INFORMATIVO

FORMATIVO TRIBUTARIO No. 17-

17-0028

Resoolución No. NAC-DGERCGC17-00000295

EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Considerando:
Que el artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador establece que
son deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir
con la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad competente,
cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los
tributos establecidos por ley;
Que el artículo 226 de la Constitución de la República del Ecuador dispone que
las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o
servidores públicos y las personas que actúen en virtud de una potestad estatal
ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;
Que el artículo 300 de la Constitución de la República ddel el Ecuador señala que
el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y pro
progresivos;
gresivos;
Que el artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas crea el
Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica y autónoma, con
personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios,
jurisdicción nacional y sede principal en la ciudad de Quito;
Que el artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios dispone la obligatoriedad de emisión de
comprobantes de venta y de retención a pesar de que el adquirente no los
solicite
cite o exprese que no los requiere; que dicha obligación nace con ocasión de
la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a título gratuito, autoconsumo
o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las
operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del Impuesto al Valor
Agregado y que la emisión de estos comprobantes será efectuada únicamente
por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado;
Que el literal a) del artículo 17 del mismo cuerpo reglamentario establec
establece que
los comprobantes de venta y los documentos autorizados referidos en el
reglamento, de manera general, deberán ser emitidos y entregados en el
momento en el que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por
objeto la transferencia de domin
dominio
io de los bienes o la prestación de los servicios;
Que el artículo 18 del Reglamento ibídem señala los requisitos pre impresos
para las facturas y notas de venta;
Que la Disposición General Undécima del Reglamento ibídem establece que el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución
olución podrá establecer nuevos
requisitos de impresión y llenado en los comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios;
Que el numeral 7 del artículo 1 del Decreto Ejecutivo No. 1287, de 28 de
diciembre de 2016 public
publicado
ado en el Suplemento del Registro Oficial No. 918 de
09 de enero de 2017, sustituye el artículo 189 del Reglamento a la Ley de
Régimen Tributario Interno disponiendo en su parte pertinente que el socio de
las operadoras de transporte terrestre deberán emit
emitir
ir el respectivo comprobante
de venta a la operadora por los servicios prestados por este, comprobante que se
sujetará a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de

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Venta, Retención y Documentos Complementarios y los que se establezcan por
el Servicio de Rentas Internas mediante resolución;
Que la Disposición Transitoria Segunda del antes referido Decreto Ejecutivo
No. 1287 señala que los socios de operadoras de transporte terrestre que
hubiesen impreso comprobantes de venta hasta antes de la entrada en vigencia de
dicho Decreto, podrán emitir dichos comprobantes hasta la fecha de caducidad
que conste en los mismos;
Que el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 114 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Tributario Interno, señala
que en los pagos efectuados por las operadoras de transporte terrestre a sus
socios inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) bajo el régimen
general, la retención se hará sobre el valor total pagado o acreditado en cuenta,
c
en los mismos porcentajes establecidos mediante Resolución emitida por el
Servicio de Rentas Internas aplicables para el sector de transporte. Esta
retención no procederá en el caso de pagos a socios inscritos en el RUC bajo el
Régimen Impositivo Simplificado
Si RISE;
Que el primer inciso del artículo 128 del Reglamento para la Aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno señala que no procede retención alguna en
transporte público de personas. Sin embargo, sí estarán sujetos a retención los
pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de trasporte
privado de personas;
Que el mismo inciso ibídem establece que para los efectos de este artículo, se
entenderá como transporte público aquel que es brindado en itinerarios y con c
tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los sectores urbanos. Se
entenderá como transporte privado de personas aquel sujeto a contratación
particular tanto en origen, ruta y destino como en su valor;
Que el artículo 189 del Reglamento para
p la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno señala que la contratación de los servicios de transporte
terrestre comercial, salvo los prestados por taxis, será realizada únicamente a
través de las operadoras debidamente autorizadas por el organismo
organismo de tránsito
competente. El socio emitirá el respectivo comprobante de venta a la operadora
por los servicios prestados por este, dicho comprobante se sujetará a los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención
y Documentos
ntos Complementarios y los que se establezcan mediante resolución
emitida por el Servicio de Rentas Internas;
Que el literal b) del numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario
Interno señala que las personas naturales y las sucesiones indivisas
indivisas obligadas a
llevar contabilidad y las sociedades deberán determinar en su declaración
correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo
al ejercicio fiscal corriente calculando un valor equivalente a la suma
matemática de los siguientes rubros: el cero punto dos por ciento (0.2%) del
patrimonio total; el cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta; el cero punto cuatro por ciento
(0.4%) del activo total; el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de
ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta;
Que el literal o) del numeral 2 del artículo
artículo 41 ibídem establece que las
operadoras de transporte público y comercial legalmente constituidas no
considerarán en el cálculo del anticipo, tanto en activos, costos, gastos y
patrimonio, el valor de las unidades de transporte y sus acoples con las que
cumplen su actividad económica;
Que el artículo 17 del Código Tributario señala que cuando el hecho generador
consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y
naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación
denom
utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se delimite atendiendo
a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las
situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan
por los interesados,
sados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen;

