TEMA 1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD.

1. Evolución de la contabilidad.
1a Etapa: Desde la prehistoria hasta la aparición de la partida doble en el siglo XV.
Contable = Empresario = Usuario

2a Etapa: Desarrollo de la partida doble.

Contable ≠ Empresario = Usuario

3a Etapa: Desarrollo de la Contabilidad como sistema para la toma de decisiones.

Contable =/ Empresario ≠ Múltiples Usuarios

La contabilidad es la representación del patrimonio en su aspecto económico tanto cuantitativamente

(importe) como cualitativamente (descripción)

• Campo de actuación u objeto material: patrimonio

• Finalidad: comunicar información útil para la toma de decisiones
• Objeto formal: medición y representación del patrimonio

2. ¿Como actúa la Contabilidad?

Valoración y descripción del patrimonio al inicio de un ejercicio (que coincide con el patrimonio al
final del ejercicio anterior), y de las variaciones ocurridas durante el ejercicio económico. Cualquier
variación que se produzca en el patrimonio es objeto de registro contable. La contabilidad nos informa
de la situación económica y financiera.

Puede coincidir o no con el fin del año natural. Si el ejercicio coincide con el año natural el inicio del
ejercicio se produce el 1 de enero y el final del ejercicio seria al 31 de diciembre. Esta fecha se
denomina Fecha de cierre.

3. ¿Resultado de la Contabilidad? Las Cuentas Anuales

• Balance de situación: me informa sobre todo el patrimonio. Refleja la situación económica y
financiera de la entidad el día de su formulación.
• Cuenta de p y g: me informa sobre el resultado que la empresa ha obtenido a lo largo del
ejercicio. Variación en el patrimonio de los ingresos y los gastos. Ofrece información acerca de
la formación del resultado del ejercicio económico.
• Estado de Co en el Patrimonio neto: Información sobre cambios en el patrimonio neto
derivada de ingresos-gastos y operaciones con socios y propietarios.
• Estado de Flujos de Efectivo: Ofrece información sobre los movimientos de efectivo
producidos en el ejercicio. Informa sobre la tesorería (dinero en cuentas o depósitos…) de las
empresas.
Ingreso Cobro
PG TESORERÍA
Gasto Pago
1
 • Memoria: Información que complementa y explica la información contenida en el resto de los
estados que componen las Cuentas Anuales. Documento escrito en el que se amplia la
información de los demás documentos.

4. ¿Quién utiliza la información contable que ofrecen las cuentas anuales?

5. ¿Como se obtiene la imagen fiel? Mediante la aplicación de unas normas denominadas:

Principios de Contabilidad: Desarrollo de los Requisitos de la Información contable.

• Relevante: información suficiente y necesaria.

• Fiable: sin errores. Integridad.
• Comprensible: fácil de entender.
• Comparable: que no haya cambios de criterio.
• Oportuna: emitida sin retrasos.

6. División de la Contabilidad.
• Transacciones externas: Uso de la técnica de partida doble Objeto de la CONTABILIDAD
FINANCIERA. Contabilidad Externa o publica ofrecida por las Cuentas Anuales.
• Transacciones internas: Uso de herramientas distintas a la partida doble con el fin de gestionar
adecuadamente los recursos objeto de la CONTABILIDAD DE GESTION. Contabilidad Interna,
privada, de gestión o directiva, presupuestos globales, informes de control, detalle de costes reales,
... Contabilidad interna, privada de cada empresa.

2
 TEMA 2. EL PATRIMONIO CONTABLE.
1. Definición de Patrimonio.
Conjunto de derechos, bienes y obligaciones - medios económicos y financieros para conseguir
sus fines se consigue mediante una adecuada gestión de los recursos. PROPIEDAD CONTROLADA
POR LA ENTIDAD (EMPRESA)

2. Actuación de contabilidad con respecto al patrimonio.

3. Elementos patrimoniales.

PATRIMONIO DE LA EMPRESA: Se define como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones,

susceptibles de valoración económica con que cuenta todo sujeto económico en un momento
determinado para el desarrollo de su actividad.

• Bienes como los edificios, las mercancías, los mostradores, ordenadores, dinero, etc.
• Derechos como los créditos concedidos a clientes, préstamos al personal, etc.
• Obligaciones como las deudas contraídas con proveedores, deudas bancarias, etc.

Patrimonio (Conjunto de Bienes, Derechos y Obligaciones) agrupados en Masas Patrimoniales

(Conjunto de elementos patrimoniales con comportamiento similar) divididas en Elementos
Patrimoniales (Cada uno de los entes que forman el patrimonio de la empresa).
3
MASAS PATRIMONIALES
• ACTIVO: En ella se agruparán los elementos patrimoniales que representan BIENES y
DERECHOS. (terreno, mobiliario, derecho de cobro, derecho de uso de patente…).
Condición indispensable: que sea valorable
• PATRIMONIO NETO: Formado por el resto de los elementos patrimoniales que coincide
con las aportaciones de socios, beneficios no distribuidos, el resultado del ejercicio y fuentes
de financiación no exigibles por terceras personas.
• PASIVO: En ella se agruparán los elementos patrimoniales que representan
OBLIGACIONES o DEUDAS.

ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

ACTIVO = PN + PASIVO

4. Masas patrimoniales: denominaciones.

ACTIVO PASIVO Y PN
• Capital economico • Capital financiero
• Inversiones • Financiero
• Recursos economicos • Recursos financieros
• Capital según su empleo o destino • Capitales según su origen

Activo: Estructura Economica P y PN: Estructura Financiera

5. Clasificación de las sumisas patrimoniales (A, P, PN)

ACTIVO PASIVO Y PN
(Tiempo de permanencia) (Origen de la financiación)
• Fuentes de financiación Propias (PN)
• Activo no corriente • Fuentes de financiación Ajenas (Pasivo)
• Activo corriente
(Tiempo de permanencia)
• Recursos permanentes (PN Y Pasivo l/p)
• Pasivo Circulante (Pasivo c/p o corriente)

ACTIVO
CORRIENTE NO CORRIENTE
• Su saldo se espera realizar o consumir • Su vinculación con la empresa es duradera
durante el ciclo de explotación. • El resto
• Espera realizar dentro de 12 meses tras la
fecha de balance.
• Se trata de efectivo u otro medio liquido
equivalente.
Ejemplo: existencias, clientes, tesorería, Ejemplo: edificios, maquinarias, patentes,
activos financieros a corto plazo... fondo de comercio, activos financieros a largo
plazo…

4
 PASIVO
CORRIENTE NO CORRIENTE
• Se espera liquidar en el transcurso normal • Deudas que vencen a mas de un año.
de su explotación.
• Su vencimiento es inferior a un año.
Ejemplo: emisión obligaciones a corto plazo, Ejemplos: emisión de obligaciones a largo
deudas con entidades de crédito a C/P, plazo, deudas entidades de crédito a largo
acreedores comerciales... plazo.........

PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS … SUBVENCIONES
• Aportaciones accionistas … • Aportaciones de
o propietario organismos públicos o
• Resultado del ejercicio privados no reintegrables…
• Beneficios no distribuidos
• Reservas

6. Uso de la Partida Doble: Justificación en la ecuación fundamental del patrimonio.

1a representación:
• Significa que los bienes y derechos que posee la empresa tienen un valor igual que las fuentes
de financiación propias y ajenas.
• Cualquier origen de financiación tiene su reflejo o materialización en un bien o derecho.
• Activo = Pasivo - Patrimonio Neto

2a representación:
• Significa que los bienes y derechos que posee la empresa menos las deudas son igual a las
fuentes de financiación propias.
• Lo que posee menos lo que debe a terceros, se ha financiado por el propietario o por beneficios
no distribuidos.
• Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

Equilibrio contable: se tiene que dar siempre (ecuación)

Equilibrio financiero (la empresa tiene solvencia)

5
 7. Equilibrios patrimoniales.
El equilibrio patrimonial viene determinado por la posición que adoptan los distintos elementos
patrimoniales.

• Equilibrio total: Es el resultante de comparar dos

masas patrimoniales correlativas (es decir, masas del
mismo nivel económico pero distinta significación).
Analiza el equilibrio patrimonial en el plano temporal.

• Equilibrio parcial: Es el resultante de comparar dos

masas patrimoniales correlativas (es decir, masas del
mismo nivel económico pero distinta significación).
Analiza el equilibrio patrimonial en el plano temporal.

Þ Posición de estabilidad máxima:

- A = PN
- P=0
- “La firma no tiene deudas”
- Esta situación es poco probable, siempre hay deudas pendientes.
Þ Posición estable o normal:
- A = P + PN
- PN > 0
- Existe un equilibrio razonable entre el pasivo y el
Patrimonio neto.
- Esta situación se da siempre contablemente.

