NIF Estado Financiero

B-2 Flujos de Efectivo

B-3 Resultado Integral
B-4 Cambios en el Capital Contable
B-6 Situación Financiera

La estructura general de los estados financieros básicos, se integra por tres

secciones

Encabezado
Parte superior del documento donde se anotan el nombre de la entidad, forma en
que se constituyó legalmente, nombre del estado financiero acompañado de la
fecha o periodo correspondiente, expresión de las cifras, moneda de registro.

Cuerpo
Es la parte media o central del documento y en ella se listan en forma ordenada, los
rubros y cuentas que integran el estado financiero, así como los importes parciales
y totales expresados en unidades monetarias.

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Segundo Semestre
Pie o calce
Parte inferior del documento donde se incluyen las firmas de los responsables que
avalan y aprueban las cifras contenidas. Debe estar las firmas del contador y
representante legal que autorizan su presentación. En esta sección pueden incluirse
las notas aclaratorias, cuando el espacio lo permita.

La estructura general de los estados financieros básicos. Se integran por tres

secciones.

• Nombre de la entidad
• Nombre del estado financiero, fecha o
periodo
Encabezado • Expresión en cifras, moneda de reporte

ESF ERI ECCC EFE

-Activo -Ingresos -Movimiento de -Operación

-Pasivo -Costos propietarios -Financiamiento
-Capital -Gastos -Creación -Inversión
Cuerpo
Contable Reservas
-Resultado
Integral

• Leyenda
Pie ó Calce • Notas aclaratorias
• Nombre y cargos de quien firman

Pero, ¿qué es un balance general? vamos a estudiarlo con detalle.

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Segundo Semestre
 2.1 Estado de situación financiera o
Balance general (NIF B-6)

2.1.1. Definición

El Balance General, también conocido como Estado de situación financiera o estado

de posición financiera, es un informe que refleja la relación que guardan los
bienes y derechos de una entidad económica respecto de sus obligaciones con
terceros y de la inversión de los socios, accionistas o patrocinadores. En otras
palabras, presenta un informe entre activos, pasivos y capital contable de una
organización con apego en una dualidad económica.

¿Cuál es el objetivo del balance general?

La mayoría de las empresas preparan un balance general al final de un ejercicio

contable, sin embargo, puede elaborarse en forma trimestral (sobre todo para las
entidades que cotizan en bolsa), mensual o de acuerdo con los requerimientos
específicos de las empresas.

Las cifras contenidas que lo integran son acumulativas, es decir, cuentan con saldos
al inicio del periodo contable, que se modifican con aumentos o disminuciones a lo
largo de dicho periodo debido a las transacciones económicas efectuadas por la
entidad a una fecha determinada. Por esta razón, el Balance General es uno de los
estados llamados estáticos.

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La NIF A-1 menciona en el párrafo 43 que:

Una presentación razonablemente adecuada de la entidad económica se compone

de estados financieros que muestran información relativa:

a) A los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, la cual es presentada en

un documento denominado balance general o estado de situación financiera.

2.1.2. Elementos (activo, pasivo y capital)

¿Cuáles son los rubros o niveles del Estado de Situación Financiera?

Las secciones en las que se divide elBalance

General, de acuerdo con la NIF A-5, son activo,

pasivo y capital contable o patrimonio contable.
A continuación, mostramos lo relativo a estos
conceptos y su explicación.

Activos
Recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos
monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros,
derivados de las operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad. (Véase, NIF A-5, párrafo 4)

¿Qué representa el activo? El activo representa los recursos que un negocio posee
o puede explotar de algún modo y en los cuales invierte para obtener un beneficio
futuro por medio de su venta, consumo o utilización en el curso de las operaciones
de la organización. En otras palabras, los activos constituyen los bienes, derechos,
servicios y dinero disponible de una entidad (incluyen al efectivo, cuentas por cobrar,
inventarios y activos tangibles, como terrenos, instalaciones, edificios, maquinaria,

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Segundo Semestre
mobiliario, equipo de cómputo, etcétera). En el balance general, los activos se
enlistan en función de su facilidad para convertirse en dinero, es decir, de acuerdo
con su grado disponibilidad:

Circulante (corto plazo)

• Circulantes. Tienen un alto grado de liquidez.
No circulante (largo plazo)
• Propiedades, maquinaria y equipo (activo
Rubros del permanente). Se explotan para la operación de la
activo entidad o eventualmente se pueden vender.
• Intangibles, Bienes que generan un derecho que
puede ser explotado a largo plazo y plenamente por la
entidad. Es el caso de las marcas y patentes. (Se
incluyen en el activo No circulante)
Cuadro 3.4. Rubros de activo

Actualmente, la NIF A-5 obliga a presentar el activo en circulante o corto plazo y en

no circulante o largo plazo, clasificación que ya se venía empleando. No obstante,
la tipificación convencional del activo que mostramos en el cuadro anterior, utilizada
en la mayoría de los textos contables, puede ser de mucha ayuda para comprender
algunos temas de este curso.

En el activo circulante se incluyen los conceptos con un alto grado de disponibilidad

como el efectivo, cuentas por cobrar y almacén, entre otros, cuyo plazo de
realización es hasta de un año; dentro del no circulante se agruparán las
propiedades, maquinaria y equipo, intangibles, cuyo uso se prolonga por varios
años.

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Pasivos
Es una obligación presente de la entidad y virtualmente ineludible, identificada y
cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de
beneficios económico, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han
afectado económicamente a dicha entidad (NIF A-5 párrafo 19).

