Cuestionario para La Auditoria y Revision de Las Cuentas Anuales de Empresas Inmobiliarias

CUESTIONARIO PARA LA AUDITORIA Y REVISIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES DE EMPRESAS INMOBILIARIAS
Cliente: Preparado por:
Fecha de las
cuentas anuales: Aprobado por:
Aprobación del socio:
(iniciales y fecha)
Resumen de las desviaciones con respecto a PYNCGA __________________________________________________
Opinión a dar: ___________________________________________________________________________________
Razones para esta opinión: _________________________________________________________________________
Este cuestionario resume los requerimientos establecidos por la Ley 19/1989 de 25 de julio de
reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las directivas de la CEE; por el Real
decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el nuevo texto refundido
de la Ley de Sociedades Anónimas, por el R.D. 1643/1990, de 20 de diciembre por el que se
aprueba el nuevo Plan General de Contabilidad, por la ley 2/1995 de 23 de marzo de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, por la Ley 29/1991, de 16 de diciembre de adecuación de determinados
conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas y por las
Disposiciones del I.C.A.C. publicadas hasta la fecha (hasta el BOICAC nº 22 incluido), en materia
de principios contables, normas de valoración, presentación y desgloses y otros aspectos legales
que habrán de ser tenidos en cuenta en relación a la contabilización y presentación de las cuentas
anuales.
No se incluyen en este cuestionario las normas específicas para determinados tipos de empresas
(constructoras, aseguradoras, ...), que se presentarán, en su caso, en otros cuestionarios específicos
adicionales.
Cualquier respuesta negativa a alguna pregunta de este cuestionario deberá ser explicada y
relacionados los motivos de la misma. Cualquier asunto aplicable pero no presentado
adecuadamente que sea inmaterial deberá ser marcado con "no" indicando el importe o una
relación porcentual apropiada.
Actualizado a
Diciembre, 1995
INDICE
Página
1. General
- Formulación de las cuentas anuales 3
- Cierre del ejercicio social 3
- Legalización de los libros obligatorios y depósito de cuentas anuales 4
- Actividad de la empresa 4
- Bases de presentación de las cuentas anuales:
- Imagen fiel 4
- Principios contables 4
- Comparación de la información 7
- Agrupación de partidas 7
- Elementos recogidos en varias partidas 7
- Unipersonalidad 7
- Normas de valoración (desglose en la memoria) 8
Valores de renta fija, deudores y acreedores moneda extranjera 10
2. Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos 11
3. Gastos de establecimiento. 12
4. Inmovilizado inmaterial 12
5. Inmovilizado material 17
6. Inmovilizado financiero e inversiones financieras temporales 23
7. Acciones propias 29
8. Gastos a distribuir en varios ejercicios 31
9. Accionistas por desembolsos exigidos 32
10. Existencias 32
11. Deudores 35
12. Tesorería 37
13. Ajustes por periodificación 37
14. Fondos propios 38
15. Ingresos a distribuir en varios ejercicios. 43
16. Provisiones para riesgos y gastos 44
.
17. Acreedores 46
18. Impuesto sobre Sociedades 49
19. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes 54
20. Ingresos y gastos.. 54
21. Acontecimientos posteriores al cierre 61
22. Cuadro de financiación 61
23. Obligación de consolidar 61
24. Fusiones, escisiones, aportaciones y canjes de valores 62
25. Futuros y otros instrumentos similares 63

SI NO N/A
_
1. GENERAL
FORMULACION DE LAS CUENTAS ANUALES
1.1 ¿Están las cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y

ganancias y memoria) y el informe de gestión (no obligatorio
cuando la Sociedad formule balance abreviado. Nueva
redacción del art. 202.3 L.S.A.), firmados por todos los
Administradores (art. 171 L.S.A.) con indicación de la
antefirma y fecha en que han sido formuladas (plazo máximo
de 3 meses contados a partir del cierre del ejercicio social)?
1.2 En el caso de que falte la firma de alguno de los

administradores, ¿se señala en cada uno de los documentos en
que falte, con expresa indicación de la causa? (art. 171.2
L.S.A.)
1.3 En el caso de que la sociedad haya formulado el Balance

abreviado, ¿se han producido durante dos años consecutivos
(o al cierre del primer ejercicio desde su constitución,
transformación o fusión, al menos, dos de las circunstancias
siguientes?: (nueva redacción del art. 181 L.S.A.)
- Total activo no superior a 300 millones de pesetas.
- Importe neto de la cifra de negocios no superior a 600

millones de pesetas.
- Número medio de trabajadores empleados durante el

ejercicio no superior a 50.
1.4 En el caso de que la sociedad haya formulado la Cuenta de

Pérdidas y Ganancias abreviada, ¿se han producido durante
dos años consecutivos (o al cierre del primer ejercicio desde su
constitución, transformación o fusión), al menos, dos de las
circunstancias siguientes?: (nueva redacción del art. 190
L.S.A.)
- Total activo no superior a 1.200 millones de pesetas.
- Importe neto de la cifra anual de negocios inferior a 2.400

millones de pesetas.
- Número medio de trabajadores empleados durante el

ejercicio no superior a 250.
1.5 En el caso de que la sociedad haya formulado una memoria

abreviada ¿se dan las circunstancias que le permiten formular
el balance abreviado? (art. 201 L.S.A.)
-2-
SI NO N/A
_
CIERRE DEL EJERCICIO SOCIAL

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
1.6 En el caso de que el cierre del ejercicio social no termine el 31

de diciembre ¿existe una disposición estatutaria que determine
la fecha de cierre del ejercicio? (art. 9º. j L.S.A)
LEGALIZACION DE LOS LIBROS OBLIGATORIOS Y

DEPÓSITO DE CUENTAS ANUALES
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
1.7 ¿Han sido legalizados los libros obligatorios (libro de

Inventarios y Cuentas anuales, libro Diario, libro de Actas y
libro registro de acciones nominativas o libro registro de
socios) en el Registro Mercantil, antes de su utilización o antes
de que transcurran los 4 meses siguientes a la fecha de cierre
del ejercicio? (art. 27 del Código de Comercio)
1.8 ¿Se han presentado para su depósito en el Registro Mercantil

las cuentas anuales del ejercicio anterior (art. 218 L.S.A)?
1.9 En el caso de respuesta negativa a la pregunta anterior ¿se han

considerado las sanciones previstas en la nueva redacción del
art. 221 L.S.A (multa y no inscripción de documentos en el
Registro Mercantil)?
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
1.10 ¿Incluye la memoria la descripción del objeto social de la

empresa y la actividad o actividades a que se dedica?
BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS

ANUALES
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Imagen fiel
__________________________________________________________________________________________________________________________________
1.11 ¿Se han indicado en la memoria las razones excepcionales por

las que, con el fin de poder mostrar la imagen fiel de la
empresa, no se han aplicado las disposiciones legales en
materia contable y la influencia de la no aplicación de esas
disposiciones legales sobre el patrimonio, la situación
financiera y los resultados de la empresa? (art. 172.2 L.S.A. y
art. 34.4 del Código de Comercio)
1.12 ¿Incluye la memoria las informaciones complementarias que

resulten necesarias cuando la aplicación de las disposiciones
legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel? (art. 34.3
del Código de Comercio)
Principios contables
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.13 ¿Se han seguido, en la preparación de las cuentas anuales, los

principios contables obligatorios enunciados a continuación, a
fin de que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa?
-3-
SI NO N/A
_
- Principio de prudencia (con carácter preferencial) (a)
- Principio de empresa en funcionamiento (a)
- Principio de registro
- Principio del precio de adquisición (a)
- Principio del devengo (a)
- Principio de correlación de ingresos y gastos
- Principio de no compensación (a)
- Principio de uniformidad (a)
- Principio de importancia relativa
(a) Principios enumerados en el art. 38.1 del Código de

Comercio
1.14 Para toda contestación excepcionalmente negativa a la

pregunta anterior, ¿se menciona esta circunstancia en la
memoria explicando su motivación (incompatibilidad con la
IMAGEN FIEL) e indicando su incidencia en el patrimonio,
en los resultados y en la situación financiera? (art. 38.2 del
Código de Comercio)
1.15 ¿Incluye la memoria un detalle claro y conciso de otros

principios contables no obligatorios utilizados en la
preparación de las cuentas anuales?
1.16 En particular ¿se han valorado al precio de adquisición o coste

de producción:
- Los gastos de establecimiento
- El inmovilizado inmaterial
- El inmovilizado material
- El inmovilizado financiero
- Las existencias y,
- Las inversiones financieras temporales (arts. 195.1 y

196.1 L.S.A.)?
1.17 Cuando por autorización de una disposición legal se hayan

producido rectificaciones del precio de adquisición o
producción ¿se facilita cumplida información en la memoria?
1.18 ¿Existe alguna de las circunstancias siguientes que, de existir,

podrian constituir posibles factores causantes de duda sobre la
capacidad de la Sociedad para seguir como empresa en
funcionamiento? (BOICAC nº 13):
-4-
SI NO N/A
_
- Sociedades que se encuentran incluidas en las situaciones

contempladas en los artículos 163 y 260 del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
- Sociedades que se encuentren en estado de suspensión de

pagos
- Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo

de forma continuada y de cuantía significativa
- Fondo de maniobra negativo persistente y de cuantía

significativa
- Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy

importantes
- Reducción de pedidos de clientes o pérdida de alguno/s

muy importante/s
- Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial

parece improbable
- Existencia de contratos a largo plazo no rentables
- Contingencias por importe muy significativo
1.19 En el caso de que exista alguna contestación positiva a la

pregunta anterior, ¿existe alguno de los factores siguientes que
tienda a reducir o eliminar la duda sobre la capacidad de la
Sociedad para seguir como empresa en funcionamiento?
(BOICAC nº 13):
- Apoyo financiero de los accionistas
- La existencia de un compromiso de apoyo financiero por

parte de la matriz
- Capacidad de incrementar los fondos propios mediante la

emisión de nuevas acciones o la aportación de fondos por
parte de los accionistas o socios
- Probabilidad de obtenición de subvenciones y otras

ayudas públicas o privadas
- Posibilidad de obtener o incrementar dividendos u otros

ingresos de empresas del grupo o asociadas
- Disponibilidad de líneas de crédito y financiación

adicional por existir aún suficiente garantía real, no
existiendo restricciones en las pólizas existentes que la
impedirían
- Capacidad de renovación o retraso de los venci-mientos

de los préstamos existentes
-5-
SI NO N/A
_
- Posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas
- Posibilidad de venta de activos no críticos para la

actividad operativa normal de la entidad, existiendo un
mercado para su venta y no habiendo impedimentos para
la misma
- Posibilidad de cancelación de operaciones que produzcan

cash-flow negativo. Capacidad de absorber su
amortización en un razonable período de tiempo.
- Razonables posibilidades de sustituir los pedidos o los

clientes perdidos
- Posibilidad de sustitución de proveedores importantes

perdidos o que no concedan el crédito normal
- Posibilidad de reducir gastos, sin disminuir su capacidad

operativa
- Capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o

para canalizar los recursos a otras actividades
1.20 En el caso de que del análisis de las cuentas anuales pudieran

desprenderse dudas sobre la capacidad de la Sociedad para
seguir como empresa en funcionamiento, ¿se desglosa
adecuadamente en la memoria los factores que originan dicha
deuda y aquellos que la mitigan?
Comparación de la información
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________
1.21 ¿Figura en cada una de las partidas del balance y de la cuenta

de pérdidas y ganancias y en el cuadro de financiación además
de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior? (art. 35.4 del Código de
Comercio)
Nota: Cuando en el ejercicio anterior se haya formulado

memoria abreviada, podrán omitirse las cifras comparativas en
el cuadro de financiación.
1.22 ¿Se han indicado en la memoria las razones excepcionales que

justifican la modificación de la estructura del balance y de la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior? (art. 36
del Código de Comercio)
1.23 ¿Se han explicado en la memoria las causas que impiden la

comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del
precedente? (art. 35.4 del Código de Comercio)
1.24 ¿Se ha explicado en la memoria la adaptación realizada en los

importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación
y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta
adaptación? (art. 35.4 del Código de Comercio)
Agrupación de partidas
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
-6-
SI NO N/A
_
1.25 En el caso de que hayan sido agrupadas en el balance o en la

cuenta de pérdidas y ganancias las partidas del esquema legal
precedidas de números árabes, ¿se cumplen los requisitos
siguientes? (art. 174 L.S.A.):
- Favorecen la claridad o representan un importe

irrelevante para mostrar la imagen fiel.
- Las partidas agrupadas se presentan desglosadas en la

memoria
Elementos recogidos en varias partidas

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________
1.26 ¿Aparecen identificados en la memoria el importe de los

elementos patrimoniales que estén registrados en dos o más
partidas del balance, con indicación de éstas y del importe
incluido en cada una de ellas? (art. 182 L.S.A.)
Uniones Temporales de Empresas (UTE)
1.27 Si la empresa inmobiliaria participa en una o varias U.T.E.

¿Presenta el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias,
atendiendo a lo dispuesto en la Norma de Valoración 21 del
P.G.C. sectorial con arreglo a una de las formas siguientes?:
(BOICAC Nº 20)
- Integrando en cada partida las cantidades

correspondientes a las U.T.E en que participen.
- Diferenciando en cada partida la cantidad

correspondiente a la propia empresa inmobiliaria y a las
U.T.E.
Si la empresa opta por presentar el modelo de balance y

cuenta de pérdidas y ganancias integrando en cada partida de
ambos estados contables las cantidades correspondientes a las
U.T.E. en que participen ... ¿Se detallan, en cada apartado de
la Memoria, las cifras que corresponden a esas U.T.E.?.
(BOICAC Nº 20)
UNIPERSONALIDAD
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.28 En el caso de Sociedades Unipersonales, en las que todas las

participaciones son propiedad de un único socio:
¿Se ha hecho constar tal situación en el Registro Mercantil

(antes del 1.1.96 en el caso de unipersonalidad preexistente o
en el plazo de los 6 meses siguientes a la aplicación de la
unipersonalidad sobrevenida con posterioridad al 1.6.95)?
Tener en cuenta que en el supuesto de una empresa

negativa a la pregunta anterior, el socio único responderá
personal, limitada y solidariamente de las deudas sociales
contraidas durante el período de la unipersonalidad (art.
129 LSRL).
-7-
SI NO N/A
_
¿Se hace constar expresamente la situación de unipersonalidad

en toda la documentación, correspondencia, notas de pedido,
facturas y anuncios que se publiquen por disposición legal o
estatutaria (art. 126.2 LSRL)?
¿Existe un libro-registro legalizado en el que se han transcrito

los contratos entre el socio único y la Sociedad (art. 128.1
LSRL)?
¿Se mencionan, de forma expresa e individualizada, en la

memoria, la naturaleza y condiciones de los contratos entre el
socio único y la Sociedad (art. 128.1 LSRL)?
NORMAS DE VALORACIÓN
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________
1.29 ¿Aparecen en la memoria las normas de valoración aplicadas

en relación a las siguientes partidas?
- Gastos de establecimiento indicando los criterios

utilizados de: (art. 200 1ª L.S.A.)
- capitalización
- amortización y, en su caso, saneamiento
- Inmovilizado inmaterial, indicando los criterios

utilizados de: (art. 200 1ª L.S.A.)
- capitalización
- amortización
- provisiones y, en su caso, saneamiento
Precisando en particular:
* Los criterios de contabilización de contratos de

arrendamiento financiero.
* Justificación, en su caso, de la amortización del

fondo de comercio y de los derechos de traspaso, en
un período superior a 5 años (máximo 10 años) (art.
194.2 L.S.A.) (BOICAC nº 8)
- Inmovilizado material (art. 200. 1ª L.S.A.), indicando

los criterios sobre:
* Amortización y dotación de provisiones (art. 200 1ª

L.S.A.)
* Capitalización de intereses y diferencias de cambio
* Contabilización de costes de ampliación,

modernización y mejoras
-8-
SI NO N/A
_
* Determinación del coste de los trabajos efectuados

por la empresa para su inmovilizado
* Las partidas del inmovilizado material que figuran

en el activo por una cantidad fija
* Actualizaciones de valor practicadas al amparo de

una Ley
- Valores negociables y otras inversiones financieras

análogas, distinguiendo a corto y largo plazo, y
precisando en particular los criterios seguidos en las
correcciones valorativas (art. 200 1ª L.S.A.)
- Créditos no comerciales, distinguiendo a corto y largo

plazo, indicando los criterios de valoración aplicados y
precisando en particular los criterios seguidos en
relación a (art. 200 1º L.S.A.):
* La estimación de las provisiones para créditos

de dudoso cobro.
* La imputación a resultados de los intereses diferidos

incorporados en el nominal de los créditos.
- Criterios seguidos para la valoración de participación

en capital derivadas de aportaciones no dinerarias en
la constitución o ampliación de capital de sociedades
(BOICAC nº 10)
- Existencias, indicando los criterios de valoración y, en

particular, precisando los seguidos sobre correcciones
valorativas y capitalización de intereses y diferencias de
cambio en moneda extranjera.
Además se precisarán los criterios de valoración de las

partidas que figuran en el activo por una cantidad fija.
(BOICAC Nº 20)
- Acciones propias en poder de la Sociedad (art. 200 1ª

L.S.A.)
- Criterio de imputación a resultados de las subvenciones

recibidas.
- Provisiones para pensiones y obligaciones similares.

