UNIVERSIDAD DE CHILE

TRIBUTACION INTERNACIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Fecha entrega 30 de JULIO de 2022

Jorge Vergara García-Huidobro
Nombres Sebastian Valderrama Quinteros
Carlos Cerda Ponce

Instrucciones:

- La prueba puede hacerse en grupos de hasta 4/5 personas, debidamente individualizadas, y un alumno
en representación de los restantes deberá enviar la respuesta, en formato digital (PDF), a través del correo
electrónico interno de la plataforma, a más tardar a las 24:00 horas del día señalado para su entrega.
- Puede utilizar leyes y material complementario.

PARTE DOCTRINARIA: Tres puntos

I. Caso de Residencia (dos puntos)

Antecedentes.

Un analista de sistemas domiciliado en Uruguay, es contratado por el Registro Civil e Identificación para liderar un proyecto
de transformación digital, en el ámbito de la ciberseguridad e interoperabilidad de la administración pública, con fecha de
término el 31 de diciembre de 2024. El contrato se suscribe para prestar servicios en Chile y dar asistencia directa a las
mesas del sector público, que fueron creadas para la implementación de la Ley de Transformación Digital, sin
subordinación o dependencia, por la suma de USD$10.000.- mensuales, pagaderos por anticipado y dentro de los cinco
primeros días de cada mes, a partir del mes de marzo de 2021 (inclusive).

El profesional ingresa a Chile, el 02 de febrero de 2021. Luego, el 16 de junio de 2021 sale del país con destino a su
ciudad natal, dada la paralización parcial de las actividades por el Covid-19 y la demora en la publicación de los
reglamentos de la Ley de Transformación Digital del Estado; retornando el 04 de agosto del mismo año. Permanece en el
territorio nacional hasta fines del 2022.

El Registro Civil e Identificación efectuó retenciones de Impuesto Adicional mediante F50, conforme el art. 74 N°4 LIR,
durante todo el año 2021 y Enero de 2022, inclusive. El contribuyente no presenta declaración anual de renta en abril de
2022.

En el mes de junio de 2022, el contribuyente recibe una notificación centralizada del SII, en la que se solicita
documentación referida a los ingresos que, a juicio del SII, el contribuyente percibió durante los meses de octubre,
noviembre y diciembre del año comercial 2021, y a las boletas que supuestamente debió emitir en ese mismo periodo, así
como los F29 respectivos y F22 del año tributario 2022.

Sobre la base de estos antecedentes, y en base a la materia pasada, responda FUNDADAMENTE cuando
corresponda:
 1. ¿Qué motiva la acción fiscalizara del SII, en relación a la tributación de las rentas percibidas en el año
2021, y cuáles serían las fechas de residencia fiscal que se deben considerar, conforme a lo aprendido
en clases? (1 punto)

Respuesta: Conforme al N° 8 del artículo 8° del CT1 se entenderá por residente toda persona que permanezca en Chile,
en forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera
de doce meses.

A su vez, el Servicio de Impuestos Internos (SII) por medio de la circular N° 63 del año 2021, estableció
administrativamente un criterio respecto del computo del plazo para efectos de la obtención de residencia, indicando que
se utilizaran días corridos para efectos del cómputo2.

Conforme a lo anterior, el analista de sistemas adquiere la residencia a partir del 21 de septiembre 2021, lo cual se muestra
en la siguiente tabla:

Fecha Calidad de residente

Días por mes Días acumulado
Ingreso Salida Sí / No
02-02-2021 16-06-2021 135 135 No
04-08-2021 31-08-2021 28 163 No
31-08-2021 20-09-2021 20 183 No
21-09-2021 30-09-2021 10 193 Sí
30-09-2021 31-10-2021 31 224 Sí
31-10-2021 30-11-2021 30 254 Sí
30-11-2021 31-12-2021 31 285 Sí

Conforme a los datos de la tabla, el SII podría considerar bajo el criterio administrativo que el contribuyente tendría la
calidad de residente a contar del mes de septiembre de 2021 (específicamente el día 21 de septiembre), por lo tanto, de
aquel mes en adelante estaría obligado a:

i. Emitir boletas de honorarios por los servicios prestados.

ii. Presentar los F29 a contar del mes de septiembre 2021 por la retención asociada a los servicios prestados a
Registro Civil e Identificación.
iii. Presentar declaración de renta (F22) por el AT2022, por aquellas rentas generadas durante los meses del año
2021 en que presenta la calidad de residente.

