40 Session-3-Principales - Consideraciones - IngGravNoGravISR - 22032023
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40 Session-3-Principales - Consideraciones - IngGravNoGravISR - 22032023
Subjetivas:
(Ej.: Cooperativas, Entidades No
Lucrativas)
Genéricas
Objetivas:
(Ej.: Ganancias derivadas de
Títulos emitidos por el Estado)
Específicas
Mixtas:
(Ej.: Intereses por depósitos de personas
naturales; colegiaturas servicio de agua y
alcantarillado)
Hecho Generador (58 CT)
▪ [En este caso, el cálculo de la renta [Ver Fallos 59-2017 del 07/01/2022;
obtenida se hace bajo el METODO DE 110-2015 del 15/12/2021 y 554-2014 del
EFECTIVO] 06/12/2021
Pago en especie (o en especies )
▪ Es la expresión adecuada para decir que algo se paga (o se cobra) 'en frutos o
géneros y no en dinero’
Salario en dinero y en especie
▪ Art. 78 C.Trabajo .- “Salvo pacto en contrario, la retribución de los
trabajadores del servicio doméstico comprende, además del salario
convenido, el suministro de alimentación y habitación”
Prohibición de compensación de vacaciones
▪ Art. 188 C.Trabajo.- Se prohíbe compensar las vacaciones en dinero o en
especie….
Salario en especie: cálculo de indemnizaciones
▪ Art. 348 C.Trabajo.- Para el cálculo de las indemnizaciones, si el patrono
suministraba a la víctima prestaciones complementarias, tales como
alimentación, habitación, etc., el salario básico se aumentará hasta en un
30% como máximo por todas ellas..”
▪ Art 34 inc. 2° Ley ISSS.- “Los reglamentos también fijarán las normas para
establecer la base para el cómputo de las cotizaciones y beneficios en
dinero, de los asegurados que perciban sus ingresos parcialmente en
especie”.
▪ Art. 3 inc. 4° y 5° del RARSS - Remuneración Afecta Al Seguro.- “Se estimará
que el valor de la habitación y la alimentación suministrados por el patrono,
equivalen cada uno al 25% del salario respectivo”; sin embargo, para los
efectos de cotización y prestaciones de servicios por el Instituto, en ningún
caso se estimará que la suma de las retribuciones en dinero y especie
excede de los límites de ₵ 500.00 mensuales como máximo y ₵ 60.00
mensuales como mínimo [El mínimo de ₵60 mensuales que se establece,
para los efectos de cotización se exigirá en cualquier forma que se le pague
su retribución al trabajador, es decir, ya sea en dinero y en especie o ya sea
sólo en dinero.]
Remuneraciones sujetas a retención
▪ Art. 96 inc. 3 y 4° RACT.- “Cuando el pago o
remuneración consiste total o parcialmente en la
entrega de productos, frutos, alojamiento, alimentación
o cualquier otra compensación en especie, éstos se
computarán al precio de mercado a la fecha en que se
entregue como valor de la remuneración. “
▪ “Cuando el pago se efectúe totalmente en especie el
agente de retención deberá retener el impuesto que
corresponda y enterarlo dentro del plazo establecido
para tal efecto”.
La que proviene de:
1) Bienes situados, registrados o matriculados en el país
(ya sea que se encuentren permanente o
temporalmente en el territorio nacional)
2
6
°
2
7
°
3
1
°
Organismos
Internacionales
Fondos de Inversión
N° 11
Agencias o Instituciones
de Desarrollo de Los intereses AFP’s
Gobiernos Extranjeros
de los
Créditos
Otorgados en
el Exterior Fondos Especializados,
Gobiernos Extranjeros
por…. Públicos o Privados
No debe tener
Giro Inmobiliario
3
4
La ganancia obtenida por
una persona natural o
jurídica que no se dedique
habitualmente a la
compraventa, permuta u
otra forma de
negociaciones sobre
bienes muebles o
inmuebles, constituye
ganancia de capital.
01 02 03 04
VALOR DE LA
COSTO BASICO MEJORAS GASTO DE
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN
Refacciones, ampl
Costo de adquis iaciones y otras in
ición Menos las versiones que pro
longuen apreciab
Es el precio est depreciaciones lemente la vida d Los costos incre
ipulado por las que se hayan re el bien, impliquen mentales de la o
partes en el con alizado y admiti una ampliación d peración
trato respectivo do de acuerdo c e la constitución
on la ley (Art. 30 primitiva del mis
ISR) mo o eleven su va
lor
El resultado Si ¿La Si ¿el bien se
realizó dentro
Si Sumar la Ganancia a la renta
de los 12 meses neta imponible ordinaria y
fue una Operación siguientes a la calcular el ISR como renta
Ganancia es Gravada? fecha de su
adquisición ? ordinaria al 30%
No No No
Informarlo en el Apartado de
Operaciones No Gravadas del
F944 (únicamente Casa de
Habitación)
Las….
Si
No
Si
Reglas de Cálculo Las ganancias pueden ser ajustadas con cualquier pérdida
de capital (no operativas) con la única salvedad que no se
utilicen pérdidas de capital de TV del exterior.
“Análisis del inc. 6° del art. 14-A” + 27 inc. 2° y 3°
Rentas de todo tipo para toda persona por tv/if del exterior
Acá lo importante es que sea TV/IV DEL EXTERIOR, sin importar la naturaleza o tipo de renta, ni el
tipo de persona.
Reglas de Cálculo Si la tasa regulada en el exterior es > al 10% (PN) [inc. 2°], o
al 30% (Pdistinta a PN) [Inc. 3°.c), solo declararlas como “No
Sujetas”
Analisis del inc. 7° y 8° del Art. 14-a
Si se “pagan o acreditan”
Esta retención prevalece sobre
Utilidades se Retendrá 5% (no cualquier norma que la contraríe,,
importa como se le denomine excepto Art 158-A
5
8
Las personas retendrán el 5% El artículo prevé el hecho
▪ La tasa de interés se debe
en concepto del ISR por que una distribución pactar a precio de mercado o
préstamos, mutuos, pueda estarse superior
anticipos o cualquier otra
“disfrazando” como ▪ No debe haber mora en el
forma de financiamiento a pago de más de seis cuotas
sus socios, accionistas, préstamo a accionistas (y (consecutivas o no) .
asociados, partícipes, que luego podrían darse
▪ El plazo para el pago de la o
fideicomisarios o beneficiarios de baja, con cargo al gato las cuotas pactadas no debe
y a los sujetos relacionados a vía incobrabilidad) ser superior a un año.
estos.
5
9
NO SE RETENDRÁ EL 5% SI Y SOLO SI: