Tema 3. Ejecución Presupuesto

Actualizado a 09 de febrero de 2023.
TEMA
03: Administrativo del Estado P.I.
El procedimiento administrativo de
ejecución del presupuesto de gasto.
Órganos competentes.
Fases del procedimiento
y sus documentos contables.
Gastos plurianuales.
La ordenación del pago:
concepto y competencia.
Realización del pago:
Modos y perceptores.
Anticipos de caja fija y pagos «a
justificar».
Bibliografía legislativa:
✓ Ley 47/2003, General Presupuestaria.
✓ R.D. 2188/1995, desarrolla el régimen
del control interno ejercido por la
Intervención General de la
Administración del Estado.
✓ Orden de 1 de febrero de 1996, se
aprueba la Instrucción de operatoria
contable a seguir en la ejecución del
gasto del Estado.
✓ Orden 1576/2002, regula el
procedimiento para el pago de
obligaciones de la AGE.
Bloque III. Gestión Financiera.
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ÍNDICE:
I. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE

GASTO. ............................................................................................................... 4
A. La ejecución del presupuesto de gasto como procedimiento
administrativo. ............................................................................................... 4
B. Principios de funcionamiento de la gestión económico - financiera.
Artículo 69 Ley 47/2003. Principios de funcionamiento de la gestión
económico-financiera. ................................................................................ 4
C. Gestión por objetivos del Sector Público Administrativo Estatal. ............. 5
II. ÓRGANOS COMPETENTES. ................................................................................ 6
A. Órganos competentes en la gestión presupuestaria. ............................... 6
B. Órganos competentes de fiscalización del gasto. ................................... 8
C. Órganos competentes en la contabilidad del Estado. ............................ 9
III. FASES DEL PROCEDIMIENTO Y SUS DOCUMENTOS CONTABLES. ................... 10
A. Aprobación del gasto. ............................................................................... 12
B. Compromiso de gasto o disposición del gasto. ...................................... 14
C. Reconocimiento de la obligación. ........................................................... 15
D. Ordenación del pago. ............................................................................... 16
E. Pago material. ............................................................................................ 16
F. Especialidades. ........................................................................................... 16
IV. GASTOS PLURIANUALES. .................................................................................. 19
A. La tramitación anticipada de expedientes de gasto. ............................ 19
B. El compromiso de créditos de ejercicios futuros. .................................... 19
V. ORDENACIÓN DEL PAGO: CONCEPTO Y COMPETENCIA. ............................. 23
A. Ordenación formal del pago. ................................................................... 23
VI. REALIZACIÓN DEL PAGO: MODOS Y PERCEPTORES. ...................................... 27
A. Ordenación material del pago. ................................................................ 27
B. Pagos indebidos y demás reintegros. ....................................................... 29
VII. ANTICIPOS DE CAJA FIJA. ............................................................................... 31
A. Establecimiento del sistema de anticipos de caja fija. ........................... 31
B. Situación de los fondos a favor del cajero pagador. ............................. 33
C. Limitaciones en los gastos que se pueden atender mediante los
Anticipos de Caja Fija. ............................................................................... 33
D. Disposición de los fondos. .......................................................................... 34
E. Reposición de los fondos al cajero y rendición de cuentas. .................. 34
VIII. PAGOS A JUSTIFICAR. ...................................................................................... 35
A. Establecimiento del sistema de pagos a justificar. .................................. 35
a. Entrega de fondos al cajero pagador. ................................................ 36
b. Atención del gasto: pago del cajero al tercero. ................................ 36
c. Rendición de cuentas: la Cuenta Justificativa.................................... 37
d. Existencia de la Unidad Central de Caja............................................. 38
e. Principales obligaciones del cajero pagador en los anticipos a caja
fija y en los pagos a justificar. ................................................................ 38
1. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL
PRESUPUESTO DE GASTO.
A. La ejecución del presupuesto de gasto como procedimiento administrativo.
La expresión “procedimiento administrativo de ejecución del presupuesto de

gasto” remite a una consideración preliminar: Toda actuación de la
Administración Pública, incluida por tanto la ejecución del presupuesto de
gasto, debe producirse dentro del principio de legalidad de la actuación
administrativa, establecido en el artículo 103 de la Constitución Española.
Por ello, como señala el profesor Pascual García, este procedimiento se

orienta a "garantizar la legalidad financiera de los actos administrativos de
gasto, tanto en interés de la Hacienda Pública como del particular que se
relaciona con la Administración, que, en caso de inexistencia de
cobertura presupuestaria, se vería imposibilitado de cobrar sus créditos”.
Por tanto, la aplicación de una serie de recursos económicos para la

realización de la actividad administrativa debe llevarse a cabo
siguiendo un procedimiento regulado y, sometido a una serie de
controles específicos. Se trata, por tanto, de una rama más del
procedimiento administrativo.
La regulación legal de la ejecución presupuestaria se encuentra

contemplada en el Capítulo VI “De la Gestión Presupuestaria” del Título II
“De los Presupuestos Generales del Estado” de la ley 47/2003, de 26 de
noviembre, General Presupuestaria.
Este Capítulo VI, antes de entrar en la regulación de las distintas fases del
Procedimiento, desarrolla, en consonancia con el ya citado Principio de
legalidad del artículo 103 CE y el resto de los Principios que rigen el
funcionamiento de las Administraciones Públicas, los Principios Generales de
la Gestión Presupuestaria y la gestión por objetivos.
B. Principios de funcionamiento de la gestión económico - financiera.

Artículo 69 Ley 47/2003. Principios de funcionamiento de la gestión
económico-financiera.
1. Los sujetos que integran el sector público estatal adecuarán su gestión

económico-financiera al cumplimiento de la eficacia en la consecución
de los objetivos fijados y de la eficiencia en la asignación y utilización de
recursos públicos, en un marco de objetividad y transparencia en su
actividad administrativa.
2. La programación y ejecución de la actividad económico-financiera del

sector público estatal tendrá como finalidad el desarrollo de objetivos y
el control de la gestión de los resultados, contribuyendo a la continua
mejora de los procedimientos, servicios y prestaciones públicas, de
acuerdo con las políticas de gasto establecidas por el Gobierno y en
función de los recursos disponibles.
3. El Estado observará los adecuados cauces de cooperación y
coordinación con otras Administraciones públicas, a fin de racionalizar
el empleo de los recursos con los que se dota el sector público estatal.
4. Los titulares de los entes y órganos administrativos que componen el

sector público estatal serán responsables de la consecución de los
objetivos fijados, promoviendo un uso eficiente de los recursos públicos y
prestando un servicio de calidad a los ciudadanos.
C. Gestión por objetivos del Sector Público Administrativo Estatal.
1. Artículo 70.1 Ley 47/2003 Sistema de objetivos: Los centros gestores del
gasto responsables de los distintos programas presupuestarios
establecerán, a través de la elaboración de los programas plurianuales,
un sistema de objetivos a cumplir en su respectiva área de actuación,
adecuado a la naturaleza y características de ésta.
2. Artículo 70.2 Ley 47/2003 Sistema de objetivos: Los sistemas de gestión y

control de los gastos públicos deberán orientarse a asegurar la
realización de los objetivos finales de los programas presupuestarios y a
proporcionar información sobre su cumplimiento, las desviaciones que
pudieran haberse producido y sus causas.
3. Artículo 71 Ley 47/2003. Balance de resultados e informe de gestión: Los

titulares de los centros gestores del gasto responsables de los distintos
programas presupuestarios formularán un balance de resultados y un
informe de gestión relativos al cumplimiento de los objetivos fijados para
ese ejercicio en el programa plurianual correspondiente a dicho centro
gestor del gasto, que se incorporarán a la memoria de las
correspondientes cuentas anuales.
4. Artículo 72 Ley 47/2003. Evaluación de políticas de gasto: El Ministerio de

Hacienda, en colaboración con los distintos centros gestores de gastos,
impulsará y coordinará la evaluación continuada de las políticas de gasto
con la finalidad de asegurar que las mismas alcancen sus objetivos
estratégicos y el impacto socioeconómico que pretenden.
2. ÓRGANOS COMPETENTES.
Resta hacer una mención específica a los órganos competentes en el

procedimiento al que se dedica el mismo, sin perjuicio de que lo largo de la
exposición se han ido haciendo distintas referencias a la competencia en el
procedimiento.
En el procedimiento de ejecución presupuestaria, como se ha mencionado, no

sólo se realizan actos de gestión, sino que existen una serie de ellos de
naturaleza fiscalizadora, así como contable, por lo intervienen diferentes órganos
administrativos.
Así, es necesario distinguir entre:
• Órganos competentes en la gestión presupuestaria.
• Órganos competentes en la fiscalización de la ejecución del gasto.
• Órganos competentes en la contabilidad de la ejecución del gasto.
Competencia que, como se conoce, es un requisito de los actos administrativos

por cuanto, como la Ley 39/2015, los actos dictados por órgano
manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio son
nulos de pleno derecho. Al igual que también lo es el procedimiento, cuya
ausencia o infracciones determina la nulidad o anulabilidad del acto, en los
términos previstos en la citada norma.
A. Órganos competentes en la gestión presupuestaria.
Son los artículos 74 y 75 de la Ley General Presupuestaria los que establecen

la distribución de competencias en materia de gestión presupuestaria,
distinguiendo estos artículos entre los órganos competentes en materia de
gestión de gastos y de ordenación de pagos:
a. Competencias en materia de gestión de gastos: Artículo 74 Ley

47/2003.
1. Corresponde a los Ministros y a los titulares de los demás órganos del

Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales
del Estado aprobar y comprometer los gastos propios de sus
presupuestos, salvo los casos reservados por la Ley a la
competencia del Consejo de Ministros, así como reconocer las
obligaciones económicas correspondientes, e interesar del
Ordenador general de pagos del Estado la realización de los
correspondientes pagos.
Asimismo, corresponderá a los Ministros, fijar los límites por debajo de

los cuales las citadas competencias corresponderán, en su ámbito
respectivo, a los Secretarios de Estado y Subsecretario del
departamento.
2. Con la misma salvedad legal, compete a los presidentes o
directores de los organismos autónomos del Estado y a los de las
entidades integrantes del sector público estatal con presupuesto
limitativo la aprobación y compromiso del gasto, así como el
reconocimiento y el pago de las obligaciones.
3. Compete a los directores de las entidades gestoras y servicios

comunes de la Seguridad Social, la aprobación y el compromiso
del gasto y el reconocimiento de la obligación, e interesar del
Ordenador general de Pagos de la Seguridad Social la
realización de los correspondientes pagos.
4. Las facultades a que se refieren los anteriores números podrán

desconcentrarse mediante real decreto acordado en Consejo
de Ministros, o ser objeto de delegación en los términos
establecidos reglamentariamente.
5. Los órganos de los departamentos ministeriales, de sus

organismos autónomos y de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social, competentes para la
suscripción de convenios o contratos-programa con otras
Administraciones públicas o con entidades públicas o privadas,
necesitarán autorización del Consejo de Ministros cuando el
importe del gasto que de aquellos se derive sea superior a doce
millones de euros.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación a

los convenios que formalicen los compromisos financieros de
créditos gestionados por las Comunidades Autónomas de
conformidad con el artículo 86 de esta Ley.
Asimismo, las modificaciones de convenios o contratos-

programa autorizados por el Consejo de Ministros conforme a lo
dispuesto en el párrafo primero anterior, requerirán la
autorización del mismo órgano cuando impliquen una
alteración del importe global del gasto, del concreto destino del
mismo o, en su caso, de los calendarios que se hubiesen
establecido para la amortización o devolución de activos
financieros.
También requerirán la previa autorización del Consejo de

Ministros a que hace referencia el presente artículo aquellos
acuerdos que tengan por objeto la resolución de convenios o
contratos-programa cuya suscripción o modificación hubiera
sido autorizada por dicho órgano conforme a lo dispuesto en los
párrafos anteriores, con independencia del momento en que
dichos negocios jurídicos hubieran sido suscritos.
La autorización del Consejo de Ministros implicará la aprobación

del gasto que se derive del convenio o contrato-programa.
Con carácter previo a la suscripción de cualquier convenio o
contrato-programa se tramitará el oportuno expediente de
gasto, en el cual figurará el importe máximo de las obligaciones
a adquirir, y en el caso de que se trate de gastos de carácter
plurianual, la correspondiente distribución por anualidades. En
los supuestos en que, conforme a los párrafos anteriores, resulte
preceptiva la autorización del Consejo de Ministros, la
tramitación del expediente de gasto se llevará a cabo antes de
la elevación del asunto a dicho órgano.
b. Competencias en materia de ordenación de pagos: Artículo 75 Ley

47/2003.
1. Bajo la superior autoridad del Ministro de Economía, competen al

Director General del Tesoro y Política Financiera las funciones de
Ordenador General de pagos del Estado.
2. De igual forma, bajo la superior autoridad del Ministro de Trabajo y

Asuntos Sociales, competen al Director General de la Tesorería
General de la Seguridad Social las funciones de Ordenador general
de pagos de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la
Seguridad Social.
B. Órganos competentes de fiscalización del gasto.
La fiscalización del gasto corresponde a la Intervención General de la

Administración del Estado (IGAE), organismo dependiente del Ministerio de
Hacienda, competente para el ejercicio de la función interventora en la AGE
(artículos 149 y 150 Ley 47/2003).
Artículo 148, Ley 47/2003 Definición.
La función interventora, tal y como señala el artículo 148 Ley 47/2003 “tiene
por objeto controlar, antes de que sean aprobados todos los actos del sector
público estatal la Administración que den lugar al reconocimiento de
derechos o a la realización de gastos, así como los ingresos y pagos que de
ellos se deriven”.
El ejercicio de esta función interventora comprende, según el artículo 150.2

Ley 47/2003 (y artículo 9 del Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por
el que se desarrolla el régimen del control interno ejercido por la Intervención
General de la Administración del Estado): Artículo 9 del Real Decreto
2188/1995. De las distintas fases de la intervención:
• La fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos de

contenido económico, aprueben gastos, adquieran compromisos de
gasto.
• La intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la

comprobación de la inversión.
• La intervención formal de la ordenación del pago.
• La intervención material del pago.
El artículo 8 del RD 2188/1995 (en desarrollo del artículo 94 Ley 47/2003)
establece un reparto de competencias entre el Interventor General de la
Administración General del Estado y los Interventores Delegados.
C. Órganos competentes en la contabilidad del Estado.
Los actos contables que se han ido mencionando, como los certificados de
la existencia de crédito, los realizan las oficinas contables existentes en todos
los centros gestores de gasto.
La contabilidad de la ejecución presupuestaria está encomendada a varios

órganos. Teniendo en cuenta, eso sí, las facultades directivas y verificadoras a
cargo de la IGAE respecto de la contabilidad pública.
Artículo 119 de la Ley 47/2003. Principios generales.
De acuerdo con el artículo 119 de la Ley 47/2003 “Las entidades integrantes

del sector público estatal deberán aplicar los principios contables que
correspondan según lo establecido en este capítulo, tanto para reflejar
toda clase de operaciones, costes y resultados de su actividad, como para
facilitar datos e información con trascendencia económica."
La organización del sistema de contabilidad pública corresponde al

Ministerio de Economía y Hacienda a través de la Intervención General del
Estado, órgano al que corresponde la formación y posterior remisión al
Tribunal de Cuentas de la Cuenta General del Estado. Así, el artículo 124
letra b de la Ley 47/2003. regula como competencia de dicho Ministerio
“Determinar los criterios generales de registro de datos, presentación de la
información contable, contenido de las cuentas anuales que deben
rendirse al Tribunal de Cuentas y los procedimientos de remisión de las
mismas regulando, a tales efectos, la utilización de medios electrónicos,
informáticos o telemáticos”.
Artículo 125 de la Ley 47/2003. Competencias de la Intervención General de la

Administración del Estado.
La IGAE es, según lo dispuesto en el artículo 125 de la Ley 47/2003 el centro

directivo y el centro gestor de la Contabilidad Pública.
3. FASES DEL PROCEDIMIENTO Y SUS DOCUMENTOS
CONTABLES.
Antes de describir estas Fases, conviene recordar que el procedimiento de

ejecución del presupuesto de gasto está precedido de un requisito
fundamental, como es la existencia de un crédito presupuestario adecuado y
suficiente.
Artículo 73 de la Ley 47/2003. Fases del procedimiento de la gestión de los

gastos.
Conforme al artículo 73 de la Ley General Presupuestaria: “La gestión del

Presupuesto de gastos del Estado, de sus organismos autónomos y de las
entidades integrantes del sector público estatal con presupuesto limitativo,
así como, de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad
Social se realizará a través de las siguientes fases:”
FASES DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTO
Documento
Fase Definición
Contable
Acto mediante el cual se autoriza la realización

Aprobación de un gasto determinado por una cuantía
A
del gasto cierta o aproximada, reservando a tal fin la
totalidad o parte de un crédito presupuestario.
Acto mediante el cual se acuerda, tras el

cumplimiento de los trámites legalmente
Compromiso
establecidos, la realización de gastos D
de gasto
previamente aprobados, por un importe
determinado o determinable.
Acto mediante el que se declara la existencia

de un crédito exigible contra la Hacienda
Reconocimiento de Pública estatal o contra la Seguridad Social,
O
la obligación derivado de un gasto aprobado y
comprometido y que comporta la propuesta
de pago correspondiente.
Comprobación de que las propuestas de

pago se ajustan al Presupuesto que, para cada
Ordenación
ejercicio, se apruebe por el Ministerio de K
del pago
Hacienda, según lo previsto en la Ley General
Presupuestaria
Realización del pago, que implica la salida

Pago material
material de fondos del Tesoro.
Genéricamente, podemos distinguir 2 fases en este procedimiento, que se
desarrollan seguidamente, en el artículo 73 de la Ley General Presupuestaria:
1. La ordenación del gasto, que puede definirse como el conjunto de

actuaciones administrativas que permiten reconocer una obligación de
pago. Incluye la aprobación del gasto, compromiso de gasto y
reconocimiento de la obligación. Este primer momento coincide con los
trámites que se siguen en el seno de los diferentes departamentos
ministeriales.
2. La ordenación del pago, que comprende el conjunto de operaciones

que tiene por objeto satisfacer las obligaciones contraídas mediante las
oportunas salidas de fondos del Tesoro Público. Este segundo momento
corresponde en exclusiva a la Dirección General del Tesoro y Política
Financiera, como Ordenador de pagos del Estado (en el ámbito de la
Seguridad Social, la Dirección General de la Tesorería General de la
Seguridad Social).
Estos trámites remiten no solamente a actos de gestión, sino que también existen
una serie de actos de intervención o de control de legalidad cuyo carácter
favorable es necesario para que el procedimiento continúe. Y unos actos de
naturaleza contable o de registro, que determinan la existencia de cobertura
presupuestaria de los actos de gestión y posibilitan posteriormente la rendición
de cuentas al Tribunal.
Cada una de estas 5 fases tiene su reflejo en unos documentos contables, ya

que todo hecho susceptible de producir el nacimiento, modificación o
cancelación de obligaciones tiene que estar soportado en un documento que
pueda justificar fehacientemente la realización del hecho, así como la
anotación contable a que da lugar.
Se encuentran regulados en la Instrucción de Operatoria Contable (IOC) y, más

específicamente, en la "Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueban
los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado".
Quinto de la Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueban los

documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado
Concepto.
Esta norma los define como "aquellos que sirven de soporte a las anotaciones
contables que se realicen como consecuencia de operaciones de gestión
de créditos presupuestarios y de ejecución del Presupuesto de Gastos".
Para que un documento adquiera la categoría de documento contable tiene

que ser intervenido por el interventor y autorizado por el gestor. Nada impide
que el mismo documento en que se contiene el acto administrativo se utilice
como documento contable. Los documentos contables que sirven de base al
registro de las distintas operaciones del procedimiento de gasto quedan
depositados en las oficinas de contabilidad en donde se efectúe el registro
hasta el momento en que deban ser remitidos al Tribunal de Cuentas.
Cuando una operación contabilizada mediante un documento contable deba
cancelarse por cualquier motivo, su anulación se tramitará mediante un
documento inverso o negativo, que se consignará añadiendo una barra al
correspondiente signo. Así, por ejemplo, en el caso de que deba tramitarse un
documento A inverso, se indicará del siguiente modo: "A/".
A. Aprobación del gasto.

