1.

       ANALISIS REFORMA A LA LEY DE LA RENTA SEGÚN PROYECTO EN ACTUAL TRAMITE

LEGISLATIVO
 
1.1     SISTEMA INTEGRADO TOTAL (SIT): IMPUESTO CORPORATIVO IMPUTABLE CONTRA
IMPUESTOS FINALES  (Nuevo artículo 14 letra A)
 
A contar del 01.01.2019 (A.T. 2020)
 
a)       Impuesto de 1ª Categoría vuelve a ser crédito en un 100% contra los impuestos personales finales
(IGC o Adicional)
b)       Tasa general del Impuesto de 1ª Categoría:   27%
b.1)    Tasa especial PYMES (Ventas hasta 50.000 UF) $ 1.371.605.000.- al 31.10.2018:  25%
c)       Tributación de IGC o Adicional en base a RETIROS o DISTRIBUCIONES de utilidades.
d)       Se elimina el régimen de Renta Atribuida (actual Art. 14 A se mantendría vigente hasta el 31.12.2018,
A.T. 2019)
e)       El Capital Propio Tributario (CPT) del artículo 41 de la LIR se mantiene como elemento básico para
determinar el monto de las Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI)
 
1.2     DEPRECIACION SEMI INSTANTÁNEA
 
a)       Contribuyentes de renta efectiva y contabilidad completa, no acogidos a la cláusula PYME:
 
          Depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado:
          Un 50% del valor de adquisición: en el mismo año en que comience su utilización.
 
          50% restante: Depreciación normal o acelerada bajo las normas generales del artículo 31 Nº 5 ó 5 bis,
según corresponda.
 
b)       Sólo para bienes nuevos o importados que se adquieran dentro de los 24 meses siguientes a aquel
en que se publique la ley y que se destinen a nuevos proyectos de inversión.
 
c)       Diferencia entre depreciación normal y depreciación semi instantánea o acelerada se registra en el
DDAN.
 
1.3     DEPRECIACION INSTANTANEA REGION DE LA ARAUCANIA
 
a)       Contribuyentes de renta efectiva y contabilidad completa:
          Depreciación instantánea e integra en el mismo ejercicio en que sean adquiridos.
 
 
b)       Debe tratarse de bienes nuevos o importados durante los 24 meses siguientes a aquel en que se
publique la ley;
 
c)       Instalarlos físicamente y utilizarlos en la producción de bienes o prestación de servicios
exclusivamente en la Región de La Araucanía, durante al menos tres años desde realizada la
inversión.
 
d)       La diferencia entre la depreciación normal y esta depreciación instantánea se registra en el DDAN.
 
1.4     REGISTROS QUE DEBERAN LLEVAR EMPRESAS DE RENTA EFECTIVA Y CONTABILIDAD
COMPLETA (NO ACOGIDAS A LA CLAUSULA PYME)
 
a)       Rentas afectas a impuestos finales (RAI);
 
b)       Diferencia entre depreciación acelerada y normal (DDAN);
 
c)       Rentas exentas de Global Complementario e Ingresos no constitutivos de renta (REX)
 
d)       Saldo acumulado de créditos de 1ª Categoría (SAC)
 
1.4.1    Liberación de llevar  registros:
 
Si la empresa no posee rentas exentas de IGC ni ingresos no constitutivos de renta queda liberada de llevar
los Registros RAI, DDAN y REX. 
 
En estos casos, todos los retiros, remesas o distribuciones quedarán afectos a IGC o Adicional con derecho
a los créditos que existan en el SAC.
 
Sólo se liberan de tributación las devoluciones formales de capital, en los términos preceptuados por el
artículo 17 Nº 7 de la LIR.
 
1.5     IMPUTACION DE RETIROS Y DIVIDENDOS
 
Los retiros, remesas o distribuciones  se imputarán al término del ejercicio, debidamente reajustados, en
orden cronológico, hasta agotar los saldos positivos que al cierre del ejercicio existan en los Registros RAI,
DDAN y REX, en ese mismo orden de precedencia.
 
Agotados dichos saldos, la imputación se hará a las utilidades de balance (Financieras) retenidas en exceso
de las tributarias, afectándose con los impuestos finales (IGC o Adicional).
 
Agotadas las utilidades de balance, la imputación podrá hacerse a una genuina devolución de capital,
debidamente formalizada, caso en el cual dichas cantidades no constituirán renta en los términos del artículo
17 Nº 7 de la LIR.
 
