Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad

Jack Alberto Araujo Ensuncho

Primera versión recibida Febrero de 2007; versión final aceptada Mayo de 2007

“No puedo cambiar la dirección del viento

pero si ajustar mis velas para
llegar siempre a mi destino”
Jimmy Dean
A mi colega, profesor y amigo

c.p. Arcelio Blanco Martínez

Intención

Este documento busca fundamentalmente hacer una propuesta de cambio con relación a
las prácticas y a las concepciones, que hasta el momento se tienen acerca de lo que es el
objeto de estudio de la contabilidad.
La nueva realidad: Imperativo de un cambio de actitud
El mundo ha estado cambiando vertiginosamente; dichos cambios se producen cada
día de una manera inusitada y drástica. No nos hemos adaptado a la nueva situación
cuando ya estamos frente a una diferente, de tal forma que el proceso de obsolescencia
de las tecnologías duras y blandas es muy rápido.
Es el siglo XX, el siglo de mayor desarrollo de la humanidad, el cual ha deparado al
hombre desarrollos tecnológicos y científicos sorprendentes, jamás logrados, ni siquiera
imaginados por sus predecesores. Se descubrió la ley de la relatividad; se dividió el átomo
lo que ha proporcionado al hombre el uso de la energía atómica para fines médicos y
bélicos; se han elaborado equipos electrónicos que le permiten construir aparatos ínter
espaciales y procesar electrónicamente información; se transportan mediante satélites
imágenes y sonidos a la velocidad de la luz, lo que le permite captar mensajes de otros
confines del universo y enviar sus propios mensajes. Se hace manipulación genética.
Este fue el siglo del cine, la radio, la televisión, los computadores, el Internet,
propiciando una nueva realidad virtual. El siglo del carro, de los
Araujo: Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad
180

submarinos, del avión, que posibilitan al hombre los desplazamientos no sólo de un

sitio a otro en pocas horas, sino también, viajes interplanetarios; del capitalismo
desarrollado, del imperialismo, de las guerras mundiales, de la bomba atómica. En este
siglo hemos asistido a las transiciones relativas a los modos de producción: del capitalista
industrial al socialista, y posteriormente al capitalista financiero.

El hombre en este siglo ha logrado curar las enfermedades, ha descubierto la

penicilina, las vacunas, trasplantado corazones, hígados, riñones, todo un sistema de
venas, en fin, puede prolongar la vida de los seres humanos. Es el siglo de la ciencia, la
tecnología, la informática y la economía abierta, globalizada, sostenible y basada en el
conocimiento.

La contabilidad como parte integrante de una gran totalidad se ha visto afectada

también por todos estos avances y la sociedad le ha ido exigiendo nuevas respuestas
como parte del conocimiento que el hombre posee para expresar una parte de su
actividad, en lo económico, financiero y socioambiental. Ese es el tipo de educación que
tenemos que dar, un tipo de educación para el cambio:
para resolver problemas en situaciones difíciles, y no claras; para decidir sin
pretender tener todos los elementos de información a la mano. Esa es la educación
que se les debe dar a los hombres modernos que van a vivir quiéranlo o no en un
mundo, poblado de dudas, de incertidumbres, de alternativas, de cambios rápidos,
en valores que parecían inmutables y eternos. (Gómez, H. A.)

Eso es lo que está pasando, esos valores que parecían inmutables, están siendo
cambiados totalmente, revolucionados, de pies a cabeza, haciendo giros de 180º y para
eso no se puede menos que ser inteligentes y adaptarse a esas formas del cambio; no se
puede ir en contra vía de toda esa fuerza de transformación del mundo, hay que aceptarlo
y participar de él; ser los protagonistas de los cambios; ser precursores o pioneros de los
cambios. Y si no se es ni una cosa ni la otra, al menos aceptar que los demás cambien.