1
Código tributario, Decreto Ley 830.
2
Conforme al ejemplo presentado en la página N° 5, Circular N° 63, año 2021.
 2. En el caso en comento, cuáles serían sus argumentos si tuviera que defender la posición del
contribuyente. (1 punto)

Respuesta: El SII, califica la residencia del contribuyente en base a una interpretación administrativa de la norma, donde
el organismo señalado considera para efectos del cómputo del plazo días corridos. A su vez, el Artículo 10° del CT
establece que, salvo los plazos establecidos para procedimientos judiciales o por disposición legal en contrario, todos los
plazos de días establecidos en el CT y demás leyes tributarias de competencia del SII son de días hábiles, entendiéndose
que son inhábiles los días sábado, domingo y festivos.

Dicho lo anterior, la obtención de residencia del contribuyente se daría el día 09 de diciembre del año 2021, cual se detalla
en la siguiente tabla:

Fecha
Según CT Según CT Según CT
Ingreso Salida
02-02-2021 16-06-2021 95 95 No
04-08-2021 31-08-2021 20 115 No
31-08-2021 20-09-2021 13 128 No
21-09-2021 30-09-2021 8 136 No
30-09-2021 31-10-2021 20 156 No
31-10-2021 30-11-2021 21 177 No
30-11-2021 09-12-2021 7 184 Sí
09-12-2021 31-12-2021 15 199 Sí

Considerando lo anteriormente expuesto, la residencia del contribuyente se daría a contar del 09 de diciembre, por tanto,
la obligación asociada a la residencia del mismo se origina a partir de la fecha señalada, es decir, la emisión de boletas
de honorarios, presentación de formularios 29 y presentación del formulario 22 del AT2022 por aquellas rentas generadas
a contar del 09 de diciembre de 2021.
 II. CÁLCULO DE RETENCION (1 punto: 0,5 c/u)

1. La empresa Bkan Ltda., sociedad colectiva constituida en Chile, efectuó una remesa a la empresa Kiltro
Inc., constituida en Tailandia, por la suma líquida de $105.000.000.- por concepto de regalías por planos
industriales, reteniendo el impuesto adicional con la tasa y en la oportunidad correspondiente. El SII, en una
auditoria posterior, entre otras situaciones, detectó que en el contrato de prestación de servicios no se incluyó
clausula alguna sobre la responsabilidad sobre el pago del impuesto adicional. ¿Qué diferencias por concepto
de retención de impuesto adicional debe la empresa?

a) $26.470.588.-
b) $29.250.000.-
c) $15.750.000.-
d) $2.779.412.-

Respuesta: Conforme a lo señalado en el enunciado, la tasa de retención a las remesas efectuadas aplicable sería de un
15%3, dicha tasa se aplicará sobre los $105.000.000. Dicho esto, para efectos de determinar el monto a pagar de impuesto
adicional se debe distinguir si el impuesto a pagar será enterado por el perceptor de la renta o pagador de la renta, para
determinar el monto neto a remesar. A continuación, se muestra las formulas de cálculo para cada caso:

Impuesto a cargo del deudor:

(𝑅𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑐𝑖𝑏𝑖𝑑𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑒𝑙 𝑏𝑒𝑛𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑎𝑟𝑖𝑜 ∗ (𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐼𝐴)

= 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖ó𝑛 𝐼𝐴
(100 − 𝑚𝑒𝑛𝑜𝑠 𝑙𝑎 𝑡𝑎𝑠𝑎)

Impuesto a cargo del beneficiario:

