UNIVERSIDAD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO

ROMERO (UMOAR)

FACULTAD DE:
CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS,
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA.

CATEDRA:
CONTABILIDAD FINANCIERA V

CATEDRATICO:
LIC. JOSE MANUEL CARTAGENA

TEMA:
AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL.
SUPERAVIT POR REVALUO.

ESTUDIANTES:
SIBRIAN HENRÍQUEZ, CARLOS ERNESTO
TICAS VIDAL, MOISES ERNESTO

TEJUTLA, CHALATENANGO NUEVE DE JUNIO DE DOS MIL

VEINTIDÓS
 INDICE

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................................. I
OBJETIVOS ..................................................................................................................................................... 4
Objetivo General: ...................................................................................................................................... 4
Objetivos específicos: ............................................................................................................................... 4
Definición de Sociedades. ............................................................................................................................. 5
Régimen de capital variable. Art. 306 del código de comercio. ................................................................... 5
Requisitos para que proceda el régimen de capital variable. ................................................................... 6
Aumentos y Disminuciones de Capital.......................................................................................................... 6
Casos prácticos.............................................................................................................................................. 8
CASO N° 1 ...................................................................................................................................................... 8
AUMENTO DE CAPITAL POR REALIZACIÓN DE NUEVOS APORTES ........................................................... 8
CASO N° 2 .................................................................................................................................................... 10
AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR CAPITALIZACIÓN DE RESERVAS Y UTILIDADES .............................. 10
CASO N° 3 .................................................................................................................................................... 11
DISMINUCIÓN DE CAPITAL SOCIAL POR ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS ....................................................... 11
La Revaluación. ........................................................................................................................................... 12
Superávit por revaluación. .......................................................................................................................... 12
Modelo de revaluación. .............................................................................................................................. 13
Disposiciones Tributarias. ........................................................................................................................... 14
Caso práctico sobre Revaluación con Superávit. ........................................................................................ 15
Conclusión ................................................................................................................................................... 20
Bibliografía: ................................................................................................................................................. 21
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo se abordarán detalles de la normativa que se aplica al capital contable

de las sociedades anónimas, a fin de entender como surgen y afectan en las empresas
las decisiones que culminan en aumento o reducción de capital, a través de ejemplos
prácticos de distintas circunstancias para las cuales se les dará una solución efectiva.

La globalización y apertura de mercados obliga a las empresas a ser más competitivas,

a optimizar sus recursos, a adaptarse a nuevas corrientes económicas, por lo que se ven
sometidas a un proceso de revisión riguroso de su estructura organizativa y financiera,
es por ello que el tema sujeto a investigación está enfocado a la medición posterior de
los Activos y sus efectos financieros-tributarios, en consecuencia es necesario que su
medición con posterioridad a la inicial refleje con fiabilidad sus importes en libros.

Es importante investigar los efectos financieros que los revalúos tienen en los Activos y
Patrimonio de las empresas, ya que puede constituir una base confiable que permita a
la administración, inversionistas y usuarios en general a tomar decisiones sobre
información financiera mucho más razonable.

I
OBJETIVOS

Objetivo General:

 Comprender por qué se da el aumento o disminución de capital, al igual que el

proceso que conlleva en las entidades.
 Conocer y comprender el superávit por revaluó de propiedad planta y equipo, al
igual que el tratamiento de los registros contables.

Objetivos específicos:

 Definir la terminología de aumento o disminución de capital.

 Determinar el proceso que con lleva un aumento o disminución de capital.

 Analizar por qué se da el superávit por revaluó definiendo su terminología.

 Calcular las sumas correspondientes en los casos que se establezca un superávit

por revaluó.

4
Definición de Sociedades.
Art. 17.- Son comerciantes sociales todas las sociedades independientemente de los
fines que persiguen, sin perjuicio de lo preceptuado en el artículo 20.
Sociedad es el ente jurídico resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o
más personas, que estipulan poner en común, bienes o industria, con la finalidad de
repartir entre sí los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse.
Tales entidades gozan de personalidad jurídica, dentro de los límites que impone su
finalidad, y se consideran independientes de los socios que las integran...”
Art. 18.- Las sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de
capitales; ambas clases pueden ser de capital variable.
Son de personas:
I- Las sociedades en nombre colectivo o Sociedades Colectivas. II- Las sociedades en
comandita simple o sociedades comanditarias simples. III- Las sociedades de
responsabilidad limitada.
Son de capital:
I- Las sociedades anónimas. II- Las sociedades en comandita por acciones o sociedades
comanditarias por acciones.

