Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría

CURSO: AUDITORIA II

CATEDRÁTICO: LIC. MOISÉS M SAPÓN

JULIO DE 2021
UNIDAD I: Propuesta de Servicios
Profesionales
OBJETIVOS GLOBALES DE LA AUDITORÍA:
“El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios
en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del
auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines
generales, dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen
fiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad
con el marco. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de ética aplicables permite al auditor formase dicha opinión”
NIA 200
 Objetivos globales del auditor
“En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales
del auditor son:
•La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorreción material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco
de información financiera aplicable; y
•La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos
del auditor.”
NIA 200
 Realización de una auditoría de
conformidad con las NIA
“Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar
una seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio
profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planificación y
ejecución de la auditoría y, entre otras cosas:
•Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,
basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad.”
NIA 200
 Realización de una auditoría de
conformidad con las NIA (Continuación)
•“Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen
incorreciones materiales, mediante el diseño y la implementación de respuestas
adecuadas a los riesgos valorados.
•Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusiones
alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.”
NIA 200
 Evaluación del Riesgo Profesional

RIESGOS ASOCIADO CON EL CLIENTE

➢Características e integridad de la administración.
➢Estructura de la organización y de la administración.
➢Naturaleza del negocio.
➢Ambiente del negocio.
 Evaluación del Riesgo Profesional

RIESGO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

RIESGO DEL COMPROMISO DE LA AUDITORIA

➢Resultados financieros.

➢Relaciones de negocios y partes relacionadas.

➢Nuestro conocimiento y experiencia previos.

➢Probabilidad de declaraciones equivocadas intencionales.

Propuesta de Servicios Profesionales:
Definición e Importancia.
Un servicio profesional es toda actividad encaminada a satisfacer alguna
necesidad intangible (cuyo satisfactor no sea un bien material) de personas
físicas o morales, o ambas.
La propuesta de servicios profesionales constituye una oferta de servicios que
debe incluir una oferta técnica y una oferta económica
 OFERTA TECNICA
Características relacionadas con los aspectos profesionales del
trabajo:
➢ Alcance de la revisión.
➢Entendimiento del trabajo a ser desarrollado.
➢Responsabilidades en materia de informes.
➢Informes para propósitos especiales, procedimientos convenidos,
requerimientos de información para consolidar en el exterior,
requerimientos estatuarios, etc.
➢Periodicidad de las revisiones (mensual, trimestral, semestral, etc.).
CONTENIDO DE UNA PROPUESTA TÉCNICA
OBJETIVO DE LA AUDITORIA.
ALCANCE Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA, PERIODO A AUDITAR.
METODOLOGÍA (PLANIFICACIÓN, EJECUCIÓN, SUPERVISION, CONTROL DE CALIDAD, INFORMES)
PLAN DE TRABAJO.
PERIODICIDAD DE LAS REVISIONES ( CANTIDAD DE REVISIONES Y FECHAS PROGRAMADAS).
RESPONSABILIDAD DE LAS PARTES.
INFORMES A ENTREGAR (CANTIDAD DE EJEMPLARES A ENTREGAR)
CARACTERISTICAS DEL INFOREME ( IDIOMA Y MONEDA)
Oferta económica:

Corresponde a la estimación económica que se ha

efectuado por la realización de la auditoría.
Honorarios.
Viáticos
Impuestos incluidos
Aspectos a considerar para la presentación de una
propuesta de servicios profesionales
➢Inicialmente el cliente se comunica a nuestras oficinas requiriendo
de nuestros servicios profesionales y/o por alguna referencia.
➢Después de este primer contacto se hace una cita para conversar de
manera personal sobre aspectos a considerar para la presentación de una
propuesta de servicios profesionales, con las personas claves del posible
cliente.
➢ Aspectos generales necesarios a considerar en la primera entrevista,
para iniciar el conocimiento de la entidad.
Aspectos generales necesarios a considerar en la primera
entrevista, para iniciar el conocimiento de la entidad.
❖Tipo de empresa (industrial, comercial, de servicios, banca, seguros,
etc.)
❖Tamaño de la empresa.
❖Unidades operativas (central y agencias o sucursales, distribuidoras,
atenciones al público).
❖Sistemas de contabilidad y de control interno.
❖Número de empleados.
❖Volumen de transacciones con relación a ventas, compras,
cheques emitidos, recibos de caja, depósitos a cuentas bancarias,
ingresos y salidas de bodega, etc.
 Aspectos generales necesarios a considerar en la primera
entrevista, para iniciar el conocimiento de la entidad.
❖Observaciones generales de los estados financieros, para definir los componentes más
importantes y estimar la inversión de tiempo necesario para su revisión.
❖Definir consideraciones administrativas de auditoría con respecto a toma física de
inventarios, arqueos y cortes de caja, etc.
❖Definir si se desarrollara el trabajo en una sola visita, en dos, etc.
❖Motivo del cambio de auditores.
❖Opinión emitida por los auditores externos en el año anterior.
❖Tipos de informes
❖Expectativas del cliente con respecto a nuestros servicios.
❖Estimación de las horas a utilizar por la auditoría
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210

➢Acuerdos de los términos del trabajo con el cliente.