¿Qué representa el pasivo? Representa las deudas y obligaciones de una

organización, es decir, las fuentes externas de recursos financieros. Son los
intereses que los acreedores tienen sobre los activos de la empresa. Pueden ser
pasivos contratados a corto plazo o a largo plazo. El pasivo se mide de acuerdo con
el grado de exigibilidad de los créditos concedidos a la entidad.

Capital contable
El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas; en cambio,
para las no lucrativas se usa patrimonio contable. Sin embargo, para ambos tipos
de entidades, éstos son conceptos similares. NIF A-5 párrafo 31. Su definición dice
que:
Es la participación de los propietarios o, en su caso, de los patrocinadores
en el financiamiento de los activos de la entidad.

¿Qué refleja el capital contable? El capital contable refleja los conceptos relativos a
las aportaciones, utilidades y pérdidas que los
socios tienen en su carácter de dueños de la
entidad. Al igual que el pasivo, es una fuente
de recursos, pero interna. Se deriva
normalmente de las inversiones directas de
los propietarios, reservas y ganancias
obtenidas por el negocio (superávit).

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 Éste se clasifica en:

Contribuido.
Ganado.
Está conformado por las aportaciones
iniciales, aportaciones nuevas, Prácticamente proviene de las
utilidades, pérdidas y reservas.
reinversiones de utilidades y reservas.

3. Ecuación contable

Como hemos visto en secciones anteriores, el Balance General está integrado por recursos y sus fuentes de
procedencia que se representan por la ecuación básica:

Todas las inversiones en los activos provienen tanto de fuentes externas (pasivo) como de fuentes internas (capital
contable)

4. Clasificación de los elementos

Los elementos del balance general se clasifican de la siguiente manera:

El activo se clasifica de acuerdo con su grado de disponibilidad en:

Circulante No circulante
Es aquel cuyo vencimiento o Es aquel cuyas pérdidas representan
movilidad es menor a un año. Son de activos que se construyen, desarrollan
muy corto plazo y pronto se o adquieren para explotarlo o
convierten en efectivo. utilizarlos en la actividad del negocio.

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El pasivo se clasifica de acuerdo con su grado de exigibilidad y puede ser:

Corto plazo Largo Plazo

Es aquel cuyo vencimiento es menor a Es el que tiene una exigibilidad mayor
un año a un año.

Por último, el capital contable, al ser la propiedad de los socios, accionistas o

propietarios, se clasifica en:

Capital ganado
Capital contribuido
Incluye utilidades acumuladas, reservas
Se refiere a las aportaciones que y el resultado del ejercicio o pérdida que
hacen los socios de la entidad. ha generado la entidad.

2.1.5. Formas de presentación (de cuenta y de reporte)

Con base en la ecuación de igualdad de la partida doble, que se estudiará en el

tema 4, el Estado de Situación Financiera puede ser formulado:

En forma de reporte: Se enlista el activo total menos el pasivo total y la diferencia

entre éstos da como resultado el capital contable. Fórmula:
Activo Total
- Pasivo Total
= Diferencia (Neto)
= Capital Contable

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En forma de cuenta: El balance general se presenta haciendo una analogía de un
esquema de mayor. En la sección izquierda se muestra el activo total y en la
derecha, la suma del pasivo total más el capital contable.

Fórmula:

Observa el siguiente ejemplo de un balance general en forma de reporte.

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Segundo Semestre
 EL EJEMPLO, S.A.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20XX
Cifras en pesos mexicanos
ACTIVO
Circulante (o corto plazo )
Efectivo y equivalente en efectivo 3,000
Inversiones a corto plazo 1,000
Cuentas y documentos por cobrar y a otros 3,000
Inventarios 1,000
Activos por instrumento derivados y coberturas 1,400
Impuesto a la utilidad a favor o por recuperar 600
Suma Circulante 9,000
No circulante (o largo plazo )
Propiedades, planta y equipo (neto) 5,000
Propiedades de inversión 2,400
Activos intangibles 500
Crédito mercantil 500
Suma No Circulante 8,400
Suma de Activo Total 17,400
PASIVO
Corto plazo (Circulante)
Proveedores,pasivos acumulados y otras cuentas por pagar 2,000
Préstamos 1,600
Impuesto a la utilidad causado 600
Suma Pasivo corto plazo 4,200
Largo plazo (No circulante)
Deuda a largo plazo 200
Suma Pasivo Total 4,400
Diferencia de Activo - Pasivo 13,000
CAPITAL CONTABLE
Contribuido
Capital social común 4,000
Capital social preferente 2,000
Suma de Capital Contable 6,000
Ganado
Utilidades retenidas o acumuladas 5,000
Utilidad Neta del ejercicio 2,000
Suma de Capital Ganado 7,000
Suma Capital Contable 13,000
_ _
Contador general Representante legal
Nombre y cargo del responsable Nombre y cargo de quien autoriza
Nota: Integración de un estado financiero con base en NIF

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Segundo Semestre
Antes de continuar, realizaremos las siguientes observaciones relativas a la
estructura y la presentación de los estados financieros.

En este caso lo acotaremos al estado que nos ocupa.

• En el encabezado del documento se debe incluir mínimo:

Nombre de la entidad, régimen mercantil (S.A), nombre del informe, fecha de
emisión, tipo de moneda utilizada. Para mayor precisión verifica los datos
específicos contenidos en la NIF A-7 párrafo 17.