Régimen de capital variable. Art. 306 del código de comercio.

Cuando hacemos referencia al Régimen de Capital Variable decimos que cualquier tipo
de Sociedad sea esta de Personas o de Capital puede constituirse mediante esta
característica, es decir que en cualquier momento puede aumentar o disminuir su Capital,
pero esto no significa que no deba de seguir algún procedimiento o que esto sea
automático es decir la implementación del aumento o disminución del capital, al contrario
se debe de cumplir con ciertos requisitos que son indispensables para que pueda
aumentarse o disminuirse el capital de la sociedad.
Es conveniente mencionar que las sociedades de Capital Variable no son una especie
diferente de las Sociedades Mercantiles reconocidas sino una modalidad que pueden
adoptar todas ellas al momento de su constitución o después de constituirse.
A demás se establece que las sociedades de Capital Variable deben de regirse por las
disposiciones pertinentes a la clase de sociedad a la cual corresponda de acuerdo al
Artículo 18 del Código de Comercio, esto nos reafirma que efectivamente no se trata de
otra clase de Sociedad, estableciéndose siempre que a la Razón Social o a la
Denominación Social se debe de Agregar la palabra “DE CAPITAL VARIABLE O SU
ABREVIATURA DE C. V.”. Artículo 307 del Código de Comercio.

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Requisitos para que proceda el régimen de capital variable.
1. Que en la escritura Social o pacto social de toda sociedad que se constituya bajo este
régimen, las estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad que se trate.
2. Las condiciones que se fijen para el Aumento y Disminución del Capital Social.
3. Debe de añadirse siempre a la Razón Social o Denominación Social la palabra “DE
CAPITAL VARIABLE O SU ABREVIATURA DE C. V”
4. En las Sociedades por acciones es decir las Sociedades de Capital la Junta General
Extraordinaria fijara el Aumento del Capital y las acciones serán siempre nominativas.
Todo lo anterior de acuerdo a lo estipulado en el Código de Comercio en los Artículos
307, 309,311 de la Ley antes citada.
Las Sociedades en sí que al momento de Constituirse no se someten al Régimen de
Capital Variable, posteriormente debe Modificarse el pacto social con los requisitos que
establece el Código de Comercio es decir otorgar la modificación de Escritura Pública
que este requisito es el de Solemnidad o formalidad y el requisito de Publicidad que
equivale a la Inscripción de esta en el Registro de Comercio. Artículo 21 del Código de
Comercio y Articulo 13 de la Ley del Registro de Comercio.

Aumentos y Disminuciones de Capital.

El Código de Comercio expone lo siguiente en su "Art. 30.- Toda sociedad podrá
aumentar o disminuir su capital.
El aumento o reducción del capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la
forma correspondiente a la clase de sociedad de que se trate.
Para que una sociedad pueda aumentar o disminuir su capital es requisito indispensable:
“Que se trate de una Sociedad Mercantil que dentro de su pacto Constitutivo se
encuentra una cláusula que indique la variabilidad del Capital Social”
En esa inteligencia debemos de establecer que las Sociedades Mercantiles que
aumentaran el Capital Social son aquellas que sean florecientes económicamente,
aquellas Sociedades Prosperas que estén obteniendo ganancias, aquellas que tengan
presencia en el mercado, etc.
Por otra parte, debemos de establecer que las Sociedades Mercantiles que decidan
DISMINUIR el Capital Social son aquellas que no estén en una situación bonancible
económicamente, aquellas Sociedades no prosperas que no estén obteniendo
ganancias.
El aumento del activo por revalorización del patrimonio es lícito, y su importe puede pasar
a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podrá repartirse
entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en
efectivo el importe de la plusvalía.