Þ Posición equivoca:
- A=P
- PN = 0
- “problemas de tesorería para atender sus deudas”
- Lo que tiene es igual a lo que debe, no tiene
reservas.
Þ Posición inestable o anormal:
- A + PN = P
- PN < 0
- “tendencia a la quiebra”
- Posición inestable. 1000(A) = -1000(PN) + 2000(A)
- Lo que tiene vale menos que lo que debe.
- No tiene Activo suficiente para hacer frente a las
deudas.
- Solución: aumentar el PN pidiendo dinero a socios.
1000+2000(A) = -1000+2000(PN)+ 2000(P)

Þ Posición de inestabilidad máxima:

- PN = P
- A=0
- “Quiebra total”

6
 SUPUESTO 1.
1.– Clasificación de los anteriores elementos en las distintas masas patrimoniales de Activo no
corriente, Activo corriente, Patrimonio Neto, Pasivo no corriente y Pasivo corriente.

ACTIVO PN

• Dinero en efectivo depositado en la caja de la • Beneficios generados por la empresa y no

empresa (1000) distribuidos a los socios (5000)
• Dinero depositado en cuentas corrientes • Aportación inicial de los socios 260.000
bancarias a la vista (3000)
• Estanterías, mostradores y barricas (12.000)
• Vinos y licores adquiridos para su venta (28000) PASIVO
• Vehículos para el reparto de vinos y licores
(18000) • Deudas con los proveedores por compras de
• Valor del solar donde se alza el edificio bebidas (35.000)
(100.000)
• Valor de la construcción del inmueble (400000)
• Deudas bancarias con vencimiento a 6 años
(300.000)
• Derechos de cobro sobre los clientes por venta
de vinos y licores (30.000)
• Programas informáticos (3000)
• Ordenadores de gestión (5000)

2.– Calcular el importe de la aportación inicial de los socios.

• 600000 = 335.000 + x + 5000
• X = 260.000 aportación inicial de los socios.

8. Variaciones patrimoniales.

7
Ejemplo: 10000 = 3000 + 7000

1. Compra de una máquina (contado): aumenta el pasivo y disminuye el pasivo.

2. Devolución de un préstamo (principal).
3. Pago proveedores.
4. Cobro a Clientes: aumenta el activo, porque entra tesorería, y disminuye el derecho de cobro del
activo.
5. Nos conceden un préstamo: aumenta el activo y el pasivo.
6. Anticipo de una nómina (no es una deuda): disminuye el activo, y aumenta el derecho de
cobro del activo.
7. Ampliación de capital (los socios aportan dinero a la empresa): aumenta el PN y el activo.
8. Reparto de beneficios: disminuye el activo porque doy dinero a los socios, y disminuye el PN,
porque el beneficio es un elemento de patrimonio neto.
9. Aplazamiento de una deuda: aumenta el pasivo a largo plazo y disminuye el pasivo a corto
plazo.
10. Aplazamiento de un derecho de cobro: disminuye un derecho de cobro del activo y aumenta
otro.
11. Quita de una deuda (acuerdo de una disminución o espera de la deuda): disminuye el pasivo y
aumenta el PN.
12. Pago de una comida de empresa: disminuye el activo y disminuye el PN, porque es un gasto
(consumo voluntario de un activo).
13. Pago de una comida de empresa en un bar de confianza que pagas después: aumenta el pasivo
y disminuye el patrimonio neto, porque he tenido un gasto.

8
 TEMA 3. TEORIA DE LAS CUENTAS.

Cada elemento patrimonial va a ser representado y medido por la contabilidad, a través de unos
instrumentos denominados cuentas. Por aplicación de la Partida Doble y por Convenio.
• Tienen dos partes y se representan en forma de T
• La izquierda se denomina DEBE (cargar una cuenta es cuando se hace un registro en el DEBE)
• La derecha se denomina HABER (abonar una cuenta es cuando se hace un registro en el
HABER)

Representación grafica de una cuenta Representación grafica de dinero en bancos

Representación gráfica de deuda con un proveedor

Cada lado de la cuenta se utiliza para reflejar el valor inicial de un elemento patrimonial y para registrar
los aumentos y disminuciones que ha habido en el ejercicio en el elemento patrimonial representado
obteniéndose el valor final del mismo.

• Valoración inicio ejercicio: Saldo inicial de la cuenta

• Valoración de operaciones que se realizan durante el ejercicio: Movimientos en la cuenta
• Valoración final del ejercicio: Saldo final de la cuenta

1. Conceptos relacionados con las cuentas: Convenio de cargo y abono.

• Cargo: realizar una anotación en el lado del DEBE (sinónimos cargar o adeudar)
• Abono: realizar una anotación en el lado del HABER (sinónimos abonar o acreditar)

Por convenio de cargo y abono: cada cuenta se mueve de una forma determinada en función de la
masa patrimonial a la que pertenece el elemento patrimonial que se esté registrando

Þ Representación gráfica del movimiento en

Þ Convenio de cargo y abono para las cuentas que Bancos.
representan elementos patrimoniales de Activo.

Los elementos de activo solo pueden tener saldo deudor o 0 salvo bancos y cuentas corrientes que
pueden tener salvo acreedor siempre que lo permitan (significa que se debe dinero al banco).

9
 Þ Convenio de cargo y abono para las cuentas Þ Representación gráfica del movimiento con
que representan elementos patrimoniales de el proveedor.
Pasivo.

La suma de los saldos deudores tiene que ser igual a la de los saldos acreedores.
A = PN + P
Sd = Sa + Sa

Al cierre del ejercicio: hay que cerrar la contabilidad, mediante el cierre de cada una de las cuentas.
Esta tarea se denomina saldar las cuentas.

¿En qué consiste?: suma del lado izquierdo o DEBE de la cuenta, suma del lado derecho o HABER
y obtención del SALDO por diferencia. Para saldar hay que colocar el saldo en el lado contrario al
signo que arroje. SALDO: valor al cierre de cada elemento patrimonial.

2. Tipos de saldos: por convenio

• Saldo deudor: ∑ DEBE > ∑ HABER (Sd)
• Saldo acreedor: ∑ DEBE < ∑ HABER (Sa)
• Saldo cero: ∑ DEBE = ∑ HABER (S0)

Cada masa patrimonial tiene un tipo de saldo, debido a la aplicación del convenio de cargo y abono:

• Cuentas que representan elementos de Activo: Saldo Deudor o Cero

• Cuentas que representan elementos de Pasivo: Saldo Acreedor o Cero
• Cuentas que representan elementos de Patrimonio Neto: Saldo Acreedor o Cero

Þ Representación gráfica del saldo en Bancos. Þ Representación gráfica cierre del saldo en Bancos.

Þ Representación gráfica del saldo con el Þ Representación gráfica del cierre del saldo con el
proveedor. proveedor.

10
 3. Normal general que regula la contabilidad.
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aprueba el Plan General de Contabilidad de aplicación
en general, salvo para Pymes que será́ de aplicación Real Decreto 1515/2007.

Plan General de Contabilidad (PGC) dividido en cinco partes:

1. Marco Conceptual de la Contabilidad
2. Normas de Registro y valoración • Aplicación obligatoria
3. Cuentas Anuales • Aplicación voluntaria
4. Cuadro de Cuentas
5. Definiciones y relaciones contables

4. Estructura del Cuadro de Cuentas (PYMES).

• Grupos (siete grupos): Identificado con el primer digito.
• Subgrupos (entre ocho y diez por grupo): Identificado con dos dígitos.
• Cuenta (número variable por subgrupo): Identificada con tres dígitos.
• Subcuenta (número variable por cuenta): Identificada con cuatro dígitos.

Esta estructura, favorece la búsqueda de los elementos patrimoniales en la cuenta que se representa.
Además, permite el desarrollo a nivel de subcuenta que la sociedad necesite.

Grupos:
GRUPO 1 Financiación básica P Neto, Pasivo l/p o no corriente
GRUPO 2 Inmovilizado Activo a l/p o no corriente
GRUPO 3 Existencias Activo a c/p, corriente o circulante
GRUPO 4 Acreedores y deudores por operaciones de Activo y pasivo c/p, corriente o circ.
trafico
GRUPO 5 Cuentas financieras – tesorería Activo y pasivo c/p, corriente o circ
GRUPO 6 Compras y gastos Cuentas de diferencias
GRUPO 7 Ventas e ingresos

Hasta el grupo 5 forman los grupos patrimoniales que son los que se usan para realizar el balance.

5. Introducción a la Partida Doble: Metodología contable

¿¿Cómo se contabilizan los hechos económicos?? Primera tarea para realizar: Interpretación de la
operación , valoración y representación o registro.

11
El registro de los hechos económicos se plasma en dos libros:
• Libro diario: recoge cronológicamente las anotaciones de los diferentes hechos que afectan al
patrimonio: asientos.
• Libro mayor: toda anotación en el Diario se traslada al Mayor. Cada hoja del Mayor representa
una cuenta.

6. Representación gráfica en libro diario y características

• En el libro diario se asientan o registran todos los hechos económicos ocurridos en el ejercicio, por
orden Cronológico.
• La denominación del registro en el libro diario es Asiento (sinónimos: Apunte y Anotación)
• Existen otras formas de representar el libro diario.

• El Libro Mayor es una consecuencia del Libro Diario.

• Su función es clasificar los hechos económicos en función del elemento patrimonial que haya
intervenido, y que queda reflejado en la cuenta correspondiente.

7. Clasificación de las cuentas.

Cuentas de Activo:
• Cuentas Administrativas: aquellas en las que los aumentos y disminuciones de valor se miden
por los mismos criterios.

