RÉGIMEN FISCAL

DE LA EMPRESA

Capítulo 5

OBJETIVOS
Al concluir el estudio de este capítulo usted será capaz de:
• Comprender el concepto de derecho fiscal
así como la distribución de facultades en materia
tributaria.
• Identificar el sustento constitucional y las garantías del
contribuyente.
• Reconocer las distintas clases de ingresos del Estado:
tributarios y no tributarios.
• Comparar los elementos constitutivos de la obligación
fiscal con los propios de la obligación civil.
• Identificar los derechos y obligaciones del empresario
como contribuyente.
• Comprender las facultades de la autoridad fiscal.
 5.1 EL EMPRESARIO COMO CONTRIBUYENTE 109

5.1 El empresario como contribuyente

Toda empresa, además de tener estabilidad financiera, debe estar al día en el cum-
plimiento de sus obligaciones, entre ellas las que adquiere con el fisco por realizar
una actividad económica que le genera ingresos.
Con base en lo anterior surge la necesidad de normar la actividad impositiva
del Estado mediante el derecho fiscal, conjunto de normas jurídicas que regulan y
sistematizan los ingresos fiscales del Estado. Estas normas comprenden la activi-
dad fiscal del Estado, las relaciones entre éste y los particulares y su repercusión
sobre estos últimos.1
En ese orden de ideas, el empresario (como sujeto pasivo) se obliga a pagar
tributos al Estado (sujeto activo de la relación jurídica fiscal), derivados de la
obtención de una ventaja económica.
Los tributos son prestaciones obligatorias exigidas por el Estado en virtud de su
potestad de imperio, del poder que ejerce sobre los gobernados para atender sus
necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales.2
Por ello, además de ser una obligación jurídica, el empresario tiene el deber
social de contribuir con el gasto público, en su beneficio y en el de la colectividad
en que vive.
El fundamento jurídico de la obligación tributaria se encuentra en el artículo 31
constitucional que entre otros aspectos dispone:
Son obligaciones de los mexicanos:
[...] IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del estado o municipio en que residan, de la manera proporcional y equi-
tativa que dispongan las leyes.
En este sentido el término proporcional se refiere a que deberán considerarse
las cargas fiscales con base en la capacidad económica de las personas sobre las
cuales recae la obligación fiscal, debe existir una relación adecuada entre lo que
se pretende cobrar y la cantidad que el causante paga como tributo, de tal manera
que pagará más contribuciones el sujeto que gane más y menos el que obtenga un
menor ingreso.
El concepto de equidad ,3 mencionado en el artículo 31 constitucional, alude a
que las personas que se encuentren en la misma situación pagarán igual y quie-

1 Gerardo Gil Valdivia. Derecho fiscal, Enciclopedia jurídica mexicana, tomo IV, México, Porrúa- UNAM, 2002,
p. 293.
2 Véase Fonrouge citado por Rodríguez Lobato. Derecho fiscal, Colección Textos Jurídicos Universitarios. 2ª
ed., México, Oxford University Press, 2007, p. 6.
3 Aplicación de la justicia al caso concreto, esto es particularizar la solución legal en cada causa judicial.
110 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

nes estén en una situación distinta pagarán desigual, como se ejemplifica en la

siguiente tabla:

Empresario Ingresos mensuales Impuestos a pagar

A $10 000.00 5%

B $20 000.00 15%

C $40 000.00 35%

De acuerdo con las ideas propuestas por Adam Smith, en su obra La riqueza de
las naciones, existen cuatro principios fundamentales para los impuestos:
Principio de justicia. Se refiere a que el contribuyente debe pagar impues-
tos según sus capacidades económicas. De este principio se desprenden
dos más: el de generalidad y el de uniformidad. El de generalidad corres-
ponde a que deben pagar impuestos las personas cuya situación se encua-
dre en la hipótesis que señala la ley. El de uniformidad sostiene que todas
las personas sean iguales frente al tributo.
Principio de certidumbre. Todo impuesto debe ser objetivo en sus elemen-
tos esenciales para evitar abusos por parte de la autoridad. Son elementos
esenciales del impuesto: el objeto, el sujeto, la extensión, la tarifa, época
de pago, infracción y sanciones.
Principio de comodidad. Consiste en que todo impuesto debe recabarse en
la manera y forma que convenga su pago al contribuyente; deben consi-
derarse las circunstancias más propicias para el pago por el contribuyente
en cuanto a época y forma de pago.
Principio de economía. Consiste en que el rendimiento dispuesto debe
ser el mayor posible, para ello su recaudación no debe ser onerosa, es la
tendencia a reducir en lo posible los gastos generados por la captación de
los impuestos.4

5.2 La coordinación fiscal

Para enfrentar el problema de la falta de claridad constitucional respecto de los
ámbitos impositivos federales, estatales y municipales, se expidió la Ley del Sis-
tema Nacional de Coordinación Fiscal, cuyo objeto es coordinar el sistema del

4 Véase Rodríguez Lobato. Derecho fiscal. pp. 62 y 63.

 5.3 GARANTÍAS CONSTITUCIONALES DEL CONTRIBUYENTE 111

régimen fiscal de la Federación con el de las entidades federativas, municipios y

Distrito Federal; fijar la participación que corresponda a estas entidades en los in-
gresos federales, así como distribuir entre ellos dichas participaciones y dictar
reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades fiscales,
además de establecer la forma en que se integran los organismos de coordinación
fiscal, su organización y funcionamiento.
La intención de que se adhieran el Distrito Federal y las entidades federativas
es evitar tributos semejantes a los previstos en el sistema, el incentivo para los
gobiernos locales es obtener un porcentaje de participación en el rendimiento de
impuestos, derechos y productos de carácter federal.
Con el mecanismo descrito en la ley se pretende evitar la doble tributación
interior, que al contribuyente se le impongan cargas tributarias de carácter federal,
estatal y municipal por el mismo concepto.
En caso de que una entidad federativa ingrese al sistema de coordinación, no
podrá ser por un gravamen federal aislado sino que será con carácter integral y
cabe la posibilidad de que la Federación y la entidad federativa realicen convenios
para que esta última administre los gravámenes federales.

5.3 Garantías constitucionales del contribuyente

En correlación con las obligaciones que debe cumplir el empresario como contri-
buyente, también tiene derechos o garantías previstas en el capítulo I de la Cons-
titución Federal, artículos 8°, 14, 16 y 22.
Dichas garantías se refieren a los derechos que tiene el gobernado frente al
Estado, en cuyo caso la autoridad tiene obligación de respetar.
Estas garantías son:

No aplicación retroactiva de la ley

Derecho de audiencia
Legalidad en todos los actos de la administración

En relación con la garantía de irretroactividad, el artículo 14 dispone: “A nin-

guna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.”
La garantía de irretroactividad consiste en que una ley o acto de autoridad
(resolución administrativa) no puede aplicarse a situaciones jurídicas ocurridas
con anterioridad a la vigencia de la norma, por lo tanto no producirá efectos con
carácter retroactivo, en perjuicio de los derechos que los contribuyentes hayan
adquirido.
112 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

En relación con la garantía de audiencia, el mismo artículo 14 señala:

“Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o dere-
chos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho.”

En el caso de la materia fiscal, los contribuyentes tienen derecho a ser oídos con
anterioridad a un acto que emitan las autoridades fiscales por lo que se debe seguir
el procedimiento establecido en la ley para que el gobernado exponga lo que a su
derecho convenga y se pueda defender frente a la autoridad.
La garantía de legalidad en materia fiscal consiste en que todas las contribu-
ciones deben estar contenidas en la ley, reconocidas por el orden jurídico, lo que
da claridad y certeza al contribuyente y, en consecuencia, evita arbitrariedades y
abusos por parte de la autoridad. Por ejemplo, la autoridad municipal que pretenda
cobrar un impuesto sobre puertas y ventanas tendría un actuar improcedente, al no
tener sustento en la ley.
De lo anterior se deriva que los causantes deberán cumplir las obligaciones
establecidas en las leyes fiscales, siempre y cuando lleven a cabo el hecho gene-
rador de la obligación.
El artículo 16 de la Constitución Federal regula la seguridad jurídica, certeza
de que se aplicará el orden jurídico, una garantía en cuanto a que se respete la
privacidad del domicilio y los bienes de la persona. Al respecto en el párrafo
undécimo dispone:
La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.

Es conveniente destacar que todo escrito que contenga una solicitud del gober-
nado dirigida a la autoridad administrativa, está tutelado por el artículo 8º de la
Constitución Federal. Se trata del derecho de petición, que pueden ejercer los
particulares ante las autoridades, las que deben contestar en un plazo breve, con-
siderado por la Suprema Corte de Justicia en cuatro meses.
En el mismo sentido, el Código Fiscal de la Federación establece que las ins-
tancias o peticiones que se formulen ante las autoridades fiscales deberán ser re-
sueltas en un plazo de tres meses y si la autoridad no contesta se entenderá que
resolvió negativamente y en consecuencia el interesado podrá inconformarse ante
la autoridad superior.
 5.4 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 113

Un principio más se encuentra en el artículo 22 de la Constitución Federal que

se refiere a la no confiscación de bienes, la afectación patrimonial del contribu-
yente. En este sentido, en el mismo precepto se aclara que no constituye confis-
cación la sanción que consiste en el embargo de los bienes de un contribuyente
moroso que ha incurrido en incumplimiento de las obligaciones fiscales.
Es importante aclarar que el Estado debe destinar las contribuciones al pago de
los gastos públicos de la Federación, estados y municipios.
En el derecho internacional también se encuentra un principio trascendente para
evitar la doble tributación que se refiere a que un sujeto extranjero residente en
territorio mexicano y que perciba ingresos por una actividad empresarial, pague
tributos tanto en su país como en la República Mexicana, ya que lo anterior impli-
ca una carga ante dos sistemas tributarios distintos, el nacional y el de su país.