6
El acuerdo de aumento del capital social se publicará por una vez en un diario de
circulación nacional y en el Diario Oficial. El acuerdo de disminución del capital social se
publicará de conformidad a lo establecido en el Art. 486 de este código. Ambos acuerdos
serán comunicados a la oficina que ejerce la vigilancia del Estado.
En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, así como el
Ministerio Público, podrán oponerse a la reducción del capital, en un plazo de treinta días
a contar de la tercera publicación; toda oposición se tramitará en forma sumaria. Pero la
de cualquier acreedor concluirá de pleno derecho por el pago del crédito respectivo.
Transcurrido el plazo de que trata el inciso precedente sin que medie oposición o
extinguidas las que se hubieren formulado. O bien desechadas judicialmente por
sentencia ejecutoriada, podrá la sociedad formalizar la reducción de su capital.
Para poder aumentar o disminuir el capital social de una sociedad en colectivo de Capital
Fijo se requiere lo siguiente:
 La modificación del pacto social.

 Inscribirla en el Registro de Comercio.

 Comunicarse a la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

 Votación calificada. (De acuerdo con lo preceptuado en el Art. 47 del Cód.Com.)

En cambio, en la sociedad colectiva de capital variable para poder aumentar o disminuir

el capital social se necesita:

 No se requiere modificar la escritura constitutiva.

 Basta el acuerdo calificado de los socios,

 Se sustituye la publicidad con el registro que se haga en el Libro de Aumentos y

Disminuciones de Capital.

Los aumentos al capital social, pueden realizarse por:

Aumentos de los medios de acción:

 Por nuevas aportaciones de los socios

 Por ingreso de nuevos socios.

 Por nuevas aportaciones de los socios e ingreso a la vez de nuevos socios.

7
  Ajuste del capital Social al capital Contable.

 casos mixtos o combinación de los anteriores.

Esto de acuerdo a lo estipulado en los Articulo 30, 177 y 306 del Código de Comercio,
de ello se aduce que las formas de aumentar el Capital social procederá dependiendo
de la naturaleza de la sociedad que se trate ya que como bien sabemos en las
sociedades de personas no podemos hablar de accionistas ni acciones pero si en las de
capital así como en las sociedades de capital no se puede hablar de socio o aportación,
por ello debemos de interpretar cuál de las anteriores mencionadas son aplicables a las
sociedades personalistas o capitalistas.
Las disminuciones al capital social, se pueden dar por las circunstancias siguientes:

 La muerte de un socio.

 Reducción del Capital Social de uno o varios socios.

 Liberación de exhibiciones no realizadas.

 Absorción de Pérdidas.

 Embargo judicial.
Esto de acuerdo a lo estipulado en los Articulo 30, 181 y 306 del Código de Comercio,
de ello se aduce que las formas de disminuir el Capital social procederán dependiendo
de la naturaleza de la sociedad que se trate tal como en el aumento.

Casos prácticos.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aumentos y disminución de capital:

CASO N° 1

AUMENTO DE CAPITAL POR REALIZACIÓN DE NUEVOS APORTES

El 11 de enero de 2017, la empresa "POCASANGRE MUNGUIA" Y CÍA; muestra un

capital contable con el detalle siguiente:

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 CAPITAL SOCIAL $33,000.00
Socia Rosa María Pocasangre $11,000.00
Socia Roxana Munguía $11,000.00
Socio Miguel Rojas $11,000.00
RESERVA LEGAL $3,000.00
UTILIDADES $6,000.00

Se incrementa el Capital Social a S 49,500.00, aportando cada socio el capital

respondiente en su participación en el capital original, de la siguiente manera:

 Socia Rosa María Pocasangre, un vehículo valorado en $5,500.00 (IVA incluido),

el vehículo tiene tres años de poseerlo y es contribuyente de IVA.
 Socia Roxana Munguía, aporta un terreno valorado en $10,000.00 y la sociedad
le firma un pagaré por la diferencia en relación al capital suscrito.
 Socio Miguel Rojas, aporta el capital en efectivo.

