0DCP001802 Ua2 T05

Creación de
empresas de
energías renovables
Tema 5. Registro contable

Creación de empresas de energías renovables
Índice
1. Presentación ........................................................................... 3
2. Requisitos legales y responsabilidad de la contabilidad......................... 3
3. Contenido de los libros contables ................................................... 5
4. El libro diario........................................................................... 6
5. El libro mayor .......................................................................... 7
6. Relación entre el libro diario y el libro mayor .................................... 7
7. Conceptos de pago y cobro (flujos de efectivo). Diferencia con los gastos e
ingresos .................................................................................. 10
10. El funcionamiento de la cuenta de resultados ................................ 11
11. El principio de devengo ........................................................... 13
12. Resumen ............................................................................. 13
Anexo 1. Funcionamiento de las cuentas de gasto ................................ 16
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1. Presentación
El Plan General de Contabilidad (PGC) de 2008 refleja las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) y de esa forma se adapta a la normativa contable europea. En el
PGC se explica el marco conceptual de la contabilidad, los principios contables, los
criterios y las normas de valoración, y la elaboración de las cuentas anuales que deben
realizar las empresas en España.
La primera parte de este tema se centrará en los libros contables denominados libro
diario y libro mayor. También se enumerarán algunos artículos del Código de Comercio
donde se determinan los criterios y responsabilidades para la confección e
interpretación de los libros contables.
Para poder contabilizar adecuadamente las operaciones de una empresa, la

contabilidad recurre al libro mayor y al libro diario, de manera que al cierre del
ejercicio se vuelque toda esta información en la cuenta de resultados y en el balance,
con el fin de conocer si la empresa ha obtenido beneficio o pérdida en el curso del
ejercicio económico y para reflejar su patrimonio.
En la segunda parte del tema se tratarán con mayor de talle los conceptos de gasto e
ingreso y el funcionamiento de estas cuentas. Además, se explica el concepto de
devengo, un principio fundamental para elaborar la cuenta de resultados.
2. Requisitos legales y responsabilidad de la contabilidad
Según el PGC 2008, la contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las

empresas, independientemente de su forma jurídica, individual o societaria. El PGC
también se aplica a las pequeñas y medianas empresas y en este caso es llamado Plan
General de Contabilidad de pymes.
Respecto a la responsabilidad de llevar la contabilidad, el Código de Comercio, en sus

artículos 25 a 32, establece las normas y criterios para registrar la información en
los distintos libros contables.

• Artículo 25
El artículo 25 establece de quién es la responsabilidad de llevar la contabilidad,

enunciando:
o Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la

actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas
sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
Así mismo llevará necesariamente un libro de inventarios y cuentas anuales
y otro diario.
o La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras

personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de
aquellos.
• Artículo 26
En su artículo 26, el Código de Comercio establece a las sociedades mercantiles

la obligatoriedad de llevar también un libro o libros de actas, en las que
constarán, al menos:
o Todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás
órganos colegiados de la sociedad.
o Un resumen de los asuntos debatidos.
o Las intervenciones de las que se haya solicitado constancia.
o Los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
Información adicional del art. 26
Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta

general en representación de los socios no asistentes, podrán obtener en
cualquier momento certificación de los acuerdos y de las actas de las juntas
generales.
Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil, dentro de
los ocho días siguientes a la aprobación del acta, testimonio notarial de los
acuerdos inscribibles.

3. Contenido de los libros contables
El artículo 29 del Código de Comercio establece el registro de la información, que

será válido tanto si se realiza de modo manual como informático, respetando unas
características determinadas.
Características
Tanto en el caso de un registro manual como de un registro informático, se

deberán siempre respetar las siguientes características en cuanto al
contenido de la información:
• Cifras en euros.
• Sin interpolaciones.
• Sin tachaduras y sin huecos en blanco.
• Con abreviaturas admitidas.
• Salvando cualquier error detectado.
• Claridad en los registros.
• Por orden de fechas.
La contabilidad de los empresarios es secreta,

aunque esto no afecta a las cuentas anuales, que
deben depositarse en el Registro Mercantil.
Según el artículo 30 del Código de Comercio, los

empresarios conservarán los libros, la
correspondencia, la documentación y los
justificantes concernientes a su negocio durante
seis años. Todos los libros y la documentación
deberán estar debidamente ordenados, a partir
del último asiento realizado en los libros, salvo lo
que se establezca por disposiciones generales o
especiales.
El cese del empresario en el ejercicio de sus

actividades no le exime del deber a que se refiere
el párrafo anterior, y si hubiese fallecido recaerá
sobre sus herederos. En caso de disolución de
sociedades, serán sus liquidadores los obligados a
cumplir lo prevenido en dicho párrafo.