5.4 Clasificación de los ingresos del Estado

Según el Código Fiscal de la Federación, los ingresos del Estado se dividen en
ingresos tributarios y no tributarios.
Los ingresos tributarios los obtiene el Estado como órgano jurídico político en
ejercicio de la facultad o potestad tributaria que consiste en el poder para exigir
recursos de los particulares. Dichos ingresos se clasifican en impuestos, aportacio-
nes de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.
En cuanto a los ingresos no tributarios, derivan de la explotación de los recur-
sos con que cuenta el Estado o de los financiamientos que por diferentes vías se
procura con el fin de completar su presupuesto. En dichos ingresos se distinguen
los patrimoniales y los crediticios.5
Los patrimoniales se definen como la contraprestación a los servicios que no
corresponden a sus funciones de derecho público, así como por el uso, aprovecha-
miento o enajenación de sus bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que
el Código Fiscal de la Federación denomina productos.
Deben considerarse como ingresos patrimoniales del Estado, los aprovechamien-
tos que tienen su origen en las funciones de derecho público, como son multas,
indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalías, etcétera.
Otros ingresos no tributarios son los crediticios, cantidades que con el carác-
ter de empréstitos son obtenidas por diferentes vías: financiamientos internos y
externos por medio de préstamos o por la emisión de bonos, cualquiera que sea su
denominación, que tendrán que ser reembolsados en su oportunidad y que consti-
tuyen la deuda pública.

5 Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez y Manuel Lucero Espinosa. Elementos de derecho administrativo. 2º
Curso. México, Limusa, 1999, pp. 29 y 30.
114 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

Por deuda pública se entiende el conjunto de obligaciones financieras gene-

radoras de interés de un gobierno central respecto a otro gobierno, a empresas o
individuos de otros países e instituciones internacionales (públicas y privadas).
La deuda pública es considerada y calculada en forma diferente por los distintos
gobiernos; éstos pueden extenderla o no a todas sus obligaciones, a las del sector
público de empresas nacionalizadas, agencias públicas, gobiernos provisionales y
municipales.
El empréstito público es una modalidad contemporánea y predominante de
deuda pública, bajo diferentes formas instrumentales, comercializables o no en
el mercado; de plazos, de vencimiento variable (cortos, medianos y largos, depó-
sitos retirables, a la vista o irredimibles); consolidados o flotantes; certificados
impositivos, certificados del tesoro, bonos de tesorería, bonos gubernamentales,
etcétera.6
En resumen, los ingresos del Estado se deben a:
Impuestos. Contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las per-
sonas físicas y morales que se encuentren previstas en los supuestos de la
ley, por ejemplo: el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agrega-
do, el impuesto sobre la tenencia de automóviles y el impuesto sobre los
automóviles nuevos.
Aportaciones de seguridad social. Son las contribuciones establecidas en
la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumpli-
miento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social,
o por las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Como ejemplo
están las cuotas entregadas a las instituciones de seguridad social (IMSS,
ISSSTE).
Se diferencian de los impuestos en que éstos sirven para sufragar los
gastos públicos en general, y de los derechos que constituyen una contra-
prestación hecha al Estado por un servicio o bien que éste proporcione de
manera particularizada y a solicitud del gobernado.
Contribuciones de mejora. Son las establecidas en la ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas. El particular obtiene un beneficio específico que se traduce en
el aumento de valor de un inmueble derivado de una obra pública, por
ejemplo, el alumbrado público o el metro lineal de cordón de banqueta.

6 Marcos Kaplan. Deuda pública, Enciclopedia jurídica mexicana, tomo III, México, Porrúa-UNAM, 2002,
p. 517.
 5.4 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 115

Derechos. Contribuciones establecidas en la ley por los servicios que

presta el Estado en sus funciones de derecho público, así como por el uso
o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación.7 Como
podría ser el pago de derechos por el uso de aeropuerto, el uso del agua
potable, el de una autopista de cuota o por la expedición de un pasaporte.
Aprovechamientos. Ingresos que percibe el Estado por funciones de dere-
cho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y
las empresas de participación estatal. Tome como ejemplo multas, infrac-
ciones, sanciones, gastos de ejecución y cuotas compensatorias estableci-
das en la Ley de Comercio Exterior.
Productos. Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Es-
tado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovecha-
miento o enajenación de bienes del dominio privado.
Se consideran dos aspectos:
contraprestaciones por servicios que presta el Estado en sus funcio-
nes de derecho privado, y
contraprestaciones por el uso, aprovechamiento o enajenación de
bienes de dominio privado del Estado.
Considere el siguiente ejemplo: el Estado actúa en un plano de
igualdad frente al particular y celebra contratos por la prestación
de servicios o arrendamientos, los ingresos que obtiene de esas rela-
ciones se consideran productos.
Financiamientos: emisión de títulos, obligaciones, contratación de deuda
pública. El Estado también recibe ingresos como resultado de la emisión
de títulos; un ejemplo son los Certificados de la Tesorería de la Federa-
ción (Cetes) que consisten en títulos de crédito que emite el Gobierno
Federal por medio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y que
coloca el Banco de México entre los inversionistas mediante subastas
que se realizan cada martes. Existen Cetes a plazos de 28, 91, 182, 364 y
728 días.
Obligaciones contraídas con la banca internacional. Préstamos o finan-
ciamientos a los países en desarrollo para apuntalar su economía o desti-
nar recursos específicos a un fin como la construcción de obra pública o
educación.

7 Según la Ley General de Bienes Nacionales, ahora se consideran bienes del Estado.
116 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

Deuda pública.8 Conjunto de obligaciones financieras generadoras de in-

terés, de un gobierno central con respecto a otro gobierno, a empresas o
a individuos de otros países, o instituciones internacionales (públicas y
privadas). Las razones que justifican el endeudamiento del Estado son
satisfacción de necesidades temporales por falta de ingresos del fisco;
situaciones emergentes como las que se derivan de conflictos bélicos; in-
demnizaciones a particulares por concepto de nacionalizaciones y esta-
tizaciones; obras públicas para la reactivación económica en caso de
recesión y crisis, resultado de las políticas gubernamentales monetarias
para equilibrar la balanza comercial y de pagos.
Empréstito público. Variante moderna de la deuda pública bajo diferentes
instrumentos como certificados de la tesorería (Cetes), bonos de la tesore-
ría y bonos gubernamentales.

5.5 Elementos constitutivos del concepto de obligación

Para aludir a la obligación fiscal, es necesario hacer referencia al concepto que
surge en el contexto del derecho civil y se aplica en diferentes ramas como la
materia fiscal.
Hay que recordar que, en derecho privado, la obligación es el vínculo jurídico
que existe entre una persona llamada acreedor (sujeto activo), por el que éste
puede exigir (constreñir) a otra persona denominada deudor (sujeto pasivo) una
prestación que consiste en dar, hacer o no hacer.9

Obligación

Sujetos Contenido de la Relación jurídica

obligación (prestación)

Acreedor Deudor Lícito: posible

física y jurídicamente
determinable
Dar Hacer No hacer o determinado

8 Marcos Kaplan. Deuda pública, Enciclopedia jurídica mexicana, tomo III, México, Porrúa-UNAM, 2002,
p. 517.
9 Roberto Sanromán Aranda. Derecho de las obligaciones. 3a. ed., México, McGraw-Hill, 2006, pp. 2 y 3.
 5.5 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL CONCEPTO DE OBLIGACIÓN 117

Como se puede observar, hay gran similitud entre las obligaciones civil y fiscal,
sin embargo es necesario establecer las diferencias:

Obligación civil Obligación fiscal

• Es de derecho privado • Es de derecho público

• El acreedor puede ser el Estado o un par- • El Estado es siempre el acreedor

ticular

• La finalidad del objeto de la obligación es en • El objeto de la obligación tiene como finali-

beneficio del acreedor dad recaudar ingresos para el gasto público

• La obligación civil puede surgir con la reali- • La obligación surge con la realización de
zación de actos imputables a las dos partes hechos o actos jurídicos imputables al sujeto
(acreedor y deudor) pasivo

• El objeto es diverso: dar, hacer o no hacer • El objeto siempre es de “dar”