Se realizan los asientos contables siguientes:

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
11/01/2017 PARTIDA #1
APORTACIONES $16,500.00
Rosa Maria Pocasangre $ 5,500.00
Roxana Munguia $ 5,500.00
Miguel Rojas $ 5,500.00
CAPITAL SOCIAL $16,500.00
V/Por nuevas aportaciones de los socios
11/01/2017 PARTIDA #2
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 5,500.00
Bancos $ 5,500.00
IVA CREDITO FISCAL $ 632.74
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $14,867.26
Terreno $10,000.00
Equipo de reparto $ 4,867.26
APORTACIONES $16,500.00
Rosa Maria Pocasangre $ 5,500.00
Roxana Munguia $ 5,500.00
Miguel Rojas $ 5,500.00
DOCUMENTO POR PAGAR $ 4,500.00
V/Por el pago de los aportes acordados

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En el caso del aporte del vehículo por tener menos de 4 años de afectación al Activo Fijo
genera IVA crédito Fiscal y como el aporte lo lleva incluido se divide $5,500.00 entre 1.13
= $4,867.26 que es el valor registrado en equipo de Reparto, y este valor $4,867.26
multiplicado por el 13% es igual a un crédito fiscal por $632.74.00

CASO N° 2

AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR CAPITALIZACIÓN DE RESERVAS Y

UTILIDADES

El 03 de febrero de 2017, la Sociedad en Nombre Colectivo, "MEDRANO BARRERA" Y

CÍA.; muestra la siguiente información:

CAPITAL SOCIAL $50,000.00

Socio Rubén Medrano $20,000.00 (40%)
Socio Cruz Barrera $15,000.00 (30%)
Socio Tomasa Moreno $10,000.00 (20%)
Socia Gima Díaz $5,000.00 (10%)
RESERVA LEGAL $10,000.00
UTILIDADES RETENIDAS $20,000.00

Los socios acuerdan aumentar el capital social en $30,000.00 capitalizando Reservas y

Utilidades. En base al capital aportado.

Tomando en cuenta lo que establece el Art. 31, numeral 1) inciso tercero, "Cuando la
reserva legal se disminuya en un ejercicio o período de imposición por cualquier
circunstancia, tales como capitalización, aplicación a pérdidas de ejercicios anteriores o
distribución, constituirá renta gravada para la sociedad, por la cuantía que fue deducida
para efectos del impuesto sobre la renta en ejercicios o periodos de imposición anterior
al de su disminución, liquidándose separadamente de las rentas ordinarias, a la tasa del
veinticinco por ciento (25%). Para tales efectos la sociedad llevará un registro de la
constitución de reserva legal y de la cuantía deducida para la determinación de la renta
neta o imponible en cada ejercicio o período de imposición."

Y el art. 74-b literal b) de la ley de impuesto sobre la renta.

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Casos de exención
Art. 74 No corresponderá practicar la retención ni pagar el impuesto a que se refieren los
artículos anteriores cuando:

b) Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas o en participaciones sociales de

la propia sociedad que los paga;"

Por lo anterior al utilizar la reserva por $10,000.00 se debe determinar un impuesto sobre
la renta definitivo del 25% $10,000.00 x 0.25 = $ 2,500.00

No se aplica la retención del 5% sobre distribución de ganancias por existir una

capitalización.

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

03/01/2017 PARTIDA #1
RESERVA LEGAL $10,000.00
UTILIDADES RETENIDAS $20,000.00
CAPITAL SOCIAL $30,000.00
Ruben Medrano $12,000.00
Cruz Barrera $ 9,000.00
Tomasa Moreno $ 6,000.00
Gilma Diaz $ 3,000.00
V/Por capitalización de reservas y utilidades
03/02/2017 PARTIDA #2
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 2,500.00
Renta definitiva $ 2,500.00
IMPUESTO POR PAGAR $ 2,500.00
Renta $ 2,500.00
V/Por registro de impuesto generado por
el uso de la reserva legal

CASO N° 3

DISMINUCIÓN DE CAPITAL SOCIAL POR ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS

El 01 de abril de 2017, se constituye la Sociedad en Nombre Colectivo, "RAM IREZ
ROSAIES" Y CÍA.; con un capital social de $800,000.00 el cual es suscrito por tres
socios en la forma siguiente:

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CAPITAL SOCIAL $800,000.00
Socio David Ramírez $320,000.00 (40%)
Socia Carolina Rosales $320,000.00 (40%)
Socio Fabricio Monje $160,000.00 (20%)

El capital suscrito fue exhibido en efectivo en su totalidad. Al finalizar el ejercicio se

obtiene una pérdida de $100,000.00.

