienes de indefensión a las EDOS, pues al no indicar que
va dirigido. el oficio 500-05-2016-5810, de fecha 15 de enero
de 2016, emitido por la Administración Central de
Así es, al emitir dicha resolución resultaba indispen- Fiscalización Estratégica, se encontraba dirigido a
sable que se identificara a qué personas iba dirigido las EDOS ha tenido por consecuencia que se és-
el oficio, pues si bien se hizo referencia a las EFOS, tas desconozcan que el mismo tenía efectos en su
en ningún momento se indica que el mismo tam- contra, ilegalidad que trasciende incluso a la propia
bién está dirigido a las EDOS, mencionándolas por notificación de la resolución, pues ante tal ilicitud
su propio nombre o denominación social, o bien, las EDOS no conocen que esa resolución les resul-
por los datos que las identificaran, según lo dispone ta aplicable.
el artículo 38, fracción V, del CFF que literalmente
señala lo siguiente (énfasis añadido):
Inconstitucionalidad del artículo 69-B del CFF, en
38. Los actos administrativos que se deban cuanto al procedimiento dirigido a las edos
notificar deberán tener, por lo menos, los si-
guientes requisitos: PRIMERA INCONSTITUCIONALIDAD. Se puede afir-
mar que el procedimiento previsto en el artículo 69-B
[…] del CFF contiene procedimientos distintos, que resultan
violatorios de la igualdad que debe imperar entre los
V. Ostentar la firma del funcionario competente gobernados, pues al regular el procedimiento relativo
y, en su caso, el nombre o nombres de las a respetar la garantía de audiencia de las presuntas
personas a las que vaya dirigido. Cuando se EFOS, les notifica el inicio del procedimiento a través
ignore el nombre de la persona a la que va de su buzón tributario –o personalmente como se ha
dirigido, se señalarán los datos suficientes venido haciendo–, por medio de la página de Internet
que permitan su identificación. En el caso del SAT, así como mediante publicación en el DOF; sin
de resoluciones administrativas que consten embargo, al momento de llamar a las supuestas EDOS,
en documentos digitales, deberán contener únicamente ordena su notificación mediante una publi-
la firma electrónica avanzada del funcionario cación en el DOF, aun y cuando en ambos procedimien-
competente, la que tendrá el mismo valor que tos –el realizado con las EFOS, como el realizado con
la firma autógrafa. las EDOS–, tienen la misma finalidad a saber, esto es,
llamar a los contribuyentes para que ante la autoridad
[…] fiscalizadora demuestren que sus operaciones sí son
existentes.
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Tal como se afirma, el artículo 69-B del CFF contiene procedimientos diferentes según el tipo de contribuyente, como
se observa de la propia lectura del numeral cuyo contenido es el siguiente (énfasis añadido):
69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que un a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes En ningún caso se publicará este listado antes de
sin contar con los activos, personal, infraestructu- los treinta días posteriores a la notificación de la
ra o capacidad material, directa o indirectamente, resolución.
para prestar los servicios o producir, comerciali-
zar o entregar los bienes que amparan tales com- Los efectos de la publicación de este listado se-
probantes, o bien, que dichos contribuyentes se rán considerar, con efectos generales, que las
encuentren no localizados, se presumirá la inexis- operaciones contenidas en los comprobantes fis-
tencia de las operaciones amparadas en tales cales expedidos por el contribuyente en cuestión
comprobantes. no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
En este supuesto, procederá a notificar a los Las personas físicas o morales que hayan dado
contribuyentes que se encuentren en dicha si- cualquier efecto fiscal a los comprobantes fis-
tuación a través de su buzón tributario, de la cales expedidos por un contribuyente incluido
página de internet del Servicio de Administra- en el listado a que se refiere el párrafo tercero
ción Tributaria, así como mediante publicación de este artículo, contarán con treinta días si-
en el Diario Oficial de la Federación, con el guientes al de la citada publicación para acre-
objeto de que aquellos contribuyentes puedan ditar ante la propia autoridad, que efectivamen-
manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su te adquirieron los bienes o recibieron los servicios
derecho convenga y aportar la documentación e que amparan los citados comprobantes fiscales,
información que consideren pertinentes para des- o bien procederán en el mismo plazo a corregir
virtuar los hechos que llevaron a la autoridad a no- su situación fiscal, mediante la declaración o de-
tificarlos. Para ello, los contribuyentes interesados claraciones complementarias que correspondan,
contarán con un plazo de quince días contados mismas que deberán presentar en términos de
a partir de la última de las notificaciones que se este Código.
hayan efectuado.
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus
Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo facultades de comprobación, detecte que una
que no excederá de cinco días, valorará las prue- persona física o moral no acreditó la efectiva pres-
bas y defensas que se hayan hecho valer; notifica- tación del servicio o adquisición de los bienes,
rá su resolución a los contribuyentes respectivos a o no corrigió su situación fiscal, en los términos
través del buzón tributario y publicará un listado en que prevé el párrafo anterior, determinará el o los
el Diario Oficial de la Federación y en la página de créditos fiscales que correspondan. Asimismo,
internet del Servicio de Administración Tributaria, las operaciones amparadas en los comprobantes
únicamente de los contribuyentes que no hayan fiscales antes señalados se considerarán como
desvirtuado los hechos que se les imputan y, por actos o contratos simulados para efecto de los
tanto, se encuentran definitivamente en la situación delitos previstos en este Código.
De la cita anterior se desprende que el segundo párrafo del artículo 69-B del CFF regula el procedimiento mediante
el cual se otorga audiencia a las EFOS, procedimiento que la Segunda Sala de la SCJN ha declarado que respeta la
garantía de audiencia según la tesis 2a./J.133/2015, que a la letra dispone lo siguiente:
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCION DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL ARTICULO