1.6     FACTOR PARA CALCULAR EL CREDITO DE 1ª CATEGORIA
 
Al término de cada ejercicio se dividirá:
 
                   Crédito de 1ª Categoría acumulado en el SAC          
          ——————————————————————————  =  Factor con seis decimales
           RAI neto (menos 1ª Cat. pendiente de pago) más DDAN
 
 
1.7     REGIMEN ESPECIAL PARA EMPRESAS ACOGIDAS A LA CLAUSULA PYME (Nuevo artículo 14
letra D)
 
a)       Requisitos:
 
a.1)    Empresas de renta efectiva y contabilidad completa;
 
a.2)    Ingresos brutos anuales del giro, percibidos o devengados,  como promedio anual en los últimos tres
años, no excedan de 50.000 UF y mantengan dicho promedio mientras se encuentren en este régimen
especial; ($ 1.371.605.000.- al 31.10.2018)
 
a.3)    Para el cómputo de los ingresos deben sumarse, en el porcentaje que les correspondan, los de
empresas relacionadas en los términos del artículo 8º Nº 17 del Código Tributario;
 
a.4)    En el caso de empresas que inicien actividades el tope será un capital propio tributario no superior a
60.000 UF; ($ 1.645.926.000.- al 31.10.2018)
 
a.5)    Sus ingresos brutos del año comercial respectivo, correspondiente a las siguientes actividades, no
deben superar un 35% del total de sus ingresos:
 
    i.    Rentas provenientes de bienes raíces no agrícolas (Art. 20 Nº 1);
    ii.   Rentas por inversiones en el mercado bursátil o financiero (Art. 20 Nº 2);
    iii. Participaciones en contratos de asociación o de cuentas en participación;
    iv. Rentas provenientes de la posesión o tenencia de acciones, derechos sociales o cuotas de fondos de
inversión.
          No se consideran para el cómputo de este tope, los ingresos obtenidos por
la enajenación  esporádica de tales bienes o inversiones.
 
b)       Tipo jurídico o composición societaria:
 
Bajo el cumplimiento de los requisitos anteriores la cláusula PYME incluye todo tipo jurídico:
 
Empresa Individual, EIRL, Sociedad de personas, Sociedad por acciones, Sociedades anónimas,
comunidades, etc.,
 
Y cualquiera sea su composición societaria, es decir sus socios accionistas pueden ser:
          Personas naturales o jurídicas.
 
c)       Relacionamiento según nuevo Art. 8º Nº 17 del Código Tributario (según Proyecto)
 
a)       El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a toda persona o entidad o grupo
de ellas con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o
entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como
controladas.
 
          Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación conjunta cuando se
verifique una convención entre dos o más personas o entidades que participan simultáneamente en la
propiedad de la sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas,
mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u
obtener el control de la misma.      
 
b)       Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
 
c)       Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean,
directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
 
d)       El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe en
más del 10%.
 
e)       Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores, que
no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí. Los
directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores con la respectiva entidad,
así como toda entidad controlada, directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos.
 
f)       Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones contenidas en la
ley Nº 18.046.
 
1.7.1     TRIBUTACION DE LA PYME
 
a)       Tributación anual con el Impuesto de 1ª Categoría con Tasa del 25%.
 
b)       Liberada de aplicar el sistema de Corrección Monetaria del artículo 41.
 
c)       Podrá depreciar sus bienes físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e integra en el
mismo ejercicio en que sean adquiridos o fabricados.
 
d)       Reconocerá como gasto las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no
enajenados o utilizados durante el ejercicio.
 
e)       Estarán liberadas de llevar el Registro DDAN.
 
f)       Para determinar su Base Imponible puede optar por considerar sólo los ingresos percibidos y los
gastos pagados.
 
g)       IGC/Adicional en base a Retiros según normas generales del Artículo 14 A.
 
1.7.2     PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE A LA CLAUSULA PYME
 
a)       En el caso de iniciación de actividades, si no se opta por el régimen general del Artículo 14 letra
A,  se  queda  acogido  automáticamente  al  régimen  especial  PYME  (Artículo 14 letra D).
 
b)       Resto de empresas: Se opta dando aviso al S.I.I. entre Enero y Abril del año en que desea acogerse.
 
c)       Empresas que al 31.12.2018 se encuentren acogidas al régimen del artículo 14 Ter letra A) se
entenderán acogidas de pleno derecho a la cláusula PYME.
 