El 3 de febrero de 2018 los socios acuerdan disminuir el capital social amortizando la

pérdida, en base al capital aportado.
FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
03/02/2018 PARTIDA #1
CAPITAL SOCIAL $ 100,000.00
David Ramirez $40,000.00
Carolina Rosales $40,000.00
Fabricio Monje $20,000.00
PERDIDA DEL EJERCICIO $ 100,000.00
V/Por amortización de perdida

La Revaluación.

Se parte de la definición de Revaluar, "Volver a evaluar”. Tomando en cuenta la definición

anterior se puede entender que, al revaluar un bien de la Propiedad Planta y Equipo de
la entidad en una medición posterior a la adquisición, este puede aumentar o disminuir
de valor.

Superávit por revaluación.

El superávit consiste en un exceso de ingresos positivos o valoraciones que aumentan

sobre los gastos o costos de determinada transacción.

Al realizar el cálculo por el modelo de revaluación de un elemento de la propiedad, planta

y equipo, y observar un incremento del valor del producto como consecuencia del
incremento del valor razonable, sin que exista un decremento, se ocasionaría un
superávit.

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No en todos los casos en que se realice revaluación existirá superávit, pues ello
dependerá del precio por el cual se intercambiaría el activo en el mercado, es decir, del
valor razonable.

Modelo de revaluación.

Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y
equipo, se revaluará todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,

este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en
el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit por revaluación. Sin embargo, el
incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida que sea una reversión
de un decremento por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del periodo.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra
la cuenta de superávit por revaluación.

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus importes
revaluados, se revelará la siguiente información:

(a) La fecha de la revaluación;

(b) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) Los métodos y suposiciones significativas aplicadas al estimar los valores
razonables de las partidas;

13
 (d) Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe
en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo
del costo; y
(e) El superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como
cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

Disposiciones Tributarias.

En el Art. 30 numeral 4) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que para los
efectos de la deducción por depreciación a la cual tiene derecho el contribuyente, no
admite revaluar el bien sujeto a depreciación fiscal; es decir no admite el Incremento de
la base fiscal deducible, porque esto afectaría los intereses del fisco en concepto de
mayores gastos deducibles por depreciación fiscal.

Por otra parte en caso que el contribuyente tomara la decisión de transferir un bien
perteneciente a propiedad, planta y equipo, este puede generar una ganancia o pérdida
fiscal; pero también en este caso no se admite la revaluación del bien a efecto de
determinar el costo básico, ya que este se constituye por el costo de adquisición menos
la depreciación fiscal, tal como lo dispone el Art. 14.- numeral 3), de la Ley del Impuesto
sobre la renta, que dice:

"3) El costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en el caso de que
sea adquirido a título oneroso deduciendo del costo de adquisición las depreciaciones
que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley.

El costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del
donante o causante",

En donde:

CB=CA-DF

CB=COSTO BASICO
CA=COSTO DE ADQUISICIÓN.
DF=DEPRECIACIÓN FISCAL

La ganancia o pérdida fiscal resultará de restarle al precio de la transferencia del bien el

costo básico; pero tal como ya se dijo el costo básico está definido en función del costo
de adquisición y la depreciación fiscal, por tanto, no admite valor revaluado. Admitir el

14
valor revaluado resultaría en perjuicio para los intereses del fisco, ya que las ganancias
de capital disminuirían y por consiguiente el impuesto sobre la renta.

Caso práctico sobre Revaluación con Superávit.

El 7 de enero de 2017, ALFA, S. A.; adquirió un terreno en $100,000.00 y un edificio en

$500,000.00; la vida útil del edificio se estima en 50 años y sin considerarle valor
residual.

El 1 de enero de 2017, la sociedad contrata los servicios de un perito valuador, quien

determinó que el terreno a la fecha tiene un valor de $120,000.00 y el edificio
$450,000.00.

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

07/01/2007 PARTIDA #1
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 600,000.00
Terreno $ 100,000.00
Edificio $ 500,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 600,000.00
Bancos $ 600,000.00
V/Por la adquisición de terreno y edificio
al contado

La depreciación del edificio.