Elementos para una propuesta de cambio

Este documento hace una propuesta en relación al objeto de estudio y de conocimiento
de la contabilidad totalmente distinta, esto no está escrito en los libros. Se diría que no es
una propuesta del todo elaborada, sino el esbozo de algunos elementos. Tiene
seguramente muchas cosas para la discusión todavía, pero también muchos de estos
argumentos son sólidos, están bien fundamentados y vale la pena considerarlos. Por eso
de manera entusiasta se someten a la consideración de la comunidad académica
contable local e internacional para afinarlos un poco más.
Este es un tema sobre el cual muchos autores han aportado, y como todo
conocimiento, han sido históricamente válidos y posteriormente revaluados. 181
Contaduría Universidad de Antioquia – No. 50. Medellín, enero-junio 2007
Hoy existen suficientes razones para creer que es necesario que sean repensados con
base en las nuevas lógicas y evidencias, las cuales se ofrecen a continuación.
El siguiente es un cuadro resumen (Figura 1), muy esquemático y en el cual están
basados los planteamientos que sustentan esta nueva teoría:

OBJETOEL OBJETO DE ESTUDIODE LA

CONTABILIDADRECURSOSTEORIAMETODOLOGIASUJETOINDUCTIVAINDUCTIVA
DEDUCTIVADEDUCTIVAREALIDEALMONOOBJETOSUBOBJETOMULTIOBJETOPor
Jack
AraujoRIQUEZAUTILIDADPATRIMONIOCONTROLINFORMACIONFINANCIEROSADM
INISTRATIVOSDE COSTOSSOCIALESAMBIENTALESSINOTIPOS DE
RECURSOSINTERES DE CONOCER
Figura 1. El objeto de studio de la contabilidad

En busca de un reconocimiento como disciplina

Todas las disciplinas o ciencias siempre han estado sujetas a resolver una serie de
interrogantes, entre ellos, el interés por establecer cuál es el objeto de estudio y de
conocimiento, cuál su metodología; cuál la naturaleza del conocimiento que produce, y el
tipo de teoría que construye. Estos son aspectos que siempre han estado presentes en
las discusiones de aquellas disciplinas que han tenido la osadía de considerarse ciencia y
luego ser reconocidas dentro de la comunidad científica como tales.

La contabilidad está en un proceso que apunta en esa dirección: buscar un

reconocimiento de la comunidad científica como disciplina científica, pero antes que eso
debe tener claro todos estos interrogantes: ¿cuál es su objeto de estudio?; ¿cuál es la
metodología con la que construye un saber acerca de esos objetos?; ¿cuál es la
naturaleza de esas teorías?; ¿son realmente teorías con capacidad de explicación
racional, y objetivas?; ¿cuál es su función y utilidad para la sociedad? Todo esto inquieta
porque hay una ciencia interesada en evaluar todos estos planteamientos. Esa ciencia se
llama: Epistemología. 182 Araujo: Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad
 Para que una disciplina alcance el estatus de ciencia tiene que ser evaluada
epistemológicamente. En el presente, se está realizando un proceso de auto evaluación y
de reconocimiento disciplinal. Si se aprueba, entonces tendrá un final feliz, si no, tendrá
que regresar a repensarse, a replantearse como disciplina.

Dentro de esa expectativa se enmarca este trabajo que no es más que un esfuerzo por
aportar elementos a una discusión acerca de cuál es el objeto de estudio y de
conocimiento de la contabilidad, tema en donde no hay uniformidad de criterio, puesto que
existen varios paradigmas históricamente considerados.

El hecho de que hallan muchos paradigmas no es un problema en sí; pero las ciencias
regularmente, en periodos estables y no de crisis, tienen modelos reconocidos en forma
general. Siempre hay acuerdos entre los miembros de esa comunidad disciplinal o
científica acerca de ciertas cosas.