69-B DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION QUE LO PREVE, NO CONTRAVIENE EL DERECHO DE
AUDIENCIA. El precepto aludido prevé un procedimiento para que las autoridades presuman la inexisten-
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cia de las operaciones de los contribuyentes que Es importante aclarar que a la inconstitucionalidad aquí
hayan emitido comprobantes fiscales sin contar abordada no le resulta aplicable la jurisprudencia trans-
con activos, personal, infraestructura o capacidad crita, pues si bien su rubro y texto hacen pensar que la
material, directa o indirectamente, para prestar Segunda Sala de la SCJN analizó el artículo 69-B del
los servicios o producir, comercializar o entregar CFF en su totalidad, dicho rubro y texto publicado
los bienes que amparan dichos comprobantes o no corresponde con la ejecutoria que le dio origen,
cuando no se localice al contribuyente. Asimismo, pues solo estudió los primeros tres párrafos –es de-
establece que los terceros que hayan utilizado es- cir, el procedimiento con un enfoque dirigido a las su-
tos documentos para soportar una deducción o puestas EFOS–, y si en algún momento mencionó el
un acreditamiento, tendrán un plazo para demos- procedimiento previsto en el quinto párrafo del numeral
trar ante la autoridad que efectivamente adquirie- en comento –procedimiento que regula a las presun-
ron los bienes o recibieron los servicios, o para tas EDOS–, lo hizo sin estudiar la constitucionalidad del
corregir su situación fiscal. Ahora bien, la primera mismo.
publicación que se efectúa en dicho procedi-
miento constituye un medio de comunicación La afirmación anterior se corrobora de la lectura del
entre la autoridad fiscal y el contribuyente que considerando octavo del amparo en revisión 51/2015,
se encuentra en el supuesto de presunción que fue la ejecutoria publicada como parte de la juris-
de inexistencia de operaciones, siendo que la prudencia de referencia, y cuya redacción es de la si-
finalidad de esa notificación es hacer del co- guiente literalidad (énfasis añadido):
nocimiento del gobernado la posibilidad que
tiene de acudir ante la autoridad exactora, a Octavo. Derecho de audiencia.
manifestar lo que a su interés legal convenga,
inclusive a ofrecer pruebas para desvirtuar el La recurrente aduce que el procedimiento administrativo
sustento de la referida presunción, esto de ma- sancionador, debió analizarse como un todo y su estudio
nera previa a que se declare definitivamente la debió partir de que, desde el inicio tenía por objeto el
inexistencia de sus operaciones; por lo que la privar de efectos fiscales a los comprobantes fiscales,
mencionada primera publicación resulta ser como el derecho a deducir, por lo que debía respetarse
un acto de molestia al que no le es exigible la garantía de audiencia previa, aun cuando es de forma
el derecho de audiencia previa; por otra parte, presunta y provisional.
en relación con la segunda publicación a que
se refiere el precepto citado, quedan expedi- En otro aspecto, deben desestimarse los agravios en los
tos los derechos de los contribuyentes que que se manifiesta que el precepto reclamado es viola-
dieron efectos fiscales a los comprobantes torio del derecho de la garantía de audiencia previa, al
que sustentan operaciones que se presumen establecer un acto privativo.
inexistentes, para que aquéllos acudan ante
la autoridad hacendaria con el fin de compro- Contrariamente a lo aducido por la recurrente, y tal como
bar que efectivamente recibieron los bienes se demostró en consideraciones anteriores, el procedi-
o servicios que amparan, lo que constituye miento previsto en el artículo que se analiza, no prevé un
un periodo de prueba, y en caso de no lograr acto privativo –consistente en la primera publicación que
desvirtuar esa presunción, pueden impugnar se notifica a los contribuyentes que están en el supuesto
la resolución definitiva a través de los medios de presunción–, con base en el cual se deba otorgar la
de defensa que estimen convenientes. En esas garantía de previa audiencia.
condiciones, el artículo 69-B del Código Fiscal de
la Federación que prevé el procedimiento descri- La publicación de la lista de las personas que se encuen-
to, no viola el derecho de audiencia contenido en tran en los supuestos de presunción de operaciones
el artículo 14 de la Constitución Política de los Es- inexistentes, prevista en el segundo párrafo del artículo
tados Unidos Mexicanos. en cuestión, tiene por objeto garantizar a los contribuyen-
tes referidos en la misma, el derecho a manifestar lo que
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, consideren conveniente y ofrecer las pruebas pertinentes
décima época, libro 23, octubre de 2015, tomo II, para desvirtuar los hechos que motivaron la notificación, de
tesis 2a./J. 133/2015 (10a.), página 1738. forma previa a la resolución que declare que efectivamente
se encuentran en supuestos de operaciones inexistentes.
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Dicha publicación es una notificación por parte de las que culminará con determinar si efectiva y definitivamen-
autoridades, con el objeto de hacer del conocimiento te, los contribuyentes se encuentran en la situación de
del contribuyente dicha situación, así como las posibles emitir comprobantes fiscales sin las operaciones y acti-
consecuencias derivadas de encontrarse en los supues- vidades que los amparan.
tos referidos, en caso de no desvirtuar la presunción en
su contra. Con dicha publicación, se notifica al contribuyente que
dentro del plazo de quince días contados a partir de la
En esos términos, al ser un acto de comunicación pro- última de las notificaciones que se hayan efectuado,
cesal público, que sólo da a conocer la existencia de debe manifestar lo que a su derecho convenga y, en su
una situación con ciertas consecuencias jurídicas –que caso, aportar la documentación e información que con-
aún no se han actualizado– no genera ningún efecto pri- sidere pertinente para desvirtuar los hechos que llevaron
vativo y se trata de un acto de molestia que es regido por a la autoridad a notificarlo.
las formalidades del artículo 16 constitucional, y no le es
exigible el respeto de la garantía de audiencia previa. Asimismo, se advierte que recibida esa documentación
por parte del contribuyente, la autoridad procederá a va-
El carácter de acto de molestia también se desprende de la lorarla y determinará en un plazo que no excederá de
finalidad del procedimiento reclamado, a la que hace refe- cinco días si se desvirtuó o no la presunción, estando
rencia la exposición de motivos del decreto Legislativo del obligada a notificar su resolución a través del buzón
que derivó el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federa- tributario y de la publicación de un listado en el Diario
ción, en el sentido de que a través de dicho artículo se es- Oficial de la Federación y en la página de Internet del
tableció un medio de control y vigilancia del cumplimiento Servicio de Administración Tributaria, en la que única-
de las obligaciones fiscales, entre otras, la relativa al cabal mente se incluirá a los contribuyentes que no hayan des-
cumplimiento de obligaciones en materia de comprobantes virtuado los hechos que se les imputan.
fiscales.
Esta segunda publicación tendrá a la vez, el efecto de
Cabe señalar que la anterior consideración, es consis- dar oportunidad a las personas físicas o morales que
tente con el criterio sustentado por el Tribunal Pleno, al hayan dado cualquier efecto fiscal a los comproban-
establecer la distinción entre actos de privación y ac- tes fiscales expedidos por un contribuyente, incluido
tos de molestia prevista en la jurisprudencia P./J. 40/96, en el listado, para que en un plazo de treinta días si-
de rubro: “ACTOS PRIVATIVOS Y ACTOS DE MOLESTIA. guientes al de la citada publicación acrediten ante la
ORIGEN Y EFECTOS DE LA DISTINCION.”(10) propia autoridad, que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los ci-
No obstante ello, para efectos de determinar en la segun- tados comprobantes fiscales, o bien para corregir su
