UT 9 Contabilización de operaciones de compra y pagos.

Las compras en el Plan General de Contabilidad

La empresa tiene que relacionarse con otras unidades económicas para llevar a cabo su
actividad comercial. Entre ellas destacan especialmente los proveedores y suministradores de
materias primas.
El lugar físico destinado en la empresa a la gestión de mercancías y materias primas son los
almacenes, y todos los bienes que se gestionan en los mismos se denominan existencias.

Existen distintos métodos contables por los que pueden llevarse las cuentas de existencias:
 Método especulativo de cuenta única: consiste en registrar todos los movimientos en
la cuenta Existencias de mercaderías. Se registra cada movimiento por su valor, de tal
manera que las ventas se abonarán por el precio de venta, sin quedar de manifiesto si
existe beneficio o pérdida. Con este método no coincide el saldo contable con el
inventario.
 Método administrativo: consiste en cargar y abonar por el precio de coste, poniendo
de manifiesto en cada operación el resultado obtenido (beneficio o pérdida). La
dificultad que presenta está en valorar una venta al precio de coste cuando las
partidas que se venden se han adquirido en diferentes momentos y con distintos
precios.
 Método especulativo de cuenta doble: aunque las salidas también se valoran al precio
de venta, se registran en cuentas del subgrupo 70, y las entradas se registran en
cuentas del subgrupo 60. Además de estas, habrá cuentas del subgrupo 30 que recojan
las existencias en el almacén, pero que solo se utilizarán al cierre del ejercicio
económico. Este es el método previsto por el Plan General de Contabilidad y, por
tanto, el que utilizaremos en nuestro estudio.
Es en el subgrupo 60 donde vamos a centrar principalmente nuestra atención en esta unidad.

Cuentas relacionadas con compras

Contablemente, las cuentas que recogen las compras que realiza la empresa se encuentran en
el grupo 6 del Plan General de Contabilidad (PGC). Entre ellas destaca:

600. Compra de mercaderías: recoge el importe de los productos que adquiere la empresa
para su venta posterior sin transformación. Esta cuenta recoge las compras de los bienes
incluidos en el subgrupo 30 de existencias.

Hay empresas transformadoras (empresas industriales) que en lugar de comprar mercaderías

para su posterior venta, compran materias primas y otro material para transformarlo en el
producto que venden. El gasto derivado de estas compras tiene un tratamiento similar a las
compras de mercaderías y se incluyen en el mismo grupo del PGC. Así, podemos encontrar:

 601. Compras de materias primas: recoge las compras de los bienes incluidos en el
subgrupo 31 de existencias.
 602. Compras de otros aprovisionamientos: recoge las compras de los bienes incluidos
en el subgrupo 32 de existencias. (Se incluyen elementos y conjuntos incorporables,
combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases, material de oficina.)
 607. Trabajos realizados por otras empresas: recoge los trabajos que forman parte del
proceso de producción propia pero que son encargados a otras empresas.
Normas de valoración relacionadas con compras
En el caso de empresas comerciales debemos atender al precio de adquisición para establecer
la valoración de las compras. En caso de empresas industriales, la valoración de las existencias
se hará conforme al coste de producción, aunque las compras de materias primas y de otros
materiales se valorarán también por el precio de adquisición.

Al analizar el precio de adquisición aparecen dos conceptos muy importantes en las compras
de mercaderías: por un lado los descuentos y, por otro, el Impuesto sobre el Valor Añadido
(IVA).

Descuentos en compras
Cualquier tipo de descuento que esté incluido en la factura de compra minorará el importe de
la misma, y minorará también el importe a contabilizar en la cuenta de compras. No obstante,
si el descuento se realiza con posterioridad a la compra y se recoge en un documento
independiente, distinto a la factura de compra, se establecen varias cuentas en el PGC para
recoger este hecho. En concreto, dentro del mismo subgrupo 60 encontramos:

606. Descuentos sobre compras por pronto pago: descuentos y asimilados que le concedan a
la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares: remesas devueltas a proveedores,
normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se
contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, siempre que
sean posteriores a la recepción de la factura.
609. «Rappels» por compras: descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos.

El Impuesto sobre el Valor Añadido en compras

En lo que se refiere al IVA, el empresario no es más que un sustituto del contribuyente que
soporta IVA en sus compras, repercute IVA en sus ventas y periódicamente realiza una
declaración-liquidación con la Hacienda Pública. Por tanto, para la empresa es un impuesto
neutral.

No obstante, existen determinadas circunstancias donde esto no ocurre y la empresa no puede

recuperar el IVA que ha soportado. Esto ocurre:

 Cuando se ejerce una actividad que esté exenta de IVA, como puede ser la actividad
aseguradora o la asistencia médica.
  Cuando la actividad que realiza no está exenta, pero se dan hechos económicos para
los que la legislación no contemple derecho a deducción, como los gastos de hostelería
o de relaciones públicas.
 Cuando existen defectos formales o caducidad en el plazo para ejercer el derecho a la
deducción.

En todos estos casos, el importe del IVA soportado formará parte del precio de adquisición de
los productos y, por tanto, aumentará el valor de la cuenta de compras de mercaderías.

En los casos en que la empresa pueda deducirse el IVA soportado, el importe correspondiente
al impuesto se contabilizará en la cuenta 472. Hacienda Pública, IVA soportado.

Utilizaremos esta cuenta en las compras que se realicen y cada vez que se produzca algún
descuento o devolución, ya que este hecho modificará la base imponible del impuesto y, por
tanto, la cuota del mismo.

Registro contable de las compras

El registro contable de la compra de mercaderías se realizará cuando el comprador las haya

recibido. El documento soporte que va a servir de referencia será la factura de compra.

Compra con pago al contado

En las compras con pago al contado, el pago se puede efectuar a través de caja, en efectivo o
en metálico, para lo que utilizaríamos la cuenta 570. Caja, euros; o mediante la cuenta
bancaria, ya sea con una transferencia o entregando un cheque, para lo que utilizaríamos la
cuenta 572. Bancos e instituciones de crédito, c/c a la vista, o cualquiera de las subcuentas que
hayamos creado.

Compras con pago aplazado

En este caso en lugar de abonar una cuenta del subgrupo de tesorería se abonaría la cuenta
400. Proveedores, que recoge la deuda contraída por la compra.
Cuando la deuda que se contrae con los proveedores, al no pagar en efectivo, se materializa a
través de un efecto comercial aceptado, en lugar de la cuenta 400. Proveedores, utilizaríamos
la cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

En el caso de que la empresa realice una compra con pago aplazado sin documentar en ningún
efecto y posteriormente lo hace, aceptando el efecto, deberá realizar en la fecha de la compra
el asiento anterior y, cuando se documente en un efecto, el siguiente asiento:

En el caso de que al recibir las mercaderías no acompañe a las mismas la factura de compra,
sino un albarán o nota de entrega, se realizará el registro contable, ya que se han recibido las
mercancías, pero utilizaremos la cuenta 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o
formalizar, de la siguiente manera:

Cuando se reciba la factura se realizará entonces el siguiente apunte:

Como ya hemos estudiado para otras cuentas, en el caso de las cuentas relacionadas con
proveedores, lo normal es que la empresa cree subcuentas para identificar a cada uno de los
proveedores con los que trabaja.

Compras con pago anticipado

En el tráfico comercial es normal que se entreguen cantidades de dinero a cuenta de futuras
compras. En muchas ocasiones esto se realiza para garantizar la recepción de determinados
productos novedosos que aún no están en almacén. Cuando la empresa realiza el anticipo se
devenga la parte de IVA que corresponde al mismo, por lo que tendrá que abonar la cuenta de
caja o banco por el importe del anticipo más el IVA. El anticipo se registra en la cuenta 407.
Anticipo a proveedores. Cuando la empresa realiza el anticipo debe anotar el asiento siguiente:
Al realizar la compra y recibirse las existencias, el asiento a efectuar será:

