MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

7.10. OTRAS REGLAS

El resto de las normas sobre esta materia están dichas en los

artículos 184 y siguientes del Código Tributario, que pueden
ser consultadas por los lectores, y en las que no ahondaremos,
por tratarse de reglas que se explican por sí mismas, por lo que
exceden el objeto de este trabajo.

8. REGLAS ESPECIALES PARA EL CASO DEL COBRO

DEL IMPUESTO TERRITORIAL

Se aplicará el procedimiento a que nos acabamos de referir, pero

quiero recordar igualmente dos reglas importantes:
A. Además de los lugares indicados en el artículo 41 del Código de
Procedimiento Civil, la notificación de la demanda podrá hacerse
en la propiedad raíz de cuya contribución se trate; sin perjuicio
de la facultad del Tesorero Regional o Provincial para habilitar,
con respecto de determinadas personas, día, hora y lugar.
B. El predio se entenderá embargado por el solo ministerio de
la ley desde el momento que se efectúe el requerimiento (no
obstante, para que este embargo sea oponible a torceros, será
necesaria su inscripción conservatoria, art. 173 del C.T.).

9. DEL PROCEDIMÍENTO DE DECLARACIÓN JUDICIAL

DE LA EXISTENCIA DE ABUSO O SIMULACIÓN Y
DE LA DETERMINACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
RESPECTIVA

9.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN

(artículo 160 bis del Código Tributario)13

Tratado en el Párrafo 4° del Título III del Libro III del Código
Tributario (artículos 160 bis y siguientes), se aplicará en las si-
guientes situaciones:

)? Dispone el artículo decimoquinto transitorio que:

Artículo decimoquinto. Las modificaciones al Código Tributario regirán trans-
curriáo un año desde la publicación de la ley, con excepción de lo dispuesto en
el número 25, ¡etra b) del artículo \0a, que regirá a partir del 1 de enero de 2015.

EDH-OPJAL ¡UR-IDICÁ DECHÍLE 112

 IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

A. Casos en que el Director del Servicio de Impuestos Internos

debe solicitar la declaración de "abuso o simulación a que se
refiere el artículo 4° quinquies del Código Tributario.
Conforme a ese artículo, deberá hacerlo en las siguientes dos
situaciones:
a. La del artículo 4° ter del Código Tributario, que dispone
que los hechos imponibles determinados en las leyes tributarias
no podrán ser eludidos mediante el abuso de formas jurídicas.
b. La del artículo 4° quáter, que dispone que habrá también
elusión" en los actos o negocios en los que exista simulación.

B. La solicitud de aplicación de la multa a que se refiere el artículo

100 bis del Código Tributario (que dispone que la persona natural o
jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado o planificado
los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación,
según lo dispuesto en los referidos artículos 4° ter, 4° quáter, 4°
quinquies de ese cuerpo legal, será sancionado con multa).

9.2. LEGISLACIÓN APLICABLE

9.2.1. Se aplicarán en primer lugar las reglas contenidas en el pá-

rrafo 4° del Título III del Libro Tercero, artículo 160 bis del Código
Tributario y otras especiales que mencionaremos a conünuación.

9.2.2. Se aplicarán en forma supletoria, "y en cuanto la natura-

leza de la tramitación lo permita", las demás normas contenidas
en el Título II de ese Libro III (procedimiento general de las
reclamaciones analizadas en páginas anteriores de este libro).

9.3. TRIBUNAL COMPETENTE

(art. 119 del Código Tributario)

Será competente para conocer de las materias señaladas el Tribu-

No obstante lo dispuesto en e! inciso precedente, lo establecido en los artícu-

los 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código Tributario
sólo será aplicable respecto de los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de
ellos, a que se reñeren dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la
entrada en vigencia de las mismas.

113 EDÍTORIAL JURÍDICA. DKCHfLE

 MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIOYADUANERO

nal Tributario y Aduanero en cuyo territorio jurisdiccional tenga

su domicilio el contribuyente.
Tratándose de contribuyentes personas jurídicas se entenderá
que el domicilio de estas será el de la matriz . En esto se limita
al Servicio, pues bien puede ocurrir que el proceso se refiera a
hechos que digan relación con alguna "sección territorial que
no corresponda necesariamente a la "central", en los términos
dichos en el artículo 67 del Código Civil. SÍ así fuera, y no obstante
aquello, la presentación deberá ser practicada necesariamente
en el tribunal del domicilio de la matriz .