Suplemento
emento Registro Oficial No. 3 publicado el 30 de mayo de 2017
Que el segundo inciso del artículo 57 de la Ley Orgánica de Transporte
Terrestre, Tránsito y Seguridad Vial establece que dentro de la clasificación de
transporte comercial, se encuentran el servicio de transporte escolar e
institucional, taxis, tricimotos, carga pesada, carga liviana, mixto, turístico y los
demás que se prevean en el Reglamento, los cuales serán prestados únicamente
por operadoras de transporte terrestre autorizadas para tal objeto y que cumplan
con los requisitos y las características especiales de seguridad establecidas por
la Agencia Nacional de Regulación y Control del Transporte Terrestre, Tránsito
y Seguridad Vial;
Que mediante Resolución No. NAC NAC- DGERCGC17-00000194 00000194 publicada en el
Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 966 de 20 de marzo de 2017 se
establecen las regulaciones que deben cumplir los contribuyentes que ejercen la
actividad de transporte terrestre, de acuerdo a la información contenida en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) y los establecimientos gráficos
autorizados, así como los requisitos de impresión que deben contener los
comprobantes de venta emitidos por los contribuyentes que ejerzan la actividad
ac
de transporte comercial, excepto taxis, a las operadoras de estos servicios;
Que de acuerdo a lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en
concordancia con el artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas
Internas, es facultad
d del Director o Directora General del Servicio de Rentas
Internas expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carácter general
y obligatorio necesarias para la aplicación de las normas legales y
reglamentarias;
Que es deber de la Administración
Administración Tributaria expedir los actos normativos
necesarios para fortalecer el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos, y que estos se cumplan; y,
En uso de sus facultades legales,
Resuelve:

Establecer regulaciones
egulaciones para el cumplimiento de los deberes formales de
los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte terrestre
Capítulo I
Disposiciones aplicables a socios o accionistas de operadoras de transporte
terrestre que realicen la actividad de transporte comercial, excepto taxis
Art. 1.- Inscripción y actualización en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC).- Los contribuyentes que sean socios o accionistas de una operadora de
transporte y que ejerzan actividades de transporte comercial, excepto
excep taxis, al
momento de inscribirse o actualizar el RUC, deberán cumplir con los requisitos
establecidos, según corresponda, mismos que se encuentran publicados en el
portal web institucional www.sri.gob.ec.
Adicionalmente,te, aquellos contribuyentes que ejerzan dicha actividad y que a la
fecha de publicación de esta Resolución ya se encuentren inscritos en el RUC
pero que no hayan proporcionado al Servicio de Rentas Internas la información
del número de RUC y razón social dde la operadora de transporte de la cual son
socios o accionistas, deberán obligatoriamente actualizar su RUC a través del
servicio en línea disponible para el efecto en la página web institucional del SRI
(www.sri.gob.ec), sin perjuicio de que puedan realizar este trámite en
cualquiera de las ventanillas de atención al contribuyente a nivel nacional, para
lo cual deberán exhibir el correspondiente título habilitante o su equivalente en
el que se verificará la información de la operadora de transporte a la que
pertenecen.
En los procesos de inscripción y/o actualización del RUC antes referidos,
cuando una persona natural sea socio o accionista en más de una operadora de
transporte comercial, excepto taxis, el socio o accionista
ista deberá acercarse a

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cualquiera de las ventanillas de atención al contribuyente a nivel nacional para
actualizar su RUC y solicitar la asignación de un establecimiento por cada
operadora a la que pertenezca, de acuerdo a la información que conste en el
respectivo título habilitante o su equivalente, así como los demás requisitos
publicados en el portal web institucional www.sri.gob.ec.
Art. 2.- Requisito previo a la solicitud de autorización de comprobantes de
venta.- Los socios o accionistas de operadoras de transporte comercial, excepto
taxis, deberán tener actualizado su Registro Único de Contribuyentes (RUC)
con la información del número de RUC y razón social de la respectiva
operadora de transporte de la que forman parte, previo a solicitar autorización
para emitir nuevos comprobantes de venta.
Art. 3.- Incorporación de requisitos de impresión.-
impresión. Las autorizaciones
autoriz de
comprobantes de venta solicitadas por los socios o accionistas de operadoras de
transporte comercial, excepto taxis, a los establecimientos gráficos autorizados
por el Servicio de Rentas Internas, adicionalmente a los requisitos de impresión
establecidos
ablecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios, deberán incluir obligatoriamente en la
impresión de dichas facturas y notas de venta, la información del número de
Registro Único de Contribuyentes (RUC) y la razó razón
n social de la operadora de
transporte a la que pertenecen, en los campos referidos a número de RUC y
cliente, según corresponda.
Art. 4.- Facturación como puntos de emisión de la operadora de
transporte.- Los socios o accionistas de operadoras de transporte
transporte comercial,
excepto taxis, podrán ser designados como puntos de emisión exclusivos de
comprobantes de venta y documentos complementarios de la operadora a la que
pertenezcan. La solicitud de puntos de emisión podrá ser efectuada al
correspondiente establ
establecimiento
ecimiento gráfico por la operadora o directamente por
cada socio o accionista de la misma, de acuerdo a sus necesidades y formas de
organización, en cuyo caso el socio o accionista deberá presentar copia del título
habilitante o su equivalente a efectos de que el establecimiento gráfico verifique
la información correspondiente a la operadora de transporte a la que pertenece.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios que se emitan a
través de estos puntos de emisión deberán contener como requisito
requisito pre impreso,
la información de los apellidos y nombres del socio o accionista a quien se le
designó dicho punto, así como su número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC) y el régimen impositivo al que pertenezcan (RISE o régimen general),
debiendo los
os establecimientos gráficos cumplir con esta obligación, conforme a
los formatos establecidos en la página web institucional www.sri.gob.ec.
www.sri.gob.ec
Para efectos contables y tributarios, los socios o accionistas a quienes se les
haya designado como puntos de emisión de la operadora a la que pertenecen,
deberán entregar obligatoriamente a la misma la primera copia de los
comprobantes de venta y document
documentos complementarios emitidas por el punto de
emisión y mantener en sus archivos una segunda copia para su respaldo.
No podrán designarse a los socios o accionistas como puntos de emisión de
comprobantes de venta y documentos complementarios cuando las unidades
unida de
transporte pertenezcan directamente a la operadora.
Una vez emitida la factura al cliente como punto de emisión de la operadora de
transporte comercial, excepto taxis, el socio o accionista deberá emitir
obligatoriamente a su vez, al menos una factu
factura
ra o nota venta a la operadora, por
las operaciones efectuadas cada mes, con la finalidad de que esta pueda
justificar el gasto por dichos valores. Las facturas o notas de venta que emita el
socio o accionista a la operadora, deberá observar lo señalado en el artículo 3 de
esta Resolución.
Art. 5.-Reconocimiento
Reconocimiento del ingreso.
ingreso.-Los pagos efectuados por los clientes
dentro del esquema de facturación señalado en el artículo anterior, serán
considerados como ingresos gravados de cada socio o accionista a quien se haya

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designado como punto de emisión de la operadora de transporte comercial,
excepto taxis, debiendo el cliente emitir el correspondiente comprobante de
retención directamente a nombre del socio o accionista, cuando corresponda.
Art. 6.- De las Retenciones.-
Retenci En los pagos efectuados por los clientes
directamente a los socios o accionistas de las operadoras de transporte
comercial, excepto taxis, conforme lo dispuesto en el artículo 5 de esta
Resolución, se aplicará la retención en la fuente de 1% de Impuesto
Impuesto a la Renta,
conforme lo señala el literal b) del numeral 2 del artículo 2 de la Resolución No.
NAC-DGERCGC14--00787 y sus reformas.
En los casos en los que el socio o accionista pertenezca al Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE) el client
clientee deberá abstenerse de realizar la
retención antes referida.
Por su parte, cuando el socio o accionista emita la factura a su operadora por el
servicio de transporte brindado, en atención a lo dispuesto en el último inciso
del artículo 4 de esta Resolución
Resolución,, en tales casos las operadoras aplicarán el
porcentaje de retención en la fuente de 0% de Impuesto a la Renta.
Art. 7.- De la Declaración.
Declaración.- Los socios o accionistas de las operadoras de
transporte comercial, excepto taxis, deberán declarar los valores fac
facturados a
través de los puntos de emisión, como ingresos gravados, dentro de los
formularios de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, según
corresponda, de conformidad con la normativa tributaria vigente.

Capítulo II
Disposiciones aplicables a operadoras de transporte terrestre que realicen
la actividad de transporte comercial, excepto taxis
Art. 8.- Punto de emisión exclusivo de la operadora. - Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 4 de esta Resolución, las operadoras
radoras de transporte
comercial, excepto taxis, deberán tener puntos de emisión exclusivos como
operadora (matriz y sucursales, cuando corresponda) de sus comprobantes de
venta y documentos complementarios, sin perjuicio a los puntos de emisión
designados a sus socios o accionistas, de ser el caso.
Art. 9.- Pagos y reconocimiento de ingresos.-
ingresos. Cuando el punto de emisión
asignado exclusivamente a la operadora de transporte comercial (matriz y
sucursales), excepto taxis, emita la factura al cliente por la pre
prestación del
servicio, los pagos que efectúen los clientes serán considerados como ingresos
gravados de la operadora, así como para el cálculo del anticipo del Impuesto a
la Renta, debiendo el cliente emitir el comprobante de retención a nombre de la
operadora,
ora, cuando corresponda.
Art. 10.- De las Retenciones.
Retenciones.- En los pagos mencionados en el artículo anterior
se aplicará la retención en la fuente de 1% de Impuesto a la Renta, conforme lo
señala el literal b) del numeral 2 del artículo 2 de la Resolución No. NAC-
NAC
DGERCGC14-00787 00787 y sus reformas.
Art. 11.- De la Declaración.
Declaración.- Las operadoras de transporte comercial, excepto
taxis, deberán declarar los valores
valores facturados a través de los puntos de emisión,
ya sean de la misma operadora o de sus socios o accionistas, en los formularios
de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, según corresponda.
Respecto de los valores facturados por parte de la operadora,
op a través de su punto
de emisión exclusivo (matriz y sucursales), estos serán declarados como ingresos
gravados, en los formularios de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, según corresponda, de conformidad con la normativa tributaria
vigente.
Adicionalmente, deberán registrar en los referidos formularios, de manera
informativa, los valores facturados a través de los puntos de emisión designados

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a sus socios o accionistas, así como aquellos valores facturados directamente
por los socios o accionistas a la operadora con sus propias facturas o notas de
venta, los mismos que no serán considerados ni como ingresos ni gastos de la
operadora, respectivamente, ni tendrán incidencia para el cálculo del Anticipo
de Impuesto a la Renta de la operad
operadora, en su declaración de Impuesto a la
Renta.
Art. 12.- Del control.
control.- La Administración Tributaria en ejercicio de sus
facultades legalmente establecidas, podrá realizar procesos de control y
verificación de los valores facturados por los puntos de emisión, ya sean
exclusivamente de la operadora de transporte comercial, excepto taxis, o a
través de sus socios o accionistas, así como del cumplimiento de lo dispuesto en
el presente acto normativo.
Art. 13.- Formatos.-- El Servicio de Rentas Internas pondrá
drá a disposición de los
sujetos pasivos y de los establecimientos gráficos autorizados, formatos
sugeridos de las facturas y notas de venta por medio del portal web institucional
www.sri.gob.ec, para el cumplimiento de los requisitos adicionales señalados en
la presente Resolución.

