Régimen de gradualidad aplicable

a las principales infracciones

sancionadas por SUNAT

Abogado Rodolfo Díaz Polanco

Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero
Conceptos generales
Régimen de Infracción Facultad
Gradualidad Sancionadora
Es toda acción u
Régimen que permite omisión que importe la Facultad discrecional
a la SUNAT aplicar su violación de normas de determinar y
facultad discrecional tributarias, siempre sancionar
al momento de que se encuentre administrativamente
determinar y aplicar tipificada como tal en las infracciones
sanciones, fijando el Código Tributario o tributarias
para ello parámetros o en otras leyes o
criterios objetivos. decretos legislativos”.
 Facultad sancionadora
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar

gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de
graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas. La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación
en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
 Tipos de infracciones
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

Por el
incumplimiento De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

de las siguientes
obligaciones: De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma.

Otra obligaciones.
 Tipos de sanciones
Multas
Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.
Están sujetas a reglas de gradualidad (rebaja).

Comiso de bienes
En este tipo de sanciones, tus bienes pueden ser retirados de tu poder y pasar a ser
custodiados por la SUNAT hasta que acredites la posesión o propiedad sobre los
mismos.

Cierre temporal de establecimientos

Este tipo de sanción impide el desarrollo de actividades comerciales en el
establecimiento sancionado hasta por un máximo de diez (10) días calendario.
 Tipos de sanciones
Internamiento temporal de vehículos
Este tipo de sanción afecta tu propiedad o posesión sobre un vehículo, el mismo que
queda consignado en los almacenes que la SUNAT designe, hasta que acredites su
propiedad o posesión.
Se aplicará por un máximo de treinta (30) días calendario.

Pegado de carteles, sellos y/o letreros

Son sanciones complementarias a las anteriores, a través de ellas la SUNAT informa el
incumplimiento de obligaciones tributarias.
 Criterios para aplicar las sanciones de multa
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
Será la vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la que se encuentre vigente cuando se detectó la infracción.

IN: Ingreso Neto

Definido como Total de Ventas Netas y o ingresos en un ejercicio anual. En caso no se
verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Si
existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por ciento (80%) de la UIT.

I: Ingreso
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Por ejemplo: Si te encuentras en la categoría
1 del Nuevo RUS, donde el límite es S/ 5,000, el “I” a tomar como referencia sería de S/
20,000 (S/ 5,000 x 4).
Tablas del Código Tributario

Régimen tributario Tablas

Régimen General
Tabla I del Código Tributario
Régimen MYPE Tributario

Régimen Especial de Renta Tabla II del Código Tributario

Nuevo Régimen Único Simplificado Tabla III del Código Tributario

 Obligaciones de los Administrados
…entre otras:

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así como obtener, con

ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón
electrónico a que se refiere el artículo 86°-A y a consultar periódicamente el mismo.
2. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
3. Concurrir ante la Administración Tributaria, de manera presencial o remota, cuando
esta lo requiera para efecto del esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
4. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de
remisión correspondiente.
Principales infracciones sancionadas
por SUNAT
Infracciones relacionadas con la obligación de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
Este grupo de infracciones se encuentran recogidas en el articulo 174° del Código
Tributario. Para ello, se observa que se toma como base los siguientes suceso
continuos:

El
Emisión del La entrega del
comprobante
comprobante comprobante
debe ser
de pago de pago
válido
Infracciones relacionadas con la obligación de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
* R.S. 226-2019/SUNAT - Infracciones cometidas o detectadas a partir del 03/01/2020 (Últimos 4 años)

2da.
1ra. Oportunidad 3ra. Oportunidad
Infracción Descripción Régimen Sanción Oportunidad

Cierre Cierre Cierre

Cierre 3 días 6 días 10 días
R. General
No emitir y/o no otorgar R. MYPE 1 UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de pago o
documentos
Cierre 3 días 6 días 10 días
complementarios a estos,
distintos a la guía de
Art. 174° Núm.. R. Especial
remisión, o 50% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
1
emitir y/u otorgar
documentos no previstos
como Cierre 3 días 6 días 10 días
comprobantes de pago por
la legislación vigente NRUS
0.6% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I
Infracciones relacionadas con la obligación de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
* R.S. 226-2019/SUNAT - Infracciones cometidas o detectadas a partir del 03/01/2020 (Últimos 4 años)

Infracción Descripción Régimen 1ra. Oportunidad 2da. 3ra. 4ta.