da publicación los contribuyentes que expiden compro- situación fiscal, mediante la declaración o declara-
bantes de operaciones inexistentes, esto es que efectiva- ciones complementarias que correspondan.
mente emiten comprobantes sin contar con los elementos
necesarios para realizar las operaciones que amparan, en En dichos términos, la garantía de audiencia es res-
términos del tercer párrafo del artículo 69-B del Códi- petada por el artículo 69-B del Código Fiscal de la
go Fiscal de la Federación, dicho artículo sí respeta la Federación, al prever un procedimiento de prueba
garantía de audiencia. previo a la publicación del Registro Federal de Con-
tribuyentes y de su razón social, como sujetos cuyas
Dicho artículo, sí prevé un procedimiento previo a la operaciones fiscales son inexistentes -a la que se re-
publicación, en la que se señalan los contribuyentes fiere el párrafo tercero de dicho artículo-; y por otro
que no acreditan que los comprobantes fiscales ex- lado, la garantía de audiencia previa, no es exigible tra-
pedidos por éste se encuentran sustentados con las tándose de la publicación prevista en el segundo párrafo
operaciones y actividades correspondientes, que es del mismo artículo, al ser un acto de molestia.
diversa a la publicación de contribuyentes presun-
tos, referida en el segundo párrafo del artículo en De la anterior transcripción se desprende que, en efec-
cuestión. to, la Sala de la Suprema Corte Nacional únicamente
estudió la constitucionalidad del procedimiento para de-
Como ya se precisó, la primera publicación, es parte de clarar operaciones inexistentes con un enfoque dirigido
los actos procesales con los que inicia el procedimiento a las presuntas EFOS.
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En ese sentido, la Segunda Sala de la SCJN, al emitir la Así pues, el legislador estableció un procedimiento dis-
jurisprudencia en estudio, se enfocó en procedimiento criminatorio sin justificación alguna, lo cual se encuen-
del 69-B previsto por los primeros tres párrafos de tal tra estrictamente prohibido por nuestra Carta Magna,
numeral, situación que se confirma al revisar el consi- según lo dispuesto por el artículo 1o. de la CPEUM.
derando cuarto del amparo en revisión 51/2015, cuya
ejecutoria se publicó al dictar la tesis 2a./J.133/2015, y En este sentido, es evidente que el procedimiento pre-
que confirma que en él se combatieron “en específico visto para las EFOS contiene un mayor grado de pu-
los párrafos primero y segundo del artículo 69-B del blicidad, toda vez que el requerimiento para que com-
Código Fiscal de la Federación”, confirmando que el parezcan ante la autoridad a acreditar la existencia de
mismo fue promovido por presuntas EFOS. sus operaciones es notificado por tres medios, además
contiene un mayor grado de seguridad jurídica, al incluir
Es por lo anterior que se debe concluir que no exis- una notificación personal mediante buzón tributario, si-
te estudio de constitucionalidad respecto del quinto tuación que es distinta con las presuntas EDOS, pues
párrafo del artículo 69-B del CFF, es decir, no se ha se le da una menor publicidad a su llamamiento para
analizado aún la constitucionalidad del procedimien- acreditar la existencia de operaciones, ya que sólo se
to seguido a las EDOS. pretende hacer de su conocimiento mediante una publi-
cación que no es personal –situación que se agrava al
Hecha la precisión anterior, ahora analizaremos la in- observar que en la especie ni siquiera se requirió a mi
constitucionalidad que entraña el procedimiento para representada a demostrar operaciones, ni se mencionó
declarar inexistentes las operaciones de las empresas que la publicación también estaba dirigida a las EDOS,
que presuntamente hicieron deducibles dichos actos ilegalidades que serán estudiadas con posterioridad–.
-supuestamente- inexistentes.
SEGUNDA INCONSTITUCIONALIDAD. Se afirma que
En principio, observamos un tratamiento distinguido el procedimiento establecido por el artículo 69-B del