➢La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos
de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

CARTA DE COMPROMISO
Documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor
hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210
Auditorías de componentes
➢Quién nombra al auditor del componente.
➢Si debe emitirse un dictamen de auditoria sobre el componente por
separado.
➢Requisitos legales.
➢El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
➢Proporción en que la tenedora es propietaria.
➢Grado de independencia de la administración del componente.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210
Aceptación de un cambio en el trabajo
➢ Cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, malentendido en cuanto a
la naturaleza de una auditoría, o una restricción sobre el alcance del trabajo, impuesta por la
administración o causada por las circunstancias.
El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las
implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.
Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido
concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería ordinariamente considerado
una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sería
considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a información que es incorrecta,
incompleta, ó de algún otro modo insatisfactoria.
.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210

Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un

servicio relacionado, un auditor que fue contratado para
desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) debe considerar, además
de los asuntos anteriores. cualesquiera implicaciones legales
o contractuales del cambio.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210
Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo, el dictamen
emitido no incluiría referencia a:
(a) el trabajo original; o
(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos y así la referencia a los procedimientos desempeñados es una parte normal del
dictamen.
 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
NIA 210
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo
sobre los nuevos términos.
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación
razonable para hacerlo. Ejemplo, un trabajo de auditoría donde el auditor no puede obtener
suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que
el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o
una abstención de opinión.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el
trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea
contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de
accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Curso Auditoria II

UNIDAD II

LA INFORMACION FINANCIERA BASICA Y SU

RESPONSABILIDAD

CATEDRÁTICO: LIC. MOISÉS M SAPÓN

INFORMACION FINANCIERA BASICA
MARCO CONCEPTUAL
La emisión de estados financieros conlleva una gran responsabilidad por el objetivo mismo
que persiguen, permiten a sus diferentes usuarios, acceder a la información económica y
financiera de la empresa.
Para usuarios internos y entidades de control del estado, la dependencia de los estados
financieros no es tan elevada, porque tienen la posibilidad de consultar las fuentes y
documentos que les dieron origen. Pero no en el caso de terceros que no tienen facultades
para verificar la información consignada, por lo que deben confiar plenamente en lo que
dicen esos estados financieros. Tendrán que tomar decisiones sin poder verificar la
información a la que han tenido acceso. Por ello se han diseñado principios y procedimientos
que permitan ofrecer información financiera confiable, verás, puesto que esa información
tiene un alto impacto en la sociedad, en la medida que la información expuesta incide en la
toma de decisiones económicas por parte de la empresa privada.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
✓Relevancia
✓Materialidad o Importancia relativa
✓Representación fiel
✓Aplicación de las características cualitativas fundamentales
✓Comparabilidad
✓Verificabilidad
✓Oportunidad
✓Comprensibilidad
RESPONSABILIDAD
La responsabilidad por los estados financieros
corresponde a la administración de la entidad.

La responsabilidad del Contador Publico, sobre la

información financiera es la de emitir una opinión
acerca de la razonabilidad de dicha información
 INFORMACION FINANCIERA BASICA

➢Estado de situación financiera.

➢Estado de resultados
➢ Estado de cambios en el patrimonio
➢Estado de flujos de efectivo
➢ Notas explicativas de los estados financieros
REGLAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

Son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF),

las cuales se definen como los conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación de la entidad, las bases de cómputo de
sus operaciones y la presentación de la información financiera por
medio de los Estados Financieros.
 PRINCIPIOS BASICOS
La función primordial de la contabilidad es la de acumular datos acerca de las actividades
financieras de una entidad, de manera que permita presentarlos en forma de Estados
Financieros.

•Para que exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza en los
mismos, deben ser preparados de acuerdo con reglas o normas de aceptación general.

•La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a
los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los usuarios de la
información financiera.
NIIF
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguro
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: revelaciones
NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF
✓ NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
✓ NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
✓ NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
✓ NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIC
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias
NIC 14 Información financiera por segmentos (ELIMINADA por NIIF 8)
NIC 16 Inmovilizado material
NIC 17 Arrendamientos
NIC
NIC 18 Ingresos ordinarios
NIC 19 Retribuciones a los empleados
NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar
sobre ayudas públicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Costes por intereses
NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones
por retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionaria
NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares (ELIMINADA POR NIIF 7)
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
NIC 33 Ganancias por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo
Establecer bases para la presentación de los estados financieros
con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la
misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras
entidades diferentes. Establece en primer lugar, requisitos
generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido.
ACTIVOS CORRIENTE

➢Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo

normal de la explotación de la entidad;
➢Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
➢se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha
del balance; o
➢ se trata de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define
en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no esté restringida,
para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
PASIVO CORRIENTE

➢Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la

entidad;
➢Se mantenga fundamentalmente para negociación;
➢Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha
del balance; o
➢La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
 NIIF PARA PYMES
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y
◦ GANANCIAS ACUMULADAS

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
 NIIF PARA PYMES
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA 24
20 ARRENDAMIENTOS
22 PASIVOS Y PATRIMONIO
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
NIIF PARA PYMES
29 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
30 CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA
33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 41
34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
 NIIF PARA PYMES SECCION 1
Descripción de las pequeñas y medianas entidades
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
NIIF PARA PYMES SECCION 2
Conceptos y Principios Generales
ALCANCE:
Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad.
Características cualitativas de la información en los estados financieros.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de
una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios:
NIIF PARA PYMES SECCION 2

(a)Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la

partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco
a través de notas u otro material explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
NIIF PAR PYMES SECCION 2
Conceptos y Principios Generales
Fiabilidad de la medición
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo
o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor
de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de
estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una
estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir
las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado
de circunstancias o de sucesos posteriores.
 NIIF PARA PYMES SECCION 3

➢Presentación Razonable de Estados Financieros.

