NIC-12

Norma Internacional de Contabilidad

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. El objetivo

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad Esta Norma también aborda el reconocimiento
que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente de activos por impuestos diferidos que
la expectativa de que recuperará el primero o liquidará aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales
el segundo, por los valores en libros que figuran en las no utilizados, así como la presentación del
correspondientes partidas. impuesto a las ganancias en los estados
Cuando sea probable que la recuperación o financieros, incluyendo la información a
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar revelar sobre los mismos.
lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige
que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
NIC-12
Norma Internacional de Contabilidad
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Estructura general

1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
6. Medición
7. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
8. Presentación
9. Información a revelar
10. Fecha de vigencia
NIC-12. Impuesto a las ganancias

2. Alcance

Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos,
ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El
impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre
las distribuciones de la entidad que informa.
 Ganancia contable es la ganancia neta o la
NIC-12. Impuesto a las ganancias
pérdida neta del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias.
3. Definiciones

Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la

ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas
Los siguientes términos se usan en
esta Norma con los significados
establecidas por las autoridades fiscales
que a continuación se sobre la que se pagan (recuperan) los
especifican: impuestos a las ganancias.

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta
Impuesto corriente es la cantidad a pagar del periodo, conteniendo tanto el impuesto
(recuperar) por el impuesto a las ganancias corriente como el diferido.
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las Activos por impuestos diferidos son las cantidades
cantidades de impuestos sobre las de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ganancias a pagar en periodos futuros, periodos futuros, relacionadas con:
relacionadas con las diferencias a) las diferencias temporarias deducibles;
temporarias imponibles. b) la compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

Diferencia entre
impuesto diferido e
impuesto causado
según la NIF D-4
NIC-12. Impuesto a las ganancias

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

3. Definiciones

La base fiscal de un activo o pasivo El gasto (ingreso) por el impuesto a

es el importe atribuido, para fines las ganancias comprende tanto la
fiscales, a dicho activo o pasivo. parte relativa al gasto (ingreso) por
el impuesto corriente como la
correspondiente al gasto (ingreso)
por el impuesto diferido.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

3.1 Base Fiscal

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos

fiscales de los beneficios económicos imponibles (gravables) que,
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros..
NIC-12. Impuesto a las ganancias

3.1 Base Fiscal

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos

cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de
actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que
no resulte imponible en periodos futuros.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

3.1 Base Fiscal

Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia

inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se
basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy
limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
NIC-12. Impuesto a las ganancias
4. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida

fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las
El impuesto corriente, correspondiente al cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
periodo presente y a los anteriores, debe ser debe ser reconocido como un activo.
reconocido como un pasivo en la medida en
que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el
pagada, que corresponda al periodo presente impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad
y a los anteriores, excede el importe a pagar reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo
por esos períodos, el exceso debe ser en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es
reconocido como un activo. probable que la entidad obtenga el beneficio económico
derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser
medido de forma fiable.
NIC-12. Impuesto a las ganancias 5.1 Diferencias temporarias
imponibles (p.15-23)
5. Reconocimiento de pasivos y activos por
impuestos diferidos
5.2 Diferencias temporarias
deducibles (p.24-33)

Situaciones que pueden dar

lugar al reconocimiento de 5.3 Pérdidas y créditos fiscales
pasivos y activos por no utilizados (p.34-36)
impuestos diferidos

5.4 Reconsideración de
activos por impuestos diferidos
no reconocidos (p.37)

5.5 Inversiones en subsidiarias,

sucursales, asociadas y
participación en acuerdos
conjuntos (p.38-45)
NIC-12. Impuesto a las ganancias
 5.1 Diferencias temporarias imponibles

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible,
a menos que la diferencia haya surgido por:

a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
i) no es una combinación de negocios; y
ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

5.1 Diferencias temporarias imponibles

Todo reconocimiento de un activo lleva Esta diferencia será una diferencia temporaria

inherente la suposición de que su importe en imponible, y la obligación de pagar los

libros se recuperará, en forma de beneficios correspondientes impuestos en futuros periodos será

económicos, que la entidad recibirá en un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la

periodos futuros. Cuando el importe en libros entidad recupere el importe en libros del activo, la

del activo exceda a su base fiscal, el importe de diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por

los beneficios económicos imponibles tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto

excederá al importe fiscalmente deducible de hace probable que los beneficios económicos salgan

ese activo. de la entidad en forma de pagos de impuestos.