• Todos los rubros (activo, pasivo y capital contable) deben estar debidamente
clasificados (Circulante, No Circulante, Corto y Largo plazo, Capital
Contribuido y Ganado).

• El resultado en el caso del balance debe corresponder a la fórmula de cada

uno. Aquí, el importe del capital contable obedece a la diferencia del activo
total menos el pasivo total.

• Empleamos las columnas de tal manera que el resultado final se encuentre

en la última (extremo derecho).

• El nombre de las cuentas que integran cada concepto se anotan “con

sangría”.

• En las columnas destinadas para el registro de cantidades (saldo de las

cuentas) solo debe incluir las cantidades correspondientes. Evite incluir el
signo de pesos $ al anotar los saldos. Este dato debe incluirse en el
encabezado del estado.

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Segundo Semestre
 • Cuando obtenemos resultados parciales, se corta la suma con una línea;
cuando se anota el resultado final, se subraya con dos líneas.

• En la columna de concepto no debe dejarse ningún renglón vacío.

• Al obtener una igualdad numérica (recursos y fuentes) en el documento, se

comprueba la dualidad económica y se resalta con una doble línea por debajo
de las cantidades de igualdad.

• Después de integrar el cuerpo del informe, es de suma importancia reflejar al

pie (o calce) la información de al menos: el responsable de la emisión de la
información así como de quien la autoriza.

Ahora te presentamos el mismo balance general, pero en forma de cuenta.

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 EL EJEMPLO, S.A.
Estado de situación financiera al 31 de Diciembre de 20XX
(Cifras en pesos, m.n.)
ACTIVOS PASIVOS
Circulante (o Corto Plazo) Corto plazo
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 Proveedores, pasivos 2,000
acumulados y otras cuentas por
pagar
Inversiones 1,000 Préstamos 1,600
Cuentas y documentos por cobrar a 3,000 Impuestos a la utilidad causado
clientes y a otros 600
Inventarios 1,000 Suma pasivo a corto plazo 4,200
Activos por instrumentos de 400 Largo plazo
derivados y de cobertura
Impuestos a la utilidad a favor o por 600 Acreedores Hipotecarios 200
recuperar.
Total de Activos Circulantes 9,000 Suma Pasivo Total 4,400
No Circulante (Largo Plazo) CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Propiedades, planta y equipo (neto) 5,000 Capital Social común 4,000
Propiedades de inversión 2,400 Capital Social preferente 2,000
Intangibles 500 Suma Capital Contribuido 6,000
Crédito mercantil 500 Capital Ganado
Total de Activos No Circulantes 8,400 Utilidad acumulada 5,000
Utilidad Neta 2,000
Suma Capital Ganado 7,000
Suma Capital Contable 13,000
Suma Activo Total 17,400 Suma Pasivo más Capital Contable 17,400

CONTADOR REPRESENTANTE LEGAL

Nota. El presente estado financiero se integró con base en los rubros de las NIF

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Segundo Semestre
2.1.6. Postulados básicos: Entidad económica y Negocio en
marcha (NIFA-2)

La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos
y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas
al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad
de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores. (NIF A-2 párrafo 13).

Por lo que respecta al negocio en marcha, la entidad económica se presume en

existencia permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en
contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan
valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan
dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la
disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. (NIF A-2
párrafo 24).

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Segundo Semestre
 El ejemplo feliz, S.A.
Estado de Situación Financiera al 31 de enero de 20xx
Cifras en miles de pesos Encabezado

ACTIVO % PASIVO %
CIRCULANTE CORTO PLAZO
Bancos 200 Proveedores 150
Almacén 200 Acreedores 50
Suma del circulante 400 16 Impuestos por pagar 150
NO CIRCULANTE SUMA PASIVO TOTAL 350 14
Terreno 1,000 CAPITAL CONTABLE
Edificio 800 CAPITAL CONTRIBUIDO Cuerpo
Maquinaria y Equipo 300 Capital social 1,280
Suma No circulante 2,100 84 CAPITAL GANADO
Reserva legal 20
Utilidad del ejercicio 850
SUMA C. GANADO 870
SUMA C.CONTABLE 2,150 86
SUMA DE ACTIVO TOTAL 2,500 100 SUMA P + CC 2,500 100

_ Calce

Responsable de la emisión Responsable de la autorización

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Consideraciones finales.

En el rubro del pasivo los saldos se anotaron a partir de la segunda columna, lo

anterior dado que no se tienen cuantas de largo plazo y, en consecuencia, no se
obtendrá una suma previa para obtener el pasivo total.

Tanto en el activo como en el pasivo y capital contable puedes observar que en la

última columna hay números porcentuales (%), que reflejan el análisis vertical y para
obtenerlo se considera como punto de referencia el total de los activos de la entidad.

2.2. Estado de resultado integral

(NIF B-3) y estado de actividades

2.2.1. Definición
El Estado de resultado integral refleja la rentabilidad de un negocio. Todas las
organizaciones mercantiles tienen como objetivo primordial obtener ganancias o
utilidades, por lo que llevan a cabo operaciones e invierten recursos. Ahora bien,
para conocer la eficiencia financiera y operativa de la entidad, se genera el estado
de referencia.

En éste se presenta un resumen del desempeño organizacional, comparando los

ingresos obtenidos por una entidad en un periodo específico con los costos y gastos
efectuados para obtenerlos. Por esa razón, el Estado de resultado integral es
dinámico, pues justamente presenta cifras que reflejan las operaciones por
periodos.

