Tratamiento Contable de Las Criptomonedas
Tratamiento Contable de Las Criptomonedas
Tratamiento Contable de Las Criptomonedas
Definiciones generales
Existen distintos tipos de activos digitales, por ejemplo, los tokens y los criptoactivos. Dentro
de los criptoactivos, están las criptomonedas, que tienen la característica de usarse como
medio de pago o intercambio. Podemos decir que una criptomoneda es un criptoactivo porque
se basa en códigos encriptados; pero un criptoactivo no es una criptomoneda si no se utiliza
como medio de pago. La NIF C-22 se enfoca en el tratamiento contable de las criptomonedas.
Según la NIF C-22 una criptomoneda es un activo digital único que sólo puede ser transferido
en forma electrónica y que se utiliza como medio de pago o intercambio o bien, puede venderse;
para fines de seguridad y evitar que sea corrompida, su estructura está basada en códigos
encriptados (criptografía), razón por la cual se le llama criptomoneda.
Los protocolos más comunes en el uso de criptomonedas son la validación de las transferencias, la cual se lleva a
cabo para autentificar las transferencias por realizar, dándole seguridad a las partes que las ejecutan, especialmente
a quien recibe las criptomonedas.
El proceso de validación es aquel que tiene como finalidad resolver algoritmos o problemas matemáticos muy
complejos que llevan a cabo entidades o personas (mineros) distintas a las que crearon la criptomoneda, pero que
tienen un incentivo: recibir una compensación en criptomonedas por el servicio de validación; a este proceso se le
conoce como minería.
Por lo tanto, podemos decir que la minería es el acto de verificar transacciones de criptomonedas dentro de una
cadena de bloques (blockchain).
De conformidad a la NIF C-22, existen diversos mecanismos para insertar por primera vez nuevas criptomonedas en
los mercados, para comenzar a negociarlas:
●● Oferta Inicial de Monedas o Initial Coin Offering (ICO) = Lanzamiento de ofertas iniciales de criptomonedas
hacia el público en general o hacia un mercado específico.
●● Colocación de un cierto número de criptomonedas dentro de un sistema activo o mercado cautivo sin costo
para los usuarios.
Por otra parte, vale la pena precisar que la plataforma en la que se llevan a cabo las operaciones de compraventa de
Tratamiento contable de las criptomonedas
Cabe resaltar que las autoridades financieras, nacionales e internacionales, han advertido sobre los riesgos de
invertir en criptomonedas. Típicamente, no tienen respaldo económico por parte de los bancos centrales, de la banca
comercial o del gobierno y es debido a que comúnmente tienen una alta volatilidad por tener una alta actividad
especulativa.
Al respecto, el Banco de México tiene una posición particular en relación a los activos virtuales:
… Se considera que se debe mantener una sana distancia entre los activos virtuales y el sistema
financiero. En particular, se considera que las instituciones financieras en México no deben tener
posiciones en dichos activos, no los pueden obtener como colateral y no deben financiar al público con
dichos activos.
a) Cada vez más entidades económicas llevan a cabo transacciones con criptomonedas: compraventa de
bienes y servicios, transferencias, minería de criptomonedas y servicios de custodia.
b) En marzo de 2018 fue emitida en México la Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera
(Ley Fintech).
c) Por tal razón, requiere la existencia de normas contables para el reconocimiento de los activos virtuales
en los estados financieros de las instituciones de tecnología financiera (ITF) y de las instituciones de
crédito.
Asimismo, el artículo 32 de la Ley Fintech señala que el Banco de México definirá las características de los activos
virtuales a que se refiere este Capítulo, así como las condiciones y restricciones de las operaciones y demás actos
que se pueden realizar con dichos activos, mediante disposiciones de carácter general que para tal efecto emita. De
igual forma, en dicho artículo, se indica que el Banco de México establecerá las medidas a las que deberán sujetarse
las ITF para la custodia y control que sobre los activos virtuales ejerzan al realizar tales operaciones y actos.
La NIF en comento define que una criptomoneda es un activo digital basado en códigos encriptados en forma
electrónica y que se recupera al utilizarlo como medio de pago o intercambio, o bien, mediante su venta. Además,
menciona que pudiera tener características de un activo intangible, pero se concluye que no lo es (no le aplica la NIF
C-8, Activos intangibles, ya que se recupera a largo plazo mediante su uso).
