Los Estados Financieros de La Empresa

LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA 1
1. La información en la empresa
2. El patrimonio de la empresa
3. Los resultados de la empresa
4. El Plan General de Contabilidad
5. Las cuentas anuales oficiales
6. Introducción al análisis de estados
contables
7. Análisis patrimonial
8. Análisis financiero
9. Análisis económico
LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA
La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial,

las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la
información económica de la empresa.
o Para que la información contable sea comparable y objetiva tiene que ser:
• Fiable • Acorde con las normativas • Expresada en una

internacionales y la unidad de cuenta
legislación contable común
o La contabilidad proporciona información económica a diferentes niveles y

tipos de usuarios en la empresa y en su entorno:
• Directivos • Bancos • Trabajadores • Acreedores
• Inversores • Administraciones • Propietarios

públicas
PATRIMONIO: CONCEPTOS
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que tiene una empresa, debidamente valorados en relación con
la finalidad a la que se destinen.
Bien: todo
Derecho (de Obligación (de pago):
aquello que
cobro): deuda que deuda que la empresa
puede ser
los clientes u otros tiene que pagar
apreciado y
deudores tiene que a los proveedores u otros
valorado por
pagar a la empresa. acreedores.
las personas a
las que sirve.
Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones

Inventario: es la lista detallada de los elementos

patrimoniales clasificados en bienes, derechos y
obligaciones, y valorados en una unidad de cuenta (euros)
Elemento patrimonial: cada una de las partes

fundamentales que componen el patrimonio.
Masa patrimonial: el conjunto de elementos patrimoniales

que tienen un mismo sentido económico o financiero. Los
elementos patrimoniales se agrupan en tres grandes masas
denominadas activo, pasivo y neto.
Cuenta: instrumento de representación y medida del

patrimonio.
PATRIMONIO
PATRIMONIO
PATRIMONIO
PATRIMONIO
PATRIMONIO: ECUACIÓN FUNDAMENTAL

LA CONTABILIDAD
El Plan General de Contabilidad (PGC) es una disposición que establece el

marco técnico básico para la normalización contable en España. Su objetivo es
que la información contable de las empresas sea transparente, fiable y
comparable. Llamado coloquialmente como PGC 2008, el nuevo plan entró en
vigor el 1 de enero de 2008 tratando de adecuar el marco normativo de la
contabilidad a las normas de la Unión Europea.
El nuevo PGC está dividido en las siguientes partes:
• Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad

1. Cuentas anuales, imagen fiel
2. Principios contables
3. Elementos de las cuentas anuales
4. Criterios de valoración
5. Principios y normas de contabilidad
LA CONTABILIDAD
• Segunda parte: Normas de registro y valoración

1. Principios contables
2. Inmovilizado material
3. Inmovilizado intangible
4. Existencias
5. Moneda extranjera
6. IVA...
•Tercera parte: Cuentas anuales

1. Modelos de cuentas anuales
2. Memorias
3. Modelos abreviados de cuentas anuales
LA CONTABILIDAD
• Cuarta parte: Cuadros de cuentas
Contiene clasificados en grupos (1 dígito), subgrupos (2 dígitos),

cuentas (3 dígitos) y subcuentas (4 o más dígitos) los elementos
patrimoniales de la empresa. Todo ello en 9 grupos de cuentas que se
clasifican de la siguiente forma:
Grupo 1: Financiación básica

Grupo 2: Activo no corriente.
Grupo 3: Existencias.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos.
Grupo 7: Ventas e ingresos.
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.
• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

LA CONTABILIDAD
o Todos los libros contables deben llevarse (teneduría de libros) con

claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco ni tachaduras.
Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio y de la situación
económica-financiera, así como los resultados de la empresa.
o Los libros contables deben conservarse durante seis años a partir de la

última anotación realizada, según la normativa mercantil. Para
Hacienda, el plazo es de 4 años.
o Por último y de acuerdo con el Código de Comercio los libros contables

obligatorios deben legalizarse es decir, presentarse en el Registro
Mercantil.
REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO
o La empresa para poder realizar una representación adecuada de su

