Clase 16/03/2023

Imposición sobre los consumos

Patrimonio

Consumo muestra de capacidad contributiva

La imposición sobre los consumos es lo “mas sano” porque el individuo tiene que tributar no
por lo que aporta al sistema, sino que por lo que le saca al sistema.

Cuando el sujeto obtiene dinero si no lo consume y lo vuelve a invertir no debería tributar.

Consumo de elementos críticos (bienes escasos, energía, si yo lo consumo otro no lo puede
consumir) por eso se debe tributar por lo que se consume.

Ejemplos: impuesto sobre cigarrillos, impuestos sobre bienes suntuarios.

La imposición sobre los consumos tiene una limitación que es la satisfacción de la necesidad.
(esto es una contra desde el punto de vista recaudatorio)

Contra importante: son regresivos. Todos los impuestos sobre los consumos son regresivos,
afectan en mayor medida a los que menos tienen. Quienes menos tienen son los que
consumen todo su ingreso. Quienes tienen mas ingresos pueden ahorrar, por mas que
consuman más.

Hay formas de atenuar la regresividad:

Gravar la educación privada (seria progresivo) la educación está exenta de IVA.

Debería exceptuarse el transporte publico de pasajeros, quienes lo usan son los que menos
tienen (esta gravado de IVA)

Los espectáculos públicos deberían estar gravados (exentos de IVA)

Cuando estamos frente a algo que mas usan los que menos tienen es ahí donde debería a
apuntar la excepción.

Clase 20/03/2023

Imposición sobre los consumos:

Efectos económicos de la imposición cuando aumenta el consumo:

C= Y +/- AHORRO -> de acá partimos

Para poder mantener el consumo va a tener que disminuir el ahorro o variar el consumo o
disminuirlo. Oferta de trabajo no se ve afectado o puede llegar a incrementarse.

Ahorro: el aumento de consumo puede ser un incentivo para el ahorro. Deciden bajar el
consumo (sujetos que la variable consumo esta armado por cuestiones suntuarias)

Destino del ahorro: algunos impuestos sobre los consumos afectan a:

Intereses sobre plazo fijo, bienes de uso.

El sujeto puede tratar de cambiar el destino del ahorro para no estar alcanzado.
Factores de producción: Altera los precios, luego se reacomodan (efecto difusión)

Sobre la inflación: retrae la demanda, baja los precios del lado del oferente.

Características:

Regresividad: todos los impuestos sobre los consumos son regresivos.

Los sujetos con mayores ingresos consumen un porcentaje de sus ingresos menor que el que
consumen los que menos ingresos tienen.

Forma de atenuar la regresividad: dar tratamiento diferencial a los rubros de la canasta básica
familiar.

Gravar objetos suntuarios con alícuotas superiores.

No dejar de gravar los servicios utilizados por los sectores de mayores ingresos

Exceptuar a los elementales

Tomar el gravamen como pago a cuenta de IIBB.

Clasificación de la imposición:

Criterio de capacidad contributiva:

Directos: los que miden la capacidad contributiva de manera individualizada. Ej: IIBB

Indirectos: ver la capacidad contributiva en forma indirecta

Ej: Impuesto sobre los consumos.

Según el criterio del sujeto del tributo:

Directo: el que paga es el sujeto pasivo, el contribuyente sujeto de derecho y de hecho, no hay
traslación. Ej: IIGG

Indirectos: es posible trasladar a 3°. El sujeto de derecho traslada al sujeto de hecho. Ej:
imposición sobre los consumos.

Imposición sobre los consumos directos:

Impuesto al gasto: quien consume debe presentar una declaración de sus consumos. Es
personalizado, atenúa la regresividad. Declara y toma deducciones. No interfiere en la cadena,
no va en el precio. Tiene gran complejidad administrativa.

Imposición sobre los consumos indirectos:

Sujeto de derecho (empresas) percutido, sujeto de hecho (consumidor) incidido.

Lo ingresa la empresa, lo paga el consumidor. El impuesto alcanza a las transacciones. Aplica

alícuotas proporcionales. Alta regresividad.

Objetivo: cada contribuyente traslada el impuesto hacia adelante (incluyendo el impuesto en

el precio) Se busca que lo pague el consumidor.

El sujeto que vende el producto: traslada a los proveedores, hacia atrás o a los costados ->
clientes. Negocio con los proveedores para que ellos lo ayuden a pagar el impuesto (esto trae
problemas)
Lo que no puede trasladar al producto lo traslada a otros productos.

1- Imposición selectiva o especifica:

Justificación: medida precautoria, mejora la distribución de ingresos, desestimular
ciertos consumos.
Tiene buen desempeño de la recaudación, inelasticidad precio de la demanda de
bienes.
Mejora la distribución de ingresos, gravando bienes suntuarios atenúa la regresividad
de la imposición a los consumos. Requiere conocer las pautas del consumo de los
sectores con más ingresos.
Razones para desestimular el consumo:
Morales o salud
Ambientales
Económicas (productos escasos)
Efectos externos: si el consumo del producto genera costos que no están en el precio
(costos sociales) se debe establecer un impuesto.
Teoría del desequilibrio social.
John Kenneth Galbrainth
Los precios de los productos no contienen los costes sociales.
Estos deben ser incluidos a través de un impuesto
Ej: envoltorios generadores de basura que debe ser tratada por el estado.
Pueden ser:
Monofásicos
Plurifásicos
Acumulativos
No acumulativos
2- Imposición general:
Todos los servicios y circulaciones de bienes están gravados por el impuesto.
Algunos regímenes no gravan los servicios
La no gravabilidad es la excepción.
1° gravo una sola etapa del circuito económico productivo distributivo (circuito:
fabricante o importador ->(impuesto) mayorista -> minorista -> consumidor final)
Ventajas:
Etapa industrial: Pocos contribuyentes con una buena organización contable. Anticipa
recaudación.
Etapa minorista: efecto psicológico: consumidor pide la factura
Desventajas:
Etapa industrial: las empresas se desprenden de la distribución
Mayores alícuotas para lograr = recaudación
Interfiere en el PEPD
Efecto Piramidacion.
¿Cuál es la ventaja en la etapa minorista? Menores alícuotas.
Si incorporo un impuesto sobre los consumos voy a lograr una recaudación, pero el
efecto que produce es que la recaudación sea menor de lo que debería.
Plurifasico:
Grava todas las etapas del pepd. Aplica el impuesto a todas las etapas.
Acumulativo: calcula el impuesto en cada etapa sin tener en cuenta que paso en la
anterior imposición en cascada.
 Ej: IIBB
Son sumamente distorsivos de la actividad económica
Inducen a la integración vertical
Afectan estructura de precios relativos
Problemas en la exportación
La alícuota efectiva para cada producto depende de la cantidad de etapas del circuito
de comercialización
Dificulta conocer el componente tributario del precio.
No acumulativo:
El impuesto abonado en las etapas anteriores se “descuenta” en la etapa siguiente
Se gravan solamente el valor agregado (valor añadido) en cada etapa.

Imposición al valor agregado:

Ventajas: No produce distorsión económica, Favorece la fiscalización, Favorece el

“autocontrol”

El impuesto no se concentra en una sola etapa.

Alienta la inversión en bienes de uso

No produce exportación del impuesto

Evita o disminuye los efectos piramidacion y acumulación

Desventajas

Efecto regresivo en la distribución de ingresos

Control en la etapa minorista

Dos formas de determinar el valor agregado:

Por adición: sumar todos los pagos hechos que no están alcanzados por el iva (sueldos,
intereses, beneficios, etc) en la medida en que no estén alcanzados

Por sustracción: diferencias entre ventas y compras

Dos modalidades para materializar la sustracción.

Base real (física o efectiva): descuento el impuesto de las compras, siempre que las mismas
formen parte de los bienes producidos y luego vendidos.

Tiene en cuenta los niveles de stock

Presenta mayor complejidad

Base financiera (se utiliza en argentina): el impuesto incluido en las compras se descuenta sin
analizar si los bienes o servicios que generaron ese impuesto de compras ya fueron vendidos o
no.

Presenta una aplicación mucho mas sencilla

Facilita procedimientos de gestión (cruzamiento)

Procedimiento.
¿Que pasa con la compra de activos fijos?

3 posibilidades de tratamiento:

- Tipo “producto bruto” esta modalidad no admite la deducción del iva incluido en
bienes de inversión
- Tipo “renta” se admite la deducción conforme se vaya depreciando el bien
- Tipo exención de capital se admite la deducción en el periodo de compras.

Cuando liquido: otra cuestión vinculada a la forma de determinar la sustracción es si se realiza:

- Base contra base, o

- Impuesto contra impuesto.

Calculo del crédito fiscal

Se debería permitir la deducción del impuesto incluido en compras relacionadas a la venta de

bienes/ servicios gravados.

Tratamiento de las exportaciones

Exportaciones:

Imposición en destino: el producto se grava en iva en el lugar de destino, busca que el

producto salga del país sin iva, para que sea mas competitivo donde se va a vender

Imposición en origen:

Generalidad: sin perjuicio que se sugiere que el diseño presente la mayor generalidad posible,
se admite la aplicación de distintos niveles de alícuotas (incluida la “alícuota o tasa 0”) y
exenciones. Se busca que tenga la mayor penalidad posible pero permite la aplicación de
muchos niveles de alícuotas.

Bienes / servicios gravados a alícuotas reducidas o exentos:

El motivo principal es para reducir la regresividad del impuesto.

Exportaciones – tasa 0

El motivo principal es asegurar el cumplimiento del principio de imposición en destino.

Computo del crédito fiscal: se puede identificar impuestos incluidos en las compras de 3 tipos:

- Directamente afectados a operaciones gravadas

- Directamente afectados a operaciones no gravadas
- Afectados a ambas

La admisibilidad o no del cómputo de los créditos fiscales relacionados con operaciones

gravadas, exentas, y/o sujetas a una alícuota inferior, se denomina regla de tope.

Posibilidad o no de imputar el crédito fiscal

Las exenciones pueden dar lugar a la regla de prorrateo (tomo parte del crédito fiscal en
función de un prorrateo)

Regla tope:
 1- Relación con operaciones gravadas: 100%
2- Relación con operaciones exentas: 0%
3- Relacionado con operaciones con alícuota diferencial: % alícuota
4- Excepciones: relacionados con exportaciones o similares 100%
5- Relacionados con 1 y 2: prorrateo

Objeto del impuesto:

Articulo 1: se aplica sobre:

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país.

Elemento objetivo: grava la venta de cosas muebles

Elemento territorial: situado o colocado en el país.

Elemento subjetivo: realizado por un sujeto

Art 2: venta (de bienes materiales)

Cosa mueble: código civil y comercial. (bienes muebles)

Cosa: bien material

Tentativo: concepto tributario- aduanero

Transferencia a titulo oneroso. Condición: si es a titulo gratuito no es venta. (no esta

alcanzado) debe haber transmisión de dominio de la cosa mueble

(Venta, permuta, disolución de sociedades, aportes sociales) excepto la apropiación.

Clase 22/03/2023

Impuesto al valor agregado

Art 1, inc a: venta de cosa mueble situada o colocada en el país por los sujetos del art 4.

Art 4 inc a: hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales (cuando compro y vendo algo ocasionalmente) la ley prevé en el art 18 una figura
que es la compra- venta de bienes usados a consumidores finales -> quien compra hace un
comprobante de “compra de bienes usados a consumidor final que genera un crédito fiscal
presunto. Cuando vende lo que compro se genera un debito fiscal. Quien vendio (el
consumidor final) hace un acto de comercio accidental pero para quien compro es algo
habitual.

Art 2: operaciones consideradas como venta por la ley de iva: Toda transferencia a titulo
oneroso, entre personas de existencia visible o idea, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles

Comprende: venta, permuta, dacion en pago, adjudicación por disolución de sociedades.

Aportes a sociedades: Sera considerada como de venta en la medida que el socio no aporte
bienes de su actividad, pues en ese caso se podría tratar de reorganización de sociedades
quedando encuadrada en el segundo párrafo del inc a, art 2.
Ventas y subastas judiciales.

Otros actos:

Transferencia de bienes a favor de un asegurador, en el caso de bienes siniestrados (en el caso

de bienes siniestrados dictamen 21/2004) tengo un seguro, tengo un siniestro yo me compute
el crédito fiscal por los bienes siniestrados, que pasa? Por el bien me dan plata y el bien no lo
tengo más, hay venta, pero esta bien tomado el crédito. Me compro otro bien y vuelvo a
tomarlo. Si me robaron y el bien aparece no hay venta, la indemnización es por el siniestro, la
venta es por el valor del bien siniestro o recuperado, se hace una factura al seguro por el
importe.

Pago de dividendos en especie en tanto los bienes no se encuentren fuera del objeto del
impuesto.

Incorporación de bienes de propia producción en locaciones y prestaciones exentas o no

gravadas (cosas muebles obtenidas mediante un proceso de elaboración, fabricación o
transformación) por ejemplo en prestaciones médicas realizadas a través de la obra social ->
exenta. Eje: un odontólogo que además es un mecánico dental hace la prótesis para un
paciente que necesita la misma, esa prótesis es venta, no forma parte del servicio de
prestación odontológica, en cambio si la prótesis no la hizo el y la compro a otra persona,
entonces no es venta. ESTO ES UNA EXCEPCION AL PRINCIPIO DE UNICIDAD DEL HECHO
IMPONIBLE (lo accesorio sigue a lo principal)

Bienes adheridos al suelo al momento de su transferencia: eje: venta de inmuebles

agropecuarios con sus plantaciones. Tengo un campo sembrado con soja, la cual ya esta para
cosechar y tengo un comprador que me compra el inmueble y la soja. En este caso no se trata
solamente de la venta del inmueble, debemos determinar por separado el precio de la soja y
del inmueble.

Las cuotas fijas exigibles en el caso de transferencias a través de mediadores. Eje: factura de
energía eléctrica, la parte fija es venta lo otro no.

Se trata de una excepción al principio seguido por la ley, pues se considera venta la existencia
de una cuota fija exigible, no exigiendo que exista una entrega efectiva para que se verifique el
hecho imponible.

Otras dos son además las características necesarias para que la venta se configure:
EXIGIBILIDAD, o sea, independientemente de que la cuota se cobre o no, y que la cuota debe
ser fija, no variable.

La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada. Eje: vendo computadoras, necesito

una para casa y me la llevo para uso personal, ES VENTA.

Eje: heladería, consumo un helado en mi heladería, es venta.

Las operaciones de los comisionistas y consignatarios, que vendan o compren en nombre

propio, pero por cuenta de 3°. En la intermediación existen 2 figuras el consignatario y el
mandatario.

Mandatario: quien vende hace lo hace por cuenta y a nombre de los dueños de los bienes,
facturan los dueños y ellos le facturan la comisión.

Consignación: venta en nombre propio por cuenta de 3°.

No se consideran ventas y por ende quedan fuera del alcance del impuesto:

La expropiacion

La reorganización de sociedades o fondos de comercio, en los términos del art 77 de la ley de

impuesto a las ganancias.

Las transferencias a favor de descendientes, en la medida que todas las partes sean
responsables inscriptos en el impuesto.

Transferencia a titulo gratuito:

No están alcanzadas: dr art 58: si un RI destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de
servicios gravados, para donaciones o entregas a titulo gratuito, cualquiera sea su concepto,
deberá reintegrar en el periodo fiscal en que tan hecho ocurra, el crédito por impuesto que
hubiere computado. No comprende entregas que constituyan gastos de la actividad. Eje:
gastos de publicidad.

Hago una donación, no esta alcanzada, pero debo devolver el crédito fiscal que me compute
cuando compre. EN EL IVA TODO SUMA, SI TENGO QUE RESTAR UN CREDITO ENTONCES
SUMO UN DEBITO, SI TENGO QUE RESTAR UN DEBITO ENTONCES SUMO UN CREDITO.

Compro un lote de lapiceras, me computo el crédito, pero después regalo las lapiceras como
publicidad, esta es un gasto de publicidad, el crédito fiscal esta bien tomado. Es un gasto de la
actividad regalar las lapiceras.

ART 1 INC B: obras, locaciones y prestaciones de servicios del art 3 realizadas en el país.

No se requiere de elemento subjetivo como en el caso de venta

Tampoco será requisito la habitualidad.

Art 3: trabajos realizados sobre inmuebles ajenos, elaboración o construcción por encargo de
3°. Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de 3°. Obras realizadas sobre bienes
propios.

Art 4: sujeto pasivo inc d: empresas constructoras (con el fin de obtener un lucro) genero un
hecho imponible. El impuesto se tributa en la venta del inmueble (si bien no esta alcanzada la
venta del inmueble) lo que esta gravado es el valor del inmueble.

Si no tenia intención de obtener lucro se debe demostrar para que no me cobren el impuesto.
Afip mira el tiempo que transcurruio desde que se compro el inmueble y se construyo y luego
se vendio, (si pasaron 1 o 2 meses) afip puede querer cobrar el iva cuando vendi la propiedad.

Elemento onerosidad:

Tampoco se requiere la existencia de onerosidad, salvo para aquellas incluidas en el apartado

21 del inc e) del art 3: las locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia a titulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable
o que corresponda al contrato que las origina. En el caso de las obras realizadas sobre
inmuebles propio, si el elemento subjetivo, que sean efectuadas por empresas constructoras.

Consecuencia con respecto al cómputo del crédito fiscal.

Art 3: obras, locaciones y prestaciones:

 a) Trabajos realizados sobre inmueble ajeno
b) Obras realizadas sobre inmueble propio
c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un 3°
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un 3°
e) Locación y prestaciones de servicios, en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos
precedentes
f) Servicios conexos relacionados y transferencias o cesiones de derechos vinculados.

Ar 3, inc c: no se aplica en caso de soporte material, art 6 dr:

Prestación y entrega del bien en forma conjunta.

Relación vinculante de orden natural.

Cosa mueble sea solo soporte de la obligación principal.

La prestación de desarrollar un programa de computación, exento del impuesto (antes)

Sindicatura societaria -> exento de iva, el informe del sindico se entrega en papel -> soporte
material.

Servicios médicos de la obra social, la radiografía con informe es soporte material.

Algunas cuestiones del 3° art inc e: generalización de los servicios.

Punto 1 exclusión del objeto: Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo,
establecimiento de enseñanza – oficiales o privados reconocidos por el Estado- pacientes o
acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las
disposiciones del inc a del art 2 referidas a la incorporación de bienes muebles de propia
producción.

Último párrafo del art 3: locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los
servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones de uso o goce de
derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial.

Bienes exceptuado:

Si compro una marca no esta alcanzada

Bienes inmateriales

Excepción para derechos de autor de escritores y músicos.

Importaciones y exportaciones de servicios:

Efectuadas en el exterior y su utilización o explotación efectiva ser llevada a cabo en el país.

Efectuadas en el exterior y su utilización o explotación efectiva ser llevada a cabo en el

exterior.

Se efectua en el país pero se explota en el exterior: ej: profesional da una charla en el país
sobre inflación y profesionales de otros países vienen a tomar la charla.

Lo determinante es el lugar donde el servicio es aplicado VER FALLO TECNOPEL.

Art 1 inc b: segundo párrafo, explotación de servicios: no se puede considerar alcanzadas por
el impuesto aquellas prestaciones realizadas en el país cuya utilización o explotación efectiva
se llevo a cabo en el exterior (exportación de servicios) tratamiento del art 43

Art 1 inc c: importaciones definitivas de cosas muebles: a los fines de la ley de impuesto al
valor agregado, se entenderá por importación definitiva la importación para consumo a que se
refiere el código aduanero (dr 2°) cuando el bien queda liberado para consumo.

Se considera importación la introducción de bienes por parte de exportadores del extranjero a

la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la Republica Argentina, incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas.

Art 1 inc d: importacion de servicios: cuando los prestadores sena sujetos del impuesto por
otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos -> responsable
sustituto. (art 4.1).

Las prestaciones comprendidas en el inciso e del articulo 3, realizadas en el exterior cuya

utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Art 1, inc e) importacion de servicios digitales: eje: Netflix

Las prestaciones comprendidas en el punto m del apartado 21 del inciso e del art 3, cuando el
prestatario sea distinto de los establecidos en el inc anterior.