4. El libro diario
El libro diario es un libro contable obligatorio y tiene por objeto registrar todas las
operaciones contables que afectan al patrimonio de la empresa.
Estas operaciones quedan reflejadas en forma de asiento y se registran en el libro

diario por orden cronológico.
Un asiento es una anotación a través de la cual se representan e interpretan

los documentos, facturas y justificantes donde se contienen las
operaciones de la empresa. Estos asientos se registran cronológicamente
según se vayan realizando.
El libro diario explica todo lo que sucede en la empresa y que afecta a su patrimonio
y lo relaciona con las cuentas contables afectadas por la modificación del patrimonio.
En el artículo 28 del Código de Comercio se establece que el libro diario registra día a
día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Sin embargo, será válida la anotación conjunta de los totales de las operaciones por
periodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros
o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.
El libro diario debe contener:
1. El número de asiento.
2. La fecha de la operación.
3. Las cuentas afectadas y los importes correspondientes.
4. La explicación del hecho contable.
5. La referencia que relaciona el asiento con el libro mayor.

5. El libro mayor
El libro mayor es un libro facultativo que tiene como finalidad la reproducción, de

forma sistemática, de la información que previamente se ha registrado en el libro
diario.
En este libro, las operaciones reflejadas en el libro diario se agrupan por cuentas, así
que se puede decir que el libro mayor contiene la historia de cada cuenta. En concreto,
en el libro mayor se anotan, siguiendo el orden cronológico del libro diario, todas las
variaciones que afectan a cada cuenta de la empresa. De este modo, se permite ver,
en cualquier momento, los movimientos y el saldo de cada cuenta por separado.
Si se utilizan programas informáticos, los traspasos del libro diario al diario mayor se
realizan automáticamente. De hecho, en la actualidad las empresas no realizan estas
anotaciones a mano, sino que suelen utilizar software especializado que hace esta
operación automáticamente. Solo hay que hacer el asiento en el libro diario y el
programa informático realiza la anotación en el libro mayor.
El libro mayor se puede presentar con el debe y el haber de cada cuenta en una única
página. También se puede presentar utilizando dos páginas con el debe en la página
de la izquierda y el haber en la página derecha.
El libro mayor debe contener los siguientes elementos:
• Nombre de cada cuenta.
• Importes parciales del debe y del haber.
• Importes totales del debe y del haber.
• Número de asiento que corresponde del diario.
6. Relación entre el libro diario y el libro mayor
A lo largo del ejercicio económico, las distintas transacciones que realiza la empresa
se anotan y registran en los dos libros mencionados anteriormente, el libro diario y el
libro mayor.
Estas anotaciones de los hechos contables en el libro diario se realizan a través de los
llamados asientos contables, que requieren de dos pasos:
1. La identificación de cada elemento patrimonial involucrado en la transacción.
2. La intervención de otro elemento patrimonial en la operación, con el mismo

importe.

La empresa Solar-PG realiza las siguientes operaciones:
a. 17 de abril. Compra 400 piezas de aluminio con las que producirá

parte de la estructura de los paneles solares que fabrica. El precio
de cada pieza es de 28 € (no se considera el IVA de la operación).
La empresa paga al proveedor mediante transferencia (400 ´ 28 =
11 200 euros).
b. 28 de abril. Solicita un préstamo a la entidad BBVA por importe de

50 000 euros
Operación A:
Los elementos involucrados en la transacción son:
• La compra de materia prima es un gasto.
• El importe que se transfiere al proveedor disminuye la cuenta

corriente de Solar-PG, que es un activo.
Es decir, simultáneamente se debe registrar un incremento de un gasto y

la disminución de un activo.
En el libro diario se haría:
Fecha Cuenta Debe Haber
Compra de materia prima,

17 abril 11 200
aluminio
17 abril Banco cuenta corriente 11 200
En este asiento se registra un gasto (los gastos siempre se registran en el

debe) y la disminución de un activo por el haber. Estos movimientos siguen
el convenio de registro visto en temas anteriores. Siempre se mueven al
menos dos cuentas simultáneamente y por el mismo importe (partida
doble).
Recordemos el convenio de registro:
En el debe En el haber
Incremento de activos Disminución de activos
Disminución de pasivos Incremento de pasivos
Disminución de patrimonio neto Incremento de patrimonio neto
Gastos Ingresos

