CAPÍTULO 4 Libro Conta

CAPÍTULO
4
Estructura de las NIF y postulados básicos
Mire el video Estructura de las NIF y postulados básicos en el Centro de Recursos en Línea (CRL)
en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a
Quien se prende de la práctica sin ciencia, es cual piloto que se embarca sin timón ni brújula. La práctica ha de ser
siempre edificada sobre cabal teoría.
Leonardo Da Vinci
Objetivos de aprendizaje
Al finalizar este capítulo, el alumno será capaz de:
OA1 Reconocer la necesidad e importancia de la convergencia de las normas nacionales e

internacionales de información financiera.
OA2 Revisar el marco de referencia y la evolución de la teoría contable en relación con las normas de
información financiera.
OA3 Comprender la importancia, concepto, conformación y división de las normas de información

financiera.
OA4 Entender la definición de los postulados básicos.
OA5 Identificar y aplicar los postulados básicos de la sustancia económica, de la entidad económica, del
negocio en marcha, de la devengación contable, de la asociación de costos y gastos con ingresos,
de la valuación, de la dualidad económica y de la consistencia.
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Convergencia de las Normas de Información Financiera (NIF) con

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
OA1
En México, la contabilidad financiera se ha transformado y evolucionado. Ahora, lo hace motivada por
la convergencia, fenómeno derivado de la globalización en el ámbito de los negocios y los mercados de capital,
cuyo fin es uniformar, en lo posible, la normatividad a nivel mundial para lograr reglas de información financiera
que permitan producir y comunicar información de alta calidad, confiable, relevante y comprensible sobre las
operaciones realizadas por las entidades, transformaciones internas y ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que las afectan, que sirva a los objetivos de los usuarios y de los interesados en ella.
Convergencia Fenómeno derivado de la globalización en el ámbito de los negocios y los mercados de
capitales, cuyo fin es uniformar la normatividad en la información financiera que permite producir y
comunicar información de alta calidad, confiable, relevante y comprensible sobre las operaciones de una
entidad.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.imcp.org.mx
Como resultado de la convergencia, en México, a partir del 1 de enero de 2006, los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) se convierten en Normas de Información Financiera (NIF), cuya emisión está a
cargo del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).
Profundice sus conocimientos

Respecto del empleo del término convergencia, le recomendamos leer el artículo publicado en la revista Contaduría
Pública del IMCP, “Convergencia de las Normas Nacionales de Contabilidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS)”. Ingrese al centro de recursos en línea en la
dirección http://www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde encontrará información al respecto.
Cuando se refiere a la convergencia de normas contables globales, el CINIF sostiene que uno de los hechos
más significativos a favor de la armonización de las normas contables ocurrió en mayo de 2002, cuando la
International Organization of Securities Commissions (IOSCO) recomendó a todos los países miembros el empleo
de normas internacionales de información financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS), antes
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitidas por el International Accounting Standards Committee
(IASC) (ahora International Accounting Standards Board, IASB). Esta sugerencia fue aceptada por la Comisión
Europea en 2002, que dispuso la utilización obligatoria de las NIC, a más tardar en 2005, para elaborar los estados
financieros consolidados de las compañías que cotizaran o pensaran hacerlo en el mercado regulado de la Unión
Europea (UE).
International Organization of Securities Commissions www.iosco.org/

El evento más relevante a favor de la convergencia de normas contables ocurrió en el último trimestre de 2002,
cuando se vincularon de manera formal dos organismos contables líderes: el Financial Accounting Standards Board
(FASB) y el propio IASB.
International Accounting Standards Board www.iasb.org/Home.htm

El 18 de septiembre de 2002 ambos organismos decidieron trabajar conjuntamente para acelerar la
convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebrar el Acuerdo de Norwalk, donde establecen dos
compromisos básicos:
a)Desarrollar normas de alta calidad que sean compatibles entre sí.

b)Eliminar diferencias sustantivas entre las IFRS y los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Estados Unidos, a través de la identificación de soluciones comunes.1
Evolución de los principios de contabilidad generalmente

aceptados a normas de información financiera
OA2
Para entender la transformación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) en Normas de
Información Financiera (NIF) es pertinente recordar que la contabilidad tuvo su origen
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en el propósito de satisfacer necesidades de información. Por ello, su evolución sigue esa misma dirección. Estos
pronunciamientos han sido elaborados por teóricos y profesionales de la contaduría, pero no siempre han surgido de
postulados o propuestas teóricas, sino que se han empleado, desarrollado y aceptado en primera instancia en la
práctica y de ella se han trasladado a la doctrina o reglamentación contable. De ello se desprende que la estructura
básica de la contabilidad financiera está compuesta por dos elementos principales: la teoría y la práctica, como
estudiamos en el capítulo 2.
NIIF-PYMES
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES)2 La NIIF-PYMES es una norma separada, desarrollada y emitida por el IASB
Con la intensión de que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos
de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas
y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES se basa en las NIIF completas con modificaciones para reflejar las necesidades de los
usuarios de los estados financieros de las PYMES y consideraciones costo-beneficio.
El término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados
financieros con propósito de información general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para
las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales.
Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados
financieros con propósito de información general.
Pequeñas y medianas entidades
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que tienen las siguientes características:
•No tienen obligación pública de rendir cuentas; y
•Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
•Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Teoría contable La elaboración de los principios de contabilidad y de las normas de información financiera, en su
aspecto teórico, parte del proceso que se muestra en la figura 4.1.
⊐ Figura 4.1 Proceso teórico de los principios de contabilidad y las NIF.

En este proceso, el teórico toma los acontecimientos del mundo de los negocios y, con base en una serie de
abstracciones, plantea ciertos supuestos, que son juzgados a la luz del método deductivo, para obtener deducciones.
Finalmente, éstas le permitirán arribar a una conclusión de lo que “debería ser la contabilidad” o lo que “deberían
hacer los contadores”.
Práctica contable El desarrollo de la práctica parte de un proceso diferente, como lo muestra la figura 4.2.
⊐ Figura 4.2 Proceso de desarrollo de la práctica contable.

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En él, los contadores se enfrentan a distintos problemas (algunos nuevos o que no han sido tratados por la
teoría, pero que de igual manera deben resolverse). Ante este reto, los contadores diseñan procedimientos adecuados
para solucionar esos problemas que, al presentarse de nuevo y satisfacerse de igual forma, hacen que la solución
propuesta tome el carácter de procedimiento, el cual difunden entre otros contadores y empresas. En ese momento y
con base en la lógica inmanente del método inductivo, se obtienen generalizaciones de la práctica contable. Por ello,
se puede afirmar que los contadores “hacen la contabilidad práctica”.
Ni la teoría ni la práctica contables por sí solas podrán resolver los problemas que se plantean en la
contabilidad, sino que estos enfoques teórico-prácticos deben interactuar para lograr un mejor desarrollo de la
actividad profesional contable.
En el preámbulo de la NIF A-1 leemos:
NIF A-1
Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las necesidades de los
usuarios de la información financiera contenida en los estados financieros y a las condiciones existentes.
Estructura de las normas de información financiera

Al denominarlas “normas” se pretende puntualizar su carácter normativo obligatorio.
De acuerdo con la NIF A-1:
Normas de información financiera Conjunto de normas conceptuales y particulares que regulan la
información financiera contenida en los estados financieros y sus notas, aceptado de manera generalizada
por la comunidad financiera y de negocios.
NIF A-1
El término normas de información financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información financiera contenida en los
estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y
generalizada por todos los usuarios de la información financiera. (Figura 4.3).
⊐ Figura 4.3 Normas de información financiera.

¿Cómo se logra que las NIF sean aceptadas de manera generalizada? Este objetivo se consigue mediante un
proceso formal de auscultación abierto a la observación y participación de la comunidad interesada e involucrada en
la información financiera. Como resultado, el CINIF emite un documento aprobado que contiene la norma, al que se
le conoce como NIF.
La importancia de las NIF radica en que:
•Sistematizan y estructuran las teorías contables.
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•Establecen los límites y condiciones de operación de la contabilidad.
•Sirven de marco regulador para emitir los estados financieros.
•Incrementan el grado de eficiencia del proceso de elaboración y presentación de la información financiera.
•Evitan o reducen la discrepancia de criterios que pueden generar diferencias sustanciales entre la
información.

Para conocer a detalle el proceso para elaborar las NIF, le recomendamos leer el prólogo de la NIF A-1, que encontrará
en el centro de recursos en línea en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a.
Conformación de las NIF

Como se muestra en la figura 4.4, las NIF se conforman de:
⊐ Figura 4.4 Conformación de las NIF.

