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LA AUDITORÍA EXTERNA COMO APORTE A LA FORMACION DEL
CONOCIMIENTO DE LOS FUTUROS PROFESIONALES CONTADORES

PÚBLICOS, DEL MUNICIPIO DE SANTANDER DE QUILICHAO CAUCA
DIANA ALEJANDRA LOBOA RODAS

SHIRLEY ADRIANA CONDA OSNÁS
UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SEDE NORTE DEL CAUCA
SANTANDER DE
QUILICHAO 2017
LA AUDITORÍA EXTERNA COMO APORTE A LA FORMACION DEL
CONOCIMIENTO DE LOS FUTUROS PROFESIONALES CONTADORES
PÚBLICOS, DEL MUNICIPIO DE SANTANDER DE QUILICHAO CAUCA
DIANA ALEJANDRA LOBOA

SHIRLEY ADRIANA CONDA
OSNÁS
Proyecto en Modalidad de Monografía presentado Para

Optar el Título de Contador Púbico.
Profesor:
MÁXIMO GENTIL GÓMEZ.
UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SEDE NORTE DEL CAUCA
SANTANDER DE QUILICHAO
2017
Contenido
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................10
1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA........................................................................................12
1.2 EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN.........................................................................................16
1.2.1 Descripción del Problema................................................................................................16
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.............................................................................................17
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA........................................................................................17
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN..........................................................................................18
1.5.2 Objetivos Específicos.......................................................................................................18
1.6 JUSTIFICACIÓN.......................................................................................................................19
1.7 MARCO REFERENCIAL.............................................................................................................20
1.7.1 Marco Conceptual de la Auditoría...................................................................................20
1.7.1.2 El Control Interno.............................................................................................................22
1.7.2 Marco Teórico.....................................................................................................................23
1.7.2.1 Concepciones latina y anglosajona en la educación contable...........................................23
1.7.2.2 La Auditoría Interna......................................................................................................26
1.7.2.3 La Auditoría Externa.........................................................................................................27
1.8 ASPECTO METODOLÓGICOS...................................................................................................35

1.8.1 Tipo de Estudio....................................................................................................................35
1.8.2 Método de Investigación.....................................................................................................35
1.8.3 Fuentes y Técnicas para la Recolección de la Información..................................................36
1.8.4 Fases metodológicas que se siguieron para la investigación...............................................36
2. LAS NORMAS DE AUDITORIA EXTERNA, QUE REGULAN EL TRABAJO DEL CONTADOR PÚBLICO Y
AUDITOR EXTERNO..........................................................................................................................38
2.1 NORMAS DE AUDITORÍA EXTERNA RELACIONADAS CON EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
EXTERNO......................................................................................................................................38
2.1.1 Normas Personales..............................................................................................................39
2.1.1.1 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional.........................................................39
2.1.1.2Independencia...............................................................................................................39
2.1.1.3 Cuidado y Diligencia Profesionales...............................................................................40
2.1.2 Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo.......................................................................41
2.1.2.1 Planeación y Supervisión..............................................................................................41
2.1.2.2 Estudio y Evaluación del Control Interno......................................................................42
2.1.2.3 Obtención de Evidencia Suficiente y Competente........................................................43
2.1.3 Normas Relativas a la Rendición de Informes.....................................................................47
2.1.3.1 Presentación Conforme a Principios.............................................................................47
2.1.3.2 Uniformidad en Aplicación de Principios......................................................................48
2.1.3.3 Razonabilidad en las Revelaciones...............................................................................49
2.1.3.4 Opinión, Relación con los Estados Financieros, Salvedades, Abstención de Opinión y
Opinión Adversa.......................................................................................................................49
2.2 DIFERENCIAS REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA EXTERNA, DESDE EL CONCEPTO 076 DE MAYO 11
DE 2005, CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA.............................................................51
3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA EXTERNA PARA LA FORMACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO, SU
RESPONSABILIDADY ROL COMO AUDITOR EXTERNO EN LAS ORGANIZACIONES.............................53
3.1 IMPORTANCIA DE LA FORMACIÓN ENAUDITORÍA EXTERNA..................................................53
3.1.1 Para Aspectos Generales.....................................................................................................53
3.1.2 Para Otros Aspectos............................................................................................................54
3.1.3 Para Dar Fe Pública..............................................................................................................55
3.1.4 Para Defender los Intereses Sociales y Societarios..............................................................56
3.2 ROL DEL AUDITOR EXTERNO EN LAS ORGANIZACIONES........................................................57
3.3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOREXTERNO FRENTE ALQUE HACER DELA AUDITORIAEXTERNA
ENLAS ORGANIZACIONES.............................................................................................................57
3.3.1.............................................................................................................................................R
ESPONSABILIDAD DEL AUDITORIO EXTERNO DE APLICAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD...57
3.3.1.1 Las Normas Internacionales de Contabilidad dentro del Desarrollo del Examen de
Auditoría......................................................................................................................................58
3.3.1.2 Relación entre Normas Internacionales de Contabilidad y la Auditoría...........................58
3.3.1.3 Las Normas de Contabilidad Colombianas.......................................................................58
3.3.2RESPONSABILIDAD DE CARGOS Y FUNCIONES EN LA AUDITORÍA EXTERNA........................59
3.3.2.1Cargos y Funciones en Auditoría Externa......................................................................59
3.3.3 FORMATOS MODELO PARALA EJECUCIÓN RESPONSABLE DE AUDITORÍA EXTERNA EN LAS
EMPRESAS........................................................................................................................................64
3.3.3.1 Modelo de Planilla de Circularizaciones...........................................................................64
3.3.3.2 Modelo Carta de Circularización Cartera..........................................................................65
3.3.3.3Modelo Carta de Gerencia................................................................................................66
3.3.3.4Modelo de Dictamen del Revisor Fiscal.............................................................................67
3.3.3.5 Modelo Cuestionario de Auditoría para el Área de Nómina.............................................69
3.3.3.6 Modelo de Acta de Compromiso de Auditoría.................................................................70
3.3.3.7 Modelo para efectuar Circularización con Abogados.......................................................72
3.3.3.8Modelo Dictamen sin Salvedades que la Revisoría Fiscal Expidió para el Cierre del Periodo
2007 74
3.3.3.9 Modelo de Cuestionario de Auditoría para el Área de Tesorería.....................................76
3.3.3.11 Modelo de Acta de Estructuración de la Auditoría.........................................................79
3.3.3.12 Modelo de Dictamen de Entidades del Grupo 1.............................................................81
3.3.3.13 Modelo de Acta Carta de Compromiso de Auditoría......................................................83
4. FORMACIÓN IMPARTIDA POR LAS INSTITUCIONES DE EDUCACIÓN SUPERIOR A NIVEL DE
PREGRADO Y SU APORTE AL DESARROLLO PROFESIONAL DEL AUDITOR EXTERNO.........................85
4.1 UNIVERSIDAD DEL VALLE........................................................................................................85
4.1.1 Contenido Curricular...........................................................................................................86
4.2 FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DE POPAYÁN............................................................................89
4.2.1 Plan de Estudio....................................................................................................................90
4.3 CORPORACIÓN UNIVERSITARIA DE COMFACAUCA –UNICOMFACAUCA................................92
4.3.1Plan de estudio.....................................................................................................................92
5. CONCLUSIONES............................................................................................................................94
6. RECOMENDACIONES................................................................................................................95
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................................96
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Formato de la Estructura de una Célula de Auditoría Externa. Hoja de
Trabajo.
Tabla 2. Hoja de Trabajo para Activos.
Tabla 3. Cédula Sumaria de Efectivo.
Tabla 4. Cédula Analítica de Bancos. Tabla 5.
Cédula Su analítica de un Banco.

LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Resumen de la Ley 43 de 1990.
Cuadro 2. Variables de Estudio.
Cuadro 3. Ejemplo de Confirmación Positiva. Oficio Remisorio.
Cuadro 4. Respuesta (Incluido el Oficio Remisorio)
Cuadro 5. Ejemplo de Confirmación Negativa.
Cuadro 6. Respuesta (Incluido el Oficio Remisorio
Cuadro 7. Ejemplo de Confirmación Abierta. Oficio Remisorio.
Cuadro 8. Formato de Respuesta.
Cuadro 9. Formato de Marcas de Auditoría

Cuadro 10. Dictamen con Tipo de Opinión Negativa, adaptado y actualizado de
J.W. Cook y G.M. Winkle, 1999.
Cuadro 11. Dictamen con Abstención de Opinión adaptado y actualizado de Bailey,
1998………………………………………………………………………………….
Cuadro 12. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Revisor Fiscal. Cuadro
13. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Auditor Interno. Cuadro 14.
Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Auditor Externo. Cuadro 15. Cargos
y Funciones en Auditoría Externa, para el Contralor Cuadro 16. Formato de Planilla
de Circularizaciones.
Cuadro 17. Formato Carta Modelo de Circularización Cartera.
Cuadro 18. Formato Carta de Gerencia.
Cuadro 19. Formato Informe del Revisor Fiscal.

Cuadro 20. Cuestionario de Auditoría para el Área de Nómina.
Cuadro 21. Formato de Carta de Compromiso de Auditoría.
Cuadro 22. Formato de Modelo de Circularización con Abogados.
Cuadro 23 Modelo de Dictamen sin Salvedades que la Revisoría Fiscal expidió para el
Cierre del Periodo 2007.
Cuadro 24. Formato Modelo de Cuestionario para el Área de Tesorería Cuadro
25. Formato Circularización Bancaria de Información Financiera Cuadro 26.
Formato de Acta de Estructuración de la Auditoría
Cuadro 27. Formato Modelo de Dictamen de Entidades del Grupo 1
Cuadro 28. Formato Carta de Compromiso de Auditoría.

LISTA DE ANEXOS
Pág.
Anexo A. Índice Alfabético Doble Numérico e Índice Numérico.
Anexo B. Elementos del Dictamen del revisor Fiscal.
Anexo C. Resumen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Colombia, Decreto Ley 2649 de 1993.
Anexo D. Elementos Básicos del Nuevo Dictamen de Auditoría Externa.
Anexo E. Formato Modelo de Nuevo Dictamen de Auditoría.

INTRODUCCIÓN
El tema de este proyecto de investigación se centra en la Auditoría Externa, como aportar al

conocimiento de los futuros Profesionales Contadores Públicos del municipio de Santander
de Quilichao Cauca, describiendo antecedentes que fueron consultados en fuentes
secundarias, que contienen abundante información del tema propuesto.
Se ha planteado el problema al cual se le dio solución en el intervalo del proyecto final, con
la pregunta de investigación ¿Cómo la formación en la auditoría externa, aporta al
conocimiento de los futuros profesionales contadores públicos de las diferentes
Instituciones de Educación Superior presentes en el municipio de Santander de Quilichao
Cauca?, y detallado en el capítulo uno.
Una vez se planteó el problema se delineó el desarrollo de objetivos específicos

consistentes en la exposición de las Normas de Auditoría Externa, que regulan el trabajo
del contador público y auditor externo, presentados en el capítulo dos. La identificación de
las actividades de responsabilidad del auditor externo frente al quehacer de la auditoría,
introducido en el capítulo tres y la identificación de la responsabilidad del auditor externo
frente al que hacer de la auditoría externa en las organizaciones, especificados en el
capítulo cuatro.
Las variables de estudio que fundamentaron este proyecto de investigación y que fueron
presentadas dentro de este, para diseñar el marco contextual, teórico, conceptual y
metodológico fueron las Normas de Auditoría Externa, para el contador público y auditor
externo, las características de la auditoría externa, y las actividades de auditoría y análisis al
currículo académico que ofrece cada Instituciones de Educación Superior presentes en el
municipio de Santander de Quilichao Cauca.
El marco metodológico que se aplicó fue un proceso que, mediante el método científico,
procuró obtener información relevante para entender, verificar, corregir o aplicar el
conocimiento”, dicho conocimiento se adquirió para relacionarlo con las conjeturas
presentadas ante el problema planteado.
Por tanto, permite este trabajo de investigación a los estudiantes de Contaduría Pública,
informarse sobre auditoría externa, que debe hacerla un Contador Público o firma
independiente de capacidad profesional reconocida, siendo capaz de ofrecer una opinión
imparcial y profesionalmente experta sobre los resultados de auditoría externa, basándose
en el hecho que su opinión debe acompañarse con un informe a presentar al término del
examen y expresando una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros, y en que no se le impongan restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
Los autores siguientes han realizado proyectos de investigación sobre el tema de Auditoría
Externa:
Los autores Montilla Galvis y Herrera Marchena, en “Estudios Gerenciales: El deber ser de
la Auditoría”, reseñan que la auditoría es tan antigua como la humanidad y tiene origen en
la práctica de la contabilidad; la contabilidad desde los primeros estudios de la sociedad
hasta ahora se encarga de desarrollar un sistema de información en el que se realiza una
acumulación y registro ordenado de datos acerca de factores productivos en los que existe
interés, con la intención de clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos
(activos), obligaciones (pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para
tener conocimiento acerca del valor de éstos y con base en dicho conocimiento poder tomar
decisiones.1
Respecto a la perspectiva macroeconómica, la auditoría responde históricamente con lo que

se ha denominado auditoría pública o gubernamental y se encarga de ejercer control de la
hacienda pública y las cuentas de los gobiernos, mientras que en el campo macroeconómico
se le denomina auditoría privada y se encarga de la detección de fraudes y errores en las
cuentas de las organizaciones privadas para opinar acerca de la razonabilidad de los estados
financieros.
La auditoría externa se origina en el hecho que quien está directamente interesado

(propietario) en el incremento de valor de la organización, no es quien la administra, ni
tampoco quien contabiliza sus derechos, obligaciones, entradas y salidas de riqueza.
Quienes son responsables de dichas tareas son otras personas ajenas en quienes se confían
tales labores, proporcionando situaciones propicias para que la probabilidad del riesgo de
detrimento se materialice, un ejemplo de materialización de este riesgo, se presenta
hipotéticamente cuando quienes tengan la responsabilidad de contabilizar tergiversen la
información encomendada, con o sin intención dolosa, cuando es sin intención dolosa se le
cataloga como error, cuando existe intención dolosa se le denomina fraude, de uno u
otro modo el confiar en una información contable tergiversada trae como consecuencia
decisiones erradas por ser tomada de informaciones equivocadas que se pueden ver
manipuladas e influenciadas por diversos factores; cuando la información es equivocada
genera decisiones erróneas.
1
MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús; HERRERA MARCHENA , Luis Guillermo. El Deber ser de la
Auditoría. Estudios Gerenciales. Volumen 22 no.98. Cali Junio-Mars0 2006. Sprint Versión ISSN0123-5923.
12
La auditoría da respuesta a la pregunta ¿cómo confiar en que la información presentada por
la administración de la organización refleje realmente la realidad económica?, su respuesta
se dio por el camino de la revisión, de allí surge la auditoría como puente que cruza la
incertidumbre hacia la seguridad relativa, logrando confianza por parte de los usuarios en la
información de quienes administran y contabilizan los hechos económicos.
De este modo la auditoría, se ve ligada a la detección de errores y fraudes dentro de los

estados financieros contables y la contabilidad que los produce, la detección se realiza por
medio de la revisión y comunicación de hallazgos o evidencias, la razón de ser de la
auditoría es la de proteger la posesión y buen devenir económico del ente a favor de sus
interesados (propietarios–sociedad), satisfaciendo la necesidad de certeza requerida por los
usuarios de la información contable.
El autor, Ronaldo Ogaldez Muñoz en “Auditoría Externa al Estado de Resultados en una

empresa de Transporte de Periódicos”, concluye que la Auditoría Externa, es “él examen
independiente que realiza el Contador Público y Auditor, de los estados financieros, de
cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, sin importar su tamaño o forma legal, cuando tal
examen se lleva a cabo con el objeto de expresar una opinión sobre dicha información.2
La auditoría externa tiene que ser realizada por un Contador Público y Auditor
Independiente, de tal forma que éste pueda emitir su opinión en forma totalmente libre, sin
influencia de ninguna naturaleza, por tal razón, esta revisión muestra con extrema certeza la
razonabilidad de los estados financieros o del área evaluada; y debe considerarse que no
importa que sea una empresa quien solicite y cancele los honorarios por los servicios
prestados del auditor independientes, luego es el auditor el principal responsable ante el
público que confía en su opinión sobre la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en
los estados financieros.
El auditor externo es también llamado Auditor Independiente y se puede denominar

Contador Público y Auditor, o despacho de profesionales de esta rama, que realizan
auditorías a entidades financieras comerciales y no comerciales; Contador Público y
Auditor, que en forma independiente comprueba y fiscaliza las actividades productivas y/o
comerciales establecidas en los libros y registros de una contabilidad, con la finalidad de
expresar su opinión razonable sobre la autenticidad de los estados financieros emanados de
aquella.
Finiquitó en su trabajo de investigación, Ronaldo Ogaldez Muñoz, que cuando se realiza

una auditoría, el contador público y auditor, debe tener presente que las
2
OGALDEZ MUÑOZ, Ronaldo. “Auditoría Externa al Estado de Resultados en una empresa de Transporte
de Periódicos”. Facultad de Ciencias Económicas. Universidad de San Carlos de Guatemala. 2011, p, 13-14.
13
empresas tienen como fin primordial el lucro y al prestar sus servicios debe velar porque el
cliente obtenga un beneficio tanto profesional como económico, ya que esto le dará
confianza en el trabajo del auditor y que el valor pagado por el servicio lo considere como
una inversión que le traerá beneficios en el futuro.
Y se determinó que, a pesar de emitir una opinión el contador público y auditor, debe tomar
los estados financieros en conjunto, puesto que la Norma Internacional de Auditoría
Número 800, es muy flexible al referirse a emitir una opinión de auditoría sobre estados
financieros, con propósito especial, y el auditor, bien puede emitir su opinión por un
estado financiero o por un segmento del mismo. Por tal razón, el contador público y
auditor debe tener un conocimiento pleno del negocio del cliente, para poder realizar un
trabajo de este tipo, debido al alto riesgo que puede tener emitir una opinión sobre un
componente sin conocer los demás elementos existentes.
La autora, María Elisa Soledispa Saltos en “la auditoría financiera como instrumento de
control contable y financiero: Caso Práctico Automotores y Anexos S.A., Manta, Ecuador”,
investigó que los aspectos principales del desarrollo de la auditoría del Siglo XX, fueron:
un desplazamiento en el énfasis hacia la determinación de la razonabilidad de los estados
financieros, una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias
gubernamentales, bolsas de valores, y millones de inversionistas; un cambio en el método
de auditoría, del examen detallado de las transacciones individuales hacia el uso de técnicas
de muestreo, incluido el muestreo estadístico; el reconocimientos de la necesidad de
considerar la efectividad del control interno como guía de dirección, y mayor
responsabilidad por evaluar el riesgo de fraude material, entre otros.3
Finiquitando que el objetivo principal de la auditoría de los estados financieros de una

sociedad considerados en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de
manifiesto una opinión técnica, sobre si dichos estados financieros, expresan en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la
sociedad, así como el resultado de sus operaciones en el periodo examinado, de
conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
El auditor externo examina estados financieros de la empresa y constituye manifestaciones

de su dirección. El auditor de cuentas es responsable de expresar una opinión sobre los
estados financieros; sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad,
la formulación de dichos estados financieros, lo que incluye: el mantenimiento de los
registros contable y los sistemas de control
3
SOLEDISPA SALTOS, María Elisa. “La auditoría financiera como instrumento de control contable y
financiero: Caso Práctico Automotores y Anexos S.A., Manta, Ecuador”. Escuela de Contabilidad y
Auditoría. Universidad Tecnológica Equinoccial. 2007, p, 9-11.
14
interno adecuado, la elección y la aplicación de los principios y normas contables
apropiadas, la salvaguarda de los activos de dicha sociedad.
El Ministerio de la Protección Social; Programa de Apoyo a la Reforma de Salud; Unión

Temporal: Instituto de Ciencias de la Salud CES - Centro de Gestión Hospitalaria,
presentan a la auditoría externa como un modelo de control de segundo orden, establecido
en el Sistema Obligatorio de la Garantía de la Calidad, tiene su razón de ser en la relación
entre los actores del sistema. La aplicación de este nivel de auditoría requiere que las
organizaciones no pierdan de vista los pilares del Sistema Obligatorio de Garantía de
Calidad de Mejoramiento Continuo y Atención Centrada en el Cliente, aspectos que
deberán ser compartidos entre los actores del sistema, para obtener los resultados
esperados en materia de calidad en atención en salud que deben recibir los usuarios.4
Por ende, el propósito del nivel de auditoría externa es verificar la realización de los
procesos de auditoría interna y autocontrol, en instituciones objeto de auditoría, siendo
posible que los niveles de auditoría externa se diseñen e implementen en el Sistema
conociendo y aplicando procedimientos, que aseguren que la entidad cuenta con
mecanismos internos (nivel de auditoría interna y autocontrol) necesarios para cumplir con
el propósito establecido en las organizaciones.
Por esta razón el modelo de control establecido por la auditoría, se suele denominar control
de segundo orden y requiere haber determinado en forma previa a la realización operativa
de la auditoría, acuerdos en temas tales como: qué procesos son prioritarios de
mejoramiento para lograr los resultados en la atención en salud, en los criterios y métodos
por ser utilizados en la evaluación, lo cual incluye indicadores, conformación de equipos de
auditoría, mecanismos para resolver desacuerdos entre las partes, entre otros.
El autor, Iván Puerres, en “Naturaleza de la Auditoría”, notifica que la auditoría externa o

independiente es efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni
económicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de
la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen el cual puede
basarse, o en un examen del aspecto contable de la empresa de o en el aspecto contable y
operativo de la misma.5
Resume que la obligatoriedad de la auditoría está implícita en virtud de la norma que la

sustenta que textualmente dice “en todos los casos que el nombre del
4
Ministerio de la Protección Social; Programa de Apoyo a la Reforma de Salud; Unión Temporal: Instituto de
Ciencias de la Salud CES - Centro de Gestión Hospitalaria. Sistema Obligatorio de Garantía de la Calidad.
Guías Básicas para la Implementación de las Pautas de Auditoría; para el Mejoramiento de la Calidad de la
Atención en Salud. Bogotá d.C.: 2007, p, 92-93.
5
PUERRES, Iván. (S. F.). Naturaleza de la Auditoría.
http://drupal.puj.edu.co/files/OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf.
15
auditor se asocie con estados financieros, el informe debe contener una información clara
del carácter del examen hecho, si lo hubo y del grado de responsabilidad que asume”. Por
ello, el auditor perfecto debe ser un buen profesional, inteligente, hombre de negocios,
entrevistador perceptivo, buen escritor y creador, tener buena presentación personal, ser
valiente y humilde; resumiendo, se cree que nadie llenará todos estos requisitos, pero con
un poco más o menos de todo ello, será calificado”.
1.2 EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.2.1 Descripción del Problema
En el municipio de Santander de Quilichao se encuentran varias universidades y

corporaciones universitarias tanto públicas como privadas donde se brinda el programa
de Contaduría Pública dedicados a formar y buscar el desarrollo de una capacidad de
pensamiento autónomo de los futuros contadores Públicos y este se realiza mediante la
modalidad presencial, permitiendo la integración de profesionales, que han fortalecido los
conocimientos, los cuales en varios casos son egresados de la misma universidad.
La investigación contribuye al desarrollo y adaptación del conocimiento y formación de

investigadores, dentro de un marco de responsabilidad social hacia la región y la Nación,
involucrando investigaciones dirigidas por profesores de las diferentes facultades. Los
profesores al servicio de los programas producen materiales para el desarrollo de las
diversas actividades docentes, que se evalúan periódicamente con base en criterios y
mecanismos académicos previamente definidos.6
De tal forma que el currículo contribuye a la formación en valores, actitudes, aptitudes,

conocimientos, métodos, principios de acción básicos y competencias comunicativas y
profesionales, de acuerdo con el estado del arte de la disciplina, profesión, ocupación y
oficio, y busca la formación integral del estudiante en coherencia con la misión
institucional y los objetivos del programa.7
El problema surge cuando se desea reafirmar los objetivos del currículo con el estudio de la
auditoría externa llevándolo a cabo como aporte al conocimiento de los futuros
profesionales contadores del municipio de Santander de Quilichao Cauca, para lo cual se
asume cómo alternativa de solución para este problema, exponer las Normas de Auditoría
Externa, que regulan el trabajo del contador público y auditor externo; dar a conocerla
importancia de la auditoría externa para la formación del contador público y su rol como
auditor externo; e identificar la
6
Ibíd., p, 98.
7
Ibíd., p, 98.
16
responsabilidad del auditor externo frente al que hacer de la auditoría en las organizaciones.
Esta investigación permitirá ampliar el aprendizaje de los estudiantes y futuros

Profesionales Contadores Públicos, de Santander de Quilichao Cauca, los actualizara sobre
aspectos y características, que componen la auditoría externa, como parte ya de un proceso
de enseñanza-aprendizaje dado en la universidad o las Corporaciones universitarias, y que
podrá ser ampliado por éstos en el futuro, y con la posibilidad de ser aplicado en
organizaciones que requieren de auditoría externa, compuesta por instrumentos, criterios y
métodos, para su ejecución; y seguir estimulando a estudiantes hacia la investigación,
afianzando de esta forma, el cumpliendo de los objetivos propuestos por el Currículo
Estratégico diseñado por cada universidad o Corporaciones universitaria del municipio
de Santander de Quilichao Cauca.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo la formación en la auditoría externa, aporta al conocimiento de los futuros

profesionales contadores públicos de las diferentes Instituciones de Educación Superior
presentes en el municipio de Santander de Quilichao Cauca?
1.4 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
 ¿Qué Normas de Auditoría Externa, regulan el trabajo del contador público y

auditor externo?
 ¿Cuál es la responsabilidad del auditor externo frente al que hacer de la
auditoria?
 ¿Cómo la formación impartida por las IES a nivel de pregrado aporta al
desarrollo profesional del auditor externo?
17
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1 Objetivo General
Determinar la importancia de la formación en la auditoría externa como elemento esencial

del programa de Contaduría Pública ofertado por las Instituciones de Educación Superior
qué hacen presencia en el municipio de Santander de Quilichao, Cauca.
1.5.2 Objetivos Específicos
 Exponer las Normas de Auditoría Externa, que regulan el trabajo del contador público
como auditor externo.
 Exponer la importancia de la auditoría externa para la formación del contador

público, su responsabilidad y rol como auditor externo en las organizaciones.
 Analizar la formación impartida por las Instituciones de Educación Superior a nivel

de pregrado y su aporte al desarrollo profesional del auditor externo.
18
1.6 JUSTIFICACIÓN
Este proyecto de investigación denominado “La auditoría externa como aporte a la

formación del conocimiento de los futuros profesionales contadores públicos, del
municipio de Santander de Quilichao Cauca”, sirve para que los estudiantes del programa
de Contaduría Pública desarrollen pensamiento crítico respecto al tema y se conviertan en
actores activos y conscientes de la formación que les imparten en las instituciones de
educación superior, para subsanar -a través de métodos propios- los vacíos dejados en la
formación y puedan ejercer labores de auditoría externa de manera efectiva, responsable y
acorde con el contexto de la organización en la cual se desempeñe como auditor externo.
Lo anterior dado que, bajo cualquier circunstancia, un estudiante que va a ser profesional,
debe distinguirse por una combinación de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una
receptividad mental imparcial y razonable. Debido a que, las empresas privadas y oficiales,
requieren de profesionales altamente calificados, para el ejercicio de auditoría externa, que
generen confianza a socios, Estado y a terceros, sobre el manejo de los recursos, el
cumplimiento de las normas y la información financiera.
De igual forma, las organizaciones también deben reconocer la importancia de la auditoría

externa, ya que esta tiene por objetivo averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y documentos y toda aquella información producida
por los sistemas de la organización, y que se lleva a cabo cuando se tiene la intención de
publicar el producto del sistema de información examinado, con el fin de acompañar al
mismo de una opinión independiente que le de autenticidad y permita a los usuarios de
dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.8
Por tanto, permite este proyecto de investigación, exponer la normatividad vigente en

materia de auditoría externa, analizar el tipo de formación ofertada por las diferentes
instituciones de educación superior y con ello generar en los contadores públicos en
formación un pensamiento crítico y objetivo frente a la educación recibida y la posibilidad
de aplicarla en el campo laboral, entendiendo que debe ser capaz de ofrecer una opinión
imparcial y consciente a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que
su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo
que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los
8
CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Concepto Universal de Auditoría. Teoría General de la Auditoría y
Revisoría Fiscal. Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas. Departamento de Ciencias
Contables. Universidad del Cauca. (s. f.), p, 275. http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html
19
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.9
1.7 MARCO REFERENCIAL
El marco referencial de este proyecto de investigación esboza un marco conceptual sobre

la auditoría interna; un marco teórico compuesto por los temas de control interno, la
auditoría interna, la auditoría externa; un marco contextual, que identifica conceptos clave
de la auditoría externa, y finalmente un marco legal, constituido por las leyes y decretos
que rigen la auditoría externa.
1.7.1 Marco Conceptual de la Auditoría Externa
Esta se realiza en una unidad económica por un Contador Público sin vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas, con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo.
Evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión
independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la
evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado al
término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual no es totalmente
equivalente, pues puede existir auditoría externa del sistema de información tributario,
auditoría externa del sistema de información administrativo, entre otras.10
La auditoría externa es realizada por un contador público que no posee ningún tipo de
vínculo ni relación con la empresa objeto de la auditoria aquí el contador que realiza la
auditoría externa, emplea técnicas determinadas para emitir una opinión objetivo sobre la
manera en la cual la empresa opera con su sistema de información, generando varias
sugerencias, que se pueden implementar para la mejora de los mismos.11
La opinión que el auditor externo emita con respecto a los sistemas de información de una
empresa tendrá trascendencia entre terceros, ya que esto es garantía para la validez de la
información que es generada por el sistema. La auditoría externa
9
CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Concepto Universal de Auditoría. Teoría General de la Auditoría y
Revisoría Fiscal. Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas. Departamento de Ciencias
Contables. Universidad del Cauca. (s. f.), p, 275. http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html
10
Auditoría Externa. Septiembre 22 de 2015. Disponible en:
http://www.ecured.cu/index.php/Auditor%C3%ADa_Externa.
11
Ibíd., p, 1.
20
se hace bajo la figura de fe púbica, lo que indica que los sistemas de información deben
tener credibilidad en cuanto a la información que fue examinada.12
La auditoría externa permite realizar un análisis sobre cualquiera de los sistemas utilizados
en una empresa, pero regularmente, la mayoría de las empresas requieren de un estudio
acerca del sistema de información financiera de una forma independiente; la auditoría
externa pueda otorgar garantía frente a los usuarios de la información, por lo que a menudo
la definición que recibe la auditoría externa se encuentra asociada al de auditoría de estados
financieros, aunque uno no sea similar al otro.13
La función de la auditoría externa es recoger la mayor cantidad de información, no sobre

los sistemas de las empresas, sino sobre aspectos financieros y comerciales que cada una
de estas sedes posee en el territorio que le fue asignado.14
La auditoría interna y externa tienen un interés en común, como lo es el sistema de

control interno, para el auditor interno por ser un elemento fundamental de su intervención
el vigilar el cumplimiento de los objetivos generales y específicos que persigue este
persigue y para el auditor externo, porque dependiendo de la calidad y la eficacia del
sistema de control interno establecido en la organización, cuya información financiera está
sujeta a su revisión, determinará los parámetros para realizar su examen: teniendo en
cuenta que a mayor control, reducción de las pruebas de auditoría; a menor control,
incremento de pruebas de auditoría.15
El auditor interno está inmerso en el desarrollo de la organización, debe vigilar que esta
brinde servicios de auditoría externa generen razonabilidad entre la calidad del servicio
por proporcionar y los costos (honorarios) correspondiente de igual modo, busca que la
auditoría externa intervenga en la marcha normal de la operación, con la ventaja, de que
comprende y conoce mejor lo que está ofreciendo el auditor externo.16
El auditor externo también está también inmerso en el bienestar de la organización,

especialmente en la satisfacción de su cliente, será un factor importante en el prestigio e
ingresos que percibirá su firma de auditores externos. Este profesional infiere, que la
administración, puede solicitar en determinado
12
Ibíd., p, 1.
13
Ibíd., p, 1.
14
Ibíd., p, 1.
15
SANTILLANA, Juan Ramón. Auditoría Interna. México: Editorial Pearson Educación, Tercera
Edición. 2013, p, 13-17. ISBN: 978-607-32-2640-0.
16
Edición. 2013, p, 13-17. ISBN: 978-607-32-2640-0.
21
momento asesoraría en la evaluación de la eficiencia de su función de auditoría interna,
incluyendo el rango y calidad de los servicios prestados.17
Para asegurar un alcance adecuado de la auditoría y ahorrar esfuerzos, se debe coordinar el

trabajo de auditoría interna y externa; siendo muy importante que los auditores internos y
los externos, compartan información que permita promover eficiencia en la operación, en
las áreas designadas, con el sistema de control interno. El trabajo conjunto asegura la mejor
aplicación de las medidas correctivas; al mismo tiempo ambos auditores deberán estar en
la mejor disposición trabajar en equipo para dar seguimiento a sus hallazgos.18
La auditoría externa se realiza anualmente centrándose en el desempeño y cumplimiento de

la compañía. La información contable se examina diariamente para asegurar que no existen
errores en los estados financieros, que es importante para los inversores y los requisitos
reglamentarios. Los auditores externos tienen independencia profesional con la empresa,
ofreciendo una auditoría imparcial.19
Finalizando el examen los auditores externos preparan y entregan un informe detallado a la

empresa, el resumen del informe donde se evidencia hallazgos de la auditoría, esto incluye
las discrepancias encontradas en la presentación de informes y el incumplimiento de las
normas y reglamentos. Los hallazgos del auditor ofrecen a la compañía una forma de
corregir estas discrepancias y llegar a corregir antes de que un cuerpo regulatorio lo
informe.20
1.7.1.2 El Control Interno
Plantea Bacallao Horta, que el control interno es “un instrumento de gestión que se
emplea para proporcionar una seguridad razonable, que se cumplan los objetivos
establecidos por la empresa con un plan de organización, métodos debidamente clasificados
y coordinados, medidas adoptadas, que proteja sus recursos, propenda a la exactitud y
confiabilidad de la información contable, apoye y mida la eficiencia de operaciones y
cumplimiento de planes, estimule la observancia de las normas, los procedimientos y
regulaciones establecidas”.i21
Es decir, la eficacia de la estructura de control interno, revisión y actualización constante,

es responsabilidad de todos los directivos de una entidad”.
17
Ibíd., p, 13.
18
Ibíd., p, 13.
19
LISSIE, Jamie. ¿Qué incluye el Proceso de realización de una Auditoría Externa? [2015].
http://pyme.lavoztx.com/qu-incluye-el-proceso-de-realizacin-de-una-auditora-externa-12670.html
BACALLAO HORTA, Génesis del Control Interno, en Contribuciones a la Economía, mayo 2009.
21
http://www.eumed.net/ce/2009a/
22
1.7.2 Marco Teórico
El control interno, la auditoría interna, la auditoría externa, son los temas que estructuran el
marco teórico de este proyecto de investigación, presentando a continuación su descripción.
1.7.2.1 Concepciones latina y anglosajona en la educación contable
La ilustración de la auditoría y control, está inmersa en la educación contable y esta

última se define como la actividad universitaria que forma contadores públicos para ejercer
actividades de construcción, análisis y control de información, de acuerdo a las condiciones
del desarrollo socio-económico y dentro de una normatividad jurídica específica que regula
el medio social.
Al respecto Franco manifiesta que en la educación contable el objeto de la enseñanza y el

aprendizaje fue determinado por unos intereses de influencia anglosajona, mientras la
realidad del país, su estructura social y jurídica es latina y mantiene diferencias y
contradicciones frente a ella.22
En esta medida, la contabilidad se define como fuerza importante para el control de la

economía y como fenómeno universal del conocimiento que hace parte de los procesos
económicos, sociales y semióticos.
En este sentido, Ariza plantea que “La contabilidad ha sido básicamente la expresión de
una relación social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza que
se procede y adscribe a una propiedad”, es decir que la contabilidad informa objetivamente
sobre la existencia, transformación y acumulación del patrimonio23
Por lo tanto, teniendo en cuenta que la contabilidad como disciplina científica, aparece
vinculada al campo de las ciencias económicas y por ende a la economía de la empresa.
Requena, y que de acuerdo con Pifarré Riera es formada por postulados, proposiciones,
axiomas y leyes, se retoman a continuación las
22
Rafael Franco citado por Diego Felipe Arbeláez Campillo, Lucelly Correa Cruz, enseñanza de la
auditoría en el programa de contaduría pública de la universidad de la
amazonia,http://www.eumed.net/libros-gratis/ciencia/2012/3/educacion_contable.html
23
Danilo Ariza citado por Diego Felipe Arbeláez Campillo, Lucelly Correa Cruz, enseñanza de la
auditoría en el programa de contaduría pública de la universidad de la
amazonia,http://www.eumed.net/libros-gratis/ciencia/2012/3/educacion_contable.html.
23
concepciones que más han permeado en la disciplina contable y en la enseñanza de la
Auditoría y control.24
CONCEPCIÓN SOCIAL LATINA
La concepción del control latino se fundamenta en el derecho dentro de un marco

regulatorio y legalista. El Estado es su principal actor y en función de éste se regula
y se intervienen las relaciones entre los comerciantes y los ciudadanos. Se sustenta en
generar confianza social entre estos dos actores y en proteger los intereses del Estado.
La cobertura del control latino tiene carácter integral y permanente en el tiempo. El

control está presente en el hecho económico y después de sucedido éste, y tiene bastante
similitud con la Revisoría Fiscal, la Contabilidad y el control constituyen la columna de la
profesión contable en la concepción latina y el objetivo es la construcción de confianza
pública, por simplificación de complejidades, construcción y función de pruebas y emisión
de fe pública.
Por lo tanto, la educación contable, bajo la concepción latina, ha sido una vocación
académica preocupada por la investigación, desde sus primeros orígenes busca el desarrollo
de competencias cognitivas fundadas en un criterio ético, que fundamenta un proceso en
criterios sociales, donde lo financiero y la liquidez (las corrientes de efectivo), son sólo un
elemento de los aspectos de información y control.
Concepción ocupacional anglosajona: La concepción contable anglosajona tiene su

origen en el interés privado (empresa), y tomó toda la experiencia de los postulados latinos.
No tiene importancia para su desarrollo el interés del Estado sino el privado, (libre
empresa). No basa su importancia en el derecho jurídico sino en el derecho estatutario, es
decir, el que regula las relaciones de las empresas privadas, y se instala en la voluntad de
los interesados y no de la soberanía del Estado; por lo tanto, en lo que tiene que ver con los
aportes hechos a la educación contable y de la auditoría (ICFES-Red facón) manifiesta: los
procesos de aprendizaje siempre se sustentaron en el hacer aprender por imitación y
complementación, por observación, lo que conlleva al avance en la pirámide laboral como
consecuencia de las destrezas adquiridas, un ascenso del aprendiz al oficial y al maestro
que se reconstruye en las firmas multinacionales con las escalas del Junior, el Sénior y el
Gerente.
24
José María Requena y Mario Pifarre Riera por Diego Felipe Arbeláez Campillo, Lucelly Correa Cruz,
enseñanza de la auditoría en el programa de contaduría pública de la universidad de la
amazonia,http://www.eumed.net/libros-gratis/ciencia/2012/3/educacion_contable.html
24
Así mismo, en los gremios artesanales los procesos de hacer son rigurosamente
reglamentados y de ello se deriva la costumbre de emitir normas sobre las formas de
realizar el trabajo, conocidas en el lenguaje contemporáneo con denominaciones tales como
Principios de Contabilidad de General Aceptación, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, las reglas de comportamiento, Normas de Ética, también generalmente
aceptadas; aceptación que corresponde a una autoridad reconocida que se constituye por la
dirección del gremio. Esta condición no sufrió modificaciones sustanciales y sólo han sido
objeto de intervención social y estatal por los grandes escándalos que caracterizaron el siglo
XX.
Otro de los aportes hechos por este modelo tiene que ver con la influencia en los enfoques
educativos en sus países de origen. Estados Unidos siempre ha definido su política
educacional en un enfoque de capacidades de los profesionales, las cuales se identifican en
el análisis ocupacional con la constancia de una educación de demanda que siempre forma
para el mercado, dando a instituciones independientes y empresas privadas los desarrollos
de la investigación. Al respecto (Kemmis), manifiesta que la teoría crítica del currículo no
deja la elaboración teórica del currículo en manos de expertos extraños a la escuela.
Es por este motivo, que los procesos educacionales en los Estados unidos son muy
particulares; “terminado el High School los jóvenes ingresan a un bachillerato universitario
con duración promedio de tres años, constitutivo de un nivel básico, normalmente en lo que
llamaríamos Ciencias Económicas, luego ascienden a una Maestría (dos años) y una vez
aprobada en contaduría se procede a la presentación de exámenes de competencia; los
cuales se surten ante los organismos gremiales de cada Estado en que se pretenda ejercer y
es el organismo gremial quién autoriza el ejercicio profesional una vez los exámenes
demuestren que el candidato domina las capacidades determinadas por el mercado. En
muchos estados además de la formación académica se exige Experiencia Práctica”
Otros de los países que educan en la misma concepción anglosajona tienen un matiz
diferenciador con Estados Unidos, el plan de estudios se origina en análisis funcional y
resultados de desempeño, desde luego determinados por el mercado laboral o de servicios,
básicamente a partir del mismo análisis ocupacional. Es el caso de Australia, Nueva
Zelanda, Reino Unido, Canadá y Sudáfrica.
Teniendo en cuenta lo ya mencionado, se plantea que, en producción de información, el

énfasis anglosajón radica en los estados financieros, mientras el latino está en el proceso de
construcción; siendo así que la técnica del primero (anglosajona) se soporta en los llamados
principios de contabilidad generalmente aceptados por la profesión norteamericana,
mientras que la segunda (latina) se soporta en el Código de Comercio, elaborado para
valores culturales distintos.
25
Así mismo, la legislación exige unas características determinadas de los procesos de
producción, análisis, proyección y control de información; de acuerdo con la tradición
latina de nuestra juridicidad se soporta en el control permanente y de cobertura total
determinado por el Código de Comercio “La Revisoría Fiscal”, constituyente del campo
especifico de trabajo de los contadores, la universidad los forma con un objeto de
enseñanza y de aprendizaje de cualidades distintas y hasta contradictorias mientras el
enfoque latino anglosajón radica en la evaluación posterior de información determinada
por las llamadas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.25
1.7.2.2 La Auditoría Interna

Para Santillana, la auditoría interna, es: “una función que coadyuva con la organización en
el logro de sus objetivos, para ello se apoya en una metodología sistemática para analizar
los procesos de negocio y las actividades y procedimientos relacionados con los grandes
retos de la organización que deriva en la recomendación de soluciones”.26
La auditoría interna es una función practicada por auditores internos profesionales con un
profundo conocimiento en la cultura de negocios, los sistemas y los procesos; la función de
auditoría interna provee seguridad de que los controles internos instaurados son adecuados
para mitigar los riesgos y alcanzar el logro de las metas y objetivos de la organización.
El propósito de la auditoría interna es entregar a la alta dirección resultados cualitativos,

cuantitativos, independientes, confiables, oportunos y objetivos, además de asistir a las
organizaciones públicas y privadas a alcanzar sus metas y objetivos.27
El alcance de la función de la auditoría interna en una organización es amplio e involucra

aspectos como los siguientes: revisar y evaluar la eficacia en las operaciones la
confiabilidad en la información financiera y operativa, determinar e investigar fraudes, las
medidas de protección de activos y el cumplimiento con leyes y regulaciones involucra
también el asegurar apego a las políticas y los procedimientos instaurados en la
organización.
Diego Felipe Arbeláez Campillo, Lucelly Correa Cruz, enseñanza de la auditoría en el programa de
25
contaduría pública de la universidad de la amazonia,http://www.eumed.net/libros-

gratis/ciencia/2012/3/educacion_contable.html
26
Edición. 2013, p, 11. ISBN: 978-607-32-2640-0.
27
Ibídem., p, 11.
26
1.7.2.3 La Auditoría Externa.
Afirma el Ministerio de la Protección Social; Programa de Apoyo a la Reforma de Salud;

Unión Temporal: Instituto de Ciencias de la Salud CES, Centro de Gestión Hospitalaria,
que en “la implementación de los modelos de auditoría externa con enfoque de control de
segundo orden, las organizaciones se encontrarán en un continuo que está limitado en un
extremo, aquellas entidades que no han desarrollado sistemas explícitos de auditoría interna
y autocontrol y, en el otro extremo, aquellas entidades que cuentan con sistemas avanzados
de autocontrol”.28
Esto quiere decir que, en el primer caso, la labor de la auditoría externa es facilitar el
desarrollo de un sistema de control intrínseco en la institución auditada; y en el segundo
caso, la auditoría externa se concentrará en el control de calidad del sistema de auditoría
intrínseco de la organización auditada.
Exteriorizan las Normas Internacionales de Auditoría, que el objetivo de una auditoría de

estados financieros (auditoría externa) es “facilitar al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de información financiera aplicable; y que el término “alcance de la auditoría
externa” se refiere a los procedimientos de auditoría que, a juicio del auditor y con base en
las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría”.29
Indica lo anterior que al desempeñar una auditoría se debe pedir a los auditores que
cumplan con otros requisitos profesionales legales o de regulación además de las NIAS,
pues la NIA no domina sobre las leyes y regulaciones locales, que gobiernan una auditoría
de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones difieran de las NIAS,
una auditoría conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales no cumplirá
automáticamente con las NIAS. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del
trabajo, los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta compromiso de
auditoría u otra forma apropiada de contrato. 30
Estupiñan Gaitán, dice que: “la auditoría como rama de la ciencia contable, asume
dos características fundamentales: analítica, porque analiza con detenimiento toda
la información que conforma los estados e informes contable, descomponiendo el
28
Ministerio de la Protección Social; Programa de Apoyo a la Reforma de Salud; Unión Temporal: Instituto
de Ciencias de la Salud CES - Centro de Gestión Hospitalaria. Sistema Obligatorio de Garantía de la Calidad.
Guías Básicas para la Implementación de las Pautas de Auditoría; para el Mejoramiento de la Calidad de la
Atención en Salud. Bogotá d.C.: 2007, p, 92-93.
29
Normas Internacionales de Auditoria. Comité Internacional de Practicas de Auditoria 200, p, 109.
30
27
todo en partes, para satisfacer esa información contenida en tales estados e
informes; y retrospectiva, porque efectúa el análisis de la información consolidada
para descender hasta el documento”.31
Indicando que la auditoría externa determina si los estados financieros realmente presentan
o no la situación financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera o fluidos de efectivo;
comprueba la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales, evaluando el
sistema de control interno financiero de la empresa o entidad, y conociendo el grado de
manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
En su origen la auditoría externa consistió en una revisión del sistema contable, se puede
efectuar una auditoría sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditoría
sin un sistema contable.
Las normas de auditoría a diferencia de los procedimientos de auditoría se refieren no

solamente a las cualidades profesionales del auditor sino también al ejercicio de su juicio
en el desarrollo de su examen y la información relativa a él; las normas de auditoría son
pues los requisitos que deben observar para el desempeño de un trabajo de auditoría de
calidad profesional.
Otra forma de concebir la auditoría externa aplicando el concepto general, puede decirse
que: “es independiente y que es el examen crítico, sistemático y detallado de un
sistema de información de una unidad económica, realizado por un contador
público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el
sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias, para su
mejoramiento”.32
El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena

validez a la información generada por el sistema, ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
La auditoría externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente, para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término auditoría externa a auditoría de estados
financieros.
31
ESTUPIÑÁN GAITÁN, Rodrigo. Control Interno Fraude. Bogotá D.C.: Editorial Roesga. 1997.
32
Auditoría Externa. 2003. http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse9.html
28
Teniendo en cuenta los conceptos de los autores citados sobre la auditoría externa, se logra
finiquitar que la auditoría externa es entonces, el examen crítico y sistemático de la
dirección interna, de los estados, expedientes y operaciones administrativas y contables,
preparadas anticipadamente por la gerencia, y los demás expedientes y documentos
financieros y jurídicos de una organización, para emitir una opinión profesional
independiente, dar Fe Pública sobre la razonabilidad de la información examinada, validar
ante terceros la información producida por la empresa y formular recomendaciones y
sugerencias.
El auditor externo es un auditor independiente o revisor fiscal, que puede realizar la

planeación y ejecución del trabajo de auditoría de forma eficiente, utilizando instrumentos
que las organizaciones han hecho, para afrontar los riesgos que amenazan el examen de un
trabajo de auditoría.
La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes
procedimientos específicos como: planeación, evaluación de controles y aplicación de
pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo
como soportes y aplicación de muestreo.
Etapas de la Auditoría Externa. Estas etapas corresponden a la planeación y

programación, la ejecución de la auditoría, el informe y plan de acción.
Planeación y programación, esta fase está establecida por las relaciones entre
auditores y la entidad, es el conocimiento global de la empresa por parte del auditor en
donde se determina el alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la
entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias,
metodologías y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de
auditoría que se llevará a efecto.
Ejecución de la Auditoría, el objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la

información del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, contar con elementos que le aseguren al auditor el establecimiento
de conclusiones fundadas en el informe de situaciones analizadas, que incluyan: el nivel
efectivo de exposición al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se
podrían ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos análisis, generar y
fundamentar las recomendaciones que debería acoger la Administración.
Informe y Plan de Acción, el resultado de la información, estudios, investigación y

análisis efectuados por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma
normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación
con los objetivos fijados, señala las debilidades de control interno, y formula
recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las
medidas correctoras adecuadas.
29
1.7.3 Marco Contextual
La auditoría externa se encuentra inmersa en los ciclos de información, debido a que el

desarrollo de cualquier entidad económica depende de las decisiones de quienes la
administran; las mejores decisiones son las que se toman con base en información contable
veraz, oportuna, completa a más información mayor posibilidad hay de que adopte la
decisión más adecuada; teniendo en cuenta que la información debe ser la necesaria, ya
que excesiva información o mínima puede con llevar a decisión errada, de manera que
habrá de buscar la cantidad y calidad óptima de información que se requiera, para satisfacer
las necesidades.33
La información disponible para los auditores externos, se identifican en tres vertientes:

financiera, operacional y administrativa, el sistema de contabilidad:
Respecto a la “Información Financiera”, dice Santillana, que “el propósito de la

Contabilidad es proporcionar información cuantitativa de carácter financiero, representada
fundamentalmente por datos sobre la situación financiera de una entidad económica a una
fecha dada, y cuáles son los resultados de operación o de actividades por un periodo
determinado, para cumplir en forma adecuada con su objetivo”.34
Por ende, el proceso contable es un ciclo compuesto por identificación de operaciones y

transacciones susceptibles de registro, la medición y evaluación de esas operaciones y
transacciones en unidades monetarias, la clasificación y registro de las mismas, y
comunicación de resultados del proceso a través de estados financieros emanados de la
propia contabilidad.
En relación a la “Información Operacional”, el estado de resultados originario de la

contabilidad reporta, por ejemplo, las ventas en un periodo determinado, pero no informa
tipo, producto o línea de ventas, ni en qué zonas o región geográfica, ni qué vendedor o
vendedores realizaron las ventas. El mismo estado informa cuánto se gastó por concepto de
mano de obra, pero no dice cuánto personal generó ese gasto ni sus categorías.35
El estado de posición financiera informa sobre la cantidad de dinero invertido en

inventarios en almacenes, pero no dice cómo está conformado este inventario; el mismo
estado señala cuánto existe en cuentas por cobrar, pero no especifica a
33
Edición. 2013, p, 197. ISBN: 978-607-32-2640-0.
34
Ibídem., p, 197.
35
Ibídem., p, 197.
30
quién se le tiene que cobrar. Además, reporta la inversión en muebles, maquinaria y equipo,
pero no desglosa cómo está conformada dicha inversión.
Existe una verdadera necesidad que la información financiera sea complementada con
información operacional que debe ser preparada por las propias áreas operativas, que la
generan y manejan; la información operacional en detalle debe ser igual (en cuantificación
y totalización) a las cifras totales de control consignadas en la contabilidad.
En correspondencia a la “Información Administrativa”, los estados financieros no informan

todo ni representan una verdad absoluta, ya que parte de su conformación se basa en
estimaciones, tal es el caso, por ejemplo del denominado “valor en libros” de un activo
(valor histórico original menos depreciación acumulada), que jamás será igual al valor del
mercado; las estimaciones para cuentas incobrables, las estimaciones para obsolescencia de
inventarios, la amortización de cargos diferidos o las provisiones de pasivo por riesgos que
no se pueden cuantificar de manera indubitable.36
Frente al “Sistema de Contabilidad” Santillana, manifiesta que “un sistema de contabilidad

está constituido por el conjunto de métodos y procedimientos que se emplean en una
entidad económica para registrar las operaciones y transacciones y reportar sus efectos”.37
Es decir, un sistema contable es aquel que registra datos de manera lógica y ordenada para
proveer información. El ciclo operativo de un sistema de contabilidad inicia con la
preparación u obtención de una forma o un documento comercial (factura, cheque) o un
documento operativo (remisión, entrada o salida de almacén, nómina); continúa con la
cuantificación y captación de los datos contenidos en esos documentos y su respectivo
flujo, a través de los pasos o etapas del sistema: clasificación, registro, proceso de resumen
e información por suministrar.38
En suma, un sistema de contabilidad se consigna en un manual de contabilidad que debe

contener enunciativamente: flujo del sistema contable, catálogo de cuentas, instructivo para
el manejo de cuentas, guía para su contabilización, catálogo de formas que inciden en el
sistema de contabilidad, paquete de estados financieros, y claros señalamientos del apego y
respeto a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Se evidencia en los currículos de los programas de contaduría pública en las universidades

y las corporaciones de Santander de Quilichao que la enseñanza de
36
Ibídem., p, 197.
37
Ibídem., p, 198-199.
38
Ibídem., p, 198-199.
31
la auditoria se inicia a partir de séptimo semestre y se resalta que ningún currículo se
observa la auditoría externa como materia sino como elemento de la auditoria en general.
1.7.4 Marco Legal
El marco legal de la auditoría externa se describe a continuación:
1.7.4.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). Las NAGA, son

los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcar su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoría; el cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGA vigentes son las siguientes:
 Normas Generales o Personales: entrenamiento y capacidad profesional, independencia,

cuidado o esmero profesional.
 Normas de Ejecución del Trabajo: planeamiento y supervisión, estudio y evaluación del
control interno, evidencia suficiente y competente.
 Normas de Preparación del Informe: aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, consistencia, revelación suficiente, opinión del auditor
NIA. Marco General de las NIAS, esta norma describe el marco en el cual se emiten las
Normas Internacionales de Auditoría con relación a los servicios que los auditores pueden
brindar, comprende los informes y revisión del trabajo de auditoría y que proporciona
evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al
uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.
NIA 200, objetivos globales del auditor independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría.
Alcance, esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata las responsabilidades globales
que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría a estados financieros.
Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y alcance
de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar los objetivos.
Asimismo, explica el alcance, la aplicabilidad y estructura de las NIA, incluyendo
requerimientos que establecen responsabilidades globales del auditor independiente, con
obligación de cumplir las NIA. Al auditor independiente se le denomina “auditor”.
NIA 610, Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos. La NIA,
es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, externo con respecto al trabajo de los
auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de conformidad con la NIA
3151, que es posible que la función de auditoría interna
32
sea relevante para la auditoría. (Ref.: Apartados A1-A2); no trata los casos en que auditores
internos individuales presten ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo
procedimientos de auditoría
Ley 43 de 1990
Adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de contador público. En el

