Semana 3

Contabilidad
Financiera

Lectura
Contabilidad
Financiera en
sistemas de
registro de
inventarios

Bibliografía:
Guajardo Gerardo (2008). Contabilidad Financiera en sistemas de
registro de inventarios (p.p. 369-374) 5ª Ed, México, Mc Graw Hill

Material compilado con fines académicos, se prohíbe su reproducción total o parcial sin
la autorización de cada autor.
 Sistemas de registro de inventarios 369

Resumen de los sistemas y métodos de inventarios

Concepto Objetivo Sistema o método
Sistemas de registro Registrar entradas y salidas en el • Inventario perpetuo
inventario. • Inventario periódico
• PEPS
Métodos de valuación Determinar el costo de ventas y el • UEPS
valor del inventario final. • Promedio ponderado
• Costos específicos
Sistemas de estimación Estimar el valor del inventario • Menudeo o detallista
ante algún imprevisto. • Utilidad bruta

Sistemas de registro de inventarios

Existen dos sistemas para llevar los registros de inventarios y la cuenta del costo de la mercancía
vendida: perpetuo y periódico. A pesar de que la forma en que operan estos dos sistemas se de-
talla en el capítulo 14 de este libro, a continuación se presenta un resumen de ambos.

Sistema de inventario perpetuo

El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de
mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, au-
menta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía
vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia
y el costo total de las ventas del periodo.
Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre compras,
devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras. Cualquier operación que
represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta inventario de mercancías.
Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a la
cuenta inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes, en tanto que se acredita
la cuenta proveedores o bancos, según corresponda.
Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía
al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre a realizarlo para comprobar la exactitud de la
cuenta de inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación
de la sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta costo de ventas debe
cerrarse contra pérdidas y ganancias. En seguida se presenta un estado de resultados parcial:

Sistema de inventario periódico

Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo actualizado de las
mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para revenderse, se hace un car-
go a la cuenta compras; por su parte, las cuentas devoluciones y bonificaciones sobre compras,
descuentos sobre compras y fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos reci-
bidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto,
es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el
periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se
efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del periodo.

Fórmula para calcular el costo de las mercancías vendidas:

Inventario inicial $150 000
 Compras $320 500
 Fletes sobre compras $16 000 $336 500
 Devoluciones y bonificaciones sobre compras ($21 800)
 Descuento sobre compras ($17 300) ($39 100)
(continúa)

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 370 CAPÍTULO 9 Inventarios

(continuación)

 Costo de las mercancías disponibles $447 400

 Inventario final (180 500)
 Costo de ventas $266 900

Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, así como las cuentas
relacionadas con compras, contra la cuenta pérdidas y ganancias. También deben cerrarse las
cuentas de ventas, devoluciones y bonificaciones sobre compras y cargar a la cuenta de inventa-
rio de mercancía (inventario final). Es necesario contar las mercancías en existencia y preparar
un asiento de diario para dar de alta el monto actualizado de la mercancía.
De acuerdo con el método de valuación y el sistema de registro de la empresa, se deben
seguir los pasos cuidadosamente en cada tipo de registro. De esta manera, si la empresa utiliza
UEPS y el sistema perpetuo, el contador debe asegurarse de que cada vez que se registra una
baja en el inventario sea por el valor de las últimas compras.
A continuación se presenta un cuadro comparativo de las diferencias en los registros con-
tables de ambos sistemas de registro. Es el mismo que se incluye en el capítulo 14, pero que
se transcribe sólo para facilitar este repaso. Para un estudio más detallado se sugiere consultar
dicho capítulo.

Compras y cuentas afines

Compras
El 10 de enero de 200X, la empresa Vidrioclaro, S.A. compra mercancía con un valor de $70 000
a Kristal, S.A., a crédito, con condiciones 2/10, n/30. El asiento de las compras será:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
Compras 70 000 Inventarios 70 000
Proveedores 70 000 Proveedores 70 000
Para registrar la compra de mercancía a crédito con condiciones 2/10, n/30.

Devoluciones sobre compras

El 15 de enero, Vidrioclaro, S.A. devolvió mercancía defectuosa adquirida el 10 de enero a
Kristal, S.A., con un valor de $10 000.

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 15, 200X Ene. 15, 200X
Proveedores 10 000 Proveedores 10 000
Devoluciones sobre compras 10 000 Inventarios 10 000
Para registrar la devolución de mercancía defectuosa.