Además, la NIF C-22 establece que las criptomonedas que una entidad mantiene bajo su custodia no se reconocen
en sus estados financieros, dado que no tiene control sobre ellas. No obstante lo anterior, se reconocen las provisiones
por los contratos onerosos de prestación de servicios de custodia, así como, en su caso, los pasivos relacionados con
las criptomonedas en custodia.
Respecto a convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se señala que no existe y
que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB)
recomienda reconocer las criptomonedas con base en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) C2, Inventarios,
o en la NIC 38, Activos intangibles.
El objetivo de la NIF C-22 es el de establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento
en los estados financieros de una entidad, respecto de:
a) Las criptomonedas.
c) Las criptomonedas que no son de su propiedad, pero que mantiene bajo su custodia.
De igual forma, es objetivo de ésta instituir las normas para la determinación del valor razonable de las criptomonedas
en las que están denominados ciertos instrumentos financieros por cobrar o por pagar y que han sido reconocidos
Tratamiento contable de las criptomonedas
con base en las NIF C-3, Cuentas por cobrar, NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés, o
NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar, según corresponda.
La NIF C-22 señala que las reglas establecidas en dicha norma son aplicables a todas las entidades que emiten
estados financieros en los términos precisados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros, y que tienen criptomonedas, que llevan a cabo actividades de minería para obtener criptomonedas, que
prestan el servicio de custodia de criptomonedas y/o tienen instrumentos financieros por cobrar o por pagar
denominados en criptomonedas.
a) Que tienen un valor subyacente con base en el cual dichos activos digitales adquieren valor económico y
que cumplen con la definición de un instrumento financiero derivado. Éstos deben ser tratados con base
en la NIF C-10, Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura.
b) Que tienen contraparte obligada a su liquidación, dado que se considera que éstos tienen la característica
de instrumentos financieros primarios. Por lo tanto, estos activos deben reconocerse con base en las NIF
relativas a instrumentos financieros.
De acuerdo con la NIF C-22, una criptomoneda se usa como medio de pago o intercambio, o bien, puede ser vendida
cuando los mercados la reconocen y le asignan un valor económico, por lo tanto, una criptomoneda:
●● No es efectivo.
●● No es equivalente de efectivo.
●● No es un instrumento financiero (no existe una contraparte obligada con dicha entidad para liquidar su valor
o responder por dicha liquidación).
●● No es inventario.
●● No es propiedad de inversión.
●● No es un activo intangible.
La norma señala que se reconoce una criptomoneda dentro del estado de situación financiera sólo cuando ésta
cumple con las características de un activo establecidas en el marco conceptual de las NIF:
La actividad de minería de criptomonedas requiere recursos humanos, materiales y financieros; especialmente, suele
requerir de equipos de cómputo muy potentes para tener la capacidad de resolver problemas matemáticos complejos.
a) Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de minería de
criptomonedas.
b) Los gastos directos, distintos a los gastos de administración o generales, relacionados con el proceso de
minería; por ejemplo, gastos de energía eléctrica.
c) La depreciación de las propiedades, planta y equipo dedicados a la actividad de minería; por ejemplo,
depreciación de equipo de cómputo, de inmuebles, etcétera.
Los gastos de minería, es decir, de prestación de servicios de validación de transacciones con criptomonedas, deben
reconocerse en la utilidad o pérdida neta en el momento de ser incurridos.
Cualquier derecho a recibir una compensación por las actividades de minería de criptomonedas debe reconocerse
como ingreso en la UPN, atendiendo a lo establecido en la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes.
Ejemplo 1
Bancos 11,500
Depreciación acumulada de
2,000
equipo de cómputo
Criptomonedas 205,413
Baja de criptomonedas
Una entidad debe dar de baja una criptomoneda cuando pierde el control sobre ella; por ejemplo, cuando la transfiere
a otra entidad en forma de pago o por su venta.
En este caso, la entidad debe reconocer en la UPN la ganancia o pérdida por la baja, misma que debe ser determinada
por la diferencia entre el valor razonable de la contraprestación recibida, en su caso, y el valor neto en libros de las
criptomonedas.
Se debe valuar una criptomoneda a su valor razonable (NIF B-17). ¿Cuál podría ser? El valor en pesos al cual se
adquirió en el Exchange correspondiente. Dado lo anterior, los efectos de la valuación deben reconocerse en la UPN.
Ejemplo 3
Baja de 1 bitcoin
Bancos 205,000
Criptomonedas 205,413
Los bienes adquiridos o servicios recibidos pagados con criptomonedas deben reconocerse a su costo de adquisición,
el cual corresponde al valor razonable de las criptomonedas pagadas a la fecha de la transacción.
Ejemplo 4
Tratamiento contable de las criptomonedas
Criptomonedas 20,541
En el caso de instrumentos financieros denominados en criptomonedas y reconocidos con base en la NIF C-3 o la
NIF C-20, si son por cobrar, o con base en la NIF C-19 si son por pagar, el valor razonable de la criptomoneda
utilizado para la conversión del instrumento financiero a la moneda de informe debe determinarse conforme a lo
establecido en la NIF B-17 y considerando lo mencionado en el párrafo 42.1.2 de la NIF; cualquier ajuste en la
valuación por cambios en el valor razonable de la criptomoneda debe reconocerse en la UPN.
Ejemplo de revaluación
Criptomonedas 15,218
Una entidad no debe reconocer en sus estados financieros las criptomonedas que son propiedad de otras entidades
y que mantiene bajo custodia, dado que no tiene control sobre las mismas.
Cualquier ingreso por la prestación de servicios de custodia de criptomonedas debe reconocerse con base en la NIF
D-1.
La entidad debe reconocer un gasto en la UPN y una provisión en el estado de situación financiera por los contratos
onerosos relacionados con las criptomonedas que mantiene bajo su custodia; por ejemplo, cuando los costos de
seguridad o protección de las criptomonedas superarán el ingreso por servicios de custodia.
Normas de presentación
Se debe presentar en el estado de situación financiera en un rubro específico el valor de las criptomonedas como una
partida de corto plazo, al considerar que son activos disponibles para ser utilizados como medio de pago o intercambio
o bien, para ser vendidos. Dicho rubro puede denominarse “Criptomonedas”.
La entidad debe presentar las provisiones y/o pasivos asumidos relacionados con las criptomonedas que mantiene
bajo su custodia. Tales provisiones y pasivos deben presentarse en el corto o en el largo plazo.
Pasivo
A corto plazo
2021 2020
Dentro del estado de flujos de efectivo, una entidad debe presentar como parte de las actividades de operación los
flujos de efectivo derivados de las compras y ventas de criptomonedas.
Cabe señalar que las compras o ventas de bienes y servicios pagados con criptomonedas no deben incluirse en el
estado de flujos de efectivo, dado que estas transacciones no requirieron del uso de efectivo. En su caso, la entidad
debe evaluar si debe revelar dichas transacciones conforme a lo establecido en el párrafo 61 c) de la NIF B-2, Estado
de flujos de efectivo.
Actividades de operación
De acuerdo con la NIF C-22, se debe revelar lo siguiente sobre cada tipo de criptomonedas que se posee:
a) El nombre.
c) La cantidad de unidades.
La entidad debe revelar el hecho de haber dado de baja en el periodo ciertas criptomonedas, revelando por cada tipo
lo siguiente:
Asimismo, se deben revelar juicios críticos de la administración relacionados con las determinaciones de valor
razonable de las criptomonedas y de las transacciones llevadas a cabo con criptomonedas, de acuerdo con lo
establecido en la NIF A-7, Presentación y revelación, así como en la NIF B-17.
La entidad también debe revelar el hecho de haber reconocido ciertas criptomonedas, así como instrumentos
financieros por cobrar o por pagar, denominados en criptomonedas, con un valor igual a cero por no existir valor
razonable.
De igual forma, es obligación de la emisora de estados financieros revelar los compromisos no cancelables
denominados en criptomonedas.
a) El nombre de la criptomoneda.
b) La cantidad de unidades.
En este orden de ideas, la norma establece que se debe revelar el importe del gasto reconocido en el periodo y el
saldo a la fecha de los estados financieros de cualquier provisión reconocida por contratos onerosos por prestación
de servicios de custodia de criptomonedas, así como pasivos asumidos por esta actividad.
La norma señala que la entidad emisora de estados financieros debe revelar sus estrategias de administración de
riesgos financieros relativos a:
a) Sus criptomonedas.
Por último, vale la pena señalar que las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2021, permitiendo su aplicación anticipada.
Referencias