gastos.
La denominada aprobación o autorización del gasto, según el artículo 73.2

Ley 47/2003, “es el Acto mediante el cual se autoriza la realización de un
gasto determinado por una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal
fin la totalidad o parte de un crédito presupuestario”. Antes o a continuación
del mismo se realizan una serie de actuaciones cuya finalidad es la
conformación del expediente de gasto y que son las siguientes:
1. La propuesta de gasto (y, por tanto, iniciación de oficio y no a

instancia de parte), que formulan los servicios dependientes del
Ordenador del gasto), según lo establecido por la ley del sector
público 40/2015, bien por propia iniciativa o como consecuencia de
orden superior o a petición razonada de otros órganos.
Aunque no hay una determinación legal del tipo de precisiones que

debe contener la propuesta de gasto, se entiende que, entre otros
aspectos, se deben incluir la exposición de la necesidad y el fin del
gasto, su importe exacto o máximo, la aplicación presupuestaria
(descrita a partir de la clasificación orgánica, económica y
programa) y la normativa que da cobertura a la actuación. También
suele incluirse un estudio técnico.
2. El certificado de existencia de crédito (que acredita la cobertura

presupuestaria) y simultánea retención del crédito, asiento contable
mediante el cual el remanente del crédito que se ha certificado
queda indisponible para destinarlo a finalidad distinta, de manera
que, como recoge el artículo 16.2 de la Orden de 1 de febrero por
la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en
la ejecución del gasto del Estado, no podrán acordarse
autorizaciones de gasto con cargo al mismo.
Regla 14. Retención de créditos para gastar, de la Orden de 1 de

febrero por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable
a seguir en la ejecución del gasto del Estado.
El servicio gestor solicita este certificado al inicio de la tramitación

del expediente de gasto, según la regla 14 IOC, a través de la
expedición del documento contable RC. Una vez efectuado su
registro y por el importe solicitado, el crédito quedará retenido
para su posterior utilización en el gasto de que se trate,
obteniéndose del sistema de información contable el certificado
de existencia de crédito, que será remitido al mencionado servicio
gestor para su incorporación al correspondiente expediente.
3. La fiscalización previa, ya que el artículo 150 Ley 47/2003 establece
en su párrafo 2:
Artículo 150 de la Ley 47/2003. Modalidades de ejercicio.
“La fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos

de contenido económico, aprueben gastos, adquieran
compromisos de gasto, o acuerden movimientos de fondos y
valores”. Esta fiscalización previa puede definirse como el trámite
en virtud del cual el órgano interventor informa al gestor de que el
expediente reúne cuantos requisitos exigen las normas y por tanto
puede realizarse el gasto que se pretende llevar a cabo. Se trata,
por tanto, de un control de legalidad de la propuesta y que tiene
lugar antes de que se autorice el gasto.
4. Aprobación del gasto. Una vez fiscalizada la propuesta, se produce

la aprobación del expediente de gasto por el órgano competente
para la aprobación del gasto.

gastos.
El artículo 73.2 Ley 47/2003 específica que “la aprobación inicia el

procedimiento de ejecución del gasto, sin que implique relaciones con
terceros ajenos a la Hacienda Pública estatal o a la Seguridad Social”.
Por tanto, se trata de un acto interno de la Administración no declarativo de

derechos. En ocasiones la relación con terceros es preexistente, por lo que
la autorización se dirige a su cumplimiento.
Regla 21. Autorización del gasto, de la Orden de 1 de febrero por la que se

aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del
gasto del Estado.
Según la regla 21, aprobado el expediente de gasto, “el respectivo

Servicio gestor formulará un Documento A, de autorización de gastos de
ejercicio corriente, por el importe que de dicho expediente corresponda
al presupuesto en curso y, en su caso, un Documento A de autorización de
gastos de ejercicios posteriores en el que se detallará la distribución por
anualidades de la parte de gasto que se aprueba con cargo a
presupuestos futuros”.
Los documentos A, junto con la documentación que deba servir de

justificante a la operación, habrán de ser remitidos a la oficina de
contabilidad. Según la regla 67 de la Orden de 1 de febrero por la que se
gasto del Estado, a los documentos A de autorización de gasto se unirá el
acuerdo o resolución que apruebe el gasto.
En esta fase, se denomina saldo de créditos presupuestos a la diferencia

existente entre el crédito presupuesto y la suma de las autorizaciones de
gasto acordadas.
B. Compromiso de gasto o disposición del gasto.

gastos.
El artículo 73.3 Ley 47/2003 establece que “el compromiso es el acto

mediante el cual se acuerda, tras el cumplimiento de los trámites
legalmente establecidos, la realización de gastos previamente
aprobados, por un importe determinado o determinable”.
A diferencia de lo que se ha mencionado en relación con la autorización

o aprobación del gasto, “El compromiso es un acto con relevancia
jurídica para con terceros, vinculando a la Hacienda Pública Estatal o a la
Seguridad Social a la realización del gasto a que se refiera en la cuantía
y condiciones establecidas”.
Dicho del otro modo, en esta fase el gasto deja de ser algo puramente
interno de la Administración para convertirse en un compromiso con un
tercero que, en principio, la Administración debe cumplir.
El compromiso se acuerda por el ordenador del gasto, previa la oportuna

propuesta de los servicios a su cargo y, mediante el mismo, la afectación del
crédito al gasto, que ha sido previamente autorizado, adquiere un carácter
definitivo.
La relevancia externa de la disposición del gasto y la vinculación jurídica que

supone para la Administración, determina que sea este acto objeto de
fiscalización previa a cargo de la IGAE, como mecanismo de control que
asegure que la Administración no se compromete más allá de lo que ha sido
autorizada por la Ley de Presupuestos. Por la relevancia de este acto es por
lo que se establece la prohibición de adquisición de compromisos de gasto
sin crédito, recogida en el artículo 46 Ley 47/2003, que determina la nulidad
tanto del compromiso del gasto como del acto del que se derive la
obligación de origen voluntario.
Regla 22. Compromiso del gasto, de la Orden de 1 de febrero por la que se

gasto del Estado.
En la regla 22 determina que “Una vez comprometido el gasto, el Servicio

gestor formulará un Documento D, de compromiso de gastos de ejercicio
corriente, por el importe correspondiente al Presupuesto en curso y, en su
caso, un documento D de compromiso de gastos de ejercicios posteriores en
el que detallará la distribución por anualidades de los compromisos que
habrán de ser financiados con presupuestos de futuros ejercicios”.
Y añade que “los documentos D, junto con la documentación que deba

servir de justificante a la operación, habrán de ser remitidos a la oficina de
contabilidad”. A los documentos D de compromiso de gasto se unirá la
resolución, acuerdo o contrato en que se formalice el compromiso de la
Administración. En esta fase, se denomina saldo de autorizaciones a la
diferencia entre las autorizaciones acordadas y el importe de los gastos
comprometidos.
C. Reconocimiento de la obligación.

gastos.
El artículo 73.4 Ley 47/2003 define el reconocimiento de la obligación

como “el Acto mediante el que se declara la existencia de un crédito
exigible contra la Hacienda Pública Estatal o contra la Seguridad Social,
derivado de un gasto aprobado y comprometido y que comporta la
propuesta de pago correspondiente”.
Si en la fase de compromiso de gasto han surgido una serie de derechos y

deberes tanto por parte de la Administración como de un administrado, con
las actuaciones tendentes al reconocimiento de la obligación de pago se
inician los actos del procedimiento dirigidos al cumplimiento por parte de la
Administración de la obligación a su cargo (es decir, a la entrega de una
cantidad de dinero).
El artículo 73.4 Ley 47/2003 continúa afirmando que “El reconocimiento de

obligaciones con cargo a la Hacienda Pública estatal se producirá previa
acreditación documental ante el órgano competente de la realización de
la prestación o el derecho del acreedor de conformidad con los acuerdos
que en su día aprobaron y comprometieron el gasto”.
El artículo 73.5 añade: “La persona titular del Ministerio de Hacienda y

Función Pública, a propuesta de la Intervención General de la
Administración del Estado, con el fin de garantizar el avance en la
transformación digital del ciclo de ejecución y control del gasto público,
determinará los documentos y requisitos que conforme a cada tipo de
gastos correspondan a las diferentes fases del procedimiento de gasto
descrito en los párrafos 2, 3 y 4.”
Así, puede justificarse el reconocimiento de la obligación en los siguientes

documentos y requisitos:
• A través de una comprobación documental, aportando la

documentación que acredite la realización de la prestación o
derecho del acreedor. Tales documentos justificativos en ocasiones
provienen del acreedor, como podría ser una factura, aunque
también puede ser la propia Administración la que los genere (por
ejemplo, las nóminas).
• A través, en su caso de la comprobación material, cuando se trata

de gastos físicamente identificables. Ello es competencia no sólo de
la intervención, sino de la propia Administración gestora y cuyo
resultado se refleja en un acta o certificado de recepción (por
ejemplo, en los contratos de obra).
Artículo 49 de la Ley 47/2003. Temporalidad de los créditos.
Reconocida la obligación y como efecto contable de dicho acto, el

crédito en cuestión “quedará afectado al cumplimiento” de la misma.
Dicha afectación, según el artículo 49.2 Ley 47/2003 comporta que el
crédito queda definitivamente aplicado a su finalidad.
Regla 23. Reconocimiento de la obligación, de la Orden de 1 de febrero por
la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la
ejecución del gasto del Estado.
Según la regla 23, “una vez acordado el reconocimiento de la obligación,

el Servicio gestor competente expedirá un Documento OK, el cual, junto
con la documentación que, de acuerdo con lo que se establece, deba
servir de justificante a la operación, será remitido a la oficina de
contabilidad.” La expedición de este documento mixto tiene su razón de
ser en que la contabilización del Reconocimiento de la Obligación (O) se
realiza al mismo tiempo que la Propuesta de Pago (K), excepto en ciertas
operaciones específicas de la Deuda Pública, lo cual a su vez trae causa
de que en la Administración no se permite el pago aplazado o
fraccionado del precio.
El acto que finaliza la tramitación de los expedientes de gasto a cargo de los

centros gestores es la propuesta de pago mediante la cual éstos solicitan del
Director General del Tesoro y Política Financiera, en su calidad de Ordenador
general de pagos, que ordene el pago de la obligación a favor del
interesado.