Dentro del sujeto incluyen (inc j) art 4 uniones transitorias de empresas

Son sujetos pasivos del impuesto (art 4):

a- Habitualistas en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales

con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos.
b- Realicen en nombre propio, pero por cuenta de 3°, venta o compras
c- Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por cuenta o por cuenta de 3°
d- Empresas constructoras por las obras del inc b) art 3 (obras sobre inmueble propio),
cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las
empresas unipersonales.
Definición de empresas constructoras: aquella que, directamente o a través de 3°,
efectúen las obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la
posterior venta, total o parcial, del inmueble.
Obra:
Sujeto a aprobación autoridad competente (art 4 dr)
Exclusión cuando por un lapso de 3 años- alquiler, o derechos reales (uso, usufructo,
etc) Art 5 dr -> devolución crédito fiscal
e- Presten servicios gravados.
f- Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas
g- Sean prestatarios en los casos de importacion de servicios.
h- Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior
que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de
responsables sustitutos.
i- Sean prestatarios en los casos de prestaciones de servicios digitales.

Se incluyen:
Uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboraciones empresarias, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o
cualquier otro ente individual o colectivo.

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas las
ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal,
con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de
su afectación a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultáneamente con otras
exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su
enajenación.

Sujetos declarados en quiebra

Art 4.1 responsables sustitutos

Sujetos: residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos
residentes o domiciliados en el exterior y quienes realicen las operaciones como
intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a
nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del
exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el extranjero.

Se encuentran comprendidos:

a- Los estado nacionales, provinciales y municipales, y el gobierno de caba, sus entes

autárquicos y descentralizados.
b- Los sujetos incluidos en los inc d, f, g y m del art 20 de la ley de iigg
c- Los administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios de cualquier
naturaleza.

Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar el impuesto que recae en la

operación, cuyo fin deberán inscribirse ante la afip.

En los supuestos en que exista imposibilidad de retener, el ingreso del gravamen estará a cargo
del responsable sustituto.

El impuesto ingresado tendrá para el responsable sustituto en carácter de crédito fiscal.

Perfeccionamiento del hecho imponible (ART 5)

a- En el caso de ventas – inclusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega

del bien, emisión de la factura respectiva, o actos equivalentes, el que fuere anterior,
excepto en los siguientes supuestos:
1- Que se trate de provisión de agua – salvo lo previsto en el punto siguiente- de
entrega de energía eléctrica o de gas reguladas por medidor en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial el que
fuere anterior.
2- Que se trate de la provision de agua regulada por medidor a consumidores finales,
en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca la percepción total
o parcial del precio.
 Comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería,
avicultura, piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, mil
natural y cera virgen de abeja, sivicultura y extracción de madera, caza y pesca y
actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega
del producto, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se proceda a
la determinación de dicho precio.

Operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben
con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes
a ambas partes se perfeccionaran en el momento en el que se produzca dicha entrega.

Bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de

servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerara configurada en el
momento de la incorporación.

b- Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: El hecho imponible se

perfecciona, en el siguiente momento, el que fuera anterior:
Cuando se termina la ejecución o prestación
En el de la percepción total o parcial del precio.

Excepciones:

1- Prestaciones sobre bienes entrega de bienes.

2- Servicios cloacales, de desagües o provision de agua corriente, vencimiento o
percepción (cf)
3- Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o tarifados en
función de unidades de medida preestablecidas; vencimiento o percepción al anterior.
4- Cuando la contraprestación sea fijada judicialmente o deba percibirse a través de cajas
forenses, o colegios, o consejos profesionales; percepción o facturación
5- Trabajos sobre inmuebles de 3°; aceptación C O, Percepción, o facturación
6- Seguros: suscripción del contrato o emisión de la póliza.
7- Colocaciones o prestaciones financieras; vencimiento o percepción
8- Locaciones de inmuebles; vencimiento o percepción, incobrabilidad con acciones
judiciales -> percepción.
c- Locación de cosa

El hecho imponible se perfeccionara con el devengamiento del pago o percepción

d- Obra s/ inmueble propio

Transferencia a titulo oneroso: escritura, posesión, aprobación de subasta

e- Importacion

Definitiva

f- Locación de cosa mueble con opción a compra

Ley de iva: entrega del bien

1. Cf o actividad exenta
2. Ri plazo < 1/3 vida útil del bien
 Ley de leasing 25248: se considera alquiler

Opción de compra siempre en el momento de ejercerla.

Prestaciones Art 1 d y e: finalización o percepción lo que sea anterior. Excepto financieras (inc
b7)

Casos especiales:

Intereses que se convengan y facturen discriminado del precio de venta (art 22 DR) 7b.

Intereses resarcitorios y/o punitorios (art 24 dr) percepción

Servicios continuos (art 21 dr) devengamiento mensual

Señas que congelan precio (ultimo párrafo art 5) en el momento que se efectivicen

Contrato de ensayo o prueba (art 19 dr) entrega provisional, N/C

Puesta a disposición (art 6)

En todos los supuestos comprendidos en las normas del articulo 5 citadas en el párrafo
anterior, el hecho imponible se perfeccionara en tanto medie la efectiva existencia de los
bienes y estos hayan sido puestos a disposición del comprador.

Dictamen (dat) 70/1992: prioriza la seña que congela precio.

Clase 23/03/2023

At 3 21 generalización

Art 58 del dr: reintegro del crédito fiscal

Si se entrega un bien de uso lo que se devuelve es lo equivalente a la vida útil residual del bien
de uso (se devuelve el crédito fiscal)

Tecnopel: AFIP indicaba que era representante de la empresa de Brasil, que era una sede.
Tecnopel contactaba al cliente y pasaba la información a la empresa de Brasil, por este trabajo
cobraba una comisión, no era empleado de la empresa de Brasil. La empresa plantea que la
imposición de iva en las exportaciones, indicaba que había doble imposición. La comisión que
le pagaban a tecnopel era costo. Fijaba el precio de exportación con ese costo. Cuando se
importaba a Argentina volvía a cobrarse el IVA, entonces había doble imposición.

Obras sobre inmuebles propios: art 4 dr:

Mejoras. De acuerdo con los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentran

sujetas a denuncias, autorización o aprobación por autoridad competente.

Art 5 dr: exención: no se encuentra alcanzado por el impuesto la venta de las que ser refiere el
inciso b del art 3, cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 años hubiera permanecido
sujeto a arrendamiento o derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

Obligación de pagar el impuesto:

El hecho imponible determina si estoy dentro del objeto, el hi nace cuando se firma el
contrato, cuando hago el acto que tengo que analizar si esta incluido o no.
Si soy profesional, presento un informe de perito, cuando presento el informe nace el hecho
imponible, si hubiese una ley que haga que sea exento, y me pagan cuando esta ley no esta
mas vigente sigue siendo exento de iva.

Cuando se perfecciona el nacimiento de la obligación tributaria.

Art 5 inc a: cuando se perfecciona la venta: en el momento de la entrega el bien. Emisión de la

factura. El hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los
bienes, hayan sido puestos a disposición del comprador

No hay perfeccionamiento de la obligación:

Casos especiales:

Art 5 ultimo párrafo: señas que congelen precio -> hay perfeccionamiento.

Art 5 inc a: el perfeccionamiento es con el vencimiento o lo percibido. provisión de agua a

consumidores finales, se perfecciona en el momento en que se haya percibido el precio.

Venta de producto primarios: cuando se proceda a la determinación del precio. Se perfecciona

la operación.

Operaciones de canje: los hechos imposibles correspondientes a ambas partes se

perfeccionarán en el momento de la entrega, si no se hace el canje, no hay hecho imponible.

Bienes de propia producción: hay entrega del bien cuando el mismo se incorpore.

Prestaciones de servicios y de locación de obras y servicios.

En el iva no hay deducciones por incobrables. En el caso de locación si no me pagan el alquiler,

inicio acciones legales.

Prestaciones médicas:

Exento

Gravado al 10,5% prestaciones de medicina prepagas

Al 21% las prestaciones en forma privada.

Tratamiento de las locaciones de inmuebles: exento caso bares, h pto 22.

Gravados al 21% locaciones comerciales cuyo importe supere los $1500

Gravado al 21% inmuebles para conferencias, reuniones etc.

Jurisprudencia básica:

Servicios conexos o relacionados a una locación o prestación principal exenta, tratamiento

fiscal: tiro federal argentino de mar del plata tfn sala d 13/07/1998 (pagina 167)

Exenciones, servicios de alimentación prestados en centros comunitarios. Carácter asistencial

de prestación. Prodecom sa csjn 8/2/2011 (pagina 176)

Enseñanza. Clases particulares. Clases de ingles. Invernizzi, alba csjn 21/11/2006

Honorarios de directores, prestaciones de servicios técnicos. Garat howart, Luis. Cnfd cont,
adm sal v 5/9/2001
Limitaciones a las exenciones:

Art 7 h, estarán exentos para todos excepto para prestaciones médicas.

Clase 27/03/2023

Base imponible: art 10

Principio general:

Precio neto que resulta de la factura (neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo
con las costumbres de plazo) presunción de valor corriente en plazo. Si no hay factura o no
refleja el valor de plaza…

Casos legislados:

Leasing.

Retiro para consumo

Operaciones de canje: precio producto primario el día de la entrega en el mercado que opera
habitualmente.

Obras sobre inmueble propio: la proporción convenida, que no puede ser < al avalúo fiscal o en
su defecto al costo s/ IG

Seguros: total neto de recargos financieros

PRINCIPIO DE UNICIDAD: LO ACCESORIO SIGUE A LO PRINCIPAL.

Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

1- Servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de

la misma (transporte, mantenimiento, etc.)
2- Intereses, actualizaciones, etc, percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos
o fuera de termino.
3- Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del art 3.
4- El precio atribuible a la transferencia, cesion o concesión de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las
prestaciones o locaciones comprendidas en el APARTADO 21 DEL INCISO E) DEL ART 3.

Art 10 dr: Intereses hecho imponible autónomo.Caso Angulo Jose Pedro y otros c/Afip -dgi -
csjn 26/09/2010

Excepción al principio en el art 10 ley:

Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses, estos no

intedran el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a
anticipos del precio los mismos incrementaran el precio convenido a fin de establecer el precio
neto computable.

DEBITO FISCAL:
A los importes totales de los precios netos de ventas, locaciones, obras y prestaciones de
servicios gravados imputables al periodo fiscal que se liquida, se aplicaran las alícuotas fijadas
para las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica.

Ejemplo:

Neto gravado 100 100 100

Iva 21 20 22
Total 121 120 122

Al impuesto así obtenido se le adicionara el que resulte de aplicar a las devoluciones,

rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que se produzcan en dicho periodo, a la
alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A tal
efecto, se presume sin admitir prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas
operan en forma proporcionar al precio neto y al impuesto facturado. Si me equivoco en la
alícuota que coloco no puedo hacer una NC por la diferencia, debo anular la factura y volver a
hacerla.

Transferencias o desafectación de la actividad que origina operaciones gravadas de obras

adquiridas a empresas constructora o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través
de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado crédito fiscal deberá adicionarse al
debito del periodo en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito
oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos 10
años. Me obliga a devolver crédito fiscal si desafecto o vendo el bien que genero ese crédito
fiscal antes de los 10 años. En el debito fiscal no se restan notas de crédito de proveedores.

CREDITO FISCAL

Los sujetos pasivos detraerán del gravamen que se liquida en el periodo, el IVA que se les
hubiera FACTURADO y DISCRIMINADO por compras o importación definitiva de bienes,
locaciones o prestaciones de servicios (incluido el proveniente de inversiones en bienes de
uso). Lo facturado debe ser A -> Iva discriminado.

Condiciones para su computo:

Vinculación con operaciones gravadas (tope) lo computo en la medida en que este vinculado
con operaciones gravadas.

Límite de la alícuota a que estaban sujetas: si tengo 20, computo 20, si tengo 22 solo 21, el
límite es lo facturado.

Perfeccionamiento de la obligación para el vendedor, prestador, o locador. En el caso de

importaciones de servicio, el computo será en el periodo siguiente a esto. Cuando no hubo
nacimiento de la obligación para el vendedor no me lo puedo computar

Veracidad de la operación (no surge de la ley de iva)

El tope: lo facturado

Si el iva facturado es mayor a la alícuota solo me puedo computar la alícuota, por eso si tengo
facturado 22 y la alícuota es 21, solo me puedo tomar 21. Si esta facturado 20 y la alícuota es
de 21, solo me puedo facturar 20.
El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el periodo fiscal,
la alícuota a la que las operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de
acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.

Las notas de crédito de mis ventas suman crédito fiscal (facturado, contabilizado, razonable)

Crédito fiscal, restricciones legales.

1- Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de

contratos de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso
mediante contratos de leasing) , sea superior a la suma de $20000 al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según
deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que
correspondería deducir respecto de dicho valor.
Me puedo computar $4200 de la compra del automóvil, cuando vendo el bien
vinculado en alguna medida con la actividad gravada, el valor de venta esta gravado en
su totalidad (cuando lo vendo pago iva sobre la totalidad)
Art 51 dr, restricciones para el computo del crédito fiscal.
Art 12 inc 1. Punto 1,3 y 4
Art 52 dr: limitación del punto 3 del art 12 inc 1.
Si la operación se realiza entre sujetos que se dediquen a la misma actividad el crédito
es computable.
2- Las locaciones y prestaciones efectuadas por bares, restaurantes, confiterías, hoteles,
hosterías, pensiones, posadas, hoteles por hora, casas de masajes y similares, piscinas,
gimnasios, peluquerías, salines de belleza y estacionamientos,
3- Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para el uso exclusivo en el lugar de trabajo.

Crédito fiscal: restricciones legales. RG (AFIP) 4520, Bares, restaurantes, hoteles, gimnasios y
similares, playas de estacionamiento y otros.

Emitir una factura o nota de crédito y debito “A” en forma electrónica. Consignar rl motivo de
la excepción. Uso de controlador fiscal de nueva tecnología, cuando la operación a facturar
tiene un importe neto gravado mayor a $10000. En este caso, en los campos de “texto libre”
que formar parte tanto del cuerpo del comprobante impreso como del diseño de registro
digital, se consignara la excepción correspondiente.

Crédito fiscal: PRORRATEO

Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den
lugar al crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones
exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el computo respectivo
solo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser
estimada por el responsable.

Porcentaje de prorrateo: (Operaciones gravadas/( operaciones gravadas +operaciones

exentas))
Las estimaciones del crédito fiscal computable para cada periodo mensual deben ser luego
ajustadas por los contribuyentes:

- Si llevan anotaciones y practican balances: en el mes de cierre de su ejercicio

comercial.
- Si no lo hacen: en el mes de diciembre de cada año.

Modalidades mas frecuentes empleadas para el computo:

Las que se basan en los porcentajes de operaciones gravadas y exentas obtenidos por la
estimación del año calendario, o ejercicio comercial anterior – según corresponda- y los
aplican durante todo el periodo siguiente, realizando un ajuste en el último mes (cierre)

Que la estimación se vaya realizando a medida que las operaciones se acumulan en el presente
año comercial, o calendario – según corresponda-, prescindiendo de todo dato histórico
procedente del anterior
Sumo gravados y no gravados= 100%

Calculo el % de lo gravado y lo no gravado

A lo que computo por mes le aplica el % calculado

Veo si se computo de mas o de menos, la diferencia se imputa en el mes siguiente

Saldo a favor técnico: (art 24)

El saldo a favor del contribuyente que provenga del cómputo de créditos fiscales inclusive los
originados por importaciones definitivas, solo deberé aplicar a los débitos fiscales
correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes excepto exportadores

Primer párrafo: saldo a favor del contribuyente que provenga del cómputo de créditos fiscales
inclusive los originados por importaciones definitivas, solo deberá aplicarse a los débitos
fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes.

Excepción exportadores y similares.

Casos especiales:

Art 24.1 y 63.9 dr rg 4581/2019 afip:

CF compra de bienes de uso: (amortizables Imp Gan), excepto automóviles

Conforme el saldo a favor luego de 6 periodos consecutivos de su computo (incluido). Leasing

6 meses a partir de la opción. Podrá solicitar devolución, si al momento de la devolución
integran aun el patrimonio. (caso fortuito, o fuerza mayor). Límite máximo (2019: 15000000).
Para todos los contribuyentes.
Será definitiva si las diferencias entre DF y CF de los siguientes 60 meses absorben lo devuelto.
La parte no absorbida deberá reintegrarse con intereses.

No podrán acogerse: quiebras sin continuación, querellados o denunciados penalmente por

DGI, o por delitos comunes que tengan conexión con obligaciones tributarias, y las personas
jurídicas donde sus directivos lo sean.

Art 24.2 y 63.10 dr rg 4530/2019 Afip:

Empresas de servicios públicos con tarifa reducida por subsidios, etc.

CF compra de bienes, excepto automóviles y locaciones de obras y servicios.

Tratamiento del art43 para el saldo acumulado luego del lapso del art 24.1 con límite máximo
anual.

No podrán acogerse: quiebras sin continuación, querellados o denunciados penalmente por

dgi, o por delitos comunes que tengan conexión con obligaciones tributarias, y las personas
jurídicas donde sus directivos lo sean.

Segundo párrafo: con el saldo a favor proveniente de ingresos directos en contribuyente

podrá:

- Aplicar a débitos futuros

- Compensar con otros impuestos
- Solicitar acreditación
- Pedir devolución
- Transferirlo a terceros.

Art 24.3

- Servicios de radiodifusión televisora, sonora, editoras de diarios, revistas, etc. Y sus

distribuidores
- Efectivamente abonadas al momento de la presentación de la DDJJ.

TASAS:

ART 27

- Mes calendario
- Actividad agropecuaria exclusiva. Liquidacion mensual y pago por ejercicio comercial.
Optativo, mínimo 3 ejercicios.
- Importaciones con la liquidación y pago de derechos de importación.

Art 28:

- General 21%
- 27% prestaciones 4,5 y 6 inc e) art 3 a RI o monotributistas y no sea domicilio
destinado exclusivamente a vivienda, recreo o veraneo, o baldíos.
- PE facultado a reducir la tasa hasta el 25%
- Alícuota reducida 50% de la general

Alicuota reducida:
Inc a) ventas, loc. Inc d art 3 e importaciones

1- Animales vivos… incluidos convenios de capitalización

2- Carnes y despojos comestibles de 1
3- Frutas, legumbres y hortalizas
4- Miel de abejas a grane
5- Granos excluidos arroz y legumbres secas
6- Harina de trigo partida 11.01 (ncm)
7- Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería, galletitas y bizcochos de harina de
trigo
8- Residuos sólidos de la extracción industrial de aceite de soja.

Inc a’) ventas, lo cinc dart 3 e importaciones

Cuero bovino

Inc b) obras, locaciones, y prestaciones de servicios vinculadas con inc a) 1, 3 y 5

Laborales culturales del suelo, siembre y /o plantación, aplicación de agroquímicos y

fertilizantes, cosecha.

Inc c) o s/i A (no sobre construcción preexistente) y o s/i p, destinadas a vivienda.

Dec 1230/96

Concebida para vivienda por las características.

Incluye bauleras y cosechas que en el caso de IP se construyan como unidades

complementarias y el IA se vendan en conjunto.

Inc d) Intereses y comisiones de prestamos otorgados por entidades LEF, tomadores RI

Inc e) ventas, locaciones Inc d art 3 e importaciones

Planilla anexa (bienes de capital) art 43

Inc f) ventas, lo cinc d art 3 e importaciones

Planilla anexa

Inc h) taxis, remises y demás transporte de pasajeros. Incluye equipaje del pasajero

Inc i) servicios de asistencia medica prepaga

Inc j) ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio cooperativas de trabajo RNE

prestatario estado.

Inc k) ventas, locaciones inc c art4 e importaciones de propano, butano y gas licuado

Inc l) ventas, loc inc c art 3 e importaciones fertilizantes químicos para uso agrícola (art 43)

Caso especial art 28.1

10,5% facturación 12 meses calendario = 0 < 252000000 sin iva

Producción editorial

Locación de espacios publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periódicas.

Idem ant 5% 63000000 10,5% 252000000

Ediciones periodísticas digitales de información en línea.

Clase 29/03/2023 practica

Ejercicio 1: Objetivo y nacimiento del Hecho imponible

Se solicita indicar: 1. Si las operaciones detalladas se encuentran alcanzadas por el impuesto.