La relación sujeto-objeto
Entonces, cuando se habla del objeto contable, se está haciendo un planteamiento
también en términos de la relación sujeto-objeto; es decir, el objeto cobra significación
cuando el sujeto se interesa en él. Sin el sujeto, el objeto de conocimiento deja de existir
para ser simplemente una cosa. El objeto es lo conocido y el sujeto es quien conoce.

El sujeto aborda el objeto a través de una metodología. Es decir, lo aborda con

métodos y técnicas. El resultado de aplicar una metodología a un objeto es una teoría, es
decir un conocimiento capaz de explicarlo. En esa perspectiva el objeto adquiere
relevancia, en tanto, fuente de conocimiento veraz.

A pesar de que las cosas se ven hasta aquí muy obvias, no son tan simples de
apreciar, porque si bien podemos identificar rápidamente al sujeto que conoce, no
siempre identificamos el objeto conocido. Ese es al menos el caso de la contabilidad.

¿Cuál es el objeto sobre el cual trabaja la Contabilidad?

Es decir, de qué se ocupa la contabilidad, de conocer e informar acerca de qué.

Muchos dicen que ella informa sobre la empresa, sobre las transacciones, acerca de
hechos económicos. A un astrónomo le es muy claro que su objeto de estudio son los
astros, los cuerpos celestes, cuerpos que están en el universo, y hay una aceptación
general de que el astrónomo trabaja sobre esos objetos. Igualmente hay una aceptación
general de que los físicos trabajan sobre la materia en las distintas formas como se ha ido
conociendo, como física mecánica, física atómica, física nuclear y física cuántica. De tal
forma que eso es lo que estamos tratando de hacer en contabilidad, identificar sobre qué
realmente estamos trabajando. En ese sentido, ha habido muchas personas, 183
Contaduría Universidad de Antioquia – No. 50. Medellín, enero-junio 2007
 muchos autores que han dicho que el objeto de la contabilidad es la riqueza, otros que
es la utilidad, algunos que es el patrimonio, el control, la información acerca de los hechos
económicos en general. Ha habido muchas propuestas. En esta dirección se desarrollará
la mayor parte de esta tesis, pero también hay que decir que el objeto tiene otros
aspectos que pueden abordarse, no solamente acerca de su naturaleza, sino también
sobre la presencia de uno o varios objetos.

¿Existe uno o varios objetos de estudio y de conocimiento en la Contabilidad?

Puede darse el caso que una disciplina tenga varios objetos de conocimiento y
entonces se les llama multiobjetos como es el caso de la economía que estudia la
producción, las necesidades humanas, la circulación del dinero. O bien como otras que
sólo tienen un solo objeto de conocimiento y en este caso se les llama monoobjeto como
la Astronomía que estudia el universo.

Los subobjetos
Una tercera situación que puede considerarse es la de algunas disciplinas que si bien
tienen uno o varios objetos de estudio, a su vez algunos de estos objetos puede
descomponerse, y en este caso se les llama subobjetos, como en la medicina que si bien
estudia al hombre lo hace atendiendo a cada uno de sus órganos por separado
constituyéndose estos en subobjetos de estudio. No obstante, puede darse el caso que
algunos de estos subobjetos puedan ser el objeto de alguna otra disciplina, como en la
psicología que tiene como objeto al hombre pero en una perspectiva individual,
comportamental y psíquica.

Es necesario identificar si la contabilidad posee un objeto de estudio, más de un objeto

o también subobjetos.

¿Es el objeto de la contabilidad, real o ideal?