5.5.1 Nacimiento de la obligación fiscal

Para hablar de nacimiento de la obligación fiscal, hay que hacer referencia al fun-
damento de las contribuciones, la causa que les da origen y, conforme al principio
de legalidad expuesto antes, al imperativo de que se establezcan en la ley. Las
personas físicas y morales deben contribuir al gasto público, siempre y cuando
se encuentren dentro de las hipótesis normativas previstas por las leyes fiscales
vigentes.
Habrá que recordar que el supuesto jurídico es la hipótesis normativa de cuya
realización depende que se actualicen las consecuencias establecidas por la norma,
es decir, cuando una persona se ubica en la hipótesis normativa surgirá la obliga-
ción fiscal de cumplir con las disposiciones fiscales.
En otras palabras, un empresario deberá pagar lo correspondiente al impuesto
sobre la renta, con base en los ingresos que haya obtenido por la actividad eco-
nómica que desarrolla, por el simple hecho de que en la ley correspondiente se
prevea como tal.
Por ejemplo, en el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, se alude las
actividades empresariales y en la fracción II se describe a las industriales como
las que consisten en la extracción, conservación o transformación de materias pri-
mas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores; por ejemplo, la perso-
na física o moral que se dedique a cualesquiera de las actividades que se enuncian
118 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

en dicha fracción, y obtenga ingresos, se considera sujeto de obligaciones fiscales

derivadas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El artículo 6o del Código Fiscal de la Federación dispone, en su primera parte:
“Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hechos, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.”
Considere el siguiente ejemplo: el Código Fiscal de la Federación obliga al
pago de un impuesto a quien realice la venta de un inmueble, por lo que si vende
una bodega estará obligado a pagar un impuesto por dicha operación.
Hay que considerar que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través
del Servicio de Administración Tributaria (SAT) se encarga de orientar, aplicar
medidas recaudatorias, fiscalizar a los contribuyentes y presentar querellas por la
presunción de la comisión de delitos fiscales; es el órgano que tiene por función
captar los ingresos de los contribuyentes por diversos conceptos, ya sea por con-
cepto de impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al valor agregado (IVA) o impues-
to sobre automóviles nuevos (ISAN).
Es importante mencionar que la intensa y constante publicidad de las autori-
dades fiscales ha contribuido a que los contribuyentes realicen el pago en forma
espontánea y oportuna.

5.5.2 Elementos de la obligación fiscal

Los elementos de la obligación, desde el punto de vista de la materia fiscal, son los
sujetos, el objeto y la relación jurídica que da origen a la obligación.

LOS SUJETOS
El concepto de sujeto se divide en:
Sujeto activo o acreedor, es el Estado o fisco. El Estado, dentro de sus
facultades, puede exigir al contribuyente, sujeto pasivo, que cumpla con
las leyes fiscales, como el pago de los impuestos.
Sujeto pasivo o deudor, es el contribuyente, quien debe cumplir con las
obligaciones fiscales; sin embargo, la ley previene la responsabilidad
del obligado solidario, sujeto que responde de manera total por una obli-
gación contraída por otro, en caso de que no cumpla.
Según el Código Fiscal de la Federación, son obligados solidarios:
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación
de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones.
 5.5 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL CONCEPTO DE OBLIGACIÓN 119

Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuen-
ta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se
causaron durante su gestión. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo
anterior cuando la sociedad en liquidación cumpla con las obligaciones
de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere el
Código Fiscal y su reglamento.
La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les
designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general o
la administración única de las personas morales, serán responsables soli-
darios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas
morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o ente-
rarse durante la misma.
Por ejemplo, el notario que retiene los impuestos generados por una compra-
venta realizada por el contribuyente, en caso de que no realice el pago correspon-
diente por concepto de impuestos la autoridad fiscal tiene la facultad de exigir la
cantidad total de manera indistinta al contribuyente o al notario.

EL OBJETO

El objeto de la obligación es la prestación, que puede consistir en un dar, un hacer

o un no hacer.
Las obligaciones de dar son las que están dirigidas a contribuir al gasto
público, en términos del artículo 31 fracción IV, de la Constitución: “Son
obligaciones de los mexicanos [...] IV. Contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación como del Distrito Federal o del estado y municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.” Cabe mencionar que el Código Fiscal de la Federación establece
dicha obligación.
En cuanto a las obligaciones de hacer, se refiere a realizar los actos
que ordenen las leyes fiscales: inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes, llevar la contabilidad, presentar declaraciones, presentar
avisos, etcétera.
Las obligaciones de no hacer se refieren a la abstención de realizar con-
ductas que las leyes fiscales prohíben, como llevar doble contabilidad,
declarar menores ingresos de los recibidos, ocultar o destruir la documen-
tación comprobatoria, solicitar devoluciones de contribuciones indebidas,
120 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

realizar actos que impidan la comprobación de las autoridades fiscales,

etcétera.

LA RELACIÓN JURÍDICA

Es la que se deriva de las leyes fiscales y le otorga facultades al acreedor para

hacer exigible la obligación fiscal.
La relación tributaria, al ser regulada por el derecho, tiene un carácter jurídico
por el cual el fisco puede exigir al contribuyente el cumplimiento de las obliga-
ciones fiscales.
Hay que tener presente que si se incumplen las obligaciones que señalan las
leyes fiscales traerán como consecuencia requerimientos, revisiones de la autori-
dad fiscal, determinaciones presuntivas; referidas a la cuantificación de adeudo a
cargo del contribuyente, estimados por la autoridad, incluso una pena corporal, por
incurrir en un delito fiscal. Por ejemplo, la evasión de impuestos.