Registro contable de operaciones relacionadas con las compras

Descuentos
En las operaciones comerciales, es frecuente que entre comprador y vendedor se establezcan
determinados descuentos o rebajas en el precio de los productos. Estos descuentos pueden
darse por la fuerza negociadora que ejerce, en ocasiones, el comprador; para incentivar la
compra de determinados productos o como recompensa al comprador por ser fiel al vendedor
o por comprar un gran volumen de productos

El PGC distingue tres tipos de descuentos:

 Descuento comercial: descuentos promocionales o para incremento de ventas y
descuentos por defectos en la calidad o incumplimientos de entrega. Este tipo de
descuento es muy frecuente en la mayoría de las empresas comerciales, y puede tener
distintas presentaciones. Así, se puede otorgar por dar a conocer un nuevo producto,
porque el establecimiento celebra un aniversario o fiesta, porque dedica una semana a
una tipología concreta de productos o cualquier otro tipo de promoción.
 Descuento por pronto pago: por pagar al contado o antes del vencimiento pactado.
 Descuento por volumen de pedidos: por alcanzar una cantidad de compra concreta.

Cuando el descuento esté dentro de la factura de compra, hemos analizado que minorará el
importe de la cuenta 600. Compra de mercaderías.

Solo en el caso en que el descuento esté fuera de factura se utilizará la cuenta que el PGC
establece para cada uno de esos descuentos, y se realizarán los siguientes asientos contables,
en función de la situación que se presente:

a) Si la compra realizada ya se había pagado:

 Se puede recuperar en efectivo el dinero pagado al proveedor y la parte de IVA que

corresponda, al modificarse la base imponible.
 Se puede dejar la cantidad descontada a cuenta de un anticipo al proveedor. En ese
caso, aunque se modifica la base imponible del IVA de la anterior compra, habrá que
tener en cuenta el IVA del anticipo, por lo que la cuenta 472. Hacienda Pública, IVA
soportado no se carga ni se abona.

b) Si la compra no se había pagado aún, tendremos una menor deuda con el proveedor.

Devoluciones de compras
Cuando se procede a devolver existencias compradas, porque no cumplan las condiciones
establecidas, tendrán un tratamiento contable similar al descuento comercial fuera de factura.
Se abonará la cuenta 608. Devoluciones de compras y operaciones similares, junto con la
cuenta 472. Hacienda Pública, IVA soportado con cargo a cuentas del subgrupo 57 (si se han
pagado al contado) y/o 40 (si existe una deuda sobre las mismas).

También podría acordarse con el proveedor, en caso de haber pagado las mercaderías, que el
importe quede a cuenta de un anticipo para una compra posterior. El apunte contable será
entonces un cargo en la cuenta 407. Anticipo a proveedores y un abono en la cuenta 608.
Devoluciones de compras y operaciones similares.

Envases y embalajes
En algunas ocasiones, los productos con los que comercializa la empresa vienen acompañados
de determinados envases y embalajes. Esto ocurre, por ejemplo, con determinados productos
líquidos, que requieren de un envase para transportarse.
Los envases suelen venderse juntamente con el producto que contiene y, en algunas
ocasiones, puede recuperarse.
Los embalajes suelen cubrir el producto para protegerlo o para facilitar su transporte y, en la
mayoría de los casos, no suelen recuperarse.
Estos envases o embalajes, tienen distinto tratamiento contable, en función del uso que le de
la empresa a los mismos y lo que acuerde con el proveedor.

Otros registros relacionados con las compras de mercaderías

Esta unidad se refiere al registro contable de las operaciones de compras de mercaderías, por
lo que hemos analizado el registro en el libro Diario, que es el que establecen las normas
contables como obligatorio. No obstante, una vez realizado el registro en el libro Diario habría
que trasladar cada uno de los apuntes al libro Mayor que, a pesar de ser voluntario,
proporciona una información muy útil. Otros registros que habrá que tener en cuenta son:

BIBLIOGRAFÍA.
 Rayo, P; Cuesta, M; Ayensa, A; Roncal, J. (2013) Proceso integral de la actividad
comercial. McGraw Hill.