𝑅𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑏𝑒𝑛𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑎𝑟𝑖𝑜 ∗ 𝑡𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 = 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖ó𝑛 𝐼𝐴 (𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑎 𝑝𝑎𝑔𝑎𝑟)

Con Gross Up Sin Gross Up Diferencia WHT

Detalle
Declarado Revisión SII Saldo diferencia
Bruto 123.529.412 105.000.000
WHT incrementado 18.529.412 15.750.000 2.779.412
Remesa Líquida 105.000.000 89.250.000

En base a lo detallado, la opción correcta sería la letra d), es decir, $2.779.412. Cabe destacar, que en este caso dado
que, se entero un impuesto mayor al debido, el monto sería solicitado en devolución.

3
En conformidad al inciso primero del Artículo 59° de la Ley de Impuesto a la Renta.
2. El señor Marcelo Salas, empresario agrícola que tributa con renta presunta, con domicilio en Temuco,
debe efectuar una remesa – por concepto de propaganda electoral para Radio y Television IP - a una empresa
domiciliada en Paises Bajos, por la suma de USD$25.000.- Conforme al contrato pactado, la remuneración que
debe ser remesada, no debe ser objeto de deducción alguna por concepto de cualquier impuesto. Señale cual es
el monto de retención del I. Adicional correspondiente, que debe efectuarse en Chile.

a) $8.750.-
b) $13.462.-
c) $4.412. -
d) $0.-

Respuesta: Considerando los antecedentes expuestos, los servicios descritos en el enunciado calificarían como servicios
afectos a la tasa del artículo 59 N° 2 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), por lo tanto, quedan sujetos a la tasa de
retención del 35%. En base a lo anterior, el cálculo de la retención sería el siguiente:

59 N° 2 - Tasa 35%
Detalle Servicios prestados
en el extranjero
Bruto 38.462
WHT incrementado (15%) 13.462
Remesa Líquida 25.000

En este caso, el contribuyente no podría optar al beneficio de exención señalado en el Artículo 14° letra F de la LIR, ya
que no se trata de un contribuyente sujeto a las disposiciones de la letra A) o D) del artículo 14° de la LIR4.

Finalmente, consideramos correcta la alternativa b) en base a lo detallado anteriormente.

4
Si bien cumple con el requisito del límite de ingresos no cumple con los regímenes en el artículo 14° Letra F de la Ley
de Impuesto a la Renta.
III. PARTE PRÁCTICA: (tres puntos)

CASO RETENCIÓN IMPUESTO ADICIONAL:

ANTECEDENTES:
La sociedad comercial Limitada, inicia actividades el día 03.05.2020, sujeta al régimen de tributación establecido en la
1
letra A), del artículo 14 de la LIR, proporciona los siguientes antecedentes correspondiente al año comercial 2021.

De conformidad al contrato social, la sociedad está constituída por dos socios No residentes conforme al siguiente
detalle:
2
• Socio Sr. Andrew Brown, domiciliado en un país con Convenio (CDTI) …………………………………………………………………………………………………………
• Socio Sr. Archivaldo Zamora, domicilio en un país sin Convenio (CDTI)……………..…………………………………………………………………………………...……
Durante el mes de marzo de 2021 se efectuaron las siguientes remesas: US$
3 • 24 de marzo de 2021 Socio Sr. Andrew Brown……………………………………………………………………………………………………………………………………… 50.000
• 30 de marzo de 2021 Socio Sr. Archivaldo Zamora………………………………………………………………………………………………………………………………… 116.667
El detalle de los Registros Tributarios de las Rentas Empresariales al 31.12.2021 antes de imputación de las remesas
es el siguiente: $
Saldo Rentas Afectas a Impuesto (RAI)….............................................................................................................................................. 88.916.667
4
35.195.484
Saldo Diferencia depreaciación acelerada por sobre la normal (DDAN)................................................................................................................................................................
Saldo Rentas Exentas (INR)…...................................................................................................................................................................... 19.561.667
Saldo Acumulado de Créditos (SAC) con restitución y con derecho a devolución…............................................................................................................................................
19.206.000