>
⇒
⇒
NIC-12. Impuesto a las ganancias

5.1 Diferencias temporarias imponibles

Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en
un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Los que siguen son ejemplos de diferencias
temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan
lugar a pasivos por impuestos diferidos:

a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable
en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser
computados fiscalmente en el momento en que se cobran.
b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede ser diferente
que la calculada para efectos contables
c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en periodos
posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en
el periodo en que se hayan producido.
NIC-12. Impuesto a las ganancias

5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Las diferencias temporarias surgen también cuando:
a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se
reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se
realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales (véase el párrafo 19);
b) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales (véase el párrafo 20);
c) surge una plusvalía en una combinación de negocios (véase el párrafo 21);
d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de
su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia de subvenciones
gubernamentales no imponibles relativas a activos (véanse los párrafos 22 y 33); o
e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la
participación en acuerdos conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (véanse los
párrafos 38 a 45).
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.2 Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transacción que:

a) no sea una combinación de negocios; y

b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.2 Diferencias temporarias deducibles

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está De forma similar, si el importe en libros de un
inherente la expectativa de que la cantidad activo es menor que su base fiscal, la diferencia
correspondiente será liquidada, en futuros periodos, entre ambos importes dará lugar a un activo por
por medio de una salida de recursos, que incorporen impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre
beneficios económicos […]. En estos casos se las ganancias que se recuperarán en periodos
producirá una diferencia temporaria entre el importe posteriores.
en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por
consiguiente, aparecerá un activo por impuestos
<
diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias  Diferencia temporaria deducible
 Activo por impuestos diferidos
que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea
posible la deducción del pasivo para determinar la
ganancia fiscal
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.2 Diferencias temporarias deducibles

Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a
activos por impuestos diferidos:

a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la ganancia contable, a
medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente
hasta que la entidad los pague efectivamente a los trabajadores
b) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se producen al determinar la
ganancia contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un periodo
posterior a efectos del calculo de la ganancia (pérdida) fiscal
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.2 Diferencias temporarias deducibles

Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a
activos por impuestos diferidos:

c) con limitadas excepciones, una entidad reconocerá los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos en una combinación de negocios por sus valores razonables, en la fecha
de adquisición.
d) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revaluados
sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales (véase el párrafo 20). En tal caso,
aparecerá una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda
a su importe en libros.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.3.Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan

compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales
no utilizados que la ganancia impositiva futura estará disponible contra la que puedan
utilizarse las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados.

Esto quiere decir que siempre que se tengan pérdidas de

ejercicios anteriores pendientes de amortizar, éstas,
representarán una diferencia temporaria deducible y por lo
tanto un activo por impuestos diferidos
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.3.Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o créditos
fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios:
a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, […] en cantidad suficiente como
para usar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de
utilización expire;
b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de
compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es
improbable; y
d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el párrafo 30) que vayan a
generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser
utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que resulte factible
utilizar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por
impuestos diferidos.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.4.Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos
por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un
activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las
futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.5. Inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y participaciones en acuerdos

conjuntos

Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras

en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en acuerdos conjuntos
(igual a la porción que represente la participación del inversor en los activos netos de la
subsidiaria, sucursal, asociada o participada, contando incluso con el importe en libros de la
plusvalía) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo).
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.5. Inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y participaciones en acuerdos

conjuntos

Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, excepto que se den conjuntamente
las dos condiciones siguientes:

a) la controladora, inversor, participante en un negocio conjunto u operador conjunto

sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporaria; y
b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

5.5. Inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y participaciones en acuerdos

conjuntos

Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias
temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de
participaciones en acuerdos conjuntos, solo en la medida que sea probable que:

a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y

b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las diferencias
temporarias.
6. Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya
procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben

que se hayan aprobado, o cuyo proceso de medirse empleando las tasas impositivas que se

aprobación esté prácticamente terminado, al final espera sean de aplicación en el período en el que el

del periodo sobre el que se informa activo se realice o el pasivo se cancele, basándose
en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo
de presentación hayan sido aprobadas, o
prácticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.
6. Medición

En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar

La medición de los pasivos por impuestos (liquidar) el importe en libros de un activo (pasivo), puede

diferidos y los activos por impuestos afectar alguna o ambas de las siguientes circunstancias:

diferidos reflejará las consecuencias a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el

fiscales que se derivarían de la forma en importe en libros del activo (pasivo); y

que la entidad espera, al final del periodo b) la base fiscal del activo (pasivo).

sobre el que se informa, recuperar o

liquidar el importe en libros de sus activos En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los

y pasivos pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base

impositiva que sean congruentes con la forma en que espere
recuperar o pagar la partida correspondiente.
6. Medición

51C Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se
miden utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable
de que el importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta.[..].

Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro

de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios
económicos incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de
mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los
párrafos 51 y 51A
6. Medición

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

Una evaluación fiable del importe descontado de los activos y pasivos por impuestos
diferidos, exigiría plantear la distribución en el tiempo de cada diferencia temporaria. En
muchos casos esta distribución es impracticable o altamente compleja de realizar. […]Por
tanto, esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por
impuestos diferidos.
6. Medición

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al

final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del
saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar
contra la misma la totalidad o una parte de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en
que pase a ser probable que haya disponible suficiente ganancia fiscal.
7. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

Partidas reconocidas en el
resultado

Partidas reconocidas fuera

del resultado
El reconocimiento de
impuestos corrientes y
diferidos puede hacerse en:
Impuestos diferidos que
surgen de una combinación
de negocios

Impuestos diferidos que

surgen de pagos basados
en acciones
7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