patrimonio debe llevar una serie de libros o registros contables que le
permitan organizar el tratamiento de sus datos. Para ello se vale de la
contabilidad que estudia el patrimonio de una empresa y las variaciones
que se producen en el mismo a causa de su actividad.
o Existen muchos y diversos libros contables, en función de las distintas
necesidades de la empresa. Vamos a clasificarlos desde el punto de vista
legal según el Código de Comercio, art. 25:
o Los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros
obligatorios:
• libro Diario.
• libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
• libro de Actas (sólo para las sociedades mercantiles)
o Los empresarios también podrán llevar aquellos libros, registros y
documentos que voluntariamente estimen convenientes, por ejemplo el
libro Mayor, libro de clientes, el libro de proveedores, el libro de caja, el
libro de bancos, el libro de efectos a pagar y el de a cobrar.
o El Diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones

relativas a la actividad de la empresa cuyas anotaciones se denominan
asientos. Todo lo escrito en las hojas del libro diario por orden
cronológico, día a día, debe trasladarse inmediatamente a otras hojas,
cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto,
es decir, en cada hoja se representa una cuenta. El conjunto de esas hojas
constituye el libro Mayor.
o El libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un libro que recoge, por
una parte los inventarios y balances que se realizan en la empresa, y por
otra las Cuentas Anuales, que son estados contables realizados al final
del ejercicio económico para informar de la situación económica-
financiera de la empresa y del resultado de las actividades realizadas en
el año. Este libro de acuerdo con el art. 28 del Código de Comercio se
abrirá con el balance inicial detallado de la empresa, y al menos
trimestralmente, se transcribirán con sumas y saldos los balances de
comprobación de todas las cuentas. Además, al final de cada ejercicio
se registrará también en este libro el Inventario de cierre del
ejercicio y las Cuentas Anuales.
o Las Cuentas Anuales pueden comprender, a su

vez, cinco documentos:
o Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME´s)

pueden acogerse voluntariamente a modelos
simplificados de Cuentas Anuales y no tienen que
elaborar el “Estado de Flujos de Efectivo”.
EL BALANCE DE SITUACIÓN
o Es una de las partes que constituyen las cuentas anuales.

o Comprende el Activo de la empresa (los bienes y derechos ), el Pasivo
(obligaciones) y el Patrimonio Neto (fondos propios).
Fondos propios = Capital + Reservas + Resultados sin distribuir (129)

Patrimonio neto = Fondos propios + Subvenciones, donaciones y legados
o Es el elemento contable que representa y mide la síntesis de las cuentas

patrimoniales de la empresa al final del ejercicio.
o Debe reflejar con claridad y exactitud la situación económico-financiera de
la empresa, así como los beneficios obtenidos o las pérdidas sufridas al
cierre del ejercicio.
o Es un modelo contable fundamentalmente estático ya que ofrece la
situación del patrimonio de la empresa referida al momento en el
que se elabora. No obstante, la comparación de varios balances
correspondientes a distintos momentos de tiempo, nos
indica un aspecto dinámico y evolutivo de la empresa.
ESTRUCTURA DEL BALANCE
Dispone de dos masas patrimoniales: Activo (estructura económica de la

empresa) y Patrimonio Neto+ Pasivo (estructura financiera de la empresa). En el
activo figuran las inversiones (en qué se invierte el dinero, el destino de los
capitales) y en el Patrimonio Neto+ Pasivo la financiación (de dónde se obtuvo el
dinero, su origen).
ESTRUCTURA DEL BALANCE: ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos elementos de activo que le permiten a la

empresa llevar su actividad productiva, por lo que permanecen
en la empresa más de un año. Son inversiones permanentes.
Como sirven para poder producir, no están destinados a ser
vendidos, por ello reciben el nombre de inmovilizado.
Dentro del activo no corriente diferenciamos tres sub-masas

patrimoniales:
• Inmovilizado inmaterial o intangible. Son elementos
inmateriales que sirven para producir (como las
aplicaciones informáticas).
• Inmovilizado material. Son los bienes tangibles
destinados al desarrollo de la actividad productiva de la
empresa (como las máquinas o una furgoneta).
• Inversiones financieras a largo plazo. Son inversiones
a largo plazo en otras empresas (compra de acciones de
otras empresas, créditos a largo plazo). Son un derecho
de cobro largo plazo.
ESTRUCTURA
DEL BALANCE:
EL ACTIVO NO
CORRIENTE
ESTRUCTURA DEL BALANCE: ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE. Son aquellos elementos del activo

que aseguran el funcionamiento de la empresa en su día
a día (como las existencias en almacén o el dinero en
caja). Son inversiones de funcionamiento. Por ello
permanecen en la empresa menos de un año. Dentro del
activo corriente diferenciamos tres sub-masas
patrimoniales:
• Existencias. Son las mercancías acabadas o en