De conformidad con la NIF A-1, las normas de información financiera se conforman de cuatro grandes
apartados, como se muestra en la figura 4.5.
⊐ Figura 4.5 Conformación de las NIF.
Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual

Estas regulaciones constituyen la piedra angular del desarrollo de las normas particulares, y son conceptos derivados
de la teoría de la contabilidad financiera.
Este marco conceptual está concebido como “un sistema coherente de objetivos y fundamentos
interrelacionados, agrupados en orden lógico-deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo
de normas de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica
contable”.
Se dice que el marco conceptual sirve al usuario general de la información financiera, pues:
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NIF A-1
•Permite una mayor comprensión de la naturaleza, función y límites de la contabilidad financiera.
•Da sustento teórico a la emisión de las NIF particulares, lo cual evita la emisión de normas arbitrarias
incoherentes entre sí.
•Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.
•Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la
información financiera, lo cual promueve una mejor comunicación entre ellos.
El marco conceptual está integrado por una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial,
de proposiciones generales a proposiciones particulares, como se muestra en la figura 4.6:
⊐ Figura 4.6 Elementos que integran las normas de información financiera conceptuales o marco conceptual.
Postulados básicos
Los postulados básicos son la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio profesional de la contaduría pública.
Son los conceptos fundamentales, los instrumentos teóricos que le proporcionan su carácter profesional a la
disciplina, que la distinguen de la “teneduría de libros”, la que, como parte de la contabilidad, se relaciona
básicamente con los procedimientos, es decir, el cómo hacer. La contabilidad ha diseñado estos postulados como
fundamentos de la aplicación de los procedimientos: el porqué y el para qué. Su conocimiento y comprensión
permiten fundamentar los registros y la información financiera que se presente a los usuarios.
Postulados básicos Piedra angular sobre la que se funda el ejercicio profesional de la contaduría pública,
compuesta de conceptos fundamentales e instrumentos teóricos que le proporcionan el carácter profesional
a la disciplina.
Definición
La NIF A-1, “Estructura de las normas de información financiera”, sostiene que los postulados básicos
NIF A-1
[…] son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente en que debe operar.
Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprende dicho sistema contable; esto es, inciden en la
identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y finalmente, en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una
entidad.
Por su parte, la NIF A-2, “Postulados básicos”, es congruente con la NIF A-1 pues señala que:
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NIF A-2
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en que debe operar el sistema de información
contable y
a)Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el
sistema de información contable.
b)Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la
práctica de los negocios, en un sentido amplio.
c)Se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.
[Vea la figura 4.7].
⊐ Figura 4.7 Postulados básicos.
NIF A-2
Además, los postulados básicos:
a)Vinculan el sistema de información contable con el entorno en el que éste opera, lo que permite al emisor
de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera una mejor comprensión
del ambiente en el que se desenvuelve la práctica contable.
b)Guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco
conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de información
financiera, como se muestra en la figura 4.8.
⊐ Figura 4.8 Vinculación del sistema de información contable con el entorno, a través de los
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De conformidad con lo que establece la NIF A-1, los postulados que permiten identificar cualidades y
relaciones del ente económico y de sus eventos son:
•el postulado que obliga a la captación de la esencia económica es el de sustancia económica.

•el postulado que identifica y delimita al ente económico es el de entidad económica.
•el postulado que asume la continuidad de la entidad económica es el de negocio en marcha.
•los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan económicamente son
los de devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y
consistencia (figura 4.9).
⊐ Figura 4.9 Postulados básicos de la contabilidad financiera.

En esta clasificación, la NIF A-1 dispone que el postulado que identifica y delimita al ente económico es el
de entidad económica, y que los postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y
eventos que afectan económicamente a la entidad son los postulados de la devengación contable y la asociación de
costos y gastos con ingresos, que correspondían a los anteriores PCGA realización y periodo contable.
Esta clasificación nos parece adecuada y es coincidente con lo que expusimos desde la primera edición de
esta obra, donde señalamos que:
DEL AUTOR
Según el criterio del autor, el único principio que delimita e identifica al ente económico es el de entidad, mientras que los otros
dos deberían corresponder al siguiente grupo de la clasificación, es decir, al de las operaciones y su cuantificación.
Sustancia económica
De conformidad con la NIF A-2,
NIF A-2
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así
como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad.
Por lo tanto, para lograr que prevalezca la sustancia económica sobre la forma legal, el sistema contable debe
diseñarse de tal forma que sea capaz de captar la esencia económica de la entidad emisora de información financiera
(vea la figura 4.10).
⊐ Figura 4.10 Prevalencia de la sustancia económica.

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Por ello, es de vital importancia que la información financiera muestre fielmente la sustancia o realidad
financiera de los efectos económicos que las transacciones, transformaciones internas y otros eventos económicos
produjeron en la entidad, ya que hay casos en los que la sustancia económica de las transacciones coincide con su
esencia jurídica; sin embargo, en otros, la forma jurídica puede no coincidir con la sustancia financiera, lo que
dificulta su reconocimiento, valuación y registro contable, por lo cual debe otorgarse prioridad al fondo o sustancia
económica sobre dichas formalidades legales (figura 4.11).
DEL AUTOR
NOTA: Si retrocedemos en el tiempo, desde Pacioli se manifestó este supuesto cuando en

su Summa expresa: Pecunia numerata iuxta illud phy, unum aliquid necessarium est substantia (Frente a la
naturaleza, la única cosa necesaria es la sustancia).
⊐ Figura 4.11 Si la sustancia económica es diferente de la forma legal, la primera debe prevalecer.
La sustancia económica es normada en la Sección 2, Conceptos y Principios Fundamentales, Objetivo de los
estados financieros de las pequeñas y medianas Entidades, en las Características cualitativas de la información en los
estados Financieros, denominándola la esencia sobre la forma:
NIIF-PYMES
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia
y no solamente en consideración a su forma legal.
Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Ejemplo
Tomemos dos ventas de mercancías a crédito, la primera realizada sin garantía documental y la segunda garantizada
con un pagaré. En la primera venta utilizaremos la cuenta Clientes; para la segunda, es posible que alguien recurra a
la cuenta Documentos por cobrar, con el argumento de que la venta se formalizó mediante un pagaré. Si se aplica la
sustancia sobre la forma, lo correcto es utilizar también la cuenta Clientes, ya que la sustancia de la transacción fue
la generación de ingresos mediante la venta de mercancías a crédito, la cual constituye, además, la actividad
operativa principal de la entidad, mientras que el documento sólo representa la forma. Observemos que prevalece la
sustancia económica sobre la forma legal.
Entidad económica
Este postulado tiene como objetivo determinar el sujeto de la contabilidad, es decir, al ente económico que realiza
actividades de negocios y que, en consecuencia y necesariamente, debe llevar algún tipo de contabilidad, así como
marcar perfectamente la diferencia entre la personalidad jurídica de la empresa y la de sus socios o propietarios, para
presentar la información financiera útil de una sola entidad económica, que es diferente de otras entidades. De
conformidad con la NIF A-1: “El postulado que identifica y delimita al ente es el de entidad económica”.
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Pero, ¿qué es una entidad? Se entiende por entidad o ente aquello que tiene ser, es decir, aquello que existe.
De acuerdo con esta definición, la contabilidad trata de conocer al sujeto que, por el hecho de existir, requiere
información financiera en virtud de que realiza actividades económicas. Ahora bien, debido a que las empresas
realizan actividades económicas, las denominamos, de manera genérica, entidades.
NIF A-2
La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, y que está constituida por
un conjunto integrado de recursos humanos, materiales y financieros (actividades económicas y recursos)
administrados por un centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines
específicos para los que fue creada. La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
Este concepto abarca tanto a personas físicas como morales que se dedican a cualquier actividad empresarial,
independientemente del tipo de ésta, ya sea con o sin propósitos de lucro.
Unidad identificable
NIF A-2
Una entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades es una unidad
identificable cuando:
a)Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al
cumplimiento de fines específicos.
b)Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos.
La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última es la que tiene
personalidad jurídica propia, sujeta a derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes, que
puede ser una persona física o moral.
Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer por encima de los
componentes individuales que la integran.
El postulado de la entidad económica permite delimitar las operaciones que debe captar el sistema de
información contable.
Actividades económicas
Al comunicar información financiera, la contabilidad debe reflejar fiel y nítidamente las operaciones, transacciones,
transformaciones internas o eventos que afectan económicamente a la entidad emisora, todo lo cual debe
reconocerse según su realidad económica y sentido financiero.
Conjunto integrado de actividades económicas y recursos