Se pide: - Determinar las retenciones de impuesto adicional que correspondan. (ponderación 1,5)
- Determinar la situación tributaria de las remesas al 31.12.2021. (ponderación 1,5)

Respuesta: Dado que, las remesas corresponden a retiros realizados por parte de los socios, al momento de efectuar la
retención de impuesto adicional (tasa del 35%) les corresponderá crédito provisorio de Impuesto de Primera Categoría
(IDPC)5. Adicionalmente, se debe tener en consideración que aplicará la restitución de dicho crédito en el caso de países
que no tengan un convenio suscrito con Chile.6

Conforme a lo anterior, los datos a declarar en el formulario 50 serían los siguientes:

Detalle País CC País SC Total

Remesa USD 50.000 116.667 166.667
TC fecha remesa 721 736 N/A
Remesa CLP 36.031.000 85.886.745 121.917.745
Incremento 13.326.534 31.766.329 45.092.863
Remesa Bruta 49.357.534 117.653.074 167.010.608
WHT determinado 17.275.137 41.178.576 58.453.713
Crédito (13.326.534) (31.766.329) (45.092.863)
Débito fiscal 0 11.118.215 11.118.215
Retención F50 3.948.603 20.530.462 24.479.065

5
Artículo 63° y Artículo 74° N° 4 de la Ley de Impuesto a la Renta.
6
Artículo 63° de la Ley de Impuesto a la Renta
Por otro lado, ya que la sociedad se encuentra acogida al Artículo 14° Letra A de la LIR, esta realiza la calificación de sus
dividendos al cierre del ejercicio (en este caso al 31.12.2021), y en este mismo momento deberá verificar si la retención
fue realizada en exceso o déficit. Conforme a lo anterior, se podrá solicitar en devolución el monto retenido en exceso o
deberá enterar el monto de impuesto adicional adeudado.

La calificación definitiva de los socios conforme a lo señalado anteriormente se detalla a continuación:

Datos de los socios:

RETIRO
Fecha SOCIOS RETIRO USD TC RETIRO $ % IPC
ACTUALIZADO
24-3-21 Retiro Andrew Brown 50.000 720,62 36.031.000 1,054 37.976.674
30-3-21 Retiro Archivaldo Zamora 116.667 736,17 85.886.745 1,054 90.524.630

Registro de rentas empresariales:

SAC - CR
Antes de Imputación Control RAI DDAN REX (INR)
CDD
Saldo 31.12.2021 143.673.818 88.916.667 35.195.484 19.561.667 19.206.000

Retiro 24 Marzo
Histórico 36.031.000
Factor Mar - Dic 5,4%
Reajustado 37.976.674 (37.976.674) (37.976.674) (14.046.167)

Subtotal 105.697.144 50.939.993 35.195.484 19.561.667 5.159.833

Retiro 30 Marzo
Histórico 85.886.745
Factor Mar - Dic 5,4%
Reajustado 90.524.629
Imputado a RAI CC (13.950.661) (13.950.661) (13.950.661) (5.159.833)
Imputado a RAI SC (36.989.332) (36.989.332) (36.989.332)
Imputado a DDAN SC (35.195.484) (35.195.484) (35.195.484)
Imputado a REX (4.389.152) (4.389.152) (4.389.152)

Saldo final al 31.12.2021 15.172.515 0 0 15.172.515 0

Calificación al 31.12.2021

Detalle Andrew Brown Archivaldo Zamora Total

Remesa CLP 37.976.674 86.135.477 124.112.151
Incremento 14.046.167 5.159.833 19.206.000
Remesa Bruta 52.022.841 91.295.310 143.318.151
WHT determinado 18.207.994 31.953.359 50.161.353
Crédito (14.046.167) (5.159.833) (19.206.000)
Débito fiscal 0 1.805.942 1.805.942
Retención 4.161.827 28.599.468 32.761.295

Dado que existe una diferencia entre la retención efectuada el mes de marzo y la calificación final, dando como resultado
un impuesto a pagar, esta diferencia debe ser enterada por la sociedad en el formulario 22 correspondiente al AT2022.
Otros antecedentes:

