Facultades de la

administración tributaria

Facultad de recaudación

Sesión 5
Facultad de determinación OT (Fiscalización)

Facultad sancionadora

Art. 55 al 82 CT
Facultad de la Administración tributaria

Art. 55°,59°, 62°, 80° y 82 del CT

Facultad de recaudación
Art. 55 CT
Acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria.

Brindar facilidades para el cumplimiento de pago de la deuda tributaria.

Contratar los servicios de entidades del Sistema Bancario y Financiero, así como
de otras entidades para recibir el pago de las deudas tributarias. (puede incluirse
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones)

De ser el caso, interponer medidas cautelares previas al inicio del Procedimiento

de Cobranza Coactiva.

Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.
Medidas cautelares previas al procedimiento
de cobranza coativa
Art. 56 CT

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DIRECTOR

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Facultad de la recaudación
Facultad de Determinación
Potestad atribuída a la Administración Tributaria a efectos que
pueda verificar la realización del hecho generador de la
obligación tributaria así como señalar la base imponible y la
cuantía del tributo.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la

configuración del hecho gravado o hecho generador, así como
la base imponible y la cuantificación de la obligación, mediante
la aplicación de la tasa correspondiente, haciéndola exigible.
 Formas de determinación de la obligación tributaria
Art. 59 CT

Autodeterminación Determinación por

Realizado por el la administración
deudor tributario tributaria

2) Como forma de
1) Verifica 1) Realizada ante la verificación de lo
2) Señala base 3) Señala cuantía del
realización del hecho ausencia de la realizado por el
imponible. tributo
generador. autodeterminación. propio deudor
tributario.
Determinación de la obligación sobre base cierta y presunta
Art. 63 CT

Base cierta Base presunta

Tomando en cuenta En mérito a los hechos

los elementos y circunstancias que,
existentes que por relación normal del
permitan conocer en hecho generador de las
forma directa el hecho obligaciones tributarias
generador de la permiten establecer su
obligacion tributaria y existencia y cuantía
su cuantía,
Supuestos para aplicar la determinación para aplicar la base
presunta
Art. 64 CT
 Supuestos para aplicar la determinación para aplicar la base
presunta
Art. 64 CT

1) Contribuyente no presente las declaraciones 2) Declaración presentada o documentación

en el plazo requerido por la Administración. sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
Informe 192-2003-SUNAT: DDJJ relacionadas sobre la determinación del deudor.
con los tributos sujetos a fiscalización. Para la
configuración de la causal de presunción, es Ejemplos:
necesario que la AT haya emitido y notificado al -El no anotar una factura en el Registro de
deudor un acto administrativo requiriendo la Compras.
presentación de las declaraciones omitidas, -No haber presentado en fiscalización el
otorgando un plazo. No es suficiente que no se comprobante emitido por el banco para acreditar el
hayan presentado las DDJJ conforme ingreso de moneda al país, no sustentando la
cronograma. disposición del dinero para otorgar un préstamo.
 Supuestos para aplicar la determinación para aplicar la base
presunta
Art. 64 CT
Más ejemplos (numeral 2): 3) Deudor requerido expresamente por la AT a
presentar libros, registros, documentos que
-Cuando se determina diferencias de inventario sustenten la contabilidad y/o se relacionen con
por el seguimiento de existencias, partiendo de hechos generadores de obligaciones fiscales, no
la toma de un registro, se pierde la credibilidad cumpla en los plazos.
y corresponde la presunción. A saber, los libros Tres condiciones:
y registros contables no reflejan fielmente las -Requerimiento expreso.
operaciones de manera confiable. -Que corresponda a documentación que sustente
contabilidad y/o hechos generadores de
-Si se encuentran incorrecciones y deficiencias obligaciones tributarias.
en la contabilidad de un contribuyente se puede -Que el deudor no cumpla con presentarla dentro
prescindir de dicha información y calcular la del plazo.
deuda sobre base presunta.
Ejemplo: estados de cuenta.- no se acredita que
sustenten la contabilidad. No aplica presunción el
no presentarlos.
 Supuestos para aplicar la determinación para aplicar la base
presunta
Art. 64 CT

4) Deudor tributario oculte activos, rentas, 5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el

ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o contenido de los comprobantes de pago y los libros
consigne pasivos, gastos o egresos falsos. y registros contables, ya sea del deudor tributario
Aspectos relevantes: como de terceros.
-No se configura con modificar la determinación
contenida en la DDJJ original aumentando la Ejemplo:
obligación tributaria. La AT debe probar que se -No registrar comprobantes de pago no constituye
ha producido el ocultamiento de estos causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de
conceptos. que se incluya en las causales a que se refiere los
-La AT puede solicitar la comparecencia de numerales 2) ó 4).
deudores y terceros como medios de prueba.
-Consignar un documento que contiene una
operación no real en la contabilidad es un
supuesto de configuración de un pasivo falso.
 Supuestos para aplicar la determinación para aplicar la base
presunta
Art. 64 CT