➢Hipótesis de negocio en marcha.
➢Información comparativa.
➢Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.
NIIF PARA PYMES SECCION 4
Estado de Situación Financiera
Activos Corrientes
Activos No Corrientes

Pasivos corrientes
Pasivos corrientes
Patrimonio
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
 NIIF PAR PYMES SECCION 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

ESTADO DE RESULTADO
Presentará todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en el periodo.
Estado de Resultado Integral
Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como
ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el
que surgen.
Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera
del resultado, cuando se producen:
(i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de
un negocio en el extranjero.
(ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales.
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.
 NIIF PAR PYMES SECCION 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva
reconocidos según la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del
periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos,
mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los
dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
 NIIF PAR PYMES SECCION 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de
periodos anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
NIIF PARA PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad, mostrando por separado los cambios según procedan
de actividades de operación, de inversión y financiamiento.
Equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo. Una
inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando
tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la
fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente
actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son
reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la
gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes
del efectivo y equivalentes al efectivo.
 NIIF PARA PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Actividades de operación
Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la
entidad, generalmente proceden de las transacciones, otros sucesos y
condiciones que entran en la determinación del resultado.
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias,
 NIIF PAR PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Actividades de inversión
Adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad
para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.

(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como
equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
 NIIF PAR PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Actividades de inversión
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como
equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediación o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando
los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiación.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando
los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
 NIIF PARA PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Método indirecto
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el
resultado, en términos netos, por los efectos de:
(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar
de las actividades de operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos,
ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y
ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y
participaciones no controladoras; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.
 NIIF PAR PYMES SECCION 7
Estado de Flujos de Efectivo
Método directo
En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta
revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Esta información se puede obtener:
(a) de los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado
integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o
financiación.
 Sección 8 Notas a los Estados Financieros
Contienen información adicional a la presentada en el estado de
situación financiera, estado del resultado, estado de resultados
y ganancias acumuladas combinado, estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e información sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos.
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
PRINCIPALES DIVULGACIONES:

•Divulgaciones Generales
•Políticas Contables
•Especificas del Balance

•DIVULGACIONES GENERALES:
•Debe divulgarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros y
comprensibles los Estados Financieros.
 La divulgación de políticas contables deberá presentarse en una nota bajo el
título de “POLITICAS SIGNIFICATIVAS DE CONTABILIDAD” y no deben dar
detalle o integraciones de cuentas.

❖ Las políticas de contabilidad deben incluir entre otras las siguientes:

a) Bases de consolidación.
b) Conversión de moneda extranjera.
c) Métodos de depreciación de activos fijos.
d) Amortización de intangibles.
e) Valuación de inventarios.
f) Reconocimiento de ingresos en contratos de construcción a largo
plazo.
 La divulgación de políticas contables deberá presentarse en una nota bajo el
título de “POLITICAS SIGNIFICATIVAS DE CONTABILIDAD” y no deben dar
detalle o integraciones de cuentas.

a) Contabilización de las inversiones.

b) Método de reconocimiento de ingresos.
c) Mantenimiento, reparaciones y mejoras.
d) Contabilización de costos de investigación y desarrollo
e) Contabilización de contratos de arrendamiento financiero.
f) Prestaciones laborales
 NIC 8
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por
una entidad al preparar y presentar estados financieros. Deberán dar lugar a información que sea:
(a)Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y
(b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma
legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
 Políticas Contables
Información a revelar
a) La naturaleza del cambio en la política contable.
b) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior
presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del
ajuste para cada partida de los estados financieros afectada.
c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los
presentados, en la medida en que sea practicable.
Estimaciones Contables
Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo,
que se produce tras la evaluación de la situación actual del
elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables
son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de
errores.
Estimaciones Contables
Una estimación contable es una aproximación del monto de una partida
en ausencia de un medio preciso de cuantificación. El uso de
estimaciones contables es una parte esencial en la elaboración de los
estados financieros, y no por ello, se menoscaba su fiabilidad.
Cambio en una Estimación Contable
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en
libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva información o nuevos acontecimientos, en
consecuencia no son correcciones de errores.
 Estimaciones Contables
Información a revelar
Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio de
estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es
practicable para la entidad estimar del efecto del cambio sobre
uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas
estimaciones.
 Errores
Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:
(a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios
fueron formulados; y
(b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,
errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.
 Errores
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos
anteriores:
a) La naturaleza del error del periodo anterior.
b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los
estados financieros.
c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio
del primer periodo anterior sobre el que se presente información.
 UNIDAD III
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

PAPELES DE TRABAJO
BASE TECNICA:
NIA 230- DOCUMENTACION DE AUDITORIA

NIA 500- EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 501- EVIDENCIA DE AUDITORIA- CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA DETERMINADAS AREAS

NIA 505- CONFIRMACIONES EXTERNAS

NIA 1000- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIONES ENTRE BANCOS.

 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

DEFINICIÓN DE TÉCNICAS DE AUDITORIA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, el empleo se basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias. Las técnicas de auditoria son métodos
accesibles para obtener material de evidencia y deben ser apropiadas
para adaptarse a las diferentes circunstancias; sencillas y concisas para
evitar detalles inútiles y operaciones innecesarias.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
DEFINICION DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
Aplicando la técnica apropiada los procedimientos sirven para probar
la exactitud de las cuentas y de los estados financieros. También
indica el curso de acción que puede seguirse para determinar la
validez de las normas y principios. En toda auditoria debe haber
revisión y observación, inspección y computo prueba evidente prueba
de exactitud y reconciliación.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Los procedimientos de auditoria pueden seguir las indicaciones siguientes:
➢Revisar los métodos de pago de la nomina.
➢Inspeccionar los activos de un cliente, caja, documentos por cobrar, inventarios, maquinaria.
➢Prueba evidente, como documentos de soporte.
◦ Documentos comprobantes del activo.
◦ Documentos comprobantes de obligaciones y gastos.
◦ Documentos comprobantes de operaciones y convenios.
◦ Documentos comprobantes de transacciones internas.