El conjunto integrado de actividades económicas y recursos, que es lo que determina el valor económico de la
entidad independientemente del valor individual de sus elementos, tiene como características principales las
siguientes:
•Los recursos son suficientes para llevar a cabo sus actividades económicas.
•Está compuesto por los activos tangibles e intangibles y, en su caso, los derechos para su uso, el capital de
trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento de negocio, los contratos que aseguren la
obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos,
operacionales y de administración de recursos (figura 4.12).
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Actividades económicas Recursos
Conocimiento del negocio Suficientes para llevar a cabo las actividades económicas
+ Contratos que aseguren obtener recursos y beneficios económicos + Activos intangibles
+ Procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos + Activos tangibles o derechos de uso
+ Centro de control independiente + Capital de trabajo
+ Capital intelectual
+ Fuerza de trabajo, etcétera
= Valor económico de las actividades económicas = Valor económico de los recursos
Valor económico del conjunto integrado = valor económico de las actividades económicas + valor económico de los recursos
⊐ Figura 4.12 Conjunto integrado de actividades económicas y recursos.
Centro de control único

Se entiende por control el poder del órgano centralizado para tomar decisiones sobre los recursos y sus fuentes, y la
implementación y gobierno de políticas financieras y operativas encaminadas a lograr los objetivos de la entidad que
le permitan obtener beneficios. En este sentido, la entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente
independiente o un conjunto de ellos, siempre y cuando se encuentren controlados bajo un único centro de
decisiones.
Su OPINIÓN IMPORTA
Ingrese a internet y localice los estados financieros de cuando menos cinco empresas con propósitos
lucrativos. Identifique su actividad económica, sus recursos humanos, materiales y capital, sus
administradores y cómo retribuyen a sus inversionistas.
Dé una breve opinión sobre la información que obtiene.
¿Identifica la diferencia con las empresas no lucrativas?
Cumplimiento de fines específicos

En atención a su finalidad, existen dos tipos de entidades económicas:
a)Entidad con propósitos lucrativos. Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de capital (conjunto integrado de
recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a lograr los
fines para los que fue creada, cuyo principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su
inversión a través de rendimientos o reembolsos.
b)Entidad sin fines de lucro. Es aquella cuyos patrocinadores no reciben retribución económica alguna
derivada de sus aportaciones. Por ello, se dice que es una unidad identificable que realiza actividades
económicas y está constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a lograr fines de beneficio social y que no
resarce económicamente la inversión a sus patrocinadores.
Tiene las siguientes características:
•Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persiguen cubrir directa o
indirectamente fines de beneficio social.
•Los recursos que obtiene, en ocasiones montos importantes, no generan utilidades ni pagos para quienes los
aportan.
•Ausencia de participación definida de propietarios que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que
pueda transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Esta
característica da como resultado transacciones no recíprocas, comunes en esta clase de organizaciones y, por
ende, la ausencia de transacciones con propietarios, tales como la emisión y redención de acciones o partes
sociales y pago de dividendos o utilidades.
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Personalidad de la entidad económica

De conformidad con la NIF A-2, se presume que la entidad económica es una unidad identificable con personalidad
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben incluirse en la
información financiera los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de este ente económico
independiente.
Entidad persona física Se asume como una unidad de negocios independiente de su propietario, con personalidad y
capital contable o patrimonio contable propios, por lo que sólo deben incluirse en la información financiera activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable de todos los negocios que estén bajo el control de la persona física.
Entidad persona moral Tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable propios, distintos de los que
ostentan las personas que la constituyen y administran. Por ello, debe presentar información financiera en la que sólo
deben incluirse los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de dicha entidad.
Su OPINIÓN IMPORTA
Localice en internet los estados financieros de cuando menos cinco empresas con propósitos no lucrativos.
Identifique su fin social, sus recursos humanos, materiales, las aportaciones que recibe y sus autoridades.
Dé una breve opinión sobre esta información.
¿Identifica la diferencia con las empresas con propósitos lucrativos?
Debido a que a la contabilidad le interesa conocer, identificar y delimitar entidades independientes, cada una
con personalidad jurídica propia y ajena a las demás, es indispensable entender que, desde el punto de vista jurídico,
“persona” significa sujeto de derechos y obligaciones, es decir, todo ente susceptible de adquirir derechos o contraer
obligaciones.

Para obtener mayor información sobre la personalidad y los atributos de las personas físicas y las personas morales,
ingrese al centro de recursos en línea en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde encontrará contenido al
respecto.
¿En qué se relacionan la personalidad de las entidades con la contabilidad? Como ya se explicó, cada entidad
tiene sus propios atributos y personalidad, los cuales son “distintos” de otras entidades, por lo que, en el momento en
que es “identificada” como una entidad, está sujeta, ya sea por necesidad u obligación, a hacer uso de la técnica
contable.
“La personalidad de los socios, accionistas o dueños es distinta de la personalidad jurídica de la empresa”. Por
lo tanto, podemos decir que los socios son los dueños de la empresa, pero no son la empresa.
El artículo 2º de la Ley General de Sociedades Mercantiles señala: “Las sociedades mercantiles inscritas en el
Registro Público de Comercio tienen personalidad jurídica distinta de la de sus socios”.
De lo anterior se desprende que cuando se preparan estados financieros de entidades con personalidad jurídica
propia y distinta de las demás, sólo se deben incluir bienes, valores, derechos, obligaciones, compromisos, capital y
resultados de un ente económico independiente, sin involucrar conceptos de otras entidades con personalidad
jurídica distinta, lo que equivale a decir “no mezclar bienes, derechos, obligaciones, capital y resultados de la
empresa, con bienes, derechos, obligaciones, capital y resultados de los socios, accionistas o dueños de la entidad”.
Ejemplo
Pensemos el caso de dos personas físicas, Xochitl Contreras y José María Osorio, quienes deciden constituir una
sociedad anónima denominada Enseñanza Deportiva, S.A., aportando cada uno de ellos 100 000 pesos en efectivo,
cantidad con la que la sociedad abre una cuenta de cheques.
El patromonio de cada uno de los socios es el siguiente:
Xochitl Contreras José María Osorio

Bancos $250 000. Bancos $300 000.
Terrenos 400 000. Terrenos 300 000.
Casa propia 600 000. Casa propia 750 000.
Automóvil 200 000. Automóvil 250 000.
Total patrimonio $1 450 000. Total patrimonio $1 600 000
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Después de la constitución de la sociedad, es decir, de la aportación de los 100 000 pesos en efectivo por cada
socio, procedemos a elaborar su balance general, para lo cual debemos distinguir entre la personalidad jurídica de las
personas físicas, es decir, de los socios, de la personalidad de la entidad Enseñanza Deportiva, S.A.
Enseñanza Deportiva, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 2018
Activo Capital contable
Circulante Capital contribuido
Bancos $ 200 000.00 Capital social $ 200 000.00
Activo $ 200 000.00 Capital contable $ 200 000.00
Notemos que en el balance de Enseñanza Deportiva, S.A., sólo se incluyó el efectivo en bancos que fue
aportado por los socios y el capital social es el que le corresponde como entidad independiente, y que no se
incluyeron ninguno de los otros recursos de sus dueños o socios.
Negocio en marcha
De conformidad con la NIF A-1, el postulado que supone la continuidad de la entidad económica es el de negocio en
marcha, que se define así en la NIF A-2:
NIF A-2
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario; por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente
obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.
Existencia permanente
En la explicación del postulado del negocio en marcha, la NIF A-2 establece que
NIF A-2
se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Para
evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la
información que esté disponible en el futuro, que deberá cubrir, pero no limitarse, al menos a los doce meses
siguientes a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se
presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a
fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un
análisis detallado.
Esto justifica que los empresarios inviertan grandes cantidades de dinero con la idea de que la empresa tenga
una larga vida, pues se trata de un negocio en marcha, en el que se asume la continuidad de la entidad y en el
transcurso de ella recuperarán la inversión efectuada y, además, obtendrán un beneficio económico adicional
representado por las utilidades.
En consecuencia, cuando esto no sea así, como cuando la entidad caiga en quiebra, liquidación, disolución o
suspensión de actividades, etc., la información se sujetará a criterios específicos establecidos en las NIF, en cuyo
caso es necesario revelarlo con claridad en los estados financieros de la entidad emisora.
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NIIF-PYMES
Hipótesis de negocio en marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use la NIIF-PYMES evaluará la capacidad que
tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer que
cesen sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que hacer esto.
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha
sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.
Si la gerencia al realizar la evaluación, conoce la existencia de incertidumbres significativas de sucesos o
condiciones que aporten dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca,
revelará estas incertidumbres.
Devengación contable
Las entidades celebran una serie de operaciones con otras entidades y/o personas, y realizan transformaciones
internas que modifican la estructura de sus recursos y fuentes; además, el ambiente provoca ciertos eventos que las
afectan económicamente, todo ello con el fin de satisfacer las necesidades de la sociedad para obtener a cambio un
beneficio económico representado por la ganancia o utilidad. Por ello, el sistema contable debe formular la siguiente
pregunta: ¿por qué se registran las operaciones? La respuesta la brinda el postulado básico de la devengación
contable.
NIF A-2
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos que la afectan económicamente deben reconocerse en su totalidad en el
momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Se dice que “una partida se considera devengada cuando ocurre”. Para explicar esa frase tomemos como
ejemplo una venta de mercancías, en este caso la respuesta a ¿por qué se registra la venta? es: “porque se devengó”,
lo cual también se puede expresar de la siguiente manera: “porque ocurrió”, o “porque se acumuló”, o en un
lenguaje más coloquial, pero no menos válido y comprensible, “porque pasó” o simplemente, “porque vendí”.
La NIF A-2 indica que para fines contables se considera realizada una partida cuando se materializa su cobro
o pago, es decir, cuando se cobra o paga, cuando se concreta la entrada o salida de efectivo o sus equivalentes, o
bien, al intercambiar dichas partidas por derechos u obligaciones.
Advierta el lector que el término “realización” se identifica con el cobro o pago.
Ahora bien, una transacción, transformación o evento puede ser devengado y realizado al mismo tiempo, por
ejemplo cuando se pacta al contado o en efectivo. Pero si la transacción se pacta a crédito, entonces se devenga en
el momento en que sucede y su realización será posterior, cuando sea cobrada o pagada, es decir, será devengada
en el reconocimiento inicial y realizada posteriormente, como se muestra en la figura 4.13.
Si la venta se pacta al contado, con base en este postulado, a la pregunta ¿por qué se registró la venta? la
respuesta debe ser: “porque se devengó”, es decir, porque ocurrió, pero además, se “realizó”, es decir, se cobró, al
materializarse la entrada de efectivo para la entidad.
Si la venta se pacta a crédito, la respuesta técnicamente correcta será “porque se devengó aun cuando no se
haya realizado”, es decir, está devengada y por realizarse ya que, posteriormente, cuando se cobre, entonces se
considerará realizada.
Una situación particular es la relativa a los cobros y los pagos anticipados, los cuales se han realizado como
tales, pero no han sido devengados como ingreso o gasto, respectivamente.
Como ejemplo de cobros anticipados podemos citar los anticipos de clientes por futuras ventas de mercancías,
donde la entidad recibe el efectivo, que entra a bancos, y se obliga con sus clientes a venderles mercancías en el
futuro; se presentó la entrada de efectivo, es decir, de conformidad con la NIF,
83
Transacción, transformación, Devengada y realizada Devengada Realizada

otros eventos (reconocimiento inicial) (reconocimiento inicial) (posteriormente)
Venta al contado Cuando ocurre
Venta a crédito Cuando ocurre Cuando se cobra
Compra de contado Cuando ocurre
Compra a crédito Cuando ocurre Cuando se paga
Pago de gastos Cuando ocurre
Gastos pendientes de pago Cuando ocurre Cuando se paga
⊐ Figura 4.13 Diferencia entre los términos devengado y realizado.

esta operación debe considerarse devengada y realizada; pero, ¡cuidado!, pues lo que se realizó como tal no fue el
ingreso por ventas, sino la entrada de efectivo representada por el cobro anticipado a los clientes, ya que el ingreso
por ventas se devengará posteriormente, en el momento en que la entidad realice la entrega de mercancías a su
cliente, es decir, cuando se consume la venta, como se explica gráficamente en la figura 4.14.
Transacción, transformación, Devengada y realizada Devengada como ingreso o como costo o
otros eventos (reconocimiento inicial) gasto (posteriormente)
Cobros anticipados
Anticipo de clientes Cuando ocurre y se cobra Cuando ocurre
Rentas cobradas por anticipado Cuando ocurre y se cobra Cuando ocurre
Pagos anticipados
Anticipos a proveedores Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre
Papelería y útiles Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre
Propaganda y publicidad Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre

Primas de seguros y fianzas Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre
Rentas pagadas por anticipado Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre
⊐ Figura 4.14 Diferencia entre los términos devengado y realizado.

Como ejemplo de los pagos anticipados mencionaremos los anticipos a proveedores por futuras compras de
mercancías, en que la entidad entrega el efectivo que sale del banco y adquiere el derecho de recibir de sus
proveedores mercancías en el futuro. Vemos que se genera una salida de efectivo, por lo cual, de conformidad con la
NIF, esta operación debe considerarse devengada y realizada.
No obstante, debemos tener presente una vez más que lo que se devengó y realizó como tal fue el pago
anticipado a los proveedores y no el costo por la compra de mercancías, pues el costo se devengará posteriormente,
cuando el proveedor haga entrega de la mercancía a la entidad y se consume la compra.
Base contable de devengo

Este concepto considera que: “Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la empresa debe
presentar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o devengo).”
84
Al utilizar la base contable de devengo o acumulación, las transacciones y demás sucesos económicos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente, de manera que se
registran contablemente y se incluyen en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos
incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (asociación de costos y gastos con ingresos).
Los estados financieros preparados sobre la base del postulado de lo devengado informan a los usuarios no sólo de
las transacciones pasadas relativas al pago y recepción de efectivo, sino también de las obligaciones a pagar en el
futuro y de los recursos que representan efectivo que están por ser recibidos en el futuro, lo cual les es útil en su
toma de decisiones económicas.
Una partida se considera devengada cuando se da por consumada la transacción, transformación interna o
evento, independientemente del momento que se cobre o pague, es decir, que se considere realizada para fines
contables. Por lo tanto, el momento de la devengación contable de una partida puede no coincidir necesariamente
con su momento de realización.
NIIF-PYMES
Base contable de acumulación (o devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas
partidas.
La NIF A-2, define los conceptos siguientes: transacciones, transformaciones internas, otros eventos, en su
totalidad, momento en el que ocurren, realizados y periodo contable, los cuales deben considerarse para comprender
el significado del postulado de la devengación contable.
Transacciones
Según la NIF A-2, una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio
económico entre dos o más entidades.
La transacción puede ser recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos; o no
recíproca, cuando sólo una de las entidades recibe recursos económicos y otra los transfiere, por ejemplo, en el caso
de donaciones o contribuciones otorgadas o recibidas.
Las transacciones deben reconocerse contablemente cuando la entidad las lleva a cabo con otros entes
económicos, ya sean personas físicas o morales; es decir, cada vez que la entidad efectúe transacciones hacia afuera
con las demás empresas con las que convive e intercambia bienes y servicios. Algunos ejemplos son: compra de
mercancías a proveedores, venta de mercancías a clientes, compra de papelería, propaganda, bienes muebles e
inmuebles, pago de gastos de energía eléctrica, teléfono, contadores, administradores, abogados, auditores,
obtención de préstamos de bancos, pago de intereses, importaciones, exportaciones, etc., como se muestra en
la figura 4.15.
⊐ Figura 4.15 Transacciones celebradas hacia afuera de la entidad.
Transformaciones internas
De conformidad con la NIF A-2, las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad
a consecuencia de decisiones que ella misma toma, las cuales ocasionan efectos económicos que modifican sus
recursos o sus fuentes. Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican
la estructura de sus recursos y sus fuentes.
85
Podemos decir que se reconocerán todas las transformaciones ocurridas en el seno de la entidad, es decir,
dentro de ellas. Algunos ejemplos: pago de sueldos del personal, servicio de mantenimiento de las instalaciones,
registro del consumo de papelería y útiles de oficina, registro de la depreciación de la maquinaria en las operaciones
productivas; además, puede incluirse el proceso de producción o transformación de la materia prima mediante la
mano de obra de los obreros y del uso o consumo de ciertos gastos de fabricación, el abandono de una planta o de
una parte de ésta (figura 4.16).
⊐ Figura 4.16 Transformaciones internas celebradas dentro de la entidad.
Otros eventos
Debemos reconocer los eventos externos a la entidad o derivados de sus operaciones, cuyo efecto
pueda identificarse y cuantificarse razonablemente en unidades monetarias. Es importante resaltar que estos
eventos, en la mayoría de los casos, se deben a decisiones ajenas a la entidad o a causas externas, cuyo efecto
tampoco fue provocado por la empresa.
Como ejemplos pueden citarse la devaluación y revaluación de la moneda, el cierre de fronteras, huelgas
generales de trabajadores de sectores como la energía eléctrica, petróleos o comunicaciones, etc. No menos
importante es el fenómeno de la inflación, que cuando es relevante distorsiona el significado de las cifras que
contiene la información financiera; otros ejemplos son la modificación de las tasas impositivas, la falla mecánica de
un bien o la reducción de su valor por daños provocados por una inundación, un terremoto o fenómenos similares,
etc. Asimismo, se debe tomar en cuenta el efecto que la empresa ocasiona en la ecología, o viceversa, como la
contaminación del aire, ríos, mares, destrucción de bosques, etc., y eventos de otro tipo, como los costos de la
calidad o la falta de ella (figura 4.17).
Su OPINIÓN IMPORTA
Si la contabilidad registra transacciones, transformaciones y otros eventos, ¿qué no registra la contabilidad?
⊐ Figura 4.17 Otros eventos identificables y cuantificables.

86
Todos los efectos
La NIF A-2 establece que el sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los efectos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afecten económicamente a la entidad. Esta
incorporación es el paso previo necesario e indispensable para que la información resultante satisfaga las
necesidades de los usuarios, al cumplir con los requisitos de calidad y los objetivos de los estados financieros.
Momento en el que ocurren
La contabilidad sobre una base de devengación, también llamada “contabilidad sobre una base acumulada o de
acumulación”, no sólo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representan cobros o
pagos en efectivo, sino también obligaciones de pago futuras y recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro.
Realizados
Según la NIF A-2, el término “realización” se refiere al momento en que se materializa el cobro o el pago de la
partida en cuestión, lo cual normalmente sucede cuando se recibe o se paga efectivo o su equivalente, o bien, cuando
se intercambia dicha partida por derechos u obligaciones en efectivo.
Periodo contable
Los dueños de la empresa deben conocer periódicamente la situación financiera y los resultados de las operaciones
con la finalidad de poder tomar decisiones. Sin embargo, la entidad económica tiene una existencia permanente, es
decir, es una entidad en marcha. Por lo tanto, si se quisiera conocer los resultados de sus operaciones, se debería
esperar hasta que la organización llegara al final de su existencia para poder evaluar y concluir si fue o no un buen
negocio.
Sin embargo, como las cosas no suceden así, los inversionistas necesitan tomar decisiones con mayor
frecuencia para corregir las acciones con miras al sano desarrollo del negocio. Por ello, la entidad en marcha y
existencia continua debe dividir su vida en periodos convencionales, denominados periodos contables (figura 4.18).
⊐ Figura 4.18 Periodo contable, corte de la vida de la entidad.

Las transacciones, transformaciones internas y eventos que afectan económicamente a la entidad, susceptibles
de ser cuantificados, se reconocen cuando se devengan y deben identificarse en el periodo en que ocurren. Por lo
tanto, cualquier informe financiero debe indicar claramente el periodo contable al que se refiere.
La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o a un periodo determinado nace de las
necesidades del ambiente de negocios, el cual requiere de evaluaciones periódicas del desempeño económico de las
entidades, dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la vida de la
entidad para conocerlo.
Para este fin, se establece que el periodo contable sea equivalente a un ciclo de operaciones de la entidad. 3
87
La necesidad de efectuar “cortes convencionales” en la vida de la entidad, en concordancia con la aplicación
del postulado de devengación contable, facilita entre otras cosas, que:
a)Se delimite la información financiera considerando su fecha o periodo, es decir, cuando señalamos su
fecha o periodo contable.
b)Se reflejen oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo
una entidad y otros eventos susceptibles de ser cuantificados.
c)Se tomen decisiones económicas sobre aspectos financieros de la entidad, así como sobre su continuidad.
d)Se muestren en forma separada, en el balance general o estado de situación financiera, los activos y
pasivos a corto y a largo plazos, de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente.
e)Se elaboren estimaciones y provisiones contables, que aun cuando exista incertidumbre en cuanto a su
monto, periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas.
Las estimaciones y provisiones contables son partes esenciales del proceso de elaboración de la información
financiera para reconocer aquellas transacciones, transformaciones internas y otros eventos cuyos efectos no están
totalmente concluidos a la fecha de los estados financieros, lo cual le otorga a parte de la información financiera un
carácter provisional. Como ejemplos se pueden mencionar las estimaciones para cuentas incobrables, los inventarios
obsoletos y de lento movimiento, la identificación de la vida útil económica de los activos sujetos a depreciación y
las provisiones por obligaciones laborales, entre otras.
Su OPINIÓN IMPORTA
¿Podría identificar los postulados de sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha y
devengación contable de la lectura de los estados financieros de Grupo Bimbo, S.A de C.V., y de Fomento
Económico Mexicano, S.A. (FEMSA)? Ingrese al centro de recursos en línea en la
dirección www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde podrá consultarlos.
Provisionalidad
La provisionalidad significa que la información financiera no presenta hechos inmutables. Esta característica se
deriva de la aplicación conjunta de los postulados de devengación contable y negocio en marcha, que establecen la
necesidad de identificar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad en un periodo contable determinado, asumiendo su continuidad. Además, propicia la
aplicación del postulado básico de asociación de ingresos con sus costos y gastos.
La devengación contable en cada periodo contable se refiere a tres situaciones:
a)Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos
relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados.
b)Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados, aun cuando no se hayan cobrado
o pagado (realizado) todavía.
c)Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultados.
De conformidad con la NIF A-2, “los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen”, es decir, independientemente de
la fecha en que se paguen.
88
Asociación de costos y gastos con ingresos

El supuesto operativo central de la contabilidad financiera señala que el ingreso neto se mide mejor con base en la
identificación contable de los costos contra los ingresos por dichos costos. De este modo, se asocian los recursos
totales que se utilizaron en las operaciones con los recursos totales recibidos de dichas operaciones (figura 4.19).4
⊐ Figura 4.19 Periodo contable, enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.

Los tratadistas y autores, así como los contadores, en la práctica, conocen este concepto como identificación o
enfrentamiento, lo que significa que debemos identificar o enfrentar los ingresos obtenidos en un periodo contable
con los costos y gastos que le son relativos.
Se dice que las entidades requieren recursos económicos denominados activos, que serán utilizados para lograr
la venta de mercancías, productos o servicios. Como resultado de esta venta, se genera un flujo de entrada de
recursos, que generalmente toma la forma de efectivo o derechos por cobrar. Por lo tanto, la medición del ingreso
implica identificar los flujos de efectivo o derechos sobre éste, que generan recursos (ingresos), contra el costo de
éstos consumidos por la obtención de dicho flujo de recursos (gastos).
Ejemplo
Una empresa que compra 10 unidades de mercancía en 10 000 pesos cada una a crédito el 1 de diciembre de 2018 a
2 meses. Esta operación de compra constituye un costo devengado, pero que no se ha realizado (pagado), ya que su
liquidación o pago se realizará el 1 de febrero del año 2019. Supongamos que de esas 10 unidades de mercancías
vende 5 unidades a 20 000 pesos cada una a crédito, el 16 de diciembre a un mes, o sea, el cobro se realizará el 16 de
enero de 2019.
Por lo tanto, el costo de 50 000 pesos correspondiente a las 5 unidades vendidas debe identificarse o
enfrentarse con el ingreso originado en el mismo periodo por 100 000 pesos correspondientes a las ventas,
independientemente de la fecha en que se paguen. El estado que lo muestra es el estado de resultados, que vemos a
continuación.
89
Su OPINIÓN IMPORTA
¿Podría identificar el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos, de la lectura de los estados
financieros de Telmex y de Controladora Comercial Mexicana? Ingrese al centro de recursos en línea
en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde podrá consultarlos.
Valuación
A la operación que se realiza para asignar valor la denominamos valuar o valuación. Cuando se habla de costo de
adquisición, por lo común se expresa en términos de precio de costo, costo histórico o sencillamente costo.
Valuación Proceso mediante el cual se atribuye un valor a los conceptos específicos de los estados
financieros, luego de seleccionar entre distintas alternativas la base de cuantificación más apropiada para
los elementos que mejor reflejen el tipo de transacción o evento económico, en atención a su naturaleza y
las circunstancias que los generaron.
El costo es el precio de intercambio de los bienes y servicios en la fecha de su adquisición. Podemos

conceptuarlo como el sacrificio económico, expresado en unidades monetarias, necesario para obtener un recurso
(activo) o un grupo de ellos.
Costo Precio de intercambio de los bienes y servicios en la fecha de su adquisición. O bien, sacrificio
económico, expresado en unidades monetarias, necesario para obtener un recurso (activo) o un grupo de
ellos.
La valuación es el proceso que se emplea para atribuir un valor a los conceptos específicos de los estados
financieros, luego de seleccionar entre distintas alternativas la base de cuantificación más apropiada para los
elementos que mejor reflejen el tipo de transacción o evento económico, en atención a su naturaleza y las
circunstancias que los generaron.
Si partimos de la base de que la contabilidad financiera es la técnica mediante la cual los hechos económico-
financieros se clasifican, registran, resumen y se presentan en estados financieros, y que los usuarios utilizan esta
información para tomar decisiones, resulta lógico que la información contenida en ellos deba ser adecuadamente
obtenida, valuada, presentada y revelada, además de reunir las características de ser confiable, relevante,
comprensible y comparable.
Por ello es importante efectuar una adecuada valuación o valoración de los diferentes conceptos (cuentas) que
integran los estados financieros, ya que, en el caso de una valuación incorrecta o inadecuada, se tomarían decisiones
equivocadas.
La NIF A-2 se refiere a la valuación en los términos siguientes:
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a
ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
NIIF-PYMES
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos,
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición.
Además, esta norma explica los conceptos “cuantificarse en términos monetarios” y “valor económico más
objetivo”.
Cuantificación en términos monetarios
NIF A-2
La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la
cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad.
Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las actividades
económicas que desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma de decisiones por parte de los
usuarios generales de la información financiera.
90
Valor económico más objetivo
NIF A-2
En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original del intercambio al momento en
que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una
estimación razonable que se haga de éste.
En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo que establecen las
normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento que debe ser valuado;
esto es, en función de sus atributos, así como de acuerdo con los eventos y circunstancias particulares que los hayan
afectado desde su última valuación.
El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, o en su
caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo.
Dualidad económica: recursos, fuentes