entre las EFOS y las EDOS, pues mientras que a las CFF en relación con las supuestas EDOS resulta vio-
primeras se les invita a demostrar la existencia de las latorio de los artículos 14 y 16 de nuestra Constitución,
operaciones, notificándoles el oficio de inicio a través pues permite actos de molestia e incluso de privación
de su buzón tributario, o incluso personalmente, ade- aun sin la existencia de una resolución en contra de las
más de la notificación mediante la página de Internet pretendidas EDOS, ya que en dicho procedimiento se
del SAT, así como a través de publicación en el DOF, a prevén diversas resoluciones; sin embargo, todas se
las EDOS únicamente se les notifica mediante publica- enfocan a generar seguridad jurídica a las presuntas
ción en dicho diario –a través de una publicación que EFOS, y ninguna hace referencia a una resolución o
como ya se vio, no se dirige a estas ni general ni especí- acto dictado con apego a nuestra Carta Magna en con-
ficamente–, no obstante que el objeto en ambos casos, tra de las supuestas EDOS.
es que los contribuyentes demuestren la existencia de
operaciones celebradas. En efecto, del artículo 69-B ya comentado se observa
que aquel en su segundo párrafo dispone la emisión de
En ese sentido, sin justificación alguna el legislador es- una resolución destinada a las presuntas EFOS, en el
tableció dos procedimientos diferentes para un mismo cual se le harán saber las razones por las cuales se pre-
punto a demostrar, es decir, comprobar ante la autori- sume que sus operaciones pudieran ser inexistentes,
dad fiscal que las empresas han celebrado los actos y continúa en su tercer párrafo con la emisión de una
que presuntamente son inexistentes, y no obstante que segunda resolución que incluirá un listado definitivo de
se demostraría el mismo punto en ambos procedimien- aquellos contribuyentes que no lograron desvirtuar los
tos, el procedimiento seguido a las EFOS se notifica hechos que se les imputan, pero igual que la resolución
personalmente por buzón tributario, además de pu- prevista en el segundo párrafo, dicho acto estaría dirigi-
blicarse en la página del SAT y en el DOF, otorgando do a las EFOS.
una mayor publicidad al llamamiento de la autoridad,
situación que es restringida cuando se trata de EDOS, De lo anterior se obtiene que las resoluciones que se
a los cuales únicamente se destina una publicación en emiten en el procedimiento del artículo 69-B del códi-
el DOF –que se reitera es omisa en mencionar que está go mencionado siempre son dirigidas a las EFOS, y en
dirigida a dichas EDOS–. ningún caso se dirigen a las EDOS, no obstante que di-
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JURIDICO
chas resoluciones generan actos de molestia e incluso Con lo anterior se demuestra la inconstitucionalidad del
de privación a los contribuyentes que supuestamente artículo 69-B del CFF, pues no obstante que no dispone
otorguen efectos fiscales a las operaciones de los con- la emisión de ninguna resolución dirigida a las deno-
tribuyentes señalados en la lista definitiva prevista en el minadas EDOS, dicho procedimiento incluye actos que
tercer párrafo del numeral en cuestión. causan molestias e incluso privaciones a esos contribu-
yentes.
En ese sentido, el Constituyente ha establecido una se-
rie de requisitos para los actos de autoridad que ge- Es por lo anterior que se acredita la inconstitucionalidad
neren privaciones o molestias a los gobernados, y al del artículo de referencia, en cuanto a la manera en que
respecto estableció en los artículos 14 y 16 de nuestra regula el procedimiento dirigido a las EDOS, pues en
Carta Magna lo siguiente: él se permite causar actos de molestia y privación a los
contribuyentes aun sin existir una resolución en su con-
14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en tra, lo cual evidentemente vulnera el contenido de los
perjuicio de persona alguna. artículos 14 y 16 de la Constitución Federal.
Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus Conclusión