1. Tipo de cambio 2021:

T/C 2021
Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 734,62 719,91 721,82 722,11 727,76 775,14 811,90 837,55
2 731,66 721,20 721,52 737,79 760,20 767,10 810,91 828,17
3 734,86 726,74 711,06720,44 761,39 768,36 814,42 837,72
4 710,95 730,53 731,30 706,29719,93 774,54 803,90 815,52
5 702,93 737,23 729,15 717,12 705,25 735,06 775,54 805,89 815,58
6 702,29 717,90 703,09 734,66 776,69 766,53 810,63 837,69
7 696,18 718,17 701,27717,12 743,25 770,33 816,28 842,32
8 709,99 736,65 733,11 714,21 716,06 751,36 777,94 813,62 812,40
9 735,07 738,46 708,09 717,82 753,67 784,50 787,51 806,61 839,53
10 733,13 733,42 694,47718,98 787,40 791,28 797,78 841,32
11 713,28 728,90 728,89 693,74720,77 780,08 791,71
12 718,89 722,52 718,40 711,23 700,04 748,70 773,01 820,18 791,30
13 725,24 709,51 707,19 744,10 772,78 789,91 827,56 849,16
14 739,72 708,71 708,64720,28 746,56 784,26 820,19 843,43
15 735,35 724,39 718,37 707,25 719,17 747,93 783,25 816,81 797,80 846,43
16 718,45 721,49 701,98 725,11 774,25 781,85 801,96 848,52
17 < 717,38 723,47 703,17726,62 784,18 806,24 849,65
18 735,06 719,78 730,93 715,62735,69 789,62 826,19 819,56
19 736,11 712,14 724,59 701,55 713,63 754,17 787,71 820,29 834,57
20 733,73 700,96 715,31 759,71 789,98 780,59 813,33 846,64
21 730,38 697,19 758,85 788,05 811,55 863,21
22 715,56 707,12 717,96 696,80 746,17 755,37 785,10 817,61 832,72 868,76
23 709,65 716,46 705,41 749,34 750,81 786,43 785,03 808,14 866,25
24 706,76 720,62 716,41735,13 783,30 787,24 809,94 857,14
25 724,26 703,65 723,35 727,09731,10 782,17 816,58 811,70
26 731,92 708,04 730,82 712,54 734,75 758,44 783,03 810,16 819,59
27 731,00 707,05 732,82 764,21 785,06 788,98 806,55 863,29
28 736,88 702,02 730,43 761,03 795,48 804,32 858,59
29 741,40 729,50 700,15 732,25 767,29 798,63 805,47 829,94 855,94
30 736,17 705,09 735,28 758,53 784,39 803,59 836,73 850,25
31 732,11 724,92 779,97
Promedio
723,56 722,63 726,37 707,85 712,26 726,54 750,44 779,83 783,63 813,95 812,62 849,12
 2. Variación IPC 2021

Porcentajes de Actualización Corrección Monetaria (Término de Giro), Año 2021

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Capital Inicial 0,30 1,00 1,20 1,60 2,00 2,30 2,40 3,20 3,50 4,80 6,20 6,70
Enero 0,70 0,90 1,30 1,60 1,90 2,00 2,80 3,20 4,40 5,80 6,30
Febrero 0,20 0,60 0,90 1,20 1,30 2,10 2,50 3,70 5,10 5,60
Marzo 0,40 0,80 1,00 1,10 1,90 2,30 3,50 4,90 5,40
Abril 0,40 0,60 0,70 1,50 1,90 3,10 4,50 5,00
Mayo 0,30 0,40 1,20 1,50 2,70 4,10 4,60
Junio 0,10 0,90 1,30 2,40 3,80 4,30
Julio 0,80 1,20 2,40 3,70 4,30
Agosto 0,40 1,50 2,90 3,40
Septiem bre 1,20 2,50 3,10
Octubre 1,30 1,80
Noviem bre 0,50
Diciem bre