➢Pruebas de exactitud en los asientos de contabilidad.

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
DIFERENCIA ENTRE TÉCNICA Y PROCEDIMIENTO
Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Contador Publico utiliza para lograr la información y comprobación
necesaria para su opinión.
Los procedimientos de auditoria son los conjuntos de técnicas de
investigación que utiliza el auditor para realizar el examen de auditoria.
La diferencia radica en que las técnicas son las herramientas de trabajo del
Contador Publico y los procedimientos la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio particular.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
NATURALEZA ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE SU APLICACIÓN
Es la amplitud que se da a los procedimientos es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prácticamente. En el caso de las cuentas por cobrar a clientes por ejemplo. El aplicar la técnica de
confirmación de saldo el alcance lo representa el total de saldos seleccionados frente al total de saldos que
integran la cuenta de mayor.
El alcance lo determina varios elementos pero el mas importante es el grado de eficacia del control interno de
la empresa. Otros factores que los determinan son: el total de partidas individuales que forman la partida
total a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen, etc.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
Es la época en que han de aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, por ejemplo. La
fecha en que se han de arquear los efectivos, la fecha en que se han de solicitar confirmaciones de adeudos,
la fecha en que se han de presenciar los inventarios de mercancías, etc.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
INSPECCIÓN: es un examen minucioso de los recursos físicos y documentos para determinar
su existencia y autenticidad. Ejemplo. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen
representación material (efectivos, mercancías, bienes etc.)
OBSERVANCIA: la observancia de actividades concretas que involucren al personal,
procedimientos y procesos como medio de evaluación de la propiedad o de las actividades.
Ejemplo como se paga la nomina, como se efectúa el recuento de los inventarios, etc.
CONFIRMACIÓN: comunicación independiente con una parte ajena para determinar la
exactitud y validez de una cifra o hecho registrado. Ejemplo. Es la rectificación por parte de
una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que
participo y por la cual esta en condiciones de informar válidamente sobre ella.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
INVESTIGACIÓN: obtener las respuestas orales o escritas a preguntas relacionadas con
las áreas de importancia de la auditoria. Ejemplo. Generalmente se aplica al estudio del
control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras en los
registros.
CONFRONTACIÓN: seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a
través del proceso de contabilidad, como medio de ratificación de la validez de las
transacciones y del sistema de contabilidad. Ejemplo. El saldo bancario se concilia con el
saldo de la cuenta de Caja en el mayor.
REALIZACIÓN DE NUEVOS CÁLCULOS: repetición de los cálculos matemáticos
necesarios para establecer su exactitud. Ejemplo. Se verifica la corrección aritmética de
aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre
bases precisas (Intereses pagados o cobrados, depreciaciones, etc.)
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
REVISIÓN DE DOCUMENTOS COMPROBANTES: examen de las pruebas escritas
subyacentes. Ejemplo, (Factura de compra o una hoja de pedido recibidos como justificación
de una transacción, asiento o saldo de cuenta)
RECUENTO: recuento físico de los recursos individuales y documentos, de forma
secuencial, según sea necesario para justificar una cantidad.
Ejemplo. (Requisiciones de compra, ordenes de compra, factura de acreedores, documentos
de recepción, documentos por desembolsos, copias de hipotecas, contratos y confirmaciones)
EXPLORACIÓN: evaluación de determinadas características de la información como
método de identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional. Ejemplos.
(Los certificados de nominas, registros de jornales, ordenes de producción, ordenes de
compra entre divisiones análisis de depreciación)
PAPELES DE TRABAJO

DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su
examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que
emite al suscribir su informe.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y
una base de análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
➢Facilitar la preparación del informe.
➢Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

Continuación….
➢Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
➢Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
➢Servir de guía en revisiones subsecuentes.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización
y entendimiento fácil por parte de otras personas.
 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado
durante el trabajo.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente
deben incluir notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado
por el contador público, razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos u
omitir otros; su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de
los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las
operaciones o registros sujetos a revisión.
Estos deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisión.
En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos,
legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es
preparado por la persona que efectuó el examen sino por un
supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es
preparado por la persona que efectuó el examen sino por un
supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
FORMA TÉCNICA DE PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben permitir el análisis de datos e indicar los pasos a seguir y
estos a su vez tienen normas generales.