Descuentos sobre compras

Para alentar a los clientes a pagar pronto sus deudas, a menudo se les hace un descuento por pron-
to pago, es decir, si éste se efectúa un número determinado de días a partir de la fecha de la venta.

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 Compras y cuentas afines 371

La empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar las condiciones de pago de la
factura. Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuento por pronto pago son:
2/10, n/30. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los prime-
ros 10 días siguientes a la fecha de la factura. Para aprovechar el descuento es necesario pagar
el total de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n), o sea, el monto total,
deberá pagarse dentro de los días 11 a 30 siguientes a la fecha de la factura.
2/10, 1/15, n/30. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los
primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura, 1% si paga dentro de los 11 y 15 días si-
guientes, o pagar el importe neto dentro de los 16 a 30 días a partir de la fecha de la factura.
2/10 FDM, n/60. Si el comprador paga dentro de los 10 primeros días del mes siguiente a la
fecha de la factura, logra un descuento de 2%. Si no ha pagado para el día 10 del mes siguiente
al de la venta, debe pagar el importe neto a partir del día 11 hasta dentro de los 60 días siguientes
a la fecha de la factura.

Ejemplo
El 20 de enero de 200X, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal, S.A., mediante el
cheque número 7910. Las condiciones de venta, según el ejemplo 1, son 2/10, n/30 y el pago se
realiza 10 días después de la fecha de venta, por lo que tenemos derecho al descuento por pronto
pago. El asiento se muestra a continuación:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1

Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

Ene. 20, 200X Ene. 20, 200X

Proveedores 60 000 Proveedores 60 000

Bancos 58 800 Bancos 58 800

Descuento sobre compras 1 200 Inventarios 1 200

Para registrar el pago a proveedores aprovechando el descuento por pronto pago.

Gastos adicionales que forman parte del producto

Tal como se mencionó anteriormente, en el momento de realizar una compra de artículos para
su venta se incurre en gastos que deben contabilizarse para que posteriormente formen parte del
costo del producto. Los gastos adicionales más comunes son:
a) Fletes
b) Seguros
c) Impuestos de importación

A) Fletes
Al adquirir el producto, siempre existe un costo de embarque, que debe pagar el comprador o el
vendedor, según lo hayan acordado antes de la compra. Estos convenios de embarque aparecen
en la factura como condiciones de embarque o condiciones de envío, en la forma siguiente:
• Libre a bordo (LAB) punto de embarque: el comprador debe pagar todos los costos de
envío.
• Libre a bordo (LAB) punto de destino: el vendedor debe pagar todos los costos de envío.
Los cargos por fletes que paga el comprador son un costo adicional de la mercancía com-
prada, cuyo costo se carga a una cuenta llamada fletes sobre compras si se utiliza el sistema
periódico; si se emplea el sistema perpetuo se carga a la cuenta de inventarios.
La cuenta fletes sobre compras, por lo general, tiene un saldo deudor.

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 372 CAPÍTULO 9 Inventarios

Los pagos de embarque que realiza el vendedor se cargan a una cuenta llamada fletes sobre
ventas, en el caso tanto del sistema periódico como del perpetuo, la cual representa un gasto
de venta del producto y se clasifica como tal en el estado de resultados en la sección de gastos de
operación.

LAB punto de embarque

Suponiendo que la compra de mercancía de Vidrioclaro, S.A. haya sido con condiciones LAB
punto de embarque por un total de $20 000 por concepto de fletes, a continuación se muestran
los asientos de diario relacionados con los gastos de embarque, que forman parte del costo del
producto o mercancía comprada.

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Fletes sobre compras 20 000 Inventarios 20 000
Bancos 20 000 Bancos 20 000
Para registrar el pago de fletes sobre compras en los registros del comprador.

LAB punto de destino

No se registran en libros del comprador.

B) Seguros
En muchas ocasiones, las empresas quieren tener la seguridad de que los bienes lleguen a su
destino en buenas condiciones. Debido al proceso que implica transportar los artículos de un
lugar a otro se corre el riesgo de que la mercancía sufra algún deterioro o cambio que produzca
que los bienes no cubran con las expectativas.
Con el afán de cubrir los riesgos mencionados, las empresas contratan seguros. El gasto de
un seguro es un adicional que debe formar parte del costo del producto.

C) Impuestos de importación
Cuando el producto proviene de otro país, es necesario pagar los correspondientes impuestos de
importación en la aduana.
El pago de un impuesto de importación forma parte del costo del producto. El costo referen-
te a los impuestos de importación está compuesto básicamente por dos conceptos:
1. El impuesto sobre ventas locales.
2. El derecho a trámite aduanero.

Ventas y cuentas afines

Ventas
El 10 de enero de 200X, Vidrioclaro, S.A. vendió a crédito a Constructores del Norte, S.A.,
cinco vitrales para ventana por $10 000 cada uno. Las condiciones de venta fueron 2/10, n/30.
El costo de los vitrales es de $5 500 cada uno.

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
Clientes 50 000 Clientes 50 000
Ventas 50 000 Ventas 50 000
Para registrar la venta de cinco vitrales a Constructores del Norte, S.A., con condiciones 2/10, n/30.

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 Ventas y cuentas afines 373

El costo de la mercancía vendida se registra de la siguiente manera:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
No se hace ningún registro Costo de ventas 27 500
Inventarios 27 500
Para registrar el costo de la mercancía vendida (sólo para el sistema de inventarios perpetuo).

Devoluciones sobre ventas

El 12 de enero de 200X, Constructores del Norte, S.A. devuelve uno de los vitrales que adquirió
el 10 de enero.

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 12, 200X Ene. 12, 200X
Devoluciones y bonificaciones Devoluciones y bonificaciones
sobre ventas 10 000 sobre ventas 10 000
Clientes 10 000 Clientes 10 000
Para registrar la devolución de mercancía vendida el 10 de enero a Constructores del Norte, S.A.

El registro de entrada de mercancía en el inventario se muestra a continuación:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
No se hace ningún registro Inventarios 5 500
Costo de ventas 5 500
Para registrar la entrada de mercancía devuelta (sólo para el sistema de inventarios perpetuo).

Descuentos sobre ventas

El 21 de enero, Constructores del Norte, S.A., paga su adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el
descuento por pronto pago. El asiento de diario se muestra a continuación:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 20, 200X Ene. 20, 200X
Bancos 39 200 Bancos 39 200
Descuento sobre ventas 800 Descuento sobre ventas 800
Clientes 40 000 Clientes 40 000
Para registrar el descuento por pronto pago sobre la venta realizada el 10 de enero.

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 374 CAPÍTULO 9 Inventarios

Descuentos comerciales
Vidrioclaro, S.A., cuyo precio de lista de vitrales de ventana es $10 000 por unidad, ofrece un
descuento de 10% para compras iguales o mayores a 10 vitrales y 5% adicional para compras
mayores a 15 unidades. El 25 de enero de 200X, Ventanales, S.A. compró 18 vitrales a crédito
con condiciones de compra de 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5 500 por unidad. El
asiento de diario se presenta en seguida:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 25, 200X Ene. 25, 200X
Clientes 153 900 Clientes 153 900
Ventas 153 900 Ventas 153 900
Para registrar la venta de 18 vitrales a Ventanales, S.A., con condiciones 2/10, n/30.

El costo de la mercancía vendida se registra de la siguiente manera:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Hoja 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 25, 200X Ene. 25, 200X
No se hace ningún registro Costo de ventas 99 000
Inventarios 99 000
Para registrar el costo de la mercancía vendida (sólo para el sistema de inventarios perpetuo).

Valuación del inventario

Cuando se compran mercancías con el fin de venderlas posteriormente, la compra se registra
al costo, menos el importe de cualquier descuento por pronto pago recibido. El costo de la
mercancía incluye los gastos de fletes pagados por el comprador, los seguros que amparan las
mercancías en tránsito o el periodo de almacenamiento y, además, los impuestos. Lo anterior
se ilustra así:
Compras (850 unidades a $200 c/u) $170 000
 Fletes 1 000
 Descuento (8/10, n/45) (13 600)
 Costo de compras $157 400
A pesar de que la compra inicial de mercancías se registre a su precio de costo, existen
varios métodos mediante los cuales, al terminar el periodo contable, el contador puede valorar
las mercancías no vendidas. La selección del método es importante, debido a que el valor del
inventario final afecta el costo de las mercancías vendidas y la utilidad neta que aparecen en el
estado de resultados, así como el inventario final que se presenta como un activo en el estado de
situación financiera.
Como se mencionó anteriormente, son cuatro los métodos que se utilizan para valuar los
inventarios finales: el del costo específico, el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), el
de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) y el del promedio ponderado. Todos se estudian a
continuación, sin embargo, es importante mencionar que la norma internacional de contabilidad
núm. 2 no permite el uso de la fórmula últimas entradas, primeras salidas en la medición del
costo de los inventarios. Aquí se habrá de reseñar ese método (al igual que los otros tres), pero
sólo con propósitos de ilustración.

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