Cuando se habla del objeto de la contabilidad necesariamente tenemos que identificar
si se trata de objetos reales, es decir materiales; o de objetos ideales, que solamente
existen en la mente del contador. Lo anterior es indispensable porque de ello depende si
la contabilidad es una disciplina formal o es una disciplina fáctica; si es una disciplina
social o si es una disciplina económica. Por ejemplo, la filosofía es una ciencia formal, por
que trabaja sobre objetos ideales. Habla de la parte espiritual, del yo, de la esencia, del
ser. Por el contrario, cuando se afirma que los recursos, es el objeto de la contabilidad, se
indica también que dicho objeto es real, cierto y en consecuencia la contabilidad, una
disciplina fáctica. Esto es importante porque del objeto depende la metodología y por lo
tanto, sabremos si tenemos que investigarlo inductiva o deductivamente, Un objeto ideal
se investiga de manera distinta a un objeto 184 Araujo: Los recursos: objeto de estudio de
la Contabilidad
 real. No se puede investigar una silla de la misma manera que se investiga el espíritu,
porque los instrumentos con que se investiga la silla no sirven para estudiar el espíritu o el
yo.
Las metodologías cambian radicalmente en la medida en que se tienen claros los
objetos, si son ideales o son reales; todo esto está entonces íntimamente ligado tal como
se ha empezado a observar.

No confundamos lo que es objeto con lo que es subobjeto. Pueden darse casos, como
en la psicología, una ciencia en donde el objeto es real pero el subobjeto es ideal. En el
caso de las ciencias sociales encontramos algunos objetos ideales o una combinación de
reales con ideales. El objeto es el hombre pero pueden haber variantes allí de subobjetos
ideales. Por eso se da esa combinación por que el hombre tiene ambas posibilidades, ya
que tiene un aspecto material y otro esencial.

Se debe tener claro el objeto para poder diseñar una metodología y por lo tanto
construir una teoría. La pregunta es, si la contabilidad no ha definido claramente su
objeto, ¿qué metodología puede tener para abordarlo? De ello se desprende la pregunta:
¿qué teoría puede tener si la misma metodología y el mismo objeto son nebulosos,
inciertos? Todo esto conlleva a plantear que la contabilidad es una disciplina científica en
construcción. A diferencia de otros que dicen que es una ciencia, considero que la
contabilidad, esta lejos, de consolidarse como una disciplina científica. No obstante esta
distancia puede acortarse, en virtud del trabajo sistemático y prolífico de la comunidad
contable.

Los recursos: objeto de estudio de la contabilidad

Es muy difícil fijarse un término para todo esto. Varios autores, entre ellos, Rafael
Franco, Danilo Ariza, Jorge Burbano (q.e.p.d), Edgar Gracia y otros, han aportado acerca
de cuál es el objeto de la contabilidad y han expresado, por ejemplo: Rafael Franco, que
es la riqueza. Yo mismo escribí alguna vez que era la Utilidad y ahora estoy diciendo que
son los recursos. Danilo Ariza, afirma que es el patrimonio, últimamente ha propuesto que
es el control y muchos otros hablan de la información. En general, la cotabilidad informa
sbre el patrimonio y la riqueza como acumulación de utilidad. Dicha utilidad esta función
de una concepción y uso particular de los recursos.
Sobre los recursos trabaja la administración, porque ésta es la utilización racional de
aquellos y la economía produce la utilidad, al convertir los recursos en producto, para que
sean útiles. Pero la contabilidad informa acerca de los recursos. O sea, muchas
disciplinas actúan sobre los recursos pero cada una de manera distinta.
Sin embargo, cómo es la forma, es decir, cómo se presentan ante nuestros ojos los
recursos, cómo los podemos identificar y decir: esto es un recurso. Su condición de ser
tangibles es esencial para este proceso de identifcación, por 185 Contaduría Universidad
de Antioquia – No. 50. Medellín, enero-junio 2007
 ejemplo, la contabilidad se ocupa de los recursos financieros, establecer el flujo de
fondos y efectivo, cómo se obtienen y cómo se aplcan esos recursos financieros. Los
recursos económicos, que son aquellos relacionados con la producción como las
maquinarias, las materias primas, etc., son medibles en términos de costos. O sea, la
contabilidad de costos se ocupa de hablar de esos recursos económicos, en tanto costea
los productos, mide la depreciación de las maquinas, en fin, todo lo que tenga que ver con
la producción. Hay igualmente una serie de recursos administrativos que tienen que ver
con los procesos de decisión: la información. Esa información tiene un costo.