ELEMENTOS INCLUIDOS EN EL ENCABEZAMIENTO

Sirve para indicar el nombre de la empresa, división o departamento y ubicación. Bajo la
identificación de la empresa se especifica la actividad o nombre de la cuenta que se esta
auditando y una descripción del asunto a que se refiere el papel de trabajo. El
encabezamiento debe incluir la fecha de la revisión y el periodo en que ha sido realizada.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
ELEMENTOS REFERENTES A LA PREPARACIÓN
Los papeles de trabajo deben especificar la fuente o registros de los que se obtuvo la
información, facturas u otros documentos y lugar donde estos se encuentran, así la fuente
tendrá peso sobre la fiabilidad de los datos.
Suele incluirse una leyenda de las notas de referencia del auditor donde se establece la
relación entre las partidas de los papeles de trabajo y ciertas explicaciones o se hacen
referencias a otras cifras en otra parte de los papeles de trabajo.
Es necesario emplear varios papeles de trabajo de un mismo tema se suele numerar
secuencialmente mostrando el numero todas de paginas de la serie (1 de 3, 2 de 3, 3 de 3).
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
Los papeles de trabajo varían de acuerdo con las circunstancias específicas de cada
auditoria, sin embargo generalmente deben incluir documentación que muestre que se
cumplió con las normas de auditoria generalmente aceptadas, evidenciando que:
El trabajo ha sido planeado y que la labor de los ayudantes ha sido supervisada y revisada
en forma apropiada. El sistema de control interno del cliente ha sido estudiado y evaluado
para determinar el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los procedimientos de
auditoria. Los procedimientos de auditoria y las pruebas realizadas han proporcionado
suficiente evidencia comprobatoria que permite expresar una opinión sobre los Estados
Financieros. Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones
respecto a aspectos importantes del trabajo.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
➢Estructura organizativa y legal de la entidad.
➢Extractos o copias de convenios y documentos legales importantes.
➢Planeación y programas de auditoria.
➢Estudio y evaluación del sistema contable y de los controles internos correspondientes.
➢Análisis de saldos y transacciones.
➢Análisis de razones y tendencias importantes.
➢Naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos de auditoria, sus resultados y
conclusiones obtenidas.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
➢Cuando se realicen pruebas selectivas deberá mostrarse la extensión o alcance de las
mismas.
➢Copias de la correspondencia con el cliente relacionada con l a auditoria, incluyendo los
términos del trabajo y las fallas importantes del control interno.
➢Conclusiones alcanzadas por el auditor en relación con aspectos importantes de la auditoria.
➢Copias de la información financiera que se está presentando y los informes de auditoria
correspondientes.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
NATURALEZA Y CONFIDENCIALIDAD DE LA AUDITORIA
En el Código de Ética Profesional de AICPA en la regla 301 establece que un miembro no
violara la relación confidencial entre el mismo y su cliente. La naturaleza del trabajo del
auditor exige que este tenga conocimiento de los aspectos empresariales privados del cliente,
que no puede divulgarse sin el consentimiento del mismo.
Los auditores independientes no disfrutan del mismo estatus que los abogados o médicos en
el asunto de las comunicaciones privadas. En cualquier caso si el auditor, a través de sus
servicios profesionales, tiene conocimiento de irregularidades por parte del cliente, como
norma general no podrá dar parte de las mismas sin su permiso.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor independiente, estos pueden servir
ocasionalmente como fuente de información útil para el cliente, los papeles de trabajo no
deben considerarse como parte o como sustituto de los registros contables de cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un periodo de tiempo suficiente de acuerdo con las necesidades de
su práctica y para satisfacer cualquier requerimiento legal con respecto a la conservación de
los papeles.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO
En ocasiones puede ser conveniente permitir el acceso a los papeles de trabajo a personas
ajenas a la firma del auditor. Por regla general, esto no debe hacerse sin el permiso del
cliente, bajo una citación debida y legal o bajo las condiciones que permite el Código de Ética
relacionadas con las revisiones profesionales.
En las circunstancias que pueden resultar más adecuadas éstas solicitudes de acceso son los
siguientes:
Personal del Cliente: Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y no deben
considerarse una parte de los registros contables del cliente, o un sustituto de los mismos. Sin
embargo, pueden representar una referencia útil para el cliente en ocasiones esporádicas. En
este proceso debería tenerse cuidado para no divulgar métodos confidenciales de las pruebas
de los registros.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO
Auditores Sucesores: Si no se dan circunstancias inusuales y suponiendo que se cuente con la
autorización del cliente, el auditor deberá tener disponibles los papeles de trabajo
relacionados con asuntos de importancia para auditorias recurrentes, a disposición del auditor
sucesor para que efectué su revisión una vez que éste haya aceptado el cargo.
En los casos donde intervenga mas de un auditor en una auditoria, los papeles de trabajo
estarán sometidos a revisión por parte del auditor principal, en su papel de signatario de la
opinión global de todos ellos. Además, un auditor de una división o filiar podría estar
interesado en examinar otros papeles de trabajo para verificar la ausencia de transacciones
relacionadas con su parte o para examinar detalles de transacciones ya conocidas.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CLASES
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CLASES
POR SU CONTENIDO: Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles
clave cuyo contenido esta más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del
trabajo.
Planificación de auditoria
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias o de resumen
Cédulas de detalle
Cédulas narrativas
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CLASES
Cédulas de hallazgos
Cédulas de notas
Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
CLASES
Programación de actividades
◦ Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de
fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones auténticas y normativa publicada
Decretos de creación de unidades
Opiniones Jurídicas
Opiniones Técnicas
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar
y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientes mayoreo,
clientes exterior, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una
por cada tipo de cliente, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres
son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo se marcan con un número de índice, de índice secundario y de índice
cruzado, bien sea en el curso de la auditoria o a su término. Deben llevar todos un número de
índice para que pueda hallarse con facilidad su relación con cualquier cuenta, análisis o
sesión de la auditoria, o con cualquier relación o estado en cualquier tiempo durante o
después de la auditoria sin pérdida de tiempo.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:
Legajo General.
LG-1 Copia del Informe del año anterior.
LG-2 Control de tiempo.
LG-3 Puntos pendientes de revisión.
LG-4 Programa General de Trabajo.
LG-5 Puntos para memorando de recomendaciones.
LG-6 Cuestionario de control Interno.
LG-7 Representación general (carta salvaguarda).
LG-8 Carta de Actas.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:

LG-8 Carta de Actas.