- Carácter Inicial (fondo) DEBE

- Carácter Funcional (flujo) BILATERAL : aumentos D/disminuciones H
- Carácter Final (fondo) DEUDOR o CERO

Cuentas de Pasivo
• Cuentas Administrativas: aquellas en las que cada obligación se registra y se cancela
utilizando la misma valoración.

- Carácter Inicial (fondo) HABER

- Carácter Funcional (flujo) BILATERAL : aumentos H/disminuciones D
- Carácter Final (fondo) ACREEDOR o CERO

Cuentas de Patrimonio Neto

• Cuentas de Neto propiamente dichas:
- Aportaciones de los socios.
- Resultados acumulados y no distribuidos.

12
 • Cuentas de Diferencias: Gastos e Ingresos.
- Carácter Inicial (fondo) HABER
- Carácter Funcional (flujo) BILATERAL : aumentos H/disminuciones D
- Carácter Final (fondo) ACREEDOR o CERO

El resultado es un elemento del PN. Cuando aumenta su valor (ingresos) va al HABER y cuando
disminuye (gasto) va al DEBE. Las cuentas de resultados se dividen en dos, una de ingresos y otra de
gastos. La cuenta de ingresos siempre tendrá su registro en el haber y la de gastos en el debe.

Cuentas de diferencias: Representan y miden las variaciones que se producen en el patrimonio neto
por la gestión de la empresa

• Variaciones negativas: suponen una disminución del Patrimonio Neto y se registran en

Cuentas de diferencias negativas
- Se recogen en el GRUPO 6: que contiene gastos y perdidas.
• Variaciones positivas: suponen un aumento del Patrimonio Neto y se registran en Cuentas de
diferencias positivas
- Se recogen en el GRUPO 7: que contiene ingresos y beneficios.

Características:
1. Carácter funcional (Flujo): en general unilateral

• GASTOS DEBE
• INGRESOS HABER

2. Duración: un ejercicio económico. Al cierre, se saldan con la cuenta (129) Resultado del ejercicio
que pasa a formar parte del Patrimonio Neto. Esta operación se llama Regularización.
3. Gastos e Ingresos conforman la “Cuenta de Pérdidas y Ganancias” estado que forma parte de
las Cuentas Anuales.

Definiciones:
Þ GASTO: Disminuye el PN. consumo voluntario de un Activo cambio de una contraprestación
que puede ser:
- Inmediato: pago al contado.
- Mediato: pago a crédito.

Þ PÉRDIDA: consumo involuntario de un Activo y sin contraprestación.

Þ INGRESO: Aumenta el PN (aumenta el A y disminuye el P). Recuperaciones de Activo:
- Inmediato: cobro al contado.
- Mediato: cobro a crédito.

Los gastos permitirán a la empresa obtener ingresos en un futuro.

8. Cierre de las cuentas de gastos e ingresos: La Regularización

• Gastos: dado que tienen saldo deudor, su regularización (cierre) se produce abonando dicho saldo.
• Ingresos: dado que tienen saldo acreedor, su regularización (cierre) se produce cargando dicho
saldo.

Contrapartida en ambos casos cuenta (129): Resultado del Ejercicio

13
Representación del asiento de regularización (Ejemplo)

14
 TEMA 4. EL CICLO CONTABLE.

1. Concepto
Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir información financiera con periodicidad
anual: ejercicio económico.

El ciclo contable, es el conjunto de operaciones encaminadas a rendir información-resumen sobre la

situación económica y financiera de una empresa.

2. Los libros contables.

Antes de ver las fases que comprenden el ciclo contable es recomendable conocer cuales son los libros
contables y cual es su función.

En nuestro país, los libros contables son tres. Dos de ellos son obligatorios y el tercero es
recomendable:

LIBROS DE REGISTRO: LIBRO DIARIO

Recoge de forma cronológica todos los hechos contables derivados de las transacciones que realiza
la empresa a lo largo del ejercicio, mediante ASIENTOS CONTABLES.

LIBROS DE REGISTRO: LIBRO MAYOR

Está formado por el conjunto de todas las T de Mayor. Recoge, ordenadamente, agrupado para cada
cuenta la información del Libro Diario.

LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES.

Recoge el balance inicial al comienzo del ejercicio económico, los balances de comprobación
trimestrales (o balances de sumas y saldos) y el balance de situación al cierre del ejercicio.

15
También recoge el resto de las cuentas anuales que se elaboran al final del ejercicio económico:
balance de situación, cuenta de perdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado
de flujos de efectivo y la memoria.

BALANCE DE COMPROBACIÓN
Está formado por todas las cuentas clasificadas según su saldo y se elabora trimestralmente
Su fuente es el LIBRO MAYOR. No forma parte de las cuentas anuales. Sirve para comprobar que
el registro del libro diario se ha pasado al libro mayor.

RESUMEN: Cada hecho contable que acontece en la empresa, da lugar a dos afectaciones en el
patrimonio (partida doble), un origen (HABER) y un destino de recursos (DEBE) y deben
contabilizarse simultáneamente en el libro Diario y libro Mayor

3. Las cuentas anuales.

Los libros Diario y de Inventarios y cuentas anuales son obligatorios en todas las empresas pero no
son públicos, es información confidencial... Solo es publica la últimas parte del libro de inventarios:
LAS CUENTAS ANUALES

1. Asiento de apertura de la Contabilidad (saldos de cierre del ejercicio anterior de los elementos
del activo y del pasivo y pañeto)
2. Contabilización de los hechos contables (operaciones del ejercicio desde el día de apertura hasta
el de cierre)
3. Ajuste de la información (al cierre del ejercicio)
4. Emisión del Balance de comprobación
5. Regularización (cierre de las cuentas de gastos e ingresos y obtención del resultado del ejercicio
que se traslada a la cuenta (129) Resultado del ejercicio
6. Elaboración de las Cuentas Anuales
7. Asiento de cierre de la Contabilidad (saldos de cierre de los elementos de activo y pasivo,
incluyendo el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio

Apertura de la Contabilidad.
• La situación inicial de un periodo es la coincidente con la final del periodo anterior.
• Vendrá́ dada por el inventario inicial: relación valorada de activos y pasivos propiedad de la
empresa al inicio del ejercicio económico

¿Como se determina la situación inicial? En el libro diario se registrará esta situación inicial a través
del asiento de apertura que se representará así́:

------------------------- 1/1/0X --------------------------

xxx Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo y PN xxx

---------------------------- X ------------------------------

16
El registro de los hechos contables.
Se realizan durante todo el ejercicio, se plasma en el libro diario y en el libro mayor utilizando el
sistema de cuentas definido según el convenio de cargo y abono. Cada anotación realizada en el libro
Diario será́ traspasada a la cuenta correspondiente del libro Mayor.

Ajuste de la información para:

• Contraste de saldos contables con saldos reales (inventario físico, conciliación de saldos, etc.)
• Ajuste para obtener el resultado del periodo
- Por contabilización de operaciones no registradas durante el periodo (periodificación)
- Mediante el ajuste de cuentas según su funcionamiento (amortizaciones, provisiones, variación
de existencias, ...)

Emisión del Balance de comprobación

Es un estado demostrativo de la situación en que se presentan las diferentes cuentas en un momento
determinado, con dos finalidades:

• Técnica: comprobar que se ha traspasado correctamente la información del diario al mayor.

• Informativa: síntesis del Mayor.

Proceso de regularización
• Este proceso consiste en cerrar las cuentas de gastos e ingresos que solo acumulan movimiento de
un ejercicio económico.
• A través de este proceso, las cuentas de gastos y de ingresos pasan a integrarse en una cuenta única,
(129) Resultado del ejercicio, cuyo saldo va a formar parte del Balance de Situación hasta la fecha
en que se distribuya (en el ejercicio siguiente)

Elaboración cuentas anuales

Registro del asiento de cierre en Diario y su traspaso al Mayor:

• A través del asiento de cierre todas las cuentas del Balance de Situación quedan con saldo cero
• En el ejercicio siguiente se realizará el asiento de apertura de la Contabilidad, comenzando de
nuevo la secuencia del ciclo contable

17
EJEMPLO DE CICLO CONTABLE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

A. Formular las anotaciones contables anteriores. Libro Diario.

18
B. Elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de determinar el resultado
del ejercicio.

C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre.

D. Proceder al cierre de la contabilidad.

19
E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

20
 TEMA 5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

1. La Contabilidad Legal en España.

Tanto empresas como empresarios individuales están obligados a llevar su contabilidad. Legalmente
está regulada en:
1. Código de comercio de 1885: Regula las obligaciones contables generales en los artículos
• Del 25 al 33 LIBROS OFICIALES
• Del 34 al 41 CUENTAS ANUALES
2. Titulo VII Cuentas Anuales de la Ley de Sociedades de Capital RD Legislativo 1/2010, de 2
de julio: Regulación de las cuentas anuales aplicable a sociedades anónimas, limitadas y
comanditarias por acciones.
3. Plan General de Empresas y Plan General de Pymes: aplicables a sociedades y empresarios.