6) Se detecte el no otorgamiento de
comprobantes de pago por las ventas o
7) Se verifique la falta de inscripción del deudor
ingresos realizados, o cuando éstos se tributario ante la AT.
otorguen sin los requisitos de Ley. 8) El deudor tributario omita llevar libros o registros,
o llevándolos no estén legalizados o estén
Informe 219-2003/SUNAT: atrasados por más de lo permitido.
Se aplica la causal por tener acta probatoria 9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la
levantada en algún mes comprendido dentro del pérdida, destrucción u otros.
procedimiento de fiscalización a fin de que la AT 10) Se detecte la remisión o transporte de bienes
pueda determinar la obligación tributaria sobre sin documentos válidos para ello.
base presunta en todos los periodos a fiscalizar. 11) Se haya tenido la condición de no habido.
Otras presunciones legales: Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por
aplicación de promedios, coeficientes y/o porcentajes.-

Elementos determinantes:

-K invertido en la explotación.

-Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios.

-Monto de compra ventas efectuadas.

-Existencias de mercaderías y productos.

-Monto de depósitos bancarios.

-Rendimiento normal de empresas similares

-Salarios, alquileres, otros.

Esquema de presunciones
Art. 64 al 72-B CT
Supuesto o causal

Hecho cierto

Procedimiento presuntivo

Obligación presunta
 Formas de determinación sobre base presunta
Art. 65 al 72-B CT

Presunciones
VENTAS por omisión en el Reg. Ventas o libro de ingresos o en DDJJ (cuando no presente libro)
VENTAS por omisión en el Registro de Compras o en DDJJ (cuando no presente libro)
VENTAS a través de Punto Fijo
VENTAS o compras omitidas por Diferencias de Inventarios (físico contable)
INGRESOS por patrimonio no declarado
VENTAS por diferencias en cuenta corriente
VENTAS por Insumo – producto
VENTAS por existencia de saldos negativos en flujo de efectivo o cuentas bancarias
RENTA neta y/o ventas omitidas por aplicación de coeficientes económicos tributarios
INGRESOS omitidos en explotación de maquinas tragamonedas
REMUNERACIONES por omisión de registrar y/o declarara uno o más trabajadores
https://www.youtube.com/watch?v=saw1efL5YBk
https://www.youtube.com/watch?v=MLhxngPv4O4
 Facultad de fiscalización
CÓDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE “LA
FUNCIÓN FISCALIZADORA INCLUYE”:

Inspección

Investigación Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias

Control
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
D.S Nº 085-2007-EF
Procedimiento de Fiscalización
Definición Normativa

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT:

procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinación de la obligación tributaria así como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas.

Culmina con la notificación de Resolución de Determinación y

de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan
por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
Auditoría
Se define como el conjunto de
técnicas y procedimientos
destinados a examinar la situación
tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el
correcto y oportuno cumplimiento
de sus obligaciones tributarias que
son de naturaleza sustancial y
formal.
 Períodos por Auditar o Fiscalizar:
Límites
A. Prescripción (primer límite): B. Períodos ya fiscalizados
(segundo límite):
Artículo 43º Código Tributario.-
• Cuatro (4) años. RTF 911-3-99 (23.11.99)
• Seis (6) años para quienes no “Es válida la reapertura de
hayan presentado la declaración períodos fiscalizados cuando la
respectiva. Administración sin modificar la
• Diez (10) años cuando el Agente determinación del IGV efectuado
de retención o percepción no ha en la primera fiscalización
pagado el tributo retenido o procede a complementarla en
percibido. función de la nueva información
encontrada”

Art. 108º CT.

 Principales Facultades
Exigir la exhibición/ presentación de Inmovilizar o incautar libros,
registros y documentos contables. archivos y documentos.

Requerir a terceros información y/o Requerir auxilio de la fuerza

presentación de libros y publica.
documentos.

Solicitar información al Sector

Solicitar la comparecencia del
Financiero sobre operaciones
deudor o terceros.
pasivas.

Efectuar toma de inventarios. Dictar medidas para erradicar la

evasión tributaria.