gastos.
Este acto es el nexo entre la etapa de ordenación del gasto y de ordenación

del pago. Según el artículo 73.4 Ley 47/2003, el reconocimiento de la
obligación “comporta la propuesta de pago correspondiente”
En esta fase, se denomina saldo de disposiciones a la diferencia entre el

crédito comprometido y las obligaciones reconocidas. Y el saldo de
obligaciones reconocidas pendientes de pago a la diferencia entre las
obligaciones reconocidas y los pagos realizados.
D. Ordenación del pago.
Respetando la estructura prevista en los epígrafes del tema, se hará

referencia a esta fase del procedimiento al final del tema.
E. Pago material.
Respetando la estructura prevista en los epígrafes del tema, se hará

referencia a esta fase del procedimiento al final del tema.
F. Especialidades.
Fases mixtas:
Hasta ahora se ha hecho referencia a un conjunto de fases con una cierta

linealidad.
Pero debe hacerse referencia a una serie de especialidades, como son
las que algunos autores han llamado fases mixtas y la existencia de una
serie de actuaciones específicas requeridas según las clases de gastos.
Asimismo, la existencia de una Administración Institucional en el seno de
la Administración General del Estado y de Comunidades Autónomas
(CCAA) y Entidades Locales requiere, en todo caso, de una breve
mención.

gastos.
El artículo 73.7 Ley 47/2003 prevé expresamente que “Cuando la

naturaleza de la operación o gasto así lo determinen, se acumularán
en un solo acto las fases de ejecución precisas”.
En la práctica, es frecuente que por razones de economía procedimental

las fases de autorización y compromiso se encuentren unidas, teniendo
reflejo contable en un documento "AD". Ello es posible porque en
determinados tipos de gasto (retribuciones de funcionarios, contratos
adjudicados mediante procedimiento negociado, etc.), en el momento
de aprobación del gasto ya se conocen los requisitos que configuran la
fase de disposición (importe exacto, persona acreedora, etc.), por lo que
es posible unir ambas fases en una sola.
La posibilidad de acumular las tres fases es de especial aplicación en los

gastos derivados de obligaciones legales, cuando el procedimiento de
gasto tiene por objeto exclusivo el desarrollo de los actos de gestión
necesarios para la efectividad de obligaciones nacidas fuera del
procedimiento (obligaciones nacidas dotadas de exigibilidad).
Regla 24. Fases mixtas, de la Orden de 1 de febrero por la que se aprueba

la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto
del Estado.
Según la regla 24, cuando en un mismo acto se acumulen la autorización

del gasto, su compromiso y el reconocimiento de la obligación, se
expedirá un Documento Mixto ADOK. Específicamente, la IOC prevé
como principales casos concretos el supuesto de pago de retribuciones
al personal, clases pasivas o subvenciones nominativas.
Pero también cabría la acumulación en cualquier otro supuesto en que la

separación de fases resulta innecesaria, por lo que, en principio, sólo sería
descartable plenamente en los expedientes de contratación o de
gestión de subvenciones en los que existe una fase de licitación ulterior
a la aprobación del gasto.
Especialidades derivadas del tipo de gasto:
Asimismo, en este procedimiento general existen determinadas

especialidades derivadas del tipo de gasto de que se trata.
Fundamentalmente estos gastos son los gastos relativos a los contratos
administrativos, los gastos derivados de subvenciones y los gastos de
origen legal (como los haberes de funcionarios o las pensiones públicas).
Así, por ejemplo, en el caso de los gastos contractuales y los derivados de
las subvenciones, existe una vinculación entre los actos de carácter
administrativo y financieros explicitada a lo largo tanto del articulado de
la Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público,
como de la Ley 38/2003 General de Subvenciones.
Por su parte, las peculiaridades de Organismos autónomos y entidades de

la Seguridad Social derivan de su propia organización.
• Como especificidad de los organismos autónomos puede resaltarse

que el compromiso del gasto da lugar directamente a la
ordenación del pago correspondiente (documento OP), puesto
que sus Presidentes o Directores son también ordenadores de
pagos. Esta peculiaridad se debe a que cuentan con una tesorería
propia, al tener un presupuesto de ingresos independiente del de
la Administración del Estado.
• En el supuesto de las entidades gestoras y Servicios Comunes de la

Seguridad Social, la peculiaridad deriva del hecho de que
corresponden a sus directores las competencias de la aprobación
y el compromiso del gasto y el reconocimiento de la obligación, así
como la de interesar del Ordenador general de pagos de la SS la
realización de los pagos.
4. GASTOS PLURIANUALES.
La gestión de los créditos presupuestarios deberá realizarse dentro del ejercicio

presupuestario, según el principio de anualidad recogido en el artículo 134.2 de
la Constitución, y concretado en el artículo 49 Ley 47/2003, que dispone que:
Artículo 49 de la Ley 47/2003. Temporalidad de los créditos.
"Con cargo a los créditos del estado de gastos de cada presupuesto sólo
podrán contraerse obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios, y
demás prestaciones o gastos en general que se realicen en el año natural del
propio ejercicio presupuestario."
Sin embargo, existen dos supuestos en que, por necesidades debidamente

justificadas, y en los supuestos legalmente establecidos, puede producirse un
compromiso de gasto para ejercicios posteriores.
A. La tramitación anticipada de expedientes de gasto.
Dado que el procedimiento administrativo de gestión del gasto es

prolongado, resulta necesario en determinados supuestos (y así, por ejemplo,
la contratación de un servicio o suministro imprescindible para el
funcionamiento de un centro administrativo) iniciar la tramitación del
expediente en un ejercicio presupuestario anterior a aquél en que el gasto
se va efectuar.
En la actualidad la norma que con carácter general regula esta posibilidad

es la de la Orden de 1 de febrero por la que se aprueba la Instrucción de
operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado (ver reglas
42 y 43), en la que se prevé la existencia de un documento específico, el TR
(toma en razón de la tramitación anticipada), además de los documentos
contables de tramitación anticipada (y así A de “tramitación anticipada”,
momento hasta el que se puede llegar en el caso de gastos no
contractuales).
B. El compromiso de créditos de ejercicios futuros.
Se trata del concepto al que hace referencia expresa el epígrafe del

programa. Otras excepciones al principio de temporalidad de los créditos,
como señala el profesor Pascual García, son el compromiso e imputación al
presupuesto vigente de obligaciones vencidas en ejercicios precedentes
(obligaciones de ejercicios cerrados), el compromiso en el año actual de
gastos que se han de realizar en ejercicios posteriores, en los cuales
consumirán el crédito (compromisos de gasto de ejercicios futuros) o que se
difieran a ejercicios posteriores el consumo de créditos comprometidos y
realizados en el actual (adquisiciones y obras con pago aplazado).
En relación con estos supuestos, se va a desarrollar en de los compromisos

de gasto de ejercicios futuros, dado que se hace una mención explícita en
este epígrafe del tema.
Para salvar el desajuste entre la existencia de unos créditos de vigencia
anual y una realización del gasto que lo desborda temporalmente, se
realizan una serie de trámites suplementarios o procedimientos incidentales
tendentes a constatar que se dan las condiciones exigidas legalmente y a
habilitar a la Administración para que pueda aplicar los correspondientes
gastos a presupuestos que, en principio, no podrían dar cobertura a los
mismos.
Artículo 47 de la Ley 47/2003. Compromisos de gasto de carácter plurianual.
Estos procedimientos incidentales aparecen recogidos en el artículo 47 Ley

47/2003 (compromisos de gasto de carácter plurianual):
1. “Podrán adquirirse compromisos de gastos que hayan de extenderse

a ejercicios posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que no
superen los límites y anualidades fijados en el número siguiente.
2. El número de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no será

superior a cuatro.
El gasto que se impute a cada uno de los ejercicios posteriores no

podrá exceder de la cantidad que resulte de aplicar al crédito inicial
a que corresponda la operación los siguientes porcentajes: en el
ejercicio inmediato siguiente, el 70 %, en el segundo ejercicio, el 60 %,
y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50 %.
En los contratos de obra de carácter plurianual, con excepción de

los realizados bajo la modalidad de abono total del precio, se
efectuará una retención adicional de crédito del 10 por ciento del
importe de adjudicación, en el momento en que ésta se realice. Esta
retención se aplicará al ejercicio en que finalice el plazo fijado en el
contrato para la terminación de la obra o al siguiente, según el
momento en que se prevea realizar el pago de la certificación final.
Estas retenciones computarán dentro de los porcentajes establecidos
en este artículo.
Estas limitaciones no serán de aplicación a los compromisos

derivados de la carga financiera de la Deuda y de los
arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos mixtos de
arrendamiento y adquisición.
3. El Gobierno, en casos especialmente justificados, podrá acordar la

modificación de los porcentajes anteriores, incrementar el número de
anualidades o autorizar la adquisición de compromisos de gastos que
hayan de atenderse en ejercicios posteriores en el caso de que no
exista crédito inicial.
A estos efectos, el Ministro de Hacienda, a iniciativa del ministerio

correspondiente, elevará al Consejo de Ministros la oportuna
propuesta, previo informe de la Dirección General de Presupuestos
que acredite su coherencia con la programación a que se refieren
los artículos 28 y 29 de esta Ley.
4. Los compromisos a que se refiere este artículo se especificarán en los
escenarios presupuestarios plurianuales y deberán ser objeto de
contabilización separada”.
Una vez habilitada la Administración, mediante la tramitación de estos

procedimientos incidentales regulados en los artículos 47 y 48 Ley 47/2003, la
realización del gasto no ofrece otras peculiaridades que las de índole
contable.
Como se ha mencionado, debe realizarse una contabilización separada

de los compromisos de gasto de ejercicios futuros. En este sentido, las
retenciones de crédito, autorizaciones y compromisos de gastos con
efectos en presupuestos futuros se denominan operaciones de ejercicios
posteriores.
Estas operaciones no afectan a los denominados gastos periódicos, sino a los

plurianuales en sentido estricto.
Regla 19. Retenciones sobre el límite para gastos de ejercicios posteriores,

de la Orden de 1 de febrero por la que se aprueba la Instrucción de
operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado.
La regulación de estas especialidades contables se encuentra en la regla