Criterio de contabilización y descripción general del
método de estimación y cálculo de cada uno de los
riesgos cubiertos.
- Otras provisiones para riesgos y gastos. Criterio de

contabilización y descripción general del método de
estimación y cálculo de los riesgos o gastos incluidos en
dichas provisiones.
-9-
SI NO N/A
_
- Deudas, distinguiendo a corto y largo plazo; indicando

los criterios de valoración, así como los de imputación a
resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.
- Impuesto sobre Sociedades. Criterio utilizado para su

contabilización
- Tratamiento contable aplicado a los impuestos

anticipados y créditos por compensación de bases
imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades
(BOICAC nº 9)
- Criterio empleado en la periodificación de las

minoraciones del gasto devengado por el Impuesto
sobre Sociedades como consecuencia de diferencias
permanentes entre el resultado contable y la base
imponible o de deducciones y bonificaciones de la cuota
(BOICAC nº 9)
- Provisiones de tráfico; indicando el criterio de

contabilización y realizando una descripción general del
método de estimación y cálculo de los riesgos cubiertos.
(BOICAC Nº 20)
- Transacciones en moneda extranjera, indicando:
* Criterios de valoración de los saldos en moneda

extranjera.
* Procedimiento empleado para calcular el tipo de

cambio en pesetas de elementos patrimoniales que
en la actualidad o en su origen hubieran sido
expresados en moneda extranjera.
* Criterios de contabilización de las diferencias de

cambio.
- Ingresos y gastos
1.30 En el caso de que excepcionalmente se hayan modificado los

criterios de contabilización:
- ¿Se indica y justifica en la memoria?
- ¿Se incluye como resultados extraordinarios en la cuenta

de pérdidas y ganancias el efecto acumulado de las
variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del
ejercicio, que sean consecuencia del cambio de criterio?
VALORES DE RENTA FIJA, DEUDORES Y

ACREEDORES EN MONEDA EXTRANJERA
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
1.31 En el caso de que existan valores de renta fija, así como

créditos a cobrar o deudas a pagar en moneda extranjera:
- 10 -
SI NO N/A
_
- ¿ Se han valorado al cierre del ejercicio al tipo de

cambio vigente en ese momento? (excepto cuando exista
un seguro de cambio, en cuyo caso se considerará
únicamente la parte del riesgo no cubierto)
1.32 En el caso de que al aplicar a cada valor y a los saldos a cobrar

o a los saldos a pagar en moneda extranjera el tipo de cambio
vigente al cierre del ejercicio se generen diferencias con
respecto al valor anteriormente registrado:
- ¿Han sido clasificadas las diferencias de cambio no

realizadas, positivas o negativas, de cada valor, crédito o
deuda en función de la moneda (pueden agruparse las
que, aún siendo distintas, gocen de convertibilidad
oficial en España) y del ejercicio de vencimiento?
- En el caso de presentar alguno de los grupos anteriores

diferencias negativas, ¿se han integrado en la cuenta de
resultados?
- En el caso de presentar alguno de los grupos anteriores

diferencias positivas, ¿se han registrado en el pasivo del
balance como "ingresos a distribuir en varios ejercicios",
sin integrarse en al cuenta de resultados hasta que no
venzan o se cancelen los correspondientes valores de
renta fija, créditos o deudas?
- En el caso de una respuesta negativa a la pregunta

anterior ¿se da alguna de las excepciones siguientes?
* Que en un grupo homogéneo de monedas se hayan

imputado a resultados de ejercicios anteriores o en el
propio ejercicio diferencias negativas de cambio, en
cuyo caso puede imputarse a resultados hasta el
importe de dichas diferencias negativas menos las
diferencias positivas reconocidas en resultados de
ejercicios anteriores
* Que en un grupo homogéneo de monedas se vayan

reconociendo diferencias de cambio negativas, en
cuyo caso pueden reconocerse hasta ese importe,
diferencias de cambio positivas diferidas en
ejercicios anteriores.
2 ACCIONISTAS (SOCIOS) POR DESEMBOLSOS NO

EXIGIDOS
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Descripción
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.1 Las partidas clasificadas bajo este capítulo corresponden

solamente a:
- Capital social suscrito y pendiente de desembolso
- 11 -
SI NO N/A
_
- Aportaciones pendientes de desembolso de los socios de

las sociedades regulares colectivas o comanditarias por
acciones
Normas de valoración
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.2 Las partidas clasificadas bajo este capítulo ¿han sido valoradas
por el valor nominal no desembolsado de las acciones
suscritas?
Presentación y desglose
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.3 ¿Se presenta el capital social y aportaciones pendientes de

desembolso en un capítulo separado en el activo del balance de
situación? (art. 175 L.S.A.)
Otros aspectos legales

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.4 ¿Han aportado los accionistas la porción de capital no

desembolsado en la forma y dentro del plazo previsto por los
Estatutos, o en su defecto, por acuerdo o decisión de los
Administradores? (art. 42 L.S.A.)
3 GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.1 Las partidas clasificadas bajo este capítulo corresponden

solamente a:
- Gastos de constitución
- Gastos de primer establecimiento
- Gastos de ampliación de capital
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.2 ¿Se amortizan los gastos de establecimiento sistemáticamente

en un plazo no superior a 5 años? (art. 194 1ª L.S.A.)
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.3 ¿Se presentan los gastos de establecimiento en un epígrafe

específico dentro del capítulo de inmovilizado en el activo del
balance de situación? (art. 175 L.S.A.)
3.4 ¿Aparece en la memoria la información siguiente?:
- El análisis del movimiento de este epígrafe del balance,

durante el último ejercicio (art. 200 14ª L.S.A.),
indicando lo siguiente:
- 12 -
SI NO N/A
_
* Saldo inicial
* Adiciones
* Amortización
* Saneamiento
* Saldo final
- Información adicional de las partidas significativas, por

su naturaleza o por su importe.
4 INMOVILIZADO INMATERIAL
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
4.1 Las partidas clasificadas como inmovilizado inmaterial:
- Son elementos patrimoniales destinados a servir de

forma duradera en la actividad de la Empresa
- Son elementos patrimoniales intangibles constituidos por

derechos susceptibles de valoración económica
- Se han originado por una adquisición a título oneroso o

como consecuencia de una producción propia (p.e.
desarrollo de una patente).
4.2 ¿Corresponden los gastos de investigación a una indagación

original y planificada que persiga descubrir nuevos
conocimientos y superior comprensión en los terrenos
científico o técnico? (BOICAC nº 8)
4.3 ¿Corresponden los gastos de desarrollo a la aplicación

concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que
se inicia la producción comercial? (BOICAC nº 8)
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4.4 En el caso de que se hayan activado como inmovilizado

inmaterial los gastos de investigación y desarrollo, ¿se
cumplen todas y cada una de las condiciones siguientes?
(BOICAC nº 8):
- Están específicamente individualizados por proyectos y

su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo
- Se tienen motivos fundados del éxito técnico y de la

rentabilidad económico-comercial del proyecto o del
conjunto de proyectos de investigación interrelacionados
por la existencia de un objetivo común
- 13 -
SI NO N/A
_
- ¿Está razonablemente asegurada la financiación de los

distintos proyectos para completar la realización de los
mismos?
4.5 ¿Corresponde el importe indicado como gastos de

investigación y desarrollo a gastos producidos a partir del
ejercicio en que se cumplen las condiciones señaladas en el
punto anterior? (BOICAC nº 8)
4.6 ¿Se ha comprobado que el coste de producción de los

proyectos de investigación y desarrollo no incluya costes de
subactividad, ni de estructura general de la empresa ni
financieros? (BOICAC nº 8)
4.7 En el caso de que existan dudas razonables sobre el éxito

técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto,
¿se han llevado directamente a pérdidas los gastos
investigación y desarrollo activados?
4.8 En el caso de que se haya obtenido una concesión

administrativa ¿figura en el activo valorada por el importe
total de los gastos incurridos para su obtención? (BOICAC nº
8)
4.9 En el caso de que se haya activado un fondo de comercio, ¿se

ha puesto de manifiesto su valor en virtud de una adquisición
onerosa? (art. 194.2 L.S.A.) (BOICAC nº 8)
4.10 En el caso de que al adquirir una empresa o parte de la misma

se determine un Fondo de comercio negativo ¿se ha registrado
una provisión para riesgos y gastos o un menor valor de los
activos adquiridos, según proceda, una vez analizada la
naturaleza de la diferencia negativa? (BOICAC nº 8)
4.11 En el caso de que se hayan activado derechos de traspaso, ¿se

ha puesto de manifiesto su valor en virtud de una adquisición
onerosa?
4.12 En el caso de que se hayan activado gastos de aplicaciones

informáticas, tanto los adquiridos a terceros como los
elaborados por la propia empresa, ¿se cumplen las condiciones
siguientes?:
- Están específicamente individualizados por proyectos y

su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo
- Se tienen motivos fundados del éxito técnico y de la

rentabilidad económico-comercial del proyecto
- Se prevé su utilización en varios ejercicios
- Está razonablemente asegurada la financiación para

completar la realización del proyecto (BOICAC nº 8)
- 14 -
SI NO N/A
_
4.13 Se ha comprobado que las aplicaciones informáticas activadas

no incluyan (BOICAC nº 8):
- Costes de modificación o modernización de aplicaciones

o sistemas informáticos ya existentes
- Costes derivados de la formación del personal para la

aplicación del sistema informático
- Costes derivados de consultas realizadas a otras

empresas y de revisiones de control de los sistemas y
aplicaciones informáticas
- Costes de mantenimiento de las aplicaciones

informáticas
4.14 En el caso de que se hayan obtenido los derechos de

propiedad industrial de un proyecto de desarrollo de la
propia empresa ¿se ha valorado la propiedad industrial por el
importe de los gastos de desarrollo imputables a tales derechos
que estén pendientes de amortización, más el coste de registro
y formalización de la propiedad industrial? (BOICAC nº 8)
4.15 El método de amortización del inmovilizado inmaterial ¿se

ha aplicado de acuerdo con un plan sistemático?
4.16 Los coeficientes de amortización utilizados ¿están dentro de

los límites siguientes?:
- Gastos de investigación y desarrollo:
* Máximo 5 años a partir del ejercicio en el que se

activan los gastos de investigación o desde la
terminación del desarrollo del proyecto (art. 194.1
L.S.A. y BOICAC nº 8)
- Concesiones administrativas:
* Período concesional (BOICAC nº 8)
- Fondo de comercio:
* Período de obtención de ingresos con un máximo de

5 años, o 10 años si se justifica esta ampliación en la
memoria (art. 194.2 L.S.A.)
- Derechos de traspaso:
* Máximo: período de obtención de ingresos con un

máximo de 5 años, o 10 años si se justifica esta
ampliación en la memoria (BOICAC nº 8)
- Aplicaciones informáticas:
* Máximo: 5 años desde la terminación del proyecto, o

adquisición del programa
- 15 -
SI NO N/A
_
4.17 En el caso de que se haya modificado la estimación de la

vida útil de un activo inmaterial, por haberse alterado las
condiciones iniciales sobre las que se realizó dicha estimación
¿se han ajustado las cuotas de amortización del ejercicio y de
los siguientes? (BOICAC nº 8)

vida útil de un activo inmaterial, por error en dicha estimación
¿se ha imputado al resultado del ejercicio, como resultado
extraordinario, el efecto significativo del cambio producido
por error en la estimación de la amortización de los ejercicios
anteriores? (BOICAC nº 8)
4.19 ¿Refleja la cuenta de provisión por depreciación del

inmovilizado inmaterial, las correcciones de valor motivadas
por la estimación realizada de la pérdida reversible y distinta
de la amortización sistemática, con el fin de atribuir a cada
elemento el valor inferior de mercado que le corresponda al
cierre de cada ejercicio? (art. 195 2.b L.S.A.)
4.20 Cuando la depreciación de los bienes y derechos que

constituyen el inmovilizado inmaterial sea irreversible y
distinta de la amortización sistemática, ¿se ha contabilizado
directamente la pérdida y la disminución del valor del bien o
derecho correspondiente? (art. 195 2.b L.S.A.)
4.21 Cuando por las condiciones económicas de los contratos de

arrendamiento financiero, que son aquéllos en los que se
puede ejercitar una opción de compra, no existan dudas
razonables de que se va a ejercitar la opción de compra (p.e. en
el caso de que el precio de la opción de compra sea menor que
el valor residual del bien en el momento de ejercitar la misma
o en el caso de que el precio de la opción de compra sea
insignificante o simbólico en relación al importe total del
contrato de arrendamiento financiero) (BOICAC nº 8):
- ¿Se ha registrado el valor al contado del bien como

inmovilizado inmaterial, reflejando en el pasivo la deuda
total por las cuotas más el importe de la opción de
compra (sin incluir el IVA no devengado) y la diferencia
entre ambos importes como gastos financieros a
distribuir en varios ejercicios?
- ¿Se han amortizado los derechos registrados como

inmovilizado inmaterial, atendiendo a la vida útil del
bien objeto del contrato?
- ¿Se han imputado a resultados los gastos financieros a

distribuir en varios ejercicios de acuerdo con un criterio
financiero?
- 16 -
SI NO N/A
_
4.22 En el caso de que durante el período de vigencia del contrato

de arrendamiento financiero se haya producido un
compromiso formal o se haya garantizado el ejercicio de la
opción de compra ¿se ha considerado que se ha producido una
compraventa contabilizándola como una adquisición de
inmovilizado con precio aplazado? (BOICAC nº 8)
Presentación y desgloses
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4.23 Se presenta el inmovilizado inmaterial en un epígrafe

específico dentro del capítulo de inmoviliza-do en el activo del
balance de situación (art. 173 L.S.A.) con el siguiente detalle:
• Derechos sobre bienes en régimen de arrentamiento

financiero (c)
1. Gastos de investigación y desarrollo (a)
2. Concesiones, patentes, licencias, marcas y similares

(a)
3. Fondo de comercio (a)
4. Derechos de traspaso
5. Aplicaciones informáticas
6. Anticipos (a)
7. Provisiones (con signo menos) (b)
8. Amortizaciones (con signo menos) (b)
(a) art. 176 1ª L.S.A.

(b) art. 39.3 del Código de Comercio
(c) Cuarta parte del P.G.C., apartado I, norma 5ª,
Letra J.
4.24 ¿Aparece en la memoria la información siguiente?
- El análisis del movimiento durante el ejercicio de cada

partida del balance incluida en el epígrafe de
inmovilizado inmaterial y de sus correspondientes
amortizaciones acumuladas y provisiones (art. 200 14ª
L.S.A.), indicando:
* Saldo inicial
* Entradas o dotaciones
* Aumentos por transferencias o traspaso de otra

cuenta
* Salidas, bajas o reducciones
- 17 -
SI NO N/A
_
* Disminuciones por transferencias o traspaso a otra

cuenta
* Saldo final
(A estos efectos, se distinguirá entre las concesiones,

patentes, licencias, marcas y similares adquiridas a
título oneroso y las creadas por la propia empresa)
- En el caso de que existan elementos significativos, ¿han

sido detallados y se facilita información adicional sobre
su uso, fecha de caducidad y período de amortización?
- En el caso de que existan bienes utilizados en régimen

de arrendamiento financiero, ¿se precisa de acuerdo con
las condiciones del contrato?:
* Coste del bien en origen, distinguiendo el valor de la

opción de compra
* Duración del contrato
* Años transcurridos
* Cuotas satisfechas en años anteriores y en el

ejercicio
* Cuotas pendientes
* Valor de la opción de compra
5 INMOVILIZADO MATERIAL
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________
Descripción
___________________________________________________________________________________________________________________________________________
5.1 Las partidas clasificadas como inmovilizado material

corresponden a elementos patrimoniales que:
- ¿Se han adquirido para utilizarse de forma duradera en

la actividad de la empresa?
- ¿Son bienes tangibles, muebles o inmuebles?
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5.2 En el caso de bienes de inmovilizado material adquiridos en

moneda extranjera ¿se ha efectuado su conversión en
moneda nacional aplicando al precio de adquisición o al coste
de producción el tipo de cambio vigente en la fecha en que los
bienes se hubieran incorporado al patrimonio?
- 18 -
SI NO N/A
_
5.3 ¿Se incluyen dentro del precio de adquisición, además del

importe facturado por el vendedor, todos los gastos
adicionales producidos hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento (gastos de explanación y derribo, gastos de
transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje
y otros similares)?
5.4 ¿Se incluyen en el precio de adquisición los impuestos

indirectos únicamente cuando no son recuperables
directamente de la Hacienda Pública?
5.5 En el caso de que existan elementos de inmovilizado material

fabricados o construidos por la propia empresa:
- ¿se ha obtenido el coste de producción añadiendo al

precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, los demás costes directamente
imputables a dichos bienes y adicionalmente los costes
indirectamente imputables que correspondan al período
de fabricación o construcción?
5.6 En el caso de que se hayan incluido gastos financieros

(intereses y comisiones) en el precio de adquisición o en el
coste de producción
- ¿Corresponden únicamente a los girados por el

proveedor o a préstamos u otro tipo de financiación
ajena obtenida para financiar la adquisición?
- ¿Han sido registrados únicamente los gastos financieros

devengados antes de que el bien sea capaz de producir
rendimientos con regularidad, una vez superado el
período de prueba? (BOICAC nº 6)
- Si se trata de un activo compuesto por partes

susceptibles de ser utilizadas por separado, y la fecha en
que están en condiciones de explotación es distinta para
cada un de ellas, ¿se ha interrumpido la capitalización de
los gastos finnacieros en momentos distintos para cada
parte del activo?. (BOICAC nº 20)
- ¿Se ha interrumpido la capitalización de gastos

financieros en el caso de interrupción en la construcción
del inmovilizado? (BOICAC Nº 20)
- Si no coincide en el tiempo la incorporación de un

terreno o solar al patrimonio de la empresa y el
comienzo de las obras de adaptación de los mismos, ¿se
ha considerado que durante dicho período se ha
producido una interrupción de las obras de adaptación,
no pudiéndose capitalizar gastos financieros? (BOICAC
Nº 20)
- 19 -
SI NO N/A
_
En el caso de que se estén incorporando los gastos financieros

como mayor valor del inmovilizado en curso se ha seguido el
procedimiento descrito en el plan sectorial (BOICAC nº 20)
punto 5 de la norma de valoración 2ª?
- Se ha tenido en cuenta que la capitalización de los gastos

financieros haya tenido como límite máximo el valor de
mercado del inmovilizado material (BOICAC nº 6)
- ¿Se ha indicado en la Memoria? (art. 195.4 L.S.A.)
5.7 En el caso de que se hayan incorporado en el precio de

adquisición o coste de producción diferencias de cambio en
moneda extranjera:
- ¿Corresponden a préstamos en moneda extranjera a

plazo superior a 1 año y destinados inequívocamente a la
financiación específica de un inmovilizado concreto y
especialmente identificable?
- ¿Es el período de la instalación de dicho inmovilizado

superior a 1 año?
- ¿Se han producido las diferencias de cambio antes de

que el inmovilizado se encuentre en condiciones de
funcionamiento?
- ¿Es el valor total activado inferior al valor de mercado o

de reposición del inmovilizado?
5.8 En el caso de que se hayan incorporado como mayor valor del

bien los costes de indemnizaciones a arrendatarios, ¿lo han
sido en la medida en que éstos supongan un aumento de la
rentabilidad futura del mismo? (BOICAC Nº 20)
5.9 En el caso de inmovilizado material adquirido a título

gratuito:
- ¿Se ha valorado el elemento por su valor venal, es decir,

el precio que se presume estaría dispuesto a pagar un
adquirente eventual teniendo en cuenta el estado y el
lugar en que se encuentra dicho bien?
- ¿Se ha registrado utilizando como contrapartida una

cuenta del subgrupo 13- “Ingresos a distribuir en varios
ejercicios” y se ha aplicado la norma de valoración 20ª
del P.G.C. correspondiente a subvenciones de capital?
(BOICAC nº 6)
5.10 En el caso de permuta de activos (BOICAC nº 6):
- ¿Se ha valorado el inmovilizado recibido de acuerdo al

valor neto contable del bien cedido a cambio, con el
límite del valor de mercado del inmovilizado recibido si
éste fuera menor?
- 20 -
SI NO N/A
_
- ¿Se han incorporado al valor del inmovilizado recibido

los gastos ocasionados hasta su puesta en
funcionamiento, siempre que no se supere el valor de
mercado?
- ¿Se ha dado de baja el inmovilizado cedido por su valor

neto contable?
5.11 En el caso de que se hayan practicado regularizaciones o

actualizaciones de elementos del inmovilizado material:
- ¿Se han realizado de acuerdo con una disposición legal?
- ¿Se ha tenido en cuenta que el valor regularizado no

supere el valor de mercado?
5.12 Cuando por las condiciones económicas de una enajenación,

conectada al posterior arrendamiento financiero de los bienes
enajenados (sale and leaseback), se desprenda que se trata de
un método de financiación, ¿se ha dado de baja el valor neto
contable del bien objeto de la operación, reconociéndose
simultáneamente y por el mismo importe el derecho derivado
del contrato de arrendamiento financiero como inmovilizado
inmaterial? (BOICAC nº 8)
5.13 ¿Se ha capitalizado el coste de cualquier renovación,

ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material
en la medida en que éstas representen un aumento de su
capacidad, productividad o un alargamiento de la vida útil del
bien y siempre que sea posible conocer o estimar
razonablemente el valor neto contable de los elementos que,
por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del
inventario? (BOICAC nº 6)
5.14 ¿Se han capitalizado al cierre del ejercicio todos los gastos
realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y
trabajos que la empresa lleva a cabo para si misma y que
sean incorporables al inmovilizado con abono a cuentas del
subgrupo 73 -"Trabajos efectuados por la empresa para el
inmovilizado?
5.15 ¿Se han registrado como anticipos para inmovilizaciones

materiales los pagos a cuenta efectuados hasta la recepción
del bien?
5.16 En el caso de que se hayan activado plantillas y moldes ¿son

éstos utilizados con carácter permanente en fabricaciones de
serie y no para fabricaciones aisladas por encargo?
5.17 ¿Se ha aplicado el método de amortización del inmovilizado

material de manera sistemática en función de la vida útil de los
bienes, atendiendo a la depreciación que normalmente sufren
por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de
considerar también la obsolescencia que pudiera afectarlos?
- 21 -
SI NO N/A
_

vida útil de un activo, por haberse alterado las condiciones
iniciales sobre las que se realizó dicha estimación ¿se han
ajustado las cuotas de amortización del ejercicio y de los
siguientes? (BOICAC nº 6)

vida útil de un activo, por error en dicha estimación ¿se ha
imputado al resultado del ejercicio, como resultado
extraordinario, el efecto significativo del cambio producido
por error en la estimación de la amortización de los ejercicios
anteriores? (BOICAC nº 6)
5.20 ¿Refleja la cuenta de provisión por depreciación del

inmovilizado material las correcciones de valor motivadas por
la pérdida reversible y distinta de la amortización
sistemática, con el fin de atribuir a cada elemento el valor
inferior de mercado que le corresponda al cierre de cada
ejercicio, siempre que el valor contable del inmovilizado no
sea recuperable por la generación de ingresos suficientes para
cubrir todos los costes y gastos, incluida la amortización? (art.
195.2b L.S.A.)
5.21 Cuando la promulgación de determinadas leyes o

disposiciones en materia de ordenación del territorio y
urbanismo (Ley del Suelo, Ley de Costas, planes urbanísticos,
etc.) afecten de forma duradera e incluso irreversible al valor
de los terrenos e inmuebles situados en la áreas implicadas en
dichas nuevas normativas: (BOICAC Nº 20)
-- ¿Se han corregido los valores contables de los bienes

inmuebles afectados en función de la depreciación
sufrida por sus valores de mercado, dotándose la
correspondiente provisión por depreciación?
- ¿Se ha distinguido entre la parte del terreno y de los

inmuebles afectados y el resto de los mismos?
- ¿Se han justificado debidamente en la memoria estas

provisiones?
5.22 Cuando la depreciación de los bienes es irreversible y

distinta de la amortización sistemática ¿se ha contabilizado
directamente la pérdida y la disminución del valor del bien
correspondiente? (art. 195.2b L.S.A.)
5.23 En el caso de que el valor residual (valor que se espera

recuperar por la venta del inmovilizado, descontando los
costes necesarios para realizar su venta) fuera negativo ¿se ha
dotado una provisión del subgrupo 14 “Provisión para riesgos
y gastos” que compense el valor residual negativo en el
momento en que el inmovilizado esté fuera de servicio?
(BOICAC nº 6)
- 22 -
SI NO N/A
_
5.24 En el caso de terrenos, solares y edificaciones, contabilizados

en el inmovilizado, siempre que no hayan sido objeto de
explotación, que la empresa decida destinar a la venta, ¿se han
incorporado a existencias a través de la cuenta del grupo 6 de
"Transferencias de inmovilizado a existencias", al precio de
adquisición o coste de producción, deduciendo en su caso las
amortizaciones y traspasando las posibles provisiones por
depreciación? (BOICAC Nº 20)
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5.25 ¿Está presentado el inmovilizado material en un epígrafe

balance de situación (art. 173 L.S.A.) con el detalle siguiente?:
1. Terrenos y construcciones (a)
2. Instalaciones técnicas y maquinaria (a)
3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario (a)
4. Anticipos e inmovilizaciones materiales en curso (a)
5. Otro inmovilizado (equipos para proceso de

información, elementos de transporte y otros).
7. Amortizaciones (con signo menos) (b)
(a) art. 176 2ª L.S.A.

5.26 ¿Figuran los terrenos, solares y edificaciones que la empresa

inmobiliaria decida destinar al arrendamiento o al uso propio
en el epígrafe del balance de "Inmovilizaciones materiales,
distinguiendo entre su destino (uso propio o arrendamiento)?.
(BOICAC Nº 20)
5.27 En los datos indicados ¿se han distinguido, en las partidas de

inmuebles, por separado los importes correspondientes a
solares? (BOICAC Nº 20)
5.28 ¿Aparece en la memoria la información siguiente:?
- El análisis del movimiento durante el ejercicio de cada

partida del balance incluida en el epígrafe de
inmovilizado material y de sus correspondientes
amortizaciones acumuladas y provisiones (art. 200 14ª
L.S.A.) indicando:
* Saldo inicial
- 23 -
SI NO N/A
_
* Aumentos por transferencias o traspaso de otra

cuenta
* Salidas, bajas o reducción

cuenta
* Saldo final
- En el caso de que se haya registrado una actualización

en el ejercicio se indica:
* Ley que lo autoriza
* Importe de la revalorización para cada partida, así

como del aumento de la amortización acumulada
* Efecto de la actualización sobre la dotación a la

amortización y, por tanto, sobre el resultado del
próximo ejercicio
- Importe de las revalorizaciones netas acumuladas

realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas
revalorizaciones sobre la dotación a la amortización y a
las provisiones en el ejercicio
- Características e importe (coste y amortización

acumulada) del inmovilizado material no afecto
directamente a la explotación
- Características e importe de los bienes totalmente

amortizados, obsoletos técnicamente o no utilizados.
- Coeficientes de amortización utilizados por grupos de

elementos
- Características, valor contable y amortización

acumulada correspondiente a las inversiones en
inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo y
asociadas
- Características e importe (coste y amortización

acumulada) de las inversiones en inmovilizado material
situadas fuera del territorio español
- Importe de los intereses y diferencias de cambio en

moneda extranjera capitalizados en el ejercicio.
Indicando el importe capitalizado de ambos conceptos
correspondiente a ejercicios anteriores y que formen
parte del valor de los elementos que permanezcan en el
activo. (BOICAC Nº 20)
- Bienes afectos a garantías y reversión
- 24 -
SI NO N/A
_
- Subvenciones y donaciones recibidas relacionadas con el

inmovilizado material
- Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de

financiación, así como los compromisos firmes de venta
de inmovilizado material
- Correcciones de valor efectuadas con el fin de atribuir a

los elementos del inmovilizado el valor inferior que a la
fecha de cierre del balance se atribuya si se prevé que la
depreciación será duradera, salvo que aparezca ya esta
información de forma separada en la cuenta de pérdidas
y ganancias (art. 195.2 c L.S.A.)
- Inmuebles incorporados al inmovilizado en el ejercicio

con indicación, en su caso, del cambio de destino. Se
desglosarán según el uso final de los inmuebles y su
tipología. (BOICAC Nº 20)
- Beneficios o pérdidas procedentes de inmuebles.

(BOICAC Nº 20)
- Inmuebles para alquiler, distinguiendo los que están en

alquiler y los pendientes de alquilar e indicando metros
cuadrados y ubicación. Se desglosarán según el uso final
de los inmuebles y su tipología. (BOICAC Nº 20)
- Inmuebles hipotecados. (BOICAC Nº 20)
- Importe del suelo incluido en el inmovilizado. (BOICAC

Nº 20)
- Provisiones por depreciación derivadas de disposiciones

en materia de ordenación del territorio y urbanismo.
(BOICAC Nº 20)
- Situaciones especiales de inmuebles, tales como

usufructos, embargos y situaciones análogas. (BOICAC
Nº 20)
6 INMOVILIZADO FINANCIERO E INVERSIONES

FINANCIERAS TEMPORALES
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
6.1 Las partidas clasificadas como inmovilizado financiero

corresponden solamente a:
- Inversiones financieras en empresas del grupo y

asociadas y otras inversiones financieras permanentes
con vencimiento superior a 1 año
- Créditos a empresas del grupo y asociadas y otros

créditos con vencimiento superior a un año
- 25 -
SI NO N/A
_
- Fianzas y depósitos entregados a plazo superior a 1 año
6.2 Las partidas clasificadas como inversiones financieras

temporales corresponden solamente a:
- Inversiones financieras en empresas del grupo y

asociadas y otras inversiones financieras con
vencimiento no superior a 1 año
- Créditos a empresas del grupo y asociadas y otros

créditos con vencimiento no superior a 1 año
- Fianzas y depósitos entregados a plazo no superior a 1

año
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6.3 ¿Ha sido incluido en el precio de adquisición además del

importe total satisfecho o que deba satisfacerse por la
adquisición, todos los gastos inherentes a la operación y
excluidos el importe de los dividendos devengados o de los
intereses explícitos (que no formen parte del valor de
reembolso) devengados y no vencidos en el momento de la
compra?
6.4 ¿Han sido incluidos en el precio de adquisición el importe de

los derechos preferentes de suscripción?
6.5 En el caso de venta de derechos preferentes de suscripción ¿se

ha disminuido el precio de adquisición de los respectivos
valores por el importe del coste de los derechos enajenados?
6.6 Cuando el valor de mercado de los valores negociables con

cotización oficial, que no sean participaciones en el capital de
sociedades del grupo o asociadas, fuese inferior al precio de
adquisición más, en su caso, los intereses implícitos o
explícitos devengados y no vencidos ¿se ha contabilizado la
provisión necesaria para reflejar la depreciación
experimentada? (art. 195.2 a L.S.A.)
6.7 ¿Se ha tenido en cuenta en la determinación del valor de

mercado de los valores negociables con cotización oficial, al
que hace referencia el punto anterior, el menor entre la
cotización oficial media en el último trimestre del ejercicio y
la cotización del día de cierre del balance o en su defecto la del
inmediato anterior?
6.8 En el caso de que mediaran circunstancias de suficiente

entidad y clara constancia que determinarán un valor inferior
al precio de mercado antes indicado ¿se ha efectuado la
corrección valorativa pertinente para que prevalezca dicho
valor inferior? (art. 195.2 a L.S.A.)
- 26 -
SI NO N/A
_
6.9 Cuando el valor teórico contable de los valores negociables

sin cotización oficial y de las participaciones en el capital de
sociedades del grupo o asociadas aunque se trate de valores
admitidos a cotización, corregido en el importe de las
plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y
que subsistan en el momento de la valoración posterior, fuese
inferior al precio de adquisición ¿se ha contabilizado la
provisión necesaria para reflejar la depreciación
experimentada? (art. 195.2 a L.S.A.)
6.10 En el caso de participaciones en el capital de sociedades del

grupo o asociadas cuyo coste de adquisición incluya
plusvalías tácitas de adquisición que se identifiquen con un
fondo de comercio de la Sociedad participada, ¿se ha
considerado, a efectos de determinar el importe de las posibles
provisiones por depreciación de las mencionadas
participaciones, que dicha plusvalía tácita de adquisición
indentificada con un fondo de comercio se deprecia al menos
en el mismo importe en que como mínimo se debe amortizar el
fondo de comercio? (BOICAC nº 17 - consulta nº 4)
6.11 El rendimiento producido por las participaciones en Fondos

de Inversión en Activos del Mercado Monetario (aquellos
que en un porcentaje no inferior al 90% de su activo se invierte
en valores de renta fija, con un plazo de vencimiento máximo
de 18 meses), determinado por la diferencia existente entre el
valor liquidativo en la fecha de enajenación o cierre de
ejercicio, y el valor contable de la misma(BOICAC nº 10):
- En el caso de ser positivo ¿ha sido contabilizado

como ingreso financiero y se ha incrementado el
valor contable de la participación?
- En el caso de ser negativo ¿se ha registrado la

pérdida disminuyendo el valor contable de la
participación?
6.12 Cuando se hayan adquirido valores de renta variable en

moneda extranjera:
- ¿Se ha efectuado su conversión en moneda nacional

aplicando al precio de adquisición el tipo de cambio
vigente en la fecha en que dichos valores se hubieran
incorporado al patrimonio?
- ¿Se ha aplicado en la determinación del valor de

mercado, el tipo de cambio vigente en la fecha de cierre?
Nota: Los valores de renta fija adquiridos en moneda

extranjera se valorarán con el mismo criterio establecido para
los créditos y deudas en moneda extranjera establecido en la
sección general puntos 1.27 y 1.28.
6.13 En el caso de adquisición de acciones con aportación no

dineraria (BOICAC nº 10):
- 27 -
SI NO N/A
_
- ¿Se ha valorado la participación en el capital de acuerdo

con el valor neto contable de los elementos
patrimoniales aportados minorado, en su caso,
únicamente por la amortización acumulada de los
mismos y no por las provisiones que pudieran estar
contabilizadas, y con el límite máximo del valor
atribuido por la Sociedad receptora a dichos elementos
patrimoniales?
- ¿Se han registrado los gastos inherentes a la operación

incrementando el valor de la parti-cipación, siempre que
el importe resultante no supere el valor de mercado de la
participación?
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6.14 ¿Se presentan las inmovilizaciones financieras en un epígrafe

balance de situación (art. 175 L.S.A.) con el detalle siguiente?:
- Administraciones públicas a largo plazo (impuesto

sobre beneficios anticipado y/o crédito por pérdidas a
compensar a largo plazo) (c)
1. Participaciones en empresas del grupo (a)
2. Créditos a empresas del grupo (c)
3. Participaciones en empresas asociadas (a)
4. Créditos a empresas asociadas (c)
5. Cartera de valores a largo plazo (c)
6. Otros créditos (a)
7. Depósitos y fianzas constituidos a largo plazo
(a) art. 177.3 L.S.A.

(c) BOICAC nº 9
6.15 ¿Se presentan las inversiones financieras temporales en un

epígrafe específico dentro del capítulo de activo circulante en
el activo del balance de situación (art. 175 L.S.A.) con el
detalle siguiente?:
1. Participaciones en empresas del grupo (a)
2. Créditos a empresas del grupo (c)
3. Participaciones en empresas asociadas (a)
4. Créditos a empresas asociadas (c)
- 28 -
SI NO N/A
_
5. Cartera de valores a corto plazo (c)
6. Otros créditos (c)
7. Depósitos y fianzas constituidos a corto plazo (c)
(a) art. 173 3º L.S.A.