ArT. 62° CT
 Conclusión de la fiscalización
Concluído el proceso, la Resolución de determinación:
1. Documento emitido por la Administración
Administración Tributaria emitirá los Tributaria.
correspondientes valores (de ser el 2. Contiene el resultado de la labor del control
caso): de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
3. Establece la existencia del crédito o de la
• Resolución de Determinación
deuda tributaria.
• Resolución de Multa
• Orden de Pago
Información que debe contener:
1. Deudor tributario
La Administración Tributaria podrá 2. Tributo y periodo al que corresponda
comunicar a los contribuyentes sus 3. Base imponible, tasa, cuantía del
conclusiones, indicando: tributo y sus intereses
4. Motivos determinantes del reparo u
observación
5. Fundamentos y disposiciones que la
• Observaciones formuladas amparen
• Infracciones que se imputan
Art. 77° CT
 Conclusión de la fiscalización
Orden de pago:
Resolución de multa: 1. Documento a través del cual la Administración
1. Documento emitido por la Administración Tributaria exige la cancelación de la deuda
Tributaria. tributaria.
2. Contiene la sanción pecuniaria impuesta al 2. Se emite en los siguientes casos:
deudor tributario por la comisión de alguna • Tributos autoliquidados por el deudor tributario.
infracción. • errores de redacción o de cálculo en la
3. Monto puede fijarse en base a: tributo declaración.
omitido, tributo no retenido o no percibido, • Verificación y detección de tributos no pagados.
monto aumentado indebidamente, tributo • Deudores tributarios que no declararon ni
retenido y no pagado, impuesto bruto, valor determinaron su obligación o que declararon
bienes comisados, de la UIT, entre otros. pero no determinaron su obligación tributaria
(Orden de Pago Presuntiva)
Información que debe contener:
1. Deudor tributario Información que debe contener:
2. La infracción que sanciona 1. Deudor tributario
3. Monto de la multa e intereses 2. Tributo y periodo al que corresponda
4. Fundamentos y disposiciones que la 3. Base imponible, tasa, cuantía del
amparen tributo y sus intereses
4. Fundamentos y disposiciones que la
amparen

Art. 77° CT
https://www.youtube.com/watch?v=UIXAxcCUU4k
https://www.youtube.com/watch?v=v40a0ZlAm6s

https://www.youtube.com/watch?v=R1MQ8Rf7HcU
Facultad de acumular y suspender la emisión de resoluciones
y ordenes de pago

• Administración Tributaria puede

suspender la emisión de la Resolución
u Orden de Pago cuyo monto no
exceda del % establecido.
• Acumular un solo documento de
cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos.
• Declarar la deuda como de
recuperación onerosa
Art. 80º CT
Obligaciones de los administrados

Art. 87º CT
 Declaración tributaria
Manifestación de hechos comunicados por el contribuyente a la
Administración Tributaria, en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

• No sólo esta referida a la presentación de declaraciones determinativas

de impuestos, sino a toda comunicación que el contribuyente deba o
requiera efectuar (declaraciones informativas).
• Los deudores tributarios deben consignar de manera correcta y
sustentada los datos solicitados por la Administración Tributaria.
• Se presume que toda declaración es JURADA (no admite prueba en
contrario)
Art. 88º CT
 Medios de declaración

• La Administración Tributaria podrá establecer para determinados

deudores la obligación de presentar la declaración por medios
magnéticos, o por cualquier otro medio que señale.

• La Administración Tributaria a solicitud del deudor tributario podrá

autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios
magnéticos, fax, transferencia electrónica u otro medio.

Art. 88º CT
Derechos de los administrados

Art. 92º CT
 Rectificación y sustitución de la declaración tributaria

SUSTITUCIÓN DE LA DECLARACIÓN:

• Dentro del plazo de presentación de la declaración original.

RECTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN:
• Vencido el plazo de presentación de la declaración original.
• La rectificación debe ser presentada dentro del plazo de prescripción.

Art. 88º CT
 Obligaciones de la administración tributaria

ELABORACIÓN DE PROYECTOS

ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

RESERVA TRIBUTARIA

FUNCIONARIOS DEBEN SUJETARSE A LAS NORMAS

TRIBUTARIAS Y NO BRINDAR ASESORÍAS TRIBUTARIAS

Art. 83º,84°,85° y 86° CT

 Reserva tributaria
No divulgar ni utilizar para fines que no sean estrictamente tributarios determinada información que es
proporcionada por los contribuyentes a través de sus declaraciones.

¿QUÉ INFORMACIÓN ESTÁ INCLUÍDA EN LA RESERVA?

• Cuantía y fuente de las rentas

• Gastos
• Base Imponible, o
• Cualesquiera otros datos relativos a ellos
• Trámites de denuncias por delitos tributarios y aduaneros

Aquellos funcionarios que accedan a la información reservada tienen la obligación de no divulgarla.

A las Entidades del Sistema Bancario y Financiero que han celebrado convenios de recaudación con la
Administración Tributaria, también les alcanza dicha obligación.

Art. 85° CT
 Obligaciones de terceros
Miembros del Poder Judicial y otros:
• Comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones
• Cumplir con lo solicitado por la Administración Tributaria
• Permitir y facilitar ejercicio de funciones de la Administración Tributaria

Comprador, usuario y transportista:

• Exigir que se les entreguen los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o servicios recibidos
• Exigir al remitente los comprobantes o guías de remisión
• Exhibir los comprobantes de pago o guías de remisión cuando sean requeridos
por la Administración Tributaria
Art. 96° y 97° CT
https://www.youtube.com/watch?v=w7r4tjIeLjM