2. En caso de tratarse de operaciones gravadas, cuándo se perfecciona el hecho imponible.

3. Las obligaciones relacionadas con la discriminación del gravamen y los comprobantes

emitidos

CASO N° 1

El señor González, responsable inscripto en el I.V.A., es dueño de la empresa unipersonal

TODO-CONFORT, dedicada principalmente a la venta de artículos electrodomésticos. Analice el
tratamiento de las siguientes operaciones:

a) Ventas (al contado y a crédito) de ventiladores a clientes responsables inscriptos.

Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de
acuerdo al artículo 37. Se emite comprobante tipo “A” (R.G. 1415/03-Art.15)
b) Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. González destinará al uso particular.
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso b). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). No se discrimina el gravamen
de acuerdo al artículo 39. Se emite comprobante tipo “B” (Art. 15-R.G. 1415/03
c) Donación de un televisor a una escuela, sujeto exento.
No gravada
No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°. Debe restituirse el crédito fiscal
oportunamente computado conforme al artículo 58 del D.R.
d) Retiro de un calefactor del depósito para ser colocado en la oficina administrativa del
comercio.
No Gravada
No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°

e) Aporte de una partida de electrodomésticos a una S.R.L. en formación, R.I. en el I.V.A.

Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de
acuerdo al artículo 37. Se emite comprobante tipo “A” (Art. 15-R.G. 1415/03)
f) Venta de una computadora afectada a la facturación de electrodomésticos. El comprador
es un profesional universitario, responsable monotributista.
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). A partir del 01/07/2021 se
debe discriminar el gravamen. Se emite comprobante tipo “A”
g) Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consignación. El
comprador realiza actividades no alcanzadas por el impuesto y se encuentra categorizado
como “I.V.A. no responsable”.
gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso c). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). No Se discrimina el gravamen
de acuerdo al artículo 39. Se emite comprobante tipo “B
h) Venta a un R.I. de mercaderías heredadas de su padre, quien se dedicaba a idéntica
actividad y detentaba la calidad de responsable inscripto frente al I.V.A.
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de
acuerdo al artículo 37. Prestar especial atención al artículo 4°, inciso a) herederos y
legatarios. Se emite comprobante tipo “A”
i) Importación definitiva de electrodomésticos desde Paraguay.
Gravada por artículo 1°, inciso c). El hecho imponible se perfecciona conforme al artículo
5°, inciso f). No emite comprobante.
j) Alquiler de televisores que serán utilizados en un salón de conferencias. El locatario se
halla inscripto en el impuesto.
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado
7. El hecho imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso d). Se discrimina el
gravamen de acuerdo al artículo 37. Emite comprobante tipo “A”
k) Alquiler con opción a compra de un acondicionador de aire a un consumidor final. La
operación no está comprendida en la Ley N° 25.248 (Ley Leasing).
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado
7. El hecho imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso g), punto 1 (entrega
del bien, como si fuese una venta). No se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo
39. Se emite comprobante tipo “B”
l) Percepción de abonos mensuales por servicios de limpieza de equipos de computación a
clientes R.I.
Gravada
Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado
9. El hecho imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso b) con el alcance del
artículo 21 del D.R. Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 37. Se emite
comprobante tipo “A”. Aclaración: La R.G. 4104/96 (DGI), texto sustituido por R.G. (AFIP)
259/98 y sus modificaciones regula la emisión de comprobantes mediante controladores
fiscales

CASO N° 2 El señor Pérez ejerce su profesión de ingeniero civil y además construye

departamentos para alquilar y vender, asumiendo la categoría de responsable inscripto en el
gravamen. Determine el tratamiento de las siguientes operaciones:

a) Alquiler de un inmueble de su propiedad ubicado en la ciudad de Mar del Plata. El

locatario lo utiliza como casa-habitación.
Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e),
apartado 21; luego exenta por artículo 7°, inciso h), apartado 22.
 b) Construcción y venta de un departamento concebido para vivienda. La obra fue
realizada sobre un terreno propio del ingeniero. La operación se efectuó luego de
haber alquilado el inmueble por un período de cuatro (4) años desde la fecha de
finalización de la construcción. El comprador es un consumidor final.
No gravada. Se aplica el artículo 5° del D.R.
c) Honorarios percibidos por trabajos de diseño de planos llevados a cabo en su oficina
en Palermo, vinculados con la edificación de un barrio en Punta del Este que estará a
cargo de una empresa uruguaya.
No Gravada
No gravada. Se aplica el artículo 1°, inciso b), segundo párrafo
d) Venta de un departamento concebido para vivienda y construido sobre terreno propio.
El inmueble fue adquirido por un responsable monotributista.
Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso b). El
hecho imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso e). A partir del
01/07/2021 se discrimina el gravamen. Prestar especial atención al artículo 28, inciso
c) y al Decreto N° 1230/96
e) Venta de un departamento adquirido en las mismas condiciones en que fue
comercializado. El comprador reviste la calidad de responsable inscripto.
No gravada por no encuadrar en el artículo 1°

CASO N° 3 Una Sociedad Anónima, responsable inscripto en el I.V.A., dedicada a la venta de

comestibles, abona dividendos a sus accionistas. El pago ha sido pactado parcialmente a través
de comestibles y el resto en dinero en efectivo.

La porción de los dividendos abonados mediante la entrega de los bienes responde a una
operación gravada por aplicación del artículo 1, inciso a). Si bien existe una transferencia de
dominio a título oneroso, no se configura una “dación en pago” en los términos del artículo
779 del Código Civil, pues la empresa abonó los dividendos en la misma especie pactada con
sus accionistas. Para que se verifique una “dación en pago”, el acreedor debería haber recibido
“...alguna cosa que no sea dinero en sustitución de lo que se le debía entregar, o del hecho que
se le debía prestar” (cfr. norma del Código Civil citada). El hecho imponible se perfecciona
conforme al artículo 5°, inciso a). No se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 39. El
pago de los dividendos en efectivo no califica como una operación gravada (art. 1).

Clase 30/03/2023 Exenciones de iva

Saldo a favor técnico:

Casos especiales: si es 100k …

Art 24.3 computo de las contribuciones patronales como crédito fiscal para servicios de
radiodifusión televisiva y sonora, empresas editoras y distribuidoras

Art 27: periodo fiscal de liquidación:

Actividades agropecuarias exclusivamente: podrán optar por practicar la liquidación en forma

mensual. Optado este procedimiento el mismo no podrá ser variado hasta después de
transcurridos 3 ejercicios fiscales.

Para importaciones definitivas. El impuesto se liquidara y abonara juntamente con la

liquidación y pago de los derechos de importación.
Para las demás actividades:

se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en
formulario oficial.

Art 28: tasa general 21%

Tasa del 27% para venta de gas, enercia eléctrica y aguas reguladas por medidor para RI y
monotributitas en lugar que no sea casa habitación, casa de veraneo o terreno baldío.

Tasa reducida: art 28 inc a 1 al 9:

a) Ventas, locaciones del inc d) del art 3 y las importaciones deficitivas de:
1- Animales vivos
2- Carnes y despojos comestibles frescos, refrigerados o congelados que no tengan
cocción o elaboración que los constituya en el preparado del producto.
3- Frutas, legumbres, hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas que no hayan sido
sometidas a procesos que impliquen cocción o elaboración que los constituya en un
preparado del producto.
4- Miel de abeja a granel
5- Granos, (cereales, oleoginosos, excluido el arros) legumbres secas (porots, arvejas y
lentejas)
6- Harina de trigo comprendida en la partida 11.01 de la nomenclatura común del
mercosur
7- Pan galletas, facturas de panaderia y/o pasteleria y galletitas y biscochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización
8- Residuos solidos resultantes de la extracción industrial de aceite de soja
9- Granos de soja desnaturalizados, desactivados, tostados, quebrados, cualquier
producto originado de cernido y limpieza obtenido de los granos de soja, cascara o
cascarilla…
b) Todos los insumos de producción agrpoecuaria

e. bienes de capital pueden generar saldo a favor y pueden pedir reintegro

f telefonía

art 28.1

Procedimiento fiscal:

Derecho tributario administrativo o formal: regula facultades y potestades de la administración

tributaria, tendientes a la determinación, liquidación, percepción y control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias y también regula los deberes formales y derechos del
contribuyente. Como así también los procedimientos recursivos que pueden interponer.

Decreto 618/97 art 1: crea a la afip como entidad autárquica dentro del ministerio de
economía. Tiene personería jurídica propia. Asignacion legal de recursos, patrimonio estatal,
capacidad de administrarse a si mismo, sometida a control de administración central.

Autoridades: administración federal, directores generales, subdirectores generales, consejo

asesor.

Incompatibilidad – inhabilidad
Art 5 decreto 618/17

Facultades: organización interna y dirección, reglamentacin, interpretación, juez

administrativoart4, 6, 7, 8 y 9 decreto 618/97

Actos por los que se expresa afip

Resolución general, resolución, providencia, nota, nota externa, dictamen comunicado.

Reglamentación: son generales y obligatorias para responsables y terceros.

Pueden emitir una reglamentación siempre y cuando haya ya una ley.

Vigencia: boletín oficial publicación o cuando digo cuando entra en vigencia.

Resoluciones generales: reglamentarias

Clasificación: administrativas: inscripción, formas, plazos de ddjj o de reg.

Procedimientos; formas de documentar la deuda fiscal, determinar índices y promedios para

determinar de oficio.

Facultad de dirección:

Concepto: dirección de la actividad del organismo mediante el ejercicio de las funciones,

poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden.

Enumeración no taxativa:

Determinación, percepción, recaudación, como, asimismo, exigencia, ejecución, devolución de

impuestos, derechos y gravámenes a cargo de afip

Conceder esperas

Requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad

Solicitar y prestar colaboración a administraciones y organismos extranjeros

Realizar investigaciones en el extranjero en materia de ilícitos

Proponer al meoysp las normas complementarias, reglamentarias o modificatorias de las leyes.

Designar funcionarios para disponer devoluciones o acreditaciones de gravámenes

Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de sus funciones.

Facultades de reglamentación:

Concepto: normas administrativas y/o procedimentales generales obligatorias para

responsables y terceros en las materias autorizadas por leyes.