2. Código de comercio de 1885 ¬ LIBROS OFICIALES

Requisitos, características de los libros oficiales:
• Contabilidad ordenada, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así́
como la elaboración periódica de balances e inventarios.
• Elaboración del libro de Inventarios y Cuentas anuales y del Diario.
• Elaboración del libro de actas.
• Presentación de los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar
donde esté el domicilio socialè plazo de legalización, hasta cuatro meses desde el cierre del
ejercicio.
• Conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes durante seis anos, a partir
del ultimo asiento realizado en los libros.
• La contabilidad de los empresarios es secreta (no así́ las cuentas anuales que al ser registradas
pasan a ser del dominio publico).

La normalización contable que desarrolla la normativa contenida en el Código de Comercio y en la

Ley de Sociedades de Capital, se encuentra en los dos Reales Decretos siguientes:

1. R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Contabilidad de empresas.

- Ámbito de aplicación del R.D. 1514/2007 (PGC empresas)

Modelo Normal – Obligatorio para las siguientes entidades: Sociedades Anónimas, Limitadas,
Comandita por acciones, Cooperativas y Colectivas y Comanditarias simples si todos sus socios
colectivos son sociedades españolas o extranjeras.
Modelo Abreviado – El resto de las entidades o empresarios individuales, y de las anteriores, las que
cumplan dos de los siguientes requisitos durante dos ejercicios consecutivos.

Balance y memoria abreviados: (no obligatorio formular ECPN ni EFE)

- Volumen activo ≤ 4.000.000 €
- Volumen de negocios ≤ 8.000.000 €
- Número medio de empleados ≤ 50

Cuenta de Perdidas y Ganancias Abreviada:

- Volumen activo ≤ 11.400.000 €
- Volumen de negocios ≤ 22.800.000 €
- Número medio de empleados ≤ 250

21
2. R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Pymes.
• Articulo 4 del R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula los criterios contables
específicos para microempresas.

- Ámbito de aplicación del R.D. 1515/2007 (PGC Pymes)

Aplicación – Aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos no superen dos de los tres
limites siguientes, podrán aplicar el Plan contable de Pymes
- Volumen activo ≤ 4.000.000 €
- Volumen de negocios ≤ 8.000.000 €
- Número medio de empleados ≤ 50

No existe solapamiento con el modelo abreviado del PGC 2007 ya que el de Pymes no es aplicable a
empresas que:
- Coticen en la bolsa de cualquier estado miembro de la UE (ya sea instrumentos de patrimonio o
valores de deuda)
- Formen parte de un grupo que formule o debiera formular cuentas consolidadas
- Su moneda funcional sea distinta del euro
- Entidades financieras y de gestión de estas

3. Contenido Plan General de Contabilidad 2008 (Pymes)

Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre por el que se aprueba el PGC Pyme:
1. Primera parte: marco conceptual de la Contabilidad.
2. Segunda parte: normas de registro y valoración.
3. Tercera parte: normas de elaboración de las cuentas anuales. De aplicación Obligatoria (1,2,3)
4. Cuarta parte: cuadro de cuentas. De aplicación Voluntaria (4,5)
5. Quinta parte: definiciones y relaciones contables.

1. Primera parte. Marco conceptual de la Contabilidad. Esta dividido en 7 apartados.

• Cuentas Anuales. Imagen Fiel
• Requisito de la información a incluir en las cuentas anuales.
• Principios contables.
• Elemento de las Cuentas Anuales.
• Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales,
• Criterios de valoración.
• Principios y normas de contabilidad.

- Cuentas Anuales. Imagen fiel.

Cuentas anuales: Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de perdidas
y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de flujos de efectivo y el ECPN no será́
obligatorio para las empresas que puedan formular balance y memoria abreviados.
Imagen fiel: La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables
incluidos en el PGC, deberá́ conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las
operaciones se atenderá́ a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.

22
- Principios contables. EXAMEN

Þ Principio empresa en funcionamiento (PGC).

Enunciado:
- 1a parte: Se considerará salvo prueba en contrario que la gestión de la empresa continuará en
un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o
parcial, ni el importe resultante de su liquidación.

- 2a parte: En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que
se determinen en las normas del desarrollo de este PGC, la empresa aplicará las normas de
valoración que resulten más adecuadas para realizar la imagen fiel de las operaciones tendentes
a realizar el activo, cancelar las deudas y en su caso repartir el patrimonio neto resultante,
debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa
sobre los criterios aplicados.

Implicaciones: Los principios son aplicables precisamente por que se supone la vida de la empresa
ilimitada. Cuando esta vida finaliza los objetivos a cubrir por la empresa, dejan de ser aplicables los
principios de contabilidad puesto que la finalidad es la obtención del valor de liquidación (venta de
activos para pagar las deudas).

Þ Principio del devengo (PGC)

Enunciado: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,
imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al
mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Un ingreso no es un cobro y un gasto
no es un pago, no se pueden confundir.

Implicaciones: La implicación de este principio es la periodificación contable (imputar en cada

ejercicio los I y los G que le corresponde) Supone:

- Ajustar los gastos/ingresos con motivo del cierre del ejercicio.

- Enfrentar la corriente real (cuando me prestan el servicio) de bienes y servicios con la corriente
monetaria (pago o cobro de ese servicio).

23
Clave: el gasto o ingreso se registra cuando se realiza la corriente real.

Þ Principio de uniformidad (PGC)

Enunciado: Adoptado un criterio dentro de las alternativas que en su caso, se permitan, deberá́
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De
alterarse estos supuestos podrá́ modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cualitativa y cuantitativa de la
variación sobre las cuentas anuales.

Implicaciones: Hay que mantener los criterios para que las cuentas de un ejercicio sean homogéneas
y, por tanto, comparables con las del ejercicio anterior.

Þ Principio de Prudencia (PGC).

Enunciado:
1. Se deberá́ ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de
incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración no corresponda a la imagen fiel que
deben presentar las cuentas anuales.
2. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Salvo
en los casos establecidos en el Art. 38 bis del C.C.
3. No obstante se deberán tener en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre de las
cuentas anuales y la fecha en que estas se formulen. En cuyo caso se dará́ cumplida información
en la memoria, sin perjuicio de su reflejo cuando se haya generado un pasivo o un gastos en otros
documentos integrantes de las cuentas anuales.
4. Excepcionalmente si tales riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de
las cuentas anuales, y afectan de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales
deberán ser reformuladas.
5. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos,
tanto si en el ejercicio se salda con beneficio como con perdida.

Implicaciones:
• Principio asimétrico y conservador
• Beneficios solo los realizados (cuando se produce una operación de venta)

24
• Perdidas todas.
- previsibles (deterioros de valor)
- imprevistas (perdidas directas)
- depreciaciones (amortizaciones)
• Perdidas conocidas después de la fecha de cierre se contabilizarán en unos casos y en otros solo se
deberá́ ofrecer información de la memoria. (Excepcionalmente si los riesgos afectaran de forma
muy significativa a la imagen fiel las cuentas anuales deberían ser reformuladas)
• Depreciaciones, si hay resultados negativos también se registran. En este caso la función financiera
de la amortización se pierde: La función financiera supone la recuperación de la fuente financiera
original que financió el elemento amortizable a través de la retención de fondos. Al haber perdidas
no hay suficientes fondos para retener, por tanto la función financiera se pierde
• Indica cuando hay que contabilizar los beneficios y las perdidas.

Þ Principio de no compensación (PGC)

Enunciado: Salvo excepciones previstas reglamentariamente, no podrán compensarse las partidas del
activo y del pasivo ni las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes
de las cuentas anuales.

Implicaciones: Para no restar información, en el balance no se podrán compensar partidas de activo

con partidas de pasivo o patrimonio neto así́ como en los gastos no se podrán compensar con los
ingresos en la cuenta de perdidas y ganancias.

Þ Principio de importancia relativa (PGC).

1. Se admitirá́ la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos y cualitativos de la valoración que tal hecho
produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
2. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer
agrupados en otros de similar naturaleza o función.

Prioridad de principios: En caso de conflicto entre principios contables deberá́ prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

- Elementos de las Cuentas Anuales.

¿Qué elementos formas parte del balance y como se define?
q Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.
q Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
q Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Está formado por las siguientes partidas: aportaciones realizadas por los socios o propietarios, que
no tengan la consideración de pasivos, así́ como los resultados acumulados u otras variaciones que
le afecten.

25
¿Qué elementos forman parte de la cuenta de p y g y como se definen?
q Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones de los socios o propietarios.
q Gastos: disminuciones en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
v Imputación a cuenta de perdidas y ganancias
v Imputación directa al patrimonio neto

- Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales.

Definición de Registro: Proceso de incorporación al balance, cuenta de perdidas y ganancias y estado
de cambios en el patrimonio neto de los elementos de las cuentas anuales que se realizará cuando se
cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios
o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse de forma fiable.

¿Cuándo se registra cada uno de los elementos?Û Criterio de registro

• Activos: cuando sea probable la obtención de beneficios o rendimientos en el futuro a partir
de dichos elementos
• Pasivos: cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban
entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros
• Ingresos: cuando tiene lugar un incremento de los recursos de la empresa
• Gastos: cuando tiene lugar una disminución de los recursos de la empresa

Los ingresos y gastos devengados se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales,
correlacionando ambos Û Criterio de correlación de ingresos y gastos.