En el libro mayor, el registro sería así:
Compra de materia prima, aluminio

11 200
Banco cuenta corriente

11 200
En el libro mayor se registra exactamente la misma información que en el

libro diario, pero cuenta por cuenta.
Operación B:
Los elementos involucrados en la transacción son:
• El aumento del pasivo por la nueva deuda contraída con el BBVA.
• El aumento de la cuenta corriente donde se depositará el dinero, que

es un activo.
Es decir, simultáneamente, se debe registrar un incremento de un activo y
un incremento de un pasivo.
En el libro diario se haría:
28 abril Banco cuenta corriente 50 000
28 abril Deuda BBVA 50 000
En este asiento se registra el incremento del activo por el debe y el

incremento del pasivo por el haber.
En el libro mayor, el registro sería así:
Banco cuenta corriente

50 000
Deuda BBVA
50 000

Registro de anotaciones en los libros diario mayor
Todas las cuentas que se han registrado en el libro diario cronológicamente

deben aparecer en en libro mayor en forma de T y ordenadas por sus
códigos y nombres.
Por ejemplo, si la cuenta de proveedores se ha usado en tres ocasiones en

el libro diario, habrá tres anotaciones en la cuenta de “Proveedores” que
recoge el libro mayor, junto con la fecha del día de la operación y el
número del asiento correspondiente.
Si la empresa posee una herramienta informática que recoge el registro de

las operaciones, solo habrá que introducir los datos en el diario para hacer
el asiento, siguiendo los criterios del Plan General de Contabilidad, y el
programa automáticamente se encargará de pasarlos al libro mayor, así
como de realizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.
Si la contabilidad se lleva de forma manual, es necesario seguir estas reglas

fundamentales:
• Cada vez que se cargue (registrar en el debe) una cuenta en el libro

diario debe cargarse por el mismo importe en el libro mayor.
• Cada vez que se abone (registrar en el haber) una cuenta en el libro

diario debe abonarse también por el mismo importe en el libro mayor.
7. Conceptos de pago y cobro (flujos de efectivo). Diferencia

con los gastos e ingresos
En términos contables, al hablar de pagos se hace referencia a las salidas de dinero,

mientras que al hablar de cobros se hace referencia a las entradas en la tesorería de
la empresa.
Los términos de gastos y pagos son dos conceptos distintos.
• Gasto: es una disminución de valor del patrimonio de la empresa.
• Pago: refleja una salida de dinero como consecuencia del saldo, o cancelación,
de una deuda.

Gasto
En caso de contratar, por ejemplo, los servicios de una compañía eléctrica,

el gasto empieza a originarse desde el momento en el que se comienza a
utilizar la electricidad, aunque se le abone el servicio pasado un mes o dos.
Lo mismo ocurre con los términos de ingresos y cobros:
• Ingreso: es un incremento de valor del patrimonio de la empresa.
• Cobro: refleja la entrada de dinero como consecuencia de la realización de un

derecho de cobro.
Ingreso
Si se alquila una propiedad durante cuatro meses acordando con el inquilino

el abono del alquiler al final de dicho periodo, contablemente el ingreso
debe registrarse en el momento en el que comience el periodo en el que
se ha arrendado el bien, aunque no se haya cobrado todavía.
Al realizar una venta de un bien o servicio, el ingreso debe realizarse en el

momento en el que se produzca la venta, aunque el cobro al cliente sea a
posteriori.
Al final del ejercicio, todos los gastos e ingresos en los que ha incurrido la empresa se
recogen en la cuenta de pérdidas y ganancias, aunque no se haya producido el cobro
o el pago de dichas partidas (principio del devengo).
8. El funcionamiento de la cuenta de resultados

Tanto las cuentas de gasto como las de ingreso tienen una duración de un ejercicio
económico, tras el cual desaparecen, quedando el saldo de cada una de las cuentas a
cero.
Al cierre de cada ejercicio, la empresa realizará la regularización contable a través

de la cuenta (129) “Resultado del ejercicio”, que recogerá los saldos de todas las
partidas de ingresos y de gastos.
Se hará un asiento en el libro diario, y se anotará en la cuenta (129) “Resultado del

ejercicio” de la siguiente manera:
• En el debe: la suma de todos los gastos.
• En el haber: la suma de todos los ingresos.