(*) Oportunidad Oportunidad Oportunidad
Multa Cierre Cierre Cierre
R. General
25% UIT 5 días 7 días 10 días
R. MYPE
Emitir y/u otorgar documentos (...)
que no reúnen los requisitos y R. Especial 12% 5 días 7 días 10 días
características para ser
Art. 174°
considerados como comprobantes
Núm.. 2
de pago o como documentos
complementarios a éstos, NRUS 0.20% I (*) 5 días 7 días 10 días
distintos a la guía de remisión.
Infracciones relacionadas con la obligación de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
● La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una
multa. En estos casos la multa será equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de
las ocho (8) UIT. Según la siguiente tabla:
 Multa que sustituye la sanción
de cierre temporal
3ra. 4ta.
Régimen 1ra. 2da.
Infracción Concepto que se gradúa Oportunidad o Oportunidad o
Tributario Oportunidad Oportunidad
más más
No menor a 1 No menor a 1.5 No menor a 2
R.G - MYPE Tope UIT UIT UIT
5% de los ingresos netos de la
Art. 174 última DJ mensual No menor a 50% No menor a 75% No menor a 1
RER
núm.. 1 UIT UIT UIT
Categoría 1 8% UIT 11% UIT
NRUS Multa 50%
Categoría 2 11% UIT 14% UIT
No menor a 1 No menor a 1.5 No menor a 2
R.G - MYPE Tope UIT UIT UIT
5% de los ingresos netos de la
Art. 174 última DJ mensual Solo hay multa, No menor a 50% No menor a 75% No menor a 1
RER
núm.. 2 no cierre UIT UIT UIT
Categoría 1 8% UIT 11% UIT
NRUS Multa 50%
Categoría 2 11% UIT 14% UIT
 Artículo N.° 176, numeral 1
No presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos
 No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
Se tipifica como infracción aquel supuesto en el que un contribuyente no presenta la
declaración jurada elaborada por el propio contribuyente dentro del plazo que la
Administración ha establecido, estando obligado a hacerlo. En este escenario, si un
contribuyente no presentó la declaración jurada en el plazo requerido, no podría
presentar argumentos de tipo subjetivo para eximirse de la sanción, ya que la infracción
se determina de manera objetiva. Es decir, si la Administración señala una fecha de
presentación de la declaración jurada y el contribuyente no lo hace, ya se encuentra
inmerso en una infracción.
 Gradualidad aplicable según la R.S. 063-2007/SUNAT)

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA

FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la infracción dentro del plazo

INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta
LA INFRACCIÓN otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
efecto la notificación de la SUNAT en la
a partir de la fecha en que surta efecto la
Artículo 176° que se le indica al infractor que ha
notificación en la que se le indica al infractor
Numeral 1 incurrido en infracción.
que ha incurrido en infracción

Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

No presentar las
declaraciones que
contengan la Presentando la
determinación de la declaración jurada
80% 90% 50% 60%
deuda tributaria correspondiente sí omitió
dentro de los plazos presentarla
establecidos
 R.S 078-2021/SUNAT
Mediante esta resolución, la SUNAT establece un régimen de gradualidad o rebaja de hasta
el 100% de la multa para aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categoría,
que no hayan presentado su declaración dentro del plazo establecido mediante cronograma
de vencimiento.
Esta rebaja del 100% de la multa aplica para los contribuyentes que se encuentran en el
Régimen Especial (RER), Régimen MYPE Tributario y en el Régimen General del Impuesto
a la Renta, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
• Sus ingresos netos anuales no superen las (150) UIT.
• Cumplan con presentar la declaración pendiente antes de que surta efecto la notificación
de la SUNAT donde se les indica que han incurrido en infracción del Artículo 176 numeral
1 del TUO del Código Tributario.
Esta norma también incluye los criterios para aplicar la rebaja del 95% o 90% si se presenta
la declaración pendiente en fecha posterior a la notificación de la infracción.
 R.S 078-2021/SUNAT

Si se subsana la infracción antes que Si se subsana la infracción a partir de la fecha en

surta efecto la notificación de la SUNAT en la que surta efecto la notificación en la que se le
INFRACCIÓN
FORMA DE SUBSANAR LA que se indica al infractor que ha incurrido en infracción
INFRACCIÓN le indica al infractor hasta el sétimo día hábil posterior a la notificación
Artículo 176° que ha incurrido en de la resolución de ejecución coactiva relativa a la
Numeral 1 infracción (3) resolución de multa, de corresponder.