elaboración que permanecen en los almacenes. Para
convertirse en dinero todavía deben venderse y
cobrarse.
• Realizable. Son derechos de cobro a menos de un
año por operaciones en las que la empresa ya ha
vendido los bienes o prestado servicios, pero todavía
no se han cobrado. Para que estos activos se
conviertan en dinero todavía falta el cobro.
• Disponible. Es el dinero en los bancos o en
efectivo.
ESTRUCTURA
DEL BALANCE:
EL ACTIVO
CORRIENTE
ESTRUCTURA DEL BALANCE: EL PATRIMONIO NETO Y EL PASIVO
El patrimonio neto y el pasivo nos muestran el origen de

los fondos. Este origen puede ser propio de la empresa, y por
tanto no se debe devolver (patrimonio neto), o ajeno a la
empresa ya que se ha pedido prestado (pasivo) y por tanto se
debe devolver.
• PATRIMONIO NETO. Son los fondos propios de la

empresa. Está formado principalmente por el capital
que aportan los socios y las reservas que la empresa ha
acumulado a lo largo de los años. Como son propios
no deben ser devueltos.
• PASIVO NO CORRIENTE. Son aquellos fondos
ajenos (deudas) que la empresa debe devolver en un
periodo superior a un año. Por eso al pasivo no
corriente también se le llama exigible a largo plazo.
• PASIVO CORRIENTE. Son aquellas deudas que la
empresa debe devolver en un periodo inferior de un
año. Por eso también recibe el nombre de exigible a
corto plazo.
ESTRUCTURA
DEL BALANCE:
EL PATRIMONIO
NETO Y EL
PASIVO
EJERCICIO
El día 5 de Enero de 200X, cuatro socios deciden constituir una empresa

denominada APARAPLÚS, S.A., dedicada a la compra-venta de
electrodomésticos, aportando los siguientes bienes:
Un camión Cristina modelo ZX valorado en 60.100,00 €; dinero en cuenta

corriente del Banco Z por 30.050,00 € y del Banco Y por 12.000,00 €; un local
en la C/ Princesa, n.º 3, de 200 m2 en planta calle, valorado en 241.000,00 €;
125 lavadoras Palay por un total de 60.000,00 € y 80 frigoríficos Fikolin por un
total de 18.000,00 €. El camión ha sido financiado en parte por un préstamo a
tres años del Banco Maño de 30.000,00 €.
Elabora el inventario del ejercicio.

EJERCICIO
INVENTARIO de APARAPLÚS S.A. Con fecha 5 de enero de 200X
ACTIVO
Bienes y Derechos:
- Local comercial en C/ Princesa, n.º 3, de 200 m2 ......................... 241.000,00 €
- Camión Cristina modelo ZX ..................... ..................................... 60.100,00 €
- Mercaderías ......................................... .......................................... 78.000,00 €
125 lavadoras Palay ...... 60.000,00 €
80 frigoríficos Fikolin. .... 18.000,00 €
- Dinero depositado en las c/c bancarias ..... ..................................... 42.050,00 €
Cta. cte. Banco Z ...... . 30.050,00 €
Cta. cte. Banco Y ...... . 12.000,00 €
Valor de todos los Bienes y Derechos. ........ ................................... 421.150,00 €
PATRIMONIO NETO
- Aportaciones de los socios ...................... .................................. 391.150,00 €
PASIVO
Obligaciones con terceros:
- Préstamo del Banco Maño ....................... .................................... 30.000,00 €
VALOR DEL PATRIMONIO NETO DE APARAPLÚS, S.A ............391.150,00 €
EJERCICIO
D. Antonio Gómez es propietario de un negocio de cristales que presenta los

siguientes datos (en euros):
- Dinero depositado en caja .............................. 800,00