LG-9 Estados Financieros.
LG-10Balance de Saldos.
LG-11Carta de Abogados.
LG-12Datos para informe y notas aclaratorias a los EF.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:
Cédulas de Trabajo.
B/G-1 Activo
B/G-2 Pasivo y Capital.
P/G Estado de Resultados.
F/E Flujo de Efectivo.
Aj Ajustes.
Rc Reclasificaciones.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:
Activo.
A Caja y Bancos.
B Cuentas por cobrar.
C Inventarios.
D Otros Activos Circulantes.
E Inversiones.
F Propiedad, Planta y Equipo.
H Cargos Diferidos.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:
IV Pasivo y Capital.
AA Documentos por Pagar.
BB Cuentas por Pagar.
CC Proveedores.
EE Préstamos Bancarios.
FF Otros Pasivos.
HH Créditos Diferidos.
JJ Capital.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Modelo de índice de Papeles de Trabajo:
V Resultados.

W-1 Ingresos
W-2 Costo de ventas.
W-3 Gastos de Venta.
W-4 Gastos de administración.
W-5 Otros Gastos y Productos Financieros.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO

Marcas de Auditoría:
Con el propósito de dinamizar el proceso de auditoría se utilizan símbolos que representan un
procedimiento utilizado.

Las marcas de auditoría se pueden dar a conocer al pie de cada cédula o ser incorporadas en
una cédula de marcas al final del expediente para dar a conocer su significado.
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
JAMAS INFIERE S.A. PT A
CAJA Y BANCOS Auditado EH 31/12/2010
SUMARIA A/H EH 23/07/2011

Ajustes y Reclasificaciones
Saldos según Saldos según
Descripcion Referencia contabilidad Debe Haber auditoria
Caja Chica A-6 28,000.00 1 12,500.00 15,500.00
-
Banco Agricola Mercantil A-8 346,634.00 2 35,000.00 381,634.00
-
Hampton Banck A-11 750,000.00 3, 4 69,735.00 819,735.00
− -
-
-
-
-
− -
-
-
-
-
1,124,634.00 F-1 104,735.00 F-1 12,500.00 F-1 1,216,869.00 F-1

Cotejado contra diario Mayor General

 PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
JAMAS INFIRERI S.A. PT A-2
CAJA Y BANCOS Auditado 31/12/2010
PROGRAMA DE AUDITORIA A/H 23/07/2011

I. OBJETIVOS DE AUDITORIA
1 Que Caja y Bancos Exista
2 Que Caja y Bancos sea propiedad o de la empresa
3 Que las transacciones hayan ocurrido
4 Que las transacciones se hayan registrado un 100%
5 Que las transacciones se hayan cortado adecuadamente
6 Que caya y bancos se hayan valuado adecuadamente
7 Que caya y bancos se hayan presentado y revelado adecuadamente

II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. a P/T Auditor Plan Real

Efectue Arqueo de caja Chica, asegurandose de reintegrar los valores al
1 finalizar el mismo. A-6 A/H 1H 1H
2 Recalcule los intereses y diferencial cambiario con Hampton Banck A-11 A/H 2H 2H
Revise la conciliacion con banco Agromercantil, alcance cheques mayores o
iguales a Q 25,000.00 y depositos en transito mayores o iguales a Q
3 75,000.00 A-8 A/H 1H 1H
4 Envie confirmacion al Banco Agromercantil A-9 A/H 1H 1H
5 Asegurese presentacion Activo Corriente A A/H 1H 1H
6 Envie confirmacion al Hampton Banck A-10 A/H 1H 1H
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
JAMAS INFIERE S.A. PT A-6
CAJA Y BANCOS Auditado 31/12/2010
ARQUEO DE CAJA CHICA A/H 23/07/2011

VALES
No. Fecha Valor
1 30/09/2010 2,500.00
2 30/09/2010 2,500.00
3 30/09/2010 2,500.00
4 30/09/2010 2,500.00
5 30/09/2010 2,500.00 12,500.00 @

EFECTIVO
Denominacion Cantidad Total

200 15 3,000.00

100 31 3,100.00

50 62 3,100.00

10 630 6,300.00 15,500.00

Total 28,000.00 .A

@ Corresponde a Vales Antiguos, firmados de recibido por gerente general

por lo que proponemos Ajuste 1, en F-4, EL control interno en F-6

NOTA 1: El Arqueo ascendio a Q 28,000.00, los valores fueron devueltos integramente

al finalizar el mismo.
Guatemala 23 de julio de 2,011
(f)_____________________________ (f) __________________________
Cajero Auditor

Cotejado contra vale firmado por Gerente General

 UNIDAD IV
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
DE INCORRECCIÓN MATERIAL Y LA RESPUESTA
DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

BASE TECNICA:

• NIA 315-IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO

• NIA 330- RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS BASE TECNICA:
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a los
auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la
estructura de control interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así
como la oportunidad y alcance de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros es
identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros
sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las
empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores)
en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos,
realizar las siguientes actividades:

Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o
fraudes.
Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los
demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos,
en los que se apoye la confianza profesional.
RIESGO DE ERROR IMPORTANTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (REIEF)
Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor
externo requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros
deba ser objeto de una cuidadosa planeación, ejecución y supervisión,
por parte del auditor durante todo el proceso de una auditoría y que ésta,
sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que
se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas
de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto
analíticas como de verificación.
 AFIRMACIONES