Es evidente que el objeto de estudio de la contabilidad es los recursos. Esos recursos

tienen la forma de recursos financieros, económicos, administrativos, sociales,
ambientales, entendiendo por recursos todas aquellas cosas, acerca de las cuales hay un
interés de un sujeto, ya que tiene una potencialidad para satisfacer necesidades, es decir,
es socialmente considerado, como útil.

De ello se deduce claramente el importante papel que juega el contador en los

procesos de medición, evaluación, construcción de información y conocimiento para
hablar, a través de unos mensajes, de dichos recursos, los cuales sirven de base en los
procesos de toma de decisiones gerenciales.

Otro aspecto que queda comprendido en esta conceptualización del objeto es que ello
le da el carácter interdisciplinario a la contabilidad, ya que, en cada tipo de recurso, la
contabilidad puede conversar con una serie de profesionales que tienen como objeto
dichos recursos. Así, por ejemplo: en tanto recurso financiero, el contador puede
interactuar con profesionales tales como los administradores, los financistas, los
economistas, los ingenieros industriales, abogados, etc. Si se trata de los recursos
sociales, lo hará con profesionales tales como los trabajadores sociales, sociólogos,
comunicadores sociales, psicólogos. Si los recursos en mención son los ambientales este
diálogo se dará con los biólogos, ambientalistas, ecologistas, economistas ambientalistas,
etc.

Todo ello conduce a que los contadores deban tener una sólida formación de tipo
epistémico que les permita este trabajo disciplinal e interdisciplinal.

Tenemos entonces que se designa contabilidad administrativa, la que se ocupa de los

recursos administrativos; contabilidad de costos, la que se ocupa de los recursos
económicos o de producción; contabilidad financiera la que se ocupa de los recursos
financieros; contabilidad del recurso humano se ocupa de las personas que somos
recursos humanos; contabilidad social aquella que informa acerca de los recursos
sociales; y la que se ocupa de los recursos naturales y ambientales se denomina
contabilidad ambiental.

Objeto y objetivos contables

No se debe confundir objetos con objetivos, son completamente distintos; si a uno le

preguntan por los objetivos de la contabilidad, ello cambiaría 186 Araujo: Los recursos:
objeto de estudio de la Contabilidad
totalmente el sentido de esta tesis, porque ya se tendría que partir de la pregunta: ¿para
qué sirve la contabilidad?, ¿cuál es su función social? Hasta aquí se ha hablado de la
naturaleza de la contabilidad no de su función social.

Algunos dicen que la contabilidad simplemente aporta información para medir la utilidad,
otros dicen que la contabilidad sirve para cumplir con requerimientos legales, que sirve
para apoyar los procesos de toma de decisiones, para otros debe servir para ejercer
control sobre los recursos. Pero todos esos son fines intermedios de la contabilidad,
puesto que, si nos preguntamos a su vez, ¿para qué se ejerce control?, ¿para qué
producir información?, los anteriores no resultan ser objetivos terminales. Apoyar los
procesos de toma de decisiones, no puede ser el propósito último de la contabilidad. La
MISIÓN de la contabilidad es contribuir a mejorar la calidad de vida de la población. Hacia
ese fin es donde se dirigen todos estos objetivos intermedios, puesto que si no hay
control, los recursos se despilfarran; en la medida en que se ejerza control sobre ellos y
se utilicen racionalmente, se produce información para que haya un mejor proceso de
toma de decisiones. Ésta se sitúa en el origen de una cadena productiva y distributiva, es
decir, las decisiones van buscando mejorar la calidad de los productos, y los productos se
distribuyen buscando satisfacer mejor las necesidades; un consumo que se traduce en
calidad de vida.