La dualidad económica es, sin lugar a dudas, uno de los aspectos más importantes de la contabilidad financiera, toda
vez que hace referencia a los recursos de que disponen las entidades y a las fuentes donde se originan, elementos que
dan vida a los estados financieros. Por ejemplo, hablar del balance general es hablar del activo, pasivo y capital a
una fecha, o sea, los recursos de que dispone la entidad y sus fuentes.
Además de estudiar la NIF vigente a partir del 1 de enero de 2006, se revisarán algunos elementos teóricos
fundamentales de la contabilidad financiera, ya que desde que se emitieron por primera vez (1973) en nuestro país
los principios de contabilidad generalmente aceptados y en el mundo las normas internacionales de contabilidad, se
reglamentó tanto sobre la dualidad económica, las fuentes u orígenes de los recursos, como sobre el estado de origen
y aplicación de recursos, tal cual expone el Boletín B-4, “Estado de cambios en la situación financiera”: 5
Importancia de la información de cambios en la situación financiera
El crecimiento y desarrollo de los negocios en la época actual, así como la complejidad que traen aparejada, han hecho
palpable la necesidad de información adicional que refleje directamente las fuentes y orígenes de los recursos
(principio de dualidad económica) a que acude la entidad, así como la aplicación o empleo de dichos recursos en el
mismo periodo, o expresado en otros términos, los cambios ocurridos en la situación financiera de la entidad entre dos
fechas.
Conviene señalar que desde 1973 el IMCP utiliza las palabras “origen” y “aplicación de recursos”, y como
sinónimos los términos “fuentes” y “empleo”, respectivamente.
La necesidad de satisfacer esta nueva exigencia de información ha hecho que surja un nuevo estado financiero,
inicialmente con carácter complementario, que ha recibido diferentes nombres (entre los más comúnmente usados están
los de estado de origen y aplicación de recursos, estado de origen y aplicación de fondos, estado de fondos, estado de
cambios en la posición financiera, estado de cambios en la situación financiera) y enfoques en cuanto a su preparación
y formas de presentación (párrafo 1).
Alcance y limitaciones
El propósito de este boletín es el de establecer reglas de observancia general relativas a la preparación y presentación
de los elementos que integran el estado de cambios en la situación financiera, así como para la identificación del origen
y aplicación de los recursos (párrafo 6).
Conviene hacer hincapié en que el CINIF mantiene sustancialmente lo que expresó anteriormente el IMCP en
el Boletín A-1 respecto de la dualidad económica. Por ello, a partir del 1 de enero de 2006, de conformidad con la
NIF A-2,
91
NIF A-2
La dualidad económica o estructura financiera de una entidad se constituye por:
a)Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines.
b)Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas (figura 4.20).
La representación contable dual de la entidad es fundamental para tener una adecuada comprensión de su estructura
y de su posición con respecto a otras entidades, por lo cual es necesario que los estados financieros incorporen
partidas que constituyen, por un lado, representaciones de los recursos económicos de la entidad y, por el otro, de las
fuentes de dichos recursos, como se muestra en la figura 4.20.
La Dual, S.A.
Recursos económicos Fuentes de los recursos económicos
Ajenas Propias
⊐ Figura 4.20 Doble dimensión de la representación contable.

Los activos representan los recursos económicos con que las entidades deben realizar sus actividades de
negocio, en tanto que los pasivos y el capital contable representan participaciones en el financiamiento externo e
interno de dichos recursos, respectivamente, a una fecha. Los distintos elementos de los estados financieros reflejan
los efectos de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan, los cuales ocasionan
cambios en su estructura en distintos periodos (figura 4.21).
La Dual, S.A.
Recursos económicos Fuentes de los recursos económicos
Ajenas Propias
Financiamiento externo Financiamiento interno
Activo Pasivo Capital
⊐ Figura 4.21 Recursos y participaciones en el financiamiento externo e interno.

Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y, finalmente, convertirlos en
efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios económicos para la
entidad.
Por otro lado, las fuentes de estos recursos están constituidas por elementos tanto del pasivo como del capital
contable o patrimonio contable.
La esencia de un pasivo está constituida por el deber o requisito que representa el sacrificio de beneficios
económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad
transfiere activos o presta servicios para satisfacer la obligación en que se ha incurrido o que le ha sido impuesta.
Además, el capital contable o patrimonio contable representa el valor contable de los activos netos (activos
menos pasivos) con que cuenta la entidad.
John A. Tracy sostiene que:6
En el lado del activo se presentan los recursos económicos que son propiedad de la empresa. Obsérvese de manera especial que
existen dos lados en el balance general.
En un lado se indica el activo principal que posee la empresa, o sea, los recursos económicos, o manera en que la
empresa aplica el capital. La empresa reúne e integra recursos económicos y los utiliza para crear y distribuir artículos.
92
A. Lopes de Sá7 afirma que “Las cuentas del activo serán aquellas que demuestren las aplicaciones del
capital”. En el activo se muestran las aplicaciones de los valores e inversiones de la empresa o entidad.
Las fuentes de tales recursos pueden ser de dos tipos: externas e internas (figura 4.22).
Recursos=Fuentes
Activo Externas + Internas
⊐ Figura 4.22 Dualidad económica, fuentes de recursos.

Las fuentes externas, esto es, las entidades que han entregado bienes o recursos a la entidad (activos) a cambio
de un pago, las definimos como pasivo (figura 4.23).
Por su parte, a las fuentes internas, integradas por los propietarios, dueños, socios y accionistas de la entidad,
que igualmente han entregado bienes o recursos (activos) a ésta, a cambio de una ganancia o utilidad, las conocemos
con el nombre de capital contable (figura 4.23).
Recursos=Fuentes
Externas + Internas
Activo Pasivo + Capital
⊐ Figura 4.23 Dualidad económica, A = P + C.

De acuerdo con John A. Tracy,8 “el otro lado del balance informa sobre las fuentes del capital invertido en el
negocio. En el otro lado aparecen las reclamaciones sobre el activo de la compañía”.
A. Lopes de Sá9 sostiene que “las cuentas del pasivo serán las que expresen los orígenes de los valores
aplicados. En el pasivo se demuestran los orígenes de las aplicaciones o las fuentes de las inversiones”.
El Boletín B-4, en su párrafo 8, cuando se refiere a los elementos que integran el estado de cambios en la
situación financiera, establece:
Identificación de las fuentes de recursos y las aplicaciones de los mismos.
Los orígenes de los recursos están representados por disminuciones de activos, aumentos de pasivo y aumentos de capital.
Las aplicaciones de recursos están representadas por aumentos de activos, disminuciones de pasivo y disminuciones de capital
contable.
La figura 4.24 muestra esquemáticamente lo que en 1973 dispuso la CPC del IMCP, en el Boletín B-4,
respecto de la identificación del origen y aplicación de recursos.
Aplicación de recursos Origen de recursos
Aumentos de activo +A Disminuciones de activo -A
Disminuciones de pasivo -P Aumentos de pasivo +P
Disminuciones de capital -C Aumentos de capital +C
⊐ Figura 4.24 Origen y aplicación de recursos según el Boletín B-4.

93
La fórmula original del activo, que es igual a pasivo más capital, nos da la pauta para comprender los
conceptos que integran la dualidad económica.
Es importante tener en cuenta que la dualidad de la entidad siempre se mantiene. Si pensamos en leyes como la
que sostiene que toda causa tiene un efecto o que toda acción genera una reacción igual y en sentido contrario, nos
encontramos ante una ecuación o igualdad matemática.
Como A = P + C es una ecuación matemática, cada vez que uno de los miembros de la ecuación aumente, el
otro también lo hará y por el mismo importe. En el caso de que uno de los miembros de la ecuación disminuya, el
otro también reconocerá ese efecto de disminución por el mismo importe.
Por ello, cada vez que aumenten los recursos (activos), se experimentará un aumento en las fuentes de dichos
recursos, ya sean externas (pasivo) o internas (capital).
Por lo tanto, podemos concluir que cada vez que se presenten aumentos de pasivo o capital (+P, +C),
estaremos ante las fuentes u orígenes de los recursos que debieron aplicarse en la entidad, aplicación que está
representada por el aumento del activo (+A) (figura 4.25).
Recursos=Fuentes
Activo Pasivo+Capital
⊐ Figura 4.25 Dualidad económica.
Ejemplo
Para demostrar lo anterior, veamos los siguientes ejemplos:
Se constituye la empresa La Dual, S.A., con una aportación inicial de sus socios por 100 000 pesos en efectivo.
Esta operación la podemos representar en la fórmula de la dualidad económica que muestra la igualdad de los
recursos y sus fuentes:
A = P + C, como se establece en la figura 4.26.
Recursos =
Fuentes
Activo = Pasivo + Capital contable
Bancos $ 100 000.00 = 0 + Capital social $ 100 000.00

$ 100 000.00 $ 100 000.00

Observemos que el aumento del capital derivado de la aportación de los socios constituye la fuente o el origen
de los recursos, y que esos recursos se aplicaron para aumentar el activo en el renglón de efectivo. Cuando se la
representa en un balance general, esta información aparecería como muestra la figura 4.27.
La Dual, S.A.
Activo Capital contable
Circulante Capital contribuido
Bancos $ 100 000 Capital social $ 100 000
Activo $ 100 000 Capital contable $ 100 000
⊐ Figura 4.27 Balance general.