19, que comienza diciendo que al inicio de la tramitación de un
expediente de gasto plurianual se solicitará que se certifique que la parte
de gasto imputable a ejercicios posteriores no sobrepasa los límites a que
se refiere el artículo 61 del Texto Refundido de la Ley General
Presupuestaria (actualmente el artículo 47), excepto en aquellos casos
contemplados en el Capítulo III de esta Instrucción en que tal solicitud no
sea obligatoria (arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos
mixtos de arrendamiento y adquisición que no se vean afectados por las
limitaciones de dicho precepto).
“Para ello, el Servicio Gestor competente para la tramitación del gasto

expedirá un Documento RC de ejercicios posteriores detallando el importe
que del gasto en cuestión corresponde a cada uno de los ejercicios
posteriores afectados. Este documento, junto con el RC de Retención de
Créditos para gastar que se expida por el gasto imputable a la anualidad
en curso, se remitirá a la oficina de contabilidad.
Una vez efectuado su registro contable, y por los importes solicitados

mediante el documento RC de ejercicios posteriores, se producirá la
minoración de los límites existentes en las aplicaciones presupuestarias
afectadas, quedando a partir de este momento reservadas las respectivas
cuantías para su posterior utilización en el citado expediente.
Asimismo, del Sistema de Información Contable se obtendrá un certificado

de suficiencia de límite de compromisos que será remitido al Servicio
Gestor para su incorporación al respectivo expediente.”
Posteriormente, una vez que se apruebe el expediente de gasto y se
formalice el contrato por el servicio gestor correspondiente, se expedirá,
respectivamente, los Documentos A y D de ejercicios posteriores por la parte
que deba ser aplicada en dichos ejercicios. De manera que, junto al
documento "A" de autorización del gasto para el ejercicio corriente, deberá
emitirse otro documento "A" referido a los importes de las anualidades
posteriores. Lo mismo sucede con el documento D", de compromiso de gasto
o, en su caso, con los documentos mixtos AD, cuando se acumulen ambas
fases del procedimiento.
Al comienzo de cada ejercicio, las autorizaciones y compromisos de gastos

adquiridos con cargo a ejercicios posteriores que estuviesen imputados al
Presupuesto que se inicia, pasarán a contabilizarse mediante los oportunos
documentos A y D de ejercicio corriente, de manera que se registran con
imputación al nuevo presupuesto.
Los mismos trámites contables se siguen en el caso de adquisiciones y obras

con plazo aplazado (artículo 48 Ley 47/2003).
5. ORDENACIÓN DEL PAGO: CONCEPTO Y COMPETENCIA.
Como ya hemos visto, el procedimiento administrativo de ejecución del gasto

público se compone de dos etapas (o dos procedimientos concatenados) que
se denominan ordenación del gasto y ordenación del pago.
El segundo es consecuencia natural del primero y su culminación normal:
• La ordenación del gasto conduce a la realización del gasto mismo, es

decir, a la asunción por la Administración de una obligación económica
y es realizado por un órgano gestor del gasto.
• La ordenación del pago se encamina al cumplimiento de la obligación

económica previamente contraída por la Administración, y es realizada
por un órgano gestor del pago.
A. Ordenación formal del pago.
Una vez recibidas las propuestas de pago en la Dirección General del Tesoro
y Política Financiera, esta procederá a la ordenación del pago de acuerdo
a la normativa vigente.
Las órdenes de pago que expida dicha Dirección se harán efectivas por su
Caja Pagadora.
Artículo 30 del Real Decreto 2188/1995. Conformidad y reparo.
El artículo 30 regula la intervención por la IGAE del acto de ordenación.
Esta intervención se practica en haciendo “constar su conformidad

mediante diligencia firmada en el documento en que la orden se
contiene o en documento resumen de cargo a las cajas pagadoras.”
En caso de no cumplirse los requisitos exigidos por el artículo 30 “formulará

el correspondiente reparo, motivado y por escrito, el cual suspenderá,
hasta que sea solventado, la tramitación de la orden de pago.”
El momento en que se justifique cada orden de pago permite su

clasificación en órdenes de pagos en firme y órdenes de pagos a justificar.

gastos.
a) La primera categoría, órdenes de pagos en firme, se basa en la regla

que establece el artículo 73.4 de la Ley 47/2003 y en virtud del cual
para que anteriormente se haya producido el reconocimiento de
la obligación se exige “previa acreditación documental ante el
órgano competente de la realización de la prestación o el derecho
del acreedor de conformidad con los acuerdos que en su día
aprobaron y comprometieron el gasto.”
A su vez la ordenación de pagos en firme puede dividirse en otros dos
tipos: órdenes de pago expedidas a favor del acreedor directo del
derecho o bien órdenes de pago expedidas a favor de un cajero
pagador para que éste efectúe el pago finalmente.
Sólo en el primer supuesto, órdenes de pago expedidas a favor del

acreedor directo, se puede hablar de extinción de la obligación
contraída por la AGE en los términos que establece el artículo 73.5
Ley 47/2003. Esta diferencia es de gran importancia para analizar el
pago.
b) A diferencia del anterior y con carácter excepcional, las órdenes de

pagos a justificar se libran para satisfacer gastos que no cuentan con
los requisitos de acreditación documental señalados que justifiquen
que se ha realizado la prestación que originó el gasto.
Todas las propuestas de pago que se emitan se expedirán a favor de los

acreedores directos o a favor de agentes mediadores en el pago.
De acuerdo con la Orden PRE/1576/2002, de 19 de junio, por la que se regula

el procedimiento para el pago de obligaciones de la Administración General
del Estado:
Sexto de la Orden PRE/1576/2002. Delimitación.
1. Con carácter general, los órganos de la Administración General

del Estado que dicten los actos administrativos de reconocimiento
de obligaciones propondrán el pago de las mismas a la Dirección
General del Tesoro y Política Financiera, mediante la expedición
de las oportunas propuestas de pago, según los documentos que
al respecto hayan sido establecidos.
Las propuestas de mandamiento de pago no presupuestarias y por

devolución de ingresos se expedirán por el órgano competente de
la Administración General del Estado en la tramitación del
oportuno expediente, o, en su caso, por el órgano al que
corresponda de acuerdo con la normativa aplicable.
Excepcionalmente, dichas propuestas de pago podrán ser
expedidas de oficio por los Jefes de las Oficinas de Contabilidad
donde figuren registradas las correspondientes operaciones,
cuando así lo requiera el procedimiento contable.
2. Las propuestas de pago que se expidan se incorporarán al Sistema

de Información Contable por la Oficina de Contabilidad que
corresponda, de acuerdo con la atribución de competencias
establecida en la normativa por la que se regula dicho sistema.
3. A efectos de la ordenación de los pagos, los datos de las

propuestas de pago serán puestos a disposición de la Dirección
General del Tesoro y Política Financiera por la Oficina de
Contabilidad que hubiese efectuado su registro mediante la
utilización de los procedimientos informáticos del sistema de
información contable.
4. Una vez que las propuestas de pago sean puestas a su disposición,
la Dirección General del Tesoro y Política Financiera procederá a
su ordenación y pago de acuerdo con las normas que se
especifican en los apartados octavo y noveno de esta orden.
Séptimo de la Orden PRE/1576/2002. Expedición de propuestas de pago.
“Se entienden por acreedores directos, las personas físicas o jurídicas o

las entidades sin personalidad jurídica legalmente reconocidas,
públicas o privadas, que hubiesen ejecutado las prestaciones derivadas
de los contratos celebrados, fuesen beneficiarias de subvenciones o
ayudas públicas o, en general, aquellos a favor de quienes fuesen
contraídas obligaciones de carácter presuestario o no presupuestario.
En el apartado 2 del artículo 7 de la Orden PRE/1576/2002: “Las propuestas

de pago se expedirán a favor de Cajas pagadoras, Habilitaciones,
Pagadurías y otros agentes mediadores en el pago, en los siguientes
supuestos:
• En el procedimiento para el pago de las retribuciones de personal

al servicio de la AGE.
• En el procedimiento para el pago de las prestaciones de clases

pasivas del Estado.
• En el procedimiento de pago a través del sistema de anticipo de

caja fija.
• En el procedimiento de pagos a justificar.
• En aquellos otros supuestos que se autoricen expresamente por la