Cuadro 1, se presentan el resumen de las características que contiene la ley 43 de 1990
Cuadro 1 Resumen de la ley 43de 1990
CAPÍTULO I Del Contador Público Artículos 1 al 6

CAPÍTULO I Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Articulo 7
CAPÍTULO II Del Ejercicio de la Profesión Artículos 8 al 13
CAPÍTULO III Junta Central de Contadores Artículos 14 al 28
CAPÍTULO III Consejo Técnico de la Contaduría Pública Artículos 29 al 34
CAPÍTULO IV Código de Ética Profesional Artículos 35 al 40
CAPÍTULO IV Relaciones del Contador Público con Usuarios de sus Servicios. Artículos 41 al 51
CAPÍTULO IV Publicidad Artículos 52 al 53
CAPÍTULO IV Relaciones del Contador Público con sus Colegas Artículos 54 al 62
CAPÍTULO IV El Secreto Profesional o Confidencial Artículos 63 al 67
CAPÍTULO IV Relaciones del Contador Público con la Sociedad y el Estado Artículos 68 al 71
CAPÍTULO IV Derechos Adquiridos por los Contadores Públicos Artículos 72 al 75
Fuente: Ley 43 de 1990
Ley 145 de 1990, reglamenta el ejercicio del contador público que aparece como la
persona natural que mediante la inscripción que acredita su competencia profesional, que
da facultado para dar fe pública de determinados actos, así como para desempeñar ciertos
cargos; la relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre
actos que interesan a su empleado, salvo en lo referente a las funciones propias de los
revisores fiscales de las sociedades.
Quien ejerza ilegalmente la profesión de contador público, será sancionado con multas
sucesivas de doscientos ($200,00) a mil ($1.000,00) millones de pesos, de acuerdo con la
reglamentación que al respecto dicte el Gobierno; la teneduría de libros podrá ejercerse
libremente.
Decreto 0302 del 20 de febrero del 2015, reglamenta la Ley 1314 de 2009, sobre el
marco técnico normativo para las Normas de Aseguramiento de la Información. Contiene el
Marco Técnico Normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información (NIA), que
contiene: las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), las Normas Internacionales de
Control de Calidad (NICC); las Normas
33
Internacionales de Trabajos de Revisión (NIYR); las Normas Internacionales de Trabajos
para Atestiguar (ISAE, por sus siglas en inglés); las Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (NISR) y el Código de Ética para los Profesionales de la Contaduría,
conforme se dispone en el Anexo que hace parte integral del Decreto 0302 de 2015.
Es de aplicación obligatoria por los Revisores Fiscales, que presten sus servicios a
entidades del Grupo 1, a las entidades del Grupo 2, que tengan más de 30.000 salarios
mínimos mensuales legales vigentes de activos o, más de 200 trabajadores, en los términos
establecidos para tales efectos en los Decretos 2784 de 2012 y 3022 de 2013, y normas
posteriores que los modifiquen, adicionen o sustituyan, así como a los revisores fiscales que
dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las entidades que no
pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al marco técnico
normativo de dicho grupo, les es aplicable los dispuesto en el artículo 2° del Decreto 0302
de 2015.
Ley 1314 de 2009, regula los principios y las normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información, aceptados en Colombia, señala las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y determina las entidades
responsables de vigilar el cumplimiento de la norma.
Dice esta Ley “bajo el mandato del Presidente de la República y por intermedio de las
entidades a que hace referencia la Ley, intervendrán la economía, limitando la libertad
económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento
de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en
particular los estados financieros brinden información financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones
económicas por parte del Estado, propietarios, funcionarios y empleados de empresas,
inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, Competividad y desarrollo armónico de la actividad empresarial de las
personas naturales, jurídicas, nacionales o extranjeras”.
Con tal finalidad la Ley 1314 de 2009, en atención al interés público expide normas de
contabilidad de información financiera y aseguramiento de información; con observancia
de principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional.
Con el propósito de apoyar la internalización de las relaciones económicas la acción del

Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad de información
financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de
aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
34
1.8 ASPECTO METODOLÓGICOS
El marco metodológico que se aplicó para este proyecto de investigación según Tamayo y
Tamayo “fue un proceso que, mediante el método científico, procuró obtener información
relevante para entender, verificar, corregir o aplicar el conocimiento”, dicho conocimiento
se adquiere para relacionarlo con las conjeturas presentadas ante los problemas planteados.
39
El siguiente es el marco metodológico a utilizar en este trabajo de investigación sobre el

tema de la auditoría externa.
1.8.1 Tipo de Estudio
Estudio Descriptivo, este tipo de estudio tiene como objetivo llegar a conocer las
situaciones y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las actividades,
objetos, procesos y personas. Su meta no se limita a la recolección de datos, sino a la
predicción e identificación de las relaciones que existen entre dos a más variables. El
investigador no es solamente tabulador, sino que recoge los datos sobre la base de una
hipótesis o teoría, expone y resume la información, de manera cuidados y luego analiza
minuciosamente los resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas, que
contribuyan al conocimiento.40
Con el estudio Descriptivo, se procuró pormenorizar los elementos y actividades, que

conforman la auditoría externa, como fiscalizadora en las empresas, y posteriormente se
encuadró en un informe final que podría ser consultado para ampliar los conocimientos de
los estudiantes futuros contadores públicos del municipio de Santander de Quilichao Cauca.
41
1.8.2 Método de Investigación
Método de Análisis, este método de investigación que se seleccionó para realizar la

investigación fue el método de análisis. El método de análisis admitió a través de la
observación y el estudio, constatar directamente datos escritos sobre el tema de la auditoría
externa; es decir de las experiencias y conocimientos conseguidos de algunos autores que
conocen profundamente sobre la auditoría externa y cómo
39
TAMAYO T. El Proceso de Investigación Científica. México: Editorial Limusa Noriega Editores, Cuarta
Edición. 2003, p, 37.
40
Ibíd.
41
Ibíd.
35
este proceso puede ser interventor en la empresa, para supervisar sus actividades
financieras y corregir los posibles errores que se puedan cometer.
Método de Síntesis, este admitió en este proyecto, después de haber estudiado el tema
de la auditoría externa, realizar un compendio para una explicación detallada de esta, y
poder de esta forma, elaborar un informe final escrito, que servirá como marco de consulta
y ampliación de conocimiento de otros investigadores.42
1.8.3 Fuentes y Técnicas para la Recolección de la Información
Fuentes Secundarias, permitieron explorar, analizar y sintetizar las diferentes teorías

de autores, que estructuraron el marco teórico y conceptual, que fundamentó la
investigación, con el tema de auditoría externa. Estas fuentes secundarias se exploraron en
libros, revistas, tesis de grado ya elaboradas, artículos de Internet, entre otras.
Técnicas Utilizadas para la Investigación, se utilizaron con el fin de recolectar la

información del tema en estudio, el instrumento seleccionado fue la consulta revisión
Bibliográfica de documentos sobre el tema del control interno, la auditoría interna, y la
auditoría externa. Estas consultas y observaciones a los documentos, permitieron llegar
hasta la información requerida, para diseñar el informe final con el contenido de auditoría
externa.
1.8.4 Fases metodológicas que se siguieron para la investigación
Las siguientes fases fueron realizadas, para el diseño y desarrollo de la investigación:

Primera Fase: se exploró, recolectó, analizó, sintetizó, y describió la información, sobre el
tema de auditoría externa
.
Segunda Fase. Se realizó un análisis detallado de los datos encontrados y se clasifico los
más relevantes para obtener una información más asequible a los estudiantes futuros
profesionales de contaduría pública.
Tercera Fase. Registro y tabulación de información en tablas y gráficos (se requirieron),

producto de la exploración, recolección, análisis, síntesis y descripción de la información.
42
Ibíd.
36
Cuarta Fase: confección y presentación del informe final, con el contenido del desarrollo de
los objetivos específicos propuestos:
 Exponer las Normas de Auditoría Externa, que regulan el trabajo del contador público
como auditor externo.
 Exponer la importancia de la auditoría externa para la formación del contador público
y su rol como auditor externo.
 Identificar la responsabilidad del auditor externó frente al que hacer dela auditoria
externa en las organizaciones.
Finalizando la metodología, con la transcripción del informe final, que contiene las
respectivas conclusiones y recomendaciones, como resultado final del proyecto de
investigación para ser presentado a la Universidad del Valle, Sede Norte del Cauca,
Santander de Quilichao.
37
2. LAS NORMAS DE AUDITORIA EXTERNA, QUE REGULAN EL TRABAJO
DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EXTERNO
Con este capítulo se tiene como objetivo exponer las normas de auditoría externa, que regulan el
trabajo del contador público y el auditor externo. Las normas de auditoría externa que regulan
el trabajo del contador público y el auditor interno, son conocidas en Colombia como las Normas de
Auditoría de General Aceptación (NAGA), fueron elevadas a categoría de Normas Legales por el
Artículo 7º de la Ley 43 de 1990, “de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, se
relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en
la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo”.43
Auditoría Externa tiene como objetivo, es verificar la razonabilidad de información financiera

generada por el ente auditado y establecer el cumplimiento con la normatividad, comprobar si los
recursos públicos o privados, se han utilizado en forma eficiente; para determinar el grado en que se
han alcanzado los objetivos propuestos, y aportar recomendaciones para los sistemas administrativos
y financieros, en las operaciones y el control interno.44
2.1 NORMAS DE AUDITORÍA EXTERNA RELACIONADAS CON EL

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EXTERNO
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), son las que avalan al contador público
como auditor externo, fueron aprobadas por el Congreso de la República y transcritas en la Ley
43 de 1990, donde estas se dividen en tres grupos: normas personales, normas relativas a la
ejecución del trabajo y normas relativas a la información.45
La Ley 43 de 1990, adiciona a la Ley 145 de 1960, la reglamentación de la Profesión de Contador

Público y refiere también las normas de auditoría externa relacionadas con su profesión. Dentro de
la Ley 43 de 1990, se encuentran los siguientes lineamientos legales:
43
CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Concepto Universal de Auditoría. Teoría General de la Auditoría y Revisoría
Fiscal. Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas. Departamento de Ciencias Contables.
Universidad del Cauca. (s. f.), p, 61. http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html.
44
Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación. Aprobadas por la Resolución 145/93AGN del 7 de
octubre de 1993, p, 1-2. http://www.agn.gov.ar/files/files/nae.PDF.
Ibid., p, 62.
45
38
2.1.1 Normas Personales
Las normas personales, están relacionadas con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a
diferencia de aquellas normas que se refieren a la ejecución del trabajo a las relativas al informe.
Estas normas personales o generales se deben aplicar por igual a las áreas del trabajo de campo y al
informe. Las personas que desempeñan esta profesión constituyen el factor más importante de la
misma, que, a mayor calidad de la persona, más calidad tendrá en su trabajo como auditor y podrá
garantizar la veracidad del mismo:46
2.1.1.1 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
La primera norma personal reseña: “el examen debe ser ejecutado por personas que tengan
entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en
Colombia” (Ley 43 de 1990, artículo 7º). Esa norma personal reconoce que independientemente de
lo capaz que sea una persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede
cumplir con las normas de auditoría sin una educación y la experiencia conveniente.47
NAGA No.1: la auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un
adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional
En la práctica, el auditor independiente encuentra que la administración emplea variado juicio para
la presentación contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al
extremo de resultar en presentaciones erróneas deliberadas. El auditor independiente es contratado
para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su
entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditoría y adquirido la habilidad de
efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicio independiente con relación a la información
registrada en los libros o descubierta a través de su revisión. Como resultado, su opinión provee una
seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentación justa de la información
pertinente.48
2.1.1.2Independencia.
Él Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios (Ley 43 de 1990, artículo 7º).49
NAGA No. 2: en todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores
debe mantener una actitud mental independiente.
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio liberal
de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que
46
octubre de 1993, p, 62.
47
Ibíd., p, 62.
48
Ibíd., p, 63.
49
Ibíd., p, 64.
39
audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que
reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio
sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe
del auditor.50
A través del Código de Ética Profesional (Capítulo Cuarto de la Ley 43), la legislación ha
establecido preceptos para proteger contra la presunción de pérdida de la independencia. Se hace
hincapié en la presunción, porque la posesión de la independencia intrínseca es una cuestión de
calidad personal, más bien que de regla, que establecen ciertas pruebas objetivas. 51
La independencia, no implica una actitud de fiscal sino más bien una imparcialidad de juez que
reconoce una obligación de que se haga justicia no sólo para con la gerencia y dueños o accionistas,
sino también para con acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que confiar en
el informe del auditor. .52
2.1.1.3 Cuidado y Diligencia Profesionales. En la ejecución de su examen y en la

preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional (Ley 43 e 1990, artículo 7º).53
NAGA 3: debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la preparación del
informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de
las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental
no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.54
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y

técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene
el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de
técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo, ningún
individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se
compromete a tener buena fe e integridad, pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia,
mala fe o deshonestidad, pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.55
50
51
Ibíd., p, 64.
52
Ibíd., p, 64.
53
Ibíd., p, 65.
54
Ibíd., p, 65.
55
Ibíd., p, 65.
40
El auditor debe ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles
de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditoría de Aceptación General.56
2.1.2 Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo
El segundo grupo de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), se refieren a los

requisitos mínimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo
de normas suministra al auditor la base, para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los
estados financieros sometidos a su escrutinio.57
2.1.2.1 Planeación y Supervisión. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse
una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. (Ley 43 de 1990, artículo 7º).58
Naguado Ejecución del Trabajo No. 1: el trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si
los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998].
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a
realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y técnicas a aplicar, así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,
colaboración del mismo etc.59
Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como
también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le
permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y
eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del
balance. 60
A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un
auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste
debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible
necesidad de una opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas
veces las limitaciones encontradas para la
56
57
Ibíd., p, 65.
58
Ibíd., p, 66.
59
Ibíd., p, 66.
60
Ibíd., p, 66.
41
revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser aplazada o
puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.61
Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos
para determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales
llegue a través de las pruebas le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios
para completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes
substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.62
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de
la visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra
saldos anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones
importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación
y un orden en su aplicación, y, por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes
simultáneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas
relacionadas.63
También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre

activos fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del
balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situación.
La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo,

en la aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisión de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.64
Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando son de volumen, ya que
debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitución de inversiones ya arqueadas por
otras que debieran estar en existencia y no lo están. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad
final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión y revisión
del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la
responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.65
2.1.2.2 Estudio y Evaluación del Control Interno. Debe hacerse un apropiado estudio y una
evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar
61
Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación. Aprobadas por la Resolución 145/93AGN del 7
de octubre de 1993, p, 66.
62
Ibíd., p, 66.
63
Ibíd., p, 66.
64
Ibíd., p, 67.
65
Ibíd., p, 67.
42
en él como base para determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría (Ley
43 de 1990, artículo 7º).66
NAGA de Ejecución del Trabajo No.2: debe lograrse suficiente comprensión del control interno
para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a realizar.
La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica, se debe llegar al conocimiento o compresión
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.67
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización,

diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables al ente. El concepto es más amplio que el significado que se atribuía a la
expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá
de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad.68
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el
propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y
específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada
arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.69
2.1.2.3 Obtención de Evidencia Suficiente y Competente.

Debe obtenerse evidencia válida por medio de análisis, inspección, interrogación, confirmación y
otras técnicas de auditoría, con el propósito de llegar a bases razonables para la emisión de una
opinión de los estados financieros sujetos a revisión (Ley 43 de 1990, artículo 7º).70
NAGA de Ejecución del Trabajo No.3: debe obtenerse suficiente evidencia comprobatoria a través
de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable
para la opinión concerniente a los estados financieros auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba
varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia
66
Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación. Aprobadas por la Resolución 145/93AGN del 7
de octubre de 1993, p, 68.
67
Ibíd., p, 68.
68
Ibíd., p, 68.
69
Ibíd., p, 68.
70
Ibíd., p, 68.
43
sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia
comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor mediante técnicas de
auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria
competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de
auditoría.71
Naturaleza de la Evidencia: la evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros

está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos
que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo. Los libros oficiales, auxiliares, manuales de procedimientos y contabilidad, papeles
de trabajo, justificantes de comprobantes de diario, conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparación de estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para
la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y, por otra parte, sin
la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión
sobre estados financieros (evidencia corrobora dora).72
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,

contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación,
observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión
sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. 73
La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor; en
este aspecto la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por
reglas rígidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida
que él se va formando una opinión con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que ésta sea pertinente y también la
existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden también
considerarse como factores para determinar su competencia.74
El auditor comprueba los datos contables por medio de: análisis y revisión; reconstrucción de los
pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparación de planillas y/o
distribuciones; por medio de repetición de los cálculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que
tengan relación con la misma información.75
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una
integridad interna y una interrelación aparente a través de tales procedimientos que constituya
evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posición financiera y el
resultado de operaciones razonablemente. Los documentos
71
72
Ibíd., p, 69.
73
Ibíd., p, 69.
74
Ibíd., p, 70.
75
Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación. Aprobadas por la Resolución
145/93AGN del 7 de octubre de 1993, p, 70.
44
pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros
ordinariamente están a la mano en los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor
para su examen. 76
Competencia de la evidencia: para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente.
La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan
hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la
posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la
evidencia son de utilidad en la auditoría:77
 La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propósitos de auditoría independiente que aquella
que sea obtenida únicamente dentro de la empresa.
 Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen más seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.
 El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico,
observación, cálculo e inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia: la cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una
opinión informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio
profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar
tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de
posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión,
manipulación o error en interpre- tación, y la clase y competencia de la evidencia que está a su
alcance.78
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente evidencia competente que lo provea con
una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el
auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones
de la compañía que reporta, son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está
convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a
revisión. 79
Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier
aseveración de significación material él debe abstenerse de formular una opinión hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe
expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa.80
76
Ibíd., p, 70.
77
Ibíd., p, 70.
78
Ibíd., p, 71.
79
80
Ibíd., p, 71.
45
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea
económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El
auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que está a su alcance dentro de
los límites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinión. Como
una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad
de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al
relativo riesgo. Sin embargo, la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular
no son por sí mismos una base válida para omitir la prueba.81
Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoría y el método de seleccionar las
partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de técnicas de muestreo
estadístico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadístico no reduce el uso del juicio por el auditor, sino que provee ciertas medidas estadísticas
para el resultado de las pruebas de auditoría cuyas medidas pueden de otras maneras no ser
disponibles.82
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al
desarrollar su opinión debe dar consideración a la evidencia pertinente, aunque ésta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no
es suficiente emitir una opinión únicamente sobre la base de que nada vino a la atención del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su búsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluación.83
La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventarios se consideran procedimientos

de auditoría de aceptación general obligatorios cuando son prácticos y razonables y cuando los
activos correspondientes son importantes en relación con la posición financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditoría,
practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la
razón o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven.
En la rara situación en la que estos procedimientos son practicables y razonables, pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que él
tiene el peso de justificar la opinión expresada.84
La confirmación de cuentas por cobrar requiere la comunicación directa con los deudores; el método
y el tiempo de requerir tal confirmación y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por
el auditor; el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar están sujetas, la aparente
posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad que las circulares
para confirmación puedan no tener consideración por parte del cliente así como también la
materialidad de las cuentas encontradas son factores
81
Ibíd., p, 71.
82
Ibíd., p, 72.
83
84
Ibíd., p, 72.
46
que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el método, extensión y el tiempo de sus
procedimientos para confirmación.85
Cuando las cantidades de inventario son determinadas únicamente por medio de conteo físico y
todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor esté presente al tiempo
del conteo y por medio de observación y preguntas adecuadas, obtenga satisfacción respecto a la
efectividad de métodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer
esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observación.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean periódicamente por medio de conteos físicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas
interinas o fechas seleccionadas por él.86
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo un acervo de documentos y pruebas que
se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este
debe corroborarla a través de las técnicas y procedimientos; es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener “Evidencia Suficiente y Competente”. Aquí nace lo que la Auditoría
Montgomery, denomina con acierto la “Ecuación de Auditoría”, que se plasma de la siguiente
manera:87
Evidencia Suficiente Competente=Evidencia Primaria +Evidencia Corroborativa.
2.1.3 Normas Relativas a la Rendición de Informes
Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen, para brindar
calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los resultados del trabajo del auditor
a los usuarios de los estados financieros, y son las siguientes:88
2.1.3.1 Presentación Conforme a Principios. El informe debe contener indicación sobre si

los Estados Financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia (Ley 43 de 1990, artículo 7º).89
NAGA de Información No. 1: el informe deberá especificar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados.
La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si
los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino
también los métodos de su aplicación en un
85
Ibíd., p, 72.
86
Ibíd., p, 72.
87
145/93AGN del 7 de octubre de 1993, p,72.
88
Ibíd., p, 73.
89
Ibíd., p, 73.
47
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son
aceptados tanto principios escritos como orales.90
Esta norma requiere de la opinión del auditor, sobre si los estados financieros están presentados de
acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor
que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la
correspondiente salvedad en su informe. La alusión a la presentación de los estados financieros
conforme a normas contables establecidas por Ley se deberá hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresándose por ejemplo como: "principios y normas
contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.91
2.1.3.2 Uniformidad en Aplicación de Principios. El informe debe contener indicación sobre

si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el
período anterior (Ley 43 de 1990, artículo 7º).92
NAGA de Información No. 2: El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales
tales principios no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período
precedente.
El término “período corriente" o "período precedente” significa el año, o período menor de un año,
más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma que los
principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó
anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que
cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación.93
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los

estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indica- ción acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros.94
La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal
ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.95
Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto, la
frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable
cuando la opinión cubre dos o más años. En su
90
Ibíd., p, 73.
91
Ibíd., p, 73.
92
93
Ibíd., p, 73.
94
Ibíd., p, 73.
95
Ibíd., p, 73.
48
lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base
uniforme".96
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por
la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el
resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la
cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta después de tomar en cuenta los impuestos de
renta correspondientes. Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia
neta del ejercicio sujeto a revisión; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del
cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.97
2.1.3.3 Razonabilidad en las Revelaciones. La norma relativa a la información del auditor,

es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor, se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.98
NAGA de Información No. 3: las revelaciones informativas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifiquen de otro modo en el informe.
2.1.3.4 Opinión, Relación con los Estados Financieros, Salvedades, Abstención de

Opinión y Opinión Adversa. Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto, deberá manifestarlo
explícita y claramente (Ley 43, artículo 7).99
NAGA de Información No. 4: El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una
opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos
los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener
una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad
que el auditor asume.
La profesión de la Contaduría Pública en razón a su responsabilidad social, debe satisfacer en forma