(c) El art. 173 3º de la L.S.A. presenta estos epígrafes
agrupados como "Otros valores mobiliarios"
- Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada

partida del balance incluida en los epígrafes de
inmovilizaciones financieras e inversiones financieras
temporales y de sus correspondientes provisiones (art.
200 14ª L.S.A.) indicando:
* Saldo inicial
* Aumentos por transferencias o traspaso de

otra cuenta
* Salidas o reducciones

cuenta
* Saldo final
Nota: A estos efectos, se desglosará cada partida

atendiendo a la naturaleza de la inversión, distinguiendo,
en su caso, entre participaciones en capital, valores de
renta fija, créditos y créditos por intereses.
- Denominación, domicilio y forma jurídica de las

empresas del grupo y asociadas (art. 200 2ª L.S.A.)
informando para cada una de ellas:
* Actividades que ejercen
* Fracción de capital que se posee (art. 200 2ª L.S.A.)

directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.
* Importe del capital, reservas y resultado del último

ejercicio (art 200 2ª L.S.A.), desglosando los
extraordinarios
* Valor según libros de la participación en capital
- 29 -
SI NO N/A
_
* Dividendos recibidos en el ejercicio
* Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y,

en su caso, cotización media del último trimestre y
cotización al cierre del ejercicio
- En el caso en que por poder ocasionar graves perjuicios

a las empresas a que se refiera se haya optado por omitir
la información del punto anterior ¿se informa sobre la
justificación de tal omisión? (art. 200 2ª L.S.A.)
- Valores negociables, otras inversiones financieras

análogas y créditos entregados o afectos a garantías.
- Notificaciones efectuadas a las sociedades participadas,

directa o indirectamente, en más de un 10% en
cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (art. 86.2
L.S.A.)
- Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de

financiación, así como los compromisos firmes de venta.
- Características e importe de cualesquiera garantías

recibidas en relación con los créditos otorgados por la
empresa (afianzamientos, avales, prendas, reservas de
dominio, pactos de recompra, etc.)
- Importe de los valores de renta fija y otras inversiones

financieras análogas, así como de los créditos que
venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre
del ejercicio, y del resto hasta su último vencimiento;
distinguiendo por deudores (empresas del grupo,
asociadas y otros). Estas indicaciones figurarán
separadamente para cada partida conforme al modelo de
balance.
- Desglose de los valores negociables y otras inversiones

financieras análogas, así como de los créditos, según los
tipos de monedas en que estén instrumentados y, en su
caso, cobertura de diferencias de cambio existentes,
distinguiendo las emitidas por empresas del grupo,
asociadas y otros.
- Importe de los intereses devengados y no cobrados
- Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija y

análogos, por grupos homogéneos, y en todo caso,
distinguiendo los emitidos por empresas del grupo,
asociadas y otros.
- Correcciones de valor efectuadas con el fin de atribuir a

los elementos del inmovilizado el valor inferior que a la
fecha de cierre del balance se atribuya si se prevé que la
depreciación será duradera, salvo que aparezca ya esta
información de forma separada en la cuenta de pérdidas
y ganancias (art. 195. 2 c L.S.A.)
- 30 -
SI NO N/A
_
- Si existen participaciones en Fondos de Inversión en

Activos del Mercado Monetario que tengan un carácter
significativo ¿se incluye la siguiente información?
(BOICAC nº 10):
* Características del Fondo
* Porcentaje que representa la participación en el

patrimonio del fondo
* Valor de adquisición
* Valor liquidativo al cierre del ejercicio
* Rendimiento obtenido en el ejercicio y en los

anteriores
* Efecto impositivo de su registro contable
- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que

afecte a los valores negociables, otras inversiones
financieras análogas y créditos, tales como: litigios,
embargos, etc.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6.17 En el caso de que la sociedad, por si misma o por medio de

una sociedad filial, llegue a poseer más del 10% del capital de
otra sociedad ¿se le ha notificado a esa sociedad participada tal
circunstancia, así como cualquier sucesiva adquisición que
supere el 5% del capital? (art. 86 L.S.A.)
6.18 ¿Se ha tenido en cuenta la prohibición de tener participaciones

recíprocas que excedan del 10% de la cifra de capital de las
sociedades participadas (art. 82. a 84 L.S.A.)?
7. ACCIONES PROPIAS
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
___________________________________________________________________________________________________________________________________________
7.1 ¿Las partidas recogidas en este epígrafe corresponden

solamente a acciones de la propia sociedad o acciones de la
sociedad dominante, según la definición de sociedad
dominante que establece la nueva redacción del art. 87 L.S.A.?
(se considera sociedad dominante aquella sociedad que, directa
o indirectamente, disponga de la mayoría de los derechos de
voto o que por cualquier otro medio pueda ejercer una
influencia notable, presumiéndose que se puede ejercer esta
influencia notable cuando se dé alguno de los supuestos
previstos en el art. 42.1 del Código de Comercio o cuando la
mitad más uno de los Consejeros de la dominada sean
consejeros o altos directivos de la dominante o de otra
dominada por ésta)
- 31 -
SI NO N/A
_
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7.2 ¿Han sido valoradas las acciones propias con los mismos
criterios establecidos para las inversiones financieras?
7.3 En caso de adquisición de acciones propias o acciones de la

sociedad dominante ¿figura en el pasivo del balance de la
Sociedad adquiriente la reserva indisponible que
obligatoriamente debe constituirse en tanto éstas no sean
enajenadas o amortizadas? (nueva redacción del art. 79.3 a
L.S.A.)
7.4 En el caso de amortización de acciones propias:
- ¿Se ha reducido el capital por el importe nominal de

dichas acciones?
- ¿Se ha cargado o abonado respectivamente en cuentas de

reservas la diferencia positiva o negativa, entre el precio
de adquisición y el nominal de las acciones?
7.5 En el caso de enajenación de acciones propias, ¿se han

registrado los resultados en la cuenta de pérdidas y ganancias,
en el epígrafe de "Pérdidas por operaciones con acciones y
obligaciones propias o "Beneficios por operaciones con
acciones y obligaciones propias" según proceda?
7.6 En el supuesto de aceptación de acciones propias o acciones de

la sociedad dominante en garantía (art. 80.1 de la L.S.A.)
¿figura en el pasivo del balance una reserva indisponible,
equivalente al importe computado en el activo, en tanto dure
esta situación? (art. 79 3ª L.S.A.)
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7.7 ¿Se presentan las acciones propias en el activo del balance en

un epígrafe separado dentro del capítulo de inmovilizado o de
activo circulante según sean a largo o a corto plazo?
Nota: de acuerdo con los arts. 176 3º L.S.A. y 177 3º L.S.A.,

las acciones propias deberían presentarse incluidas dentro del
epígrafe de inmovilizado financiero o de valores mobiliarios
del circulante.
7.8 ¿Aparece en la memoria el movimiento de los epígrafes de las

acciones propias?
7.9 ¿Aparece en el informe de gestión la información relativa a:

(art. 79.4 L.S.A.)
- Los motivos de las adquisiciones y enajenaciones de las

acciones propias.
- El número y valor nominal de las acciones propias

adquiridas, enajenadas y conservadas durante el ejercicio
- El número y valor nominal del total de las acciones

propias y la fracción del capital social que representan
- 32 -
SI NO N/A
_
- En caso de adquisición o enajenación de acciones

propias a título oneroso, la contraprestación por las
acciones?

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7.10 Las acciones propias o acciones de la sociedad dominante

¿han sido adquiridas por la empresa únicamente en situaciones
especiales con los siguientes requisitos?: (arts. 75 y 76 y
disposición adicional 1ª.2 L.S.A.)
- La adquisición ha sido autorizada por la Junta General y,

en el caso de acciones de la sociedad dominante,
también por la Junta General de esta Sociedad (nueva
redacción del art. 75.1º L.S.A.), o, en caso contrario, las
acciones propias han sido enajenadas en el plazo
máximo de un año, o bien se ha procedido a su
inmediata amortización y consiguiente reducción de
capital.
- El valor nominal de las acciones adquiridas sumado al

de las que ya posean la sociedad adquiriente y sus
filiales y en su caso, la sociedad dominante y sus filiales
no excede del 10% del capital social (5% del capital
social en relación a acciones cotizadas en un mercado
secundario oficial), o, en caso contrario, las acciones
propias han sido enajenadas en el plazo máximo de un
año, o bien se ha procedido a su inmediata amortización
y consiguiente reducción de capital (nueva redacción del
art. 75.2º LSA).
- La sociedad adquiriente y, en su caso, la sociedad

dominante pueden dotar una reserva indisponible por el
mismo importe, sin disminuir el capital ni las reservas
legales o estatutarias indisponibles (nueva redacción del
art. 75 3º L.S.A.)
- Las acciones adquiridas están integramente

desembolsadas.
7.11 En el supuesto de que no se cumplan los requisitos anteriores

¿se da alguno de los supuestos siguientes?: (art. 77 L.S.A.)
- ¿Han sido adquiridas en ejecución de un acuerdo de

reducción de capital acordado por la Junta General?
- ¿Las acciones forman parte de un patrimonio adquirido a

título universal?
- ¿Las acciones totalmente liberadas han sido adquiridas a

título gratuito?
- 33 -
SI NO N/A
_
- ¿Las acciones totalmente liberadas han sido adquiridas

como consecuencia de una adjudicación judicial para
satisfacer un crédito de la sociedad frente al titular de
dichas acciones?
7.12 En el caso de que se de alguno de los supuestos del punto

anterior ¿se ha procedido a su enajenación en el plazo máximo
de 3 años en el caso de que no hayan sido amortizadas por
reducción de capital o que, sumadas a las que ya posee la
sociedad y sus filiales no excedan del 10% del capital social?
(art. 78 L.S.A.)
7.13 En el caso de que hayan sido adquiridas acciones propias o

acciones de la sociedad dominante cotizadas en un mercado
secundario oficial que supere el 1 por 100 de la cifra del
capital social, ¿se ha comunicado a la Comisión Nacional del
Mercado de Valores? (Disposición Adicional 1ª L.S.A.)
8. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
________________________________________________________________________________________________________________________________________
8.1 Las partidas clasificadas en este capítulo corresponden

solamente a gastos que se difieren por la empresa por
considerar que tienen proyección económica futura, tales
como:
- Gastos de formalización de deudas
- Gastos por intereses diferidos
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
8.2 En el caso de que excepcionalmente se haya optado por

distribuir los gastos de formalización de deudas en varios
ejercicios, ¿han sido valorados por su precio de adquisición o
su coste de producción?
8.3 En el caso de que existan gastos por intereses diferidos, ¿han

sido valorados por la diferencia entre el valor de reembolso y
el valor de emisión de las deudas a que correspondan?
8.4 ¿Están siendo saneados los gastos de formalización de deudas

y los gastos por intereses diferidos de acuerdo con un plan
financiero durante el plazo de vencimiento de las
correspondientes deudas?
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
8.5 ¿Se presentan los gastos a distribuir en varios ejercicios en un

capítulo separado a continuación del capítulo de inmovilizado
en el activo del balance de situación?
9. ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS EXIGIDOS

- 34 -
SI NO N/A
_
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________
9.1 ¿Se incluye dentro de este epígrafe el capital social suscrito,

pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido ya exigido a
los accionistas?
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
9.2 ¿Se presentan las cuentas a cobrar de accionistas por

desembolsos exigidos en un epígrafe específico del balance de
situación, dentro del capítulo de Activo circulante? (art. 175
L.S.A.)
10. EXISTENCIAS
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
10.1 ¿Incluye el precio de adquisición el consignado en factura más

todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta
en condiciones de utilización venta?
10.2 ¿Se ha minorado el coste de las existencias por los rappels,

únicamente en la medida en que estos rappels,
independientemente de que figuren o no en factura, puedan ser
razonablemente imputados a un conjunto definido y conocido
de existencias al cierre del ejercicio? (BOICAC nº 17 -
consulta nº 2)
10.3 ¿Se incluyen en el coste de adquisición los impuestos

indirectos únicamente en el caso de no ser recuperables
directamente de la Hacienda Pública?
10.4 En el caso de que se hayan incluido gastos financieros en el

precio de adquisición o en el coste de producción, ¿han sido
incorporados atendiendo a los términos y condiciones
establecidos en la Norma de Valoración 2 del P.G.C. sectorial?
(BOICAC Nº 20) (Ver punto 5.6 del epígrafe de Inmovilizado
Material)
10.5 ¿Se incluyen en el precio de adquisición de los solares y

terrenos sin edificar los gastos de acondicionamiento tales
como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y
drenaje, así como los de derribo de construcciones cuando sea
necesario para poder efectuar las obras de nueva planta, así
como los gastos de inspección y levantamiento de planos
cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición?.
(BOICAC Nº 20)
10.6 En el caso de existencias construidas o en curso por la

empresa:
- 35 -
SI NO N/A
_
- ¿Se ha obtenido el coste de producción añadiendo al

precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, los costes directamente
imputables al producto y adicionalmente los costes
indirectamente imputables que correspondan al período
de fabricación?
- ¿Forman parte del precio de adquisición o coste de

producción de las construcciones, además de todas
aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de
permanencia, las tasas inherentes a la construcción y los
honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra?
(BOICAC Nº 20)
- ¿Ha sido incluido en el valor de los edificios y otras

construcciones el valor de los solares sobre los que se
haya construido, una vez iniciadas las obras? (BOICAC
Nº 20)
- En la imputación de costes a las obras en curso:
- ¿Se ha basado en criterios o indicadores lo más

objetivos posibles y que se ajusten a las prácticas más
habituales a este respecto en el sector, siempre con la
orientación de que los costes asignados a cada
elemento o parte específica o individualmente
enajenable de las obras, sean lo más paralelos o
proporcionales al valor de mercado o de realización
de los mismos? (BOICAC Nº 20)
- ¿Los criterios de valoración o asignación de costes se

han preestablecido sistemáticamente y se han
mantenido uniformemente a lo largo del tiempo?
(BOICAC Nº 20)
10.7 Los terrenos, solares y edificaciones en general, que la

empresa decida destinar al arrendamiento o al uso propio, ¿se
han incorporado al inmovilizado a través del subgrupo 73 de
"Trabajos realizados por la empresa" al precio de adquisición
o coste de producción, traspasando las posibles provisiones
por depreciación, y separando el valor del terreno o solar y el
de la construcción? (BOICAC Nº 20)
10.8 Los bienes recibidos por cobro de créditos, ¿se han valorado
por el importe por el que figura en cuentas el crédito
correspondiente al bien recibido, más todos aquellos gastos
que se ocasionen como consecuencia de esta operación, o al
precio de mercado si éste fuera menor? (BOICAC Nº 20)
10.9 En el caso de que los bienes recibidos por cobro de créditos,

sean bienes vendidos con anterioridad por la empresa, la
incorporación de los bienes al activo de la misma ¿se ha
realizado por el coste de producción, o en su caso, por el de
adquisición? (BOICAC Nº 20)
- 36 -
SI NO N/A
_
10.10 En el caso de edificios adquiridos o construidos para venta en

multipropiedad, a efectos de la valoración de las existencias
finales, y por tanto en relación con el cálculo del "coste de los
edificios vendidos", ¿se ha imputado el coste del edificio a las
unidades o turnos fijos de aprovechamiento mínimos?
(BOICAC Nº 20)
Al realizar la imputación a que hace referencia el punto

anterior ¿se ha tenido en cuenta que?: (BOICAC Nº 20)
- Existen días del año que por estar reservados a

reparaciones y mantenimiento no pueden ser
configurados como turnos de aprovechamiento.
- Algunas viviendas concretas no pueden ser vendidas en

turnos fijos de aprovechamiento, sino que quedan
reservadas para alojar a los propietarios o usuarios que no
pueden ocupar su vivienda en el turno a que tengan
derecho, por averías o por otra causa.
- Puesto que la demanda y el valor comercial de los turnos

fijos de aprovechamiento depende de su situación en el
calendario, en aplicación del principio de prudencia, el
coste imputado a los turnos de aprovechamiento de una
vivienda o apartamento se distribuirá en proporción al
valor inicial de venta de cada uno.
10.11 En el caso de que se pacte la entrega de un terreno a cambio de

una construcción a realizar en el futuro: (BOICAC Nº 20)
- ¿Se ha valorado el terreno recibido de acuerdo con la

mejor estimación del coste futuro de la construcción a
entregar, con el límite del valor de mercado del terreno?
- Si se han producido minoraciones en el coste estimado de

la construcción a entregar en el futuro, ¿se ha procedido a
realizar la correspondiente corrección valorativa del
terreno de acuerdo con los nuevos hechos?
- Si se han producido incrementos en el coste de la

construcción a entregar en el futuro, ¿se ha corregido el
valor inicial del terreno únicamente en el momento en
que se contabilice la correspondiente venta de la
construcción pactada?
10.12 ¿Se ha efectuado la conversión a moneda nacional de las

existencias adquiridas en moneda extranjera aplicando al
precio de adquisición el tipo de cambio vigente en la fecha en
que se produce cada adquisición?
10.13 En el caso de que existan diferencias de cambio en moneda

extranjera producidas en deudas a plazo superior a un año y
destinadas a la financiación específica de la existencias de
inmuebles. Si la empresa ha optado por incorporar la pérdida o
ganancia potencial como mayor o menor coste de los activos
correspondientes, ¿se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones?: (BOICAC Nº 20)
- 37 -
SI NO N/A
_
- Que la deuda generadora de las diferencias se haya

utilizado inequívocamente para la construcción de un
inmueble concreto y perfectamente identificable.
- Que el período de construcción de dicho inmueble sea

superior a 12 meses.
- Que la variación en el tipo de cambio se produzca antes

de que el inmueble se encuentre en condiciones de
entrega.
- Que el importe resultante de la incorporación al coste no

supere en ningún caso el valor de mercado o de
reposición del inmueble.
10.14 En el caso de que el valor de mercado en la fecha de cierre

del ejercicio sea inferior al precio de adquisición o coste de
producción y no exista un contrato de venta en firme, que
garantice que el precio de venta sea como mínimo el precio de
adquisición o coste de producción más los gastos necesarios
pendientes de realizar para la ejecución del contrato: (art.
196.2 L.S.A.)
- ¿Se ha dotado la correspondiente provisión en caso de

ser una depreciación reversible?
- ¿Se ha tenido en cuenta tal circunstancia al valorar las

existencias en caso de ser una depreciación irreversible?
10.15 A la hora de determinar el valor de mercado mencionado en el

punto anterior, ¿se ha considerado como tal?: (BOICAC Nº
20)
- Para los terrenos y solares, su precio de reposición o el

valor neto de realización si fuese menor.
- Para los edificios adquiridos, terrenos solares y edificios

construidos, su valor de realización, deducidos los gastos
de comercialización que correspondan
- Para las promociones en curso, el valor de realización de

los edificios terminados correspondientes, deducidos la
totalidad de costes de construcción pendientes de incurrir
y los gastos de comercialización.
10.16 En el caso de que el precio de mercado mencionado en los

puntos anteriores esté fijado en moneda extranjera ¿se ha
aplicado para su conversión en moneda nacional el tipo de
cambio vigente al cierre del ejercicio?
- 38 -
SI NO N/A
_
10.17 Cuando la promulgación de determinadas leyes o

disposiciones en materia de ordenación del territorio y
urbanismo (Ley del Suelo, Ley de Costas, planes urbanísticos,
etc.) afecten de forma duradera e incluso irreversible al valor
de los terrenos y edificios situados en la áreas implicadas en
dichas nuevas normativas: (BOICAC Nº 20)
- ¿Se han corregido los valores contables de los bienes

afectados en función de la depreciación sufrida por sus
valores de mercado, dotándose la correspondiente
provisión por depreciación?
- ¿Se ha distinguido entre la parte del terreno y de los

edificios afectados y el resto de los mismos?
- ¿Se han justificado debidamente en la memoria estas

provisiones?
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
10.18 ¿Se presentan las existencias en un epígrafe específico del

balance de situación dentro del capítulo de Activo Circulante
(art. 175 L.S.A.) con el desglose siguiente?:
1. Edificios adquiridos
2. Terrenos y solares
3. Otros aprovisionamientos
4. Obras en curso
5. Edificios construidos
6. Anticipos
7. Provisiones (con signos menos)
- Compromisos firmes de compra y venta de existencias.
- Información sobre contratos de futuro relativos a

existencias.
- Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por

garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones
análogas, indicando las partidas a que afectan y su
proyección temporal.
- Importe de las existencias que figuran en el activo por

una cantidad fija, fundamentando la aplicación de este
sistema.
- 39 -
SI NO N/A
_
- Bienes inmuebles adquiridos por cobro de créditos,

desglosados según el uso final y su tipología. (BOICAC
Nº 20)
- Inmuebles incorporados del inmovilizado en el

ejercicio, con indicación del cambio de destino.
(BOICAC Nº 20)
- Desglose de la variación y del saldo final de existencias

de promociones en curso y de edificios construidos,
distinguiendo según su uso final y su tipología, e
indicando por separado los importes correspondientes a
solares. (BOICAC Nº 20)
- Importe de los intereses y diferencias de cambio en

moneda extranjera capitalizados en el ejercicio,
indicando también el importe capitalizado de ambos
conceptos correspondiente a ejercicios anteriores y que
formen parte del valor de los elementos que
permanezcan en el activo. (BOICAC Nº 20)
- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que

afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de las
existencias, tales como: litigios, seguros, embargos, etc.
11. DEUDORES
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
11.1 Las partidas recogidas en este capítulo incluyen:
- Créditos concedidos por ventas y prestaciones de

servicios que constituyan la actividad principal.
- Otros créditos concedidos no relacionados con la

actividad principal de la empresa.
- Entregas a cuenta de remuneraciones y otros créditos al

personal, con vencimiento inferior a 1 año.
- Créditos de las Administraciones Públicas a favor de la

empresa.
- Deudores por operaciones en común (originados por

operaciones reguladas en artículos 239 a 243 del C.C.).
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
11.2 ¿Han sido registrados los créditos por operaciones de tráfico

por su valor nominal?
- 40 -
SI NO N/A
_
11.3 En el caso de que existan intereses incorporados al nominal de

créditos por operaciones de tráfico con vencimiento
superior a un año ¿han sido registrados los intereses en el
pasivo del balance como "ingresos a distribuir en varios
ejercicios", imputándolos anualmente a resultados de acuerdo
con un criterio financiero?
11.4 ¿Han sido registrados los créditos no comerciales por el

importe entregado?
11.5 En el caso de que el importe entregado y el nominal de los

créditos no comerciales difieran ¿figura tal diferencia (crédito
por intereses) en el activo del balance, reconociéndose el
ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen
siguiendo un criterio financiero?
11.6 ¿figuran valorados los créditos por la venta de inmovilizado

por el precio de venta, excluidos en todo caso los intereses
incorporados al nominal del crédito?
11.7 En el caso de que existan intereses incorporados al nominal de

los créditos por venta de inmovilizado ¿figuran tales
intereses en el activo del balance, reconociéndose el ingreso
por intereses en el ejercicio en que se devenguen siguiendo un
criterio financiero?
11.8 ¿Se han efectuado las correcciones valorativas que procedan,

dotando, en su caso, las correspondientes provisiones en
función del riesgo que presenten las posibles insolvencias con
respecto al cobro de los activos de que se trate? (art. 196. 2
L.S.A.)
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
11.9 ¿Se presentan las cuentas de deudores con vencimiento

inferior a un año, en un epígrafe específico del balance de
situación dentro del capítulo de Activo circulante (art. 175
L.S.A.) con el desglose siguiente?:
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. (a)
2. Empresas del grupo, deudores (a)
3. Empresas asociadas, deudores. (a)
4. Deudores varios (c)
5. Personal (c)
6. Administraciones Públicas (c)
7. Provisiones (con signos menos) (b)
(a) art. 177 2º L.S.A.

(b) art. 39.3 Código de comercio
- 41 -
SI NO N/A
_
(c) art. 177 2º de la L.S.A. presenta estos epígrafes

agrupados como "Otros deudores"
11.10 En el caso de que existan créditos por operaciones de tráfico

con vencimiento superior a un año ¿han sido reclasificados a
un capítulo específico dentro del inmovilizado con la
denominación de "Deudores por operaciones de tráfico a largo
plazo" y con el mismo desglose requerido para los Deudores a
corto plazo? (P.G.C., parte 4ª, apartado I, norma 5º letra P)
11.11 ¿Se han reclasificado al epígrafe B.VI del activo, con la

denominación de "Deudores por operaciones de tráfico a largo
plazo" los créditos frente a clientes, que aun no teniendo un
vencimiento superior a un año, se estime un plazo de cobro
previsible superior al año? (BOICAC nº 15 - consulta nº 5).
11.12 En el caso de que existan efectos descontados pendientes de

vencimiento ¿están registrados en el pasivo del balance, en la
cuenta de Deudas por efectos descontados, sin disminuir el
saldo de deudores?
11.13 ¿Se muestran separadamente, sin compensar, saldos deudores

y acreedores surgidos por distintas transacciones con una
misma entidad?
11.14 El IVA incorporado en el cálculo del importe de los efectos

comerciales a cobrar recibidos en la formalización de los
contratos de venta de in inmueble, ¿se ha contabilizado como
IVA repercutido en el momento del devengo fiscal del mismo,
considerándose hasta entonces como mayor valor del anticipo?
(BOICAC Nº 20)
- Importe de los anticipos y créditos concedidos a los

miembros de los órganos de administración, con
indicación del tipo de interés, sus características
esenciales e importes devueltos, así como las
obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de
garantía (art. 200.13ª L.S.A.)
- Ingresos por intereses diferidos, indicando el importe

imputado a resultados del ejercicio y el saldo pendiente
de tal imputación. (BOICAC Nº 20)
- Anticipos de clientes detallando: los importes y si son

en efectivo o en efectos comerciales a cobrar.
(BOICAC Nº 20)
- Importe de los efectos descontados en el ejercicio.

(BOICAC Nº 20)
- 42 -
SI NO N/A
_
- Importe de los efectos descontados al cierre del

ejercicio. (BOICAC Nº 20)
- Importe de las fianzas constituidas en operaciones de

arrendamiento de inmuebles, distinguiendo entre corto
y largo plazo e informando sobre viviendas de
protección oficial y otras. (BOICAC Nº 20)
12. TESORERIA
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
12.1 ¿Las partidas clasificadas en este epígrafe corresponden

solamente a medios líquidos disponible en caja o saldos a
favor de la empresa de disponibilidad inmediata en bancos e
instituciones de crédito?
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
12.2 Al cierre del ejercicio, ¿figura la moneda extranjera y otros

medios líquidos en moneda extranjera al tipo de cambio
vigente en este momento?
12.3 Si como consecuencia de la valoración realizada según el

punto anterior resulta una diferencia de cambio negativa o
positiva ¿se ha cargado o abonado respectivamente al
resultado del ejercicio?
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
12.4 ¿Se presentan las cuentas de tesorería en un epígrafe

específico del balance de situación, dentro del activo
circulante?
12.5 ¿Aparece en la memoria el procedimiento empleado para

calcular el tipo de cambio a pesetas de los saldos en moneda
extranjera? (art. 200.1ª L.S.A.)
13. AJUSTES POR PERIODIFICACION

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
13.1 Las partidas clasificadas en este epígrafe en el activo o en el

pasivo del balance corresponden solamente a:
Activo: (art. 186.1 L.S.A.)
- Gastos anticipados
- Intereses pagados por anticipado
Pasivo: (art. 186.2 L.S.A.)
- 43 -
SI NO N/A
_
- Ingresos anticipados
- Intereses cobrados por anticipado
Nota: Los gastos del presente ejercicio que se pagarán en

futuros ejercicios (pagos diferidos), y los ingresos de este
ejercicio que serán cobrados en ejercicios futuros (cobros
diferidos), deben ser registrados en cuentas de acreedores y
deudores, respectivamente (art. 186.1 y 186.2 L.S.A.)
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
13.2 ¿Se muestran los ajustes por periodificación activos en un

epígrafe específico del balance de situación dentro del capítulo
de activo circulante?
13.3 ¿Se muestran los ajustes por periodificación pasivos en un

epígrafe específico del balance de situación dentro del capítulo
de acreedores a corto plazo?
13.4 ¿Se informa en la memoria sobre los ajustes por

periodificación que sean de cierta importancia? (art. 186. 3
L.S.A.)
14. FONDOS PROPIOS

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14.1 ¿Se presentan los fondos propios en un capítulo específico en

el pasivo del balance de situación con el desglose siguiente?:
(art. 175 L.S.A.)
- Capital suscrito (a)
- Fondo operativo (en el caso de U.T.E.) (BOICAC Nº

20).
- Prima de emisión (a)
- Reserva de revalorización (a)
- Reservas (a):
1. Reserva legal (b)
2. Reservas para acciones propias (b)
3. Reservas para acciones de la Sociedad
dominante (b)
4. Reservas estatutarias (b)
5. Otras reservas (b)
- Resultados de ejercicios anteriores (a):

1. Remanente
2. Resultados negativos de ejercicios anteriores
3. Aportaciones de socios para compensación de
pérdidas
- 44 -
SI NO N/A
_
- Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida del ejercicio)

(a)
- Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio (con signo

menos)
(a) art. 175 L.S.A.

(b) art. 178 L.S.A.
- Un análisis del movimiento de cada partida del balance

incluida en el capítulo de fondos propios, indicándose
los orígenes de los aumentos y las causas de las
disminuciones, así como los saldos iniciales y finales.
- Número de acciones y valor nominal de cada una de

ellas, distinguiendo por clases de acciones (art. 200.3ª
L.S.A.), así como los derechos otorgados a las mismas
y las restricciones que puedan tener.
- Los desembolsos pendientes, así como la fecha de

exigibilidad prescrita para cada clase de acciones.
- Ampliaciones de capital en curso indicando el número

de acciones a suscribir, su valor nominal, la prima de
emisión, el desembolso inicial, los derechos que
incorporarán y restricciones que tendrán; así como la
existencia o no de derechos preferentes de suscripción a
favor de accionistas u obligacionistas y el plazo
concedido para la suscripción.
- Importe del capital autorizado por la Junta de

Accionistas para que los administradores lo pongan en
circulación, indicando el período al que se extiende la
autorización.
- Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos

de disfrute, obligaciones convertibles y pasivos
financieros similares, con indicación de su número y de
la extensión de los derechos que confieren (art. 200.5ª
L.S.A.)
- Circunstancias específicas que restringen la

disponibilidad de las reservas.
- Número, valor nominal y precio medio de adquisición

de las acciones propias en poder de la Sociedad o de
un tercero que obre por cuenta de ésta, especificando su
destino final previsto e importe de la reserva por
adquisición de acciones propias.
- Número, valor nominal e importe de la reserva

correspondiente a las acciones propias aceptadas en
garantía.
- 45 -
SI NO N/A
_
- Información, en su caso, de la parte de capital que es

poseído por otra Sociedad, directamente o por medio
de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10 por
ciento.
- Acciones de la Sociedad admitidas a cotización.
- Propuesta de distribución de resultados, desglosando

tanto la base de reparto como la distribución propuesta.
- Limitaciones existentes para la distribución de

dividendos.

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14.3 ¿Es el capital social de las sociedades anónimas superior a 10

millones de pesetas? (art. 4º y Disposiciones Transitorias 3ª y
6ª. L.S.A.)
14.4 ¿Está el capital social totalmente suscrito y desembolsado

como mínimo en un 25 por 100 del valor nominal? (art. 12º
L.S.A.)
14.5 En el caso de que los fundadores y promotores de la

Sociedad se hayan reservado derechos especiales de
contenido económico, ¿son éstos por un período máximo de 10
años y por un valor en conjunto inferior al 10 por ciento de los
beneficios netos obtenidos según balance, una vez deducida la
cuota destinada a la reserva legal? (art. 11º L.S.A.)
14.6 En el caso de que se produzcan aportaciones no dinerarias:

¿se ha obtenido, e incorporado como anexo a la escritura de
constitución o a la de ejecución del aumento del capital social,
un informe pericial elaborado por los expertos independientes
designados por el Registrador Mercantil, acreditando el valor
de la aportación? (art. 38 L.S.A.)
14.7 En el caso de que el importe del capital social no haya sido

totalmente desembolsado o cuando las acciones estén sujetas a
restricciones en su transmisibilidad o lleven aparejadas
prestaciones accesorias ¿están las acciones representadas por
medio de títulos nominativos? (art. 52 L.S.A.)
14.8 En el caso de existencia de acciones nominativas, ¿lleva la

Sociedad el libro registro de acciones nominativas
debidamente actualizado? (art. 55 L.S.A.)
Aumento del capital

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14.9 En el caso de producirse un aumento de capital, ¿ha sido

acordado por la Junta General de Accionistas y elevado a
escritura pública? (arts. 152 L.S.A.)
14.10 Una vez realizada la ampliación, ¿está el valor de cada una de

las acciones desembolsado como mínimo en un 25 por 100?
(art. 152 L.S.A.)
- 46 -
SI NO N/A
_
14.11 En el caso de efectuarse un aumento de capital con nuevas

aportaciones dinerarias (art. 154 L.S.A.):
- ¿Han sido totalmente desembolsadas las acciones

emitidas con anterioridad? (este punto no es
obligatorio en las compañías de seguro).
- En el caso de una respuesta negativa a la pregunta

anterior ¿es la cantidad pendiente de desembolso tal
que no excede del 3% del capital social?
14.12 En el caso de efectuarse un aumento de capital con cargo a

reservas:
- ¿Se han utilizado únicamente las reservas disponibles,

las primas de emisión o la reserva legal en la parte que
exceda del 10 por ciento del capital ya aumentado?
- ¿Ha servido de base para la operación un balance

aprobado, referido a una fecha comprendida dentro de
los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo de
aumento de capital, verificado por los auditores de
cuentas de la Sociedad? (art. 157 L.S.A.)
14.13 En el caso de efectuarse un aumento de capital por

compensación de créditos, ¿se cumplen los requisitos
siguientes: (art. 156 L.S.A.)
- Que al menos un 25 por ciento de los créditos a

compensar sean líquidos, vencidos y exigibles, y que el
vencimiento de los restantes no sea superior a 5 años?
- ¿Existe una certificación del Auditor de cuentas de la

Sociedad, que acredite que son exactos los datos
ofrecidos por los administradores sobre los créditos en
cuestión?
Reducción del capital

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14.14 En el caso de producirse una reducción de capital, ¿ha sido

acordada por la Junta General de Accionistas y elevado a
escritura pública? (arts. 164 y 165 L.S.A.)
14.15 En el caso de haberse efectuado una reducción del capital

social ¿tiene alguna de las siguientes finalidades?: (art. 163
L.S.A.)
- Devolución de aportaciones.
- Condonación de dividendos pasivos.
- La constitución o el incremento de la reserva legal o de

reservas voluntarias.
- 47 -
SI NO N/A
_
- El restablecimiento del equilibrio entre el capital y el

patrimonio de la Sociedad, disminuido por
consecuencia de pérdidas.
14.16 En el caso de que las pérdidas hayan disminuido el Haber por

debajo de las 2/3 partes de la cifra del capital y haya
transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el
patrimonio ¿se ha efectuado la obligatoria reducción del
capital? (art. 163 L.S.A.)
Nota: En el caso de que las pérdidas dejen reducido el

patrimonio a una cantidad inferior a 1/2 de la cifra del capital
social la Sociedad deberá disolverse si no se aumenta o reduce.
(art. 260 y 265 L.S.A.)
14.17 En el caso de que la reducción del capital tenga por finalidad

compensar pérdidas o dotar la reserva legal, ¿se cumplen los
requisitos siguientes?: (art. 168 L.S.A.)
- Las reservas voluntarias o la reserva legal una vez

efectuada la reducción no exceden del 10 por 100 del
capital.
- El balance que ha servido de base para la operación de

reducción de capital ha sido aprobado por la Junta
General previa su verificación por los Auditores de
cuentas de la Sociedad.
- Se expresa en el acuerdo de la Junta la finalidad de la

reducción
- El excedente del Activo sobre el Pasivo que resulte de la

reducción se atribuye a la reserva legal (sin que ésta
supere el 10 por 100 de la nueva cifra de capital).
- La reducción en ningún caso da lugar a reembolsos o

condonación de dividendos pasivos.
- Una vez reducido el capital no han sido repartidos

dividendos hasta que la reserva legal haya alcanzado el
10 por 100 del nuevo capital.
14.18 En el caso de que existan obligaciones pendientes de amortizar

y se quiera reducir la cifra de capital social o el importe de las
reservas, de modo que se disminuya la proporción inicial entre
la suma de éstos y la cuantía de las obligaciones pendientes de
amortizar ¿se ha obtenido el consentimiento del sindicato de
obligacionistas? (art.289 L.S.A.)
Aplicación del resultado

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
14.19 En el caso de que la reserva legal no alcance, al menos, el 20

por 100 del capital social ¿se ha destinado un 10 por ciento del
beneficio a la reserva legal, hasta que ésta alcance al menos, el
20 por 100 del capital social? (art. 214 L.S.A.)
- 48 -
SI NO N/A
_
14.20 ¿Se ha considerado la reserva legal como una reserva

indisponible que únicamente puede ser destinada a la
compensación de pérdidas, en el caso de que no existan otras
reservas disponibles para este fin, o a aumentar el capital con
cargo a reservas en la parte que exceda del 10 por 100 del
capital ya aumentado? (art. 214.2 L.S.A.)
14.21 En el caso de que existieran pérdidas de ejercicios anteriores,

que hicieran que el valor del patrimonio neto de la sociedad
fuera inferior a la cifra de capital social, ¿se ha destinado el
beneficio a la compensación de estas pérdidas? (art. 213
L.S.A.)
14.22 En el caso de que se haya propuesto o acordado repartir

dividendos con cargo al beneficio o a reservas de libre
distribución ¿es el patrimonio neto contable, una vez efectuada
la distribución, superior al capital social? (art. 213.2 L.S.A.)
14.23 En el caso de que existan gastos de establecimiento, gastos de

investigación y desarrollo o un fondo de comercio que no
estén totalmente amortizados y se haya propuesto o acordado
distribuir dividendos ¿existen reservas disponibles por un
importe, como mínimo, igual al importe de los gastos no
amortizados? (art. 194.3 L.S.A.)
Distribución de dividendos a cuenta

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________
14.24 En el caso de que la Junta General o los Administradores

hayan decidido distribuir cantidades a cuenta de dividendos,
¿se cumplen las condiciones siguientes?: (art. 216 L.S.A.)
- Los administradores han formulado un estado contable,

que posteriormente se incluye en la memoria, en el que
se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente
para la distribución.
- La cantidad a distribuir no excede de la cuantía de los

resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio,
deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios
anteriores y las cantidades con las que deben dotarse las
reservas obligatorias por Ley o por disposición
estatutaria, así como la estimación del impuesto a pagar
sobre dichos resultados.
15 INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__
Descripción
_________________________________________________________________________________________________________________________________________
15.1 ¿Las partidas recogidas bajo este capítulo corresponden

solamente a ingresos imputables a ejercicios futuros?
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
- 49 -
SI NO N/A
_
15.2 ¿Se han valorado las subvenciones de capital (no

reintegrables) por el importe concedido, imputándose a
resultados de cada ejercicio en proporción a la depreciación
experimentada durante el período por los activos financiados
con dichas subvenciones o en el ejercicio en el que se
produzca la enajenación o baja de los activos no depreciables
financiados con dichas subvenciones?
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
15.3 ¿Se presentan los ingresos a distribuir en varios ejercicios en

un capítulo específico en el pasivo del balance de situación
con el desglose siguiente?:
- Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (a)
1. Subvenciones de capital
2. Diferencias positivas de cambio
3. Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios (ingresos

por intereses diferidos …)
(a) Producidos por la minoración del gasto devengado en el

I.S. como consecuencia de una diferencia permanente o
por bonificaciones o deducciones de la cuota que se
haya periodificado (BOICAC nº9).
- El importe y características de las subvenciones

recibidas que aparecen en las partidas correspondientes
del balance y de la cuenta de resultados?
- Información sobre el cumplimiento e incumplimiento de

las condiciones asociadas a las subvenciones.
- Información sobre las subvenciones recibidas para

viviendas en alquiler. (BOICAC Nº 20)
16 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
_________________________________________________________________________________________________________________________________________
16.1 ¿Presentan las partidas recogidas en el capítulo de provisiones

para riesgos y gastos las siguientes características? (art. 188.1
L.S.A.):
- Tienen por objeto cubrir gastos originados en el ejercicio

o en otro anterior
- Están claramente especificadas en cuanto a su

naturaleza.
- 50 -
SI NO N/A
_
- Son gastos probables o ciertos pero indeterminados, en

la fecha de cierre del ejercicio, en cuanto a su importe
exacto o en cuanto a la fecha en que se producirán.
16.2 ¿El importe de las provisiones para riesgos y gastos no supera

las necesidades para las que se constituyen? (art. 198.1 L.S.A.)
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
16.3 En el caso de que al 1 de enero de 1990 exista un déficit entre

los compromisos y riesgos devengados por pensiones y los
asegurados y cubiertos contablemente ¿se están dotando
sistemáticamente las provisiones correspondientes desde el
inicio del primer ejercicio cerrado con posterioridad a 30 de
junio de 1990 con un plazo máximo de 7 años, (las relativas a
personal ya jubilado) y de 15 años (las relativas a personal en
activo)? (D.T. 4ª R.D. 1643/1990 P.G.C.)
16.4 En el caso de que el inmovilizado material afecto a una

concesión administrativa deba revertir a la Entidad de derecho
público otorgante de la concesión ¿se ha constituido un fondo
de reversión, de acuerdo con un plan sistemático de
dotaciones a lo largo del período concesional , que cubra el
valor neto contable estimado del activo a revertir más los
gastos necesarios para llevarla a cabo? (BOICAC nº 8)
16.5 ¿Se ha dotado el Fondo de reversión con un plan sistemático

en función de los ingresos que se espere obtener durante el
período concesional independientemente de la vida útil del
activo a revertir? (BOICAC nº 8)
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
16.6 ¿Se presentan las provisiones para riesgos y gastos en un

capítulo específico en el pasivo del balance de situación (art.
175 L.S.A.) con el desglose siguiente?:
1. Provisiones para pensiones y obligaciones similares (a)
2. Provisiones para impuestos (a)
3. Otras provisiones (a)
4. Fondo de reversión
(a) art. 179 L.S.A.
16.7 En el caso de que existan provisiones para riesgos y gastos

con vencimiento no superior a un año ¿han sido
reclasificados a un capítulo “F” específico (a continuación de
acreedores a corto plazo) con la denominación de “Provisiones
para riesgos y gastos a corto plazo” y con el mismo desglose
requerido para las provisiones para riesgos y gastos a largo
plazo? (P.G.C. parte 4ª, apartado I, norma 5ª, letra n)
- 51 -
SI NO N/A
_
- Compromisos existentes en materia de pensiones (art.

200.7ª L.S.A.)
- Riesgos cubiertos con la provisión para pensiones y

obligaciones similares y tipo de capitalización
- Análisis del movimiento durante el ejercicio de las

provisiones para pensiones y obligaciones similares,
distinguiendo las provisiones correspondientes al
personal activo y al pasivo e indicando:
- Saldo inicial
- Dotaciones distinguiendo por su origen
(gastos financieros, gastos de personal, etc)
- Aplicaciones
- Saldo final
- Detalle de las provisiones que figuren incluidas en la

partida "otras provisiones" cuando sean de cierta
importancia (art. 198.2 L.S.A.)
- Riesgos y gastos cubiertos con las restantes provisiones

para riesgos y gastos.
- Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada una

de las restantes partidas de provisiones para riesgos y
gastos, indicando:
- Saldo inicial
- Dotaciones
- Aplicaciones
- Saldo final
- Importe global por tipo de prestación de las obligaciones

contraídas en materia de pensiones y seguros de vida
respecto a los miembros antiguos y actuales del órgano
de administración.
17 ACREEDORES
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
17.1 ¿Las partidas incluidas en este capítulo se refieren a

financiación ajena a corto o largo plazo?
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
17.2 ¿Han sido registradas las deudas con proveedores y

acreedores por operaciones de tráfico y las deudas por
compra de inmovilizado por su valor nominal?
- 52 -
SI NO N/A
_
17.3 En el caso de que existan intereses incorporados al nominal

de las deudas por operaciones de tráfico o compra de
inmovilizado con vencimiento superior a un año ¿han sido
registrados los intereses en el activo del balance como "gastos
a distribuir en varios ejercicios", imputándolos anualmente a
resultados de acuerdo con un criterio financiero? (art. 197
L.S.A.)
17.4 ¿Figuran en el balance las deudas no comerciales por su valor

de reembolso?
17.5 En el caso de que el valor de reembolso de las deudas no

comerciales y la cantidad recibida difieran ¿figura tal
diferencia separadamente en el activo del balance y se imputa
anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero?
17.6 En el caso de que la empresa adquiera sus propias

obligaciones o bonos para amortizarlos ¿se ha considerado
como un beneficio o pérdida extraordinaria la diferencia entre
el coste de adquisición, excluidos los intereses devengados no
vencidos, y los valores de reembolso, excluidas las primas no
imputadas a resultados reconocidas como gastos a distribuir en
varios ejercicios?
17.7 ¿Figuran las cuentas de crédito en el pasivo del balance por el

importe dispuesto, sin perjuicio de la información que deba
suministrarse en la memoria en relación con el importe
disponible?
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
17.8 ¿Se presentan las cuentas de acreedores a largo y a corto plazo

en capítulos específicos en el pasivo del balance de situación
(art. 175 L.S.A.) con el desglose siguiente?:
Nota: las partidas señaladas con (*) son el desglose requerido

por el art. 180 de la L.S.A.
Acreedores a largo plazo

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables:

1. Obligaciones no convertibles (*)
2. Obligaciones convertibles (*)
3. Otras deudas representadas en valores
negociables
II. Deudas con entidades de crédito (*)

1. Acreedores por arrendamiento financiero
2. Otras deudas con entidades de crédito
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas:

1. Deudas con empresas del grupo (*)
2. Deudas con empresas asociadas (*)
IV. Otros acreedores:
- 53 -
SI NO N/A
_
• Administraciones públicas a largo plazo

(impuesto sobre beneficios diferido a largo
plazo) (BOICAC nº 9)
1. Deudas representadas por efectos a pagar (*)
2. Otras deudas
3. Fianzas y depósitos a largo plazo
V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos:

1. De empresas del grupo
2. De empresas asociadas
3. De otras empresas
VI. Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo
Acreedores a corto plazo

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables:

1. Obligaciones no convertibles (*)
2. Obligaciones convertibles (*)
3. Otras deudas representadas en valores
negociables
4. Intereses de obligaciones y otros valores
II. Deudas con entidades de crédito (*)

1. Acreedores por arrendamiento financiero
2. Préstamos y otras deudas
3. Deuda por interés
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas:

1. Deudas con empresas del grupo (*)
2. Deudas con empresas asociadas (*)
IV. Acreedores comerciales:

1. Anticipos recibidos por pedidos (*)
2. Deudas por compras o prestaciones de
servicios (*)
3. Deudas representadas por efectos a pagar
V. Otras deudas no comerciales (*):

1. Administraciones públicas (H.P. y S.S.)
2. Deudas representadas por efectos a pagar
3. Otras deudas (con accionistas por dividendos,
cuentas corrientes con socios y administradores,
préstamos recibidos de terceros, suministradores
de inmovilizado, …)
4. Remuneraciones pendientes de pago
5. Fianzas y depósitos recibidos a corto plazo
VI. Provisiones para operaciones de tráfico (devoluciones,

garantías de reparación y otros conceptos análogos)
VII. Ajustes por periodificación (*)
- 54 -
SI NO N/A
_
17.9 ¿Se han clasificado como corto plazo, aquellas deudas o la

parte de las mismas con vencimiento no superior a doce
meses, a partir de la fecha de cierre y los ajustes por
periodificación? (art. 180.2 L.S.A.)
Para la clasificación entre corto y largo plazo en el caso de

préstamos hipotecarios subrogables, ¿se ha realizado teniendo
en cuenta el plazo previsto para la subrogación o cancelación?
(BOICAC Nº 20)
17.10 ¿Aparece en la memoria, la información siguiente?:
- Desglose de la partida de acreedores a largo plazo IV.2

"Otras deudas" distinguiendo entre:
- deudas transformables en subvenciones

- proveedores de inmovilizado
- otras
- Desglose de las partidas de acreedores a corto plazo III.1

"Deudas con empresas del grupo" y III.2 "Deudas con
empresas asociadas", distinguiendo entre:
- préstamos y otras deudas

- deudas por intereses
- Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio

a pesetas de los saldos en moneda extranjera (art. 200.1º
L.S.A.)
- Importe de las deudas de la sociedad cuya duración

residual sea superior a 5 años (art. 200. 6º L.S.A.)
- Importe de las deudas no comerciales que venzan en

cada uno de los cinco años siguientes al cierre del
ejercicio y hasta su cancelación, distinguiendo por
empresas del grupo, asociadas y otros. Estas
indicaciones figurarán para cada una de las partidas
relativas a deudas, conforme al modelo de balance.
- Importe de todas las deudas que tengan garantía real,

con indicación de su forma y naturaleza (art. 200 6º
L.S.A.)
- Desglose de las deudas no comerciales en moneda

extranjera según los tipos de moneda en que están
contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de
cambio existentes, distinguiendo por empresas del
grupo, asociadas y otros.
- Tipo de interés medio de las deudas no comerciales a

largo plazo.
- Importe disponible en las líneas de descuento, así como

las pólizas de crédito concedidas a la empresa con sus
límites respectivos, precisando la parte dispuesta.
- 55 -
SI NO N/A
_
- Importe disponible de préstamos hipotecarios,

subrogables o no, precisando la parte dispuesta y
distinguiendo entre viviendas de protección oficial y
restantes. (BOICAC Nº 20)
- Importe de los gastos financieros de préstamos

hipotecarios distinguiendo entre viviendas de protección
oficial y restantes. (BOICAC Nº 20)
- Importe de los gastos financieros devengados y no

pagados de deudas no comerciales.
- Detalle de obligaciones y bonos en circulación al cierre

del ejercicio, con indicación de las características
principales de cada emisión (interés, vencimientos,
garantías, condiciones de convertibilidad, etc.)
- Importe de las fianzas recibidas en operaciones de

arrendamiento de inmuebles, distinguiendo entre corto
y largo plazo e informando sobre viviendas de
protección oficial y otras. (BOICAC Nº 20)

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
17.11 En el caso de que la Sociedad haya emitido obligaciones u

otros valores que reconozcan o creen una deuda y no hayan
sido garantizados los valores de acuerdo con lo establecido en
el art. 284 L.S.A. ¿es el importe total de las emisiones igual o
inferior al capital social desembolsado más las reservas que
figuren en el último balance aprobado y las cuentas de
regularización y actualización de balances que hayan sido
aprobadas? (art. 282 L.S.A.)
18 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Descripción
___________________________________________________________________________________________________________________________________________
18.1 En el caso de que existan diferencias entre el resultado

contable y el resultado fiscal (entendido éste como la base
imponible del impuesto sobre sociedades) ¿se deben a alguna
de las siguientes causas?:
- Diferencias en la definición de los gastos e ingresos

entre el ámbito económico y el tributario
- Diferencias entre los criterios temporales de imputación

de ingresos y gastos utilizados en los indicados ámbitos.
- La admisión en el ámbito fiscal de la compensación de

bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
18.2 En el caso de que existan diferencias entre el resultado

contable y el resultado fiscal, se distingue entre:
- Diferencias permanentes
- 56 -
SI NO N/A
_
- Diferencias temporales
- Pérdidas compensadas
Criterios de valoración
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
18.3 ¿Se ha calculado el impuesto sobre sociedades devengado en

el ejercicio, aplicando el tipo impositivo sobre el resultado
contable antes de impuestos ajustado en más o menos
únicamente por las diferencias permanentes entre la base
imponible (resultado fiscal) y el resultado contable?
18.4 ¿Se ha calculado el impuesto sobre sociedades a pagar,

aplicando el tipo impositivo sobre el resultado contable antes
de impuestos ajustado en más o menos por las diferencias
permanentes y temporales entre la base imponible (resultado
fiscal) y el resultado contable?
18.5 En el caso de que exista diferencia entre el impuesto sobre

sociedades devengado y el impuesto a pagar, ¿se ha registrado
en las cuentas de "Impuesto sobre beneficios anticipado" y/o
"Impuesto sobre beneficios diferido"?
18.6 En el caso de que existan pérdidas compensables

fiscalmente:
- ¿Se ha calculado el crédito impositivo aplicando el tipo

impositivo del ejercicio a la base imponible negativa del
mismo?
- ¿Se ha registrado el crédito impositivo en la cuenta 4745

crédito por pérdidas a compensar del ejercicio?
18.7 En el caso de que se hayan registrado impuestos anticipados

(en la cuenta 4740) y/o créditos por pérdidas a compensar
(en la cuenta 4745):
- ¿Está razonablemente asegurada su realización futura?
- ¿Se han dado de baja en el caso de que surjan dudas

lógicas acerca de su futura recuperación?
18.8 En el caso de que se hayan registrado en el activo impuestos

anticipados en relación con las dotaciones a la provisión
para pensiones y obligaciones similares, ¿corresponden
únicamente a los derivados de dotaciones hasta el importe
correspondiente a los pagos por prestaciones que vayan a
realizarse con cargo a dicha provisión en los 10 años
siguientes? (BOICAC nº 7)
- 57 -
SI NO N/A
_
18.9 En el caso de que se haya registrado en el activo impuestos

anticipados en relación a dotaciones a la provisión para
pensiones y obligaciones similares que excedan el importe
correspondiente a los pagos que vayan a realizarse con cargo a
dicha provisión en los 10 años siguientes ¿quedan cubiertos
con impuestos diferidos cuyo ejercicio de reversión sea igual
al del pago de las prestaciones? (BOICAC nº 7)
18.10 En el caso de que se hayan registrado créditos por pérdidas a

compensar (en la cuenta 4745) (BOICAC nº 9):
- ¿la base imponible negativa es consecuencia de un

hecho no habitual en la gestión de la empresa y las
causas que la originaron han desaparecido, y se prevee
la obtención de beneficios fiscales que permitan su
compensación?
18.11 En el caso de que se hayan registrado impuestos anticipados

se dan los siguientes requisitos (BOICAC nº 9):
- ¿Existe una estimación razonable de la evolución de la

empresa que indique que los mismos podrían ser objeto
de recuperación futura?
- ¿La presunción de realización futura ha estado basada

en el hecho de que la Sociedad no está sufriendo
pérdidas habitualmente y preveyendo un plazo de
recuperación no sea superior a 10 años?
- Si el plazo es superior, ¿se cumplen los 2 requisitos

siguientes?:
* ¿Existen impuestos diferidos y su importe es

igual o superior a los anticipados?
* ¿El plazo de reversión de los impuestos

anticipados es igual al de los diferidos?
18.12 Si en la contabilización del efecto impositivo se producen

impuestos diferidos, anticipados o créditos por compensación
de bases imponibles negativas, cuya reversión o cancelación
se vaya a producir a largo plazo, ¿se han utilizado alguna de
las siguientes cuentas? (BOICAC nº 9):
- Impuesto sobre beneficio diferido a largo plazo
- Impuesto sobre beneficio anticipado a largo plazo
- Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio . . . . a

largo plazo
18.13 En el caso de que se haya producido una minoración del gasto

devengado en el impuesto sobre sociedades como
consecuencia de una diferencia permanente o por
bonificaciones o deducciones a la cuota y la misma se haya
periodificado (BOICAC nº 9):
- 58 -
SI NO N/A
_
- ¿se ha realizado de acuerdo con la depreciación del

activo que motivó la diferencia permanente o la
deducción o bonificación correspondiente?
- ¿se ha contabilizado en la cuenta "Ingresos fiscales a

distribuir en varios ejercicios"?
18.14 En el caso de tratarse de sociedades en régimen de

transparencia fiscal se ha determinado el gasto devengado
por impuesto de sociedades de acuerdo con la normativa
específica establecida en el BOICAC nº 9.
18.15 En el caso de tratarse de una sociedad individualmente

considerada que tribute en régimen de declaración
consolidada, para el cálculo del gasto por impuesto de
sociedades de la sociedad, se han cumplido las siguientes
reglas (BOICAC nº 9):
a) El diferimiento de resultados como consecuencia de las

eliminaciones de consolidación ¿se ha considerado
como diferencia temporal para la Sociedad que tuviera
registrado el resultado? (en cuyo caso pueden utilizarse
las cuentas de "Impuesto sobre beneficios anticipado o
diferido por operaciones intra-grupo).
b) En el caso de haber recibido dividendos de sociedades

del Grupo, la diferencia no reversible producida como
consecuencia de la eliminación de dividendos
repartidos ¿ha sido tratada como una diferencia
permanente?
c) En el caso de existir sociedades en el Grupo con

resultado fiscal negativo, equivalente a una base
imponible negativa y el conjunto de sociedades que
forman el grupo compensa la totalidad o parte del
mismo en la declaración consolidada del Impuesto
sobre Sociedades, la contabilización del efecto
impositivo ¿se ha realizado de la forma siguiente?:
- Por la parte del resultado fiscal negativo

compensado, ¿se ha contabilizado un crédito y
débito recíproco, entre la sociedad a la que
corresponde y las sociedades que lo compensan?
- Por la parte del resultado fiscal negativo no

compensado ¿se ha contabilizado como si de una
sociedad individual se tratara pero teniendo en
cuenta las posibilidades de generar el grupo
resultados fiscales positivos en el futuro?
- Las deducciones y bonificaciones de la cuota del

