La cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias en el plan general de contabilidad

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que comprende, con la debida separación, los ingresos y
los gastos del ejercicio y, por la diferencia, el resultado del mismo, se formulará en cuanto que:

– En cada partida deberán figurar, además de cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior; a estos efectos, cuando unas y
otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la
estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, bien por realizarse un cambio de
imputación, se deberá proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a
efectos de su presentación en el ejercicio corriente.

– No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en

el precedente.

– No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales

que se indicarán en la memoria.

– Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normal y abreviado,
siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.

– Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los
modelos tanto en el normal como en el abreviado.

– Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes, si sólo representan un

importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si favorecen la claridad.

– En las partidas correspondientes a empresas asociadas también se incluirán las

relaciones con empresas multigrupo.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Pérdida de la

empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio,
normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Pérdidas y Ganancias se calcula a partir
de las siguientes partidas:

– Resultados de explotación: recoge todos los movimientos de ingresos y gastos

naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden
ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes, etc.

Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de

Pérdidas y Ganancias.

Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitúan en el Haber de dicha cuenta.

– Resultados financieros: recoge los beneficios y pérdidas originados por los dividendos,
intereses, etc., de la empresa.

– Resultados extraordinarios: se obtienen por métodos diferentes a la actividad normal

de la empresa, como, por ejemplo, beneficios o pérdidas por la venta de un local.
El esquema de la cuenta de Pérdidas y Ganancias sería el siguiente:

DEBE HABER
Gastos de explotación Ingresos de explotación
Gastos extraordinarios Ingresos extraordinarios
Gastos financieros Ingresos financieros
Beneficio del ejercicio Pérdida del ejercicio

Como es sabido, la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio
de 2013, sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros
informes afines de ciertos tipos de empresas permitió a los Estados miembros la posibilidad de
introducir en sus legislaciones nacionales uno o varios modelos de cuentas anuales de entre
los previstos en su texto.

De las opciones contempladas para la presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,

nuestra Ley de Sociedades Anónimas se inclinó por mantener la continuidad en la tradición
contable; esto es, estableció una clasificación de gastos e ingresos por naturaleza con
disposición horizontal, y el plan contable de 1990, promulgado como desarrollo reglamentario
de la Ley Mercantil, reguló la presentación obligatoria de los resultados en un formato con el
mismo criterio, aunque con mayor desglose para el conjunto de cuentas que la integran.

Las modificaciones sustanciales introducidas por el PGC respecto al contenido de la Cuenta de

Pérdidas y Ganancias han venido dadas por los cambios realizados en la estructura de los
grupos de gastos e ingresos, llevados a cabo con el fin de facilitar un cálculo más económico de
los resultados, pretendiendo favorecer con ello la determinación de magnitudes tan relevantes
para el análisis de la actividad empresarial como el valor añadido generado.

No es de extrañar tal orientación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias encaminada a la

obtención del valor añadido, pues, ante todo, es un importante instrumento de análisis que da
idea de las rentas generadas por la empresa y de su reparto, sin olvidar su carácter de
elemento de conexión entre la micro y la macro contabilidad, en la medida en que el agregado
del valor añadido de todas las empresas conduce a una magnitud próxima a la renta nacional.
No obstante, la realidad plasmada en la Ley ha sido contradictoria con tales argumentos,
puesto que la cifra de valor añadido y demás saldos intermedios de gestión no están recogidos
expresamente entre las Cuentas Anuales obligatorias.

La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotación, financieras y otras

esporádicas y excepcionales, de las que se derivan beneficios o pérdidas. Por ello, el cometido
de la cuenta de Pérdidas y Ganancias no se ciñe a mostrar el excedente global generado
durante el ejercicio, sino que, también, ha de informar de cómo han intervenido en la
consecución de éste los resultados parciales, que son los obtenidos como consecuencia de las
citadas operaciones.

Con la reforma contable del año 2008, la cuenta de Pérdidas y Ganancias sigue recogiendo los
gastos e ingresos que se producen en la empresa durante el periodo de un ejercicio
económico. Ahora bien, una característica del Nuevo Plan General contable es la importancia
que se da al apartado de las Normas de Valoración, que inspirándose en la Normativa
Internacional de la Contabilidad intentan dar un paso más en la verdadera interpretación de
las operaciones que se realizan, introduciendo, a través de la primera parte del Plan, Marco
Conceptual de la contabilidad, toda una nueva filosofía en cuanto al verdadero valor de las
mismas, dando lugar a nuevos criterios de valoración de los Gastos e Ingresos y un nuevo
formato, ya que en la actualidad, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias en realidad aparece como
un componente más del Balance de Situación, considerando los Gastos e Ingresos como
variaciones del Activo y del Pasivo, respectivamente.