          Sin embargo, estas empresas pueden optar por el régimen general del nuevo artículo 14 letra A
dando aviso al S.I.I. entre Enero y Abril del 2019.
 
1.7.3  OPCION DE DECLARAR EN BASE A LA PROPUESTA DEL SII
 
a)       Para empresas sujetas a la cláusula PYME con ingresos brutos anuales que no excedan de 10.000
UF, el SII ofrecerá anualmente una propuesta de Renta Líquida Imponible, basado en una estimación
de los márgenes de utilidad por sector, industria o negocio, cuya aceptación será optativa por parte
del contribuyente. ($ 274.321.000.- al 31.10.2018)
 
b)       Si el contribuyente acepta la propuesta esa será la RLI de 1ª Categoría y también, simultáneamente,
será la base afecta a IGC o Adicional declarable por sus propietarios, socios o accionistas en ese
mismo año, con derecho al crédito de 1ª Categoría que corresponda.
 
c)       Optar por la propuesta del SII libera de la obligación de llevar contabilidad para efectos tributarios.
 
          Sin perjuicio de llevar un registro de Ingresos Brutos para efectos de acreditar el cumplimiento de los
requisitos de la cláusula PYME y corroborar el valor efectivo de sus ingresos brutos. Acreditados
dichos elementos el SII no podrá cuestionar el monto del impuesto propuesto aceptado por la empresa
y sus propietarios.
 
d)       No podrán acogerse a esta modalidad:
 
d.1)    Empresas que, en conjunto con sus empresas relacionadas, excedan del tope de 10.000 UF de
Ingresos Brutos;
 
d.2)    Empresas que posean propietarios, socios o accionistas personas jurídicas o residentes en el
exterior.
 
e)       Los PPM se efectuarán con una Tasa del 0,25% sobre los Ingresos Brutos mensuales y, en caso de
remanente, este podrá ponerse a disposición de sus propietarios.
 
1.8     OPCION DE REGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA
 
a)       Empresas de renta efectiva según contabilidad completa, cuyos ingresos brutos del giro no excedan
de 50.000 UF, que no sean S.A. abiertas, y cuyos propietarios, socios o accionistas sean
exclusivamente contribuyentes de Global Complementario:
 
          Podrán optar por no quedar gravados con impuesto de 1ª Categoría y, en tal caso, sus
rentas pasarán anualmente directamente a tributar con el Impuesto Global Complementario de
sus propietarios, socios o accionistas, sin derecho, obviamente, al crédito por impuesto de 1ª
Categoría.
 
b)       La empresa debe incorporar a su Renta Líquida Imponible las rentas afectas a IGC que perciba a
título de retiros o distribuciones provenientes de otras empresas y, si éstas no resultan absorbidas por
sus pérdidas, otorgarán derecho al crédito de 1ª Categoría informado por la emisora contra el IGC que
afecte a los propietarios, socios o accionistas de la empresa respectiva, en la proporción que
corresponda a cada uno en dichas utilidades.
 
c)       En estos casos, la Renta Líquida Imponible de la empresa, se debe incorporar al Registro REX como
una renta con su tributación final cumplida, para futuras imputaciones de retiros o distribuciones.
 
d)       Cuando se ejerza esta opción, los PPM pasan a ser un 0,25% de los Ingresos Brutos mensuales, a
cuenta del IGC de los propietarios, socios o accionistas, en la misma proporción en que queden
afectos por las rentas de la empresa.
 
e)       El plazo para ejercer esta opción será hasta el vencimiento del plazo legal para efectuar la declaración
anual de impuestos a la renta y deberá mantenerse a lo menos durante dos años consecutivos.
 
1.9     IMPUESTO UNICO PARA ENAJENACION DE ACCIONES O DERECHOS SOCIALES
 
a)       Tipo de contribuyente: Personas naturales;
 
b)       Que las acciones o derechos sociales no se encuentren asignados a su empresa individual;
 
c)       Que la enajenación no se efectúe a partes relacionadas en los términos del artículo 8, número 17 del
Código Tributario.
 
d)       Tributación del mayor valor que se obtenga:
 
          Mayor valor de hasta 10 UTA, en conjunto con enajenación de pertenencias mineras, derechos de
agua, bonos y demás títulos de deuda: Ingreso No Constitutivo de Renta.
 
          Si se excede del tope de 10 UTA, todo el mayor valor, no sólo el exceso, queda afecto a impuesto
según las siguientes opciones:
 
d.1)    Impuesto único sustitutivo del 20%;
 
d.2)    Impuesto Global Complementario (P.N. con domicilio en Chile);
 
          En ambos casos, sobre renta anual percibida.
 
d.3)    Impuesto Global Complementario sobre base devengada, asumiendo que ella se ha devengado
durante el lapso de tenencia de las acciones o derechos, con un máximo de 10 años, procediéndose a
la reliquidación del IGC de dichos años.
 
1.10     IMPUESTO UNICO PARA ENAJENACION DE BIENES RAICES SITUADOS EN CHILE
 
a)       Tipo de contribuyente: Personas naturales;
 
b)       Que los bienes raíces no se encuentren asignados a su empresa individual;
 
c)       Que la enajenación no se efectúe a partes relacionadas en los términos del artículo 8, número 17 del
Código Tributario.
 
d)       Tributación del mayor valor que se obtenga:
 
d.1)    Hasta 8.000 UF del citado mayor valor: Ingreso No Constitutivo de Renta.
          Tope único por contribuyente, cualquiera sea el número de enajenaciones que realice en un año o
más.
 
d.2)    La parte que exceda del tope de 8.000 UF queda afecta a la siguiente tributación, a elección del
contribuyente:
 
i.        Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda;
 
ii.       En el caso de P.N. con domicilio o residencia en Chile: Impuesto Único del 10%;
          En ambos casos, sobre renta anual percibida.
 
iii.      Impuesto Global Complementario sobre base devengada, asumiendo que ella se ha devengado
durante el lapso de dominio de los bienes raíces, con un máximo de 10 años, procediéndose a
la reliquidación del IGC de dichos años.
 
1.10.1  Deroga exención de Impuesto de 1ª Categoría para arriendo de bienes raíces no agrícolas
 
El artículo 2º Nº 20, letra b), del proyecto de reforma en trámite elimina el Nº 3 del artículo 39 de la
LIR.
 
La norma que se proyecta eliminar es la que actualmente contempla la exención del Impuesto de 1ª
Categoría para las rentas de arriendo de bienes raíces no agrícolas obtenidas por personas naturales, con o
sin domicilio en Chile, determinadas por contabilidad completa o según contrato de arriendo.
 
Dicha exención fue establecida por la anterior Reforma Tributaria de la ley Nº 20.780, de 29.09.2014, y
se encuentra vigente desde el 01.01.2016.
 
A su vez, el proyecto mantiene la restricción de no poder utilizar el Impuesto Territorial como crédito
contra el tributo de 1ª Categoría que grava las rentas de arriendo de bienes raíces no agrícolas
determinadas según contabilidad completa; otorgándose dicho crédito si tales rentas se declaran según
contrato de arriendo, sin la deducción de ningún gasto ni depreciaciones.
 
1.11     IMPUESTO UNICO PARA SERVICIOS DIGITALES
 
a)       El artículo 15 del proyecto de reforma en trámite propone un Impuesto Específico, indirecto y
sustitutivo de cualquier otro impuesto, con una Tasa de 10%.
 
b)      Hecho gravado:
 
         Los servicios digitales prestados por empresas extranjeras, en la medida que dichos servicios sean
utilizados en Chile por usuarios personas naturales.
 
         Si son utilizados por empresas, se gravan conforme a las reglas del Impuesto Adicional del artículo 59
y siguientes de la LIR.
 
         El SII confeccionará una nómina de los prestadores de servicios digitales gravados con este tributo.
 
c)       Base Imponible:
 
         Monto total de la transacción, sin deducción alguna.
 
d)      Retención del impuesto:
 
         Obligadas a retener este impuesto las entidades emisoras de los medios de pago utilizados en las
transacciones.
 
         Declaración y pago: dentro de los doce primeros días del mes siguiente a aquel en que debió
retenerse el impuesto.
 
         Si el usuario paga los servicios digitales con dinero en efectivo, el SII podrá girar y exigir el pago de
este impuesto al prestador del servicio respectivo.
 
e)       Vigencia:
 
         Entrará en vigencia 3 meses después de publicarse la ley en el Diario Oficial, afectando a las sumas
que, a partir de esa fecha, se paguen a los prestadores de servicios digitales incluidos en la nómina
que preparará el SII.
 
1.12     IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO SOBRE EL FUT
 
          Opción:
 
a)       Pagar un Impuesto Sustitutivo (I.S.) sobre el saldo de FUT determinado al 31.12.2016 y que se
mantenga no retirado al 31.12.2018 y/o 31.12.2019 con Tasa Única del 30%, aplicada sobre el monto
total o sobre una parte.
 
b)       Con derecho a utilizar como crédito contra este impuesto único, la tasa TEF determinada al
31.12.2018 o 2019, según el caso.
          Dicho crédito constituye un incremento de la base de FUT que se esté acogiendo al I.S.
 
c)       Plazo para ejercer la opción de pagar este I.S.:
          Hasta el último día hábil bancario de diciembre de 2019 o de 2020, según el caso.
          Se puede ejercer la opción una o más veces durante el ejercicio.
 
d)       Con la declaración y pago del I.S. el monto del FUT acogido al I.S. se transforma en un Ingreso No
Constitutivo de Renta que se debe incorporar al registro REX pudiéndose retirar o distribuir, a partir de
ese momento, en la oportunidad que el contribuyente lo estime conveniente, sin atender a las normas
generales de imputación.
 
1.13  IMPUESTO UNICO PARA RECONOCER CAPITALES NO DECLARADOS EN EL EXTRANJERO
 
a)       A partir del 1er día del tercer mes desde la publicación de la ley, se abre un plazo voluntario y
extraordinario de 12 meses para la declaración de bienes o rentas que se encuentren en el
extranjero y que no hayan sido oportunamente declarados y cumplido con los
impuestos  correspondientes en Chile.
 
b)       Para: Contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al
01.01.2018.
 
c)       Fecha de adquisición de los bienes: Antes del 01.01.2018 y las rentas percibidas o devengadas
provenientes de tales bienes hasta el 31.12.2018.
 
d)       Monto del Impuesto Único: Tasa del 10% sobre el valor de los bienes y rentas declaradas.
 
Presentada la declaración (una o más dentro del plazo ya señalado) el SII debe girar el impuesto
dentro de los cinco días hábiles siguientes.
 
El pago de este impuesto debe efectuarse dentro de los 10 días hábiles siguientes de la notificación
del respectivo giro, debiendo dejarse constancia del pago en el expediente electrónico del
contribuyente.
 
El pago del impuesto podrá realizarse con los bienes o rentas incluidos en la declaración.
 
e)       Tratamiento del Impuesto Único:
 
e.1)    No podrá utilizarse como crédito contra impuesto alguno;
 
e.2)    No podrá deducirse como gasto en la determinación de ningún tributo.
 
e.3)    No se le aplicará la tributación contemplada en el artículo 21 de la LIR.
 
f)       No podrán acogerse a este Impuesto Único, entre otros:
 
f.1)     Los que hayan sido condenados, formalizados o sometido a proceso por delito tributario;
 
f.2)     Los que hayan sido condenados, formalizados o sometidos a proceso por los delitos de lavado de
activos, financiamiento del terrorismo y delitos de cohecho;
 
f.3)     Los que con anterioridad a la fecha de la presentación hayan sido seleccionados para una
fiscalización conforme al artículo 59 del C.T., sobre bienes, rentas, consumos o gastos de vida que se
pretendan incluir en la declaración respectiva o que respecto de dichos bienes o rentas se haya
emitido una liquidación, reliquidación o giro respecto de una declaración de impuesto que se presentó
o que debió presentarse en Chile.
 
1.14  NORMAS DE TRANSICION ENTRE REGIMEN VIGENTE HASTA 31.12.2018 Y EL QUE REGIRA A
CONTAR DEL 01.01.2019
 
1.14.1 EMPRESAS ACOGIDAS AL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA SEGÚN ARTICULO 14 LETRA A
VIGENTE AL 31.12.2018
 
a)       Empresas acogidas al 31.12.2018 al régimen de renta atribuida (Art. 14 letra A vigente a esa fecha)
se entenderán incorporadas de pleno derecho al nuevo Sistema Integrado Total  contemplado en la
nueva letra A del artículo 14 vigente a contar del 01.01.2019.
 
 Opción si se reúnen los requisitos para ello:
 
a.1)    Cláusula PYME (Nuevo artículo 14 letra D)
 
a.2)    Régimen de rentas presuntas (Artículo 34)
 
En ambos casos dando aviso al S.I.I. entre Enero y Abril de 2019.
 
b)       Traspaso de saldo de Registros al 31.12.2018 a los Registros de la nueva letra A del artículo 14:
 
b.1)    Saldos de RAP y de REX   → Saldo inicial de REX, separando que parte corresponde al RAP y REX.
 
Los futuros retiros o distribuciones se imputarán prioritariamente al saldo de RAP (rentas con
tributación cumplida) hasta su total agotamiento.
 
b.2)    Saldos de DDAN   → Saldo inicial DDAN
 
b.3)    RAI al 01.01.2019:
 
          Diferencia positiva entre
 
          Capital Propio Tributario positivo al 31.12.2018, más REX negativo al 31.12.2018
 
          Menos:
 
          i.    RAP y REX determinados al 31.12.2018
 
          ii.   Capital efectivamente aportado a la empresa, incluyendo FUR.
 
 
b.4)    SAC al 01.01.2019:
 
          Saldos al 31.12.2018 de SAC sin devolución
 
          Saldos al 31.12.2018 de SAC con devolución
 
La imputación,  cuando corresponda,  se hará primero a los SIN devolución y, en su defecto, a los
CON devolución.
 
1.14.2  EMPRESAS ACOGIDAS AL REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO SEGÚN ARTÍCULO 14
LETRA B VIGENTE AL 31.12.2018
 
a)       Empresas acogidas al 31.12.2018 al régimen parcialmente integrado (Art. 14 letra B vigente a esa
fecha) se entenderán incorporadas de pleno derecho al nuevo Sistema Integrado Total contemplado
en la nueva letra A del artículo 14 vigente a contar del 01.01.2019.
 
Opción si se reúnen los requisitos para ello:
 
a.1)    Cláusula PYME (Nuevo artículo 14 letra D)
 
a.2)    Régimen de rentas presuntas (Artículo 34)
 
b)       Se  mantiene  la  obligación  de  seguir  llevando los registros existentes  al 31.12.2018 RAI-DDAN-
REX-SAC.
 
c)       Saldos Iniciales al 01.01.2019
 
c.1)    RAI al 01.01.2019:
 
          Diferencia Positiva entre
 
          Capital Propio Tributario positivo al 31.12.2018, más REX negativo al 31.12.2018
 
          Menos:
 
          i.    REX (Rentas exentas e Ingresos no constitutivos de renta) al 31.12.2018
          ii.   Capital efectivamente aportado a la empresa, incluyendo FUR
 
c.2)    DDAN al 01.01.2019, ídem Saldo de DDAN al 31.12.2018
 
c.3)    REX al 01.01.2019, ídem Saldo de REX al 31.12.2018
 
c.4)    SAC al 01.01.2019:
 
c.4.1) SAC sin derecho a devolución existente al 31.12.2018, proveniente de:
 
i.        SAC sin derecho devolución determinado hasta el 31.12.2016.
 
ii.       SAC sin derecho a devolución proveniente de créditos determinados desde el 01.01.2017, sin
restitución.
 
iii.      SAC sin derecho a devolución,  con  restitución.  Los “con” restitución se reconocen en un 100%.
 
iv.      Crédito contra impuestos finales originado en las normas DTI de artículos 41 y 41 C de la LIR,
determinados hasta el 31.12.2016 y aquellos determinados desde el 01.01.2017.
 
c.4.2)  SAC con derecho a devolución existente al 31.12.2018, proveniente de:
 
i.        SAC con derecho a devolución determinado hasta el 31.12.2016.
 
ii.       SAC con derecho a devolución proveniente de créditos determinados desde el 01.01.2017, sin
restitución.
 
iii.      SAC con derecho a devolución proveniente de créditos determinados desde el 01.01.2017, con
restitución. Los “con” restitución se reconocen en un 100%.
 
 
 
-------------------------------------------------   I M P O R T A N T E   --------------------------------------------------
 
Los créditos con restitución registrados en forma separada en el SAC mantendrán tal calidad cuando
deban ser asignados a futuros retiros o distribuciones.
 
De esta manera, si una empresa recibe de otra, retiros o distribuciones con crédito sujeto
a restitución deberá anotar tal crédito en la columna respectiva de sus propios registros.
 
A su vez, los retiros o distribuciones efectuados por una empresa, afectos a impuestos finales, se imputarán
1º a los créditos No sujetos a restitución y sólo una vez agotados éstos, su imputación se hará a
los Sujetos a restitución.
 
Fuente: Estudios Tributarios Cepet, de 01.12.2018