Dirección General del Tesoro y Política Financiera”.
Artículo 7.3 de la Orden PRE/1576/2002: Datos de terceros a incorporar en

las propuestas de pagos:
En todas las propuestas de pago que se expidan a favor de acreedores

directos se hará constar, al menos, los siguientes datos relativos al tercer
titular del crédito:
• El Número de Identificación Fiscal.
• La denominación del acreedor: nombre o razón social.
• La clave de tipo de pago.
• La identificación de la cuenta bancaria, mediante el

correspondiente ordinal, a la que ha de hacerse la transferencia,
si el tercero hubiese optado por esta como medio de pago.
Cuando el crédito se hubiese cedido, el NIF y la denominación del tercero
se harán constar tanto para el cesionario como para el cedente del
mismo. Asimismo, si el pago ha de hacerse por transferencia, se identificará
la cuenta bancaria del cesionario, mediante el correspondiente ordinal.
En todas las propuestas de pago que se expidan a favor de agentes

mediadores en el pago, se hará constar, como mínimo:
• El Número de Identificación Fiscal.
• La denominación del órgano, Habilitación o Pagaduría

correspondiente.
• La clave de tipo de pago.
La identificación de la cuenta bancaria, mediante el correspondiente

ordinal bancario, a la que ha de hacerse la transferencia.
Para todas las propuestas de pago se harán las siguientes

comprobaciones:
• Que los datos relativos a la forma de pago de las propuestas sean

conformes con los existentes en el Fichero Central de Terceros.
• La posible existencia de incidencias: embargos, retenciones,

compensaciones y otras.
Una vez efectuadas las actuaciones indicadas, se procederá a efectuar el

proceso de ordenación de pagos propiamente dicho. La Dirección
General del Tesoro y Política Financiera comprobará que las propuestas de
pago se ajustan al Presupuesto Monetario que, para cada ejercicio, se
apruebe por el Ministerio de Economía y Hacienda, según lo previsto en la
Ley General Presupuestaria. Y, teniendo en cuenta criterios de gestión de
tesorería, seleccionará aquellas propuestas que deban ser objeto de
ordenación.
El Ordenador de Pagos aplicará criterios objetivos en la expedición de las

órdenes de pago, tales como la fecha de recepción, el importe de la
operación, aplicación presupuestaria y forma de pago, entre otros.
6. REALIZACIÓN DEL PAGO: MODOS Y PERCEPTORES.
A. Ordenación material del pago.
Finalmente, se entra en la última fase de gasto público, la realización del

pago o pago material, que es el acto por el que se realiza la salida material
o virtual de fondos del Tesoro.
La ordenación material del pago se concreta en el señalamiento del pago y

la expedición del talón contra la cuenta corriente del Tesoro Público en el
Banco de España o en las Entidades Financiera, previa distribución o
consignación de fondos.
Artículo 75 de la Ley 47/2003.Ordenación de pagos.
Establece el artículo 75.3 que “Las órdenes de pago se expedirán a favor

del acreedor que figura en la correspondiente propuesta de pago si bien,
por Orden del Ministro de Economía, se podrán regular los supuestos en
que puedan expedirse a favor de Habilitaciones, Cajas pagadoras o
Depositarías de fondos, así como entidades colaboradoras de
conformidad con la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de
Subvenciones y otros agentes mediadores en el pago, que actuarán como
intermediarias para su posterior entrega a los acreedores”.
Este artículo se encuentra desarrollado por la Orden PRE/1576/2002.
Artículo 7 de la Orden PRE/1576/2002. Expedición de propuestas de pago.
Se entiende por acreedores directos las personas físicas o jurídicas o las

entidades sin personalidad jurídica, públicas o privadas, que hubiesen
ejecutado las prestaciones derivadas de los contratos celebrados, fuesen
beneficiarios de las subvenciones o ayudas públicas, o, en general, a favor
de quienes fuesen contraídas obligaciones de carácter presupuestario o
no presupuestario.
Es decir, el pago al acreedor directo es la regla general.
No obstante, se contempla también el pago a través de intermediarios, para

que estos a su vez, paguen posteriormente a los acreedores principales (así
ocurre, por ejemplo, con el pago de las retribuciones del personal al servicio
de la AGE, las prestaciones de clases pasivas del estado, los anticipos de
capa fija, los pagos a justificar, y aquellos otros que autorice la Dirección
General del Tesoro y Política Financiera).
Artículo 110 de la Ley 47/2003. Medios de pago.
“En las condiciones que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda,

los ingresos y los pagos de la AGE y sus Organismos Autónomos podrán
realizarse mediante transferencia bancaria, cheque, efectivo o
cualesquiera otros medios de pago, sean o no bancarios. En las
mencionadas condiciones podrá establecerse que, en la realización de
determinados ingresos o pagos de la AGE, sólo podrán utilizarse ciertos
medios de pago, especificando en cada caso las particulares condiciones
de utilización”.
Artículo Noveno de la Orden PRE/1576/2002. Del pago de las obligaciones.
“El pago de las obligaciones a cargo de la Administración General del

Estado se efectuará mediante transferencia bancaria contra la
correspondiente cuenta del Tesoro en el Banco de España o en alguna
Entidad de Crédito debidamente autorizada.
Excepcionalmente, cuando concurran circunstancias que lo justifiquen y

sólo para las personas físicas, el Secretario General del Tesoro y Política
Financiera podrá autorizar el pago mediante cheque nominativo no a la
orden”.
a) Con respecto a las que se expidan a favor de agentes mediadores

en el pago, deberá ordenarse el abono de la transferencia
bancaria en la cuenta que deban tener abierta en el Banco de
España o, debidamente autorizada, fuera del mismo.
b) Con respecto a las expedidas a favor de personas físicas, personas

jurídicas privadas, entidades privadas sin personalidad jurídica y
entidades y organismos públicos: El abono de estas transferencias
se efectuará en una cuenta abierta a nombre del acreedor y
designada por éste.
Los acreedores directos podrán designar un máximo de tres cuentas

bancarias para su inclusión en el Fichero Central de Terceros. Este límite
podrá elevarse, previa solicitud de los interesados, por la Secretaría
General del Tesoro y Política Financiera.
En el supuesto de que figuraran varias cuentas bancarias en el registro de

un mismo acreedor y, en ausencia de manifestación expresa del
interesado, la propuesta será abonada a la cuenta que figure en el primer
ordinal correspondiente al tipo de pago.
Producido el pago, queda extinguida la obligación de la administración.
El cumplimiento de obligaciones, es decir, el procedimiento de gasto público

queda supeditado a la existencia de crédito presupuestario, pero no lo está
la validez de las mismas, pudiendo, por tanto, el acreedor reclamar a la
Administración el cumplimiento de la obligación de que se trate, siempre que
este haya cumplido o prestado el servicio correspondiente.
En resumen, el acreedor puede dirigirse a la Administración para que esta
reconozca la existencia a su favor de una obligación o proceda a liquidar la
misma. Ese derecho prescribe a los cuatro años, contados a partir del
momento en que el acreedor concluyó el servicio o la prestación
determinante de la obligación.
También judicialmente, tras demanda contra la Administración, puede el

acreedor obtener el reconocimiento de su derecho a obtener el
cumplimiento de la obligación por la Hacienda Pública.
Si, con arreglo al Presupuesto de que se trate, existe crédito presupuestario

suficiente para hacer frente al pago de una obligación surgida de sentencia
judicial, no habrá problema alguno para que la misma se extinga,
satisfaciendo al acreedor el correspondiente derecho.
Pero los problemas surgen si no existe tal crédito o es insuficiente, porque

entonces aparecen las contradicciones de la Ley 47/2003, que crea una
apariencia de exigibilidad automática que queda desmentida con la
subordinación del cumplimiento de obligaciones a la legalidad
presupuestaria.
En definitiva, la Administración debe ser diligente en los supuestos de

ausencia total o parcial de crédito presupuestario suficiente para pagar y
extinguir las obligaciones derivadas de sentencias judiciales firmes.
B. Pagos indebidos y demás reintegros.
Producido el pago por los trámites examinados, puede ocurrir que el mismo,
por cualquier motivo, no resultase obligatorio para la Administración, por lo
que debe procederse a devolver a la Administración la cuantía pagada.
Artículo 77 de la Ley 47/2003. Pagos indebidos y demás reintegros.
a) Pagos indebidos:
Se entiende por pago indebido “el que se realiza por error material,
aritmético o, de hecho, en favor de persona en quien no concurra
derecho alguno de cobro frente a la Administración con respecto a
dicho pago o en cuantía que excede de la consignada en el acto o
documento que reconoció el derecho del acreedor”.
El perceptor de un pago indebido total o parcial queda obligado a

su restitución.
El órgano que haya cometido el error que originó el pago indebido,

dispondrá de inmediato, de oficio, la restitución de las cantidades
indebidamente pagadas conforme a los procedimientos
reglamentariamente establecidos y, en defecto de procedimiento
específico, con arreglo al que establezca el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas o el de Empleo y Seguridad Social en el
ámbito de la Seguridad Social.
b) Demás reintegros:
La revisión de los actos de los que se deriven reintegros distintos a los

correspondientes a los pagos indebidos a que se refiere el apartado
anterior se realizará de acuerdo con los procedimientos de revisión
de oficio de actos nulos o anulables, previstos en la Ley 39/2015, de 1
de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las
Administraciones Públicas, o de conformidad con los procedimientos
específicos de reintegro establecidos en las normas reguladoras de
los distintos ingresos, según la causa que determine su invalidez. La
efectividad de los ingresos por reintegro se someterá a lo establecido
en el Capítulo II del Título I de esta Ley.
A salvo de lo establecido por la normativa reguladora de los distintos

reintegros, el reintegro de pagos indebidos o declarados inválidos
con arreglo a lo establecido en el apartado anterior devengará el
interés de demora desde el momento en que se produjo el pago
hasta la fecha en que se acuerde la procedencia del reintegro, o, en
su caso, hasta la fecha en que el perceptor proceda a la devolución
voluntaria de los fondos percibidos sin el previo requerimiento de la
Administración.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará también de aplicación en

los casos en los que proceda el reintegro de las cantidades
percibidas de la Hacienda Pública estatal por haber incumplido el
perceptor de los fondos las condiciones establecidas para su entrega
o por no haberse justificado correctamente su cumplimiento (por
ejemplo, en el caso de subvenciones en las que se haya anticipado
el pago y, posteriormente, el beneficiario de la subvención no
cumple con la actividad a la que se comprometió para su
obtención).
7. ANTICIPOS DE CAJA FIJA.
Los anticipos de caja fija se regulan en el artículo 78 de la Ley 47/2003, así como
en el Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de Caja Fija.
Artículo 78 de la Ley 47/2003. Anticipos de caja fija y fondos de maniobra.
El artículo 78. 1 párrafo 2 define los anticipos de caja fija como:
“Las provisiones de fondos de carácter extrapresupuestario y

permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para
la atención inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos
corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en que se
realicen, de gastos periódicos o repetitivos.”
Artículo 1 del Real Decreto 725/1989. Concepto.
“Se entienden por anticipos de Caja fija las provisiones de fondos de

carácter extrapresupuestario y permanente que se realicen a
Pagadurías, Cajas y Habilitaciones para la atención inmediata y
posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios
del presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o
repetitivos, como los referentes a dietas, gastos de locomoción, material
no inventariable, conservación, tracto sucesivo y otros de similares
características. Estos anticipos de Caja fija no tendrán la consideración
de pagos a justiciar.”
A. Establecimiento del sistema de anticipos de caja fija.
Artículo 2 del Real Decreto 725/1989. Ámbito de aplicación y límites.
Corresponde establecer este sistema al Titular del Ministerio o del

Organismo Autónomo, previo informe de la Intervención Delegada. De
esta manera, el Titular elaborará un Acuerdo de establecimiento del
sistema, que obligatoriamente debe incluir la cuantía máxima por la
que se constituye el anticipo de caja fija y cómo se distribuye dicha
cuantía entre las diferentes cajas pagadoras del Ministerio o del
Organismo Autónomo. Puede incluirse la distribución para cada caja
pagadora por conceptos del Capítulo 2 y, para cada caja pagadora,
si está autorizada o no a tener cuantías en efectivo y la cuantía máxima
del mismo.
Artículo 78.3 de la Ley 47/2003.
El límite máximo de un Anticipo de Caja Fija es el 7% del total de créditos

que tenga el Capítulo 2 en el momento de la constitución del mismo,
de manera que se considerará el crédito presupuesto. No obstante, hay
tres excepciones:
• La Agencia Estatal de Cooperación Internacional al
Desarrollo (AECID) determina que el límite máximo es el 14%.
• En el Ministerio del Interior, por una parte, es el 7% del crédito

presupuesto del Capítulo 2 pero, se determina un 10% del
crédito total en el momento de su constitución del artículo 23 en
el programa de “Seguridad Ciudadana” (222A) para la gestión
de dicho artículo.
• En el Ministerio de Defensa, para la adquisición en el extranjero

de material militar y servicios complementarios, se establece un
Anticipo de Caja Fija del 2,5% del crédito total en el momento
de su constitución del Capítulo 6.
Ejemplo 1: el Ministerio de Hacienda cuenta con un crédito

inicial de 4,9 millones en el capítulo 2. En el momento actual
ha recibido 100.000 € de modificaciones presupuestarias. De
manera, que como máximo se establece el sistema por
350.000 euros.
Ejemplo 2: el Ministerio de Interior cuenta con un crédito inicial

de 10 millones de euros. En el artículo 23, en el programa 132
A, hay 800.000 euros. El anticipo de caja fija se establece
como máximo por el 7% de 10 millones + el 10% de 800.000
euros, teniendo en cuenta que esos 80.000 solo se podrán
utilizar para los gastos en el programa.
Reglas 34 a 37 de la Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se

aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la
ejecución del gasto del Estado.
Para contabilizar estas operaciones, se utiliza el Documento

Contable ACF: Adopción/Distribución, que está firmado por la
misma persona que estableció el sistema. Si para cada caja se ha
establecido la distribución por conceptos, además se expedirá el
Documento Contable ACF: Distribución por conceptos. En este
último caso, el documento contable RC110, Presupuesto del Cajero
de Anticipos de Caja Fija, supone una retención de crédito,
obligando a gastar la distribución establecida por conceptos.
Si se quisiera modificar el Anticipo de Caja Fija se expedirán los

Documentos Contables con la nueva cuantía máxima y la nueva
distribución por cajas pagadoras.
B. Situación de los fondos a favor del cajero pagador.
Artículo 3 del Real Decreto 725/1989. Concesión de los anticipos de Caja

fija.
“3. Los Departamentos ministeriales interesarán del Director general

del Tesoro y Política Financiera la ordenación y realización de
pagos extrapresupuestarios por el concepto de anticipos de Caja
fija a favor de los Pagadores, Cajeros o Habilitados centrales, en
caso de realización de anticipos a través de Cajas pagadoras
centrales, de las que puede depender una red de subcajas
periféricas, y de los Delegados de Hacienda de las provincias
respectivas, en caso de realización de anticipos a través de Cajas
periféricas.
El Interventor delegado a que se refiere el punto anterior

comunicará al Interventor delegado en la Dirección General del
Tesoro y Política Financiera o a los Interventores territoriales
respectivos, los importes a anticipar a cada Cajero pagador y las
sucesivas modificaciones.”
De esta manera, el centro gestor expedirá el documento contable PMP:

Propuesta de Mandamiento de Pago no presupuestario por la cuantía del
anticipo.1
Una vez ordenadas las Propuestas de Mandamiento de Pago no

presupuestario, el importe correspondiente se abonará por transferencia
bancaria a las cuentas corrientes que tengan abiertas los Cajeros Pagadores
en el Banco de España o en otra entidad de crédito debidamente autorizada
(artículos 6-9 de la Orden PRE/1576/2002, de 19 de junio, por la que se regula
el procedimiento para el pago de obligaciones de la Administración General
del Estado).
C. Limitaciones en los gastos que se pueden atender mediante los Anticipos de

Caja Fija.
Artículo 2.3 del Real Decreto 725/1989725/1989. Ámbito de aplicación y

Iímites.
Existen dos limitaciones:
- Cada pago no podrá ser superior a 5000 € salvo si se trata de

servicios de telecomunicaciones, de energía eléctrica, de
combustible o de indemnización por razón del servicio, artículo
23.
- Si está establecido el Sistema de Anticipos de Caja Fija, fuera de

él2 no pueden hacerse pagos inferiores a 600 € salvo los
destinados a la reposición del Anticipo.
1 En los Organismos Autónomos ellos mismos realizarán el pago.

2 En el procedimiento normal de ejecución del gasto público.
De esta manera, no se pueden fraccionar los gastos ni acumular
diferentes gastos en uno.
D. Disposición de los fondos.
Artículo 6 Real Decreto 725/1989725/1989. Disposición de fondos.
Se puede pagar, o bien mediante transferencia bancaria o cheque

nominativo autorizados con la firma mancomunada del Cajero y del
funcionario designado por la Unidad a la que esté adscrita la Caja, o en
su caso, en efectivo
E. Reposición de los fondos al cajero y rendición de cuentas.
Artículo 7 del Real Decreto 725/1989725/1989. Reposición de fondos e

imputación del gasto al presupuesto.
• El cajero forma la Cuenta Justificativa de Anticipo de Caja Fija para

justificar lo que ha pagado, que puede ser de un solo gasto o de
varios, debiendo unir a ella las facturas de lo que ha pagado. Una
vez justificado, se le reponen los fondos justificados en la Cuenta.
• El plazo del que dispone para justificar es, según la Ley, cuando sus
necesidades de tesorería lo aconsejen y obligatoriamente en el
mes de diciembre, imputándose entonces el gasto al Presupuesto
del ejercicio en el que se realiza el gasto.
• La Cuenta Justificativa y el documento ADOK o ADOP en

Organismos Autónomos se envían a la Intervención Delegada que,
en su papel de Oficina de Contabilidad tramita el Documento
Contable lo que activa la tramitación al Presupuesto y da lugar a
la reposición de los fondos. Además, en su papel de órgano de
control fiscaliza la Cuenta Justificativa, tratándose de un control de
legalidad, comprobándose que el importe de la Cuenta
Justificativa coincide con el del ADOK, que la propuesta de pago
corresponde a resolución de la autoridad competente y que el
crédito es adecuado y suficiente. El resultado de la fiscalización se
pone de manifiesto en un informe preceptivo no vinculante.
• La Cuenta Justificativa y el Informe se remiten a la Autoridad

Competente para aprobar la Cuenta, que es el Jefe de la Unidad
Administrativa a la que esté adscrita la Caja.
• Una vez aprobada, se envía al Tribunal de Cuentas para que se

someta al enjuiciamiento contable.
8. PAGOS A JUSTIFICAR.
Los pagos a justificar se regulan a través del Real Decreto 640/1987, de 8 de

mayo, sobre pagos librados «a justificar», que desarrolla el artículo 79 de la Ley
General Presupuestaria.
Se trata de cantidades que, excepcionalmente, se libran para atender gastos

sin la previa aportación de la documentación justificativa legalmente
necesaria.
Artículo 79 de la Ley 47/2003. Pagos a justificar.
Este sistema especial puede utilizarse en tres casos:
1. Cuando no se pueda aportar la documentación justificativa antes

del reconocimiento de la obligación.
2. Cuando los servicios o las prestaciones tengan lugar en el

extranjero.
3. Cuando haya que realizar el pago en una localidad que no

cuente con dependencia propia. En este caso, el titular deberá
designar al órgano encargado de realizar los gastos y los pagos,
que además deberá formar, rendir y justificar las cuentas.
Como regla general, con cargo a los libramientos exceptuados a justificar solo
podrán atenderse obligaciones del ejercicio corriente.
No obstante, el Consejo de Ministros, en el segundo caso, por motivos de interés

general, podrá autorizar pagos de ejercicios cerrados.
A diferencia de los anticipos de caja fija, tienen carácter presupuestario.
A. Establecimiento del sistema de pagos a justificar.
Artículo 1 Real Decreto 640/1987.
Tienen la competencia para establecer el sistema el Titular del

Departamento Ministerial o el Presidente o Director del Organismo
Autónomo, previo informe de la Intervención Delegada.
El Titular elaborará un acuerdo de establecimiento del sistema, que incluirá

los criterios generales que van a ser de aplicación, los conceptos
presupuestarios a los que se puede aplicar y si las cajas pagadoras tienen
autorización para disponer de efectivo, y en qué cuantía.
a. Entrega de fondos al cajero pagador.
Regla 28 de la Orden de 1 de febrero de 1996, Instrucción de

Operatoria Contable. Normas para la expedición de pagos a justificar
“Cuando en un Departamento ministerial se establezcan las

normas reguladoras de la expedición de pagos a justificar a
que se refiere el artículo 79.3 de la Ley General
Presupuestaria, se dará traslado de las mismas a la oficina de
contabilidad, que deberá tomar razón de los conceptos
presupuestarios a los que son aplicables dichas normas y los
límites cuantitativos que les afectan.”
Regla 29 de la Orden de 1 de febrero de 1996, Instrucción de