Señala el Plan entre los elementos que configuran las Cuentas Anuales los que, cuando
cumplan los requisitos de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la
cuenta de Pérdidas y Ganancias o, en su caso, directamente en el Estado de Cambios del
Patrimonio neto, son:

– Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios.

– Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

Continúa el Plan señalando que los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de
Pérdidas y Ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación
directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el Estado de Cambios del
Patrimonio Neto de acuerdo con lo previsto en las Normas de Registro y Valoración.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se formulará teniendo en cuenta que:

1. Los ingresos y los gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.

2. El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de

explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de
devoluciones y descuentos.

3. La partida “Trabajos realizados por otras empresas (4.c)” se refiere a los importes
correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso
productivo.

4. Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se
incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida “Subvenciones de
Explotación Incorporadas al Resultado del Ejercicio (5.b)”, mientras que las
subvenciones, donaciones y legados que financien activos de inmovilizado intangible,
material o inversiones inmobiliarias, se imputarán a resultados, de acuerdo con la
norma de registro y valoración, a través de la partida “Imputación de subvenciones de
inmovilizado no financiero y otros”, de la misma manera que ocurre con las
subvenciones, donaciones y legados concedidas para cancelar deudas. Si se financiase
un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluirá en
el resultado financiero incorporándose, en caso de que sea significativa la
correspondiente partida con la denominación “Imputación de subvenciones,
donaciones y legados de carácter financiero”.

5. La partida “Exceso de Provisiones (10)” recoge las reversiones de provisiones del

ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la
 partida “6 Gastos de Personal” y las derivadas de las operaciones comerciales que se
reflejan en la partida 7.c.

6. En el supuesto excepcional de que en una combinación de negocios el valor de los

activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos sea superior al
coste de la combinación de negocios, se creará una partida con la denominación
“Diferencia Negativa de Combinaciones de Negocio”, formando parte del resultado de
explotación.

7. Los ingresos y los gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a la cuenta
de pérdidas y ganancias figurarán en la partida de gastos o ingresos, respectivamente,
que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.

8. En su caso, los gastos asociados a una reestructuración se registrarán en las

correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informará en la memoria de
las cuentas anuales del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de
los importes incluidos en cada una de las partidas.

9. En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y

cuantía significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios,
multas o sanciones, se creará una partida con la denominación “Otros Resultados”,
formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamente en la
memoria.

10. Hay que incluir una partida con la denominación “Variación del valor razonable en
instrumentos financieros, cartera de negociación y otros”. Se reflejarán los cambios en
el valor razonable de los instrumentos financieros incluidos en las categorías de
Activos y Pasivos financieros mantenidos para negociar a valor razonable con cambios
en la cuenta de pérdidas y ganancias pudiendo imputarse el importe de los intereses
devengados según el método del tipo de interés efectivo así como el de los dividendos
devengados a cobrar.

11. Para el nuevo Plan contable una operación interrumpida es todo componente que ha
sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía o bien que se ha clasificado como
activos no corrientes mantenidos para la venta y que cumpla alguno de los siguientes
requisitos:

a) Represente una línea de negocio o un área geográfica que sea significativa y

pueda ser considerada separada del resto.

b) Forme parte del plan individual o coordinado para enajenar o disponer por
otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que
sea significativa y pueda considerarse separada del resto.

c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de

venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición.

En este caso debe incluirse:

 El resultado después de impuestos de este tipo de actividades.

  El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor
razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición
por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que
constituyen la actividad interrumpida.

12. Los ingresos y los gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables
de elementos mantenidos para la venta que no cumplan los requisitos para calificarlos
como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de
pérdidas y ganancias que corresponda según su naturaleza.

Modelos de Cuenta de Pérdidas y Ganancias en el Plan General de

Contabilidad
Con la normativa contable hemos de establecer por una parte el Plan Contable para PYMES,
que en lo que se refiere a la cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge con menor profundidad los
aspectos que hemos desarrollado anteriormente y que se aplicarían en el Plan General
Contable para grandes empresas.

Por otra parte, existen dos modelos de presentación de las Cuentas Anuales, el Normal y el
Abreviado; como norma general, señalar que las cuentas anuales de las sociedades anónimas,
de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, las sociedades en comandita por acciones y
las de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal.

No obstante, podrán presentar cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades en las
que a la fecha del cierre de ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

– Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000 euros. A estos efectos,
se entenderá por total del activo el que figura en el modelo del balance.

– Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 euros.

– Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior

a 50.