Impuesto sobre Sociedades que afectan al
cálculo del impuesto devengado en cada
sociedad, ¿ha sido aplicado por el importe
efectivo de las mismas que sea aplicable en
régimen de declaración consolidada?
- 59 -
SI NO N/A
_
18.16 En el caso de que la carga tributaria no coincida con el

impuesto a pagar que se deriva de las normas anteriores (que
se encuentran desarrolladas en el BOICAC nº 9) ¿la diferencia
en cada sociedad se ha tratado del siguiente modo?:
- Si las diferencias son producto de un reparto por

aplicación de la normativa tributaria, la sociedad que
minora o aumenta su carga tributaria ¿ha realizado un
abono o cargo en la cuenta representativa del gasto por
Impuesto sobre Sociedades con cargo o abono a una
cuenta de crédito o acreedora frente a la sociedad que
aumenta/disminuye su carga tributaria?
- Si las diferencias son consecuencia de acuerdos

privados entre las sociedades, ¿se han realizado los
ajustes indicados en el punto anterior, excepto en el
cargo o abono en la cuenta de gasto por impuesto de
sociedades que deberá registrarse en la cuenta de gastos
e ingresos extraordinarios?
18.17 En el caso de que por la modificación de la legislación

tributaria o la evolución de la situación económica de la
empresa se produzca un aumento o disminución del importe de
los impuestos diferidos, impuestos anticipados o crédito
impositivo por pérdidas a compensar ¿se ha procedido a
ajustar el saldo de las cuentas correspondientes registrando el
ingreso o gasto que se derive de dicho ajuste en las cuentas de
gastos de tributos "Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios". "Ajustes negativos en la imposición sobre
beneficios"?
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
- La conciliación del resultado contable del ejercicio con

la base imponible del impuesto sobre sociedades (art.
200.10ª L.S.A.), distinguiendo:
• Impuesto sobre Sociedades

• diferencias permanentes
• diferencias temporales
• con origen en el ejercicio
• con origen en ejercicios anteriores
• compensación de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores.
- La diferencia entre la carga fiscal imputada al ejercicio

y a los ejercicios anteriores, y la carga fiscal ya pagada
o que se habrá de pagar por esos ejercicios, en la
medida en que esa diferencia tenga un interés cierto con
respecto a la carga fiscal futura (art. 200.11ª L.S.A.).
Se deberá desglosar esta diferencia, distinguiendo entre
impuesto anticipado e impuesto diferido.
- 60 -
SI NO N/A
_
- Importe de las diferencias que se produzcan entre la

valoración contable y la que correspondería por
correcciones de valor excepcionales de los elementos
del activo inmovilizado y del activo circulante por
aplicación de la legislación fiscal, debidamente
justificada (arts. 195.3 y 196.3 L.S.A.).
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

pendientes de compensar fiscalmente, indicando el
plazo y condiciones para poderlo hacer.
- Información sobre la naturaleza e importe de los

incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales
como deducciones y desgravaciones a la inversión, por
creación de empleo, etc., así como los pendientes de
deducir.
- Compromisos adquiridos en relación con incentivos

fiscales.
- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en

relación con la situación fiscal.
18.19 Para las cuentas deudoras con las Administraciones Públicas

con vencimiento superior a un año, ¿se ha creado una partida
en el epígrafe B.IV del activo del balance, con la
denominación "Administraciones Públicas"? (BOICAC Nº 20)
Para las cuentas acreedoras con las Administraciones Públicas

con vencimiento superior a un año, ¿se ha creado una partida
en el epígrafe D.IV del pasivo del balance, con la
denominación "Administraciones Públicas"? (BOICAC Nº 20)
19 GARANTÍAS COMPROMETIDAS CON TERCEROS

Y OTROS PASIVOS CONTINGENTES
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________
19.1 ¿Aparece en la memoria información sobre el importe global

de las garantías comprometidas con terceros, así como el
importe de las incluidas en el pasivo del balance? (arts. 183 y
200.7ª L.S.A.)
19.2 ¿Se ha desglosado la información anterior por clases de

garantías con mención expresa de las de carácter real y
distinguiendo las relacionadas con empresas del grupo,
asociadas y otras? (arts. 183.2, 183.3 y 200.7ª L.S.A.)
19.3 En el caso de existir pasivos contingentes, ¿se describe en la

memoria la naturaleza de las contingencias, el sistema de
evaluación de la estimación y los factores de los que depende,
indicando los eventuales efectos en el patrimonio y en los
resultados?
19.4 En el caso de que no sea posible estimar los pasivos

contingentes, ¿se indica en la memoria las razones que
impiden esta evaluación, así como los riesgos máximos y
mínimos existentes?
- 61 -
SI NO N/A
_
19.5 En el caso de operaciones en las que exista algún tipo de

garantía, ¿se indican en la memoria los activos afectos a las
mismas incluso cuando se trate de disponibilidades líquidas,
señalando en este caso las limitaciones de disponibilidades
existentes?
20. INGRESOS Y GASTOS

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descripción
___________________________________________________________________________________________________________________________________________
20.1 Las partidas recogidas en el capítulo de ingresos incluyen:
- Enajenación de bienes y prestación de servicios que son

objeto del tráfico de la empresa.
- Otros ingresos.
- La variación (aumento) de existencias de productos

terminados y en curso.
- Beneficios extraordinarios del ejercicio.
20.2 Las partidas recogidas en el capítulo de gastos incluyen:
- Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes

adquiridos por la empresa para revenderlos, o bien sea
sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento
a procesos industriales de adaptación, transformación o
construcción.
- Todos los gastos del ejercicio, incluida las

adquisiciones de servicios y de materias consumibles.
- La variación de existencias de mercaderías, materias

primas y otros aprovisionamientos y la reducción de
existencias de productos terminados y en curso.
- Las pérdidas extraordinarias del ejercicio.
20.3 Las partidas recogidas como importe neto de la cifra de

negocios incluyen (BOICAC nº 5):
• Como componentes positivos:
- El importe de las ventas y prestaciones de servicios

realizadas por la empresa regularmente en el ejercicio
de su tráfico habitual.
• Como componentes negativos:
- El importe de las devoluciones de ventas
- Los” rappels” sobre ventas o prestaciones de servicios
- 62 -
SI NO N/A
_
- Los descuentos comerciales que se efectúan en los

ingresos que figuran en la cifra de negocios
20.4 Las partidas recogidas como importe neto de la cifra de

negocios NO recogen: (BOICAC nº 5)
- El consumo por la propia empresa de productos o servicios

para la venta
- Subvenciones (salvo que se hayan otorgado en función de

las unidades vendidas y que formen parte del precio de
venta)
- Ingresos financieros derivados de ventas a plazo
- El IVA
- Los Impuestos Especiales (sobre el Alcohol, Cerveza,

hidrocarburos y Tabaco)
20.5 ¿El importe neto de la cifra anual de negocios para la empresas

en que concurren varias actividades (multiactividad) se ha
determinado deduciendo del importe de las ventas y
prestaciones de servicios correspondientes a todas las
actividades ordinarias de la empresa, el importe de las
bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas y el del
impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos
directamente relacionados con las mismas? (BOICAC Nº 20)
20.6 Los ingresos o gastos extraordinarios corresponden

únicamente a aquellos que, siendo de cuantía significativa y
considerando el ambiente en que opera la empresa, cumplen
las dos condiciones siguientes:
- Caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la

empresa (art. 192.1 L.S.A.)
- No se espera, razonablemente, que ocurran con

frecuencia.
20.7 Los gastos y pérdidas de otros ejercicios y los ingresos y

beneficios de otros ejercicios ¿se incluyen en cuentas
específicas cuando son de importe significativo y en cuentas
por naturaleza en el caso en que tengan poca importancia
relativa?
20.8 ¿Se ha considerado como un gasto del ejercicio, la retribución

de los administradores y cualquier otro gasto o retribución a
terceros ajenos a la propiedad de la empresa, aun cuando
estos se determinen en función del resultado (BOICAC nº 21)?
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Compras y otros gastos

- 63 -
SI NO N/A
_
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
20.9 ¿Se han cargado en las respectivas cuentas del subgrupo de

compras, los gastos de las compras, incluidos los transportes
y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con
exclusión del IVA soportado deducible?
20.10 ¿Se han considerado como menor importe de la compra, los

descuentos y similares incluidos en factura que no
obedezcan a pronto pago?
20.11 ¿Se han considerado como ingresos financieros, los

descuentos y similares que le hayan sido concedidos a la
empresa por pronto pago, incluidos o no en factura?
20.12 ¿Se han considerado los rappels por compras y los

descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura
originados por defectos de calidad, incumplimiento de los
plazos de entrega u otras causas análogas como menor
importe de las compras?
20.13 ¿Se han considerado los envases y embalajes a devolver a los

proveedores como menor importe de las deudas por compras
o prestación de servicios?
20.14 En la compra de inmuebles, ¿se desglosa el valor del terreno o

solar y el de la construcción? (BOICAC Nº 20)
20.15 ¿Se incluyen como mayor importe de las pérdidas por

enajenación o baja del inmovilizado o de inversiones
financieras temporales, el importe de los gastos inherentes a
la operación?
Ventas y otros ingresos
20.16 ¿Están las ventas constituidas por el importe de los contratos,

sea cualquiera la fecha de los mismos, que corresponden a
inmuebles que estén en condiciones de entrega material a los
clientes durante el ejercicio?. (BOICAC Nº 20)
Para el caso de ventas de inmuebles en fase de construcción,

¿se ha entendido que aquellos están en condiciones de entrega
material a los clientes, sólo cuando se encuentren
substancialmente terminados, es decir, cuando los costes
previstos pendientes de terminación de obra no sean
significativos en relación con el importe de la obra, al margen
de los de garantía y conservación hasta la entrega? (*)
(BOICAC Nº 20)
(*) Se entiende que no son significativos los costes

pendientes de terminación de obra, cuando al menos se
ha incorporado el 80% de los costes de la construcción
sin tener en cuenta el valor del terreno en que se
construye la obra.
Una vez elegido un porcentaje en relación con el punto

anterior, ¿se ha explicado en la Memoria y se ha mantenido
para todas las obras que realice la empresa? (BOICAC Nº 20)
- 64 -
SI NO N/A
_
20.17 En el caso de operaciones de tráfico con vencimiento

superior al año u operaciones que, aun sin tener un
vencimiento superior a un año, se estime un plazo de cobro
previsiblemente superior al año (ventas realizadas a ciertos
entes y organismos públicos) han sido registradas las ventas
por su importe neto de los intereses implícitamente incluidos
en dicho crédito, calculados a un interés normal de mercado, y
registrados los referidos intereses como "ingresos a distribuir
en varios ejercicios" que se imputan a resultados de acuerdo
con un criterio financiero en el plazo que va desde la venta
hasta el cobro? (BOICAC nº 15 - consulta nº 5)
20.18 ¿Se han contabilizado las ventas sin incluir los impuestos que
gravan estas operaciones?
20.19 ¿Se han contabilizado en las cuentas correspondientes del

grupo 6 (sin perjuicio de lo establecido en 20.15), los gastos
inherentes a las ventas, incluidos los transportes a cargo de la
empresa.
20.20 ¿Se han considerado como menor importe de la venta, los

descuentos y similares incluidos en factura que no
obedezcan a pronto pago?
20.21 ¿Se han considerado como gastos financieros los descuentos

sobre ventas por pronto pago estén o no incluidos en
factura?
20.22 ¿Se han considerado los rappels por ventas y los descuentos
y similares posteriores a la emisión de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimiento de plazos de
entrega u otras causas análogas como menor importe de la
cifra de negocios?
20.23 ¿Se han considerado los envases y embalajes a devolver por

clientes como menor importe de los créditos por ventas y
prestaciones de servicios?
20.24 Se incluye como menor importe de los beneficios por

enajenación del inmovilizado o de inversiones financieras
temporales, el importe de los gastos inherentes a la
operación?
Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones

similares
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
20.25 ¿Se incluyen como aportaciones a sistemas complementarios

de pensiones, las aportaciones devengadas a planes de
pensiones u otro sistema análogo de cobertura de situaciones
de jubilación, invalidez o muerte, en relación con el personal
de la empresa, tanto si se trata de fondos externos como
internos?
- 65 -
SI NO N/A
_
20.26 En el caso de fondos internos ¿se han incluido como

aportaciones los gastos devengados determinados mediante
cálculos actuariales, sin perjuicio de la imputación a la
provisión de los rendimientos financieros generados a su
favor?
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
20.27 ¿Se presentan los gastos e ingresos en la cuenta de pérdidas y

ganancias con el desglose siguiente?: (art. 189 L.S.A.)

- A) Gastos:
1. Reducción de las existencias de productos

terminados y en curso de fabricación (*)
2. Aprovisionamientos:
a. Consumo de mercaderías (compras ±
variación de existencias)
b. Consumo de materias primas y otras
materias consumibles (compras ±
variación de existencias) (*).
c. Otros gastos externos (*)
3. Gastos de personal (art. 200, 9º L.S.A.):

a. Sueldos, salarios y asimilados (*).
b. Cargas sociales (*)
4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado

(*)
5. Variación de las provisiones de tráfico (*):

a. Variación de las provisiones de
existencias
b. Variación de provisiones y pérdidas de
créditos incobrables
c. Variación de otras provisiones de tráfico.
6. Otros gastos de explotación (*):

a. Servicios exteriores
b. Tributos
c. Otros gastos de gestión corriente
d. Dotación al fondo de reversión
7. Gastos financieros y gastos asimilados (*):

a. Por deudas con empresas del grupo (*)
b. Por deudas con empresas asociadas
c. Por deudas con terceros y gastos
asimilados
d. Pérdidas de inversiones financieras
8. Variación de las provisiones de inversiones

financieras
- 66 -
SI NO N/A
_
9. Diferencias negativas de cambio
10. Variación de las provisiones de inmovilizado

inmaterial, material y cartera de control (*)
11. Pérdidas procedentes del inmovilizado

inmaterial, material y cartera de control.
12. Pérdidas por operaciones con acciones y

obligaciones propias.
13. Gastos extraordinarios (*)
14. Gastos y pérdidas de otros ejercicios
15. Impuesto sobre sociedades (*).
16. Otros impuestos (*)
- B) Ingresos:
1. Importe neto de la cifra de negocios (*):
a. Ventas
b. Prestaciones de servicios
c. Devoluciones y rappels sobre ventas
2. Aumento de las existencias de productos

terminados y en curso de fabricación (*).
3. Trabajos efectuados por la empresa para el

inmovilizado (*).
4. Otros ingresos de explotación: (*)

a. Ingresos accesorios y otros de gestión
corriente
b. Subvenciones
c. Exceso de provisiones de riesgos y gastos
5. Ingresos de participaciones en capital (*):

a. En empresas del grupo (*)
b. En empresas asociadas
c. En empresas fuera del grupo (*)
6. Ingresos de otros valores negociables y de

créditos del activo inmovilizado (*):
a. De empresas del grupo (*)
b. De empresas asociadas
c. De empresas fuera del grupo (*)
7. Otros intereses e ingresos asimilados (*):

a. De empresas del grupo (*)
b. De empresas asociadas
c. Otros intereses (*)
d. Beneficios en inversiones financieras
- 67 -
SI NO N/A
_
8. Diferencias positivas de cambio
9. Beneficios en enajenación de inmovilizado

inmaterial, material y cartera de control
10. Beneficios por operaciones con acciones y

obligaciones propias.
11. Subvenciones de capital transferidas al resultado

del ejercicio
12. Ingresos extraordinarios (*)
13. Ingresos y beneficios de otros ejercicios
20.28 ¿Presenta la cuenta de pérdidas y ganancias los siguientes

subtotales?:

- Beneficios (pérdidas) de explotación: (B1:B4) -

(A1:A6)
- Resultados financieros positivos (negativos): (B5:B8 -

A7:A9).
- Beneficios (pérdidas) de las actividades ordinarias:

(resultado de explotación + resultados financieros). (*)
- Resultados extraordinarios positivos (negativos):

(B9:B13 - A10:A14)
- Beneficios (pérdidas) antes de impuestos: (resultado de

las actividades ordinarias + resultados extraordinarios).
- Beneficio (pérdida) del ejercicio: Beneficios (pérdidas)

antes de impuestos ± impuesto sobre sociedades ± otros
impuestos) (*)
20.29 Los beneficios o pérdidas obtenidos por la venta de terrenos,

solares y edificaciones que, aunque inicialmente figuraran en
el inmovilizado, y siempre que no hayan sido utilizados, la
empresa haya decidido traspasarlos a existencias, ¿figuran
entre los beneficios o pérdidas de explotación? (BOICAC Nº
20)
- Desglose de las partidas 2.a "Consumo de edificios

adquiridos", 2.b "Consumo de terrenos y solares" y 2.d
"Consumo de otros aprovisionamientos" distinguiendo
entre compras y variación de existencias. Se incluirán
igualmente las transferencias de inmovilizado a existencias
de promociones en curso y edificios construidos. (BOICAC
Nº 20)
- 68 -
SI NO N/A
_
- Desglose de la partida 3.b "Cargas Sociales" distinguiendo

entre (art. 189 L.S.A.):
* aportaciones y dotaciones para pensiones
* otras cargas sociales.
- Desglose de la partida 5.b "Variación de provisiones y

pérdidas de créditos incobrables", distinguiendo entre:
* Fallidos.
* Variación de la provisión para insolvencias
- Transacciones efectuadas con empresas del grupo y

asociadas, con el detalle siguiente:
* Compras efectuadas y devolución de compras y rappels.
* Ventas realizadas y devolución de ventas y rappels.
* Servicios recibidos y prestados.
* Intereses abonados y cargados.
* Dividendos y otros beneficios distribuidos.
- Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con

indicación separada de compras, ventas y servicios
recibidos y prestados.
- Distribución del importe neto de la cifra de negocios

correspondiente a las actividades ordinarias de la sociedad,
por categorías de actividades, de acuerdo con el primer
dígito de la clasificación Nacional de Actividades
Económicas así como por mercados geográficos
diferenciando territorio nacional (Comunidades
Autònomas) y territorio extranjero.
- En el caso en que, por considerar la sociedad que le puede

acarrear graves perjuicios, se haya optado por omitir la
información requerida en el punto anterior ¿se justifica la
omisión en la memoria? (art. 200. 8ª L.S.A.)
- Importes obtenidos por la venta de terrenos y solares.

(BOICAC Nº 20)
- Desglose de la cifra de ventas de acuerdo con el uno final

de los bienes y su tipología. (Anexo en BOICAC Nº 20)
- Compra de edificios distinguiendo según el uno final de los

mismos y su tipología. (BOICAC Nº 20)
- Número medio de personas empleados en el curso del

ejercicio distribuido por categorías. (art. 200 9ª L.S.A.)
- 69 -
SI NO N/A
_
- Gastos e ingresos extraordinarios, cuando sean relevantes

para la apreciación de los resultados (art. 192.2 L.S.A.)
- Gastos e ingresos correspondientes a ejercicios precedentes,

cuando sean relevantes para la apreciación de los resultados
(art. 192.2 L.S.A.)
- Importe global, por conceptos retributivos, de los sueldos,

dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en
el curso del ejercicio por los miembros del órgano de
administración, cualquiera que sea su causa, así como de las
obligaciones contraídas en materia de pensiones o de pago
de primas de seguros de vida respecto de los miembros
antiguos y actuales del órgano de administración (art.
200.12ª L.S.A.)
21. ACONTECIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____
21.1 ¿Aparece en la memoria información complementaria sobre

hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no supongan
una modificación de las cuentas anuales a dicha fecha, por
evidenciar condiciones que no existían a la fecha de cierre,
pero cuyo conocimiento sea útil para el usuario de las mismas?
(art. 38.1 c del Código de Comercio y BOICAC nº 11)
21.2 ¿Aparece en la memoria información complementaria sobre

hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas
anuales, que afecten a la aplicación del principio de empresa
en funcionamiento?
22 CUADRO DE FINANCIACIÓN
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________
22.1 ¿Aparece en la memoria el cuadro de financiación de acuerdo

con el modelo establecido en el plan general de contabilidad?
(art. 200.4ª L.S.A.)
22.2 ¿Aparece, en su caso, como nota al cuadro de financiación, un

resumen de las correcciones al resultado, conciliando el
resultado contable del ejercicio con los recursos procedentes
de las operaciones que se muestran en el mencionado cuadro?
22.3 Los recursos obtenidos en las transferencias de inmovilizado a

existencias ¿ se muestran en el cuadro de financiación por el
importe correspondiente al valor neto contable del
inmovilizado transferido? (BOICAC Nº 20)
23 OBLIGACION DE CONSOLIDAR
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
23.1 ¿Se ha analizado si la Sociedad está obligada a formular

cuentas anuales consolidadas?
- 70 -
SI NO N/A
_
23.2 En el supuesto de que sí exista obligación, ¿se han formulado

las cuentas anuales consolidadas?
23.3 En el supuesto de que se trate de una Sociedad que se acoge a

alguna de las dispensas legales de formular cuentas anuales
consolidadas, por el tamaño del grupo o por ser al mismo
tiempo dependiente de otra sociedad de un país de la CEE, ¿se
ha verificado que las cuentas de la Sociedad hacen mención
expresa de la causa de la dispensa, de la razón social y del
domicilio de la Sociedad dominante extranjera?
UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (U.T.E.)
24.1 La U.T.E. como tal ¿sigue los criterios de valoración que

utiliza la empresa que tenga mayor participación en la propia
U.T.E.? (BOICAC Nº 20)
24.2 La Sociedad, como partícipe en la U.T.E. ¿integra en su

balance y cuenta de pérdidas y ganancias la parte proporcional
de los saldos de las partidas del balance y de la cuenta de
pérdidas y ganancias de la U.T.E. en función de su porcentaje
de participación? (BOICAC Nº 20)
24.3 Dicha integración ¿se ha efectuado una vez seguidos los pasos
siguientes?: (BOICAC Nº 20)
- Homogeneización temporal
- Homogeneización valorativa
- Conciliaciones y reclasificaciones de partidas necesarias.
24.4 ¿Se han eliminado los resultados no realizados que pudieran

existir por transacciones entre la empresa y la U.T.E., así como
los saldos activos y pasivos e ingresos y gastos recíprocos,
todo ello en proporción a la participación que corresponda de
aquella? (BOICAC Nº 20)
24.5 ¿Aparece en la Memoria información sobre cada unión

temporal de empresas en la que se participa, indicando:
(BOICAC Nº 20)
- Criterios de valoración utilizados en la unión temporal?
- Porcentaje de participación que se posee de cada unión

temporal?
24.6 ¿Aparece en la Memoria una relación de uniones temporales

de empresas en las que se participa indicando: (BOICAC Nº
20)
- 71 -
SI NO N/A
_
- Cifra de negocios total?
- Inmuebles vendidos o comprometidos en firme con la

unió temporal?
24.7 ¿Aparece en la Memoria información sobre la forma por la que

se ha realizado en la empresa inmobiliaria la integración de las
operaciones de las uniones temporales de empresas en las que
participa? (BOICAC Nº 20)
25 FUSIONES, ESCISIONES, APORTACION NO

DINERARIA DE RAMAS DE ACTIVIDAD Y CANJES DE
VALORES.
25.1 En el caso de operaciones de fusión, escisión, aportación no

dineraria de ramas de actividad o canje de valores, de acuerdo
con las definiciones del art. 2 de la Ley 29/1991 de 16 de
diciembre de “Adecuación de determinados conceptos
impositivos a las Directivas y Reglamentos de las
Comunidades Europeas” ¿ Se ha verificado el cumplimiento
de las siguientes obligaciones contables (art. 14 de la Ley
29/1991)?:
 En el caso (probable) de que la entidad transmitente no

haya integrado en la base imponible del impuesto sobre
sociedades los incrementos y disminuciones de patrimonio
(diferencia entre el valor real y el valor neto contable,
corregido, en su caso, por los ajustes extracontables de
naturaleza fiscal) de acuerdo con el art. 4º.1 de la Ley, la
entidad adquirente deberá incluir en la memoria la
información siguiente:
- Ejercicio en el que la entidad transmitente adquirió

los bienes transmitidos susceptibles de amortización.
- Último balance cerrado por la entidad transmitente.
- Relación de bienes adquiridos que se hayan

incorporado a los libros de contabilidad por un valor
diferente a aquél por el que figuraban en los de la
entidad transmitente con anterioridad a las
revalorizaciones contables que, en su caso, se
hubieran practicado, expresando ambos valores, así
como los fondos de amortización y las provisiones
constituidas en los libros de contabilidad de las dos
entidades.
- La relación de beneficios fiscales disfrutados por la

entidad transmitente, respecto de los que la entidad
debe asumir el cumplimiento de determinados
requisitos para continuar con el goce de beneficios
fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad
transmitente.
- 72 -
SI NO N/A
_
NOTA: en la segunda y posteriores memorias, mientras

permanezcan en el inventario los bienes o deban cumplirse los
requisitos para la consolidación de los beneficios fiscales
disfrutados por la entidad transmitente, podrá incluirse la
información anterior o la mera indicación de que dichas
menciones figuran en la primera memoria aprobada tras la
operación, que deberá ser conservada mientras concurra la
circunstancia indicada.
 En el caso (improbable) de que la entidad transmitente

haya integrado en la base imponible del impuesto sobre
sociedades el importe de los incrementos y disminuciones
de patrimonio (diferencia entre el valor real y el valor neto
contable de los bienes y derechos transmitidos, corregido,
en su caso, por los ajustes extracontables de naturaleza
fiscal) de acuerdo con el art. 4º.1 de la Ley, la entidad
adquirente deberá incluir en la memoria:
- La relación de beneficios fiscales disfrutados por la

entidad transmitente, respecto de los que la entidad
debe asumir el cumplimiento de determinados
requisitos para continuar con el goce de beneficios
fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad
transmitente.
26 FUTUROS Y OTROS INSTRUMENTOS SIMILARES
Descripción
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________
26.1 ¿Se ha preguntado específicamente si la Sociedad ha

concertado contratos de futuros u otros instrumentos
financieros?
26.2 En el supuesto de que la Sociedad opere con dichos

instrumentos,
a) Se ha identificado el mercado en el que se ha

contratado la operación? (mercados organizados -
operaciones genuinas - o mercados no organizados -
operaciones no genuinas-)
b) Se ha analizado la motivación perseguida en la

contratación de la operación? (operaciones de pura
especulación o de cobertura de determinados riesgos de
ciertas operaciones principales o elementos
patrimoniales activos o pasivos)
c) ¿Se ha analizado el sistema de control interno

establecido por la Sociedad para el tratamiento de
dichas operaciones?
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
26.3 ¿Han sido registradas las operaciones de futuros según

establece el BOICAC número 21?
- 73 -
SI NO N/A
_
A modo de resumen, ¿se han seguido las siguientes normas

contables?:
26.4 Registro del contrato de futuros:
¿Se han descrito en la Memoria los datos esenciales de los

contratos en vigor?
Los contratos de futuros concertados por la empresa, con

independencia de que su negociación se haya producido en
mercados organizados o no organizados, no serán registrados
en el sistema contable principal, entendiendo como tal el
balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias.
26.5 Contabilización de las garantías exigidas para los contratos de

futuros:
¿Se han registrado como fianzas o depósitos constituidos las

garantías iniciales o las actualizaciones posteriores de la
misma requeridas en relación con el intermediario financiero
miembro de la Sociedad Rectora, cancelándose a la conclusión
y liquidación de los mismos con la devolución de su saldo
final?
Si la garantía fuera la prenda o depósito de activos rentables,

¿se ha informado de dicha situación en la Memoria? (en esta
situación no es necesario efectuar la reclasificación contable a
fianzas).
26.6 Gastos de transacciones:
¿Han recibido el mismo tratamiento contable los gastos

inherentes a la contratación: corretajes, comisiones, impuestos,
etc. que el asignado a las diferencias posteriores resultantes de
la evolución de las cotizaciones en función de que sean
operaciones de carácter especulativo o de cobertura?
 Contratos especulativos: se imputan a la cuenta de pérdidas

y ganancias en el momento de su devengo coincidente
normalmente con la fecha de la contratación.
 Contratos de cobertura: se contabilizarán como gastos

diferidos, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias
siguiendo el mecanismo de imputación temporal de
resultados del respectivo elemento patrimonial u operación
principal cubierta.
26.7 Contabilización durante la vida de los contratos de futuro:
a) Operaciones contratadas en mercados organizados:
- 74 -
SI NO N/A
_
¿se han registrado diariamente con cargo o abono a la

cuenta del intermediario financiero, miembro del
mercado a través del que opere la sociedad, la
liquidación contínua de las diferencias diarias
producidas por la evolución de las cotizaciones de
contratos de futuros?
¿Se ha registrado la contrapartida en función de la

finalidad de la operación?:
i. En operaciones con carácter especulativo,
¿se han registrado directamente en la cuenta de

pérdidas y ganancias por tener la característica
de ser diferencias vencidas y líquidas?
La clasificación dentro de la cuenta de pérdidas

y ganancias dependerá de la relación que
guarden los contratos con las actividades que
desempeña la empresa, existiendo tres
posibilidades:
- Ingresos y gastos de explotación
- Resultados financieros
- Resultados extraordinarios
ii. En operaciones con carácter de cobertura de

riesgos:
¿se han registrado, como regla general, los

gastos de transacción y las diferencias diarias
dimanantes de la evolución de las cotizaciones
como ajustes de valor de los activos o pasivos
cubiertos por dichos contratos, lo que indica que
su imputación a pérdidas y ganancias se
produzca de forma simétrica al momento y
forma de repercusión de los activos o pasivos
cubiertos?
b) Operaciones contratadas en mercados no organizados:
¿ha evaluado la sociedad las pérdidas potenciales

existentes al cierre del ejercicio en función de la
evolución de los precios o cotizaciones, aún cuando no
fuesen cotizaciones plenamente transparentes? (la
estimación de los precios se efectuará por mecanismos
y fórmulas de general aceptación en base al principio de
prudencia).
¿Se han tratado las diferencias negativas potenciales en

función de la finalidad de la operación?:
- 75 -
SI NO N/A
_
i. en operaciones con carácter especulativo, ¿se ha

dotado la correspondiente provisión por pérdidas
potenciales, procediéndose a regularizar la
provisión o reconocer el total de las pérdidas ya
reales, en el momento de la cancelación del
contrato?
ii. en operaciones de cobertura, ¿se han registrado

las diferencias de cotización cuando se ha
producido la cancelación o liquidación final de
las operaciones de futuros?, (a estos efectos, la
posible diferencia se registrará con los mismos
criterios que los establecidos para las
operaciones de futuro genuinas de cobertura de
riesgos)
iii. Si existen dudas sobre la cobrabilidad de las

posibles diferencias de cotización de la
operación de futuros, tanto para las operaciones
con carácter especulativo como de cobertura en
mercados no organizados, ¿se ha dotado la
oportuna provisión por insolvencias?
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
26.8 ¿Se presentan las distintas partidas que surgen del tratamiento
contable de las operaciones de futuros en capítulos específicos
de las cuentas anuales?.
a) En balance de situación
1. Depósitos y fianzas constituidos a largo/corto

plazo
(Inmovilizaciones financieras/Inversiones
financieras temporales si se formula balance
abreviado)
En esta partida figurarán las garantías en

efectivo.
2. Deudores varios (activo)/otras deudas (pasivo)
(Deudores/acreedores a corto plazo si se formula

balance abreviado).
En esta partida figurará el saldo con agentes

mediadores en mercados de futuros.
3. Ingresos a distribuir en varios ejercicios -

Diferencias a favor de operaciones de futuros
4. Gastos a distribuir en varios ejercicios - Gastos

de transacciones y diferencias en contra de
operaciones de futuro
- 76 -
SI NO N/A
_
5. Provisiones para riesgos y gastos - Provisiones

para operaciones de futuro, a largo/corto plazo
b) En cuenta de pérdidas y ganancias
1. Resultados negativos en futuros y otros

instrumentos financieros
2. Resultados positivos en futuros y otros

instrumentos financieros
c) ¿Aparece en la Memoria un apartado independiente

denominado "Futuros y otros instrumentos similares
con la siguiente información?:
1. Descripción de los datos esenciales de las

operaciones de futuros vigentes, indicando si son
genuinos o no, y si se clasifican como
especulativos o de cobertura de riesgos a efectos
contables.
2. Para las operaciones de cobertura de riesgos,

datos esenciales relativos a los elementos
patrimoniales u operaciones a ejecutar por la
empresa cuyos riesgos pretenden cubrirse,
especificando los riesgos concretos cubiertos.
3. Criterios de valoración y registro contable

empleados en el ejercicio para las distintas
operaciones de futuros en vigor, se informará
sobre los importes imputados a resultados del
período, producidos por las operaciones de
futuros, cuando no figuren en partida
independiente de la cuenta de pérdidas y
ganancias.
4. Desglose de las diferencias y los gastos de

transacción procedentes de las operaciones de
futuros de cobertura de riesgos a distribuir en
varios ejercicios, así como las diferencias o
gastos que han sido incorporados en el ejercicio
directamente como ajustes del valor contable de
elementos patrimoniales, activos o pasivos,
poseídos por la empresa, cuyos riesgos cubrían
tales operaciones de futuros.
5. En las operaciones de futuros no genuinos de
cobertura de riesgos, se informará sobre los
beneficios potenciales que, de acuerdo con el
principio de prudencia valorativa no están
registrados.
- 77 -

Cuestionario para La Auditoria y Revision de Las Cuentas Anuales de Empresas Inmobiliarias

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Cuestionario para La Auditoria y Revision de Las Cuentas Anuales de Empresas Inmobiliarias

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Cuestionario para La Auditoria y Revision de Las Cuentas Anuales de Empresas Inmobiliarias

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CUESTIONARIO PARA LA AUDITORIA Y REVISIÓN DE LAS

CUENTAS ANUALES DE EMPRESAS INMOBILIARIAS

Cliente: Preparado por:

Resumen de las desviaciones con respecto a PYNCGA __________________________________________________

Opinión a dar: ___________________________________________________________________________________

Razones para esta opinión: _________________________________________________________________________

24. Fusiones, escisiones, aportaciones y canjes de valores 62

25. Futuros y otros instrumentos similares 63

FORMULACION DE LAS CUENTAS ANUALES

1.1 ¿Están las cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y

1.2 En el caso de que falte la firma de alguno de los

1.3 En el caso de que la sociedad haya formulado el Balance

- Total activo no superior a 300 millones de pesetas.

- Importe neto de la cifra de negocios no superior a 600

- Número medio de trabajadores empleados durante el

1.4 En el caso de que la sociedad haya formulado la Cuenta de

- Total activo no superior a 1.200 millones de pesetas.

- Importe neto de la cifra anual de negocios inferior a 2.400

- Número medio de trabajadores empleados durante el

1.5 En el caso de que la sociedad haya formulado una memoria

CIERRE DEL EJERCICIO SOCIAL

1.6 En el caso de que el cierre del ejercicio social no termine el 31

LEGALIZACION DE LOS LIBROS OBLIGATORIOS Y

1.7 ¿Han sido legalizados los libros obligatorios (libro de

1.8 ¿Se han presentado para su depósito en el Registro Mercantil

1.9 En el caso de respuesta negativa a la pregunta anterior ¿se han

1.10 ¿Incluye la memoria la descripción del objeto social de la

BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS

1.11 ¿Se han indicado en la memoria las razones excepcionales por

1.12 ¿Incluye la memoria las informaciones complementarias que

1.13 ¿Se han seguido, en la preparación de las cuentas anuales, los

- Principio de prudencia (con carácter preferencial) (a)

- Principio de empresa en funcionamiento (a)

- Principio del precio de adquisición (a)

- Principio del devengo (a)

- Principio de correlación de ingresos y gastos

- Principio de no compensación (a)

- Principio de uniformidad (a)

- Principio de importancia relativa

(a) Principios enumerados en el art. 38.1 del Código de

1.14 Para toda contestación excepcionalmente negativa a la

1.15 ¿Incluye la memoria un detalle claro y conciso de otros

1.16 En particular ¿se han valorado al precio de adquisición o coste

- Los gastos de establecimiento

- Las inversiones financieras temporales (arts. 195.1 y

1.17 Cuando por autorización de una disposición legal se hayan

1.18 ¿Existe alguna de las circunstancias siguientes que, de existir,

- Sociedades que se encuentran incluidas en las situaciones

- Sociedades que se encuentren en estado de suspensión de

- Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo

- Fondo de maniobra negativo persistente y de cuantía

- Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy

- Reducción de pedidos de clientes o pérdida de alguno/s

- Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial

- Existencia de contratos a largo plazo no rentables

- Contingencias por importe muy significativo

1.19 En el caso de que exista alguna contestación positiva a la

- Apoyo financiero de los accionistas

- La existencia de un compromiso de apoyo financiero por