- Criterios de valoración.
Se definen los 10 criterios de forma general, que se adaptan a cada área en las normas de valoración
(2a parte del PGC):
6. Gastos de venta
1. Coste histórico 7. Coste amortizado
2. Valor razonable 8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o
3. Valor neto realizable pasivo financiero
4. Valor actual 9. Valor contable o en libros
5. Valor en uso 10. Valor residual
¿Qué es el coste histórico o coste?
• ELEMENTOS DE ACTIVO: Precio de Adquisición o Coste de producción.
• ELEMENTOS DE PASIVO: Valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de
incurrir en la deuda o, en su caso la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
que se espere entregar para liquidar la deuda.

Para los activos:

• Precio de Adquisición: Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes
de pago, y en su caso, el valor razonable de los gastos derivados de la adquisición directamente
relacionados con el activo o necesarios hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

26
 • Coste de Producción: Precio de adquisición de las MMPP y otros materiales consumibles
incorporados al bien (activo), así́ como, costes directos imputables al producto (MOD) y un %
razonable de los costes indirectos.

¿Qué es el valor razonable?

Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. En
orden de prioridad para el PGC, los indicadores de referencia para determinar el valor razonable son:

1. Primera opción: Valor de mercado fiable. La mejor opción es la cotización en un mercado

activo que deberá́ cumplir algunas condiciones.
2. Segunda opción: Modelos y técnicas de valoración/estimación fiables si no existe mercado
activo.
3. Tercera opción: El coste amortizado o el coste histórico (minorado por las reducciones de
valor correspondientes), cuando no se pueda determinar por los otros dos indicadores de forma
fiable.

- Principios y normas de contabilidad. Son las normas incluidas en:

• El código de comercio y el resto de legislación mercantil
• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
• Las normas que el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) emita para desarrollar
aspectos contables
• Otra legislación española específicamente aplicable.

2. Segunda parte. Normas de registro y valoración.

Son las normas que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera
parte del PGC. Son de aplicación obligatoria. Serán estudiadas en detalle en cada una de las áreas que
forman parte del temario de esta asignatura y de Contabilidad Financiera II.

27
 TEMA 6. LAS CUENTAS ANUALES.

Las cuentas anuales comprenden:

q Balance de Situación o Balance
q Cuenta de Perdidas y Ganancias
q Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
q Estado de Flujos de Efectivo
q Memoria

Cuando pueda formularse Balance y Memoria en modelo abreviado, el ECPN y el EFE no será́
obligatorio. Asimismo, en el PGC de Pymes, no es obligatorio ni el ECPN ni el EFE (son voluntarios).

1. Balance de situación.
Estado de fondos que recoge, con la debida separación, el activo, pasivo y patrimonio neto, informando
sobre la situación patrimonial de la empresa en un momento dado.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y

PASIVO
a) Activo no corriente. a) Patrimonio Neto.
b) Activo corriente. b) Pasivo no corriente.
c) Pasivo corriente.

Las masas patrimoniales deben presentar los Activos, Patrimonio Neto y Pasivos:
• Clasificados separadamente en no corrientes y corrientes
• Según su grado de realización, esto es de su conversión en efectivo o en equivalentes líquidos
(para los Activos) y, según su grado de exigibilidad (Patrimonio Neto y Pasivos).

Concepto de Activo o Pasivo Corriente.

Un Activo o Pasivo se considera corriente cuando cumple uno de los siguientes criterios:
• Su saldo se espera realizar o pagar en el transcurso del ciclo normal de las operaciones de la
empresa.
• El Activo es mantenido básicamente con el propósito de venderlo
• Se espera que el Activo se realice, o el pasivo se liquide, dentro del periodo de doce meses a partir
de la fecha del Balance
• Constituye dinero en efectivo o equivalente liquido, a menos que tenga una restricción para ser
convertido en efectivo, o garantice un pasivo durante al menos doce meses a partir de la fecha del
Balance

Los elementos que no cumplan alguno de estos criterios serán No Corrientes.

Representación
esquemática del Balance.

28
Análisis del Activo.
Elementos de Actico no corriente (también denominado Activo fijo): Características.
1. Su objetivo es asegurar la vida de la entidad: Sirven a largo plazo a la realización de la actividad
de la entidad
2. Formado por elementos vinculados de forma permanente a la empresa, no destinados a la venta
por lo que su adquisición depende de decisiones a largo plazo
3. La inversión en elementos de Activo Fijo se recupera mediante la amortización
4. Son la estructura solida de la empresa o activo productivo

Elementos de Activo corriente (también denominado Activo circulante): Características.

1. Su objetivo es permitir la realización de la actividad de la entidad
2. Formado por elementos vinculados de forma temporal a la empresa, destinados a la venta por
lo que se convierten en liquidez a través de dicha venta y su posterior cobro
3. Son activos que al estar vinculados a corto plazo a la empresa, dependen de decisiones a corto
plazo
4. Es el activo rentable de la empresa

Subdivisión del Activo no corriente.

Þ Inmovilizado intangible: Activo sin sustancia física
Þ Inmovilizado material: Activo tangible (en funcionamiento o en curso)
Þ Inmovilizado financiero: Activos de naturaleza financiera

Subdivisión del activo corriente.

Þ Realizable: Elementos que se realizan mediante su venta (existencias, inversiones financieras
en capital a corto plazo, etc.)
Þ Exigible: Derechos de cobro (tanto de la actividad principal como financieros)
Þ Disponible: Activos líquidos (Tesorería)

Análisis del Patrimonio Neto y Pasivo.

• Fuentes de financiación propias: Aportaciones de los socios Resultados acumulados no
distribuidos - capitales o recursos permanentes
• Fuentes de financiación ajenas (Pasivo):
- Deudas a largo plazo – capitales o recursos permanentes.
- Deudas a corto plazo (Capital latente) – pasivo corriente a corto plazo

v Créditos de financiación: créditos a largo plazo: decisiones a largo plazo vinculadas a

las decisiones de inversión
v Créditos de funcionamiento: créditos a corto plazo: comerciales, bancarios,
administrativos, capital latente etc.

29
Balance de situación:
- Modelo oficial.

- Modelo PYMES.

• Se recogen las cifras de dos años consecutivos, el año de las cuentas anuales y el anterior,
para que se puedan comparar los resultados.
• Las cuentas entre paréntesis son cuentas correctoras.

30
 2. Las cuentas de Pérdidas y Ganancias.
Definición: Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto
cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de
registro y valoración del Plan. Es un estado de flujos (de circulación económica).

Características:
• Los ingresos y gastos aparecen clasificados de acuerdo con su naturaleza
• La presentación de la cuenta se realiza en forma de lista
• Se trata de una estructura que distingue dos grandes apartados:
- Operaciones continuadas
- Operaciones interrumpidas (solo se presentan estas operaciones en el modelo del PGC de
empresas.

Clasificación de los Ingresos y Gastos.

Los Ingresos y Gastos de operaciones continuadas se clasificarán de acuerdo con su naturaleza,
agrupándose:
• De Explotación: por operaciones con activos y pasivos en operaciones de trafico en empresas
comerciales (mercaderías) o en empresas industriales (PPTT) o por prestación de servicios en
empresas de servicios y,
• Financieros: por operaciones con activos y pasivos financieros.

Perdidas y Ganancias:
- Modelo oficial.

- Aclaraciones:
• Las cuentas que no tienen paréntesis y las que sí tienen restan.
• El resultado de explotación va a determinar si el negocio es rentable o no.

31
 • En el primer nivel se enfrentan los ingresos y los gastos de explotación, obteniendo el resultado
de explotación (A).
• En el segundo nivel se enfrentan ingresos y gastos financieros y se obtendrá el resultado
financiero (B).
• En el tercer nivel se suma resultado de explotación y financiero, obteniendo el resultado del
ejercicio antes de impuestos. en este mismo nivel se restan los impuestos (C).
• Por último, se obtiene el resultado del ejercicio (D).

3. El estado de cambio del Patrimonio neto.

Definición: Estado contable que informa acerca de las variaciones anuales sufridas por el patrimonio
neto de la empresa. Su finalidad es ofrecer información acerca de la garantía patrimonial que la
empresa ofrece a los inversores y acreedores.

En el PGC de empresas se compone de dos subestados, uno tipo flujo: Estado de Ingresos y Gastos
Reconocidos, y otro tipo stock: Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.

En el PGC de Pymes, solo hay un estado: Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto

Los dos subestados del ECPN (solo para PGC de empresas)

• Estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge la variación en el patrimonio neto derivada
del resultado del ejercicio de la cuenta de perdidas y ganancias, de los ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto de la empresa y de las transferencias realizadas a la
cuenta de perdidas y ganancias.
• Estado total de cambios del patrimonio neto: informa de todos los cambios habidos en el
patrimonio neto derivados de: 1) La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos; 2) La
variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de
la empresa; 3) las restantes variaciones y; 4) los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios
en criterios contables y correcciones de errores

32
 4. El estado de flujos de efectivo.
Definición: Estado contable que informa sobre los cobros y pagos del ejercicio, clasificando los
mismos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Es un estado
de flujos o de circulación económica. En el Plan de Pymes no figura al no ser obligatoria su
presentación.