7.1 Partidas reconocidas en el resultado

El impuesto corriente y el diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá en el resultado del
periodo (véase el párrafo 58), excepto en la medida en que el impuesto surja de:
a) una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véanse los párrafos
61A a 65); o
b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como
se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere
medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68).
7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

7.2 Partidas reconocidas fuera del resultado

Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado
si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente,
fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral (véase el
párrafo 62).
b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio
(véase el párrafo 62A).
7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

7.2 Partidas reconocidas fuera del resultado

a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las
propiedades, planta y equipo (véase la NIC 16); y
Ejemplos de partidas que se
b) [eliminado]
reconocen en otro resultado c) diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados
integral financieros de un negocio extranjero (véase la NIC 21).

a) un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un

Ejemplos de partidas que se cambio en las políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la
reconocen directamente en el corrección de un error (véase la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
patrimonio Estimaciones Contables y Errores); y
b) los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero compuesto (véase el párrafo 23).
7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

7.3 Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios

Como se ha explicado en los párrafos 19 y 26(c), en una combinación de negocios pueden surgir
diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF 3, una entidad reconocerá cualquier activo
resultante por impuestos diferidos […] o cualquier pasivo resultante por impuestos diferidos como
activos y pasivos identificables en la fecha de adquisición. Por consiguiente, esos activos y
pasivos por impuestos diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una compra
en condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo
15(a), una entidad no reconocerá los pasivos por impuestos diferidos que surjan del
reconocimiento inicial de la plusvalía.
7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

7.4 Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en acciones

En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede Igual que sucede con los costos de investigación, (discutidos
obtener una deducción fiscal (esto es, un importe que en el párrafo 9 y el apartado (b) del párrafo 26) Si el importe
es deducible para la determinación de la base que las autoridades fiscales permitirán deducir en periodos
imponible) asociada con una remuneración pagada en futuros no se conociese al final del periodo, deberá estimarse
forma de acciones, en opciones sobre acciones o en a partir de la información disponible al término del periodo.
otros instrumentos de patrimonio de la propia entidad. Por ejemplo, si el importe que las autoridades fiscales
El importe de esa deducción fiscal podría diferir del permitirán deducir en periodos futuros depende del precio de
gasto de la remuneración asociada acumulada, y las acciones de la entidad en una fecha futura, la medición de
podría surgir en un periodo posterior […] la diferencia temporaria deducible deberá basarse en el
precio de las acciones de la entidad al finalizar el periodo.
8. Presentación

8.1 Activos y pasivos por impuestos

8.1.1 Compensación

Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los pasivos por impuestos
corrientes si, y solo si, la entidad:

a) tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y

b) tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo
simultáneamente.
8. Presentación

8.1 Activos y pasivos por impuestos

8.1.1 Compensación
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y
solo si:
a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, activos corrientes por impuestos contra
pasivos corrientes por impuestos; y
b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a
las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
i. la misma entidad o sujeto fiscal; o
ii. diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y
pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos
simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
8. Presentación
8.2 Gastos por impuesto a las ganancias
8.2.1 Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o
pérdidas de las actividades ordinarias

El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo procedente de
actividades ordinarias se presentará como parte del resultado del periodo en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral..

8.2.2 Diferencias de cambio en los activos o pasivos diferidos en moneda extranjera

El La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio, pero
no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del resultado integral. Por
consiguiente, cuando […] se reconozcan en el estado del resultado integral, estas diferencias pueden
clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es
más útil para los usuarios de los estados financieros...
9. Información a revelar

Se revelarán por separado en los estados financieros:

Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
(como el gasto o ingreso por impuesto corriente, sus ajustes etc.)

La siguiente información deberá también revelarse, por separado:

(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo 62A);
(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(b) [Eliminado]
9. Información a revelar

Continuación….
c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable,
en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables,
especificando también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva
aplicable, especificando también la manera de computar la tasa aplicable
utilizada;
d) una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
e) comparación con las del periodo anterior; el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las
diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no
se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, para los cuales no se han
reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);
9. Información a revelar

Continuación….

g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de
situación financiera, para cada periodo presentado;
ii. el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado del
periodo, si esta información no resulta evidente al considerar loscambios en los importes
reconocidos en el estado de situación financiera;
h) respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
i. la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
ii. la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación discontinuada,
junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos anteriores presentados;
i) el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para los
accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos en los estados financieros;
9. Información a revelar

Continuación…..

j) si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio en el importe

reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisición (véase el párrafo 67), el
importe de ese cambio; y
k) si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no están
reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo hayan sido tras dicha fecha (véase el párrafo 68), una
descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de
beneficios por impuestos diferidos.
9. Información a revelar

Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la naturaleza de la
evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:

a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras por encima de
las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles actuales; y
b) la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el precedente, en el país
con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

En las circunstancias descritas en el párrafo anterior sobre consecuencias del pago de dividendos, la
entidad debe revelar la naturaleza de las consecuencias potenciales que podrían producirse, en el impuesto
a las ganancias, en el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas. Además, la entidad revelará la
cuantía de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las ganancias,
así como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.