Vigencia: fecha de publicación en el boletín oficial o fecha posterior que se determine

Su impugnación judicial no suspende la aplicación del acto

Resoluciones generales reglamentarias:

Administrativas: inscripción, formas y plazos de presentación de ddjj o de registraciones

Procedimentales: formas de documentar la deuda fiscal, determinación de índices promedios
para determinar de oficio.

Resoluciones generales reglamentarios constitucionalidad:

El poder ejecutivo tiene la facultad reglamentaria emanada de la CN. Y la CSJN ha reconocido

que dicha facultad es delegable a órganos jerárquicamente dependientes de PE, cuidando de
no alterar el espíritu de las leyes (canteras sierras bayas sa csjn 1/1/1981

También en el mismo año en la causa Mar sa csjn 1981, dijo la corte: “la facultad reglamentaria
debe ejercerse cuidando de no alterar el espíritu de las leyes de la nación (art 86 inc 2, de la
cn)

Resoluciones generales reglamentarias instancias recursivas

No esta prevista en la ley 11683 ni dec 618.

Aplicación supletoria de la ley de procedimientos administrativos

Impugnación judicial

1- Antes de que se aplique el acto: reclamo ante afip, (art 24 inc a) LPA, con respuesta
negativa o silencio de administración (art LPA), se va a la justicia (60 + pd+30)
2- Una vez que se intenta aplicar esto: una vez agotadas sin éxito las instancias
administrativas (art 24 inc b)

Facultades de interpretación:

Concepto: interpretación de normas con carácter general, de oficio o a pedido de parte,

siempre que el pronunciamiento revista interés general

Efectos del pronunciamiento: norma general obligatoria si no fuera apelada dentro de los 15
dias de su publicación en el boletín oficial.

Rectificación: inaplicabilidad a hechos o situaciones cumplidos con anterioridad

Mecanismos recursivos: apelación ante el Mes y sp con efecto suspensivo hasta su

pronunciamiento.

Quienes pueden ser jueces administrativos:

El administrador federal

El director general y los subdirectores generales

Sustitutos: directores, jefes de departamento, subzona, región, división, agencia y distrito

Funciones:

1- Determinación de oficio
2- Repeticiones
3- Aplicación de multas
4- Resolución de recursos de reconsideración
5- Sanciones de clausura de establecimientos
6- Intimaciones de pago de intereses resarcitorios, actualización y anticipos.

Actos disposición 199/2022

Externos:

de carácter resolutivo: resoluciones generales y resoluciones

de carácter no resolutivo: notas externas y circulares

Internos:

De carácter resolutivos; disposiciones y instrucciones generales

De carácter no resolutivo: comunicados, dictámenes, notas, informes providencia

Circulares: Alcance general. Interpretativos

Notas Externas: Alcance particular. Para comunicar o requerir a los administrados u otros
organismos

Disposiciones: Carácter interno. Aspectos administrativos y de organización

Instrucciones: Carácter interno. Sobre trámites. Obligatorios

Comunicados: Información para el personal de carácter general

Dictámenes: Opinión técnica jurídica no obligatoria

Notas: Comunicación y requerimiento entre dependencias

Informe: para dar a conocer una situación y que contribuye a la toma de decisiones en
cuestiones de trámite o peticiones.

Providencia: Documentos de remisión y/o elevación asentada en un expediente

Clase 01/04/2023

Régimen simplificado
Sujetos: personas humanas (ventas, locaciones, prestaciones, actividades primarias)

Sucesiones indivisas/ condominios (continúen actividad)

Actualización de montos en el mes de enero de cada año (art 52 ley)

Montos máximos de facturación, de alquileres devengados los importes del impuesto
integrado, las cotizaciones previsionales y obras sociales, y precio unitario de venta

Resultaran aplicables a partir de enero de cada año, debiendo considerarse los nuevos valores
para la recategorización correspondiente al segundo semestre calendario del año anterior.

Parámetros:

Precio máximo unitario para las ventas

No realice importaciones de coas: últimos 12 meses.

IIBB:

Excluidos:

Relación de dependencia

Jubilación

Cargos públicos

Socios/ director

Bienes de uso

Inversiones

Superficie afectada:

Actividad

Por unidad de explotación.

No aplica: playas de estacionamientos, lavaderos autos, practicas deportivas, diversión,

servicios de alojamiento, balnearios camping, enseñanza, reparación rodados, servicios de
depósitos, locación de inmuebles.

Energía eléctrica:

Facturación

12 meses

Por unidad de explotación

No aplica: lavaderos de autos, heladerías, lavadero telas, kioscos, juegos electrónicos

Exceptuados régimen previsional:

Relación de dependencia

Menores de 18 años

Autónomos jubilados (autónomos jubilados ley 24241 > 07/1994) jubilación: si categoría A

o.s: no

Profesionales caja provisional

(optativo: locadores de muebles e inmuebles art 40 l)

Inicio de actividades:

1- Magnitud física
2- Alquiler pactado contrato
3- Estimación razonable (no 1 y 2)

Efecto -> día de adhesión

Pago -> hasta ultimo día del mes de adhesión

Art 12 l, Art 15 dto, art 29 rg

Recategorizacion de oficio (rg 4309)

En el marco de una fiscalización

Por cruces informáticos.

Supuestos de recategorización de oficio:

Omisión de recategorización

Recategorización inexacta

Afip determinara deuda y sanción

Apelación: Art 74 dr lp

La recategorización produce efectos a partir del segundo mes inmediato siguiente al ultimo
mes del semestre calendario.

Obligación de pago: aplicación al periodo comprendido entre el primer día del mes siguiente al
de la recategorización y el ultimo día del mes en que deba efectuarse la siguiente
recategorización.

Régimen sancionatorio propio

Omisión 50%

Categorización incorrecta

Omisión de categorización

Clausura 1 a 5 dias

No respaldo de operaciones

Faltaexhibicion placa y pago

Demás supuestos art 40 lp

Bajas en el régimen simplificado

Causales – consecuencias:

Cece: internet ->Padron contribuyente ->reingreso al régimen

Renuncia: sin superar parámetros -> régimen general -> altas impuestos internet ->reingreso 3
años

Baja de oficio:

Falta de pago- 10 meses – Automático

Art 36 dto.

Reingreso en cualquier momento -> regularizado deuda

Bajas por exclusión:

tipo de exclusión:

1- Automática
2- Oficio:
- Fiscalización presencial
- Controles sistemáticos.

Exclusión del régimen

Reingreso después de 3 años

Causales: Arl 20 y 21 ley, art 26 y ss dto

Exeda liminte máximo de ingresos brutos

Supere parámetros físicos y alquileres

Supere precio máximo unitario de ventas

Bienes o gastos personales incompatibles con los ingresos declarados

Depósitos depurados incompatiles “ingresos declarados”

Perder la calidad de sujeto o realicen importaciones.

Realicen mas de 3 actividades o mas de 3 unidades de explotación

Realicen locaciones y se categoricen como ventas

Operaciones no respaldadas de compras y ventas

Compras + gastos de actividad ultimo año supere el80% de ingreso cat H o supere el 40 % de
ingresos de cat K
Procedimiento permanente de transición al régimen general (art 9 de la ley 27618)

Se incorpora como primer articulo a continuación del art 21 ley de monotributo

Vigente a partir del 01/01/2022

Contribuyentes excluidos o que renuncien (deben comunicar su baja en el monotributo y el

alta en los tributos del régimen general hasta el ultimo día hábil del mes siguiente de
producida la exclusión o renuncia)

Condición: ingresos brutos que no superen el 50% de ventas totales anuales previstos para las
microempresas de acuerdo con la actividad desarrollada.

Beneficio por única vez, por los hechos imponibles perfeccionados durante el primer periodo
fiscal finalizado con posterioridad al día en que la exclusión o renuncia.

Beneficios:

Iva: adicionar un crédito fiscal por el impoesto facturado y discriminado en los 12 meses
anteriores a la fecha de exclusión o renuncia (por efecto de la modificación art 39 ley de iva a
partir de 1/7/2021)

IIGG: deducir como gasto el monto neto gravado que se les hubiere facturado en los 12 meses
anteriores a la fecha de exclusión o renuncia

Régimen voluntario de promoción tributarias al régimen general.

Vigencia a partir del 1/1/2021

Beneficio (por única vez) disminución en el sasldo deudor que pueda surgir en el IVA, como
consecuencia de la diferencia entre el debito y el crédito fiscal:

- 50% primer año

- 30% segundo año
- 10% tercer año

Podrán gozar del beneficio:

A partit del 1° periodo fiscal del año calendario siguiente al que tenga efectos la exclusión o
renuncia.

Condición: IIBB no superen el 50% de ventas totales anuales previstas para las microempresas.

Monotributo social: art 32 l.

Requisitos:

Única fuente de ingresos (excepto planes sociales)

Profesionales < 2 años, titulo de universidad publica

No bienes personales ni empleador

Sin local estable y única unidad de explitacion

IIBB < cat A

Se admite en casa habitación

Actividades: anexo RG

Servicios: hasta 6 operaciones mismo sujeto

Recurrencia: < $4000

No deducible en ganancias salvo actividades afip.

Adhesión al régimen (ART 2 RG 10/1997 RG 2811 DATOS BIOMETRICOS)

1- Incribirse agencia de domicilio fiscal

2- Presentar F.460/F o por internet
3- Aceptar datos biométricos
4- Adhesión por internet

Inscripción al régimen:

Acceder al portal “monotributos”

Seleccionar el botón comenzar

Ingresar en la opción “darse de alta”

Categorización de actividades:

Seleccionar el mes en que se comenzara a desarrollar las actividades

Ingresar el importe de la facturación anual estimada

Informar si posee local/ oficina/ establecimiento para el desarrollo de las actividades

Aportes de jubilación
El sistema permitirá seleccionar una de las siguientes opciones:

Obra social:

El sistema habilitara los siguientes campos a ser completados:

Informar la Obra social

Seleccionar si sumara los aportes a los aportes del cónyuge

Si agrega miembros de la familia a la obra social

Descargar la DJ de salud del dto 300/97 para presentar ante ANSES

Confirmación de datos

El sistema expondrá los datos consignados en los pasos anteriores, de ser los mismos correctos
deberá de confirmarlos.