Asientos en el libro diario
En el libro diario, los asientos contables serían los siguientes:

31-12 129. Resultado del ejercicio X
Gastos X

31-12 129. Resultado del ejercicio Y
Ingresos Y
Todas las cuentas de gasto se cierran por el haber y su valor total se

traspasa al debe de la cuenta de resultados.
Análogamente, todas las cuentas de ingreso se cierran por el debe y su

valor total se traspasa al haber de la cuenta de resultados.
Una vez realizada la regularización contable, se pueden dar los siguientes casos:
• (∑G > ∑I) Que la suma de los gastos sea mayor que la suma de los ingresos: en
este caso, la cuenta “Resultado del ejercicio” informa de las pérdidas
ocasionadas durante ese ejercicio económico (Saldo deudor/Sd).
• (∑I > ∑G) Que la suma de los ingresos sea mayor que la suma de los gastos: en
este caso, la cuenta “Resultado del ejercicio” informa de los beneficios
producidos durante el ejercicio económico (Saldo acreedor/Sa).
• (∑G = ∑I) Si la suma de los gastos es igual a la suma de los ingresos, la cuenta
“Resultado del ejercicio” informa de que no ha habido en el ejercicio económico
ni beneficio ni pérdida (Saldo cero/So).
Cuenta "Resultado del ejercicio"
Una vez obtenido el resultado final de la cuenta “Resultado del ejercicio”, tanto si es
saldo acreedor (pérdida) como deudor (beneficio), la cuenta debe ponerse en el
balance junto con el resto de cuentas de patrimonio neto.
Si el saldo es deudor, el resultado deberá ir disminuyendo los fondos propios, restando

al patrimonio neto de la empresa.

9. El principio de devengo
En la primera parte del Plan General Contable se enuncia el principio contable del
devengo de la siguiente forma:
“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,

imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos
que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.
Es evidente que este principio tiene una estrecha relación con el funcionamiento de la
cuenta de pérdidas y ganancias o resultado del ejercicio. En cada ejercicio económico,
la empresa llevará a la cuenta de resultados todos los ingresos y gastos producidos en
ese periodo, independientemente de su cobro o pago.
La empresa debe contabilizar el gasto cuando se ha producido, tanto si el servicio que

le prestan se abona al comienzo como si el pago se difiere.
Se exponen los siguientes ejemplos del principio de devengo:
• Una empresa paga el 1 de enero por adelantado 9000 € por un servicio

de asesoramiento que durará 3 años: solo se contabilizará en una
cuenta de gasto 3000 €, que son los correspondientes al ejercicio
económico presente, con independencia del pago de 9000 €. El resto,
6000 €, se considerará anticipo de gasto y se recogerá en una cuenta
de activo, ya que es un derecho de cobro.
• En el caso de que la empresa abone los 9000 € al finalizar la campaña,

el gasto de este ejercicio en curso sigue siendo 3000 €, y se irán
contabilizando los otros 3000 € cada año, registrando en el haber una
cuenta que recoja la deuda u obligación de pago con la empresa que
realiza el servicio de asesoramiento. Será al final del año tercero
cuando se realice el registro del abono del gasto.
10. Resumen
En este tema se ha explicado cómo la información contable tiene que ser mostrada del
mismo modo por todas las empresas para que sea fácilmente entendible e
interpretada. Es por ello que el Código de Comercio establece la obligatoriedad de
llevar una serie de libros contables, que tienen unas normas de elaboración concretas,
así como la obligación de conservarlos durante un periodo de tiempo.

En concreto, se han analizado:
• El libro diario, que explica todo lo que sucede en la empresa y que afecta a su
patrimonio relacionándolo con las cuentas contables afectadas por la
modificación del patrimonio.
• El libro mayor, que es un libro facultativo que tiene como finalidad reproducir
de forma sistemática la información que previamente se ha registrado en el
diario. Es decir, el libro mayor agrupa por cuentas las operaciones reflejadas en
el libro diario.
Hay que diferenciar los conceptos de pago/cobro y gasto/ingreso, ya que afectan

considerablemente al cálculo del resultado económico de la empresa. Cada gasto e
ingreso producido en ese año de actividad debe quedar registrado al cierre del
ejercicio, independientemente del momento de cobro o pago de esos servicios.