propiedades, posesiones o derechos, sino me-
diante juicio seguido ante los tribunales previa- En la actualidad es común encontrarse con EDOS,
mente establecidos, en el que se cumplan las a los cuales se les han dirigido invitaciones por
formalidades esenciales del procedimiento y con- parte del SAT para que dejen sin efectos las opera-
forme a las Leyes expedidas con anterioridad al ciones que realizaron con contribuyentes (EFOS)
hecho. que fueron incluidos en alguna lista definitiva, y
es frecuente que dichas invitaciones se notifiquen
16. Nadie puede ser molestado en su persona, cuando ya ha trascurrido el plazo de 30 días es-
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en tablecido por el quinto párrafo del artículo 69-B
virtud de mandamiento escrito de la autoridad del CFF, por lo que la autoridad les requiere para
competente, que funde y motive la causa legal del que dejen sin efectos tales operaciones, al haber
procedimiento. transcurrido el término mencionado para acreditar
la existencia de sus actividades.
En esos casos se constata lo expuesto en el pre-

Sin embargo, el artículo 69-B del CFF regula un pro- sente artículo, es decir, que los EDOS no conocen
cedimiento en el cual permite que, sin ninguna resolu- que sus proveedores han sido incluidos como
ción dirigida a las EDOS, se les cause una molestia al EFOS y, por tanto, sus operaciones resultan inexis-
constreñirles a acudir ante la autoridad a demostrar la tentes –aun y cuando hubiesen celebrado verda-
existencia de sus operaciones, o bien, presentar las de- deramente sus operaciones–, haciendo evidente
claraciones necesarias para que se dejen sin efectos los la incertidumbre que representa para las EDOS el
comprobantes fiscales emitidos por las EFOS. procedimiento estudiado en el presente artículo,
por lo que si ha transcurrido el plazo de 30 días
La inconstitucionalidad antes apuntada del artículo 69-B para acreditar la existencia de sus actos, se reco-
del CFF se corrobora cuando se observan las resolu- mienda ampliamente que ante el primer acto de
ciones emitidas al amparo de los párrafos segundo y aplicación del oficio mediante el cual se anulan las
tercero del citado numeral, en cuyas publicaciones se operaciones se impugne la resolución mediante
observa que se dirigen únicamente a las EFOS. el cual se da a conocer a los contribuyentes que
se encuentran de manera definitiva en el supues-
A mayor abundamiento, de las publicaciones a que se to del primer párrafo del artículo 69-B del CFF, así
hace referencia en el párrafo anterior se podrá observar como la constitucionalidad del citado numeral,
que las mismas en ningún momento hacen referencia siendo siempre la recomendación acercarse a un
a las supuestas EDOS, por lo que es claro que las mis- especialista en el litigio fiscal.
mas no se dirigen a este tipo de contribuyentes.
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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Año XXVI, No. 787 - del 11 al 21 de marzo de 2016, es una publicación decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-1999-100517030100-102, ISSN: 0188-6096, ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de
Autor, Licitud de Título y contenido No. 6687/6972, otorgado por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Permiso SEPOMEX No. PP09-0390.
La impresión se realiza por Compañía Impresora El Universal, SA de CV, con talleres ubicados en Allende 174, Col. Guerrero, 06300, México, DF. Tels. 5772.4555, 5772.4365, 5772.4553 y 5772.4551, este número se terminó de imprimir el 05 de marzo de
2016.
Queda estrictamente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización de TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV.
PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL ha sido preparada con sumo cuidado y criterio profesional por TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV, sus editores y sus autores, con objeto de alcanzar calidad de excelencia; no obstante, considerando la
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adquisición de este ejemplar.
Además, la labor autoral de la revista se realizó conforme la interpretación profesional de cada colaborador y/o autor, con respecto a las disposiciones legales relativas; sin embargo, tal interpretación podría diferir del criterio de las autoridades
tributarias y otras autoridades, así como la de los tribunales o cualquier otra persona. Por consiguiente, la responsabilidad de TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV, del editor responsable, la de sus colaboradores y autores, por lo que se refiere al
contenido de PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, se limitará al importe que se hubiera pagado por la adquisición de este ejemplar. Cuando el adquirente desee utilizar algún concepto, cálculo o texto contenido en PRACTICA FISCAL,
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EDITORIAL

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Sintesis 787.indd 10 01/03/16 17:26

Se ejemplifican los cálculos relativos a la declaración anual de 2015, los cuales

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A15)

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Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A63)

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a la si-

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Circulación certificada AÑO XXVI • NUMERO 787

FISCAL del ISR, puede presentarla si

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

2015 de ISR. Personas

morales del régimen Taller de prácticas, sección

q Denominación o razón social Focos y Cables, SA de CV

Del representante legal

Del inventario acumulable a partir de 2005

q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de

q Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004 $12,398,109

q Monto de las mercancías obsoletas o de lento movimiento al

q Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($12,398,109 – $0) $12,398,109

q Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2015 $9,623,566

q Valor del inventario acumulable conforme al artículo tercero, fracción V,

q Acumulaciones de inventario efectuadas en años anteriores a 2015 $480,392

q Diferencia positiva que resultó de comparar la suma del costo promedio

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 16 01/03/16 17:15

q Indice promedio de rotación de inventarios del ejercicio 2015 12.51

q Inventario acumulable en 2015 de acuerdo con el artículo tercero, fracción V,

q Porcentaje de acumulación de inventarios 20%

q PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2014) $0

q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,

q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,

q Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31-XII-2014 $9,689,285

q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de

q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de

q PTU generada en el ejercicio 2014 y pagada en 2015 $2,451,965

q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0

q Dividendos distribuidos en octubre de 2015 $1,430,205

q Aumento de capital en septiembre de 2015 $1,259,685

q Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas

q Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores $688,205

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 17 01/03/16 17:15

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 18

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 19

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 20

Relación de gastos contables

Gastos de Gastos de Gastos de Gastos

Sueldos y salarios 3,446,326 2,701,008 1,258,698 7,406,032

Gratificación anual 1,046,698 633,716 239,385 1,919,799

Prima vacacional 622,698 391,167 90,578 1,104,443

Fondo de ahorro 369,635 274,327 95,997 739,959