Nueva credencial con la recategorización

Efectos de la recategorización, mes siguiente del mes en que se efectua la recategorización

Régimen de retención a monotributistas

Iva 21% + ganancias 35% = total 56%

Rg 2616

Vigencia 01/05/2010

IIBb= mes operación + 11 meses anteriores

Régimen de facturación
Novedades: facturación a monotributistas
Clase 03/04/2023

Consulta vinculante.

Ley de procedimiento fiscal art ley de procedimiento

Principales características del régimen

LPF: Art establece un régimen de consulta vinculante, RG 1948

Podrán versar sobre determinación de los impuestos y/o recursos de la seguridad social, exige
la referencia a situaciones de hecho concretas (operaciones reales acaecidas, o hipótesis
futuras) o a proyectos de inversión, en los cuales los presentantes o sus representados tengan
un interés propio y directo.

No incluye cuestiones de:

a) CPEDII
b) Reg. De retención y percepción, excepto IIGG de cuata categoría, en este caso la
respuesta es oponible al empleador
c) Sometidas a proceso de fiscalización, o en proceso de DO o instancia recursiva
(inclusive por periodos distintos)

Podrán presentarla los contribuyentes de los gravámenes, representantes del sujeto pasivo
por el cumplimiento de la deuda tributaria ajena, e incluso los responsables sustitutos en
función a las obligaciones que les son impuestas legalmente.
La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para
su declaración conforme la reglamentación que fije la Afip, mediante multinota, debiendo ser
contestada en un plazo que no deberá exceder los 90 dias corridos.

La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni justificará el

incumplimiento de los obligados.

Si una vez presentada se iniciara una fiscalización sobre el tema objeto de la consulta se
deberá, dentro de ls 5 dias hábiles, informar el inicio de la misma a la dependencia donde se
efectuó, y fecha y dependencia donde se realizo la consulta, con copia, al fiscalizador.

Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y serán publicadas
conforme los medios que determine la Afip. Se suprimirá toda mención identificatoria del
consultante.

Vinculara a la Afip y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado los antecedentes y los
datos suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta. El cambio de criterio incidirá
sobre los hechos imponibles que se verifiquen a partir de la notificación del acto que prescriba
su revocación o modificación. También establece que los sujetos afectados por la contestación
deberán adecuar la determinación tributaria que incluye el tema que fue objeto de
interrogación a los términos de la respuesta producida, ingresando los importes respectivos
con más sus intereses y sin perjuicio de las sanciones que fueran aplicables. El no acotamiento
agravara la sanción aplicable.

Via recursiva:

Podra el contribuyente interponer dentro de los 10 dias hábiles administrativos apelación ante
el Ministerio de economía al solo efecto devolutivo. Ante resultado negativos podrá seguir la
via judicial del art 23 de la LPA, la cual es recomendable seguir, porque en el caso de no
hacerlo, es posible que el fiscoen el proceso de DO que siga para aplicar el criterio, se oponga a
la viabilidad de la apelación al TFN por el consentimiento que significo por parte del
contribuyente no continuar discutiendo.

PROCEDIMIENTO FISCAL:

Interpretación de la ley tributaria

Método literal: interpreta las palabras

Método histórico: se vale de las circunstancias históricas que rodearon la sanción.

Método evolutivo: se adapta a la evolución social.

Método lógico: interpreta espíritu

Método analógico: aplica normas que rigen en casos semejantes.

Ar 1 LPF:

En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su

régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o
términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos
del derecho privado.
No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o de
los ilícitos tributarios.

En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el derecho del
contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma condición
fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas por la Administración Federal
de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de acuerdo con la reglamentación que a
tales efectos dicte ese Organismo. Estas opiniones solo serán vinculantes cuando ello esté
expresamente previsto en esta ley o en su reglamentación

Principio de realidad económica:

Es un instrumento jurídico que permite investigar los hechos reales.

Art 2 LPF:

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los
contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia
de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la
intención real de los mismos.

Principio de realidad económica.

La aplicación del principio de la realidad económica, como un mecanismo tendiente a

posibilitar el análisis de la situación fiscal de los contribuyentes prescindiendo de las
estructuras jurídicas en base a las cuales éstos han declarado sus impuestos, requiere que
dichas estructuras se revelen como inadecuadas, esto es, en los términos del artículo 2 de la
ley 11.683, que no sean las que en derecho privado mejor se adapten a la verdadera intención
práctica perseguida por el contribuyente; o que, en su defecto, no respondan a la realidad
económica subyacente en los hechos tenidos en cuenta para la consideración de la situación
impositiva (06/12/1961 - "Cobo de Ramos Mejía; María"; 06/03/1990 - "Guillermo Helfer e
hijos SRL”; 04/05/1995 - “Eurotur SRL”, CSJN, entre muchos otros).

Domicilio:

Domicilio: noción jurídica

Residencia: donde habita ordinariamente la persona

Habitación: donde la persona se encuentra accidental o momentáneamente

Finalidad del domicilio:

Determinar la ley aplicable

Fijar la competencia de los jueces o autoridades administrativas,

Indicar el lugar donde han de efectuarse válidamente las notificaciones a la persona, y

Precisar el lugar del cumplimiento de las obligaciones por parte del deudor.

Según el autor Luqui el derecho tributario toma en cuenta el domicilio, principalmente, a los
efectos de:

Verificar y atribuir el hecho, y

Lograr una mas segura y rápida recaudación.

Clasificación del domicilio:

Domicilio real: Art 73 CU, Residencia habitual persona humana. Si ejerce actividad, donde la
desempeña (a efectos de las obligaciones de la misma)

Domicilio legal: Art 74 CU, donde una persona reside de manera permanente para el ejercicio
de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.

Domicilio ignorado: Art 76 CU, Donde se encuentra o ultimo conocido

Domicilio procesal: es una variante del domicilio constituido

Domicilio fiscal en la ley 11683

Marco normativo:

Art 3 ley 11683 (t.o 1998 y sus modificaciones)

Art sin numero a continuación del 3, ley 11683 (t.o. 1998 y sus modificaciones)

Art 13 del dr 1397/1979

RG (AFIP) 2109

RG (AFIP) 4280

Domicilio fiscal:

Persona física:

Domicilio real, o en su caso, legal, de carácter general, según lo prevé el código civil

Si el domicilio real no coincide con el lugar donde esta situada la administración principal y
efectiva de sus actividades, este ultimo es domicilio fiscal

Según RG 2109 (afip), donde desarrolle su actividad, si no se desarrolla en un lugar fijo, el

domicilio fiscal es el domicilio real del responsable.

Sucesiones indivisas: conservan el domicilio fiscal que correspondía al causante

Personas Jurídicas del código civil y del derecho privado:

Domicilio real, o en su caso, legal, de carácter general, según lo prevé el código civil.

Lugar donde se sitúa la dirección o administración principal y efectiva, cuando este no coincide
con el domicilio lega.

Según la RG 2109 (afip), se debe interpretar al lugar donde se sitúa la dirección o

administración principal y efectiva, como lugar donde se ejerce la administración superior,
ejecutiva o gerencial.
Personas domiciliadas en el extranjero (sin representantes en el PAIS

Lugar donde los responsables tengan su principal negocio o explotación a la fuente de recursos

Subsidiariamente, el lugar de ultima residencia.

Domicilio fiscal (afip rg 2109)

Constitución por el propio contribuyente:

Cambio de domicilio: dentro de los 10 dias hábiles administrativos

Constitución de oficio del domicilio fiscal: por resolución fundada, si la afip conoce alguno

Por falta de denuncia

Domocilio inexistente: también abandonado, o numeración faltante o alterada

Presunciones de inexistencia:

2 notificaciones cursadas al mismo tiempo sean devueltas por el correo con alguna de las
siguientes indicaciones y otra de contenido similar:

“desconocido”

“se mudo”

“dirección inexistente”

“dirección insuficiente”

4 notificaciones con el siguiente motivo, siempre que el correo haya concurrido al citado
domicilio en distintos dias por cada notificación:

“cerrado”

“ausente”

“plazo vendido no reclamado”

Domicilio fiscal denunciado no previsto legalmente:

Si la afip conoce el asiento del domicilio

Procederá a impugnar el declarado mediante resolución fundada

E intimar a que regularice la situación en 10 dias hábiles administrativos

Si no opuso disconformidad directamente lo constituye allo

El contribuyente puede oponer disconformidad

Resuelve el juez administrativo

Domicilio fiscal administrativo

En todos los casos de conflicto tratados

Si la afip conoce un domicilio distinto al declarado

Podrá establecerlo como alternativo

Domicilio fiscal opcional GCN:

Establecerlo dentro del ámbito de su subdirección general correspondiente.

Domicilio fiscal electrónico (RG 4280)

Concepto: sitio informativo, seguro, personalizado, valido registrado por los contribuyentes

Constitución: ingresado al servicio correspondiente del sitio web de afip, o al inscribirse

constituido.

Efectos: produce solo en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido.

Notificación: se avisara por correo electrónico o teléfono

Se considerara perfeccionada en los siguientes momentos el que ocurra primero:

- El día que el contribuyente responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda

a la apertura del documento digital, o el día siguiente hábil administrativo, si aquel
fuere inhábil
- Las cero horas del lunes inmediato posterior a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el servicio “e-ventanilla”; o el día
siguiente hábil administrativo, si alguno de ellos fuere inhábil.

Términos del art 4 LPF

Establecidos en dias:

Principio general: se computarán los dias hábiles para la Administración publica

Tramites relacionados con actuaciones ante órganos judiciales o el TFN: se computaran los dias
hábiles que sean tales para dichos

Modo de computo de plazos en dias, meses o años: a partir de la hora cero del día siguiente al
de la notificación. De fecha a fecha los plazos por meses o años

Actos que deban publicarse: rigen después de su publicación y desde el día que determinen. Si
no designaran tiempo, serán obligatorios después de los 8 dias corridos siguientes al de su
publicación.

Términos – Plazo de Gracia RG 2452(DGI)

Basado en el art 124 CPC Y CN

Para procedimientos administrativos

Para presentaciones de escritos y los aportes de pruebas

Realizados dentro de las 2 primeras horas de atención al público del día hábil siguiente al
vencimiento establecido.