Las afirmaciones son el eje central en la labor de auditoría, hay muchas afirmaciones subyacentes en un juego de estados
financieros. La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, sobre la base de la evaluación preliminar de riesgos
inherente y de control, que grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo, Por ello en auditoria para
una mejor comprensión, es necesario conocer la clasificación de las afirmaciones:
Existencia u ocurrencia. Esta afirmación se refiere a la verificación de si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha
determinada y si las operaciones registradas han ocurrido durante el periodo dado.
Integridad. Se refieren a si todas las transacciones u operaciones y cuentas que deben presentarse en estados financiero, en la
ejecución presupuestaria o documentos de una operación determinada, han sido incluidos.
Propiedad o exigibilidad. Se refiere a si todos los activos representan derechos reales de la entidad y los pasivos obligaciones de
una fecha determinada.
Valuación. Si las transacciones del activo, pasivo, ingresos y gastos, han sido registradas o incluidas en los estados de ejecución
presupuestaria de gastos u otros, en los importes correctos o valores apropiados.
Presentación y revelación. Si las pérdidas incluidas en los estados de ejecución presupuestaria de gastos y otros están
adecuadamente clasificadas, descritas y expuestas de conformidad con la normatividad establecida.
Exactitud. Si todas las transacciones han sido registradas correctamente por los importes correspondientes al ingreso o gastos y
en el respectivo periodo.
 RIESGO DE NEGOCIO

Riesgo es “Toda aquella probabilidad de ocurrencia que algún evento negativo pudiese afectar de
forma adversa el logro de los objetivos de una organización”. Los riesgos se analizan considerando
su impacto y probabilidad de ocurrencia como base para determinar cómo deben ser gestionados y
se evalúan desde una doble perspectiva, inherente y residual.
La meta esencial de la Gerencia de cualquier organización debería ser la identificación de los
riesgos, con la finalidad de tomar una actitud proactiva en el establecimiento de controles que los
mitiguen. La función de auditoría interna juega un rol muy importante y debe apoyar a la gerencia en
el proceso de identificación de riesgos y preparar un plan de auditoría orientado al monitoreo de los
mismos. En este sentido, brindamos nuestro apoyo a la gerencia de su empresa, asesorando y
ejecutando la evaluación de riesgos del negocio. Esta evaluación de riesgos sirve como insumo para
la preparación del plan de auditoría interna de la compañía.
 CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que

tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención
de tres objetivos fundamentales: a) la obtención de información financiera correcta y
segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficiencia de las operaciones.
No todas las empresas tienen implementado un sistema de control interno, por razones
de política de la dirección o por razones de tamaño, porque en las pequeñas empresas
la estructura operativa no permite la implementación de un proceso de control integrado;
en consecuencia este trabajo va a ser de mayor utilidad para la auditoria en las
empresas que tengan implementado un sistema de control interno que funcione
adecuadamente; aunque el conocimiento del sistema de control interno va a permitir
desarrollar procedimientos de comprobación de información más eficientes en
empresas que no tiene implementado un sistema de control interno.
 CONTROL INTERNO

Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan

al mismo. El riesgo de auditoría puede ser considerado como una combinación
entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en
los estados financieros y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por
medio de procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditoría. El
riesgo de auditoría está integrado así: a) Riesgo Inherente, b) Riesgo de Control
y c) Riesgo de Detección.
La evaluación del control interno consiste en hacer una operación objetiva del
mismo. Dicha evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se
están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y
procedimientos establecidos por la dirección de la empresa.
PROCEDIMIENTO DE VALORACION DE RIESGO

procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su

entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en
las afirmaciones concretas contenidas en éstos.
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una
base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros y en las afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoración del
riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar la opinión de auditoría.
PROCEDIMIENTO DE VALORACION DE RIESGO

Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

a) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del
auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los
riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.
b) Procedimientos analíticos.
c) Observación e inspección.
El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de
aceptación y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
identificar riesgos de incorrección material.
 PROCEDIMIENTO DE VALORACION DE RIESGO

Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerará si la

información obtenida es relevante para identificar riesgos de incorrección material.
Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia
anterior con la entidad y de procedimientos de auditoría aplicados en auditorías
anteriores, determinará si se han producido cambios desde la anterior auditoría que
puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual.
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirán la probabilidad de que
en los estados financieros de la entidad existan incorrecciones materiales, y la
aplicación del marco de información financiera aplicable a los hechos y circunstancias
de la entidad.
El socio del encargo determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los
miembros del equipo que no participaron en la discusión.
 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso, ejecutado por la Junta Directiva o Consejo de

Administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto
del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de
objetivos:

• Efectividad y eficiencia de las operaciones.

• Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
 COMPONENETES DEL CONTROL INTERNO

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se

derivan de la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a
los procesos administrativos, los cuales se clasifican como:
a) Entorno de Control.
b) Proceso de Valoración del Riesgo de la entidad.
c) Sistema de Información.
d) Actividad de Control.
e) Seguimiento de los controles.
Entorno de Control
Es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proveen las bases para
llevar a cabo el control interno a través de la organización.
Es la base del resto de los componentes y provee disciplina y estructura.
El Proceso de valoración del riesgo por la entidad
Involucra un proceso dinámico e interactivo para analizar e
identificar riesgos que afecten el logro de objetivos de la entidad
El Sistema de Información
Consiste en los procedimientos y registros establecidos para iniciar,
registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad (así como
eventos y condiciones), además de mantener la rendición de cuentas
sobre los activos pasivos y capital relacionados.
Actividades de control

Políticas y procedimientos que permiten asegurar que las directrices de la

administración se cumplen en la práctica.