$ 5,000.00
= $10,000.00 anuales
50

Y del 7 de enero de 2007 al 31 de diciembre de 2016 se tienen 10 años.

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/12/2007 PARTIDA #2
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 10,000.00
Depreciaciones $ 10,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA $ 10,000.00
Edificio $ 10,000.00
V/Por el registro de la deprecicion de 2007

Esta partida se repite cada fin de año hasta el año 2016 por lo que a esta fecha se habrá
acumulado una depreciación que suma $100,000.00.

15
Primera forma de tratamiento de la depreciación.

Para el caso del edificio se realiza el siguiente procedimiento:

Determinamos el incremento en el valor neto (monto revaluado - valor en libros) en

valores monetarios y porcentajes.

$ 450,000.00 - $ 400,000.00 = $50,000.00

$ 50,000.00
= 0.25 o 12.5%
$ 400,000.00
Aplicación del porcentaje al costo original y la depreciación.

% DE NUEVO VALOR EN
CUENTAS COSTO INCREMENTO
INCREMENTO LIBROS
Edificio $ 500,000.00 12.5% $ 62,500.00 $ 562,500.00
Depreciacion $ 100,000.00 12.5% $ 12,500.00 $ 112,500.00
Valor en libros $ 400,000.00 $ 450,000.00

Al 1 de enero de 2017 se efectúa el REVALÚO por lo que se hace el siguiente asiento

contable:

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

01/01/2017 PARTIDA #3
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 82,500.00
Terreno $ 20,000.00
Edificio $ 62,500.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUO $ 12,500.00
Edificio $ 12,500.00
SUPERAVIT POR REVALUACION $ 70,000.00
Terreno $ 20,000.00
Edificios $ 50,000.00
V/Por contabilizacion del revaluo del terreno
y edificio

La sección 29 párrafo 8 establece cuando surge un activo o pasivo por impuestos diferido
"Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos
pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes en libros de los activos
y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y los importes atribuidos a

16
los mismos por parte de las autoridades fiscales (estas diferencias se denominan
"diferencias temporarias"), y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores."

Y el párrafo 29.13 literal b) de la misma sección establece ejemplos de situaciones en

las que surgen diferencias temporarias incluyen:

"Activos que se miden nuevamente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales. Por
ejemplo, esta Norma permite o requiere que ciertos activos se midan nuevamente a valor
razonable o se revalúen (por ejemplo, la Sección 16 Propiedades de Inversión y la
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo)"

Por lo que la revaluación de activos de la propiedad planta y equipo de una entidad

puede generar activos o pasivos por impuesto sobre la renta diferido según el caso si
aumenta el valor en libros y excede la base fiscal se generará un pasivo por impuesto
diferido, caso contrario cuando producto de una revaluación surja una desvalorización
de la propiedad planta y equipo se debe reconocer un activo por impuesto diferido
aplicando la tasa fiscal adecuada al bien desvalorizado.

El párrafo 30 de la sección 29 establece "Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo

por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el modelo
de revaluación de la Sección 17, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del
activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del
importe en libros del activo no depreciable mediante la venta", es por esta razón que en
el caso de los terrenos que no son depreciables se utilizará la tasa 10% para el cálculo
del activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido que se aplica a la ganancia de
capital al vender un terreno después de 12 meses de posesión por una entidad.

El Pasivo por Impuesto sobre Renta Diferido son los efectos fiscales a pagar en el futuro
por la utilización o venta de los bienes revaluados.

Está calculado a una tasa del 30% sobre el valor de la revaluación del edificio que se
espera utilizar en su restante vida útil y al 10% de la revaluación del terreno porque existe
la posibilidad de generación de renta gravada al venderlo con ganancia a una tasa de
imposición de ganancia de capital del 10% mencionada anteriormente.

17
 VALOR NETO SUPERAVIT POR
BIEN ISR DIFERIDO
REVALUACION REVALUACION
TERRENO $ 20,000.00 10% $ 2,000.00
EDIFICIO $ 50,000.00 30% $ 15,000.00
TOTAL $ 70,000.00 $ 17,000.00

Superávit por revaluación.