Notificaciones. Ley 11683. Art 100

Formas de noticicacion:

Carta certificada con aviso especial de retorno

Personalmente por acta

Nota o esquela numerada

Tarjeta o volante de liquidación

Cedula

Telegrama colacionado

Edictos

Comunicación informativa

Notificaciones efectuadas por el TFN

Citaciones

Intimación de pago

Cualquier otra diligencia

Art 100 notificaciones:

Inc a: entregada en el domicilio del contribuyente

Inc b: por un empleado de la afip

Dejar constancia en acta, firmada por el interesado o a su ruego un tercero

Sino esta interesado o se niega a firmar, también deja constancia

En dias siguientes volverán 2 funcionarios

Entregaran en sobre cerrado cualquier persona que se halle en el domicilio

Si no hubiere nadie o el interesado se negare a firmar, dejaran pegado el sobre cerrado en la

puerta del domicilio

Las actas labradas harán fe mientras no se demuestre su falsedad

Publicación 5 dias BO cuando no pueda realizarse

Realizada en día inhábil, se considerará practicada en día hábil siguiente

Clase del 05/04/2023 practica

Ejercicio 2: Debito fiscal

Determinar el débito fiscal del período enero-X4 en base a los siguientes datos:

Sociedad anónima con fecha de cierre del ejercicio comercial 31 de diciembre

Actividad principal: elaboración y venta de masas finas (producto A) y leche entera sin aditivos
(producto B) en el mercado interno y en el exterior

Actividad secundaria: salón de té

En los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen
I.V.A.

1) Ventas en el mercado interno:

a) Producto A a supermercados responsables inscriptos 50.000

Se da dentro de territorio nacional (art 1), es venta (art 2) esta gravada venta de RI a RI, factura
A.

Calculo del impuesto: 50000*21%= 10500 DF

.b) Producto Ba almacenes responsables del Régimen simplificado (monotributo) 18.000

Se da dentro del territorio nacional, no esta incluido dentro de las exenciones del art 7 inc f.
con lo cual calculo el impuesto:

18000 * 21%= 3780

c) Producto A a consumidor final 6.780

es dentro del territorio, es venta, gravada, factura B

6780/1,21* 21%= 1176,69

d) Producto Ba hospitales nacionales 3.390

Es exenta, art 7 inc f

Si consideramos la alternativa de la leche chocolatada, no esta exenta, con lo cual se debe

calcular el debito fiscal:

Calculo debito fiscal: 3390/1,21 * 21%= 588,34

e) Producto Ba consumidor final 1.130

exenta, incluida en el art 7 inc f.

2) Exportaciones:

a) Producto B 8.000

exentas por art 8, inc d

permite el computo del crédito fiscal, pero no liquida el df

3) Servicio de salón de té:

En el mes de enero-X4 se facturaron servicios a consumidores finales por un total de $ 36.300.

El monto indicado incluye el consumo de leche sin aditivos por $ 5.000

Se dio en el país, es venta, gravada

Df: 36300*21%= 7623

4) Intereses facturados:

a) Intereses por pago diferido relacionados con las ventas del punto 1.a), discriminados en la
factura y con vencimiento en mayo-X4 por $ 500

no se perfecciono el hecho imponible

b) Intereses resarcitorios relacionados con las ventas del punto 1.b), percibidos en el mes de
enero-X4 por $ 247,94
247,94 *21%= 52.06 df

Art 24 dr

c) Intereses resarcitorios relacionados con la venta del punto 1.d), cobrados en el mes de
enero-X4 y con vencimiento en febrero-X4 por $ 726.

Operación exenta, principio de unicidad

5) Devoluciones:

a) Por las ventas del punto 1.c) $ 339.

Venta gravada, dentro del territorio argentino (art 1)

(339/1,21)*21%= 58.83

b) Por la compra de insumos destinados al producto A, a responsables inscriptos $ 1.100

es una compra a un RI, genero CF, en la devolución se genera un mayor DF

1100*21%= 231

6) Descuentos obtenidos:

a) Por compra de materia prima gravada a responsable inscripto destinada a la fabricación del
producto A $ 200.

Igual que el caso anterior:

200*21%= 42 mayor debito fiscal

b) Por compra de materia prima gravada a responsable inscripto destinada a la fabricación y

venta a consumidores finales del producto B$ 500.

En este caso se aplica el principio de unicidad, como el producto b esta exento por tratarse de
ventas a consumidor final, en este caso no se va tomar mas debito fiscal, por la compra no se
computo crédito fiscal

7) Donaciones:

a) Se donaron a una entidad de beneficencia productos A cuyo valor de plaza es de $ 600. El

crédito fiscal computado por estos bienes en el mes de Noviembre-X3 ascendió a $ 100.

En este caso como estoy donando a la beneficiencia, por mas que el producto sea gravado, y
que me haya compurado crédito fiscal en la compra, no me va a generar debito fiscal, con lo
cual tengo que devolver el crédito fiscal computado. Devuelvo los 100

b) Donación de una maquina destinada a la actividad gravada adquirida en Noviembre-X0 en $

2.000 (I.V.A. computado $ 210). Vida útil: 10 años

estamos liquidando x4, desde la adquisición transcurrieron 4 años, como estoy donando la
maquinaria tengo que devolver el crédito fiscal computado cuando lo compre, por los años
que me quedan por amortizar al bien.

210* 60%= 126

8) Siniestro de bienes:
a) Robo de mercadería (producto B) por valor de $ 2.000 en instancias de ser transportada a
clientes inscriptos. Se cobró una indemnización de $ 1.500.

la indemnización no genera el hecho imponible y tampoco debe reintegrarse el CF computado

al momento de la compra.

Instrucción DGI N 201/77: El siniestro de bienes no modifica la imputabilidad del crédito fiscal
en el iva, que hubiera generado su adquisición con arreglo a las normas que rigen la materia.

b) Se inundó la cámara frigorífica donde s e depositaba el producto B. La compañía

aseguradora abonó una indemnización de $ 5.000, apoderándose de la mercadería deteriorada
conforme a lo previsto en el contrato. El valor de los productos es de $ 1.300.

en este caso, que la aseguradora se quede con la mercaderia deteriorada se considera una
venta, con lo cual, me va a generar un debito fiscal:

1300 * 21%= 273

EJERCICIO 4: CREDITO FISCAL:

Determinar el crédito fiscal a computar en la declaración jurada del mes de marzoX1 para la
empresa XX S. A.

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

Responsable inscripto frente al I.V. A. con cierre de ejercicio comercial 31 de marzo.

• Actividad: fabricación y venta de cuadernos y edición de libros (estos últimos tanto en papel
como en discos compactos).

• Del total de ventas de libros (en ambos soportes), el 80% se real iza en el mercado local.

• Del total general de las operaciones de la empresa (ventas de cuadernos y de libros en

ambos soportes) la sumatoria de ventas gravadas y exportaciones representan un 60%

1) Compra de insumos destinados a la fabricación de cuadernos que se comercial izan en el

mercado interno.

a) a responsables inscriptos Neto:20.500; Iva: 4.400

Primero verificamos que el iva este bien calculado:

20500*21%= 4305

Por la regla de tope, tomo el menor, en este caso el calculado por $4305

Es una compra a un RI, dentro del territorio nacional, esta gravada, genera crédito fiscal por
$4305

b) a responsables monotributo 15.850

la compra a monotributista no genera crédito fiscal. Ley 25865 art 25

2) Compra a responsables inscriptos de insumos destinados a la edición de libros para su venta

en el mercado local.
Neto: $12500

Iva facturado: 2625

Primero verifico que se haya calculado correctamente el iva:

12500*21%= 2625 esta ok.

La edición de libros esta exenta por el art 7 inc f

3) Compra a sujetos exentos de libros usados destinados a su reventa en el mercado local.

18.000

Como quien me vende es exento esta operación no me genera un crédito fiscal.

4) Compra de insumos a responsables inscriptos destinados a la edición de libros y a la

fabricación de cuadernos, en ambos casos para ser exportados durante el transcurso del mes
neto10.000

Iva: 2.100

La compra a un responsable inscripto me genera un crédito fiscal

Corroboramos que el calculo del iva es correcto:

10000*21%= 2100 cerdito fiscal.

5) Servicio de copiado de discos compactos que contienen la misma información que el libro
editado en papel, realizada por un proveedor responsable inscripto en el I.V.A. 30.000

Por el art 3 inc c, es una actividad alcanzada por el impuesto, pero por el art 7 inc f, la
operación se encuentra exenta con lo cual no genera crédito fiscal

6) Descuentos obtenidos por las compras del punto 1.a) 2.000

Un descuento en una compra me genera un menor crédito fiscal, por ende un mayo debito
fiscal:

2000*21%= 420 según art 11 de la ley de iva

7) Compra de discos compactos a responsables inscriptos para utilizar como soporte material
en la venta de libros en el mercado interno y en el exterior 20.000 4.250

Primero vemos si se calculo correctamente el iva.

20000*21%= 4200 por regla de tope es lo que podre computar si es que es necesario

4200*20%= 840 es el porcentaje destinado a exportar (dato del enunciado)

Crédito fiscal: $840

8) Descuentos concedidos según notas de crédito emitidas por la empresa por ventas gravadas
a responsables inscriptos neto: 900 iva 189

Verifico el calculo del iva: 900*21%= 189

9) Importación de materias primas vinculadas exclusivamente a operaciones gravadas:

Como esto liquidando mes de marzo solo corresponde calcular el iva por el punto a) $900

10) Muebles y útiles de administración adquiridos en marzo-X1 (I.V.A. 21%) 5.000 1.000

Primero verifico haber calculado correctamente el iva:

5000*21%= 1050

Por regla de tope tengo tomar el menor, en este caso el facturado.

De estos $1000 el 60% corresponde a venta gravada:

Cf= 600

EJERCICIO 6
a) Vehículo 1: compra por $25000 a un RI, Alícuota 21%
Vehículo 2: compra $22000 a un RI, alícuota reducida del 10,5%

Primero vemos que se facturo:

25000+22000= 47000
47000*21%= $9870
Vehículo 1: Por el articulo 12 inc a punto 1, solo puedo computar hasta $20000
Calculo el iva:
20000*21%= 4200
De esto el 60% corresponde a venta gravada:
4200*60%= 2520cf
Vehículo 2: se toma el tope del art 12 inc a, punto 1, 20000
Luego por el art 28, inc e) se aplica la aplica la alícuota del 10,5%
22000*10,5%= 2310 cf
Total de crédito fiscal: $4830