Seguimiento De Los Controles

Es utilizado para determinar si cada uno de los componentes del

Control Interno, esta presente y funcionando.
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de

estados financieros, en cuanto al diseño e implementación de
respuestas al riesgo de incorreción material, identificado y valorado
en el proceso del conocimiento de la organización y su entorno,
definidos en la NIA 315. Presenta una guía de la manera como en una
auditoría de información financiera histórica, se deben diseñar y
desempeñar procedimientos para obtener y valorar una evidencia
suficiente y apropiada, con el propósito de que se dé respuesta a los
riesgos evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.
 NIA 330- RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Cuando estas incorrecciones materiales en la información financiera se presentan, la norma establece
que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales y, respuestas a nivel de
aseveración mediante pruebas de control y/o procedimientos sustantivos.
En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario que el equipo de
auditoria aplique los siguientes criterios:
Escepticismo profesional,
Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,
Deben realizar procedimientos de auditoría a nivel de imprevisibilidad,
Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la periodicidad,
Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una supervisión de diversos niveles de
autoridad y conocimiento del tema.
 CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE
RIESGOS MATERIALES
Los siguientes son ejemplos de las condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de
representaciones incorrectas significativas. Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de
condiciones y hechos, sin embargo, no todas las condiciones y hechos son pertinentes a todos los trabajos
de auditoría y la lista de ejemplos no es necesariamente exhaustiva.
❖Operaciones en regiones que son económicamente inestables (por ejemplo, países con devaluaciones
monetarias significativas o en economías altamente inflacionarias).
❖Operaciones expuestas a mercados volátiles (por ejemplo, transacciones de futuros). Operaciones que
están sujetas a un alto grado de regulaciones complejas.
❖Asuntos de empresa en marcha y de liquidez, incluyendo la pérdida de clientes importantes.
❖Limitaciones sobre la disponibilidad de capital y de financiamiento.
 CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE
RIESGOS MATERIALES
❖Cambios en la industria en la cual opera la entidad.
❖Cambios en la cadena de proveedores.
❖Desarrollo u oferta de nuevos productos y servicios o ingresando a nuevas
❖líneas de negocios.
❖Expansión a nuevas localidades.
❖Falta de personal con destrezas apropiadas en el área contable en el proceso de preparación y
presentación de información financiera.
❖Cambios en el personal clave, incluyendo la salida de ejecutivos claves.
❖Deficiencias en el control interno, especialmente aquellos no considerados por la Administración.
 CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE
RIESGOS MATERIALES
❖Falta de uniformidad entre la estrategia TI y las estrategias de negocios de la entidad.
❖Cambios en el entorno de TI.
❖Instalación de nuevos sistemas TI significativos relacionados con el proceso de preparación y
presentación de información financiera.
❖Indagaciones de las operaciones o de los resultados financieros de la entidad por organismos
reguladores o gubernamentales.
❖Representaciones incorrectas anteriores, historia de errores o una cantidad significativa de ajustes
al cierre del período.
 CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE
RIESGOS MATERIALES
❖Cantidad significativa de transacciones no rutinarias o no sistemáticas, incluyendo transacciones
íntercompañías e importantes transacciones de ingresos al cierre del período.
❖Transacciones que son registradas basadas en la intención de la Administración (por ejemplo, el
refinanciamiento de deudas, activos a ser vendidos y la clasificación de valores negociables).
❖Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.
❖Mediciones contables que implican procesos complejos.
❖Hechos o transacciones que involucran una significativa incertidumbre en su medición, incluyendo
estimaciones contables.
❖Litigios pendientes y pasivos contingentes (por ejemplo, garantías sobre ventas, garantías
financieras y restitución por daños al medio ambiente).
RESPUESTAS GLOBALES AL RIESGO
El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de
estados financieros, en cuanto al diseño e implementación de respuestas
al riesgo de incorreción material, identificado y valorado en el proceso
del conocimiento de la organización y su entorno, definidos en la NIA
315. Presenta una guía de la manera como en una auditoría de
información financiera histórica, se deben diseñar y desempeñar
procedimientos para obtener y valorar una evidencia suficiente y
apropiada, con el propósito de que se dé respuesta a los riesgos
evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE RESPONDAN AL RIESGO
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores
cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en
los riesgos de representación errónea de importancia relativa en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
El auditor deberá considerar:
a) Los motivos de la valoración otorgada al riesgo
b) Obtendrá evidencia de auditoria mas conveniente cuanto mayor sea
la valoración del riesgo realizada por el auditor.
 Pruebas de control
El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener
evidencias de auditoria suficiente y adecuada sobre la evidencia
operativa de los controles relevantes.
En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá
evidencia de auditoria mas convincente cuanto mas confie en la
eficiencia de un control.
 Naturaleza y extensión de las pruebas de controles
Para el diseño y aplicación de pruebas de controles el auditor:
➢Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de
auditoria, con el fin de obtener evidencia de auditoria sobre la eficiencia
operativa de los controles.
➢Determinará si los controles que vaya a ser probados depende de
otros controles y en su caso si es necesario obtener evidencia de
auditoria que corrobore la eficiencia operativa.
 DOCUMENTACION
El auditor incluirá en la documentación de auditoria las siguientes cifras
y factores tenidos en cuenta para su determinación:
➢Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
➢Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar
➢Importancia relativa para la ejecución del trabajo
➢Cualquier revisión de las cifras establecidas en medida que la auditoria
avanza