• FLUJOS DE EXPLOTACIÓN: Son aquellos ocasionados por las transacciones que intervienen
en la determinación del resultado de la empresa (ej.: cobros por ventas de productos, pago por
compras de mercaderías, pagos al personal…).
• FLUJOS DE INVERSIÓN: Son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no
corrientes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o
inversiones financieras, así́ como los cobros procedentes de su enajenación.
• FLUJOS DE FINANCIACIÓN: Comprenden los cobros procedentes de la adquisición por
terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades
financieras o terceros, en forma de prestamos u otros instrumentos de financiación, así́ como los
pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos.

Modelo de PGC empresas. (Notas 200X 200X – 1)

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado
3. Cambios en el capital corriente
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

6. Pagos por inversiones (-)
7. Cobros por desinversiones (+)
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)

D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO

E) AUMENTO/ DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-

12+/-D)
• Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
• Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

5. La Memoria.
• Estado contable literario que se formula y presenta junto con el resto de los estados.
• Contiene las bases para una correcta interpretación del resto de Estados Informa sobre varios
aspectos como son la actividad de la empresa, los criterios contables seleccionados (normas de
valoración adoptadas) detalles de varias partidas ......
• Incluye información adicional sobre distintos aspectos contenidos en los Estados contables y
relevantes para su correcta interpretación.
33
Contenido por puntos del modelo normal según PGC Empresas.
1. Ingresos y gastos 14. Actividad de la empresa
2. Provisiones y contingencias. 15. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Información sobre medio ambiente 16. Aplicación de resultados
4. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Normas de registro y valoración
5. Transacciones con pagos basados en 18. Inmovilizado material
instrumentos de patrimonio 19. Inversiones inmobiliarias
6. Subvenciones, donaciones y legados 20. Inmovilizado intangible (incluye fondo de
7. Combinaciones de negocios comercio)
8. Negocios conjuntos 21. Arrendamientos y otras operaciones de
9. Activos no corrientes mantenidos para la naturaleza similar
venta y operaciones interrumpidas 22. Instrumentos financieros (incluye riesgos y
10. Hechos posteriores al cierre fondos propios)
11. Operaciones con partes vinculadas 23. Existencias
12. Otra información 24. Moneda extranjera
13. Información segmentada 25. Situación fiscal

Contenido por puntos de modelo según PGC PYMES.

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Normas de registro y valoración
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
5. Activos financieros
6. Pasivos financieros
7. Fondos propios
8. Situación fiscal
9. Operaciones con partes vinculadas
10. Otra información.

34
 TEMA 7. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS.

Los movimientos de mercaderías se reflejarían si se utilizara una única cuenta de la siguiente forma:

Compras y ventas tienen una valoración con criterios diferentes. El Plan utiliza un sistema de cuenta
múltiple para recoger las existencias iniciales y finales, las compras y las ventas.

1. Cuentas representativas del movimiento de Mercaderías

Compro mercancía por 10.000€: Sube y baja activo.

10.000 (300) a (572) 10.000

Si vendo toda esta mercancía por 12.000: sube (12.000) y baja (10.000) activo, sube (2.000)
patrimonio neto.
12.000 (572) a (300) 10.000
(7XX) 12.000
La idea es: baja activo y baja patrimonio neto.
• Cuando se compra se registra un gasto por su precio de compra, y cuando vendas registras un
ingreso por su precio de venta.

Si compro 10 ordenadores por 10.000, cada uno me cuesta 1.000€, y si vendo 3 ordenadores por
12.000€ (4.000€ cada uno), tengo que hacer un ajuste para reflejar el beneficio.

10.000 (600) a (572) 10.000 – gasto: consumo de un activo (CR)

12.000 (572) a (700) 12.000 – ingreso

7.000 (300) a (610) 7.000

• Supongo que he gastado lo que he comprado, y a final de año lo que no he gastado lo quito del
gasto y lo meto en el activo.
• Esto es un sistema de cuenta múltiple (cuentas de distintos grupos para registrar la compra y la
venta de las mercancías)

35
2. Definición de las cuentas de desglose DEBE
Subgrupo (30) Activo Cuenta (300) Mercaderías A

Cuenta (301) Mercaderías B

• Recogen las existencias iniciales y finales de productos comerciales propiedad de la entidad

• Únicamente tiene movimiento al inicio del ejercicio y al cierre para el registro de las existencias
finales

Subgrupo (60) – Gastos Cuentas (600) Compras de Mercaderias.

Recoge las compras de mercancías comerciales. Se valorará por:

• Mas el precio en factura del proveedor (sin incluir el IVA)
• Más los gastos de compra (transportes, aduanas, seguros, aranceles ...)
• Menos los descuentos en la propia factura (por volumen de pedido, por bonificaciones, por
rebajas en el precio, etc)

Norma de valoración 12.

Ejemplo FACTURA del Proveedor

3. Definición de las cuentas de desglose.

- Minoran el importe de las compras (gastos), salgo acreedor. No es un ingreso, es un menor gasto.

Subgrupo (60) – gastos Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
• Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago. Su
saldo será acreedor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
de compra (en nota de abono posterior).

Subgrupo (60) – gastos Cuenta (608) Devoluciones de compra y otras operaciones similares
• Recoge las devoluciones de unidades compradas al proveedor por diversos motivos:
incumplimiento de plazos de entrega, de las condiciones, deterioros, etc., así como rebajas o
bonificaciones no relacionadas con el volumen de la compra (p.e. promociones). Su saldo será
acreedor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
de compra (en nota de abono posterior)

36
Subgrupo (60) – gastos Cuenta (609) Rappels sobre compras
• Recoge las reducciones o bonificaciones en la compra derivadas de haber alcanzado un
volumen de pedido determinado por el proveedor. Su saldo será acreedor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
de compra (en nota de abono posterior).

Ejemplo Factura Proveedor / Nota de abono

4. Definición de las cuentas de desglose (cont.)

- Minoran las ventas (menor ingreso), salgo deudor.

Subgrupo (60) – gastos. Cuenta (610) variación de existencias de mercaderías.

• En el DEBE de esta cuenta se consigna el valor de las existencias iniciales de mercaderías en
el almacén y en el HABER el valor de las existencias finales en el almacén (al cierre del
ejercicio).
• Si las existencias iniciales son MAYORES que las finales, su saldo será Deudor - Si las
existencias finales son MAYORES que las iniciales, su saldo será Acreedor

Subgrupo (70) – Ingresos. Cuenta (700) Ventas de Mercaderias.

Esta cuenta recoge las ventas de productos comerciales. Se valoran por:
• Mas el precio en factura (sin incluir el IVA)
• Menos los descuentos, bonificaciones, reducciones, rebajas etc, incluidos en factura.

Norma de valoración 16

Los gastos generados por la venta, se registrarán en las cuentas que correspondan del grupo 6: por
ejemplo las comisiones a vendedores, en gastos de personal (sb. 64) los gastos de transporte de ventas
en la cuenta (624) Transportes, etc.

37
Ejemplo FACTURA de Venta de mercaderías

El transporte de las mercancías, llevado a cabo por un transportista, se realiza por cuenta de Alfa,
S.A. Ha ascendido a 8.400 €, abonados mediante talón bancario.

Subgrupo (70) – Ingresos. Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• Recoge las devoluciones de unidades vendidas al cliente por diversos motivos: incumplimiento
de plazos de entrega, de las condiciones, deterioros, etc., así como rebajas o bonificaciones no
relacionadas con el volumen de la compra (p.e. promociones). Su saldo será deudor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura de
venta (en nota de abono posterior)

Subgrupo (70) – Ingresos. Cuenta (708) Devoluciones de ventas y otras operaciones similares.
• Recoge las devoluciones de unidades vendidas al cliente por diversos motivos: incumplimiento
de plazos de entrega, de las condiciones, deterioros, etc., así como rebajas o bonificaciones no
relacionadas con el volumen de la compra (p.e. promociones). Su saldo será deudor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura de
venta (en nota de abono posterior).

Subgrupo (70) – Ingresos. Cuenta (709) Rappels sobre ventas.

• Recoge las reducciones o bonificaciones en las ventas derivadas de haber alcanzado un volumen
de pedido establecido por la entidad. Su saldo será deudor o cero.
• Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura de
venta (en nota de abono posterior)

Ejemplo de Nota de Abono

5. Valoración del inventario al cierre. Norma de valoración 12 punto 1.3

Valor de las existencias al cierre: ACTIVO que se valora por su coste histórico, esto es, su precio de
adquisición o coste de producción Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman
parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método
del precio o coste medios ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa
lo considerase más conveniente para su gestión.

38
 Þ First In First Out (FIFO): las primeras entradas en el almacén son las primeras mercancías en
ser consumidas. Suponer que el primer ordenador que entra es el primero que sale.
Þ Coste medio: se obtiene el precio medio de las entradas en el almacén en el ejercicio y a ese
precio quedan valoradas las existencias finales en almacén.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un

proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente
imputables a cada bien individualmente considerado.