94
Compra mercancías a crédito por 200 000 pesos (figura 4.28).
Recursos = Fuentes
Bancos $ 100 000.00 Capital social $ 100 000.00
Mercancías $ 200 000.00 Proveedores $ 200 000.00

$ 300 000.00 = $ 200 000.00 + $ 100 000.00

Observemos que el aumento del pasivo derivado de la compra de mercancías a los proveedores constituye la
fuente de los recursos, y que éstos se emplearon para aumentar el activo en el renglón de mercancías. Cuando se la
representa en un balance general, tal información aparecería como muestra la figura 4.29.
La Dual, S.A.
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo
Bancos $ 100 000 Proveedores $ 200 000
Mercancías $ 200 000 Capital contable
Capital contribuido
Capital social $ 100 000
Activo $ 300 000 Pasivo + capital contable $ 300 000

Cuando la entidad, que es un negocio en marcha, adquiere los recursos, se compromete a pagarlos a sus
proveedores o a sus socios, por lo que ahora estaremos ante disminuciones de activo, pasivo y capital. Lógicamente,
apreciamos que en esta situación se consumen recursos, es decir, disminuyen los activos, que representan los
orígenes de recursos, y éstos los aplicamos para reducir nuestras obligaciones con las fuentes. En consecuencia, las
disminuciones de pasivo y capital representan las aplicaciones de recursos (figura 4.30).
– Recursos = – Fuentes
– Activo = – Pasivo + – Capital contable
⊐ Figura 4.30 Dualidad económica –A = – P + – C.
Ejemplo
A uno de los socios que se retira de la empresa se le paga en efectivo el importe de su aportación: 10 000 pesos.
Después del pago, el saldo de la cuenta de efectivo en bancos mostrará una disminución de 10 000 pesos, por
lo que ahora presentará un importe de 90 000 pesos; por su parte, la cuenta de capital social
95
disminuirá su saldo por los mismos 10 000, razón por la que ahora mostrará un importe de 90 000 pesos, como se
aprecia en la figura 4.31.
– Recursos = – Fuentes
Bancos $ 90 000.00 = Capital social $ 90 000.00
Mercancías $ 200 000.00 Proveedores $ 200 000.00 +

$ 290 000.00 $ 200 000.00 $ 90 000.00

Como podemos observar, la fuente de los recursos fue la disminución del activo en la cuenta de bancos, y que
el empleo de los recursos está representado por la disminución del capital en la cuenta de capital social. En un
balance general, tal información aparecería como muestra la figura 4.32.
La Dual, S.A.

Activo Pasivo
Capital contribuido
Activo $ 290 000 Pasivo + Capital contable $ 290 000

Observamos que, en este momento, el total de los recursos es inferior al que muestra la figura 4.32, lo que
comprueba que empleamos recursos para disminuir la obligación con nuestras fuentes externas.
Paga en efectivo a sus proveedores 40 000 pesos.
Después del pago, el saldo de la cuenta de efectivo en bancos mostrará una disminución de 40 000 pesos, por
lo que ahora su saldo presenta un importe de 50 000 pesos; por su parte, la cuenta de proveedores disminuye su
saldo por los mismos 40 000 pesos, razón por la que ahora mostrará un importe de 160 000 pesos, como se aprecia
en la figura 4.33.
Recursos = Fuentes
Bancos $ 50 000.00 = + Capital social $ 90 000.00
Mercancías $ 200 000.00 Proveedores $ 160 000.00

$ 250 000.00 $ 160 000.00 $ 90 000.00
Vemos que, ciertamente, la fuente de los recursos fue la disminución del activo en la cuenta de bancos, y que la
utilización de los recursos está representada por la disminución del pasivo en la cuenta de proveedores.
Si la presentamos en un balance general, tal información aparecería como muestra la figura 4.34.
96
La Dual, S.A.

Activo Pasivo
Capital contribuido
Activo $ 250 000 Pasivo + Capital contable $ 250 000

Observamos que, en este momento, el total de los recursos es inferior al que se muestra en la figura 4.33, lo
que comprueba que empleamos recursos para disminuir la obligación con nuestras fuentes internas.
Es importante comprender que la dualidad económica expresada matemáticamente como “activo = pasivo +
capital contable” (A = P + C), es la base no sólo teórica y práctica sino científica de la contabilidad, de la teoría de
la partida doble y de las reglas del cargo y del abono, ya que en ellas se presentarán aumentos y disminuciones de
activo, pasivo y capital, que siempre mantendrán la partida doble y, por ende, la dualidad económica. Tal como lo
indica el IMCP, dichos aumentos y disminuciones de activo, pasivo y capital contable son la representación de
la dualidad económica, es decir, del origen y aplicación de recursos.
Conviene recordar que la igualdad o ecuación matemática A = P + C ha sido probada científicamente por los
matemáticos como ecuación de la recta desde menos infinito hasta más infinito, y nunca ha fallado. Por ello, tanto la
dualidad económica, la partida doble, las reglas del cargo y del abono, y el origen y la aplicación de recursos son
conceptos consustanciales y universales de la contabilidad financiera.
Su OPINIÓN IMPORTA
¿Podría identificar el postulado de dualidad económica de la lectura de los estados financieros de Walmart
y Bachoco? Ingrese al Centro de recursos en línea en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde podrá
consultarlos.
Consistencia
La consistencia implica que a operaciones y eventos similares que afectan económicamente a una entidad debe
corresponder un mismo tratamiento contable, que permanece a través del tiempo mientras no cambie la esencia
económica de las transacciones.
Al explicar este postulado, la NIF A-2 señala:
Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos con base en el que mejor refleje la sustancia económica
de la operación y que permanezca a lo largo del tiempo.
Esta indicación es importante, pues no se trata de utilizar siempre el mismo tratamiento por el simple hecho de
ser consistentes, sino de adecuarse al entorno económico y a las necesidades particulares de la entidad. Por ejemplo,
si la empresa decidió inicialmente utilizar una fórmula de valuación de inventarios, porque la situación económica
no mostraba incrementos de precios, y cambia el entorno económico a uno con inflación, es necesario que la entidad
cambie dicha fórmula de valuación por otra que se adecue a sus necesidades en este nuevo entorno económico.
NIF A-2
Este postulado propicia la generación de información financiera comparable, dado que sin ella no habría posibilidad
de conocer si los cambios en las cifras contables se deben a los efectos económicos reales, o tan sólo a cambios en
los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera
en una misma entidad, en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades.
97
Recordemos que nada es grande ni pequeño si no se le puede comparar. Por ello, cuando necesitamos conocer
la evolución, mantenimiento o retroceso de la entidad, es requisito indispensable que sea comparable, y que haya
existido consistencia en la aplicación de los enfoques contables de un periodo a otro. También es importante
considerar que si de un periodo a otro la entidad cambió, por ejemplo, la fórmula de valuación de inventarios o los
métodos de depreciación, ello debe quedar claramente revelado en la información financiera.
Reconocimiento contable
Es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de
información contable los efectos de las transacciones, transformaciones internas que sufre una entidad y otros
eventos que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio
contable, ingreso, costo o gasto.
La NIF A-1 precisa:
NIF A-1
El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusión de la
partida respectiva en la información financiera, formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El
solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.
NIIF-PYMES
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición
de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
•Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad;
•Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
•La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación
de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
El reconocimiento contable se lleva a cabo en dos etapas:
Reconocimiento inicial Es el proceso que se aplica para valuar, presentar y revelar una partida por primera vez,
cuando se considera devengada, en los estados financieros.
NIIF-PYMES
Medición en el reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta Norma
requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.
Reconocimiento posterior Es la modificación de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros,
originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
Presentación y revelación en los estados financieros
Los conceptos generales de presentación señalan la forma adecuada de estructurar los estados financieros, según
ciertos criterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad.
Concepto de presentación
La NIF A-1 se refiere a la presentación en los términos siguientes:
98
NIF A-1
La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y
sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y
agrupación de información de estados financieros, para que éstos sean útiles a la toma de decisiones del usuario
general.
Concepto de revelación
De conformidad con la NIF A-1:
[…] la revelación es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas toda aquella información que amplíe el origen y
significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables,
así como del entorno en que se desenvuelve la entidad.
Es necesario mencionar que las notas a los estados financieros son verdaderos instrumentos de comunicación
que permiten aclarar el mensaje o, en su caso, mejorar el proceso de entendimiento entre el emisor y el destinatario
de la información financiera; sin embargo, es importante entender que las notas no son fe de erratas.
Bases para aplicar las normas supletorias