Operatoria Contable. Contabilización de las propuestas de pago a
justificar
“1. La contabilización de propuestas de pago a justificar se

realizará mediante documento ADOK, o, en su caso,
OK, expedido a favor de la Caja Pagadora que deba
efectuar el pago a los acreedores finales, debiendo
indicarse como clave de tipo de pago la del pago a
justificar que corresponda.
2. Los documentos a que se refiere el punto anterior se

remitirán a la oficina de contabilidad. Antes de que la
propuesta de pago quede contabilizada, se
comprobarán los siguientes requisitos, determinándose
las actuaciones que, en su caso, procedan:
a) Que, con cargo a los créditos presupuestarios a

los que afecta dicha propuesta de pago, se
puedan expedir pagos a justificar, de acuerdo
con las normas aprobadas al respecto por el
Departamento.
b) Que el importe de la propuesta se encuentra

dentro de los límites cuantitativos establecidos
en las citadas normas.
c) Que la Caja Pagadora a cuyo favor se expide

la propuesta ha justificado todos los libramientos
de esta naturaleza anteriormente percibidos o
se encuentra dentro de los plazos legales para
su justificación.
d) Que exista crédito suficiente en el presupuesto

vigente.”
b. Atención del gasto: pago del cajero al tercero.
Artículo 7 del Real Decreto 640/1987640/1987. Pagos.
Una vez el acreedor realiza la prestación y presenta la factura, el

cajero pagador paga mediante transferencia bancaria o cheque
nominativo autorizados con la firma mancomunada del Cajero y
del funcionario designado por la Unidad a la que esté adscrita la
Caja, o en su caso, en efectivo. El Real Decreto 640/1987
determina que las cajas pagadoras solo podrán tener en efectivo
lo correspondiente a los pagos que se pretendan realizar durante
un mes.
c. Rendición de cuentas: la Cuenta Justificativa.
Artículo 10 del Real Decreto 640/1987640/1987. Plazos.
El cajero forma y rinde la Cuenta Justificativa y ha de justificar la

totalidad del libramiento. Los plazos de los que dispone para
justificar son los siguientes, recogiendo solo el segundo de ellos la
Ley General Presupuestaria:
• Un mes desde la inversión de los fondos, es decir, desde

que el cajero paga.
• En todo caso, en el plazo de tres meses desde la recepción

de los fondos por el cajero. No obstante, este plazo será de
seis meses si se trata de expropiaciones o pagos en el
extranjero. Sin embargo, estos plazos podrán ampliarse
excepcionalmente en tres y seis meses respectivamente
por el Ministro o en quien delegue, si se trata de un
Departamento Ministerial, o por el Presidente o Director del
Organismo Autónomo en su caso, previo informe del
Interventor Delegado y a propuesta del órgano gestor del
crédito.
Artículo 2 del Real Decreto 640/1987640/1987. Cuentas.
La Cuenta Justificativa se remite al Jefe de la Unidad

Administrativa a la que esté adscrita la caja para que preste su
conformidad y a continuación pasa a la Intervención General de
la Administración del Estado para que la fiscalice, siendo el informe
preceptivo y no vinculante. Una vez fiscalizada por el Interventor,
la autoridad competente para su aprobación es la misma que
dispuso la expedición de las correspondientes órdenes de pago3.
De acuerdo con el artículo 79 de la Ley 47/2003, la aprobación o
reparo de la cuenta tiene que realizarse en el plazo de 2 meses
desde la aportación de los documentos justificativos, es decir,
desde que el Cajero rinde la cuenta. Una vez aprobada, se envía
al Tribunal de Cuentas para que se someta al enjuiciamiento
contable.
3 Es decir, los Ministros y los Presidentes o Directores del Organismo Autónomo.
d. Existencia de la Unidad Central de Caja.
Si existen varias cajas pagadoras tiene que existir obligatoriamente una

Unidad Central de Caja, que se encargará de la coordinación de todas
ellas. De hecho, en cada una de los pasos anteriores, actúa como
intermediadora.
Artículo 4 del Real Decreto 640/1987640/1987. Cajas pagadoras.
Así se dispone en el artículo 4, donde se recoge lo siguiente:
“3. En los Ministerios u Organismos en que exista más de una

Caja pagadora se adscribirá a una Unidad Central,
dependiente de la Subsecretaria o Centro que realice
funciones similares en los Organismos autónomos, la misión
de coordinar a las distintas Cajas y de canalizar sus
relaciones con la Dirección General del Tesoro y Política
Financiera, la Intervención General de la Administración
del Estado y el Tribunal de Cuentas.
4. La Unidad Central a que se refiere el número anterior

vendrá obligada a llevar y mantener un censo de las Cajas
pagadoras y de los Cajeros pagadores adscritos a las
mismas, con indicación expresa de la fecha de toma de
posesión y cese de funciones.”
Para registrar las operaciones anteriores existe el Documento Contable:

Documento de Control de Pagos a Justificar, cumplimentado por la
Unidad Central de Caja, tomándose también nota de las prórrogas que
hayan sido solicitadas por el Cajero.
En resumen, en los Anticipos de Caja Fija, las cuentas eran formadas y

rendidas por el Cajero y aprobadas por el Jefe de la Unidad
Administrativa a la que esté adscrita la Caja, mientras que en pagos a
justificar son formadas y rendidas por el Cajero, conformadas por el Jefe
de la Unidad Administrativa y aprobadas por la misma autoridad que
dispuso la expedición de las órdenes.
e. Principales obligaciones del cajero pagador en los anticipos a caja fija

y en los pagos a justificar.
1. Responsable de custodiar los fondos que se le entregan.
2. Responsable de pagar al tercero correcto la cantidad correcta.
3. Está obligado a hacer los arqueos de cajas con la periodicidad

que se establezcan.
4. Está obligado a rendir los estados de situación de tesorería con
la periodicidad que establezca la autoridad que estableció el
sistema y, en todo caso, en la primera quincena de enero, abril,
julio y octubre en relación a la situación de la tesorería en el
último día del trimestre anterior.
Está sometido a los juicios de cuentas del Tribunal de Cuentas, puesto

que los fondos que maneja y los posibles intereses que devenguen son
fondos públicos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio de
nuestras ediciones, incluido el escaneo a soporte digital, así como la indexación
temática del texto mediante sistemas de reconocimiento óptico de caracteres
para uso individual, en redes informáticas o bases de datos, públicas o privadas,
independientemente de su fin, salvo autorización por escrito de la editorial.

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Actualizado a 09 de febrero de 2023.

Bloque III. Gestión Financiera.

I. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE

A. La ejecución del presupuesto de gasto como procedimiento administrativo.

La expresión “procedimiento administrativo de ejecución del presupuesto de

Por ello, como señala el profesor Pascual García, este procedimiento se

Por tanto, la aplicación de una serie de recursos económicos para la

La regulación legal de la ejecución presupuestaria se encuentra

B. Principios de funcionamiento de la gestión económico - financiera.

1. Los sujetos que integran el sector público estatal adecuarán su gestión

2. La programación y ejecución de la actividad económico-financiera del

4. Los titulares de los entes y órganos administrativos que componen el

C. Gestión por objetivos del Sector Público Administrativo Estatal.

2. Artículo 70.2 Ley 47/2003 Sistema de objetivos: Los sistemas de gestión y

3. Artículo 71 Ley 47/2003. Balance de resultados e informe de gestión: Los

4. Artículo 72 Ley 47/2003. Evaluación de políticas de gasto: El Ministerio de

Resta hacer una mención específica a los órganos competentes en el

En el procedimiento de ejecución presupuestaria, como se ha mencionado, no

Así, es necesario distinguir entre:

• Órganos competentes en la gestión presupuestaria.

• Órganos competentes en la fiscalización de la ejecución del gasto.

• Órganos competentes en la contabilidad de la ejecución del gasto.

Competencia que, como se conoce, es un requisito de los actos administrativos

A. Órganos competentes en la gestión presupuestaria.

Son los artículos 74 y 75 de la Ley General Presupuestaria los que establecen

a. Competencias en materia de gestión de gastos: Artículo 74 Ley

1. Corresponde a los Ministros y a los titulares de los demás órganos del

Asimismo, corresponderá a los Ministros, fijar los límites por debajo de

3. Compete a los directores de las entidades gestoras y servicios

4. Las facultades a que se refieren los anteriores números podrán

5. Los órganos de los departamentos ministeriales, de sus

Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación a

Asimismo, las modificaciones de convenios o contratos-

También requerirán la previa autorización del Consejo de

La autorización del Consejo de Ministros implicará la aprobación

b. Competencias en materia de ordenación de pagos: Artículo 75 Ley

1. Bajo la superior autoridad del Ministro de Economía, competen al

2. De igual forma, bajo la superior autoridad del Ministro de Trabajo y

B. Órganos competentes de fiscalización del gasto.

La fiscalización del gasto corresponde a la Intervención General de la

Artículo 148, Ley 47/2003 Definición.

El ejercicio de esta función interventora comprende, según el artículo 150.2

• La fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos de

• La intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la

• La intervención formal de la ordenación del pago.

• La intervención material del pago.

C. Órganos competentes en la contabilidad del Estado.

La contabilidad de la ejecución presupuestaria está encomendada a varios

Artículo 119 de la Ley 47/2003. Principios generales.

De acuerdo con el artículo 119 de la Ley 47/2003 “Las entidades integrantes

La organización del sistema de contabilidad pública corresponde al

Artículo 125 de la Ley 47/2003. Competencias de la Intervención General de la

La IGAE es, según lo dispuesto en el artículo 125 de la Ley 47/2003 el centro

Antes de describir estas Fases, conviene recordar que el procedimiento de

Artículo 73 de la Ley 47/2003. Fases del procedimiento de la gestión de los

Conforme al artículo 73 de la Ley General Presupuestaria: “La gestión del

FASES DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTO

Acto mediante el cual se autoriza la realización