Ejemplo valoración por los dos métodos

6. Problemática de envases y embalajes

Activo:
• Existencias en Embalajes Cuenta (326) Embalajes: Cubiertas o envolturas, generalmente
irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.
• Existencias en Envases Cuenta (327) Envases: Recipientes destinados normalmente a ser
vendidos conjuntamente con el producto que contienen.

Gastos: Compras Cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos

Ingresos: Ventas Cuenta (704) Ventas de envases y embalajes

Tanto los envases como embalajes pueden ser comprados o vendidos juntamente con el producto que
contienen, es decir, sin retorno o bien, puede ocurrir que el envase sea recuperable, en cuyo caso
utilizaremos las siguientes cuentas:
- Si proceden del proveedor: (406) Envases a devolver a proveedores (correctora de pasivo)
- Si se envían al cliente: (437) Envases a devolver por clientes (correctora de activo). Corregir
el valor del derecho de cobro.

7. Deterioro de valor de las existencias (NV 12 punto 2)

Concepto: Perdida reversible, se puede producir o no. No es definitiva. Se adelanta la perdida.
¿Cuándo consideramos que se ha deteriorado?
• Existencias: cuando el valor neto realizable sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de
producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndose como un gasto en
la cuenta de pérdidas y ganancias. El registro se hace a final del año, al cierre del ejercicio.

39
• Materias primas: Valor neto realizable = Precio de reposición. No corresponderá cuando el
producto terminado vaya a ser vendido por encima de su coste
• Productos en curso y bienes objeto de contrato de venta: Valor neto realizable = Precio de venta
– costes pendientes
• El valor neto realizable (MC punto 6) de un activo: es el importe que la empresa puede obtener
por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo. En el caso de las materias primas y de los productos en curso, se
deducirán los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
• Marco contable:
Þ Subgrupo 39: valoración de las pérdidas reversibles puestas de manifiesto al realizar el
inventario. Figuran en el activo corrigiendo el valor del correspondiente elemento patrimonial.
Corrige el valor de la mercancía.
Þ Cuenta 693: corrección valorativa estimada al cierre del ejercicio. Recoge la perdida del
ejercicio
Þ Cuenta 793: corrección valorativa estimada al cierre del ejercicio anterior.

• Tratamiento contable:
a) Las cuentas del subgrupo 30 se abonan al cierre contable por la estimación del deterioro que
se haya producido en el ejercicio, con cargo a la cuenta 693.
b) Simultáneamente, si procede, se dará de baja la estimación realizada en el año anterior, con
abono a la cuenta 793.

40
 TEMA 8. DERECHOS DE COBRO Y TESORERÍA.

1. Clasificacion de los activos financieros por operciones comerciales. Créditos y partidas a

cobrar.
Los Créditos por operaciones comerciales, según la Norma 9 de PGC se clasifican a efectos de su
valoración dentro de la categoría de “Créditos y partidas a cobrar”, de forma que:

Clasificación de Créditos Y Partidas a cobrar (activos financieros, cuenta de clientes):

• Créditos Comerciales: Activos financieros con origen en la venta de bienes y servicios propios
de las operaciones de tráfico empresarial
• Créditos No Comerciales: Activos financieros cuyo origen es no comercial caracterizados por:
- Generan cobros en cuantía determinada o determinable.
- No se negocian en un mercado activo.

Clasificación de los Créditos Comerciales: se clasifican para poder determinar el criterio de valoración
que se debe aplicar:

Vencimiento > 12 meses

Créditos comerciales con vencimiento a largo plazo Ventas a plazos o con pago aplazado:
• Se trata de créditos comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual → Ingresos
financieros
Vencimiento < 12 meses
Créditos Comerciales con vencimiento a corto plazo. Pueden ser:
• Con interés contractual → Ingresos financieros
• Sin interés contractual → No Ingresos financieros. Se caracterizan por:
- Concederse de forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios.
- Vencen en plazos comerciales : 30-60-90-120 días

2. Valoración de los créditos por operaciones comerciales: Valoración inicial y valoración

posterior
¿Como se valoran los Créditos Comerciales con vencimiento ≤ 12 meses?
Valoración de Créditos Comerciales - CON intereses en contrato
Þ Valoración Inicial: Valor razonable – Contraprestación entregada (bienes y servicios) más los
costes de transacción directamente atribuibles.
Þ Valoración Posterior: Criterio del coste amortizado mediante un tipo de interés efectivo que
permita el devengo de los intereses.

Valoración de Créditos Comerciales – SIN intereses en contrato

Þ Valoración Inicial: Valor Nominal (a valores constantes o reales)
Þ Valoración Posterior: Valor nominal, salvo que se hubiese deteriorado (aplicación del
principio de prudencia) – Deterioro de valor.

3. Marco contable de cuentas utilizadas en Créditos Comerciales.

Créditos comerciales a valor nominal:
• Operaciones de trafico de carácter habitual y no habitual (Clientes y Deudores) - Subgrupo (43)
Subgrupo (44) Subgrupo (49)
• Otros créditos por operaciones de trafico (Personal y Administraciones publicas) - Subgrupo
(46) Subgrupo (47)

41
Subgrupo (43):
Recoge créditos a favor de la empresa
(430) Clientes documentados con instrumentos no formales de
(433) Clientes empresas del grupo pago y correspondientes a operaciones de
(434) Clientes empresas asociadas tráfico con terceros, empresas del grupo o
(435) Clientes otras partes vinculadas asociadas y otras partes vinculadas.
(438) Anticipos de clientes: Recoge entregas de clientes en efectivo, a cuenta de suministros futuros:
cuenta de pasivo

Subgrupo (44) - (440) Deudores: Derechos de cobro documentados con instrumentos no formales
de pago sobre compradores de servicios que no son estrictamente clientes

Los derechos de cobro de la cuenta de clientes se derivan de la actividad principal de la empresa. La

cuenta de deudores no se deriva de la actividad principal.

Subgrupo (43) - (432) Clientes, operaciones de factoring: Créditos con clientes que se han cedido
en operaciones de «factoring» en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios
de los derechos de cobro. Se incluirán en esta cuenta los derechos de cobro sobre clientes cedidos en
operaciones de «factoring», salvo cuando deban reflejarse en la cuenta 436 (Clientes de dudoso cobro).

El factoring puede ser:

Þ Factoring sin anticipo: la empresa de factoring realiza en nombre del cedente la gestión de
cobro, percibiendo a cambio una comisión por el servicio prestado.
Þ Factoring con anticipo: además de la gestión de cobro, el cedente obtiene financiación sobre
las facturas cedidas. El factor anticipa el cobro de la factura, cobrando unos intereses además
de la comisión por la gestión del cobro.

- Factoring con anticipo:

• Factoring con recurso: En este caso, la entidad de factoring (también conocida como factor) no
cubre la posible insolvencia del deudor, por lo que en caso de impago de las facturas cedidas, será
el cedente el que ha de ejecutar las vías de cobro de las que disponga.
- Si llega el vencimiento y el deudor no paga, la empresa le devuelve el dinero a la empresa
factor y reclama el dinero al cliente.

• Factoring sin recurso: En este caso, la entidad de factoring sí cubre la posible insolvencia del
deudor, por lo que en caso de impago de las facturas cedidas por insolvencia reconocida del deudor,
el cedente cobra las facturas y será el factor el que tenga que iniciar las vías de recobro. El factoring
sin recurso supone una venta o cesión de la cartera de créditos comerciales a la entidad de factoring,
con la consiguiente transmisión del riesgo.

42
 Esa traslación del riesgo conlleva una mejora en el balance de la sociedad que traspasa sus créditos,
en la medida en que, contablemente, desaparece su partida de créditos comerciales y, como
contrapartida, se produce un aumento en la tesorería.
- Si llego el vencimiento, la empresa le vende la factura a la empresa factor, asumiendo
esta el riesgo de impago, por lo que el interés será mayor.

4. Ejercicios sobre factoring.

DATOS DEL EJERCICIO: La Sociedad Chicago, S.A. vende mercaderías a crédito por 100.000 €.
Posteriormente la empresa envía las facturas a una entidad financiera para gestionar su cobro. Sabiendo
que la comisiones que percibe la entidad las siguientes:
• Gestión de cobro: 0,5% sobre el nominal.
• Descuento de facturas: 1% sobre el nominal.
• Devolución de facturas: 1,5% sobre el nominal.

REALIZAR EL SIGUIENTE TRABAJO :

Situación A - Las facturas son enviadas en gestión de cobro sin anticipo y:
1. Al vencimiento, todos las facturas son atendidas por el cliente.
2. Al vencimiento, ninguna de las facturas es atendida por el cliente.
Situación B - Las facturas son anticipadas (factoring con recurso) y:
1. Al vencimiento, todas las facturas son atendidas por el cliente.
2. Al vencimiento, ninguna factura es atendida por el cliente.