- Dinero depositado en c/c bancaria .............. 30.000,00
- Local de su propiedad ............................ . 120.000,00
- Mobiliario ................................................. . 8.000,00
- Máquinas ................................................ 10.000,00
- Herramientas ........................................... . 5.000,00
- Una furgoneta para el reparto ................... 12.000,00
- Un préstamo del banco ............................. 30.000,00
- Cristales, espejos, marcos, molduras .......... 10.000,00
- Facturas pendientes de pago ....................... 1.000,00
- Facturas pendientes de cobro .......... 1.600,00
Se pide:
a) Hallar el total del Activo.
b) Hallar el total del Pasivo.
c) Hallar el Patrimonio Neto.
EJERCICIO
ACTIVO
- Dinero depositado en caja ................................................................... 800,00
- Dinero depositado en c/c bancaria .................................................. 30.000,00
- Local de su propiedad .................................................................. . 120.000,00
- Mobiliario .......................................................................................... .8.000,00
- Máquinas ......................................................................................... 10.000,00
- Herramientas .................................................................................... . 5.000,00
- Una furgoneta para el reparto ........................................................ 12.000,00
- Cristales, espejos, marcos, molduras ............................................. 10.000,00
- Facturas pendientes de cobro ............................................. 1.600,00
TOTAL ACTIVO………………… 197.400,00
PASIVO
- Préstamo del banco.............................................................................30.000,00
- Facturas pendientes de pago ............................................................ .. 1.000,00
TOTAL PASIVO…………….….. 31.000,00
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 197.400,00 – 31.000,00= 166.400,00

EJERCICIO
El Sr. Martínez tiene en la actualidad un negocio de venta al por

mayor con la siguiente situación patrimonial (valoración en euros):
- Dinero en caja .............................................. 200,00

- Dinero en bancos ..................................... 30.000,00
- Préstamo a devolver a 2 años................... 10.000,00
- Un local en propiedad ............................. 60.000,00
- Mobiliario .................................................. 2.000,00
- Derechos de cobro ..................................... 3.000,00
- Deudas a c/p.............................................. 1.500,00
- Existencias ................................................ 4.000,00
- Vehículo .................................................. 15.000,00
Se pide hallar el patrimonio neto de este negocio y representar el

balance.
REPRESENTACIÓN BALANCE
ACTIVO NETO PATRIMONIAL Y PASIVO

(BIENES Y DERECHOS) (FONDOS PROPIOS Y OBLIGACIONES)
INMOVILIZADO NETO
Capital ....................... 102.700
INTANGIBLE PATROMONIAL
Un local.................. 60.000 O NO EXIBIBLE
ACTIVO NO INMOVILIZADO Mobiliario ................ 2.000
Vehículo ................. 15.000 (FONDOS
CORRIENTE MATERIAL
PROPIOS)
O FIJO
PASIVO NO Préstamo l/p…….... 10.000
INMOVILIZADO
CORRIENTE O
FINANCIERO
EXIGIBLE A L/P
Existencias ............... 4.000 Deudas proveedores ........... 1.500
EXISTENCIAS
ACTIVO Derechos de cobro .. 3.000 PASIVO
CORRIENTE REALIZABLE CORRIENTE O
O CIRCULANTE Dinero en caja ............ 200 EXIGIBLE A C/P
DISPONIBLE Dinero en bancos .. 30.000
TOTAL BIENES Y DERECHOS… 114.200,00 TOTAL OBLIGACIONES.... 11.500,00 + X
PATRIMONIO NETO= BIENES+ DERECHOS – OBLIGACIONES

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 114200,00 – 11.500,00 = 102.700
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
o La “Cuenta de Pérdidas y Ganancias” es un documento contable que

informa del resultado obtenido durante un periodo de tiempo, así
como las causas que lo han originado.
o El resultado que muestra la cuenta de Pérdidas y Ganancias coincide

con la diferencia de valor del patrimonio neto que se desprende de
los balances de situación correspondientes al inicio y al final del
periodo analizado.
o Refleja los ingresos y los gastos soportados por una empresa durante
un periodo determinado.
RESULTADO = INGRESOS - GASTOS

INGRESOS > GASTOS → BENEFICIOS
INGRESOS < GASTOS → PÉRDIDAS
 El modelo abreviado de la cuenta de pérdidas y ganancias según el PGC es el siguiente:

 En la cuenta de pérdidas y ganancias se van sumando los

diferentes ingresos y gastos y se van obteniendo los siguientes
resultados de manera sucesiva.
 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII). Es el resultado de la
actividad normal de la empresa. Se obtiene como la diferencia
entre los ingresos de explotación y los gastos de explotación.
 RESULTADO FINANCIERO. Es el resultado de la actividad
financiera de la empresa. Se obtiene como la diferencia entre los
ingresos financieros y los gastos de financieros, los intereses
recibidos y los intereses por pedir prestado.
 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAI). Es una suma del
resultado de explotación y el resultado financiero.
 RESULTADO DEL EJERCICIO (BN). Si al resultado antes de
impuestos le restamos los impuestos sobre los beneficios,
obtendremos el resultado del ejercicio o beneficio neto (BN).
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
o Este es un nuevo estado contable incorporado