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Segundo Semestre
Nuevamente nos remitimos al párrafo 42 NIF A-3
“…muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un
periodo y es decir de los ingresos, costos y gastos, así como de su resultado
neto (utilidad o pérdida)”.

2. Elementos (ingresos, costos, gastos)

¿Qué elementos se presentan en el Estado de resultado integral?
Los elementos que lo integran son los siguientes:

Ingresos
• Se integra principalmente por la entrada de dinero ($) que genera una entidad
por la venta de inventarios, prestación de servicios o cualquier otro concepto
que se derive de sus actividades de operación y que representan la principal
fuente de riqueza de una entidad.

Costos
• El valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de
un bien o servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar un
ingreso. La cuenta más representativa en la contabilidad es el “costo de
venta”.

Gastos
• Son erogaciones necesarias que coadyuvan a la generación de los ingresos
y con un impacto desfavorable en la utilidad. Tanto los gastos como los
costos deben identificarse con el ingreso que lo generó.
Resultado integral
• Existen otros elementos a considerar en el estado de referencia y que inciden
en el resultado del ejercicio.

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 El Resultado Integral de Financiamiento “RIF”, se integra por partidas de
ingresos y gastos relacionadas con actividades de tipo financiero.

Impuesto a la utilidad

• Es el importe base para la cuantificación de los impuestos a cargo de las

empresas: el impuesto sobre la renta (ISR). Cabe precisar que el ISR no es
el único impuesto, por lo que recomendamos verificar el régimen tributario.

3. Clasificación de sus elementos

Por otra parte, la NIF A-5 se refiere a los siguientes conceptos como esenciales para
el Estado de resultado integral (NIF A-5. párrafo 41)

• Ingresos, costos y gastos.

• Utilidad o pérdida neta.
• Otros resultados integrales (ORI).
• Resultado integral.

La NIF B-3, Estado de resultado integral, hace perfecto eco de la NIF A-5, señalando
lo siguiente:

• En concordancia con la NIF A-5 se clasifican los ingresos costos y gastos.

• Desaparecen la clasificación de ciertas partidas como especiales y
extraordinarias.
• Se redefinen y detallan las principales secciones del estado de resultados.

Los cambios que muestra en NIF B-3, respecto a la clasificación de los elementos
del presente documento son (que):

• Se describen las secciones y rubros que deben presentarse.

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Segundo Semestre
 • Se establecen dos posibles clasificaciones para la presentación de costos y
gastos: por función y naturaleza.
• La PTU deja de reconocerse como impuesto a la utilidad.
• Se elimina el renglón denominado efecto acumulado del inicio del ejercicio
por cambios en principios de contabilidad. Con base en la NIF B-1.

En adición a lo anterior se deben mostrar, cuando así proceda, las siguientes

secciones en las que se clasifican sus cuentas:

a) Operaciones discontinuadas
Representado por los ingresos, costos y gastos derivados de la no operación (área
o sector de la entidad que no está en funcionamiento), donde se deben incluir netos
de ISR y PTU.

b) La utilidad o pérdida de las operaciones discontinuadas

Para lo cual, ordena los conceptos de la siguiente manera:
• Ingresos ordinarios (ventas netas)
• Ventas de inventarios de una entidad o la prestación de servicios que
constituya la actividad propia de su giro.
• Costos de los ingresos ordinarios (costo de ventas)
• Costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios
prestados.
• Gastos ordinarios, todas aquellas erogaciones que surgen delas actividades
propias del giro de una entidad, que no representen un costo.

La NIF B-3 identifica los siguientes niveles de utilidad:

• Bruta: Diferencia de los ingresos menos el costo de venta.

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Segundo Semestre
 • De operación. Se refiere a la actividad habitual de la entidad durante un
periodo específico. En este apartado incluimos ingresos por venta de
mercancías, costo de lo vendido, utilidad bruta, gastos generales y utilidad (o
pérdida) en operación.

• Antes de impuestos a la utilidad, parte relativa a transacciones derivadas

de operaciones netamente financieras conocidas como RIF (intereses,
fluctuaciones cambiarias, ganancias o pérdidas inflacionarias).

• Utilidad después de impuestos a la utilidad. Es el importe neto después

de aplicar o determinar el ISR.

• De operaciones discontinuas. En esta parte se presentan las utilidades o

pérdidas causadas por operaciones que desaparecen o dejan de funcionar
(discontinuas), en un segmento de negocios (por ejemplo, una empresa que
ya no forme parte de un grupo, un departamento, una línea de productos,
etcétera).

Para aquellas organizaciones, sociedades o asociaciones civiles el documento que

hoy nos ocupa se denomina Estado de Actividades, es decir las entidades con
propósitos no lucrativos están obligadas en generar dicho estado, con la diferencia
básica que una vez obtenido el resultado final, lo llamamos cambio neto en el
patrimonio contable.

Te recomendamos consultar la NIF A-5 párrafos 42 y 67 para que puedas observar

el nombre preciso de las cuentas, cuando nuestra entidad no persigue fines de lucro.
Volviendo a las entidades lucrativas, la utilidad es considerada un superávit, es
decir, una ganancia derivada de la inversión de los socios. Por ello, los socios o
accionistas deciden lo que se debe hacer con dichas ganancias y estas decisiones
se plasman en el estado de cambios en el capital contable.

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Segundo Semestre
Resultado integral y Otros resultados integrales (ORIS)
La NIF B-3 fue reformada en noviembre de 2011 para incluir el resultado integral. El
resultado integral, que puede ser positivo o negativo, proviene de un concepto
señalado en las Normas Internacionales y que es conocido como Otros Resultados
Integrales (ORI).

Asimismo, se reformó la NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros, en

su párrafo 66 para incluir a los ORI:

Son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están

pendientes de realización, pero además:

a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

b)es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor de los
activos netos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.

Lo anterior significa que son partidas de resultados pendientes de cobro o de pago

y cuyo importe ha cambiado en el transcurso del tiempo, como es el caso de las
transacciones en moneda extranjera o aquellas que se vean modificadas por la
inflación.

Ahora bien, continuando con la NIF A-5, el párrafo 66 señala que los ORI deben
reciclarse, o sea clasificarse dentro de las utilidades o pérdidas del período.

Los lineamientos anteriores, junto con la NIF B-3, dan como resultado una nueva
categoría de presentación del estado de resultados, ya que puede tomar la
modalidad de Estado de resultado integral. Veamos:

1. Presentación en un solo estado, el cual debe contener todos los rubros que
conforman la utilidad y pérdida neta, así como los Otros Resultados

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Segundo Semestre
 Integrales (ORI) y la participación en los ORI de otras entidades y debe
denominarse: Estado de Resultado Integral.

2. Presentación en dos estados

a) Primer estado. Debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse Estado de resultados; y

b) Segundo estado. Debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó
el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en las
ORI de otras entidades. Debe denominarse Estado de Otros Resultados
Integrales.

Los rubros que debe contemplar el nuevo estado de resultado integral son:

• Ventas o ingresos netos

• Costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada)

• Resultado integral de financiamiento (RIF)

• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

• Impuesto a la utilidad

• Utilidad o pérdida de operaciones continuas

• Operaciones discontinuadas

• Utilidad o pérdida neta

• Otros resultados integrales (ORI)

• Participación en los otros resultados integrales de otras entidades

• Resultado integral

2.2.4. Su vinculación con el balance general

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Segundo Semestre
El Estado de Resultado Integral se vincula con el Balance General al realizar el
traspaso de la utilidad neta (resultante de disminuir a todos los ingresos todos los
costos y gastos, así como las partidas extraordinarias e ISR) a la cuenta de utilidad
del ejercicio (cuenta de balance, específicamente de capital contable- capital
ganado) en el periodo cuando surge, cuenta transitoria. Luego, acumulamos las
utilidades netas de cada ejercicio a la cuenta utilidades acumuladas.

2.2.5. Formas de presentación (analítico y condensada)

Hay dos opciones de integrar el estado de resultado integral, que dependen del
sistema para el control contable establecido en una organización (las estudiarás en
temas posteriores).

En el siguiente cuadro se puede observar las cuentas que integran el estado

financiero que nos ocupa en sus 2 formatos:

Analítico Condensado
• naturaleza Se desglosan los distintos • función Las ventas, costo de ventas,
componentes de las ventas netas, costo de gastos generales y gastos financieros son
ventas, gastos de operación y gastos presentados con sus cifras netas, sin
financieros. Sus fórmulas son: desglosar ninguno de estos conceptos. Su
fórmula es:
1. Ventas totales
Menos: rebajas sobre ventas Ventas netas
Menos: devoluciones sobre ventas Menos: costo de ventas
Menos: descuento sobre ventas Igual a: utilidad bruta
Igual a: ventas netas Menos: gastos de venta
2. Inventario inicial Menos: gastos de administración
Más: compras Igual a: utilidad de operaciones
Más: gastos sobre compras Menos: resultado integral de financiamiento
Igual a: compras totales (RIF)
Menos: rebajas sobre compras Igual a: utilidad antes de impuestos a la
Menos: devoluciones sobre compras utilidad
Menos: descuento sobre compras Menos: ISR

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Segundo Semestre
 Igual a: compras netas Igual a: UTILIDAD NETA
Total disponible
Menos: inventario final
Igual a: costo de ventas
3. Ventas netas
Menos: costo de ventas
Igual a: utilidad bruta
4. Utilidad bruta
Menos: gastos de venta
(desglosado)
Menos: gastos de administración
(desglosado)
5. Igual: Utilidad de operaciones
Menos: resultado integral de financiamiento
intereses, pérdidas cambiarias y pérdidas
inflacionarias
6. Igual a: utilidad de impuestos a la utilidad
Menos: ISR
UTILIDAD NETA

A continuación, un ejemplo de un Estado de resultado integral (analítico) integrado

por naturaleza

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Segundo Semestre
 Contornos, S.A.
Estado de Resultado Integral del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X
Cifras en pesos M.N
Ventas totales 160,000
Rebajas sobre ventas 40,000
Devoluciones sobre ventas 10,000 50,000
VENTAS NETAS 110,000
Inventario inicial 24,000
Compras 80,000
Gastos sobre compras 8,000
COMPRAS TOTALES 88,000
Rebajas sobre compras 6,000
Devoluciones sobre compras 10,000 16,000
COMPRAS NETAS 72,000
Mercancías disponibles 96,000
Menos: inventario final 40,000
COSTO DE VENTAS 56,000
UTILIDAD BRUTA 54,000
GASTOS DE VENTA
- Horas extra 4,000
- Comisiones 2,000 6,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
- Sueldos 3,000
- Mantenimiento de oficinas 1,600 4,600
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN 10,600
RESULTADO ANTES DE RIF 43,400
RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO
- Intereses por créditos 2,400
- Pérdida cambiaria 2,000
- Resultado por posición financiera favorable -4,000 400
UTILIDAD EN OPERACIÓN 43,000
Otros productos 2,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 45,000
Impuesto sobre la Renta 13,500