íntegra las necesidades del público; por este motivo al ejercer la Auditoría de estados financieros en
forma independiente, autentifica los productos del sistema de información financiera y da visos de
credibilidad ante los usuarios de los mismos, por la calidad de fedatario.100
96
Ibíd., p, 73.
97
98
Ibíd., p, 74.
99
Ibíd., p, 74.
100
Ibíd., p, 78.
49
Entonces la labor de Auditoría implica que se deben llenar una serie de requisitos mínimos de
calidad, que brinden confianza a usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.101
Para garantizar esta calidad mínima, la Ley y la profesión de contaduría pública, han estipulado una
serie de Normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y las cuales se refieren a
cómo debe ser el auditor mismo, cómo debe ejecutar el trabajo y cómo debe presentar su informe
para que quien lo lea tenga plena confianza en la información que este desprende, estas Normas son
las conocidas como Normas de Auditoría.102
101
Ibíd., p, 78.
102
50
2.2 DIFERENCIAS REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA EXTERNA, DESDE EL
CONCEPTO 076 DE MAYO 11 DE 2005, CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA
PÚBLICA
La revisoría fiscal no puede equipararse con la auditoría externa, poseen finalidades distintas en las
empresas. Sus principales elementos diferenciadores son los siguientes:103
 El cargo de revisoría fiscal es obligatorio y opera por mandato de la ley para los entes
económicos que reúnan los requisitos señalados en la norma respectiva, por su parte, la
auditoría externa tiene un carácter meramente opcional.
 El control ejercido por la revisoría fiscal al ente económico es total, mientras el alcance del
examen del auditor se limita a los términos del contrato de servicios profesionales celebrado con
el usuario del servicio.
 La auditoría externa opera en interés de los administradores de la entidad, mientras que la
revisoría fiscal salvaguarda los intereses de los asociados y/o de las partes que conforman el ente
económico y con ello el interés del mismo Estado.
 La auditoría externa está subordinada a la administración del ente a quien le rinde cuentas por el
resultado de su gestión, mientras que la revisoría fiscal como controlante absoluta de la entidad
sólo se encuentra sujeto al máximo órgano del ente, la asamblea general o junta de socios.
 La cobertura del trabajo desarrollado en la auditoría externa se encuentra delimitada en el tiempo
y evalúa una situación concreta de acuerdo a lo pactado en el respectivo contrato o convenio. La
revisoría fiscal tiene una cobertura permanente y amplia de acuerdo a lo prescrito en la ley.
 Inhabilidad para acceder a la revisoría fiscal por parte de quien se ha desempeñado como auditor
externo del ente económico.
Tanto la naturaleza como los elementos diferenciales de revisoría fiscal y de auditoría externa, quien
se desempeñaba como auditor externo de la empresa no debe aceptar inmediatamente su postulación
al cargo de revisor fiscal, pues el hecho de estar subordinado a la administración del ente durante el
desarrollo de su labor como auditor externo afecta la objetividad e independencia profesional
(Ley43 de 1990, arts. 37.2 y 37.3) del titular del órgano fiscalizador, máxime si se tiene en cuenta
que corresponde al titular de esa investidura el ejercer un control integral sobre todas las actividades
del ente económico.104
De acuerdo a lo anterior, es aplicable el artículo 51 de la Ley 43 de 1990, el cual prescribe que el

contador público que haya actuado como empleado (entendido en su sentido amplio, involucrando a
las personas que se desempeñen como asesores o contratistas de prestación de servicios
profesionales) de un ente económico, deberá rehusar aceptar su
103
Concepto 76 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (OFTCP/076/2005), Bogotá D.C., 11 de mayo de 2005.
104
Concepto 76 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (OFTCP/076/2005), Bogotá D.C., 11 de mayo de 2005.
51
designación a la revisoría fiscal de la misma entidad por lo menos dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de haber cesado en sus funciones.
El auditor externo generalmente es un contratista o asesor que actúa en la entidad temporalmente, y

resulta recomendable que se deje transcurrir el plazo previsto en el artículo 51, Ley 43 de 1990, para
poder acceder la titularidad de la revisoría fiscal en la misma empresa. Las inhabilidades del artículo
51, Ley 43 de 1990, no operan para acceder inmediatamente a la revisoría fiscal de la empresa por
parte de quien se ha desempeñado como tal, ni para quien habiendo desarrollado una actividad de
auditoría externa en la entidad pueda ser contratado nuevamente como auditor externo.
Para terminar este capítulo y, en síntesis, la las normas de auditoria externa, que regulan el trabajo
del contador público y auditor externo están relacionadas con las normas personales, normas de
ejecución del trabajo, y las normas relativas a la rendición de informes de auditoría.
52
3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA EXTERNA PARA LA FORMACIÓN DEL
CONTADOR PÚBLICO, SU RESPONSABILIDADY ROL COMO AUDITOR
EXTERNO
EN LAS ORGANIZACIONES
El propósito en esta sección es exponer la importancia de la auditoría externa para la formación del
contador público y su rol como auditor externo, puesto que según la Ley 43 de 1990, el rol del
auditor externo debe cumplirlo una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas, siendo esta función solamente reservada a los profesionales de la Contaduría Pública,
quienes son capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditoría externa, acompañando el informe presentado al término del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.105
3.1 IMPORTANCIA DE LA FORMACIÓN ENAUDITORÍA EXTERNA
La importancia de la enseñanza auditoría externa para la formación de los futuros profesionales y su

rol como auditor externo, radica en que les permitirá desempeñarse en esta rama de la contaduría
pública, donde se ofrece un puntual conocimiento de la auditoria externa ,permitiéndole al
profesional de emitir una opinión sobre la información financiera de una organización, siendo el
único profesional para hacerlo, que lo obliga a estar actualizado y con el continuo reto de ofrecer un
servicio de calidad, con ética y profesionalismo, mediante estrategias que permitan a la sociedad y
las empresas a cumplir con sus objetivos.106
Incluye también otras situaciones de importancia en la formación profesional del contador público
para que ejerza su rol como auditor externo, destacándose las siguientes:
3.1.1 Para Aspectos Generales
Mediante la enseñanza de la auditoría externa, el profesional contable no sólo adquiere

conocimientos contables, económicos y de legislación de su profesión, sino también profundiza en
conocimientos éticos y de valores, como instrumentos básicos que refuerzan la construcción de un
profesional integral, que está en la obligación tanto social como profesional de ser un abanderado de
la verdad, promulgar siempre la ética y el respeto a la profesión, promover entre los contadores
profesionales el respeto, la transparencia y la
105
106
BLANCO LUNA, Yanel, Manual de Auditoría y Revisoría Fiscal. Bogotá: Editorial Roesga. 2004, p, 12.
53
honestidad en cada acto de su ejercicio, siendo ejemplo claro para los futuros profesionales
contables.107
La enseñanza de la auditoría externa al futuro contador público, es para que este en plena capacidad
de examinar y evaluar cualquiera de los sistemas de información de una organización y que puede
emitir su opinión independiente sobre los mismos; regularmente el sistema de información
financiero es el punto clave para los usuarios y asociados por lo tanto este debe ser evaluado de
forma independiente para generar la veracidad de la información que se presenta”.108
La enseñanza de la Auditoría externa es, una herramienta para el futuro contador público que con el
estudio de esta tendría un amplio conocimiento para desarrollarse e incursionar en esta rama tan
importante de la contaduría pública.109
Equivalentemente bajo cualquier circunstancia se enseña la auditoría externa para que el contador
público aprenda que debe ser acertado y distinguido por un conocimiento combinado y completo de
los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una
receptividad mental imparcial y razonable.110
3.1.2 Para Otros Aspectos
La importancia de la enseñanza de la auditoría externa para la formación del contador público para
su rol como auditor externo, radica en otros aspectos como:111
 Es una práctica de trascendental importancia social y económica, porque permite entablar

relaciones de diversa índole entre los agentes económicos, debido a la confianza que se deposita
en el trabajo de los contadores públicos, cuando ellos extienden su garantía personal o fe pública,
respecto del trabajo de investigación durante la auditoría externa.
 Por ser considerada como el campo que más ha avanzado de la ciencia contable y que devolvió
el papel protagónico al contador público en las organizaciones modernas y en la sociedad, quien
lo ubica profesionalmente para extender campo de acción al conocimiento del objeto social de
las organizaciones.
107
Ibíd., p, 13.
108
109
Ibíd., p, 17.
110
Ibíd., p, 17.
111
MONTILLA, Galvis, Omar de Jesús; HERRERA MERCHEN, Luis Guillermo. El Deber Ser de la Auditoría. Estudios
Gerenciales, Volumen 22, No. 98, Cali Enero- marzo, 2006, p, 1.http://www.scielo.org.co/scielo.php?
script=sci_arttext&pid=S0123-59232006000100004
54
 Por la materialización en la Fe Pública que da el contador público, una garantía personal basada
en las cualidades profesionales, por informar del estado real de un asunto de interés, reponiendo
el fedatario ese patrimonio inmaterial denominado confianza, y gracias a esta, el contador
público sustenta las relaciones sociales y económicas, que posibilitan la existencia de un
mercado.
 Por estar ligada a la contabilidad y abarcar objetos de estudio o situaciones auditadas, como una
ciencia multidisciplinaria, que no se limita únicamente a asuntos financieros- contables, sino en
técnicas auditoras que pueden y deben ser utilizadas en innumerables objetos de estudio con
necesidad de verificación para cubrimiento total de actuaciones que desarrollan los entes en
busca de su objeto social.
 Se proyecta como un campo de estudio que es asimilado por todas las disciplinas científicas y
técnicas, por su preocupación por la calidad y optimización de procesos para el mejoramiento
continuo y garantía respecto a diversos objetos de estudio, cada vez más especializados y
detallados.
 Por erigirse como ampo de estudio multidisciplinario, primado en la idoneidad de conocimientos
sobre los diferentes objetos de estudio, con competencia de brindar fe pública a los contadores
públicos, y reconociendo la necesidad de que el contador se desempeñe en el ejercicio de la
auditoría y se capacite en otros saberes científicos y técnicos que le brinden herramientas
suficientes, para suplir los requerimientos de la sociedad y de las organizaciones.
 Porque su importancia se da en diversas direcciones, se ostenta en opiniones imparciales e

idóneas, su importancia se reconoce en la representación y defensa de los intereses sociales y
societarios.
 Recae su valor es en las calidades que debe poseer el contador público y la manera en que debe
proceder para la ejecución del trabajo, es decir, en las características de la labor de auditoría
externa.
3.1.3 Para Dar Fe Pública
Los contadores que otorgan fe pública en materia contable en Colombia, se asimilan a funcionarios
públicos con actos que se ajusten a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en caso de
personas jurídicas.
Para lograr el mejoramiento y optimización de los objetivos de estudio y situaciones auditadas,

agregando valor a la organización gracias al conocimiento y creatividad del auditor, siendo este el
fundamento de la función asesora de la auditoría, brindando consejo en diferentes aspectos hacia lo
correcto según la ciencia y la técnica, a la legalidad y el cumplimiento, en aras de la eficiencia, la
eficacia y la economía.
55
Igualmente, en que el auditor ejecute su examen de modo imparcial, es decir sin ningún prejuicio
que forme inclinaciones que puedan influir en la objetividad de sus análisis; la imparcialidad se
entiende en que el auditor no tiene ningún interés diferente a las expectativas acordadas con el
cliente en el contrato y la diligencia profesional con que debe desempeñar en el ejercicio.
En la auditoría se enseña la idoneidad profesional que se entiende como pericia o experiencia en el

objeto de estudio, por tanto, sus conocimientos científicos y tecnológicos, son profundos y
actualizados, colocando al auditor en la situación de autoridad en el juicio y comprensión de los
problemas y soluciones viables respecto al objeto de estudio.
3.1.4 Para Defender los Intereses Sociales y Societarios
Busca un equilibrio entre la actuación y proyección de la organización para el entorno externo,

reconociendo todos los aspectos que repercuten fuera de la empresa al desarrollar el objeto social,
su función como generador de empleo, su responsabilidad en el desarrollo integral del talento
humano que apoya su operación, es decir que la auditoría como representante de los intereses
sociales debe defender.112
Los gobiernos se apoyan en una de las manifestaciones de la auditoria (revisoría fiscal)

extendiéndole la responsabilidad de verificar su derecho de recepción de impuestos, en tanto su
forma y cuantía por parte de la organización, siendo este un ejemplo de la protección de los intereses
sociales.
La auditoría externa defiende intereses societarios de la empresa, representados en el campo de la

administración y la gestión, en la operación de sus procesos, en el cumplimiento de las directrices y
normas internas, en la generación de valor y utilidades, y en el crecimiento patrimonial.
La posición de la auditoría se aleja sustancialmente de cada uno de los intereses de la organización

como ente, sin inclinarse a favor de ninguna de ellos, para esta labor su trabajo se realiza con base en
los parámetros expresados por medio de su misión, visión y objetivos.
El conocimiento que se da de la auditoría externa se reconoce al interior de la empresa su entorno

y en la toma acciones para insertar y arraigar en organización, y da a entender que los procesos de
internacionalización obligan al auditor externo a ver la organización como una unidad perteneciente
a la sociedad global, por ello el contador público auditor externo, se apropia y compromete con
la organización, no con un mínimo de
Arens, A. A. y Loebbecke, J. K. (1996). Auditoría, un enfoque integral. (6ª ed.). México: Prentice Hall, en
112
MONTILLA, Galvis, Omar de Jesús; HERRERA MERCHEN, Luis Guillermo. El Deber Ser de la Auditoría. Estudios
Gerenciales, Volumen 22, No. 98, Cali Enero- marzo, 2006, p, 1.http://www.scielo.org.co/scielo.php?
script=sci_arttext&pid=S0123-59232006000100004
56
requerimientos relativos a la prestación de servicios, con un despliegue de capacidad profesionales
como la creatividad y la capacidad propositiva en la solución de problemas. El auditor Externo debe
cumplirla normatividad para ofrecer calidad en la prestación de su servicio en el campo de la
auditoría externa, y debe diferenciarse por el valor agregado que realza a la prestación del
servicio.
3.2 ROL DEL AUDITOR EXTERNO EN LAS ORGANIZACIONES
3.3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOREXTERNO FRENTE ALQUE HACER

DELA AUDITORIAEXTERNA ENLAS ORGANIZACIONES
El objetivo de este capítulo es la identificación y descripción de la responsabilidad del auditor

externo frente al que hacer de la auditoría externa en las organizaciones, afrontando mediante su
gran responsabilidad una serie de actividades de auditoría externa para hacer investigaciones en las
empresas.113
La responsabilidad del auditor externo en el quehacer en las organizaciones reconoce los

procedimientos y técnicas de auditoría externa, principios de contabilidad a aplicar incluyendo las
normas internacionales de contabilidad dentro del desarrollo del examen de auditoría, y la relación
de cargos y funciones en auditoría externa.
3.3.1RESPONSABILIDAD DEL AUDITORIO EXTERNO DE APLICAR LOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las Normas y los Principios de Contabilidad y la aplicación de los mismos al sistema de

información financiero, son bases fundamentales del examen que realiza el auditor externo para
poder promulgar su dictamen, el cual tiene un efecto relevante en los estados financieros. Los
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados constituyen el cimiento de cualquier
contabilidad de una empresa convirtiéndose en los mandamientos del Contador Público.114Es decir
el auditor se debe basar en estos principios para llevar acabo de forma eficiente la auditoría externa.
El auditor externo, debe tener amplios conocimientos sobre los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y sobre cuál es el efecto de los mismos en cada una de las cuentas, pues de
su correcta aplicación depende la clase de dictamen o informe que presente, cuando se ejerce la
auditoría de estados financieros. Los principios de contabilidad son normas o reglas definidas de
acción, que sirven de base para que los Contadores puedan entenderse en el ejercicio de la técnica
contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a los estados financieros.115
113
114
Ibíd., p, 218.
115
Ibíd., p, 218.
57
3.3.1.1 Las Normas Internacionales de Contabilidad dentro del Desarrollo
del Examen de Auditoría
La opinión del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los Principios
de Contabilidad de General Aceptación, aplicados en forma consistente, es indispensable conocer
qué principios y cambios contables afectan cada cuenta para verificar que se haya respetado su
aplicación.
Cuando el auditor externo realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen, debe
destacar cinco aspectos fundamentales: concepto y contenido, los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los objetivos, el control interno, y los procedimientos.116
3.3.1.2 Relación entre Normas Internacionales de Contabilidad y la Auditoría
Las Normas Internacionales de Contabilidad y la Auditoría están relacionadas estrechamente, puesto

que sin un conjunto de reglas contables básicas no sería posible las Normas de Auditoría cuando se
aplican al examen del sistema de información financiero. Las Normas Internacionales de
Contabilidad, son las verdades que indican los objetivos que pretende la Auditoría. 117
Cuando el Contador Público asocia su trabajo con la información financiera, cumple con los
postulados y los convencionalismos de la contabilidad, de ahí la responsabilidad que adquiere el
Auditor Externo o Revisor Fiscal, al emitir su dictamen sobre estados financieros, debe inclinarse
aquel si están conformados con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.118
3.3.1.3 Las Normas de Contabilidad Colombianas
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, se convirtieron en ley a partir

de la vigencia del decreto 2160 de 1986, el cual fue derogado por el decreto 2649 de diciembre 29
de 1993 presentando una mejoría a las Normas Contables Básicas iníciales y determinando un marco
conceptual de la Contabilidad con conceptos modernos, que permanentemente se actualizan a través
de las Declaraciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública previsto en la Ley
43 de 1990 y de la Contaduría General de la Nación.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, de acuerdo al Decreto 2649

de 1993, los Auditores Externos tienen la responsabilidad de cumplir, de acuerdo a sus postulados
normativos (Ver Anexo C).
116
Ibíd., p, 218.
117
Ibíd., p, 219.
118
Ibíd., p, 219.
58
La aplicación de Normas y Principios de Contabilidad al sistema de información financiero de una
empresa, logra que esta posea características de comprensión, confiabilidad y comparabilidad.
Los Principios y Normas de Contabilidad no son inflexibles, y pueden variar de un periodo a otro,
siempre y cuando se revelen las razones y los efectos del cambio operado.
El Auditor al realizar el examen del sistema de información financiera, debe vigilar la aplicación
consistente de los Principios y Normas de Contabilidad, para así garantizar a usuarios de
información comprensión, confiabilidad y comparabilidad de la información financiera. Los
Principios y Normas influyen en forma significativa en los estados financieros tomados en conjunto
y, por ende, en la emisión del Dictamen de Auditoría Externa.
3.3.2RESPONSABILIDAD DE CARGOS Y FUNCIONES EN LA AUDITORÍA EXTERNA
Cuando un auditor externo es contratado, y se compromete a emitir un informe en el cual exprese su

opinión sobre los estados contables del ente (puede suceder que el auditor finalmente deba
abstenerse de opinar, pero esta es una excepción, ya que lo normal es que cuando se requieren los
servicios de un auditor se espera que emita un informe). 119
Al aceptar ser designado como auditor externo, acepta también la responsabilidad que recaen sobre
él, y que son inherentes a su desempeño profesional y que se rigen por las normas profesionales
dentro de las cuales debe introducir su actividad.120
El auditor externo tiene la responsabilidad por la utilización del trabajo de otro auditor,
consideración del trabajo de auditoría interna, y utilización del trabajo de un experto. Para ello se
mencionan las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que tratan cada tema en específico. 121
3.3.2.1Cargos y Funciones en Auditoría Externa
La auditoría externa centra su labor hacia los estados financieros, con el fin de emitir un veredicto o
dictamen sobre una razonabilidad aportando credibilidad por el análisis que este hace, un
profesional ajeno a la empresa que los prepara, los cuales una vez
119
PADIN, María Belén. Auditoría Externa: Responsabilidades cuando se Trabaja con Otros Profesionales. Universidad
de Buenos Aires. GESTIÓN JOVEN
Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y Administración de Empresas. Nº. 2, octubre
2008, p, 1.http://www.elcriterio.com/revista/ajoica/contenidos_2/maria_belen.pdf
120
Ibíd., p, 1.
121
Ibíd., p, 1.
59
estudiados y evaluados son dictaminados. Los cargos que están estipulados dentro de la Auditoría
son, el de Revisor Fiscal, Auditor Interno, Auditor Externo, y Contralor.122
A continuación, se presenta un bosquejo de los cargos y funciones en Auditoría Externa para el

Revisor Fiscal:
Cuadro 12. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Revisor Fiscal.

CARGO DESCRIPCIÓN DEL CARGO DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES
El Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para -Se encarga de dictaminar con sujeción a las normas
ejercer inspección permanente a la administración y de auditoria de general aceptación, los estados
validar los informes que éste presente, debiendo financieros de la empresa.
rendir informes a los mismos en las reuniones -Revisar y evaluar sistemáticamente los
estatutarias. Es un auditor que tiene características componentes y elementos que integran el control
encuadradas solamente en la de auditoría integral, interno, en forma oportuna e independiente en los
aunque no de manera perfecta. El revisor fiscal términos que señala la ley.
depende exclusivamente de la Junta de Socios o de -Realizar una auditoría integral y exponer una opinión
la Asamblea General de Accionistas. El revisor profesional independiente de la evaluación y supervisión
fiscal no debe depender de la gerencia ni de la junta de los sistemas de control.
directiva de ningún ente, por cuanto pierde su -En su informe debe determinar si los estados
REVISOR principal característica, la cual es la financieros son preparados sobre principios de general
FISCAL independencia. El revisor fiscal no debe estar sujeto aceptación, si ha cumplido con las normas legales, evaluar
a ningún nivel de subordinación, ni siquiera de la el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los
misma Junta des Socios o Asamblea General de objetivos previstos por la empresa, el buen manejo de
Accionistas, órganos que lo eligen, y menos del los recursos y la evaluación del sistema de control
Representante Legal o directivos de la empresa. interno, para conceptuar sobre su manejo.
-Emitir opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros.
-Conceptuar si la contabilidad se lleva de acuerdo con
las normas legales y la técnica contable.
-Verificar que la correspondencia, los comprobantes
de las cuentas y los libros de actas y de registro de
acciones, se llevan y conservan debidamente.
-Identificar si durante el año las operaciones
celebradas y registradas en los libros y los actos de los
administradores, se ajustan a los estatutos, a las
decisiones de la Asamblea de Accionistas y de la Junta
Directiva y a las disposiciones legales que sean
aplicables.
-Informar oportunamente por escrito, a la Junta
Directiva y/o a la Presidencia, según corresponda, de
las irregularidades que ocurran en el funcionamiento
y el desarrollo de sus negocios.
-Evaluar el sistema de control interno.
-Colaborar con las entidades gubernamentales de
regulación y control y rendición de los informes a
MUÑOZ, Elkin Nacor; LONDOÑO, Doralba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Ayen Albeiro y
122
MENDOZA ARCE, Nelson. Auditorías: Un Estudio sobre las Auditorías. Postgrado, Gerencia en Informática. Medellín,
agosto 14 de 2012, p, 17. Http://www.posgrado.pbworks.com/f/AUDITORIAS.doc.
60
que haya lugar o de terceros que lo soliciten.
-Velar por la salvaguarda y adecuada conservación y
utilización de las propiedades y equipos
-Revisar y firmar las declaraciones tributarias,
respuestas a requerimientos y otras certificaciones que
requieran la firma del revisor fiscal, de acuerdo con la
legislación vigente.
Fuente: MUÑOZ, Elkin Macor; LONDOÑO, Doraba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Allen
Albeiro y MENDOZA ARCE, Nelson. Auditorías: Un Estudio sobre las Auditorías. Postgrado, Gerencia en Informática.
Medellín, agosto 14 de 2012, p, 18. Http://www.posgrado.pbworks.com/f/AUDITORIAS.doc.
Como resultado de las funciones del cargo de Revisor Fiscal, se emiten informes sobre los distintos
aspectos y operaciones sujetos a revisión, se firma la información de carácter fiscal, relacionada con
las declaraciones tributarias, y la solicitada por las entidades de control y vigilancia; este proceso
incluye la evaluación de los resultados obtenidos en la ejecución del trabajo a lo largo del año, para
efectos de emisión del dictamen sobre los estados financieros de la empresa.123
A continuación, se presenta un esbozo de los cargos y funciones en Auditoría Externa para el

Auditor Interno:
Cuadro 13. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Auditor Interno.

CARGOS DESCRIPCIÓN DEL CARGO DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES
Los auditores internos examinan en forma directa los -Revisar la fiabilidad e integridad de la
controles internos, recomendado en caso de ameritar, información financiera, operativa y los
mejoras sobre los controles aplicados. procedimientos aplicados, para identificar,
medir, clasificar y difundir dicha información.
-Revisas los sistemas establecidos, con el fin de
asegurar el cumplimento de las políticas, planes,
procedimientos, leyes, etc., que afecten las
AUDITOR INTERNO operaciones de la organización.
-Analizar las operaciones determinando si los
resultados son coherentes con los objetivos y metas
previamente establecidas.
-Examinar los medios utilizados para la
salvaguarda de los activos, verificando además
su existencia física.
Fuente: MUÑOZ, Elkin Nacor; LONDOÑO, Doralba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Ayen
Los Auditores deben ser independientes de las actividades que auditan, esta independencia debe
surgir de la posición y autoridad que éstos poseen dentro de la organización. También y para
asegurar la independencia y objetividad de los auditores, éstos no deben auditar sobre actividades en
las cuales hayan tenido alguna responsabilidad operativa reciente. Los auditores tienen un rol
significativo en la
123
MUÑOZ, Elkin Nacor; LONDOÑO, Doralba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Ayen Albeiro y
MENDOZA ARCE, Nelson. Auditorías: Un Estudio sobre las Auditorías. Postgrado, Gerencia en Informática. Medellín,
agosto 14 de 2012, p, 19. Http://www.posgrado.pbworks.com/f/AUDITORIAS.doc.
61
evaluación de la eficiencia de los sistemas de control, desempeñando un papel importante en el
control interno eficaz. 124
El auditor es nombrado por la administración de la organización, es el encargado de verificar las

fortalezas y suficiencia de los controles que se aplican dentro de la empresa. Su estudio debe tener
un alcance total de la empresa, es decir, abarcar las operaciones financieras, administrativas y de
cualquier otra índole. 125
A continuación, se presenta un esquema de los cargos y funciones en Auditoría Externa para el

Auditor Externo:
Cuadro 14. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Auditor Externo.