al PGC como consecuencia de la aplicación de
las normas internacionales del IASB.
o Expresa los cambios habidos en el patrimonio

neto y comprende la información de un
conjunto de hechos y operaciones que afectan
a la posición del valor en libros del accionista.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)
El EFE permite evaluar la capacidad de la

empresa de generar liquidez a la vez que
informa sobre dónde se ha generado ésta,
aportando nuevos elementos que
contribuyen a mejorar la calidad de la
información financiera.
Las grandes empresas están obligadas a

elaborar las 5 cuentas. Las Pymes, en
primer lugar, pueden usar modelos
abreviados que faciliten la elaboración de
las cuentas. En segundo lugar, para estas
Pymes, el estado de flujos de efectivo es
voluntario.
LA MEMORIA
o Es un documento que completa, amplía y comenta la información

contenida en los anteriores documentos de las Cuentas Anuales.
o Debe tener, al menos, los siguientes apartados (en el modelo abreviado):
1. Actividad de la empresa.
2. Principios aplicados, criterios de valoración, …
3. El detalle de distribución de resultados.
4. Las normas de valoración aplicadas.
5. Los movimientos del inmovilizado e inversiones inmobiliarias.
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos Propios (tipos de acciones, reservas, …).
9. Situación fiscal.
10. Desglose de Ingresos y Gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas (empresas relacionadas).
13. Otra información (nº empleados por categorías, …).

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LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA 1

La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial,

• Fiable • Acorde con las normativas • Expresada en una

o La contabilidad proporciona información económica a diferentes niveles y

• Directivos • Bancos • Trabajadores • Acreedores

• Inversores • Administraciones • Propietarios

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y

Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones

Inventario: es la lista detallada de los elementos

Elemento patrimonial: cada una de las partes

Masa patrimonial: el conjunto de elementos patrimoniales

Cuenta: instrumento de representación y medida del

PATRIMONIO: ECUACIÓN FUNDAMENTAL

El Plan General de Contabilidad (PGC) es una disposición que establece el

El nuevo PGC está dividido en las siguientes partes:

• Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad

• Segunda parte: Normas de registro y valoración

•Tercera parte: Cuentas anuales

• Cuarta parte: Cuadros de cuentas

Contiene clasificados en grupos (1 dígito), subgrupos (2 dígitos),

Grupo 1: Financiación básica

• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

o Todos los libros contables deben llevarse (teneduría de libros) con

o Los libros contables deben conservarse durante seis años a partir de la

o Por último y de acuerdo con el Código de Comercio los libros contables

REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO

o La empresa para poder realizar una representación adecuada de su

REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO

o El Diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones

REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO

o Las Cuentas Anuales pueden comprender, a su

o Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME´s)

o Es una de las partes que constituyen las cuentas anuales.

Fondos propios = Capital + Reservas + Resultados sin distribuir (129)

o Es el elemento contable que representa y mide la síntesis de las cuentas

ESTRUCTURA DEL BALANCE

Dispone de dos masas patrimoniales: Activo (estructura económica de la

ESTRUCTURA DEL BALANCE: ACTIVO NO CORRIENTE

Son aquellos elementos de activo que le permiten a la

Dentro del activo no corriente diferenciamos tres sub-masas

ESTRUCTURA DEL BALANCE: ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE. Son aquellos elementos del activo

• Existencias. Son las mercancías acabadas o en

ESTRUCTURA DEL BALANCE: EL PATRIMONIO NETO Y EL PASIVO

El patrimonio neto y el pasivo nos muestran el origen de

• PATRIMONIO NETO. Son los fondos propios de la

El día 5 de Enero de 200X, cuatro socios deciden constituir una empresa

Un camión Cristina modelo ZX valorado en 60.100,00 €; dinero en cuenta

Elabora el inventario del ejercicio.

INVENTARIO de APARAPLÚS S.A. Con fecha 5 de enero de 200X

D. Antonio Gómez es propietario de un negocio de cristales que presenta los

- Dinero depositado en caja .............................. 800,00

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 197.400,00 – 31.000,00= 166.400,00

El Sr. Martínez tiene en la actualidad un negocio de venta al por

- Dinero en caja .............................................. 200,00

Se pide hallar el patrimonio neto de este negocio y representar el

ACTIVO NETO PATRIMONIAL Y PASIVO

TOTAL BIENES Y DERECHOS… 114.200,00 TOTAL OBLIGACIONES.... 11.500,00 + X

PATRIMONIO NETO= BIENES+ DERECHOS – OBLIGACIONES