5.6 Derechos y obligaciones de los contribuyentes

Ha quedado claro que de entre los sujetos de la relación fiscal, es el gobernado o
sujeto pasivo a quien se obliga a cumplir con los tributos, no obstante, en corre-
lación, tiene derechos que derivan de la ley respectiva y que la autoridad fiscal
debe respetar.
Es de hacer notar que a partir de la expedición de la Ley Federal sobre los
Derechos de los Contribuyentes (2005) se plantea una nueva perspectiva que tien-
de a fomentar una cultura de tributación por parte de los particulares y el cumpli-
miento del principio de legalidad por parte de las autoridades; en respuesta a la
necesidad de garantizar plenamente el respeto a los derechos que, como contribu-
yente, tiene el gobernado.

5.6.1 Derechos
Según la legislación fiscal, los derechos del contribuyente son los siguientes:
Contar con asistencia gratuita para que conozca con claridad las distin-
tas disposiciones fiscales que ha de cumplir; dicho apoyo se brinda en
las distintas oficinas de la autoridad fiscal, vía telefónica o electrónica
(Internet).
Tener acceso a módulos de orientación para apoyarlo en los diversos trá-
mites a realizar ante la autoridad fiscal.
 5.6 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 121

Una distribución oportuna de formularios y facilidades para su llenado.

Conocer la tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
Obtener certificación y copia de sus declaraciones, previo el pago de los
derechos que, en su caso, establezca la ley.
El carácter reservado de sus datos, informes o antecedentes y de terce-
ros con ellos relacionados, que conozcan los servidores públicos de la
administración tributaria; dichos datos sólo podrán ser utilizados de con-
formidad con lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la
Federación.
A que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su inter-
vención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa.
A corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.
Conocer los medios de defensa que existen ante las resoluciones de las
autoridades fiscales.
Consultar al fisco en forma individual sobre situaciones concretas, plan-
teadas en forma escrita, pacífica y respetuosa ante la autoridad, quien a
su vez tiene la obligación de contestar en un plazo de tres meses y si la
respuesta es favorable, le creará derechos.
En caso de que la autoridad omita contestar, se entenderá que resolvió negati-
vamente, lo que se conoce como negativa ficta: ante el silencio de la autoridad, se
presume que su resolución es contraria a las pretensiones del gobernado, misma
que puede impugnarse ante la autoridad jerárquicamente superior.
Autodeterminación de créditos fiscales: que el propio contribuyente
aplique —en forma voluntaria a los actos o actividades que realiza y que
constituyen el fundamento de las obligaciones tributarias— los criterios
establecidos en las leyes fiscales para su correcto y eficaz cumplimiento.
En otras palabras, la cuantificación de los adeudos al fisco está inicial-
mente a cargo del contribuyente para su declaración y pago correspon-
diente, la cual es verificada por la autoridad hacendaria.
Devolución de las contribuciones pagadas indebidamente o en exceso, o a
las que tenga derecho; siempre y cuando se sustenten en la ley. Un ejem-
plo puede ser el pago en exceso de ISR o IVA.
Información eficiente. La autoridad hacendaria, con el fin de lograr un
mejor cumplimiento de las obligaciones fiscales, se apoya en los reglamen-
tos expedidos por el Ejecutivo. Para ello se elabora cada año la Miscelánea
fiscal, que aclara las disposiciones fiscales.
122 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

5.6.2 Obligaciones
Por lo que corresponde a las obligaciones, se enlistan las siguientes:
Inscribirse en el Registro Nacional de Contribuyentes, en el cual la autori-
dad fiscal asignará una clave formada por los apellidos y nombre o razón
social, así como la fecha de nacimiento o de constitución del contribuyen-
te; a este documento se le conoce como cédula de identificación fiscal o
cédula de registro federal de contribuyentes.
Respecto de este punto cabe señalar que si el causante es persona moral, nace
la obligación dentro del mes siguiente al que se firme la escritura constitutiva
notarial; si se trata de persona física, la obligación surge al mes siguiente, contado
al que se realizó el hecho generador de la obligación fiscal.
En el caso de un empresario que tenga trabajadores asalariados a su servicio,
como patrón le corresponde la obligación de registrarlos; en el supuesto de que los
trabajadores cuenten con registro deben notificarlo al patrón.
El contribuyente tendrá que dar aviso de cualquier modificación, como cambio
de domicilio, aumento o disminución de obligaciones, suspensión o reanudación de
actividades, cancelación de su inscripción al padrón de contribuyentes, etcétera.
Determinar cálculo y pago de contribuciones; la obligación de tributar
surge conforme se vayan realizando las situaciones previstas en las le-
yes fiscales, sin embargo, el pago se hará en la fecha o dentro del plazo que
fijen las disposiciones fiscales respectivas. A falta de disposición expresa
el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica:
Si la contribución se calcula por periodos establecidos en la ley y en los
casos de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyen-
tes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación
de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminación del periodo de la retención o de la
recaudación, respectivamente.
En cualquier otro caso, dentro de los cinco días siguientes al momento
de la causación.
En caso de incurrir en incumplimiento de la obligación fiscal en tiempo y
forma, la autoridad podrá exigir el pago de los créditos fiscales no cubiertos, pre-
vio requerimiento de ley.
Llevar contabilidad actualizada y conforme a las disposiciones del Código
Fiscal de la Federación en lo que se refiere a medios electrónicos; dicha
 5.7 POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO Y DELITOS FISCALES 123