5. Perdidas de valor de los créditos comerciales.

Retomamos la valoración posterior de los Créditos Comerciales estudiados en este tema:

Valoración posterior (cierre): Valor nominal, salvo que se hubiese deteriorado (aplicación del
principio de prudencia) – Deterioro de valor o pérdida directa

Por aplicación del principio de prudencia, se deberán tener en cuenta todos los riesgos con origen
en el ejercicio u otro anterior y registrar todos los deterioros de valor derivados de la incobrabilidad o
insolvencia de clientes

¿Cuándo hay deterioro de los créditos comerciales? (Insolvencia del Deudor):

• Reducción en el cobro de los flujos de efectivo derivados de los créditos.
• Retraso en el cobro de los flujos de efectivo derivado de los créditos.

¿Qué fórmulas puede utilizar la empresa para identificar la existencia deterioro de valor de sus
créditos comerciales?
Þ Método individual: Estimación de pérdidas por deterioro de valor sobre créditos comerciales
mediante estudio individualizado de la cartera de clientes/deudores. Se puede hacer en
cualquier momento del ejercicio.
Þ Método global: Las empresas estiman según su experiencia un % de créditos incobrables de
forma global al cierre del ejercicio. Se puede producir o no.
Þ Método mixto: Para algunos clientes la empresa realiza un análisis individualizado y para el
resto, se les aplica un % estimado de incobrabilidad de forma global al cierre del ejercicio.

43
 6. Relacion de cuentas utilizadas en las pérdidas de valor de los créditos comerciales.
¿Dónde y cómo se contabilizan las perdidas por deterioro?

Reversibles: corrección por pérdida de valor por deterioro que compensa el activo.
Subgrupo (43) - (436) Clientes de dudoso cobro
Subgrupo (44) - (446) Deudores de dudoso cobro
Þ Reflejan los créditos de clientes y deudores en los que concurran circunstancias de dudoso
cobro
Subgrupo (49) - (490) Deterioro de valor créditos comerciales
- (493) Deterioro de valor créditos comerciales
con partes vinculadas.
Subgrupo (69) - (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
Subgrupo (79) - (794) Reversión del deterioro en créditos por operaciones comerciales.
Þ Reflejan el deterioro de valor (pérdida) derivada de la consideración de dudosa cobrabilidad de
clientes o deudores (son cuentas compensatorias).

Irreversibles: registro directo de la pérdida por insolvencia definitiva del cliente o deudor
Subgrupo (65) - (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

OJO ACTIVIDAD: ubicar cada cuenta en el balance o cuenta de pérdidas y ganancias en el lado que
le corresponda

7. Ejercicios sobre deterioro de valor de créditos y perdidas irreversibles.

1. DATOS DEL EJERCICIO – Cierre del año 2010. La sociedad Petunia, S.A., ha realizado al
cierre del ejercicio el análisis de sus clientes a efectos de conocer si existen problemas de
cobrabilidad. Ha considerado necesario contabilizar un deterioro de valor de 35.000 €.

REALIZAR EL SIGUIENTE TRABAJO : Con la información anterior, contabilizar las siguientes

opciones:
Þ Situación A – La sociedad realiza su cálculo utilizando el método individual.
Þ Situación B – La sociedad realiza su cálculo utilizando un método global
Þ Situación C – La sociedad utiliza una fórmula mixta, para el cálculo del deterioro de valor y ha
estimado por el método individual 20.000 € de los 35.000 € del total de deterioro.

Una vez registrada cada una de las situaciones planteadas, identificar para cada opción las cuentas y
sus saldos con relación al deterioro contabilizado.

2. DATOS DEL EJERCICIO – Seguimiento año 2011. La información que aporta la sociedad
Petunia para el año 2011 con relación al deterioro de valor es la siguiente:
Þ Situación A – La sociedad ha cobrado 8.750 € de los clientes dudosos del 2010 y considera el
resto como definitivamente incobrable.
Þ Situación B – La sociedad ha contabilizado pérdidas por insolvencias definitivas por importe de
28.000 €. La estimación del deterioro al cierre de 2011 asciende a 40.000
Þ Situación C – La sociedad ha cobrado todos los clientes dudosos del 2010. No se realiza ninguna
estimación por el método global.

TRABAJO PARA REALIZAR: registro de cada una de las situaciones, considerando la información
procedente del año 2010 y los deterioros adicionales del año 2011.

44
 8. Tesorería y otros activos líquidos equivalentes.
Activo disponible (Activos monetarios): Se trata de activos monetarios representativos de efectivo y
otros activos líquidos equivalentes:
• Dinero depositado en Caja de la empresa
• Los depósitos bancarios en cuenta corriente o de ahorro.
• Instrumentos financieros (imposiciones a plazo) convertibles en efectivo y que en el momento
de su adquisición su vencimiento no es superior a 3 meses y no exista riesgo de cambios de
valor. Se excluyen: Saldos de disponibilidad no inmediata y saldos disponibles que no estén
depositados en bancos.
- (258) Imposiciones a largo plazo: Vto. > 1 año
- (548) Imposiciones a corto plazo: 3 meses < Vto ≥ 1 año

9. Relacion de cuentas utilizadas en Tesorería.

Contenido de las cuentas de Tesorería según el PGC y características
(570) y (571) Efectivo en caja € y caja ≠ €:
• Disponibilidad de medios líquidos en caja de la empresa
• Atención de cobros/pagos imprevisto y de escasa cuantía
• Su saldo debe ser el mínimo indispensable. No genera rentabilidad.

(572) y (573) Disponibilidad de efectivo en Bancos c/c vista € y ≠ €

• Disponibilidad absoluta de medios líquidos. Extracto Bancario
• Funcionalidad muy activa. Suele atender la gran mayoría de cobros y pagos derivados de la
actividad de tráfico empresarial
• Suele tener una rentabilidad más reducida que la cuenta de ahorro.

(574) y (575) Disponibilidad de efectivo en Bancos cta. ahorro € y ≠ €

• Disponibilidad absoluta de medios líquidos. Libreta a ahorro.
• Funcionalidad menos activa que la c/c aunque también puede atender la mayoría de los cobros
y pagos de la actividad de tráfico empresarial. v Suele tener una rentabilidad más alta que la
cuenta corriente.

10. Tesoreria y otros activos líquidos equivalentes.

1. Control y Gestión de la Tesorería:
• Saldos en Caja: Su control y gestión requiere:
- Disponer de un saldo fijo de Caja (Caja fija) ajustado a las necesidades y en función del
calendario de cobros a clientes y pagos a acreedores.
- Realizar arqueos de caja periódicos.
• Saldos en Bancos: Su control y gestión requiere:
- Controlar el saldo de las cuentas bancarias utilizando las conciliaciones bancarias que consiste
en comparar el saldo según el mayor de la cuenta con el saldo reflejado en el extracto que
remite el banco periódicamente o a través de la banca electrónica.

2. Valoración de Tesorería: Sólo se produce problemática de valoración cuando hay tesorería en

moneda extranjera (bien en Caja o bien en Bancos)

En el momento de su incorporación al patrimonio, se valorarán al tipo de cambio de la fecha de

adquisición tipo de cambio histórico. Al cierre, se valoraran por el tipo de cambio al cierre
Diferencias positivas de cambio y diferencias negativas de cambio

45
Ejemplo conciliación bancaria
• Saldo según el libro mayor - 100.500 €
• Saldo según extracto bancario - 224.700 €

Justificación de la diferencia (partidas de conciliación):

1. Talón emitido por la sociedad pendiente de registrar por el banco - 75.000 €
2. Transferencia realizada por cliente que la sociedad aún no ha registrado - 49.000 €
3. Liquidación intereses del año (a favor de la sociedad) - 200 €

Saldo según el libro mayor en Bancos 100.500 €

Más transferencia pendiente de registro +49.000 €

Más intereses +200 €

Más talón pendiente de registro en banco +75.000 €

Saldo según extracto bancario 224.700 €

46
 TEMA 9. EL IVA.

1. Definición y características.
El IVA es un gasto para el consumidor final. las empresas son recaudadoras, si compran mercancía
paga IVA y si vende mercancía repercute el IVA al cliente. la diferencia de esto es lo que registra
Hacienda.

• Impuesto indirecto que grava el consumo: destinatario el consumidor

• La empresa es la encargada de recaudar a través el IVA a través de los ingresos, y se lo deduce a
través del IVA que paga en sus gastos e inversiones en activos fijos.
• La liquidación se realiza de forma mensual o trimestral (si la empresa no llega a determinados
límites). La liquidación consiste en obtener la diferencia entre el importe total del
- IVA recaudado: denominado IVA REPERCUTIDO
- IVA pagado: denominado IVA SOPORTADO
- Liquidación a pagar: si el IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO
- Liquidación a devolver: si el IVA REPERCUTIDO < IVA SOPORTADO

Contablemente:
Subgrupo 47: No es ni gasto ni ingreso si no cuenta deudora o acreedora.
Þ (4700) H.P. deudor por IVA Activo
Þ (472) H.P. IVA soportado Activo
Þ (4750) H.P. acreedor por IVA Pasivo
Þ (477) H.P. IVA repercutido Pasivo

IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO: Hacienda le debe pagar a la empresa (4700)
IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO: La empresa debe pagar a Hacienda (4750)

Se realiza la liquidación trimestralmente. No afecta a las compras y a las ventas (gasto e ingreso) sino
a proveedor y a cliente.

EJEMPLO. Calculo de IVA.

47
EJEMPLO. Liquidación de IVA.

48