Se dice que existe supletoriedad en el caso de que la inexistencia de NIF en México pueda ser cubierta por otro
conjunto de normas, formalmente establecidas, distintas de las mexicanas.
Normas particulares
Las normas particulares tratan cada uno de los conceptos específicos que integran los estados financieros, a fin de
que, una vez valuados y reconocidos, se presenten correctamente y, por medio de notas, se hagan las revelaciones
necesarias. Estas normas se basan en el marco conceptual, que constituye su piedra angular.
De conformidad con la NIF A-1:
NIF A-1
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los
elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación,
presentación y revelación.
Las NIF particulares se clasifican en:
a)Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

b)Normas aplicables a los conceptos específicos de los estados financieros.
c)Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
d)Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores (figura 4.35).
•Las normas de valuación se refieren a la manera de atribuir un valor a los conceptos específicos de los
estados financieros.
•Las normas de presentación se centran en la forma de mostrar adecuadamente cada concepto de los estados
financieros.
•Las normas de revelación sirven para ampliar el contenido y el significado de los elementos de los estados
financieros.
En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional
para seleccionar la más adecuada.
El enfoque que se utiliza para desarrollar las normas particulares se sustenta en el marco conceptual (MC) y en
la identificación de la sustancia económica de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente la entidad.
99
⊐ Figura 4.35 Clasificación de las reglas particulares.

Asimismo, precisa que en el desarrollo de las NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea posible:
NIF A-1
•El uso de excepciones o alternativas en el alcance, tratamiento contable o contenido de los párrafos
transitorios, así como el establecimiento de procedimientos específicos en cada caso.
Parámetros o umbrales subjetivos para reconocer partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura
de la transacción podría dar lugar a tratamientos contables distintos para operaciones que económicamente son
similares, lo cual generaría inconsistencias.
Juicio profesional en la aplicación de las NIF

De conformidad con la NIF A-1, cuando el contador público tenga que seleccionar posibles alternativas en la
aplicación de las NIF, es necesario que actúe con juicio profesional, basado en los conocimientos técnicos y la
experiencia necesarios para seleccionar, dentro del entorno en el que opera la entidad, el mejor de los posibles
cursos de acción para aplicar las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación que se va a
reconocer.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, que consiste en seleccionar la opción
más conservadora, pero es necesario que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la
información financiera. Así como la aplicación de la doctrina contable no obedece a un modelo único ni rígido,
también el correcto uso de las NIF requiere de un juicio profesional amparado en el criterio prudencial que permita
elegir la alternativa que mejor satisfaga los requerimientos de información financiera.
Ante un caso de duda o incertidumbre el contador debe utilizar un criterio basado en su juicio profesional,
apoyado en la prudencia, que le permita apegarse a los requisitos establecidos por la teoría y la práctica contables.
En el momento de elegir entre dos alternativas en las que no se disponga de todas las bases, o aun cuando se tengan
elementos de juicio que las igualen, se debe optar por la que menos optimismo refleje, pero la decisión debe ser
equitativa para los usuarios de la información financiera.
El criterio prudencial se ha expuesto de diversas formas con el objetivo de facilitar su entendimiento,
relacionándolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, así como con los costos y gastos. Por lo tanto:
100
•Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos.
•Las utilidades se reconocen y registran cuando se devengan.
•Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna, de que desaparezcan.
•Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podrían ocurrir.
Es común escuchar que “No se deben adelantar utilidades, pero sí prevenir las pérdidas”, lo cual se debe al
interés que cobró el estado de resultados, lo que hace necesario expresar de manera prudente o conservadora la
utilidad.
NIIF-PYMES
Prudencia
La NIIF-PYMES señala que las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se
reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los estados financieros.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen
en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
La figura 4.36 muestra lo que señala la NIF A-1 respecto del empleo del juicio profesional:
Elaboración de estimaciones y provisiones contables confiables.
Determinación de grados de incertidumbre con respecto de la eventual ocurrencia de sucesos futuros.
Selección de tratamientos contables.
Elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente.
Establecimiento de tratamientos contables particulares.
Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.
⊐ Figura 4.36 Aplicación del juicio profesional.

Para obtener mayor información sobre la aplicación del juicio profesional, le invitamos a ingresar al centro de recursos
en línea en www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde encontrará contenido del tema.
Presentación razonable
Se logra una presentación razonable cuando en el ejercicio profesional los estados financieros comuniquen la
situación financiera, los resultados de operación o de actividades, los cambios en la posición financiera y en el
capital o patrimonio contable de la entidad, de conformidad con lo dispuesto en las NIF.
NIIF-PYMES
Presentación razonable
La NIIF-PYMES estudia la presentación razonable en la Sección 3, Presentación de Estados Financieros, y dice
que “Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de una entidad.
La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
101
a)Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea
necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.
b)La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el
cumplimiento con requerimientos específicos de esta Norma es insuficiente para permitir entender a los
usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y
rendimiento financiero de la entidad.

CAPÍTULO 4 Libro Conta

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CAPÍTULO

OA1 Reconocer la necesidad e importancia de la convergencia de las normas nacionales e

OA3 Comprender la importancia, concepto, conformación y división de las normas de información

OA4 Entender la definición de los postulados básicos.

Convergencia de las Normas de Información Financiera (NIF) con

Profundice sus conocimientos

International Organization of Securities Commissions www.iosco.org/

International Accounting Standards Board www.iasb.org/Home.htm

a)Desarrollar normas de alta calidad que sean compatibles entre sí.

Evolución de los principios de contabilidad generalmente

⊐ Figura 4.1 Proceso teórico de los principios de contabilidad y las NIF.

⊐ Figura 4.2 Proceso de desarrollo de la práctica contable.

Estructura de las normas de información financiera

⊐ Figura 4.3 Normas de información financiera.

Profundice sus conocimientos

Conformación de las NIF

⊐ Figura 4.4 Conformación de las NIF.

Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual

⊐ Figura 4.7 Postulados básicos.

•el postulado que obliga a la captación de la esencia económica es el de sustancia económica.

⊐ Figura 4.9 Postulados básicos de la contabilidad financiera.

⊐ Figura 4.10 Prevalencia de la sustancia económica.

NOTA: Si retrocedemos en el tiempo, desde Pacioli se manifestó este supuesto cuando en

Conjunto integrado de actividades económicas y recursos

+ Contratos que aseguren obtener recursos y beneficios económicos + Activos intangibles

+ Centro de control independiente + Capital de trabajo

+ Fuerza de trabajo, etcétera

= Valor económico de las actividades económicas = Valor económico de los recursos

⊐ Figura 4.12 Conjunto integrado de actividades económicas y recursos.

Centro de control único

Cumplimiento de fines específicos

Personalidad de la entidad económica

Profundice sus conocimientos

Xochitl Contreras José María Osorio

Terrenos 400 000. Terrenos 300 000.

Casa propia 600 000. Casa propia 750 000.

Automóvil 200 000. Automóvil 250 000.

Total patrimonio $1 450 000. Total patrimonio $1 600 000

Enseñanza Deportiva, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 2018

Activo Capital contable

Circulante Capital contribuido

Bancos $ 200 000.00 Capital social $ 200 000.00

Activo $ 200 000.00 Capital contable $ 200 000.00

Transacción, transformación, Devengada y realizada Devengada Realizada

Venta a crédito Cuando ocurre Cuando se cobra

Compra de contado Cuando ocurre

Compra a crédito Cuando ocurre Cuando se paga

Pago de gastos Cuando ocurre

Gastos pendientes de pago Cuando ocurre Cuando se paga

⊐ Figura 4.13 Diferencia entre los términos devengado y realizado.

Anticipo de clientes Cuando ocurre y se cobra Cuando ocurre

Rentas cobradas por anticipado Cuando ocurre y se cobra Cuando ocurre

Anticipos a proveedores Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre

Papelería y útiles Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre

Propaganda y publicidad Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre

Rentas pagadas por anticipado Cuando ocurre y se paga Cuando ocurre

⊐ Figura 4.14 Diferencia entre los términos devengado y realizado.