contabilidad se integra por: los sistemas y registros contables, los pape-

les de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales,
los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, las
máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros —cuando
se esté obligado a llevar dichas máquinas— así como por la documen-
tación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.
Permitir que el fisco inspeccione y realice visitas para comprobar la vera-
cidad de lo declarado, proporcionar datos a terceros cuando sea requerido
por la autoridad fiscal.

5.7. Potestad tributaria del Estado y delitos fiscales

De acuerdo con Raúl Rodríguez Lobato, la potestad tributaria es “el poder jurídi-
co del Estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas
a expensar los gastos públicos”.10
De modo que la potestad tributaria del Estado se ejerce, en primer lugar, por
medio del Poder Legislativo, ya que éste expide las leyes fiscales; en segundo
lugar, por el Poder Ejecutivo, que debe aplicar la ley tributaria, y en tercer lugar
por el Poder Judicial, que resuelve controversias entre la administración y el gober-
nado o en las actuaciones del Ejecutivo y el Legislativo. Por lo que se dan tres
funciones, según el poder que las realiza: la normativa por parte del Legislativo,
la administrativa por el Ejecutivo y la jurisdiccional por el Judicial.
El derecho penal es uno solo, que persigue como fin la satisfacción de una
necesidad jurídica consistente en sancionar toda violación al orden jurídico; sin
embargo, en esta materia corresponde al derecho fiscal establecer las normas san-
cionadoras a las violaciones de la legislación impositiva.
Las conductas ilícitas de los contribuyentes que eludan o evadan el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, configuran delitos fiscales previstos en el
Código Fiscal de la Federación, por tratarse de una materia especial; en cuyo caso
es aplicable lo señalado en el artículo 6º del Código Penal Federal que establece:

Cuando se cometa un delito no previsto en este Código, pero sí en una ley especial
o en un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se aplicarán
éstos, tomando en cuenta las disposiciones del Libro Primero del presente Código y,

10 Rodríguez Lobato. Derecho fiscal, p. 6.

124 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

en su caso, las conducentes del Libro Segundo. Cuando una misma materia aparezca
regulada por diversas disposiciones, la especial prevalecerá sobre la general.
Por lo tanto, lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación en relación con
delitos fiscales, es aplicable por encima de lo establecido por el Código Penal
Federal, que es materia general.
Por ejemplo, el Código Penal Federal tipifica el delito de robo y lo sanciona,
pero si el robo se realiza en recinto fiscal se sanciona con base en lo previsto en el
Código Fiscal de la Federación.
En este sentido son responsables de los delitos fiscales, quienes concierten la
realización del delito, realicen la conducta o el hecho, cometan en conjunto el deli-
to, se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo, induzcan o ayuden
con dolo a otro a cometerlo, auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo
una promesa anterior.
Los ilícitos de naturaleza fiscal pueden ser infracciones o delitos; las prime-
ras se sancionan con medidas administrativas, multas, recargos, clausuras, y los
segundos alcanzan penas que pueden consistir en prisión, multa, decomiso de
los objetos, instrumentos o productos del delito.
Entre los delitos fiscales se encuentran el contrabando, la defraudación fiscal,
el robo de mercancías en recinto fiscal, etcétera.
Es importante destacar que el delito de defraudación fiscal lo comete quien con
uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago
de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución comprende, indistintamente,
los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos
de las disposiciones fiscales.