Tema 5. Libros contables: gastos e ingresos. Anexo
Anexo

Tema 5. Libros contables: gastos e ingresos. Anexo 1
Anexo 1. Funcionamiento de las cuentas de gasto
El funcionamiento de las partidas de gastos no depende de si los bienes o servicios que

se ofrecen a la empresa son abonados o no por ella, pero sí afecta a las cuentas
relacionadas con dichos pagos.
En el libro diario, los gastos son anotaciones que se realizarán en el debe, tanto si son
o no abonados, pudiéndose dar las siguientes situaciones que afectan a las cuentas
relacionadas con dichos gastos.
• Si el gasto es abonado al contado la cuenta quedaría así:
Cuenta de Gastos a Caja
• Si el gasto no es abonado en el momento y el pago queda aplazado:
Cuenta de Gastos a Acreedores por prestación de servicios
o bien:
Cuenta de Gastos a Proveedores
• Si se produce un siniestro, incendio o robo en alguno de los bienes que no estén

asegurados, el gasto llevará directamente a la cuenta que registre la baja
directa del bien en el patrimonio:
Cuenta de Gastos a Inmovilizado
Al cierre del ejercicio, el libro mayor nos proporcionará los saldos de todas las partidas
de gastos. Por lo tanto, se realizará un registro contable de cada una de las cuentas
de gastos en el haber, de manera que todas queden cerradas y su saldo sea cero,
comenzando así el ejercicio siguiente sin ninguna anotación, ni valor inicial.
La cuenta que se pondrá en la contrapartida será la cuenta de resultado del ejercicio

que recoge todos los gastos e ingresos habidos en el ejercicio económico.
Resultado del ejercicio a Cuentas de gastos

Tema 4. Cuentas contables. Anexo 2
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reproducción, puesta a disposición del público y en
general cualquier otra forma de explotación de toda o
parte de la misma.
La utilización no autorizada de esta obra, así como los

perjuicios ocasionados en los derechos de propiedad
intelectual e industrial de la Universidad Europea de
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que legalmente le correspondan y, en su caso, a las
responsabilidades que de dicho ejercicio se deriven.

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Para poder contabilizar adecuadamente las operaciones de una empresa, la

2. Requisitos legales y responsabilidad de la contabilidad

Según el PGC 2008, la contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las

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El artículo 25 establece de quién es la responsabilidad de llevar la contabilidad,

o Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la

o La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras

En su artículo 26, el Código de Comercio establece a las sociedades mercantiles

o Un resumen de los asuntos debatidos.

o Las intervenciones de las que se haya solicitado constancia.

o Los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.

Información adicional del art. 26

Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta

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3. Contenido de los libros contables

El artículo 29 del Código de Comercio establece el registro de la información, que

Tanto en el caso de un registro manual como de un registro informático, se

• Sin tachaduras y sin huecos en blanco.

• Con abreviaturas admitidas.

• Salvando cualquier error detectado.

• Claridad en los registros.

• Por orden de fechas.

La contabilidad de los empresarios es secreta,

Según el artículo 30 del Código de Comercio, los

El cese del empresario en el ejercicio de sus

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Estas operaciones quedan reflejadas en forma de asiento y se registran en el libro

Un asiento es una anotación a través de la cual se representan e interpretan

El libro diario debe contener:

3. Las cuentas afectadas y los importes correspondientes.

4. La explicación del hecho contable.

5. La referencia que relaciona el asiento con el libro mayor.

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El libro mayor es un libro facultativo que tiene como finalidad la reproducción, de

El libro mayor debe contener los siguientes elementos:

• Nombre de cada cuenta.

• Importes parciales del debe y del haber.

• Importes totales del debe y del haber.

• Número de asiento que corresponde del diario.

6. Relación entre el libro diario y el libro mayor

1. La identificación de cada elemento patrimonial involucrado en la transacción.

2. La intervención de otro elemento patrimonial en la operación, con el mismo

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La empresa Solar-PG realiza las siguientes operaciones:

a. 17 de abril. Compra 400 piezas de aluminio con las que producirá

b. 28 de abril. Solicita un préstamo a la entidad BBVA por importe de

Los elementos involucrados en la transacción son:

• La compra de materia prima es un gasto.

• El importe que se transfiere al proveedor disminuye la cuenta

Es decir, simultáneamente se debe registrar un incremento de un gasto y

En el libro diario se haría:

Fecha Cuenta Debe Haber

Compra de materia prima,

17 abril Banco cuenta corriente 11 200