DISPOSICIONES GENERALES
Primera.- Para fines de la aplicación de la presente Resolución, se consideran
sujetos pasivos dedicados a la actividad de transporte comercial, excepto taxis, a
los señalados a continuación:
a) Servicio de transporte escolar e institucional;
b) Carga pesada;
c) Carga liviana;
d) Mixto y,
e) Turístico.

Segunda.- La Administración Tributaria en uso de sus facultades legales podrá

realizar una actualización masiva de oficio a los contribuyentes que se
encuentren inscritos en el RUC con actividades de transporte comercial, excepto
taxis, así como aquellos que estén inscritos
inscritos con actividades económicas
adicionales al transporte en un mismo establecimiento, a fin de asignarles un
establecimiento único en relación a cada actividad de transporte.
Esta actualización será informada al contribuyente por los canales de
comunicación
cación y notificación que dispone la Administración Tributaria, de
conformidad con la ley, sin perjuicio de la obligación del contribuyente de
actualizar su RUC.
Tercera.- El Servicio de Rentas Internas en ejercicio de sus facultades legales
en caso de verificar
ificar que el establecimiento gráfico haya solicitado autorización
de puntos de emisión de socios o accionistas que no son parte de las operadoras
de transporte comercial, excepto taxis, a nombre de las cuales se elaboraron
facturas, podrá suspender de ofioficio
cio dicha autorización, sin perjuicio de las
sanciones que fueran aplicables.
Cuarta.- Las operadoras de transporte comercial, excepto taxis deberán
controlar, respecto de sus socios o accionistas, el cumplimiento de lo previsto en
la presente Resolución.
Quinta.- Conforme lo dispuesto en el primer inciso del artículo 128 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, no
procede retención en la fuente de Impuesto a la Renta en la prestación de
servicios de transporte público de pasajeros,
pasajeros, incluido el servicio de taxi en los
sectores urbanos.

Suplemento
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Sexta.- Cuando la emisión de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios sea efectuada por medios electrónicos, y por fuerza mayor o
caso fortuito no sea posible la emisión por
por dicho medio, el socio o accionista u
operadora podrán realizarlo bajo las otras formas de emisión conforme a los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta Retención
y Documentos Complementarios.
Séptima.- Los establecimientos grá gráficos
ficos autorizados, previo la solicitud de
autorización de documentos pre impresos para facturas y notas de venta, por
parte de los socios o accionistas de operadoras de transporte comercial, excepto
taxis, deberán verificar obligatoriamente en el Registro Único de
Contribuyentes de estos, los datos relativos al número de RUC y razón social de
la operadora de transporte a la que pertenecen.
En caso de no contar con esta información, el establecimiento gráfico autorizado
deberá solicitar al socio o accionista la actualización mencionada en el inciso
anterior, a través de los medios que establezca la Administración Tributaria,
caso contrario será sancionado conforme a la normativa vigente.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA ÚNICA- Los socios o accionistas de
operadoras de transporte comercial excepto taxis, que cuenten con facturas,
notas de venta y guías de remisión vigentes a la fecha de publicación de la
presente Resolución, podrán continuar emitiendo directamente a sus clientes
dichos comprobantes hasta la fecha de caducidad de los mismos.
DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA - Deróguese la Resolución No.
NAC-DGERCGC17--00000194
00000194 publicada en el Segundo Suplemento del
Registro Oficial No. 966 de 20 de marzo de 2017.
DISPOSICIÓN FINAL.
FINAL.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir
de su publicación en el Registro Oficial.

Comuníquese y publíquese.

Dado en Quito D.M., a 16 de mayo de 2017.

Dictó y firmó la Res
Resolución
olución que antecede, el Economista Leonardo Orlando
Arteaga, Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito D.M., a 16
de mayo de 2017.

Lo certifico.

f.) Dra. Alba Molina R, Secretaria General.

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