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Segundo Semestre
Ahora, mostramos el mismo estado por función:

Contornos, S.A.
Estado de Resultado Integral
del 1 de enero al 31 de diciembre de 200x
(Cifras en pesos M.N)
CONCEPTO 1 2 3
Ventas 110,000
Costo de ventas 56,000
Utilidad bruta 54,000
Gastos de venta 6,000
Gastos de administración 4,600 10,600
Resultado integral de financiamiento
- Intereses por créditos 2,400
- Pérdida cambiaria 2,000
- Resultado por posición financiera favorable -4,000 400 11,000
Utilidad en operación 43,000
Otros productos 2,000
Utilidad antes de impuestos 45,000
Impuesto sobre la Renta 13,500
UTILIDAD NETA 31,500

L.C. Responsable Sr. Autorización.

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Segundo Semestre
A continuación te mostramos las dos formas más comunes para presentar el Estado
de Resultado Integral

En el primer caso se integran en forma analítica o por naturaleza.

En el segundo se presenta en forma condensada.

Es importante recordarte que en el encabezado debemos incluir información general

del documento como lo estipula el párrafo 17 de la NIF A-7
• Nombre: razón o denominación social
• Conformación de la entidad: persona física, moral o grupo
• Nombre del documento
• Periodo que se está informando
• Expresión de cifras
• Moneda de curso legal

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Segundo Semestre
 2.3. Estado de cambios en el capital
contable (NIF B-4)
2.3.1. Definición

El estado de cambios en el capital contable muestra los movimientos en la inversión

de los accionistas durante un periodo.

¿En dónde está la inversión de los accionistas o socios? En el capital contable.

Como se ha mencionado en el apartado del balance general, el capital contable es
el activo neto de la entidad y se clasifica en función a su origen en:

a) Capital contribuido. Representado

por las aportaciones iniciales de los
accionistas y las capitalizaciones de
utilidades.
b) Capital ganado. Incluyen las reservas y
los resultados obtenido por la entidad a lo
largo de su existencia y técnicamente lo
denominamos:
• Utilidad del ejercicio. Es la ganancia obtenida durante un periodo contable.
• Utilidades retenidas o por aplicar. Son las que se han obtenido durante la
existencia del negocio y que están a disposición de los accionistas.

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Segundo Semestre
Con las utilidades retenidas, los socios o accionistas pueden crear reservas (a fin
de prevenir situaciones de insolvencia), reinvertir en el negocio, es decir, hacer que
las utilidades formen parte del capital social (capitalización de utilidades), o pueden
disponer de ellas en forma de dividendos, cuando los socios aprueban distribuir
parte de las ganancias como resultado de haber invertido en la entidad.

El estado de cambios en el capital contable muestra el destino que ha tenido el

capital ganado del negocio durante el lapso o periodo determinado por lo que se
considera un estado dinámico, porque muestra cifras por periodos contables.

2.3.2. Elementos (movimientos de propietarios, creación de

reservas, utilidad o pérdida integral)

La NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, párrafo 72-78, señala
que el estado de cambios en el capital contable es emitido por las entidades
lucrativas y se conforma por los siguientes elementos básicos:

Movimiento
Creación de Resultado
de los
propietarios reservas integral

La NIF A-5 dice respecto a estos elementos básicos que:

Movimientos de los propietarios. Son cambios al capital contribuido o, en su caso,

al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivado de las
decisiones de los propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad.

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Segundo Semestre
Los tipos de movimientos de los propietarios pueden ser:

- Aportaciones de capital

- Reembolsos del capital

- Decreto de dividendos

- Capitalización: por utilidades o reservas

El origen de la cuenta “reserva legal” está contemplada en el artículo 20 de la Ley

General de Sociedades Mercantiles donde establece separar de los ejercicios
concluidos por lo menos el 5% para contingencias de la entidad

La creación de reservas. Las reservas representan una segregación de las

utilidades netas acumuladas de la entidad. Los accionistas, socios o propietarios
podrán autorizar la creación de otro tipo de reservas en función a las necesidades
de la entidad o para un fin específico.

El resultado integral. Es el incremento o decremento del capital ganado de una

entidad lucrativa derivada de su operación, durante un periodo contable, derivado
de la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales. NIF A-5, párrafo
73 a 81.
Esta partida es el único renglón que debe desglosar los siguientes componentes:
• Utilidad o pérdida neta.
• Otros resultados integrales (ORI)
• Participación de los ORI de otras entidades
(NIF B-4, párrafo 52.7.1)

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Segundo Semestre
Este estado, también se enlaza con el balance general y el Estado de resultados
integral. El primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del
capital contable y, en el segundo, a la utilidad neta del periodo.

Para elaborar este estado financiero, se necesita un documento previo conocido

como proyecto de aplicación de utilidades, que es generado por la administración
de la entidad a fin de presentarlo a consideración de los socios, accionistas o
propietarios.

A continuación, te presentamos un ejemplo de este proyecto:

El Clásico, S.A.
Proyecto de aplicación de utilidades
Del 1ero de enero al 31 de diciembre de 20xx
Cifras en pesos m.n.

Saldo inicial de utilidades por aplicar 1,000,000

Utilidad del ejercicio 400,000
Utilidad disponible para la asamblea 1,400.000

Propuesta de aplicación:
Reserva 100,000
TOTAL 100,000
Saldo final de utilidades por aplicar 1,300,000

A
Utilidad del ejercicio 400,000
Utilidad por aplicar 400,000
Traspaso del resultado del ejercicio por inicio de
nuevo ciclo contable
B -
Utilidad por aplicar 100,000
Reserva legal 100,000
Incremento a la cuenta de Reserva legal

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Segundo Semestre
2.3.3. Clasificación de sus elementos

La clasificación del estado de cambios en el capital contable es idéntica que la

propia clasificación del rubro de capital, ya que se divide en: (NIF B-4)
a) Capital contribuido. Es el que aportan los socios.
b)Capital ganado. Lo conforman las reservas y resultados acumulados (utilidad o
pérdida)

Dependiendo de la propuesta de los administradores y las decisiones de los socios,

las dos secciones de capital contable (contribuido y ganado) tendrán incrementos o
disminuciones.

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Segundo Semestre
 2.4. Estado de flujos de efectivo y estado
de cambios en la situación financiera
(NIF B-2)

2.4.1. Definición
La NIF B-2, “Estado de flujos de efectivo”, señala que este estado financiero básico:

a)Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o

aplicación de recursos de la entidad durante el periodo;

b)En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades

monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los
efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros (véase en
IN6).

c)El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico que muestra el origen
y la aplicación del dinero en efectivo que se genera en una entidad durante un
periodo contable.

d)El propósito del estado de flujo de efectivo es mostrar el dinero disponible y los
medios de pago de una entidad, desglosando la trayectoria del efectivo a través de
las operaciones habituales del negocio.

Según la NIF A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros”:

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Segundo Semestre
 El estado de flujos de efectivo indica información acerca de los cambios en los
recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo,
clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La
entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en
normas particulares. (Párrafo 42 inciso d)

A partir de 2008, se emite el estado de flujos de efectivo, como lo establece la NIF

B-2, en la IN9:

Los principales cambios que muestra la NIF B-2 con relación al Boletín B-12
derogado, son las siguientes:

a)cambio del estado financiero básico. Como parte de los estados financieros
básicos, antes se incluía el estado de cambios en la situación financiera, el cual
se sustituye por el estado de flujos de efectivo;

b)enfoque del estado financiero. El estado de

flujos de efectivo muestra las entradas y salidas
de efectivo que ocurrieron en la entidad durante
el periodo; el estado de cambios en la situación
financiera mostraba solo los cambios en la
estructura financiera de la entidad, y no los flujos
de efectivo. (NIF B-2, IN 9)

Importancia

La importancia del estado de flujo de efectivo radica no solo en el hecho de dar a

conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo, su importancia
también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el

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Segundo Semestre
destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber
incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo,
no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de
operación, a que provengan de financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad
respecto a esta información, el estado de flujos de efectivo está calificado en
actividades de operación, de inversión y de financiamiento, véase NIF B-2 párrafo
5.

2.4.2. Elementos (origen de recursos, aplicación de recursos)

La NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, señala los elementos
básicos, valga la redundancia del estado de flujos de efectivo.

Veamos:
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación
financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como las que tienen
propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos
básicos: Origen y aplicación de recursos.

Origen de recursos

Son aumentos de efectivo, durante el periodo contable, provocados por la

disminución de cualquier otro activo distinto al
efectivo, el incremento de pasivos, o por
incrementos de capital contable o patrimonio
contable por parte de los propietarios, en su
caso, patrocinadores de la entidad.

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Segundo Semestre
Aplicación de recursos

Son disminuciones de efectivo, durante el periodo contable, provocados por el

incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo y la disminución de pasivos,
o por la disposición del capital contable por parte de los propietarios de la entidad
lucrativa (NIF A-5, párrafo 85, 86 y 90).

Como se podrá notar más adelante, este es el razonamiento de la partida doble.

Podríamos decir que los orígenes de recursos son las entradas de efectivo y las
aplicaciones son las salidas de efectivo.

2.4.3. Clasificación de sus elementos

Ahora bien, estos elementos básicos se clasifican en actividades:

Son las que contribuyen la principal fuente de ingresos para la entidad; que
también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas de inversión o
de financiamiento

Son las relacionadas con la adquisición y disposición de: I) inmuebles,

maquinaria y equipo, activos intangibles, otros activos destinados al uso, a
la producción de bienes o la prestación de servicios; II) instrumentos
financieros disponibles para la venta, así como los conservados al
vencimiento; III) inversiones permanentes en instrumentos financieros de
capital; y IV) actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación
de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación.

Son las relacionadas con la obtención, así como la retribución y resarcimiento

de fondos provenientes de: I) los propietarios de la entidad, II) acreedores
otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las operaciones
habituales de suministro de bienes y servicios; y III) la emisión, por parte de la
entidad de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las
acciones. (NIF A-5, párrafo 9)

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Segundo Semestre
Formas de presentación
La NIF B-2 señala que existen dos formas de presentar el estado de flujo de efectivo,
estas son:

El método
directo
El método
indirecto

Método directo

Según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de cobros
y pagos en términos brutos, véase NIF B-5 (párrafo 44).

En el método directo, muestra las entradas y salidas de efectivo tal y como ocurren
en el negocio. A continuación presentamos un ejemplo:

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Segundo Semestre
 EMPRESA X, S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(Cifras en pesos m.n.)

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ventas al contado
Menos:
Compras al contado
Flujos netos de efectivo de actividades de operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquisición de activo fijo
Más:
Venta de activo fijo en efectivo
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Aportaciones de capital en efectivo
Préstamos a largo plazo recibidos en efectivo
Menos:
Pago de préstamos a largo plazo
Flujos netos de efectivo de actividades de
financiamiento

INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES

MÁS:
EFECTIVO AL INICIO DEL PERÍODO
EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

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Segundo Semestre
Método indirecto

En este método, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben

determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de
impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable;
dicho importe se aumenta o se disminuye por los efectos de:

a) Partidas que se consideran asociadas con:

I)actividades de inversión, por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en
la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, la amortización de activos
intangibles, la pérdida o deterioro de activos de larga duración, así como la
participación en asociadas y en negocios conjuntos,
II)actividades de financiamiento, por ejemplo, los intereses a cargo sobre un
préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos.

b) Cambios realizados durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que
forman parte del capital de trabajo de la entidad, tales como: Inventarios, cuentas
por cobrar y cuentas por pagar.

La presentación de los flujos de efectivo de operación parte preferentemente de la

utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, o en su caso, del cambio neto en
el patrimonio contable y mostrando enseguida y en rubros por separado, los flujos
de efectivo con base en el orden en el que fueron determinadas, según el párrafo
anterior. No obstante, la entidad puede partir solamente de cualquiera de los otros
dos niveles básicos de utilidad o pérdida que establece la NIF B-3, “Estado de
resultado integral”, (utilidad o pérdida neta o utilidad o pérdida antes de las
operaciones discontinuadas). Partir de un renglón distinto al de la utilidad o pérdida
antes de impuestos a la utilidad, representa mostrar más partidas conciliatorias,
como pueden ser los impuestos o las operaciones discontinuadas, véase, NIF B-2
párrafo 48.

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Segundo Semestre
 En el método indirecto, se muestran los orígenes y aplicaciones de efectivo. A
continuación, un ejemplo:

DISEÑOS, S.A.
Estado de flujos de efectivo
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Cifras en pesos m.n.

Flujos de efectivo en actividades de operación

Utilidad del ejercicio 100,000
Más Depreciación de edificio 43,7500
Depreciación de mobiliario y equipo 55,000
Amortización de gastos de instalación 5,000 103,750
Subtotal 203,750
Más:
Incremento de proveedores 106,250
Menos:
Incremento de clientes -25,000 81,250
Flujo de efectivo en actividades de operación 285,000
Flujos de efectivo en actividades de inversión
Compra de maquinaria -12,500
Flujos de efectivo en actividades de financiamiento
Préstamos bancarios 150,000 137,500
Incremento neto de efectivo 422,500
Más: Saldo inicial de efectivo 150,000
SALDO FINAL DE CAJA Y BANCOS $ 572,500

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Segundo Semestre
 2.5. Notas a los estados financieros.
Información financiera complementaria

¿Qué son las notas a los estados financieros?

Las notas a los estados financieros son explicaciones relativas a una cuenta o grupo
de cuentas que hacen más útil la información contenida en los estados financieros,
al detallar las situaciones generadas por las cifras presentadas en los mismos.
Además, según la NIF A-1, son informes financieros en sí.

Por otro lado, las notas amplían el origen y significado de los datos y cifras
presentados; asimismo, señalan las reglas y políticas contables empleadas en su
elaboración.

Con base en lo mencionado, se puede decir que los objetivos específicos de las
notas a los estados financieros son:

• Revelar aspectos de importancia para el usuario general que no se

encuentran contenidos en el cuerpo de los estados financieros.
• Incrementar la claridad de las cifras presentadas en los informes.
• Exponer cuestiones de carácter no cuantitativo.

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Segundo Semestre
¿Cómo deben ser las notas a los estados financieros?
Las notas a los estados financieros deben ser:

• Claras al expresar los datos que deben ser revelados.

• Breves en su exposición para facilitar su lectura. Desde luego, habrá eventos
que requieran mayor explicación y, por tanto, más espacio; con eso y todo,
debe buscarse la brevedad.
• Precisas, señalando exclusivamente lo que se juzgue indispensable para que
el usuario tome decisiones.
• Comprensibles para el destinatario, evitando el uso de tecnicismos.
• Únicas en cuanto al tratamiento de un asunto, es decir, no deben repetirse.
• Numeradas y relacionadas en el cuerpo de los estados financieros.

¿Qué deben contener las notas a los estados financieros?

Se tiene que respetar el postulado de entidad económica y no presentar asuntos
ajenos a la empresa.

Deben incluir únicamente aspectos que aumenten la revelación de los estados

financieros y que sean de importancia relativa.
Pueden presentar estimaciones, pero sobre bases razonables.
Siempre deben estar relacionadas con los rubros o cuentas que detallan. Por este
motivo, han de estar numeradas.

Las notas a los estados financieros pueden presentarse al pie de los estados
financieros. No obstante, la manera común consiste en utilizar hojas anexas, sobre
todo si la exposición de datos es más extensa (lo que sucede en las empresas
actuales por la cantidad y complejidad de las transacciones que realizan).

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Segundo Semestre
 BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD

SUGERIDA

Autor Capítulo Páginas

5 30-36

6 39-54

Lara (2002)
7 55-58

8 59-77

43 de 259
Segundo Semestre