Sin Pago Con Pago

No presentar las
declaraciones que
contengan la Presentando la
determinación de la declaración jurada
100% 90% 95%
deuda tributaria correspondiente sí omitió
dentro de los plazos presentarla
establecidos:
R.S. 078-2021/SUNAT
● Dicho régimen de gradualidad se aplica exclusivamente por la no
presentación de declaraciones determinativas por rentas de tercera
categoría

● Es aplicable para contribuyentes comprendidos en el Régimen General,

Régimen MYPE Tributario, o Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
cuyos ingresos netos por los periodos de enero a diciembre del ejercicio
anterior al que corresponde la declaración por la cual se incurrió en la
referida infracción, no superen los 150 UIT.
 R.S. 078-2021/SUNAT
● Para el cálculo del límite de 150 UIT se consideran las declaraciones juradas
mensuales de los períodos de enero a diciembre del ejercicio anterior (incluye
rectificatorias que hayan surtido efectos) presentadas hasta el 31 de enero del
ejercicio al que corresponde la declaración por la que se incurre en infracción.

● No se consideran los ingresos correspondientes al Nuevos RUS o a otras rentas

distintas a las de tercera categoría declarados en algunos de los períodos del ejercicio
anterior, para el cálculo del límite de 150 UIT.

● Se considera que no han superado el límite de 150 UIT los sujetos comprendidos en
el Régimen General, Régimen MYPE Tributario o en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta; que no hayan realizado actividades generadoras de rentas de
tercera categoría durante el ejercicio anterior al que corresponde la declaración por la
que se incurre en infracción.
 R.S 078-2021/SUNAT
● Las rebajas de 90% o 95% incorporadas por la Resolución de Superintendencia 078-
2021/SUNAT serán aplicadas incluso cuando, como consecuencia de ello, la multa
rebajada sea menor al 5% de la UIT.

● La gradualidad incorporada por la Resolución de Superintendencia 078-2021/SUNAT,

será de aplicación para infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia 78-2021, siempre que se cumpla con los criterios de
gradualidad establecidos y no hubiera acogimiento a una gradualidad anterior.

● Cuando se trate de infracciones (Art. 176 Inc. 1) cometidas antes del 2021, para efecto de
determinar si los ingresos netos no superan los 150 UIT, se consideran las declaraciones
juradas mensuales correspondientes a los períodos de enero a diciembre del ejercicio
2020 presentadas hasta el 31 de enero de 2021. De no haberse realizado actividades
generadoras de rentas de tercera categoría durante el ejercicio 2020, se considerará que
no se superó el límite de 150 UIT.
Aplicación de la gradualidad según la R.S.
078-2021/SUNAT

100% de Rebaja
Término del
plazo Notificación de
otorgado por Resolución de
Infracción SUNAT Ejecución Coactiva

Esquela que Notificación Término de

otorga 03 días de Res. de plazo de 07
hábiles para Multa días
subsanar la
infracción
90% o 95% de Rebaja
RSNATI 012-2021/SUNAT

Dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar

administrativamente la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario a los sujetos que se encuentren
en el Nuevo Régimen Único Simplificado, de acuerdo con los
criterios establecidos en el Anexo de dicha resolución.
 RSNATI 012-2021/SUNAT

Base legal Infracción Aplicación de facultad discrecional

Antes de que surta efecto la notificación de la

Resolución de Cierre: Si el sujeto que se encuentra
en el Nuevo Régimen Único Simplificado subsana la
infracción en forma voluntaria antes que surta efecto
No presentar las declaraciones que
la notificación de la resolución de cierre, no se
Art. 176° contengan la determinación de la deuda
aplicará la sanción de cierre ni de multa. La
Núm. 1 tributaria, dentro de los plazos
discrecionalidad aplica inclusive cuando al referido
establecidos
sujeto se le hubiere notificado el documento mediante
el cual se le comunica que está incurso en infracción,
siempre que la subsane antes que surta efecto la
notificación de la resolución de cierre
 Recomendaciones
Es importante seguir algunas recomendaciones para evitar la imposición de sanciones por parte de
la Administración Tributaria.

1. Cumplir con presentar la declaración dentro de la fecha señalada en el cronograma de

obligaciones mensuales – OJO: Procure presentar su declaración dentro de los primeros 12 días
de cada mes y nunca estará fuera de plazo.
2. Revise periódicamente su Buzón Electrónico de Clave Sol. La gradualidad en algunas sanciones
es de hasta el 100%. Es importante cumplir con los plazos de subsanación
3. Recuerde emitir sus comprobantes de pago en cada operación que realice.
4. Si está inscrito en el Régimen General o MYPE, recuerde presentar su Declaración Anual de
renta si realizó actividades en algún mes del año (incluso, si posteriormente solicitó la
suspensión temporal de actividades)
5. Si decide paralizar sus actividades por un periodo prolongado, solicite la suspensión temporal de
actividades.
GRACIAS