Puede decirse que, de las personas ajenas a la entidad, -Debe desempeñar una evaluación preliminar de la
los auditores externos tienen un importante papel en la función de la auditoría interna, cuando parezca que la
consecución de los objetivos de información financiera auditoría interna es relevante para la auditoría
de la organización. Aportan un punto de vista independiente externa de los estados financieros en áreas
y objetivo. especificas
El auditor externo realiza un juicio sobre la fiabilidad de los -Debe convenir por adelantado el tiempo para el
estados financieros, pero también hay que tener en cuenta trabajo de auditoría externa, el grado de cobertura de la
que no opina sobre el sistema de control interno, por ello auditoria, los niveles de pruebas y los métodos
normalmente no estará en situación de identificar todas las propuestos para selección de muestras, documentación
deficiencias de control interno que pudieran existir. del trabajo desarrollado y revisión de los
Al realizar una auditoría los auditores externos, procedimientos para reportes.
proporcionan información útil a la dirección, -El auditor externo necesita ser informado de, y tener
relacionada con el control interno: acceso a, informes de auditoría interna relevantes y
-Comunicando las conclusiones de la auditoría, los mantenérsele informado de cualquier asunto importante
resultados de la revisión analítica y sus que venga a la atención del auditor interno lo que
recomendaciones. puede afectar el trabajo del auditor externo.
AUDITOR EXTERNO -Comunicando las deficiencias de control interno
detectadas durante el desarrollo de la auditoría. -En forma similar, el auditor externo ordinariamente
Es nombrado por la Junta de Accionistas, la auditoría debe informar al auditor interno de cualesquier asuntos
externa, debe ser hecha por un contador público ajeno y importantes que puedan afectar la auditoría interna.
externo a la empresa; este realiza un examen de las -El auditor externo debe registrar las conclusiones
operaciones financieras de la empresa, con el fin de emitir respecto del trabajo específico de auditoria interna que ha
una opinión sobre la razonabilidad de las cifras contenidas sido evaluado y probado.
en los estados financieros basado en los principios de
contabilidad de general aceptación, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
información posee. El informe o dictamen que el auditor
externo otorga de fe pública a la confiabilidad de los
estados financieros y
la credibilidad de la gerencia que los preparó.
A continuación, se presenta un boceto de los cargos y funciones en Auditoría Externa para el

Contralo
124
Ibíd., p, 19.
125
Ibíd., p, 19.
62
Cuadro 15. Cargos y Funciones en Auditoría Externa, para el Contralor
Propone la actualización de las guías de auditoría Planea para el control de las operaciones.
y cuestionario de control Interno de acuerdo a la -Informa e interpreta los resultados de
normatividad vigente, representa en actos oficiales operaciones y de situación financiera.
Comisiones asignadas al contralor municipal en -Evalúa y delibera.
ausencia de este, observa las Normas básicas, -Administra para los impuestos.
guías, lineamientos y más disposiciones -Elabora y Envía Informes a dependencias
CONTRALOR
establecidas en Materia de Auditoría gubernamentales.
Gubernamental, así como allegarse de la accesoria. -Coordina la auditoría externa.
-Protege los activos de la empresa.
-Evalúa el entorno económico
La auditoría externa para el Contralor, es una técnica necesaria y de capacitación permanente con la
finalidad de atender con diligencia y profesionalismo situaciones especiales que se presente en las
revisiones y que, por su naturaleza, importancia y delicadeza, requieran atención personal y
especializada.126
Por otra parte, todos los miembros de la organización desempeñan alguna función dentro del sistema
de control interno, aunque cada uno de ellos lo hacen con distinto grado de responsabilidad.
Finalmente, y, para terminar, las funciones y responsabilidades del auditor externo permiten
resultados de revisión y evaluación sistemáticamente de componentes y elementos que integran el
control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley; el auditor
externo realiza una auditoría integral, exponiendo una opinión profesional independiente de la
evaluación y supervisión de los sistemas de control.127
El Auditor Interno, que es la persona ajena a la entidad, tiene un importante papel en la consecución
de los objetivos de información financiera de la organización, aportando un punto de vista
independiente y objetivo.
Y el Contralor, es responsable de la actividad contable de una dependencia o entidad pública, así
como de vigilar que su operación se realice con eficacia y eficiencia, ya que debe emitir y
recomendar las medidas correctivas con oportunidad, y en caso de haber anomalías, señalar las
responsabilidades que procedan con base en leyes aplicables.
MUÑOZ, Elkin Nacor; LONDOÑO, Doralba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Ayen Albeiro
126
y MENDOZA ARCE, Nelson. Auditorías: Un Estudio sobre las Auditorías. Postgrado, Gerencia en Informática.
Medellín, agosto 14 de 2012, p, 20. Http://www.posgrado.pbworks.com/f/AUDITORIAS.doc 127MUÑOZ, Elkin Nacor;
LONDOÑO, Doralba; HINESTROZA RENTERÍA, Vladimir; JARAMILLO, Ayen Albeiro y MENDOZA ARCE,
Nelson. Auditorías: Un Estudio sobre las Auditorías. Postgrado, Gerencia en Informática. Medellín, agosto 14 de
2012, p, 20. Http://www.posgrado.pbworks.com/f/AUDITORIAS.doc.
63
3.3.3 FORMATOS MODELO PARALA EJECUCIÓN RESPONSABLE DE
AUDITORÍA EXTERNA EN LAS EMPRESAS
Los siguientes son algunos de los formatos modelos más utilizados en la ejecución de Auditoría
Externa en las empresas:
3.3.3.1 Modelo de Planilla de Circularizaciones
La Circularización es una técnica de auditoría empleada por profesionales contables en todos los
procesos de revisión de estados financieros e información, que se encuentra asociada al proceso de
inspección, adelantada por el auditor en sus labores de control. La siguiente es una plantilla para
ejercer el control sobre la Circularizaciones a entidades bancarias.128
Cuadro 16. Formato de Planilla de Circularizaciones.
Fuente: Formato. Planilla de Circularizaciones. Octubre 29 de 2015. http://actualicese.com/modelos-y-

formatos/planilla-de-circularizaciones/.
128
Formato de Planilla de Circularizaciones. http://actualicese.com/modelos-y-formatos/planilla-de-
circularizaciones/
64
3.3.3.2 Modelo Carta de Circularización Cartera
La Circularización es una de las técnicas de auditoría más empleadas en todos los procesos de
revisión de estados financieros; consiste en documentos que son remitidos directamente por el
representante legal de la empresa auditada y en los que se solicita que algunos clientes, bancos, o
proveedores, envíen información que permita la comparación y verificación de los registros
generados por la empresa.129
Cuadro 17. Formato Carta Modelo de Circularización Cartera.
Modelo de Circularización Cartera (Fecha de

elaboración: septiembre 2 del 2015)
(ciudad y fecha)
Señores:
_ (razón social – cliente)
_ (dirección cliente)
_ (ciudad cliente)
Ref.: Solicitud de información sobre las compras y abonos realizados al corte de (fecha de cierre
del ejercicio).
Con motivo del examen a nuestros Estados Financieros al corte de (fecha de cierre de ejercicio)
que actualmente están practicando los auditores (nombre de los auditores o firma de
auditoría, agradeceremos a ustedes se sirvan informarles directamente a ellos sobre los siguientes puntos que sean de su conocimiento:
1. Existencia de cuentas pendientes por pagar a la compañía, con indicación del concepto, monto actualizado y el consecutivo de la factura
al corte de (fecha de cierre del ejercicio).
2. Una relación que describa el concepto y el monto de las compras realizadas durante el período
(período auditado), indicando la fecha de pago de cada uno de los movimientos y el documento soporte. Cualquier otra
información que en su opinión requiera ser revelada o ajustada en nuestros Estados Financieros.
Toda la información anteriormente solicitada se refiere al período durante el cual se

ejecuta el proceso de auditoría.
A fin de que este procedimiento de auditoría sea eficaz, le solicitamos dirigir cualquier inquietud directamente al área de auditoría
de (datos del auditor o firma auditora; ejemplo: celular, dirección de correo
electrónico).
La respuesta la pueden hacer llegar por correo urbano o correo electrónico a las siguientes direcciones:
(dirección empresa auditada o firma de auditores)
(correo electrónico del auditor)
(nombre del auditor)
(firma de auditoría)
Sin otro particular, y agradeciendo de antemano su oportuna atención a la presente solicitud,
Cordialmente,
(nombre representante legal entidad auditada)
(NIT de la entidad auditada)
(dirección de la entidad auditada)
formatos/planilla-de-circularizaciones/
12 Formato. Planilla de Circularizaciones. http://actualicese.com/modelos-y-formatos/planilla-de-

circularizaciones/
65
3.3.3.3Modelo Carta de Gerencia
La carta de gerencia es una manifestación escrita por medio de la cual la Gerencia y empleados
involucrados en los procesos de entrega de información, se dirigen al auditor y revisor fiscal, a fin de
certificar la veracidad de idoneidad de la información suministrada.130
Cuadro 18. Formato Carta de Gerencia.

Carta de Gerencia
(Fecha de elaboración: octubre 14 del 2015)
(ciudad), (día) de (mes) del (año)
Señor:
(nombre del auditor)
(firma de auditoría)
(dirección de la firma auditora)
Cordial saludo,
En relación con la auditoría de los estados de la situación financiera de la entidad (r

razón social), al (día) de (mes) del (año) [fecha finalización del período intermedio revisado] , se confirma a ustedes
las siguientes manifestaciones producto del transcurso de dicha auditoría:
1. Somos responsables por la razonable presentación en los estados de la situación financiera, patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del patrimonio
neto y los flujos de efectivo de acuerdo con (marco normativo contable aplicable a la entidad auditada) reglado en la Ley del , establecido por el
Decreto Reglamentario del , siguiendo las disposiciones de (indicar los organismos cuyas normas rigen la preparación de los estados financieros
de la entidad). Asimismo, las revelaciones financieras, concuerdan con los registros contables y financieros, los que han sido llevados en todos sus aspectos formales
de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
1. Hemos puesto a su disposición:

a) Todos los registros contables, financieros, legales y auxiliares, y toda la documentación relacionada.
b) Todas las actas de las reuniones del Directorio y de las (Asambleas de Accionistas o Junta de Socios).
2. No constan irregularidades que involucren a (Razón social), probables o posibles, que debieran ser expuestas o considerados en los estados
contables o en sus notas.
3. No existen:
a) Reclamos, demandas o liquidaciones contra (razón social), probables o posibles, que debieran ser expuestos o considerados en los estados
contables o en sus notas.
b) Reclamos ni determinaciones en materia impositiva o previsional.
c) Vistas u observaciones de organismos de control societario o jurisdiccional por incumplimiento de normas legales, reglamentarias o estatutarias de cualquier tipo.
4. Les hemos suministrado información verbal y escrita sobre los elementos sustanciales que hacen parte del sistema de control interno vigente.
5. Los estados de información financiera incluyen los saldos de todas las cuentas bancarias, de las cuales la (razón social) es titular.
6. Los saldos reflejados en el saldo de créditos del estado de situación patrimonial constituyen cuentas legítimas por cobrar y no incluyen:
a) Partidas pendientes de aprobación o condicionadas.
b) Importes correspondientes a operaciones de ventas posteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
7. Los créditos que se han determinado como incobrables han sido dados de baja o provisionados según corresponda.
8. No existen acuerdo con instituciones financieras que involucren restricciones en los saldos de efectivo, líneas de crédito o acuerdos similares. (Añadir
cualquier manifestación adicional que considere pertinente para ser comunicada).
Según nuestro mejor saber y entender, no han tenido lugar hechos posteriores al (día) de (mes) del (año) [fecha finalización del período
intermedio revisado], y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste, o desglose en la información antes mencionada.
Consejero delegado o director general
Director financiero

circularizaciones/
66
3.3.3.4Modelo de Dictamen del Revisor Fiscal
A partir de la expedición del Decreto 302 del 2015, se establece la obligación, para algunos
revisores fiscales, de aplicar, entre otras, las Normas Internacionales de Auditoría en la ejecución de
sus funciones. Este formato sirve como modelo para los revisores fiscales, que apliquen la norma
citada.131
Cuadro 19. Formato Informe del Revisor Fiscal.

Informe del revisor fiscal
Señores
Compañía ALFA S.A.
Asamblea General de Accionistas
Informe sobre los estados financieros separados
He auditado los estados financieros separados adjuntos de la Compañía Alfa S. A., que comprenden el estado de
situación financiera a 31 de diciembre de 2015, el estado de resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros terminados en 31 de diciembre
de 2014, fueron auditados por otro Revisor Fiscal, quien, en su dictamen del 20 de febrero de 2015, emitió una opinión
sin salvedades.
Responsabilidad de la gerencia en relación con los estados financieros separados
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros separados adjuntos de
conformidad con el Decreto 3022 de 2013, que incorpora las Normas Internacionales de Información Financiera para
PYMES, y del control interno que la Gerencia considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
separados libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros separados adjuntos basado en mi auditoría. He
llevado a cabo la auditoría de conformidad con el Decreto 302 de 2015, que incorpora las Normas Internacionales de
Auditoría - NIA y Normas Internacional de trabajos para Atestiguar - ISAE. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros separados están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros separados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros separados, debida a
fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación fiel por parte de la Compañía de los estados financieros separados, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en
131
Formato. Planilla de Circularizaciones. http://actualicese.com/modelos-y-formatos/planilla-de-
circularizaciones/
67
función de las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como la evaluación de la presentación global
de los estados financieros separados.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión
si salvedades de auditoría.
Opinión
En mi opinión, los estados financieros separados presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera de la Compañía Alfa S. A. a 31 de diciembre de 2015, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el Decreto 3022 de 2013, que incorpora
las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Además, informo que la Compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la técnica contable; las
operaciones registradas en los libros de contabilidad y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la Junta de Socios y Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de
actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente, el informe de gestión de la Administración guarda
la debida concordancia con los estados financieros separados; la Compañía presento y pago oportunamente sus
declaraciones de autoliquidación de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral. Mi evaluación del control interno,
efectuada con el propósito de establecer el alcance de mis pruebas de auditoria, no puso de manifiesto que la Compañía
no haya seguido medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de sus bienes y de los de terceros
que estén en su poder.
Párrafo de Énfasis
Llamo la atención sobre la nota 1A de los estados financieros separados, que describe la incertidumbre relacionada con
las pérdidas operativas acumuladas al 31 de diciembre de 2015, que ascienden a $3.600 millones. Mi opinión no
contiene salvedades en relación con esta cuestión.
Fernando Gómez Salcedo.

Revisor Fiscal
T.P. N° XX-XXX
Junio 1 de 2015 Carrera

XX N° XX- XX Bogotá
Colombia
68
3.3.3.5 Modelo Cuestionario de Auditoría para el Área de Nómina
Los cuestionarios de auditoría son útiles para conocer si en los aspectos relevantes en cada una de
las áreas de la entidad, se toman los controles adecuados. Se presenta un Modelo de Cuestionario de
Auditoría, para el Área de Nómina.132
Cuadro 20. Cuestionario de Auditoría para el Área de Nómina.
Empresa: Cuestionario de Auditoría Fecha:
Entrevistado: Revisó:
Cargo: Versión:
Área: Nómina
Registro de Personal SI NO N/A POND Observaciones

1. El archivo individual de cada trabajador contiene:
1.1. Fecha de entrada.
1.2. Cambios, aumentos, etc., debidamente aprobados.
1.3. Bases del sueldo o jornal.
1.4. Pagos parciales de cesantías y autorizaciones de la oficina de trabajo.
1.5. Autorizaciones para el descuento del salario.
1.6. Acumulación de pagos de salarios y prestaciones de cada trabajador.
1.7. Contrato de trabajo.
1.8. Examen médico de ingreso y evidencia de la renuncia a que hubiere lugar.
1.9. Investigaciones efectuadas para la contratación del trabajador.

1.10. Informaciones necesarias para dar cumplimiento a las disposiciones relativas a
la retención de impuestos sobre salarios pagados.
2. En caso afirmativo, ¿se guardan estos archivos en forma tal que no tengan acceso
a ellos las personas que preparan la nómina, la aprueban y hacen el pago?
3. ¿Se encuentra establecido que todas las autorizaciones, especialmente avisos de

despido o retiro de empleados, sean notificados prontamente al departamento de
liquidación de nómina?
Registro de Tiempo SI NO N/A POND Observaciones
1. Los registros de tiempo u otras informaciones que sirven de base para la
preparación de la nómina, ¿son preparadas y llevadas independientemente de quienes
intervienen en la elaboración de las mismas?
2. Las horas extras y las bonificaciones especiales, ¿son aprobadas por empleados
que supervisan las actividades, pero no preparan la nómina y hacen el pago?
3. Los registros de tiempos y/o otras novedades de nómina, ¿son reportadas

oportunamente a quienes elaboran la nómina?
Preparación y comprobación de la nómina SI NO N/A POND Observaciones
1. Las personas que preparan la nómina y liquidan las prestaciones sociales, ¿tienen
funciones independientes de la contratación o despido del personal?
2. Dichas personas, ¿son independientes de las que efectúan la distribución

contable de nómina y las liquidaciones de prestaciones sociales?
3. ¿Se revisa la nómina y la liquidación de prestaciones sociales por

circularizaciones/
69
empleados que no intervienen en su preparación, autorización y pagos?
4. La nómina y las liquidaciones de prestaciones, ¿son aprobadas por un empleado
responsable?
5. La distribución contable de la nómina y la liquidación de las prestaciones
sociales, ¿son revisadas por alguien distinto del departamento de liquidación de
nómina?
Pago de nómina y prestaciones sociales SI NO N/A POND Observaciones
1. El pago de nómina, ¿se realiza en cheque o transferencia electrónica?
2. El pago de la nómina es hecho por empleados que:
2.1. ¿No intervienen y no controlan la preparación de las nóminas?
2.2. ¿No son responsables por la contratación o despido del personal?
2.3. ¿No intervienen y no controlan las liquidaciones de prestaciones sociales?
2.4. ¿No aprueban los informes de tiempo?

3. La cuenta bancaria de sueldos y liquidación de prestaciones sociales,
¿es conciliada regularmente por un empleado que no tenga conexión alguna con la
preparación de la nómina y con el pago de la misma?
Fuente: Formato. Planilla de Circularizaciones. Enero 29 de 2016. http://actualicese.com/modelos-y- formatos/planilla-
de-circularizaciones/
3.3.3.6 Modelo de Acta de Compromiso de Auditoría
Una carta de compromiso es un documento en el cual la empresa de auditoría se responsabiliza en

cumplir con lo presentado en la propuesta técnica, y una vez aceptada, no se puede cambiar el
compromiso ya establecido. El modelo de carta de compromiso de auditoría, debe ser ajustado a las
necesidades de cada entidad. Un modelo de cara de compromiso de auditoría, se presenta a
continuación.133
Cuadro 21. Formato de Carta de Compromiso de Auditoría.

Carta de Compromiso de Auditoría
Ciudad, Fecha.
Señores:
Nombre de la Empresa
Dirección
Ciudad
Apreciados señores:
Con la presente, confirmamos nuestro acuerdo sobre lo convenido para llevar a cabo el examen del Estado de
Resultados, Balance General, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambio en la Situación Financiera de la
entidad , correspondiente al año terminado en
diciembre 31 de 201_, con el fin de expresar nuestra opinión profesional sobre si los estados financieros se
presentan de acuerdo con las normas contables vigentes.
133
circularizaciones/
70
Nuestra opinión se basará en el examen que realizaremos de los libros y registros que sirvan de respaldo a los
estados financieros mencionados, inspección de ciertos activos, revisión del sistema contable, correspondencia
con diversas personas y compañías con las que mantienen negocios y declaraciones de los empleados y
funcionarios.
No revisaremos por completo y en detalle las actividades, sino que haremos pruebas selectivas, y el alcance de
dichas pruebas dependerá en gran parte de la evaluación que hagamos del Sistema de Control Interno. Este
examen se llevará a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA.
La responsabilidad primaria por mantener registros contables adecuados y un sistema efectivo de control interno,
así como por la preparación correcta de los estados financieros, recae sobre los funcionarios de la compañía.
El propósito de este trabajo es profundizar las operaciones y los resultados de las cifras para emitir una
opinión sobre la presentación de los estados financieros, y no el detectar desfalcos, fraudes o irregularidades. Por
supuesto, estaremos atentos a cualquier indicio de estas irregularidades e inmediatamente las haremos conocer
para los correctivos correspondientes.
Realizaremos:
1. Trabajos previos en las oficinas durante los meses de , y de 201_.

2. Regresaremos para hacer la revisión final de las cifras a partir del día del mes del año 201_.
3. En el cumplimiento de los procedimientos obligatorios de auditoría, enviaremos a nuestros delegados para
que estén presentes y observen la toma de inventarios físicos al término de diciembre 31 de 201_.
Como acordamos en las reuniones previas a nuestra contratación, su personal deberá tener preparadas:
 La Declaración del Impuesto de Renta y Complementarios con todos los anexos.

 La clasificación por antigüedad de la cartera.
 La relación de todas las adiciones a la propiedad, planta y equipo.
Nos comprometemos a entregar nuestra opinión sobre los Estados Financieros el día del mes de
de 201_.
Cordialmente,
Socio Principal
71
3.3.3.7 Modelo para efectuar Circularización con Abogados
El modelo de efectuará Circularización con abogados, ilustra los puntos más básicos de lo que
podría contener el documento con que una empresa auditada les solicitaría información jurídica a
sus abogados, para que esta información puede ser tomada en cuenta por los auditores o revisores
fiscales, que estén examinando los estados financieros de la empresa a una fecha dada.134
Cuadro 22. Formato de Modelo de Circularización con Abogados.
134
circularizaciones/
72
Modelo de Circularización con Abogados
(Fecha de Elaboración: septiembre 21 de 2010)
Una de las técnicas de auditoría más empleadas por Revisores Fiscales, auditores internos y auditores externos en todos
los procesos de revisión de Estados financieros es la conocida como Circularizaciones. Las Circularizaciones consisten en
documentos que son remitidos directamente por el Representante Legal de la empresa auditada y en los que se solicita que
algunos de los clientes, o bancos, o proveedores, etc., etc. con los cuales la empresa tiene vínculos comerciales le
colaboren haciendo llegar directamente a los auditores o Revisores Fiscales la información que allí se les solicita para
lograr de esa forma un cruce de información que facilite verificar la validez de las cifras financieras que se están
auditando. En razón de lo anterior, a continuación, se presenta un modelo de lo que sería la Circularización que se haría
con los abogados asesores jurídicos de la empresa auditada.
(Nota: Sobre los reconocimientos de pasivos por contingencias que se origen en procesos judiciales que
enfrente una empresa, recomendamos escuchar nuestra conferencia gratuita de Julio de 2010: “¿Cómo y
cuándo reconocer los pasivos por contingencias?”)
Ciudad y Fecha
[Nombre y dirección del abogado]
Ref.: Solicitud de información sobre procesos jurídicos, juicios, y demás al corte de [fecha de cierre del ejercicio].
Con motivo del examen a nuestros Estados Financieros al corte de [ fecha de cierre de ejercicio] que actualmente
están practicando nuestros [auditores o revisores fiscales], [nombre de la firma de auditores o Revisores
Fiscales], agradeceremos a ustedes se sirvan informarles directamente a ellos sobre los siguientes puntos que sean de su
conocimiento:
1.- Existencia de juicios o procesos judiciales o extrajudiciales a favor o en contra de nuestra entidad, con indicación de
su denominación, concepto, monto actualizado al corte de [fecha de cierre del ejercicio, situación actual, porcentaje
de probabilidad de resolución a favor o en contra, existencia de seguros y monto cubierto al corte de [fecha de cierre
de ejercicio], honorarios y costas a nuestro cargo.
2.- Una relación que describa la naturaleza y los importes de cualquier juicio terminado, o arreglos extrajudiciales, en
que la compañía haya sido parte, desde comienzo del ejercicio hasta la fecha de su contestación.
3.- Cualquier otra información que en su opinión requiera ser revelada en nuestros estados Financieros.
4.- Valores que nuestra entidad adeude a ustedes por concepto de honorarios de su labor jurídica al corte de [fecha de
cierre de ejercicio].
Toda la información anteriormente solicitada se refiere al corte de [fecha de cierre de ejercicio]. Sin embargo,
agradeceremos que su respuesta incluya también los sucesos o actos producidos entre dicha fecha y la fecha en que emitan
su respuesta y que puedan incidir en las decisiones finales que se tomen con respecto a la información. Su respuesta la
pueden hacer llegar por correo urbano o correo electrónico a las siguientes direcciones:
[Nombre de la firma de auditoría o de Revisoría Fiscal]

[Dirección de Correo Urbano]
[Dirección de correo electrónico]
Sin otro particular, y agradeciendo de antemano su oportuna atención a la presente solicitud,

Atentamente
(Nombre del Representante Legal de la entidad auditada).

73
3.3.3.8Modelo Dictamen sin Salvedades que la Revisoría Fiscal Expidió para
el Cierre del Periodo 2007
En los dictámenes del año 2007, tuvieron que ver los efectos de la derogatoria de la aplicación de los
ajustes integrales por inflación. El Dictamen Limpio o sin Salvedades que los revisores fiscales,
expidieron por el año 2007, a las sociedades para las cuales prestaron sus servicios, y en el cual se
cumplen los requisitos exigidos en las normas del artículo 208 y 209 del Código de Comercio. En
este modelo se incluye una mención a los efectos de la derogatoria de la aplicación de los ajustes
integrales por inflación, que se produjeron durante el año 2007.135
Cuadro 23 Modelo de Dictamen sin Salvedades que la Revisoría Fiscal expidió para el Cierre del Periodo 2007.
Modelo de Dictamen sin Salvedades
A continuación se presenta un modelo de lo que sería un “dictamen limpio o sin salvedades” que los Revisores Fiscales
expedirían por el año 2007 a las sociedades para las cuales hayan prestado sus servicios, y en el cual se cumplen los
requisitos exigidos en las normas del art.208 y 209 del Código de comercio (nota: para estudiar los distintos tipos de
dictámenes que puede emitir un Revisor fiscal, a saber: 1) “limpio o sin salvedades”, 2) “con salvedades”, 3)
“negativo u opinión adversa” y 4) “abstención de opinión.
)
Este modelo aplica en los casos en que un mismo Revisor Fiscal haya examinado los Estados financieros del ejercicio 2006 y
los del 2007. Si se da el caso de que solo examinó los del ejercicio 2007 pero no los del 2006, en ese caso se deberá indicar tal
situación y mencionar el tipo de dictamen que emitió el anterior Revisor (ver circular externa Supe sociedades 14 de
septiembre .de 1997).
Es importante destacar que en los dictámenes del ejercicio 2007 se deberá hacer mención de que los estados financieros del
2006 sí fueron afectados por la aplicación de los ajustes por inflación exigidos en la norma del dec.2649/93 tal como rigieron
en dicho año pero que en el ejercicio 2007 tales ajustes ya no fueron aplicados por las derogaciones que de las normas
pertinentes del dec.2649/93 se hicieron mediante el dec.1536 de mayo de 2007.
Modelo del Dictamen sin salvedades

Señores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO S.A.
He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los correspondientes Estados de Resultados,
de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, por los años que terminaron en
esas fechas y las Revelaciones hechas a través de las Notas que han sido preparadas como lo establece el Decreto 2649 de
1993 y forman con ellos un todo indivisible. La elaboración de dichos estados financieros es responsabilidad de la
administración de la sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones consiste en expresar una opinión sobre ellos
fundamentado en mi auditoría.
Obtuve la información necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la auditoría de tal forma que se
obtenga seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están libres de errores de importancia. Una auditoría
incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes
revelaciones en los estados financieros. Así mismo, comprende una evaluación de las normas contables utilizadas y de las
estimaciones hechas por la administración de la sociedad, así como de la presentación de los estados financieros en su
conjunto. Considero que mi auditoría proporciona una base razonable para fundamentar la opinión que expreso a
continuación.
135
circularizaciones/
74
En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan
razonablemente la situación financiera de S.A. al 31 de diciembre de los años 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, aplicados de acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales años. Sobre el
particular, se debe tener presente que en el ejercicio 2006 los activos no monetarios de la empresa, al igual que su patrimonio,
fueron objeto de los ajustes integrales por inflación, pero que esas mismas partidas no fueron objeto de ajuste durante el año
2007 pues las normas del dec.2649 de 1993 que ordenaban la aplicación de los mencionados ajustes fueron derogadas, con
efectos desde el 1º de enero de 2007, mediante el dec.1536 de mayo de 2007.
Así mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditoría, conceptúo que: la contabilidad de la sociedad EL EJEMPLO
S.A., ha sido llevada conforme a las normas legales y a la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos
de los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la correspondencia, los comprobantes de
las cuentas, los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de
control interno, de conservación y custodia de los bienes de S.A. y los de terceros que están en su poder.
Además, conceptúo que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompañan y el Informe de Gestión
preparado por los administradores. Así mismo, en cumplimiento de lo dispuesto en el art.11 del dec.1406 de 1999, confirmo
que la sociedad ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema de seguridad social que le
competían en los años 2006 y 2007 sobre los trabajadores que estuvieron a su cargo durante tales años.
(Nombre del Revisor Fiscal)

Revisor Fiscal
Tarjeta profesional Nº XXXX
Ciudad, fecha.