Está conformado por el valor revaluado restando el Pasivo por Impuesto Sobre
Renta Diferido de la siguiente manera:

VALOR NETO SUPERAVIT POR

BIEN ISR DIFERIDO
REVALUACION REVALUACION
TERRENO $ 20,000.00 $ 2,000.00 $ 18,000.00
EDIFICIO $ 50,000.00 $ 15,000.00 $ 35,000.00
TOTAL $ 70,000.00 $ 17,000.00 $ 53,000.00

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

01/01/2017 PARTIDA #4
SUPERAVIT POR REVALUACION $ 17,000.00
Terreno $ 2,000.00
Edificio $ 15,000.00
PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 17,000.00
DIFERIDO
V/Por contabilizacion del impuesto sobre la
renta diferido del superavit por revaluacion

Depreciación después del revaluó.

$500,000.00 (valor original del edificio) - $100,000.00 (depreciación acumulada) =

$400,000.00 (valor depreciable)

Y como aún faltan 40 años de vida útil de la depreciación es de $10,000.00 anual.

$62,500.00 (valor revaluado) - $12,500.00 (depreciación asignada) = $50,000.00 (valor

depreciable de la parte revaluada).

Y como aún faltan 40 años de vida útil la depreciación anual será de $1,250.00.

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FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2017 PARTIDA #5
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 11,250.00
Depreciciones $ 11,250.00
DEPRECICION ACUMULADA $ 10,000.00
Edificio $ 10,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUO $ 1,250.00
Edificio $ 1,250.00
V/Por el registro de la deprecicion de 2017

Al 31 de diciembre de 2017 se deprecia el edificio, la depreciación del revaluó no es

deducible para el cálculo del impuesto sobre la renta por lo que se debe efectuar una
disminución al pasivo por impuesto diferido creado al momento de realizarse la
revaluación, la depreciación es por $1,250.00 y se le aplica la tasa del 30% es igual a
$375.00 que es el valor por el que se disminuye al pasivo por impuesto diferido que se
reconoce en el balance y como ingreso en el estado de resultados.

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/12/2017 PARTIDA #6
PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 375.00
DIFERIDO
INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 375.00
DIFERIDO
V/Por disminucion del pasivo por impuesto
sobre la renta diferido

Al valor de la depreciación de la parte revaluada del edificio por $1,250.00 se le resta

impuesto sobre la renta diferido por $375.00 ($1,250.00 x 30%), entonces son $875.00
la parte que se ha realizado del superávit por revaluación y que se traslada a ganancias
acumuladas.

FECH/COD. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/12/2017 PARTIDA #7
SUPERAVIT POR REVALUACION $ 875.00
Edificios $ 875.00
GANANCIAS ACUMULADAS $ 875.00
Superavit por revaluacion realizado no $ 875.00
distribuible
V/Por el superavit realizado

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Conclusión

La Reducción de Capital es una operación mercantil, que consiste en la rebaja o

disminución de la cifra de capital que figura en los estatutos sociales de la empresa. La
reducción de capital vendría a ser lo contrario al aumento de capital, y se puede constituir
por distintas finalidades o razones económicas.

El superávit por revaluación es una partida no devengada, que se presenta

separadamente en la sección del patrimonio del Estado de Situación Financiera.

Una capitalización implica la distribución de dividendos en acciones y el Código de

Comercio en su artículo 307 dispone una restricción legal enunciando que, “No pueden
pagarse dividendos a los accionistas sino por utilidades liquidas y recaudadas”.

Por ende, el superávit por revaluación no cumple con tal condición y por tanto no es
posible la emisión de nuevas acciones, por la distribución de tal monto entre los
accionistas de la entidad que informa.

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Bibliografía:

https://www.soyconta.com/acerca-de-los-aumentos-y-reducciones-de-capital/

https://e-learningvzla.com.ve/blog/superavit-por-revaluacion-es-o-no-
capitalizable/#:~:text=El%20super%C3%A1vit%20por%20revaluaci%C3%B3n%20es%
20producto%20del%20mayor%20valor%20que,posteriormente%20se%20acumular%C
3%A1%20el%20reconocimiento

https://actualicese.com/superavit-por-revaluacion-de-propiedades-planta-y-equipo/

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