5.8 Autoridades fiscales

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es una dependencia del Poder Eje-
cutivo Federal y su principal obligación es la recaudación fiscal, a cargo del Sis-
tema de Administración Tributaria.
Entre otras funciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se enlis-
tan las siguientes:
Coordinar, dirigir y supervisar el despacho de los asuntos de su compe-
tencia.
Someter al acuerdo del presidente de la República los asuntos encomen-
dados a ella y al sector paraestatal que le corresponde coordinar.
 5.8 AUTORIDADES FISCALES 125

Proponer, dirigir y controlar la política del Gobierno Federal en materia

financiera, fiscal, de gasto público, crediticia, bancaria, monetaria, de pre-
cios y tarifas de bienes y servicios del sector público, estadística, geogra-
fía e informática.
Controlar, vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales
en el rubro de impuestos, contribuciones, derechos, productos, y aprove-
chamientos federales en los términos de las leyes aplicables.
Contratar créditos internos y externos a cargo del Gobierno Federal y
enviar representantes para la negociación de los mismos, así como para la
suscripción de los documentos cuando así proceda.
Proponer al Ejecutivo Federal el programa sectorial del ramo y aprobar
los programas institucionales de las entidades paraestatales del sector
coordinado, con base en la ley de planeación.
Presentar al Ejecutivo Federal los proyectos de iniciativa de leyes o decre-
tos, así como los proyectos de reglamento, decretos, acuerdos y órdenes
relativas a los asuntos de competencia de la Secretaría y el sector paraes-
tatal coordinado.
Refrendar para su validez y observancia los decretos, reglamentos, acuer-
dos y ordenes expedidos por el presidente de la República, en los asuntos
que sean de su competencia.
Presentar para su aprobación, previo acuerdo con el presidente de la Re-
pública, la iniciativa de la Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto
de Egresos de la Federación, a la Cámara de Diputados, correspondiente
al calendario y en cumplimiento con la Ley de Presupuesto, Contabilidad
y Gasto Público Federal.
Someter a la consideración del presidente de la República las propuestas
de las modificaciones de estructura orgánica básica que determinan los
titulares de las dependencias y entidades de la administración pública
federal.
Ejercer las facultades que las leyes le confieren respecto al Banco de
México como banco central.
Dirigir la formulación de la cuenta anual de la Hacienda Pública Federal y
someterla a consideración del presidente de la República para su presen-
tación ante la Cámara de Diputados.
Por otra parte, el SAT surge el 1º de julio de 1997 como órgano desconcentrado
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con carácter de autoridad fiscal,
con atribuciones y facultades vinculadas a la determinación y recaudación de
las contribuciones federales, que hasta entonces había ejercido la Subsecretaría
126 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN FISCAL DE LA EMPRESA

de Ingresos. Desde entonces, el SAT tiene por objeto recaudar los impuestos fede-
rales y otros conceptos destinados a cubrir los gastos previstos en el presupuesto
de egresos de la Federación, para lo cual goza de autonomía técnica para dictar
sus resoluciones.
El SAT surge como respuesta a demandas y necesidades que emanan de la pro-
pia dinámica económica y social del país, y se enmarca en la tendencia mundial
orientada a modernizar y fortalecer las administraciones tributarias, como herra-
mienta para que la actividad de recaudación de impuestos se realice de manera
eficaz y eficiente y, ante todo, en un marco de justicia y equidad contributiva.
De esta manera, al contar con una organización especializada conformada con
personal calificado, se puede responder con agilidad, capacidad y oportunidad a
las actuales circunstancias del país. Esta medida es muy importante, porque per-
mite disponer de los recursos necesarios para ejecutar los programas propuestos
por el Gobierno Federal para impulsar el desarrollo nacional.
El SAT está conformado por una Junta de Gobierno que constituye su órgano
principal de dirección, por las Unidades Administrativas que lo conforman y por
un Jefe, cuyo nombramiento está a cargo del presidente de la República. El Jefe
del SAT es el enlace entre la institución y las demás entidades gubernamentales a
nivel federal, estatal y municipal y de los sectores social y privado, en las funcio-
nes que se encomiendan al SAT.
Por su parte, la Junta de Gobierno del SAT está conformada de la siguiente
manera:
El titular de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien lo presidirá.
Por tres consejeros que designa el Secretario de Hacienda, de entre los
empleados superiores de dicha secretaría.
Por tres consejeros independientes, que designa el presidente de la Re-
pública, dos de los cuales son propuestos por la Reunión Nacional de
Funcionarios Fiscales, en términos de la Ley de Coordinación Fiscal.
Los nombramientos deberán recaer en personas que cuenten con amplia
experiencia en la administración tributaria, federal o estatal, y quienes por sus
conocimientos, honorabilidad, prestigio profesional y experiencia sean reconoci-
dos para contribuir a la mejora de la eficacia de la administración y atención al
contribuyente.
El patrimonio del SAT está constituido por los recursos financieros y materiales,
así como por los ingresos que en la actualidad se asignan a la Subsecretaría de
Ingresos. Además, el SAT recibe recursos en proporción a sus esfuerzos de produc-
tividad y eficiencia.