75
3.3.3.9 Modelo de Cuestionario de Auditoría para el Área de Tesorería
En la ejecución de la auditoría es pertinente utilizar cuestionarios para evaluar el control interno de

la entidad y para determinar recomendaciones en los casos en que el auditor considere necesario. Se
presenta el Formato Modelo de Cuestionario de Auditoría para el Área de Tesorería.136
Cuadro 24. Formato Modelo de Cuestionario para el Área de Tesorería

Empresa: Cuestionario de Auditoría Fecha:
Entrevistado: Revisó:
Cargo: Versión:
Área: Tesorería
Generalidades SI NO N/A POND Observaciones

¿Se encuentra el área de tesorería separada de las otras
áreas?
¿Se encuentran segregadas las funciones dentro del
área?
¿Están establecidas las líneas de autoridad y
responsabilidad dentro del área?
¿Existen manuales de funciones y procedimientos
dentro del área?
¿Son conocidos dichos manuales y procedimientos por
todo el personal del área?
¿Se encuentran las cuentas bancarias autorizadas por
los directivos correspondientes?
Los firmantes de las cuentas bancarias, ¿están

autorizados por los directivos correspondientes?
¿Están todas las cuentas bancarias registradas en el
Mayor General, en el Diario de Caja y en el Libro de
Bancos?
¿Está centralizada la responsabilidad de los cobros y
depósitos de efectivo en el menor número de
personas posible?
¿Se efectúan controles o revisiones internas de las
operaciones realizadas dentro del área?
Operación de Fondos SI NO N/A POND Observaciones
¿Existen normas o instrucciones sobre el procedimiento
de cobranza?
¿Existen políticas para máximos y mínimos de
saldos en efectivo o cuentas bancarias?
¿Existen medidas de seguridad y protección de fondos
adecuados a los valores en cartera?
¿Existen funcionarios encargados de la custodia de las
cajas menores o fondos fijos?

circularizaciones/
76
¿Existe un seguro sobre los valores en tránsito de la
empresa?
Operaciones de Cobranza - Ingreso de
Fondos SI NO N/A POND Observaciones
¿Existen normas o instrucciones sobre el
procedimiento de cobranza?
¿Son comparados los registros de cheques y
valores con las anotaciones en el registro de
cobranzas?
¿Tienen acceso a los ingresos de caja, personas ajenas
al área?
¿Son depositadas las cobranzas diariamente?
¿Se depositan y contabilizan rápidamente los
depósitos de los clientes y los pagos por adelantado?
Operaciones de Desembolsos - Egresos de

Fondos SI NO N/A POND Observaciones
¿Existen normas y procedimientos para el pago con
cheque?
¿Son todos los pagos efectuados mediante
cheque?
Para efectuar un egreso, ¿se requiere una orden de
pago?
¿Son los talonarios de cheques o chequeras que no
están en uso, controlados en forma tal que impidan
su utilización indebida?
¿Se efectúan los egresos de fondos solamente con
base en comprobantes debidamente aprobados,
autorizados y con justificativos
adjuntados?
¿Se realizan los pagos de gastos menores por medio
de fondos fijos?
¿Se comprueban frecuentemente los fondos

mediante arqueos sorpresivos?
¿Son las conciliaciones preparadas y supervisadas
por un empleado que no tiene intervención en la
preparación, aprobación o firma de los cheques
emitidos, ni que maneja el
dinero?
Fuente: Formato. Planilla de Circularizaciones. Enero 29 de 2016. http://actualicese.com/modelos-y- formatos/planilla-
de-circularizaciones/.
3.3.3.10Modelo de Circularización Bancaria de Información Financiera
Uno de los procedimientos usados en auditoría para verificar los saldos de las cuentas contables por
medio de fuentes externas es la Circularización, para tal efecto, se publica un modelo para hacerlo
con las entidades bancarias, con quien se tenga cualquier tipo de relación.137
137
circularizaciones/
77
Cuadro 25. Formato Circularización Bancaria de Información Financiera
Ciudad y fecha
Doctor
(Nombre del Gerente Financiero o quien corresponda)

(Cargo).
(Nombre de la Entidad Financiera)

(Sede de la oficina)
Ciudad
Estimado (Apellido del Gerente del banco):
Para efectos de la auditoria que está practicando nuestro Revisor Fiscal, solicito diligenciar el formato adjunto y
enviarlo directamente al e-mail [email protected]
Si no existen datos en algún renglón, indicarlo así: “NO EXISTE”.
Cordialmente,
NOMBRE DEL GERENTE O REPRESENTANTE LEGAL

Doctor
Nombre de la firma o del revisor fiscal
Revisor Fiscal
Nombre de la Empresa para quien presta sus servicios
[email protected]
Cali
1. Por la presente informamos a ustedes que, al cierre de operaciones en 31 de diciembre de 2012, nuestros
libros mostraban el (los) siguientes saldos de cuentas bancarias a favor o a cargo de
SI ESTA CUENTA DEVENGA

SALDO (S) A FAVOR O A NUMERO DE LA CUENTA INTERESES – INDIQUE TASA
CARGO
2. También informamos que el mencionado depositante, al cierre de operaciones en esa misma fecha nos era deudor
directo, por concepto de préstamos, por un valor de $ , compuesto así:
78
INTERES
TIPO PAGADO
VALOR ($) FECHA PRÉSTAMO FECHA VENCIMIENTO
3. El depositante nos era deudor eventual como endosante de giros descontados, como fiador o garante, al cierre de
operaciones en esa fecha, por un valor total de $ , compuesto así:
FECHA DE
VALOR ($) NOMBRE DEL GIRADOR FECHA DE GIRO VENCIMIENTO
4. Otras obligaciones directas o eventuales, cartas abiertas de crédito y gravámenes, etc.:
5. Acompañamos detalles de valores en custodia y otros documentos que afectan al cliente.
FECHA
NOMBRE Y FIRMA AUTORIZADA
NOTA: Si existe más de una cuenta, diligenciar un formato por cada una.
3.3.3.11 Modelo de Acta de Estructuración de la Auditoría
El Acta de Estructuración de la Auditoría, es un documento en el que se acuerda entre las partes

(empresa a auditar y firma auditora) el cronograma de actividades, las fases y el valor del servicio de
auditoría. De igual manera, se proponen los auditores que estarán a cargo de la labor y los auxiliares
si los hay. El modelo del Acta de Estructuración de la Auditoría es el siguiente:138
138
circularizaciones/
79
Cuadro 26. Formato de Acta de Estructuración de la Auditoría
Acta de Estructuración de la Auditoría
Ciudad, Fecha
Se verifica el quórum y se procede a dar inicio a la reunión.
Asistentes: Director(a) General de , Coordinador(a) Administrativo(a)

y el Representante Legal de .
El grupo de auditoría presenta su portafolio de servicios de auditoría de los

Estados Financieros junto con el cronograma y presupuesto detallado de la misma. Se
proponen actividades agrupadas en cuatro (4) etapas: Inicio de la
auditoría, Programación de la auditoría, Desarrollo de actividades e Informe final de auditoría.
En su propuesta, postulan al Señor

como Auditor Líder, por su amplio conocimiento en el tema de los sistemas de información contable.
Como Auditores Sénior, participarán los siguientes:
,
,
y
. Todos debidamente registrados,
habilitados y capacitados para realizar el plan de auditoría.
El monto de la inversión final propuesta en el plan de auditoría asciende a

, cubriendo el pago total de: honorarios,
transportes, viáticos, impuestos, retenciones, gastos de administración e imprevistos.
Director(a) General y Coordinador(a) Administrativo(a) de proponen

dos pagos iguales, uno al inicio de la auditoría y otro en el momento de entrega del informe final,
que serán consignados a la cuenta corriente de ; el representante de
esta última acepta los términos y acuerda iniciar la auditoría el día del mes de
del .
Estando todos de acuerdo se concluye la reunión.
Elaboró: Área jurídica

Aprobó: Director(a) General
Fuente: Formato. Planilla de Circularizaciones. Enero 29 de 2015. http://actualicese.com/modelos-y-

80
3.3.3.12 Modelo de Dictamen de Entidades del Grupo 1
Con la implementación de la Norma de Aseguramiento de la Información, dentro de las que se

encuentran contenidas las Normas Internacionales de Auditoría, se presenten cambios tanto en el
ejercicio como en los informes emitidos por quienes ejercen la revisoría fiscal; por tal razón, a
continuación, se presenta un Modelo de Dictamen de Entidades pertenecientes al Grupo 1*.139
*Al Grupo 1, pertenecen las entidades de emisores de valores, entidades de interés público, entidades que
tiene Activos totales superiores a treinta mil (30.000) salarios mínimos legales vigentes o planta de personal
superior a doscientos (200) trabajadores; que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y
que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos:140
Sea subordinada o sucursal de una compañía extranjera, que aplique las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), ser subordinada o matriz de una compañía nacional, que deba aplicar NIIF;
realizar importaciones (pagos al exterior) o exportaciones (ingresos del exterior) que representen más del
50% de las compras (gastos y costos), del año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa,
y ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.
Una empresa emisor de valores, es aquella que requiere financiamiento y acude al mercado de valores para
obtenerlo. Sector público: gobierno federal, gobiernos locales, instituciones y organismos gubernamentales.
Sector privado: instituciones financieras (bancarias y no bancarias). Sector paraestatal: empresas con
participación de capital gubernamental y de capital privado. Una entidad de interés público, es aquella
autorizada por la autoridad estatal competente, para captar, manejar o administrar recursos del público,
establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas
financieras, sociedades de capitalización, sociedades Comisionistas de bolsa, sociedades administradoras
de fondos de pensiones y cesantías privadas.
Es subordinada una empresa, cuando no puede tomar decisiones por sí sola, sino que depende de terceras
empresas que la controlan, es decir, de una empresa matriz o controlante.
139
circularizaciones/
140
Grupos y fechas para aplicar las NIIF en Colombia. Http
81
Cuadro 27. Formato Modelo de Dictamen de Entidades del Grupo 1
Modelo de dictamen de Entidades del Grupo 1
Señores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO S.A.
He examinado el Estado de la Situación Financiera de EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de 2014 y 2013, y los correspondientes
Estados de Resultados Integral, de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo, por los años que terminaron en estas
fechas y las revelaciones hechas a través de las notas que han sido preparadas como lo establecen los Decretos 2784 de 2012 y 2615
de 2014 y forman con ellos un todo indivisible. La elaboración de dichos estados financieros es de responsabilidad de la
administración de la sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones consiste en expresar una opinión sobre ellos fundamentado en las
Normas Internacionales de Auditoría.
Obtuve la información necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la auditoría con base en la NIA 300, de tal forma que se obtenga
seguridad razonable en cuanto a si los Estados Financieros están libres de errores de importancia. Una auditoría incluye el examen
sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los Estados
Financieros. Así mismo, comprende una evaluación de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la
administración de la sociedad, así como de la presentación de los Estados Financieros en su conjunto. Considero que mi auditoría
proporciona una base razonable para fundamentar la opinión que expreso a continuación.
De acuerdo con el Artículo 3 del Decreto 2784 del año 2012 en el cronograma de aplicación se estableció que el año 2014 sería el
período de transición; por lo tanto, la información financiera al período terminado en el año 2013 fue preparada bajo las normas
establecidas en el Decreto 2649 de 1993 y que sirvió de base para elaborar el Estado de la Situación Financiera de Apertura en enero 1
del año 2014; con base en lo anterior la presentación de la información financiera comparativa, no es uniforme.
En mi opinión, los Estados Financieros mencionados, tomados fielmente del programa de contabilidad, debidamente licenciado y
adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situación financiera de la sociedad EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de los
años 2014 y 2013, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en estas fechas, de
conformidad con los conceptos y principios de contabilidad regulados en los Decretos 2784 del año 2012, y 2615 del 2014, aplicados
de acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales años; sin embargo, no hay uniformidad en la información financiera
comparativa, tal como se expresa en párrafo tercero de este informe.
Así mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditoría, conceptúo que: la contabilidad de la sociedad EL EJEMPLO S.A. ha
sido llevada conforme a las normas legales y a la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los
administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los
libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de control interno, de
conservación y custodia de los bienes de EJEMPLO
S.A. y los de terceros que están en su poder.
Además, conceptúo que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompañan y el Informe de Gestión preparado por
los administradores. Así mismo, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 11 del Decreto 1406 de 1999, confirmo que la
sociedad ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema de Seguridad Social que le competían en los años
2014 y 2013 sobre los trabajadores que estuvieron a su cargo durante tales años.
(Nombre del Revisor Fiscal)

Revisor Fiscal
Tarjeta profesional Nº XXXX
Ciudad, fecha
Dirección (Cumpliendo con la NIA 700).
Fuente: Formato. Planilla de Circularizaciones. Enero 29 de 2015. http://actualicese.com/modelos-y-
82
3.3.3.13 Modelo de Acta Carta de Compromiso de Auditoría
Una carta de compromiso es un documento en el cual la empresa de auditoría se responsabiliza en

cumplir con lo presentado en la propuesta técnica, y una vez aceptada, no se puede cambiar el
compromiso ya establecido. A continuación, se presenta un modelo de carta de compromiso de
auditoría; el cual debe ser ajustado a las necesidades de cada entidad.141
Cuadro 28. Formato Carta de Compromiso de Auditoría.
Carta de compromiso de auditoría
Ciudad, Fecha.
Señores:
Nombre de la Empresa
Dirección
Ciudad
Apreciados señores:
Con la presente, confirmamos nuestro acuerdo sobre lo convenido para llevar a cabo el examen del Estado de
Resultados, Balance General, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambio en la Situación Financiera de la
entidad , correspondiente al año terminado en
diciembre 31 de 201_, con el fin de expresar nuestra opinión profesional sobre si los estados financieros se
presentan de acuerdo con las normas contables vigentes.
Nuestra opinión se basará en el examen que realizaremos de los libros y registros que sirvan de respaldo a los
estados financieros mencionados, inspección de ciertos activos, revisión del sistema contable, correspondencia
con diversas personas y compañías con las que mantienen negocios y declaraciones de los empleados y
funcionarios.
No revisaremos por completo y en detalle las actividades, sino que haremos pruebas selectivas, y el alcance de
dichas pruebas dependerá en gran parte de la evaluación que hagamos del Sistema de Control Interno. Este
examen se llevará a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA.
La responsabilidad primaria por mantener registros contables adecuados y un sistema efectivo de control interno,
así como por la preparación correcta de los estados financieros, recae sobre los funcionarios de la compañía.
El propósito de este trabajo es profundizar las operaciones y los resultados de las cifras para emitir una
opinión sobre la presentación de los estados financieros, y no el detectar desfalcos, fraudes o irregularidades. Por
supuesto, estaremos atentos a cualquier indicio de estas irregularidades e inmediatamente las haremos conocer
para los correctivos correspondientes.
Realizaremos:
141
circularizaciones/
83
4. Trabajos previos en las oficinas durante los meses de , y de 201_.
5. Regresaremos para hacer la revisión final de las cifras a partir del día del mes del año 201_.
6. En el cumplimiento de los procedimientos obligatorios de auditoría, enviaremos a nuestros delegados para
que estén presentes y observen la toma de inventarios físicos al término de diciembre 31 de 201_.
Como acordamos en las reuniones previas a nuestra contratación, su personal deberá tener preparadas:
 La Declaración del Impuesto de Renta y Complementarios con todos los anexos.

 La clasificación por antigüedad de la cartera.
 La relación de todas las adiciones a la propiedad, planta y equipo.
Nos comprometemos a entregar nuestra opinión sobre los Estados Financieros el día del mes de
de 201_.
Cordialmente,
Socio Principal

Los Formatos para Auditoría Externa, contienen una serie de puntos que le ayudan a los auditores
externos a presentar propuestas responsables que ofrece la creación y protección de valor con sus
clientes; los modelos de formatos de auditoría externa, deben ser ajustados a las necesidades
particulares de cada cliente, y su objetivo es que sirvan de partida para la elaboración de las
propuestas de Auditoría Externa en las entidades que lo requieren.
84
4. FORMACIÓN IMPARTIDA POR LAS INSTITUCIONES DE EDUCACIÓN SUPERIOR A
NIVEL DE PREGRADO Y SU APORTE AL DESARROLLO PROFESIONAL DEL AUDITOR
EXTERNO.
En este capítulo se propone analizar cada currículo académico de las Instituciones de Educación
Superior, en adelante IES, que ofrecen el programa de Contaduría Pública en el municipio de
Santander de Quilichao, Cauca, con la finalidad de comprender el papel de la auditoría externa en la
formación profesional, dado que, los contadores públicos deben ser profesionales integrales ,citando
a Schon la formación integral impulsa el ejercicio de la capacidad intelectual, humanística y
artística142es decir debe ser capaz de desempeñarse en cualquier área, para el caso en cualquier área
de la contaduría pública, sin embargo, de acuerdo a la experiencia el plan de estudio del programa en
cuestión, en mayor proporción está formando y preparando para ejercer la técnica contable.
Por lo tanto, este capítulo expone cada plan de estudio de las distintas IES que ofrecen el programa
de Contaduría Pública en el Municipio de Santander de Quilichao bajo modalidad presencial, las
cuales son la Universidad del Valle sede Norte del Cauca, la Fundación Universitaria de Popayán
Sede Norte y la Corporación Universitaria Unicomfacauca Sede Santander de Quilichao.
A continuación, se realiza el análisis de cada una de ellas.
4.1 UNIVERSIDAD DEL VALLE
La Universidad de Valle Sede Norte del Cauca tiene su sede en el municipio de Santander de
Quilichao, Cauca en donde se ofrecen el Programa de Contaduría Pública en jornada diurna y
nocturna bajo modalidad Presencial y una duración de 10semestres. Según información publicada
por la Universidad los objetivos del programa de contaduría son:
a. “Formar y educar al estudiante de tal forma que sea: Un profesional de altas

calidades humanas e intelectuales que le permitan ser un constructor de su
sociedad, un respetuoso de las normas universales de la ética, un profesional que
promueva y defienda el reconocimiento del otro.”143
b. “Formar y educar al estudiante de tal forma que sea: Un conocedor del entorno
económico, tecnológico, cultural, político y legal en el que se produce y se interpreta
la información contable-financiera y administrativa de las organizaciones. Un
142
Donald Schön, la formación de profesionales reflexivos hacia un nuevo diseño de la enseñanza y el aprendizaje en las
profesiones 1992.temas de Educación Paidós ministerio de educación y ciencia. Barcelona p 27
143
Universidad del valle, objetivos del programa contaduría pública http://administracion.univalle.edu.co/contaduria-
publica
85
profesional capaz de desempeñarse técnicamente de una manera excelente, a la
vez que conozca y comprenda las diferentes escuelas de pensamiento que
propenden por el desarrollo del conocimiento contable, financiero y administrativo a
través de la investigación.” 144
c. Formar y educar al estudiante de tal forma que sea: Un profesional capaz de

reconocer y comprender que el trabajo es un hecho social que permite la relación
consigo mismo, la relación con los demás y la relación con la naturaleza.145
d. Un conocedor de que su profesión tiene una relación con el desarrollo de la sociedad

en tanto que ella es fuente para: la planeación, dirección y control económicos;
generar confianza entre inversionistas, ahorradores y público en general; velar por el
funcionamiento de las instituciones y por el uso racional de los recursos.146
Según lo anterior, El egresado del programa de Contaduría Pública debe ser un profesional hábil
para aplicar las normas, diseñar procesos para el registro, el control y el proceso de revelación de
información contable financiera, capaz de identificar y solucionar problemas, de trabajar en equipo,
dirigir personal y proyectar la imagen de la organización, realizar investigación entre otros aspectos
y habilidades
4.1.1 Contenido Curricular
Es conocido, que las mallas de los programas académicos a nivel superior, están determinadas por
créditos académicos. Un crédito académico es una unidad que mide el tiempo estimado para una
actividad académica en función de las competencias que se espera que se desarrollen en la carrera,
por lo tanto, se puede inferir que a mayor número de créditos mayor es el énfasis e importancia de
las asignaturas. En este sentido, la Universidad del Valle cuenta con la siguiente malla curricular:
144
Ibíd.
145
Ibíd.
146
Ibíd.
86
87
Fuente http://fayol.univalle.edu.co/Programas/Pregrados/Contaduria/feb-jun-2015/Malla_3841_Noc-
Resolucion_091_de_2002.pdf
En conclusión, en la malla curricular se cuenta con 12 créditos de un total del 150 para temas
relacionados con la auditoria, repartidos en cuatro materias como lo son Fundamentos de Control de
auditoría, control y auditoria, control de gestión y revisoría Fiscal, donde la profundización de la
auditoría externa es muy poca, por lo cual el énfasis en relación a la integralidad que se pretende es
corto.
En contraste se encuentra el Proyecto Educativo del Programa (PEP) Programa Académico de

Contaduría Pública
El Proyecto Educativo del Programa (PEP) presenta la filosofía que soporta el proceso formativo del
Programa Académico de Contaduría Pública, adscrito a la Facultad de Ciencias de la
Administración de la Universidad del Valle. Este documento explicita, primero, cómo el Programa
asume las perspectivas tanto disciplinares como profesionales
88
de la Contabilidad1 en el marco de las misiones y las visiones de la Universidad y la Facultad de
Ciencias de la Administración, y segundo, cómo el Programa se inserta en los postulados formativos
y educativos que guían el camino planeado por la Universidad. Lo anterior, ha sido fruto del Plan de
Mejoramiento (2006-2010) que busca potenciar la calidad del Programa Académico.
Dicho de otro modo, el PEP deja claramente estipulada la manera como se materializa la misión de
la Universidad del Valle en el Programa Académico de Contaduría Pública: “… educar en el nivel
superior, mediante la generación y difusión del conocimiento en los ámbitos de la ciencia, la cultura
y el arte, la técnica, la tecnología y las humanidades, con una autonomía y vocación de servicio
social. Atendiendo a su carácter de institución estatal, asume compromisos indelegables con la
construcción de una sociedad más justa y democrática”.
Podemos determinar como en la universidad del Valle sede norte del cauca se brinda el programa de
contaduría pública, sin embargo se puede observar que el área de Auditoria se empieza solo a ver a
partir de séptimo semestre con Fundamentos de Auditoria, evidenciando la inexistencia del estudio
puntual de la auditoría Externa, convirtiéndose en formación superficial en cuanto la auditoria, pues
no se profundiza y no se refleja como una rama importante de la contabilidad, la cual le brinda a al
futuro contador público un conocimiento integral, al servicio de las empresas del municipio que
presentan necesidades por solucionar.
4.2 FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DE POPAYÁN
La fundación universitaria de Popayán, es una institución de educación superior de carácter privado

que desde hace 34 años ofrece programas de educación superior en la ciudad de Popayán, cuenta
con una sede en el municipio de Santander de Quilichao desde el año 2011 cuando incursiona
con sus programas de estudio ofertando Contaduría Pública, Arquitectura, Ingeniería de sistemas,
ingeniería Industrial y Derecho.
En cuanto al programa de Contaduría pública que ofertan, se identifica que este tiene un plan de
estudio presencial durante nueve semestres y esta enfatizado a aspectos relacionados con enfoque
financieros, dejando al margen la propuesta de profesional integro, que es la que muestra en su perfil
profesional del egresado.
89
4.2.1 Plan de Estudio
Semestre I Semestre VI
Fundamentos de matemáticas Aplicaciones tecnológicas contables y

financieras I
Contabilidad financiera I Macroeconomía
Comunicación oral y escrita Teoría de la inversión
Instituciones jurídicas y derecho constitucional Legislación tributaria II
Deporte formativo Sistemas, análisis y gestión de costos I
Semestre II Semestre VII
Cálculo Sistemas, análisis y gestión de costos II
Contabilidad financiera Economía colombiana
Fundamentos de economía Gerencia financiera
Electiva socio humanística I Aplicaciones tecnológicas contables y

financieras II
Fundamentos de derecho comercial Contabilidad internacional
Semestre III Semestre VIII
Álgebra lineal Auditoría
Contabilidad financiera III Legislación económica y financiera
Estadística descriptiva Finanzas corporativas y mercado de valores
Teoría y pensamiento organizacional Temas avanzados de contabilidad
Fundamentos de derecho laboral Sistema de Información general
Electivo socio humanística II Proyecto de grado I
90
Semestre IV Semestre IX
Macro contabilidad Auditoría de grandes riesgos
Estadística inferencial Revisoría fiscal
Microeconomía Formulación y evaluación de proyectos
Electivo socio humanística III Práctica profesional (laboratorio integral)
Teoría contable Contabilidad y finanzas públicas
Matemática financiera Proyecto de grado II
Semestre V
Legislación tributaria I
Ética y responsabilidad social
Teoría general de sistemas
Investigación contable
Fundamentos de mercadeo
Fuente http://fup.edu.co/web_2014/item/contaduria-publica-sede-norte/
Presenta un plan de estudio por nueve semestres, enfatizando en lo financiero pues de 160 créditos
que son en el total del programa, 27 son dedicados al aspecto financiero y solo en 2 materias que
tienen en el semestre octavo y noveno es que se ve incluida la formación en auditoria, una materia
que se llama auditoria y la que le sigue auditoria grandes riesgos, las cuales tienen un total de solo 6
créditos y en ninguna de las dos profundiza y forma en cuanto auditoría externa.
Razón por la cual es posible visualizar que la formación en auditoría externa no es tenida en cuenta,
en el proceso de formación del estudiante de contaduría pública, quien a futuro se visualiza con un
perfil profesional de conocimiento integral, capaz de aportar a las diferentes necesidades que
presenta el sector empresarial.
Por lo tanto este futuro profesional, en el ámbito laboral debe estar en la capacidad de incursionar en
cualquier campo contable como, según se plantea su perfil profesional, pero ya que, su énfasis es
financiero y de acuerdo a su formación, no tiene las herramientas
91
para ejercer la auditoría externa que es el tema en cuestión, se reitera que la formación en auditoría
externa, aporta al conocimiento del futuro profesional, dándole herramientas para incursionar y
afianzar su formación como contador público.
4.3 CORPORACIÓN UNIVERSITARIA DE COMFACAUCA –UNICOMFACAUCA
La corporación universitaria de Comfacauca, de carácter privado, tiene la sede principal en la ciudad

de Popayán, quienes inicialmente tenían el nombre de instituto tecnológico Comfacauca, y tenían
oferta al público únicamente en carreras tecnológicas, énfasis el cual tenía la institución, pues
apostaban a lo técnico porque era lo que para aquel entonces demandaban las empresas del
municipio del Cauca, posteriormente ofertaron carreras profesionales, tanto en su sede principal,
como en las sedes ubicadas en Santander de Quilichao y en Puerto Tejada.
Solo a partir del 2009 fue otorgado el carácter de institución universitaria, y oferta programas
universitarios, a partir del 2012 los cuales, extiende a la sede de Santander de Quilichao.
La corporación universitaria Comfacauca, propone un perfil profesional para el contador público,

donde este, es capaz de desempeñarse en distintas áreas, desde implementar, auditar, analizar,
gerencia, asesorar y ser revisor fiscal, de acuerdo a este perfil que proponen se coteja si la formación
que ofrecen, es la requerida para que este futuro profesional se desempeñe como auditor externo.
4.3.1Plan de estudio
92
Fuentehttp://www.unicomfacauca.edu.co/phocadownload/Pregrados_2016/Contaduria%20Publica.pdf
Se detalla en su currículo que la corporación universitaria Comfacauca, ofrece un programa de

pregrado denominado contaduría pública, el cual consta de diez semestres y 168 créditos, de los
cuales solo 9 son relacionados con el área de auditoría, notablemente se identifica que su énfasis es
netamente financiero, alejando la posibilidad de lograr el perfil que proponen.
Es evidente que, para lograr un perfil de carácter integral, la formación que se plantea en la
universidad no es la apropiada, manifestando una vez más, la necesidad de realizar este aporte
de formación, para el futuro contador público en auditoría externa, pues este da herramientas al
futuro profesional, para ser más competitivo, y capaz de realizar una auditoría externa en la
organización que lo requiera.
93
5. CONCLUSIONES
Como conclusión general, se tiene que la formación que se imparte por las Instituciones de
Educación Superior que hacen presencia en el municipio de Santander de Quilichao, no b brindan la
formación necesaria para lograr la formación integral del profesional. En este sentido, la auditoría
externa, como formación del futuro contador público y su rol como auditor externo, debe
profundizar en aspectos generales y de importancia como lo son los conocimientos éticos y de
valores, el respeto a la transparencia y la honestidad en el ejercicio de examen y evaluación
emitiendo opinión independiente e imparcial, examen crítico y sistemático del control interno, de
estados financieros, expedientes, operaciones administrativas y contables, emisión de informes
acertados al término del examen y demostrar conocimiento combinado y completo de principios y
procedimientos contables, y una receptividad mental imparcial y razonable, que da fe pública y crea
confianza para contratarlo, para defender los intereses sociales y societarios, con equilibrio entre la
actuación y la proyección de las organizaciones. Sin embargo, desde el currículo no se evidencia
plenamente que durante el programa de pregrado el estudiante pueda potencializar y comprender la
responsabilidad e importancia de la auditoría externa.
De acuerdo a lo anterior, es necesario reconocer la importancia de la auditoría externa en los

programas de contaduría pública de las universidades y corporaciones, reflejándolas en el currículo,
pues la formación en esta área es mínima y se enseñanza como un cúmulo de conceptos que hacen
parte de una rama pero que, finalmente no evidencia y educa frente a la rama en sí, siendo
fundamento de la contaduría pública. Por lo cual, es necesario formar al futuro contador público no
como técnico, sino formarlo con un enfoque holístico.
94
6. RECOMENDACIONES
Las IES del municipio de Santander de Quilichao Cauca deben reconocer que, el entorno de las
organizaciones de acuerdo a las nuevas políticas generadas por el estado y el medio ambiente,
ha generado un nuevo tipo de necesidades, por lo tanto, deben reformar el enfoque de los programas
dado que no está respondiendo a las necesidades del medio.
El auditor externo para que cumpla con el propósito de auditoría, debe realizar una auditoría
integral, donde se evalué crítica, sistemática y detalladamente los sistemas de información financiera
y gestión del sujeto de revisión obligado, realizada con independencia y utilizar técnicas de
auditoría, emitir un informe y dictamen profesional sobre la razonabilidad financiera, eficiencia,
eficacia, economía, transparencia y honradez en el manejo de los recursos, la inclinación hacia las
normas de auditoría, postulados básicos de contabilidad gubernamental y demás disposiciones
legales, que sean aplicables.
A auditores externos revisar que empresas sujetas de evaluación y revisión, observen y apliquen en
sus operaciones registros contables y presupuestales, criterios de eficiencia, eficacia, economía,
transparencia, honradez, para el logro de sus objetivos, así como las disposiciones legales.
A las Instituciones de Educación Superior, que ofertan el programa de contaduría pública, que, en su
programa de formación, a partir de determinado semestre, le den la posibilidad al futuro contador
público de irse cultivando en el área que, a él, le apasione y no, precisamente solo en el enfoque que
impone el plan académico.
A las universidades existentes en el municipio de Santander de Quilichao, crear especializaciones en

el área de auditoría externa, para los contadores que han recibido el título de contador público,
afiancen más sus conocimientos en los aspectos inherentes a la auditoría externa, y puedan dar fe
pública, creen confianza para que contraten su asesoría, en defensa de intereses sociales y
societarios, con equilibrio entre su actuación y proyección.
95
BIBLIOGRAFÍA
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RODRÍGUEZ VALENCIA, Joaquín. Control Interno un Efectivo Sistema para la Empresa. México:
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Edición. 2013, p, 13-17. ISBN: 978-607-32-2640-0.
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TAMAYO T., Mario. El Proceso de Investigación Científica. México: Editorial Limusa Noriega
Editores, Cuarta Edición. 2003, p, 37.
98
Anexo A.
ÍNDICE ALFABÉTICO DOBLE NUMÉRICO E ÍNDICE NUMÉRICO
ÍNDICE ALFABETICO ÍNDICE

NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE CÉDULA DOBLE NUMERICO NUMERICO
PUC
Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1
Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2
Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3
Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4
Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5
Estado de Resultados Costo de Ventas Hoja de Trabajo PyG/3 6
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Fijos) Analítica A2 110510
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA E. Analítica D1 1435
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS Sumaria E 15
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Sumaria E3 151605
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
99
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Analítica G1 1705
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN ACCIONES Analítica H1 190505
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CC/1 2335
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA CC/4 2370
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS DD 24
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS VFC DD/1 240405
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR DD/2 2408
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE CESANTÍAS EE/3 2515
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES LABORALES EE/6 2540
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF 26
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE CESANTÍAS FF2 201010
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
100
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO GG3 34
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANT. GG5 37
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES GG6 38
Fuente: CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Concepto Universal de Auditoría. Teoría General de la Auditoría y
Revisoría Fiscal. Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas. Departamento de Ciencias Contables.
101
Anexo B.
ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

ELEMENTOS DEL DICTÁMEN DEL REVISOR FISCAL DESCRIPCIÓN DE LOS ELEMENTOS
El dictamen del Revisor Fiscal forma parte de un voluminoso paquete de
informes que se presentan a la Asamblea General o Junta de Socios, por lo
cual es importante titularlo en debida forma para distinguirlo del resto de
TÍTULO DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
informes. El título es "Dictamen del Revisor Fiscal".
El dictamen sobre los estados financieros emitido por el Revisor Fiscal tiene
como destinatario principal los Accionistas o los Socios de la Compañía
examinada, a quienes este último debe dependencia según lo estipulado por el
DESTINATARIOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL.
Código de Comercio en el inciso 2 del artículo 210. Sin embargo, los
usuarios del dictamen del Revisor Fiscal son los
mismos del dictamen del Auditor Externo, pues cumple con todas las
características del primero.
PRIMER PÁRRAFO:
Al igual que en el dictamen del Contador Público Independiente, el Revisor
Fiscal debe identificar claramente los estados financieros examinados,
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS usualmente los mismos que examina el auditor Externo. Todo lo discutido
SOMETIDOS A EXAMEN. acerca de la identificación de los estados financieros en el dictamen del
auditor Independiente se aplica al dictamen del
Revisor Fiscal.
UNA DECLARACIÓN DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboración de los estados y la del
SON RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA. revisor fiscal en lo referente a su evaluación también al igual que en el caso
del auditor independiente debe dejarse explícita. Los estados financieros son
elaborados por la Compañía y aunque el revisor fiscal es parte de la
organización como cabeza del órgano de control
societario, su responsabilidad se circunscribe a expresar una opinión sobre
esos estados financieros como resultado de su examen.
LA RESPONSABILIDAD DEL CLIENTE EN CUANTO A LA Los estados financieros son elaborados por la Compañía y aunque el revisor
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS Y LA DEL REVISOR FISCAL EN fiscal es parte de la organización como cabeza del órgano de control
LO REFERENTE A SU EVALUACIÓN TAMBIÉN AL IGUAL societario, su responsabilidad se circunscribe a expresar una opinión sobre
QUE EN EL CASO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE DEBE esos estados financieros como resultado de su examen.
DEJARSE EXPLÍCITA.
SEGUNDO PÁRRAFO:
El dictamen del Revisor Fiscal debe hacer referencia en el párrafo del alcance
lo siguiente: "Mi examen fue practicado de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia...". El Código de
Comercio no menciona que el examen del Revisor Fiscal debe ser realizado
conforme a Normas de Auditoría de General Aceptación, sino de acuerdo a
técnicas de "Interventoría de Cuentas", pero sin definir el significado de dicha
UNA DECLARACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA expresión. Sin embargo, la práctica de la Revisoría Fiscal ha asimilado estos
SEGUIDAS. términos como Normas de Auditoría de General Aceptación, por analogía
de la función a desempeñar comparada con la del auditor Independiente.
Además, el Revisor Fiscal debe cumplir con los lineamientos prescritos por la
Ley 43, que establece en su artículo 7o., las Normas de Auditoría de General
Aceptación, omitiendo referencia alguna a las técnicas de Interventoría de
Cuentas. Cabe aquí con mayor razón la observación realizada en el mismo
acápite del dictamen del auditor independiente, el revisor fiscal debe explicar en
qué consisten las normas de auditoría que aplicó y como estas se reflejarán
en la calidad del trabajo. No comprendemos por qué el Consejo Técnico
al referirse en sus
Declaraciones Profesionales sobre el dictamen del revisor fiscal no se apartó
del SAS-58 y en forma creativa mejoró el dictamen obligando a
102
explicar las normas de auditoría seguidas. Sin embargo, esto no obsta para que
cualquier revisor fiscal en su informe las explique, pues no irá en contra de los
mínimos establecidos por la profesión. Nuestra sugerencia es hacerlo para
brindar una mayor información a los usuarios del informe del revisor fiscal.
Una declaración de que las Normas de Auditoría de Aceptación General requiere

también que el revisor fiscal planifique y desarrolle el examen de auditoría
para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están
libres de errores o falsedades de importancia relativa. La frase aconsejada es: "
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Y SEGURIDAD DE Esas normas requieren que el trabajo se planifique y se lleve a cabo
INEXISTENCIA DE ERRORES IMPORTANTES. de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre los
estados financieros están libres de
errores y falsedades de importancia".
El revisor fiscal debe manifestar que su examen está basado en pruebas de
las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;
una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las
estimaciones realizadas por la Administración y una evaluación de los estados
financieros presentados como una totalidad. La frase de la declaración sería del
UNA DECLARACIÓN DE QUE LA UNA AUDITORÍA INCLUYE UN siguiente tenor: "Una auditoría incluye el examen, sobre una base
EXAMEN BASADO EN PRUEBAS. selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas
informativas sobre en los estados financieros. Una auditoría también
incluye la evaluación de las normas o principios contables
utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la
Administración, así como la evaluación
de la presentación global de los estados financieros."
El revisor fiscal debe declarar que la realización de su examen le suministró
una evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta
declaración nace de la obligación impuesta en la norma relativa a la ejecución
del trabajo que versa sobre la obtención de Evidencia Suficiente y
UNA DECLARACIÓN DE QUE SU EXAMEN LE HA PROVISTO Competente. La declaración podría ser: " Considero que mi auditoría
DE UNA EVIDENCIA SUFICIENTE PARA SU OPINIÓN. proporciona una base razonable para
expresar mi opinión."
Al declarar el revisor fiscal el alcance de su examen, realiza una
manifestación clara e inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca del
UNA DECLARACIÓN SOBRE EL ALCANCE DEL EXAMEN mismo y por consiguiente ha aplicado todas las técnicas y procedimientos
REALIZADO. AL IGUAL QUE EN EL DICTAMEN DEL necesarios que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y
CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE, EL REVISOR FISCAL competente (en calidad) para la emisión de una opinión sobre los estados
DEBE DETERMINAR EL ALCANCE DE SU EXAMEN. financieros. Debe manifestar "...y en consecuencia incluyó la obtención
de la información necesaria para el fiel cumplimiento de mis
funciones de revisor fiscal, las pruebas de los documentos, libros y
registros de contabilidad, así como otros procedimientos de
auditoría."
En esta parte del dictamen, el revisor fiscal puede reemplazar, si lo desea, las
frases "procedimientos de Auditoría" por: " procedimientos aconsejados
por la Interventoría de Cuentas...", para de esta manera
cumplir en forma literal lo dispuesto por el Código de Comercio.
TERCER PÁRRAFO:
El Revisor Fiscal tiene también la obligación de expresar una opinión sobre
los estados financieros examinados tomados en conjunto o según el caso hacer
salvedades o negarla. Es idéntica al dictamen del Contador Público
Independiente. El párrafo de la opinión se inicia con la frase: "En mi opinión."
para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinión personal
del auditor por la cual este asume la responsabilidad.
UNA EXPRESIÓN DE OPINIÓN NEGACIÓN DE LA MISMA El inicio del párrafo que reza: "En mi opinión, los estados financieros
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN anteriormentemencionados,", puede ser adicionado por el Revisor Fiscal
CONJUNTO. con la frase "que han sido tomados fielmente de los libros y
acompañan al presente informe.".
103
De igual manera que en el dictamen del Contador Público Independiente
la opinión del revisor fiscal sobre la razonabilidad de los estados financieros
se refiere a todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera
de la Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones
PRESENTACIÓN RAZONABLE CONFORME A NORMAS Y y sus flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General.
CONSISTENTEMENTE.
El revisor fiscal debe hacer referencia a la presentación de los estados
financieros conforme a Normas y Principios de Contabilidad aplicables a la
Entidad a la cual presta sus servicios profesionales. Esta observación es
necesaria, pues existen reglamentaciones especiales para cierto tipo de
empresas, las cuales son normadas por las respectivas entidades superiores
de control, como la Superintendencia Bancaria, Superintendencia de
Sociedades, Superintendencia de Valores etc.
En todo caso el Revisor Fiscal debe manifestar claramente que la aplicación

de las Normas y Principios de Contabilidad, ha sido uniforme con los períodos
anteriores. La opinión del revisor fiscal se refiere la presentación de los
estados financieros básicos de propósito general: la Situación Financiera de la
entidad (Balance General), los resultados de sus operaciones, estado de origen y
aplicación de recursos, estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos
de Efectivo además de las notas a los estados financieros.
Las palabras que se utilizan para expresar la opinión del revisor fiscal
propiamente dichas son: "presentan razonablemente o. Da una visión
cierta y razonable) de acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia aplicados sobre una base
consistente con la del año anterior." Lo dicho anteriormente sobre la
manifestación de presentación razonable es aplicable íntegramente al
dictamen del revisor fiscal.
La legislación comercial colombiana exige que el informe del Revisor Fiscal

contenga manifestación expresa sobre la actuación de la Administración de la
Sociedad examinada, y fija claramente los términos en los cuales ésta debe ser
rendida. Básicamente el informe relativo a la Administración de la Sociedad se
refiere a si los actos de esta última se ajustaron a los estatutos y a las órdenes
de la Asamblea o Junta de Socios, si la correspondencia, comprobantes,
libros de actas y de accionistas, se conservan debidamente, si las medidas de
INFORME RELATIVO A LA ADMINISTRACIÓN. control interno existen y son adecuadas. Este informe puede presentarse
separadamente del informe sobre los estados financieros, pero el uso común
es de presentarlo en conjunto con este último.
En esencia el artículo 208 del Código de Comercio obliga al Revisor Fiscal la

rendición de un dictamen sobre los estados financieros básicos en los mismos
términos del dictamen de un Contador Público Independiente, adicionado
con la afirmación requerida por el numeral tercero del mismo artículo sobre
si la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica
contable y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea o junta directiva según el caso. El artículo 209 del
Código de Comercio exige del Revisor Fiscal un informe sobre su opinión acerca
de los actos de los administradores, la correspondencia, los comprobantes y
los libros de actas y de registro de acciones y sobre el control interno de la
sociedad.
Al respecto la Declaración Profesional No. 7 del Comité Técnico de la

Contaduría Pública, aconseja adicionar un tercer párrafo al nuevo
104
dictamen estándar del Contador Público Independiente para cubrir las
exigencias de los artículos 208 y 209 del Código de Comercio
proponiendo la siguiente redacción para el mismo:
Según el Consejo Técnico de la Contaduría Pública 1999, demás en mi opinión,

la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la
técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los
administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de
la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia,
los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones,
en su caso, se llevan y conservan debidamente; y la compañía ha
observado medidas
adecuadas de control interno y de conservación y de custodia de sus bienes y
de los terceros que puedan estar en su poder.
El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autógrafa
acompañada del número de tarjeta profesional, acorde a lo estipulado en el
parágrafo tercero del artículo 3o. de la Ley 43 de 1990. Esta firma autógrafa
FIRMA DEL REVISOR FISCAL. acredita la competencia profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe
Pública los estados financieros examinados, para que los usuarios de los
mismos tengan plena confianza en los mismos.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 447 del Código de Comercio, el

informe del Revisor Fiscal debe estar a disposición de los accionistas o socios
con una antelación no menor de quince días hábiles a la fecha de celebración de
la Asamblea General o Junta de Socios. Por esta razón, la fecha del dictamen
no puede ser menor a lo estipulado en el citado artículo, pues se supondría que
el mismo no estuvo a disposición durante el lapso que manda la Ley,
generando por este motivo una causal de anulación de la Asamblea o Junta de
LA FECHA DEL DICTAMEN. Socios.
Al contrario del dictamen del Contador Público Independiente, la fecha del

dictamen del Revisor Fiscal no es la del día en que éste abandona las
oficinas de la empresa auditada, pues como es sabido es un funcionario
que solo abandona la empresa en el momento en que es reemplazado,
temporal o definitivamente y el nombre del nuevo revisor fiscal sea inscrito
en la Cámara de Comercio, por lo tanto todos los eventos que sucedan y
afecten en forma importante los estados financieros son de su
responsabilidad.
La fecha aconsejada para el dictamen del Revisor Fiscal es la de finalización

de su labor necesaria para emitir su opinión sobre los estados financieros,
teniendo en cuenta que esta no sea menor a quince días hábiles antes de
iniciarse la Asamblea General o Junta de Socios. Es conveniente reafirmar
como se dijo antes, que la responsabilidad del Revisor Fiscal no está
circunscrita a la fecha del dictamen, sino que esta se extiende hasta la fecha
en la cual sea registrado el nombre del nuevo revisor fiscal que la ha
reemplazado por mandato de la Asamblea General. Por lo anterior, el
revisor fiscal
saliente, debe continuar despachando hasta que sea formalmente reconocido
el cambio de persona en el órgano de control societario.
Universidad del Cauca. (s. f.), p, 254-259.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html.
105
Anexo C.
RESUMEN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

EN COLOMBIA, DECRETO LEY 2649 DE 1993.
PRINCIPIOS DESCRIPCIÓN DEL PRINCIPIO

Las empresas deben ser consideradas entidades perfectamente diferenciadas de sus propietarios y
sus operaciones deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella y no en éstos.
Para la aplicación de este principio se entiende como entidad, una persona natural, o una empresa
bien sea que funcione en forma regular bien sea individual, empresa unipersonal o como sociedad o
irregular como sociedad de hecho. En el aspecto internacional este principio se conoce como
Entidad Separada y se define como: Entidad separada. Según Bailey, 1999, el concepto de
ENTE ECONÓMICO entidad separada requiere que se identifique por separado cada unidad financiera contable. La
ecuación contable, los activos menos los pasivos igualan el capital contable (patrimonio neto), es
una expresión del principio de entidad separada. Los activos, pasivos y las operaciones de cada
entidad separada se segregan de
los propietarios de la empresa y de otras entidades.
Se le denomina usualmente como el principio de "Empresa en Marcha" e indica una continuidad

en el tiempo que está de acuerdo con la experiencia en el sistema económico. Por lo tanto, la
empresa en marcha supone teóricamente una empresa con una vida ilimitada, por lo cual el estado
de Situación Financiera o Balance General, no presenta valores de liquidación vigentes al
presentar los Derechos o Activos y las Obligaciones o Pasivos en el mismo.
Este principio no tiene efecto cuando la empresa entra en proceso de liquidación, pero este hecho debe
CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE ser expresamente revelado en la razón social de la misma, precisamente para indicar que la continuidad
cesará en un futuro muy próximo.
Esto nos indica que todo ente contable tendrá una continuidad activa comercial, presumiendo
que no se liquidará antes de lo estipulado en la escritura pública y en caso contrario, es decir que
se liquide por cualquier caso previsto por la ley antes de la fecha señalada, y no exista por ende
dicha continuidad, se hará bajo técnicas contables de reconocido valor, dependiendo del caso
específico.
Las Guías de Auditoría denominan a este principio Continuidad o Negocio en marcha y lo definen
como: Continuidad (Negocio en Marcha). Según Bailey, 1999, de acuerdo con este concepto, la
empresa se ve como una operación que continúa que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y
compromisos. Sin embargo, si su disolución (liquidación) parece ser inminente o si la entidad no
puede continuar existiendo para cumplir sus planes y obligaciones, se debe preparar información
financiera presumiendo que cesarán las operaciones y ocurrirá la liquidación.
Las Normas Internacionales de Información Financieras Naifs, se refieren a este principio también
como Empresa en Marcha y lo definen así: (a) Empresa en marcha. Según la NIIF 1, 2004, la
empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir,
106
como una operación que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene
intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones.
b) Negocio en Marcha. Según la NIC, 1994, los estados financieros se preparan normalmente
sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuará en operación
en el futuro próximo. Asimismo, se asume que la empresa no tiene la intención ni la necesidad de
ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo; en caso de que dicha intención
o necesidad existiere, los estados financieros deberán ser preparados sobre una base distinta, la
cual deberá ser
revelada
Para Colombia, el patrón de medida en el aspecto económico y financiero es el peso, por tanto, la
unidad monetaria utilizada para presentación de los estados financieros y cualquier información de
aspecto económico que se relacione con estos. Los estados financieros deben presentarse basados
en que la denominación monetaria vigente en el país, es la unidad de medición. El uso del dinero
como unidad de medida lleva implícita la suposición de que la moneda representa una unidad contable
de valor. Basado en su aceptación de la moneda como unidad de medida, el Contador Público
combina libremente las mediciones en pesos de las transacciones económicas ocurridas en
diferentes épocas durante la vida de una entidad contable.
La legislación contable establece una nueva norma básica denominada Valuación o Medición, la
cual se encuentra estrechamente relacionada con la de unidad de medida siendo su texto el
siguiente: Decreto 2649, artículo 8°. Tanto los recursos como los hechos económicos que los
UNIDAD DE MEDIDA afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente. Valor o costo histórico
es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo,
o su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico. Dicho importe
debe ser re expresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposición es el que representa el importe
en efectivo, o en su equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría
para liquidar una obligación, en el momento actual. Valor de realización o de mercado es el
que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido
un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por
valor neto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos
directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales
como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el
que representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo, o su
equivalente, que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor
futuro a una tasa pactada o a falta de ésta, a la tasa efectiva promedio de captación de
los bancos y corporaciones financieras para la expedición de certificados de depósito a
término con un plazo de 90 días
(DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco de la República.
Todas las empresas por lo menos uno a la vez al año, el 31 de diciembre, deben presentar el estado
de situación financiera y el resultado de sus operaciones comerciales, identificando la fecha de
información y el período que cubre. Las actividades de una empresa son continuas, pero los cambios
operados en el patrimonio de los negocios deben conocerse e informarse por períodos regulares.
Generalmente el período contable es de un año, pero para propósito de la administración el período
puede reducirse tanto como las necesidades y los recursos lo permitan.
PERIODO CONTABLE
Al establecerse períodos contables o ejercicios, nace la obligación de cuidar que los ingresos de
un ejercicio coincidan con los gastos y costos atribuidos al mismo
107
independientemente de que se pague o no en dicho ejercicio. Es decir, los ingresos y gastos deben
registrarse en el ejercicio que corresponden.
En el contexto internacional el principio de período contable se conoce como Ciclo Operativo y su

conceptualización es la siguiente: Ciclo operativo. Según Bailey, 1999, en el curso ordinario del
negocio, el capital circula continuamente dentro del activo corriente. Por ejemplo, un manufacturero
debe disponer de dinero en efectivo para materiales, mano de obra y gastos de fabricación, los
cuales son convertidos en inventario terminado. Después de venderse, el inventario se transforma
en cuentas por cobrar que, a su vez, al cobrarse se transforman en dinero en efectivo. El promedio
de tiempo entre el pago inicial de efectivo y su reintegro por cobranzas se llama ciclo operativo.
Cuando el ciclo operativo ocurre más de una vez al año, se usa un año como base para la
clasificación del activo corriente. Cuando el ciclo operativo es de más de un año, como en el caso
de la madera, los productos del tabaco y los negocios de destilería, se adopta el período mayor
como el ciclo operativo. Por lo general, cuando un negocio no tiene un ciclo operativo de duración
clara, se toma un año como límite para clasificar las partidas entre corrientes y no corrientes.
Con frecuencia los negocios tienen lo que se denomina un año natural, al finalizar el cual las
actividades, el inventario y las partidas a cobrar de la compañía están en
su punto más bajo.
Algunos contadores erróneamente aplican a la contabilidad, normas que tienen un sentido diferente al
contable, como es el caso de las normas tributarias, las cuales, aunque son normas superiores, no
tienen el objetivo de mostrar la realidad económica de las empresas, sino lo que el Gobierno de turno
cree debe ser la realidad fiscal. El decreto 2649 deja muy en claro esta situación cuando en su
artículo 136 define los criterios para resolver los conflictos de normas así: sin perjuicio de lo
dispuesto por normas superiores, tratándose del reconocimiento y revelación de hechos
económicos, los principios de contabilidad generalmente aceptados priman y deben aplicarse por
encima de cualquier otra norma. Sin embargo, deben revelarse las discrepancias entre unas y otras.
Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, estos se aplicarán en forma suplentica en lo pertinente. Cuando normas
distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro
contable de ciertos hechos, estos se harán en cuentas de orden fiscales o de control, según
corresponda. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes
disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas (Decreto
.2649, artículo 136°).
ESENCIA SOBRE FORMA O REALIDAD
ECONÓMICA
Las Guías de Auditoría denominan a este principio Fidelidad en la Representación y lo explican
así: Fidelidad en la representación. Los PCGA requieren que, cuando se trata de medirlo o
registrarlo, la esencia económica de un hecho sea más importante que su forma legal. Aunque este
concepto es bien conocido es difícil de aplicar en la práctica, porque como lo remarcó FASB en
su Tatemen of Conceptos (Declaración de Conceptos) No. 2 (FASB CON No. 2: Características
Cualitativas de la Información Contable) el concepto de fidelidad en la representación es una "idea
bastante vaga que desafía la definición exacta”. [ (Bailey, 1999).
En las Normas Internacionales de Información Financiera Naifs, se denomina a este principio