9.4. DEL PROCEDIMIENTO

9.4.1. Gestiones previas necesarias

A. Respecto de la declaración de abuso o simulación.

Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación y
para fundar el ejercicio de ésta, el Servicio deberá citar alcon-
tribuyente "en los términos del artículo 63" (esta citación úene
por objeto que el contribuyente presente los antecedentes que
el Servicio considere necesarios y pertinentes, incluíaos aquellos
que sirvan para el establecimiento de la multa del artículo 100 bis,
que hemos mencionado hace pocas líneas, dentro del plazo de un
mes, pudiendo ampliarse por otro mes a solicitud del interesado) .
No se aplicarán en este procedimiento los plazos del artícu-
lo 59 del Código Tributario, que limitan al Servicio.

B. Respecto de la aplicación de la multa (art. 100 bis del Código

Tributario).
El Servicio de Impuestos Internos sólo podrá aplicar la multa
que hemos mencionado antes en el caso de haberse deducido
reclamación en contra de la respecüva liquidación, giro o reso-
lución, cuando ella se encuentre ejecutoriada.
Si no hubo tal reclamo, cuando los plazos para hacerlo se
encuentren vencidos.
La prescripción de la acción para perseguir esta sanción pecu-
ruaría será de seis años contados desde el vencimiento del plazo
para declarar y pagar los impuestos eludidos.

EDITORIAL DE CHILE 114

 IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

9.4.2. Del procedimiento judicial

9.4.2.1. De la fase de áiscusión

9.4.2.1.1. Oportunidad

El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación

al Tribunal Tributario y Aduanero dentro de los nueve meses
siguientes a la contestación de la citación antes mencionada.
El mismo plazo se aplicará en caso de no mediar contestación,
el que se contará desde la fecha de la respectiva citación.
El precitado término no se aplicará cuando el remanente de
plazo de prescripción de la obligación tributaria sea menor, en
cuyo caso se aplicará este último.
Terminado este plazo, el Director no podrá solicitar la de-
claración de abuso o simulación respecto del caso por el que se
citó al contribuyente.
Durante el úempo transcurrido entre la fecha en que se solicite
la declaración de abuso o simulación, hasta la resolución que la
resuelva, se suspenderá el cómputo de los plazos establecidos en
los artículos 200 y 201 del Código Tributario.

9.4.2.1.2. La solicitud del Director

A. Debe ser fundada.

El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simu-

ladón y, en su caso, la aplicación de la multa establecida en el
artículo 100 bis del Código Tributado, de manera fundada, manda
el artículo 160 bis.

B. Antecedentes.

Deberá acompañar los antecedentes de hecho y de derecho en

que se sustenta la solicitud, que permitan la determinación de
los impuestos, intereses penales y multas a que pudiere dar lugar
la declaración judicial.

115 EDITORIAL JURÍDICA DE CHÍLtí

 MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO YADÜANERO

9.4.2.1.3. De la admisibilidad de la solicitud

Si se ha cumplido con los requisitos señalados, el Tribunal conferirá

traslado al contribuyente y a los posibles responsables del diseño
o planificación de los actos, contratos o negocios susceptibles de
constituir abuso o simulación, por el término de noventa días.

9.4.2.1.4. De la defensa

La contestación deberá contener una exposición clara de los

hechos y fundamentos de derecho en que se base la oposición a
la declaración de abuso o simulación o, en su caso, a la respon-
sabilidad por el diseño o planificación de los actos, contratos o
negocios constitutivos de abuso o simulación.

9.4.2.1.5. Citación a audiencia

Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado

el contribuyente o el posible responsable, el Tribunal citará a las
partes a una audiencia:
A. Oportunidad.
La audiencia será fijada a contar del séptimo día, y no más allá
del decimoquinto, contado desde la fecha de noüñcación de
dicha citación.
B. Objeto.
Tal audiencia tendrá por objeto que se exponga sobre los puntos
planteados tanto en la solicitud como en la contestación, si la hubiere.
C. Nueva audiencia eventual.
En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten
en esta audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no
haya tenido acceso previo, se le conferirá a este último un plazo
de quince días para emitir los descargas pertinentes.

9.4.2.2. De la fase de prueba

9.4.2.2.1. Recepción de la causa a prueba

Vencido el último plazo mencionado, el Tribunal realizará un exa-

men de los antecedentes con el objeto de determinar si en la especie
existen o no controversia sobre hechos substanciales y pertinentes.

EDITO ÍUAL 116

 IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

A. Si no los hubiere, dictará sentencia (el Código la llama "re-

solución ).

B. En caso contrario recibirá la causa a prueba, dictando la sen"

tencia interlocutoria de rigor que fijará los puntos sobre los
cuales deba recaer ésta (significamos entre comillas pues los
"puntos , a diferencia de los hechos generales que se fijan por
ejemplo en los procedimientos civiles declaraüvos, son concretos,
específicos, determinados).

9.4.2.2.2. Recursos

En contra de la interlocutoria mencionada procederá solamente

una reposición, dentro del plazo de cinco días.
No cabrá pues alguna apelación subsidiaria.

9.4.2.2.3. Término de prueba

Tendrá una duración de veinte días.

9.4.2.2.4. Observaciones a la prueba

Concluido el término probatorio, se otorgará a las partes un

plazo de cinco días para efectuar observaciones a la prueba, tras
lo cual "resolverá".

9.4.2.3. De la fase de fallo o sentencia

9.4.2.3.1. Plazo para dictarla

El Tribunal deberá resolver en un plazo de veinte días.

9.4.2.3.2. De la "resolución" del Tribunal

A. El Tribunal apreciará la prueba de acuerdo a las reglas de la

sana critica.

B. La decisión deberá tener necesariamente en consideración la

naturaleza económica "de los hechos imponibles conforme a lo
establecido en el artículo 4° bis". Se trata de lo siguiente:

117 EDÍTORJAL JURÍDICA Üi: CHILí;

 MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO YADUANERO

a. Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que

ñjen los hechos imponibles, nacerán y se harán exigibles con
arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera sea la forma o denominación que los inte-
resados le hubieren dado, y prescindiendo de los vicios o defectos
que pudieran afectarles.
b. El Servido deberá reconocer la buena fe de los contribu-
yentes, lo que supone reconocer los efectos que se desprendan
de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de
ellos, según la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.
Advierte sin embargo que no habrá buena fe si mediante
dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de ellos se
"eluden" los hechos imponibles establecidos en las disposiciones
legales tributarias correspondientes.
La ley presume "elusión" de los hechos imponibles en los
casos de abuso o simulación a que nos hemos estado refiriendo
(artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente), agregando incluso
que en los casos en que sea aplicable alguna norma especial para
evitar la elusión, las consecuencias jurídicas se regirán por esa
norma, y no por los artículos 4° ter y 4° quáter.
c. Consecuente con este reconocimiento de buena fe de los
contribuyentes, la ley ha dispuesto que corresponderá al Servicio
probar la existencia de abuso o simulación.

C. Del contenido de la "resolución" (artículo 41 quinquies del

Código Tributario).
a. En caso que se establezca la existencia de abuso o simu-
lación para fines tributarios", el Tribunal Tributario y Aduanero
deberá declararlo así en la resolución que dicte al efecto.
b. Deberá dejar constancia asimismo de los actos jurídicos
abusivos o simulados.
c. Señalará también los antecedentes de hecho y de derecho
en que funda dicha calificación.
d. Determinará el monto del impuesto que resulte adeudado,
con los respectivos reajustes intereses penales y multas.
e. Ordenará al Servicio de Impuestos Internos que proceda
a emitir la liquidación, giro o resolución que corresponda.
La liquidación, giro, resolución o multa, que se emitan en
cumplimiento de la sentencia firme dictada en el procedimiento

EDÍTORÍAI DE CHILE 118

 IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

que declare la existencia del abuso o de la simulación, o la res-

el diseño o planifícación de los actos, contratos
o negocios constitutivos de abuso o simulación, no serán suscep-
tibies de reclamo alguno.
Las controversias que surjan respecto al cumplimiento de la
sentencia, serán resueltas en forma incidental por el Tribunal
que la dictó.

9.4.2.4. Impugnación del fallo

A. Del recurso de apelación.

Dispone el artículo 160 bis del Código Tributario que en
contra de la resolución que se pronuncie sobre la solicitud del
Servicio procederá el recurso de apelación, debiendo observarse
las siguientes reglas:
a. Plazo.
El recurso deberá interponerse en el plazo fatal de quince
días contado desde la fecha de la notificación respectiva.
b. Efectos.
El recurso procederá en ambos efectos.
c. Tramitación.
La apelación será conocida en cuenta , a menos que cual"
quiera de las partes, dentro del plazo de cinco días contados
desde la fecha de ingreso de los autos a la Secretaría de la Corte
de Apelaciones respectiva, solicite alégalos.

B. De los recursos de casación, g

En contra de la resolución de la Corte de Apelaciones procederá r
el recurso de casación en el fondo o la forma", señaló el Código g
Tributario. Creemos que proceden y se pueden interponer con- ¿
juntamente, ambos, g
z

9.5. EJECUCIÓN

Como se dijo antes, las controversias que surjan respecto al cum-

plimiento de la sentencia serán resueltas en forma incidental por
el Tribunal que la dictó.

119 mrroiUAL JURÍDICA DECHILE