Sustancia Económica de Transacciones y se enuncia así: a) Sustancia Económica de Transacciones.
Si la información trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario
que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo a su sustancia y realidad económica, y
no únicamente a su forma legal. La sustancia de las
transacciones y otros eventos no siempre es consistente con la apariencia legal. Por
108
ejemplo, una empresa puede disponer de un activo para darlo a una parte diferente de tal manera
que la documentación signifique la transmisión legal de la propiedad a esa parte, sin embargo,
pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa continúa disfrutando de los beneficios
económicos de tal activo. En tales circunstancias el registro de una venta podría no representar
verazmente la supuesta transacción (si existió realmente la misma). (NIC, 1994).
También lo establece como una consideración para las políticas contables así: (b) Lo sustancial
antes que lo formal. Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de
acuerdo a su forma legal.
La contabilidad solo puede medir los hechos económicos que se hayan efectivamente causados o
realizados. Las transacciones y operaciones económicas se consideran contablemente causadas o
realizadas cuando se efectúan operaciones o eventos internos o externos, que impliquen la
adquisición de obligaciones y derechos así no se haya perfeccionado formalmente el pago, y,
además, cuando ocurre o se realizan operaciones económicas a nivel interno o extenso que
modifiquen o generen algún efecto en la estructura del ente contable como el cambio en sus
recursos que puedan ser adecuadamente cuantificados.
CAUSACIÓN CONTABLE O
REALIZACIÓN Para medir el ingreso y establecer el cambio en el patrimonio de los accionistas se debe tener en
cuenta dos condiciones: Que se haya cumplido o que se esté virtualmente cumpliendo el ingreso.
Que éste haya sido el producto de un intercambio económico. No debe darse efecto contable a los
planes o eventos inconclusos en sus formalidades que,
por cualquier circunstancia, no puedan considerarse plenamente realizados.
DE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y Los ingresos devengados en cada período contable deben asociarse a los costos y gastos incurridos para
GASTOS producir tales ingresos, efectuando el registro simultáneo en las respectivas cuentas de resultados.
Los costos y los gastos deben estar asociados, en la mayoría de los casos a rentas específicas. Sin
embargo, no siempre se puede determinar estas relaciones en forma directa entre el ingreso y su
respectivo costo o gasto debiéndose entonces registrarse en las cuentas de resultado del período
corriente cuando: No prevén beneficios futuros; representa activos registrados en ejercicios
anteriores que ya no prevén beneficios futuros; y no pueden claramente identificarse con más de un
ejercicio contable.
En las Guías de Auditoría este principio se conoce como devengo o imputación y se conceptualiza
así: Imputación. Según Bailey, 1999, este concepto requiere que se asocien con los ingresos los costos
con ellos relacionados al determinar las ganancias netas de un ejercicio contable. Si los ingresos se
difieren al futuro, los costos conexos también deben diferirse. Frecuentemente es necesario
estimar ingresos y/o costos para lograr una apropiada imputación. Cuando se completa el proceso
de devengar los ingresos y ha ocurrido un intercambio (una transacción) entre las partes puede
entonces registrarse el ingreso (reconocerse en libros), ya que su realización parece asegurada
(suponiendo que no hay dudas en cuanto a la cobranza). Es decir, los deben devengarse antes de
ser reconocidos (registrados en libros). Cuando se les mide apropiadamente y se les reconoce de
conformidad con los PCGA, los ingresos causan un aumento bruto en el activo o una disminución
del pasivo o una combinación de ambas posibilidades; los gastos tienen efecto opuesto.
Las Guías de Auditoría consideran este principio como Asociación de Causa y Efecto en el
reconocimiento de gastos así: Asociación de causa y efecto. Según Bailey, 1999, cuando un
costo está relacionado con un ingreso específico es relativamente fácil establecer una
109
relación causa y efecto. Como ejemplo de esto pueden citarse las comisiones en ventas,
que están directamente relacionadas con el ingreso generado por la venta.
El decreto 2649 establece que todo ente económico debe presentar información completa, aunque
resumida, de todo aquello que sea pertinente para que los usuarios de la misma puedan
comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios experimentados, los
cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su habilidad para generar flujos de
efectivo en el futuro.
Esta norma se cumple cuando la empresa emite estados financieros de cierre de período, en las
REVELACIÓN PLENA notas a los estados financieros, en la información adicional, en los informes de la administración
sobre el estado económico y financiero de la misma.
El papel de la Auditoría es de suma importancia para el cumplimiento de esta norma, pues en el
dictamen del auditor se debe dar Fe de que la misma fue aplicada en su integridad y por tanto no
existen hechos de importancia no revelados en los informes, así como el Control Interno es
adecuado. (El Control Interno tiene como uno de sus objetivos la obtención de información
confiable y segura). La información contable presentada en los estados financieros debe contener
en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
Este principio obliga a elaborar estados financieros que incorporen en el cuerpo de dichos estados o en
nota a los mismos, toda la información que considera mínima, para que una persona interesada
en dichos estados pueda tomar, con todos los elementos indispensables, una decisión justa en
relación con dichos estados. No se trata de recargar los Estados Financieros con información sino al
contrario, los aspectos de importancia no deben quedar ocultos. Usualmente esto se cumple con
las notas explicativas o en los estados financieros mismos, cuando éstos son estructurados con
miras a que sean más informativos y menos sujetos a dudas o falsas interpretaciones.
Las Guías de Auditoría denominan a este principio Revelación Total y lo definen como:
Revelación total. Según Bailey, 1999, los estados financieros y sus notas deben informar
adecuadamente sobre todos los asuntos pertinentes que son necesarios para una presentación
razonable de acuerdo con los PCGA. Si existe duda en cuanto a la revelación
de un punto o de un hecho, generalmente es mejor revelarlo.
Este principio Se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tener una cosa o evento. La
contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de acuerdo a su importancia
relativa. Un hecho económico es relevante o importante, si por sí mismo puede hacer cambiar de
opinión a una persona sensata. Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene
importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de
un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino también de su naturaleza.
Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad
razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las
personas prudentes que utilizan los estados financieros. Este principio obliga a meditar acerca de las
IMPORTANCIA RELATIVA O
consecuencias que puede tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la
MATERIALIDAD
información financiera. Se trata de considerar la organización de la información estimada desde
el punto de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podría
confundir en vez de aclarar. Es difícil determinar parámetros sobre lo que es importante o no que
no lo es. No puede afirmarse:" lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante."
pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
En las Guías de Auditoría este principio se conoce con el mismo nombre y se conceptualiza así:
Materialidad (importancia relativa). Según Bailey, 1999, las evaluaciones y decisiones
110
necesarias para la preparación de estados financieros deben basarse en lo relativamente
importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de
materialidad está estrechamente vinculado con el de revelación completa, que solamente concierne a la
información relativamente importante.
En las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs se le denomina Importancia Relativa y

la describe así: Importancia Relativa. Los estados financieros deben revelar todas las partidas
que son de suficiente importancia para afectar evaluaciones o
decisiones. (NIIF 1, 2004).
Según el criterio prudencial los costos y los gastos en que se incurra se deben registrar únicamente
en el período contable en que se originaron, además las pérdidas, aún aquellas que se esperan tener en
un momento determinado, debe registrarse o contabilizarse cuando se determinen realmente y se
pueda apreciar su cuantía.
Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que
CONSERVATISMO, MODERACIÓN, tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los
PRUDENCIA. pasivos y los gastos (Dec.2649, artículo 17°).
Aun cuando a juicio de muchos que consideran que no se puede calificar este concepto como
principio contable, como un criterio de medición, por largo tiempo ha ejercido una poderosa
influencia sobre la valoración de activos y la determinación del ingreso, y adquiere su mayor
utilidad cuando entran en juego elementos de juicios o pronósticos.
Significa que el Contador, dentro de una sana lógica, se inclinará más por subestimar que por
sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar inmediatamente las
posibles pérdidas sobre los compromisos, pero no es necesario hacer lo mismo con la utilidad.
El conservatismo no es una justificación para subestimaciones deliberadas. Más bien es una

norma de juicio para ser aplicada en la evaluación de situaciones inciertas y de los riesgos que se
presentan en una entidad mercantil con el fin de asegurarse de que se hayan creado provisiones
razonables para hacer frente a las posibles pérdidas, en la liquidación del pasivo definido y
contingente.
En Las Guías de Auditoría el principio se denomina conservadurismo y se manifiesta así:

Conservadurismo. Según Bailey, 1999, el concepto de conservadurismo ha evolucionado a través de
los años porque los contadores preferían que las estimaciones o errores de apreciación resultaran
subvaluados y no sobrevalorados. El conservadurismo refleja en la práctica de que los inventarios
deberían ser evaluados al más bajo costo o mercado y por el reconocimiento de pérdidas en los
compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el conservadurismo externo, tal como las
arbitrarias pérdidas de activo y excesivas provisiones en los pasivos.
En las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs se le establece como una de las
tres consideraciones que deben regir para la elección y aplicación de las políticas contables y la
describe así:(a) Prudencia. Muchas operaciones están inevitablemente rodeadas de
incertidumbres. Este hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparación de
los estados financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creación de reservas
secretas u ocultas ni la subvaluación de activos o la sobre-estimación de pasivos. (NIIF
1, 2004).
111
37. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las
incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales
como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida útil probable de la planta y equipo,
y el número de reclamaciones por concepto de garantías que puedan ocurrir. Dichas
incertidumbres son reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance, y por el
ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros. La prudencia se
relaciona con la inclusión de cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios
necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,
tales como la no sobrevaluación de activos e ingresos, y la no subvaluación de pasivos
y gastos. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación
de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte, la subvaluación deliberada
de activos o ingresos o la sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos, tampoco
serán permitidas debido a que los estados financieros carecerían de neutralidad, y
consecuentemente de confiabilidad. (NIC, 1994).
Para colocar los bienes materiales o inmateriales en el servicio, venta o producción, es necesario
incurrir en unos costos y/o gastos adicionales en este valor para conformar el costo de dicho bien,
y así registrarlo dentro del proceso contable. Los activos deben registrarse al momento de su
adquisición por el precio efectivamente pagado por ellos, en efectivo o su equivalente, adicionado
este con todas aquellas erogaciones necesarias para poner el recurso en actividad. Los activos se
registran a su precio de compra y las variaciones posteriores que puedan sufrir en dicho valor
generalmente no se refleja contablemente, de este modo la cifra acumulada está conformada por
el valor de adquisición.
COSTO O VALOR ORIGINAL
Medición al valor histórico. Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor
histórico, aplicando cuando fuere necesario la norma básica de la prudencia. De
acuerdo con las normas técnicas específicas, dicho valor, una vez re expresado como
consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor
de realización o al valor presente. (Decreto 2649, artículo 49°).
La base del costo para fines de registro y de información es criticada por quienes creen que los informes
serían más elocuentes si se presentan a los costos existentes en la fecha del informe. El principio del
Costo Histórico se modifica al efectuarse los ajustes integrales por
inflación ordenados por las normas.
Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera uniforme. Si
por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o principios y en los métodos
de aplicación de éstas, es preciso identificar y determinar de qué manera incide en la información
contable. Este principio indica que una vez adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse
invariable de un período a otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en
forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos reflejen.
Este principio no implica que no se pueda cambiar un método contable cuando adoptarlo sirva
COSISTENCIA O UNIFORMIDAD para que la información financiera muestre en una mejor forma la situación financiera de la Empresa
y atienda las necesidades de los usuarios de la misma. Si se aplica un método, esto no quiere decir
que la empresa se "casó" con el mismo. Si el desarrollo de la economía lo vuelve inadecuado para la
medición de la realidad, este método puede ser cambiado por otro más adecuado, siempre y
cuando se revele el efecto que el cambio produce en la información financiera, para que los usuarios
puedan tomar las decisiones en
forma correcta. En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados para ser
112
puestos en práctica.
En Las Guías de Auditoría este principio tiene el mismo nombre y se establece así: Uniformidad
(comparabilidad) Los estados financieros comparados revelan considerablemente
mayor información que los estados no comparados. La comparabilidad proporciona datos
útiles acerca de diferencias en resultados de las operaciones de los períodos
involucrados o de la posición financiera en las fechas de comparación. Tiene que existir cierta
uniformidad entre los estados para poder compararlos. Es decir, la capacidad de comparar
debidamente la información presentada en los estados contables aumenta cuando
existe cierta uniformidad entre las entidades, los períodos de tiempo y la
presentación de datos correspondientes a tales estados (Bailey, 1999).
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs, se denomina a este principio Consistencia y

dice: Consistencia. Se supone que las políticas contables son consistentes de un período
a otro (NIC, 1994).
La empresa como actividad económica organizada tiene entonces una entidad claramente definida,
puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de vista contable, aunque no lo sea
desde el punto de vista jurídico, pues es una ficción necesaria para que se puedan organizar los
hechos económicos de la misma y esto da origen al principio de dualidad económica. Esto conlleva
a afirmar que la empresa como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe;
DUALIDAD ECONÓMICA bien sea a sus propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el
sistema de información financiero se mantiene en equilibrio o dicho en términos técnicos, posee
homeostasis. El equilibrio del sistema, básicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es
igual a lo que debe la misma.
Dualidad económica. La dualidad económica está integrada por: los recursos de los que
dispone la entidad para la realización de sus fines, y las fuentes de dichos recursos que, a
su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados
en conjunto. (Romero, 1997).
El decreto 2649 no lo considera como un principio, pero es lógico pensar como en el adagio
popular que, en este estatuto general de la contabilidad en Colombia, no están todos los
que son ni son todos los que están. El registro de los hechos económicos del ente debe
hacerse de una manera imparcial es decir sin favorecer a ningún sector en especial. Este
principio o está acorde a la objetividad que debe poseer todo contador al realizar sus
mediciones.
En Las Guías de Auditoría se le considera como un principio denominado objetividad o

EQUIDAD, OBJETIVIDAD O Neutralidad y es como sigue: los registros financieros contables no se registran o informan de acuerdo
a los deseos individuales de una entidad. Los datos deben presentarse objetivamente conforme a
NEUTRALIDAD
las guías establecidas en los PCGA, que atienden a las necesidades comunes de todos los
usuarios. La preparación de datos financieros con miras a satisfacer a unos pocos usuarios y en
detrimento de otros que podrían tener opiniones opuestas sería una violación del concepto de
neutralidad. (Bailey, 1999).
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. Se denomina también neutralidad y se

enuncia de la siguiente manera: Neutralidad. 36. Para ser confiable la información contable
contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgos. Los estados
financieros no serán neutrales si vía selección o presentación de la
información, se influencia la toma de decisiones o el juicio a fin de lograr un resultado
predeterminado. (NIC, 1994).
Revisoría Fiscal. Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas. Departamento de
113
Ciencias Contables. Universidad del Cauca. (s. f.), p, 217-232.
Anexo D.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA

ELEMENTOS DEL DICTÁMEN DE AUDITORÍA EXTERNA DESCRIPCIÓN DE LOS ELEMENTOS
PRELIMINARES:
Que incluye la palabra independiente. e requiere usar un título apropiado
que permita al usuario identificar el dictamen del auditor y distinguirlo en
forma precisa y diferencial de otros informes producidos por la
TÍTULO Administración. El título usual en el antiguo modelo estándar era "Dictamen
del Auditor", en el nuevo se exige "Dictamen
del Contador Público Independiente
Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de
Administración, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos
estados financieros han sido examinados. En las empresas de un sólo
propietario, el dictamen debe ser dirigido a este último. Cuando el auditor
DESTINATARIOS es nominado por terceros interesados en la
empresa auditada, el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la
contratación.
PRIMER PÁRRAFO:
El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han
sido examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el
nombre de la entidad y la fecha y período cubierto por los estados
financieros. Es aconsejable declarar como examinadas las notas a los
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS estados financieros, pues estas últimas son de importancia clave en el
EXAMINADOS. diagnóstico. La identificación de los estados financieros determina: los
nombres de los estados examinados, su fecha de emisión y el período al cual
se refieren.
La identificación debe estar precedida de la palabra He examinado o
Hemos examinado según el caso. Esta manifestación está en consonancia
con la primera norma relativa a la rendición de informes, pues se deja
claramente establecida la relación del auditor con los estados financieros
UNA DECLARACIÓN DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS auditados y su responsabilidad está circunscrita a la evaluación de los mismos
HAN SIDO EXAMINADOS. y no a su elaboración.
La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboración de los estados y

la del auditor en lo referente a su evaluación debe dejarse explícita. Los
UNA DECLARACIÓN DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS estados financieros son elaborados por la Compañía y que la responsabilidad
SON RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA. del auditor se circunscribe a expresar una opinión sobre esos estados
financieros como resultado de su
Auditoría.
SEGUNDO PÁRRAFO:
Para cumplir con lo anterior la oración se inicia con la frase Mi (o
Nuestro) examen fue realizado conforme a Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en Colombia.
El auditor por supuesto, conoce las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas vigentes en el país y las debe aplicar en forma rigurosa, pero lo
EL AUDITOR DEBE DECLARAR EN EL DICTAMEN QUE SU mismo no puede decirse del usuario, pues éste en la generalidad de los
TRABAJO HA SIDO REALIZADO CON UN ALTO GRADO DE casos no pertenece a la disciplina
CALIDAD, SIGUIENDO LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS contable. Esta limitación del lector permite cuestionar el conocimiento del
POR LA PROFESIÓN, POR LO CUAL LOS USUARIOS mismo acerca de la calidad que le ofrece el auditor al efectuar su
114
PUEDEN CONFIAR EN LOS RESULTADOS DEL MISMO. trabajo siguiendo estas Normas profesionales.
El antiguo dictamen estándar presumía que las Normas de Auditoría de

General Aceptación eran conocidas por los usuarios de la información
financiera y del dictamen. No sobra que el auditor explique en forma muy
breve a que se refieren dichas normas y el sello de calidad que estas le
imprimen al trabajo ejecutado, es decir, debe informar a los usuarios de su
informe en que consiste cada una de las normas que no están explícitas en este
párrafo. 147
El SAS-58 no lo exige así, pero debemos entender que este estándar regula un
informe mínimo y todo lo que supere este mínimo es bienvenido. Si esto
se hace así por todos los auditores, podríamos llegar a poseer un informe
típicamente colombiano o latinoamericano
y no el actual anglosajón que no consulta nuestra propia cultura.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Y SEGURIDAD DE Una declaración de que las Normas de Auditoría de Aceptación General
INEXISTENCIA DE ERRORES IMPORTANTES. requiere que el auditor planifique y desarrolle la Auditoría para obtener
una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de
errores o falsedades de importancia relativa.
El auditor debe manifestar que su examen está basado en pruebas de las

evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros; una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad
usados y de las estimaciones realizadas por la Administración y una
UNA DECLARACIÓN DE QUE UNA AUDITORÍA INCLUYE UN evaluación de los estados financieros presentados como una totalidad.
EXAMEN BASADO EN PRUEBAS.
El auditor debe declarar que la realización de su examen le proveyó de
evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta
declaración nace de la obligación impuesta en la norma relativa a la
ejecución del trabajo que versa sobre la obtención de Evidencia Suficiente
y Competente. Al declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una
UNA DECLARACIÓN DE QUE SU EXAMEN LE HA PROVISTO manifestación clara e inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca del
DE UNA EVIDENCIA SUFICIENTE PARA SU OPINIÓN. mismo y por consiguiente ha aplicado todas las técnicas y procedimientos
necesarios que le permitieron
obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la
emisión de una opinión sobre los estados financieros.
TERCER PÁRRAFO:
Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a
todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la
Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. El párrafo de la
opinión se inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinión." para que el
usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinión personal del
UNA OPINIÓN ACERCA DE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS auditor por la cual este asume la responsabilidad. El auditor al emitir su
PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN opinión no certifica como comúnmente se cree, solamente manifiesta su
FINANCIERA DE LA ENTIDAD. parecer desde su punto de vista personal (subjetivo) de cómo halló lo
examinado.
La opinión limpia o no calificada denominada comúnmente "sin

salvedades" no implica para el auditor la responsabilidad de aprobar los
estados financieros para efectos de que estos sean tomados como un buen
riesgo de crédito o inversión. No es esta la función del auditor, este solamente
expresa su opinión sobre la razonabilidad o no de los estados financieros.
Con base en su informe, el usuario
determinará, previo análisis, si la entidad es o no una buena inversión o un
buen riesgo de crédito.
115
147
Ibíd., p, 250.
116
Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a
todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la
Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. El párrafo de la
opinión se inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinión." para que el
usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinión personal del
auditor por la cual este asume la responsabilidad. El auditor al emitir su
opinión no certifica como comúnmente se cree, solamente manifiesta su
parecer desde su punto de vista personal (subjetivo) de cómo halló lo
examinado.
La opinión limpia o no calificada denominada comúnmente "sin

salvedades" no implica para el auditor la responsabilidad de aprobar los
estados financieros para efectos de que estos sean tomados como un buen
riesgo de crédito o inversión. No es esta la función del auditor, este solamente
expresa su opinión sobre la razonabilidad o no de los estados financieros.
Con base en su informe, el usuario
determinará, previo análisis, si la entidad es o no una buena inversión o un
buen riesgo de crédito
PRESENTACIÓN RAZONABLE CONFORME A NORMAS Y A continuación de la frase "En mi opinión..." el auditor establecía la
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS conjunción de la misma con el objeto de examen diciendo: " los
CONSISTENTEMENTE. estados financieros anteriormente mencionados o enumeraba los
estados mencionados en el párrafo del alcance citándolos en los mismos
términos y fechas para que no exista lugar a equívocos por parte del
usuario del dictamen. La opinión del auditor se refiere comúnmente a la
presentación de los estados de posición financiera de la entidad y los
resultados de sus operaciones, pero es conveniente también examinar y
hacer referencia al estado de origen y aplicación de recursos, cambios en el
patrimonio y a las notas a los estados financieros.
Las palabras que se utilizan para expresar la opinión del auditor

propiamente dichas son: "presentan razonablemente (o dan una
visión cierta y razonable) de acuerdo con Normas y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia aplicados
sobre una base consistente con la del año anterior".
La referencia a las normas y principios de contabilidad es una

obligación nacida de las Normas de Auditoría relativas a la
información y tiene su razón de ser porque de esta manera se
proporciona al usuario el marco dentro del cual el auditor ha alcanzado
su opinión profesional. El auditor de todas maneras tiene la obligación de
satisfacerse de que la imagen presentada por los estados financieros es
consistente en un todo con su conocimiento de las operaciones de la entidad.
La alusión a "...Generalmente Aceptados en Colombia. " puede ser

omitida, pues es obvio que si la empresa opera en el país debe someterse
a su reglamentación legal. Sin embargo, la inclusión de la frase puede dar a
entender que lo manifestado como "presentan razonablemente" o "dan una
visión cierta y razonable" solamente se debe tomar en cuenta desde el punto
de vista de ésta reglamentación normativa colombiana, la cual puede en un
momento dado diferir de la normatividad internacional.
La manifestación de "presentación razonable" no implica de ningún modo

exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son
inexactos. Presentación razonable tiene la
117
connotación de que los estados financieros si bien poseen sesgos de medición
(son inexactos), estos sesgos se encuentran en unos límites tales que permiten
confiar en los mismos. Las desviaciones existentes comprobadas por el
auditor carecen de importancia relativa (son inmateriales), y su revelación no
influiría para nada en la toma de decisiones por parte del usuario.
La afirmación sobre la aplicación "consistente" de los principios es de suma

importancia, pues es más que obvio que para efectos de uniformidad y
comparabilidad entre varios períodos, se hace necesario que la
formulación de los estados se haya realizado utilizando las mismas bases,
pero el SAS-58 obliga a efectuarla solo si no se ha seguido, sin embargo, la
ley 43 exige su inclusión.
Los estados financieros pueden presentar "razonablemente” la situación

financiera de la empresa, estar elaborados de "acuerdo a Principios y
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia", pero no
estar elaborados en forma consistente con los períodos anteriores (lo cual
de por sí es una violación al principio de
uniformidad). En este caso las decisiones tomadas por los usuarios no
necesariamente podrían ser las mejores.
FINALES:
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditoría, en
nombre personal del auditor, o en ambos, según sea el caso, anotando
LA FIRMA AUTÓGRAFA DEL AUDITOR O LA DE LA FIRMA DE debajo del mismo el número de tarjeta profesional asignado por la Junta
CONTADORES SEGÚN EL CASO. Central de Contadores.
La fecha del dictamen permite delimitar la responsabilidad del auditor en
cuanto a los efectos que sobre los estados financieros y su dictamen
tuvieron los eventos o transacciones de que tuvo conocimiento, ocurridos
hasta el día en que este último abandonó las instalaciones de la empresa
examinada. 148
La fecha del dictamen no es la de su elaboración, sino la del día en que el

auditor terminó su trabajo en la empresa objeto de la auditoría y se retiró de
LA FECHA DEL DICTAMEN. sus instalaciones. Los hechos acontecidos después de la fecha de
finalización del trabajo en las oficinas del cliente, y que tengan influencia
importante en los estados financieros examinados, no son de
responsabilidad del auditor, a menos que este se percate de ellos antes de
entregar su dictamen.
Queda entonces establecido que todos aquellos eventos subsecuentes

sucedidos desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del
dictamen y que tengan influencia importante en los últimos, son de
responsabilidad del auditor, de la cual éste no puede substraerse.149
En el caso de la Revisoría Fiscal, la fecha del dictamen no puede ser inferior a

quince (15) días hábiles antes de la celebración de la Asamblea General
o Junta de Socios, en la cual este informe es presentado. Lo anterior, en
razón de que el Código de Comercio prescribe que los estados financieros,
y todos los informes relativos incluyendo el informe del Revisor Fiscal,
deben estar disponibles para consulta de los socios con una antelación no
menor de quince (15)
días hábiles a la fecha de Asamblea General o Junta de Socios, so pena de
declararse nula esta última.
148
Ibíd., p, 252.
149
Ibíd., p, 252.
118
Universidad del Cauca. (S. f.), p, 245-254.
Anexo E.
FORMATO MODELO DE NUEVO DICTAMEN DE AUDITORÍA.

AUDITORES VALEROS.
(Avenida 1N. # 4-23)
SANTIGAO DE CALI
DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE
Santiago de Cali, marzo 31 de 2.014
A los señores Socios de

OFIDOMESTICOS S.A.
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFIDOMÉSTICOS S.A., al 31 de diciembre de 2.013
y 2.014, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación
Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados
financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia.
Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una
seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una
Auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los
estados financieros. Además, incluye la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, el Estado de Situación Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios
en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y
2.00B y los resultados de sus operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas
y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia aplicados uniformemente con relación al año
anterior.
AUDITORES VALEROS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS
Luciana Chávez Gutiérrez

Tarjeta Profesional 800001-
T
119
(Avenida 1N. # 4-23)
SANTIGAO DE CALI
i
120

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LA AUDITORÍA EXTERNA COMO APORTE A LA FORMACION DEL

CONOCIMIENTO DE LOS FUTUROS PROFESIONALES CONTADORES

DIANA ALEJANDRA LOBOA RODAS

UNIVERSIDAD DEL VALLE

DIANA ALEJANDRA LOBOA

Proyecto en Modalidad de Monografía presentado Para

MÁXIMO GENTIL GÓMEZ.

UNIVERSIDAD DEL VALLE

1.7.2.2 La Auditoría Interna......................................................................................................26

1.7.2.3 La Auditoría Externa.........................................................................................................27

1.8 ASPECTO METODOLÓGICOS...................................................................................................35

Tabla 2. Hoja de Trabajo para Activos.

Tabla 3. Cédula Sumaria de Efectivo.

Tabla 4. Cédula Analítica de Bancos. Tabla 5.

Cédula Su analítica de un Banco.

Cuadro 1. Resumen de la Ley 43 de 1990.

Cuadro 2. Variables de Estudio.

Cuadro 3. Ejemplo de Confirmación Positiva. Oficio Remisorio.

Cuadro 4. Respuesta (Incluido el Oficio Remisorio)

Cuadro 5. Ejemplo de Confirmación Negativa.

Cuadro 6. Respuesta (Incluido el Oficio Remisorio

Cuadro 7. Ejemplo de Confirmación Abierta. Oficio Remisorio.

Cuadro 8. Formato de Respuesta.

Cuadro 9. Formato de Marcas de Auditoría

y Funciones en Auditoría Externa, para el Contralor Cuadro 16. Formato de Planilla

Cuadro 17. Formato Carta Modelo de Circularización Cartera.

Cuadro 18. Formato Carta de Gerencia.

Cuadro 19. Formato Informe del Revisor Fiscal.

Cuadro 21. Formato de Carta de Compromiso de Auditoría.

Cuadro 22. Formato de Modelo de Circularización con Abogados.

Cuadro 24. Formato Modelo de Cuestionario para el Área de Tesorería Cuadro

25. Formato Circularización Bancaria de Información Financiera Cuadro 26.

Formato de Acta de Estructuración de la Auditoría

Cuadro 27. Formato Modelo de Dictamen de Entidades del Grupo 1

Cuadro 28. Formato Carta de Compromiso de Auditoría.

Anexo A. Índice Alfabético Doble Numérico e Índice Numérico.

Anexo B. Elementos del Dictamen del revisor Fiscal.

Anexo C. Resumen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Anexo D. Elementos Básicos del Nuevo Dictamen de Auditoría Externa.

Anexo E. Formato Modelo de Nuevo Dictamen de Auditoría.

El tema de este proyecto de investigación se centra en la Auditoría Externa, como aportar al

Una vez se planteó el problema se delineó el desarrollo de objetivos específicos

Respecto a la perspectiva macroeconómica, la auditoría responde históricamente con lo que

La auditoría externa se origina en el hecho que quien está directamente interesado

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1.2 EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.2.1 Descripción del Problema

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De tal forma que el currículo contribuye a la formación en valores, actitudes, aptitudes,

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1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA