Utal - Lo Contencioso 2017

Universidad de Talca
LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
MAGÍSTER EN LEGISLACION Y GESTION TRIBUTARIA
ESCUELA DE POSTGRADO
Profesor Ricardo Donoso Rojas

Abogado – Contador Auditor
Magister en Gestión y Planificación Tributaria
1
Objetivos del curso:
• Conocer las normas y principios básicos que conforman el fenómeno impositivo:

obtener una visión global del sistema tributario chileno y posibilitar el análisis,
interpretación y aplicación de las normas impositivas básicas contenidas en el
Código Tributario.
• Conocer y comprender los principios básicos del Derecho Tributario y la Teoría

General de los Impuestos. Conocer, analizar e interpretar las normas
administrativas que rigen la aplicación de los impuestos; las disposiciones sobre
infracciones y sanciones y las normas procesales sobre reclamaciones y
procedimientos de sanciones.
• Incentivar el interés para actualizar permanentemente los conocimientos sobre la

tributación a través de la investigación y actuación profesional.
UNIDADES DE APRENDIZAJE
Unidad 1. La aplicación y fiscalización administrativa de los impuestos

fiscales internos.
Unidad 2. Tribunales y procedimientos jurisdiccionales
Unidad 3. Derecho Penal
Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

3
Magister DGPT
Unidad 1
1. Normas Generales
1.1. Objetivos del Código Tributario
1.2. Estructura del Código Tributario
1.3. Ámbito de aplicación de sus normas
1.4. Normas de integración de la Ley Tributaria
2. El Servicio de Impuestos Internos

2.1. Organización del S.I.I.
2.2. Atribuciones del Director
2.3. Atribuciones de los Directores Regionales
3. Comparecencia ante el S.I.I.

3.1. Comparecencia personal
3.2. Comparecencia por representante
3.3. Comparecencia en las reclamaciones
4. Actuaciones del S.I.I.

4.1. Concepto y oportunidad en que se realizan
4.2. Cómputo de plazos
4.3. Notificaciones
5. Normas Contables
Unidad 1
6. Declaraciones
6.1. Inscripción en el R.U.T.
6.2. Declaración de iniciación de actividades
6.3. Término de giro
6.4. Declaración de impuesto
7. Pago de Impuestos
7.1. Forma y plazos de pagos
7.2. Pago de impuestos morosos
7.3. Condonación de intereses y multas
7.4. Pago de lo no debido. Devolución
8. Facultades Fiscalizadoras del S.I.I.

8.1. Facultades fiscalizadoras del S.I.I.
8.2. Facultades en caso de infracciones
8.3. Limitaciones a las facultades fiscalizadoras
8.3.1. Limitaciones en el tiempo: prescripción y Ley Nº 18.320
8.3.2. Limitaciones en cuanto a la naturaleza de algunas operaciones
9. Citación del Art. 63 Inc. 2º del Código Tributario
10. Liquidaciones y Giros de Impuestos.
11. Recurso Reposición Administrativo.

UNIDAD 2
1 1. Tribunales Tributarios y Aduaneros Ley N° 20.322.
1.1. La administradora de los tribunales tributarios y aduaneros.
1.2. Jurisdicción Territorial.
1.3. Jueces y Secretarios.
2. Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias

2.1. Materias reclamables
2.2 Plazos para reclamar
2.3. Personas que pueden reclamar
2.4. Requisitos de forma de la reclamación
2.5. Efectos de la reclamación
2.6. Procedimiento: fases de discusión, prueba y sentencia
2.7. Recursos procesales

6
Magister DGPT
UNIDAD 2
3. Procedimientos Especial por Vulneración de Derechos art. 19 N° 21, 22 y 24

de la CPR
3.1 Vulneración de Derechos que consagra la libertad en materia
económica.
3.2 Vulneración de Derechos que consagra la no discriminación
arbitraria en el trato que debe dar el Estado y sus organismos en materia
económica.
3.3 Vulneración de Derechos que consagra el Derecho de Propiedad.

7
Magister DGPT
UNIDAD 2
4. Procedimiento General y Especial de Aplicación de Sanciones.
4.1. Delitos Tributarios. Investigación administrativa previa
4.1.1. Querella o denuncia ante la Justicia ordinaria
4.1.2. Aplicación de sanciones pecuniarias si no hay querella
4.2. Procedimiento general de aplicación de sanciones art. 161
4.3. Procedimiento especial de aplicación de sanciones. art. 165
5. Procedimiento Especial de Reclamación de los Avalúos de Bienes Raíces

5.1 Determinación errónea de la superficie de los terrenos o construcciones.
5.2 Aplicación errónea de las tablas de clasificación respecto del bien
gravado o de una parte del mismo, así como en cuanto a la superficie
de las diferentes calidades de terreno.
5.3 Errores de transcripción, copia y/o cálculo.
5.4 Inclusión errónea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasión de
mejoras costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser
excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 8º de la Ley Nº 11.575.

8
Magister DGPT
METODOLOGÍA, EVALUACION Y REQUERIMIENTOS ESPECIALES
 METODOLOGÍA
Clases expositivas e interactivas, apoyadas en presentación powerpoint.
 EVALUACIÓN
Examen escrito, sobre base de Unidades de aprendizaje, que incluye secciones
de Verdadero/falso; Selección Múltiple; y dos/tres preguntas de desarrollo.
Forma de evaluación parte de desarrollo, contiene rúbrica que detalla los

contenidos mínimos asociados al aprendizaje, sobre la base de estándares
objetivos.
 REQUERIMIENTOS ESPECIALES
Lectura previa de los contenidos por sesión programada, según unidad y
calendario definido. Asistencia con texto legal vigente de Código Tributario.
METODOLOGÍA, EVALUACION Y REQUERIMIENTOS ESPECIALES
 BIBLIOGRAFIA
− Código Tributario
− Ley de la Renta
− Ley de IVA
 Complementaria:
- Circulares e instrucciones publicadas pág. Web SII
UNIDAD 2
1. Normas generales

11
Magister DGPT
OBJETO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
 Concepto de Código Tributario
Agrupación de disposiciones legales de naturaleza tributaria, dispuestas en

forma sistemática y orgánica.
D.L. N° 830 del 31/12/1974.
Solo contiene normas de carácter administrativo, procesal y penal

relacionadas con los impuestos. No contempla normas substantivas, las
cuales están contenidas en leyes tributarias especiales
29/05/2017
1.1 OBJETO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
• Materias de tributación fiscal interna
Nota: Excluye materias aduaneras y municipales
• De competencia del SII, comprende:

- Impuestos actuales o que se establezcan, en que tenga interés el
Fisco y no se haya encomendado a otra autoridad.
- Los encomendados por leyes especiales.
Art. 1 Código Tributario

ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
El Código Tributario (205 artículos permanentes y 4 transitorios) se encuentra

formado por:
 Un Título Preliminar
 Tres Libros, los que se dividen en títulos:

 Libro Primero: De la administración, fiscalización y pago.
 Libro Segundo: De los apremios y de las infracciones y sanciones.
 Libro Tercero: De la competencia para conocer los asuntos
contenciosos,. tributarios, de los procedimientos y de la prescripción.
 Un Título Final.
Modificado por la Ley

20.780
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LEYES TRIBUTARIAS Y DE NORMAS
DEL DERECHO COMÚN.
CÓDIGO Leyes
especiales
TRIBUTARIO
LEY
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS CODIGO DE
COMERCIO
CODIGOS CÓDIGO
CÓDIGO PROCESALES PENAL
CIVIL
AMBITO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO
EN EL ESPACIO:
Rige el Principio de la Territorialidad, esto es, que las leyes tributarias

gravan los hechos, bienes o actividades ubicados o que se realizan en el
territorio nacional.
EN EL TIEMPO:
Rige el Principio de Irretroactividad.
Regla General: La ley que modifique una norma impositiva,

establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el
día primero del mes siguiente al de su publicación.
Publicación vigencia
Art. 3
CT
03 junio 01 julio
 EN EL TIEMPO: Excepciones
1° Infracciones y sanciones, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes

de su vigencia, cuando les exima de toda pena o aplique una menos rigurosa.
2° Tasa de impuestos anuales o los elementos que sirven para

determinar su base, nueva ley entra en vigencia el primero de Enero del
año siguiente al de su publicación.
3° Tasa de Interés moratorio, se aplica la tasa que rija al momento del

pago, cualquiera sea la fecha del hecho gravado.
4° Nueva ley establezca un plazo distinto de vigencia.
5° Leyes de procedimiento, rigen “in actum” excepto respecto de los plazos,

que ya se hubiesen iniciado
NORMAS DE INTEGRACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
 Concepto de integración
Supone suplir el silencio de normas jurídicas, mediante la elaboración de
una nueva formula que no esta contenida en el ordenamiento jurídico.
Su objeto es superar las lagunas de la ley (loopholes)
 Situación en materia tributaria.
En materia substantiva, no es posible suponer su existencia en el ámbito

tributario dado el Principio de Legalidad
En materia administrativa, tampoco tiene aplicación dado el carácter
publico de las normas contenidas en el Código Tributario y leyes especiales.
UNIDAD 1
2. El Servicio de Impuestos Internos
Organización del SII
El 18 de enero de 1902 el gobierno del Presidente Germán

Riesco establece el impuesto a la producción de alcoholes y
promulga la Ley N° 1.515, que crea la “Administración de
los impuestos sobre alcoholes”, un servicio público
encargado de fiscalizar el nuevo tributo.
En 1912 se transforma en la Dirección General de Impuestos

y cuatro años después, en 1916, la ley le completa el
nombre agregando “Internos”.
El Servicio de Impuestos Internos, como entidad fiscalizadora,

es una institución autónoma, con personalidad jurídica y
patrimonio propios y de duración indefinida.
Es un Servicio Público descentralizado territorial y

funcionalmente, sometido a la supervigilancia del Presidente
de la República a través del Ministerio de Hacienda.
DFL N° 7, de 1980, Ley

Orgánica del SII,
Funciones del SII
 Interpretar administrativamente las disposiciones

tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
órdenes a fin de asegurar su aplicación y fiscalización.
 Supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias

que le han sido encomendadas.
Código Tributario
Ley Orgánica del SII
Leyes especiales
Facultades del Director SII
– Interpretar, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para

la aplicación y fiscalización de los impuestos.
– Absolver consultas de funcionarios o autoridades.
– Delegar atribuciones en otros funcionarios del SII.
– Ordenar la publicación de avisos.
– Disponer colocación de afiches y letreros que promuevan
cumplimiento tributario.
– Mantener canjes de información con servicios de impuestos de otros
países.
Art. 6 letra A
Ley N° 20.899, agregó en Ley Orgánica del SII,

facultad de llevar a cabo acciones de capacitación y
establecer acuerdos u acciones para a promover el
cumplimiento tributario
Facultades de los Directores Regionales
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones deberán

ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.
DIRECTOR Directores
NACIONAL Instrucciones
Regionales
Considerar la competencia
territorial
• Absolver consultas de los contribuyentes sobre aplicación e interpretación

de las normas tributarias.
• Solicitar la aplicación de apremios.
• Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas.
Resolver administrativamente todos los asuntos

de carácter tributario que se promuevan. Incluso
corregir de oficio en cualquier tiempo vicios o
errores manifiestos
Salvo pretensión en sede

jurisdiccional
• Condonar los intereses penales por mora en los casos expresamente

autorizados por la Ley.
• Delegar sus facultades.
• Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros
• Ordenar a petición de los contribuyentes, que se imputen al pago de
impuestos o contribuciones de cualquier especie, las cantidades que le
deban ser devueltas por pagos en exceso o indebidamente.
• Ordenar la publicación o notificación por avisos
UNIDAD 1
3. Comparecencia ante el S.I.I.
COMPARECENCIA
El acto de una persona de presentarse ante el Servicio, en

virtud de una notificación, para la practica de un actuación
administrativa o jurisdiccional
 Clases:
- Personal
- Por medio de Representantes
La Agencia oficiosa no rige porque el CT

exige que siempre que acredite, por escrito,
la representación.
Acreditación de la representación en Materia Tributaria
i. Sólo se puede designar, para tal fin, a quien tenga residencia o

domicilio en Chile.
ii. El mandato o poder debe ser autorizado por un Ministro de Fe o

por funcionario del Servicio que revista esa calidad.
iii. El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el

presidente o gerente de personas jurídicas, se entenderán
autorizados para ser notificados a nombre de ellas
31
Acreditación de la representación en Materia Tributaria
 Frente a cambio de representante, se deben exigir los mismos

documentos mencionados para acreditar la representación.
 El mandato se extingue dependiendo de la forma de otorgamiento:

 Mandato para actuaciones específicas: Con el cumplimiento del encargo.
 Mandato con plazo: Con el transcurso del plazo.
 Mandato amplio con plazo indefinido: Por las causales establecidas en el
artículo 2163 del Código Civil, esto es, por el evento de la condición
prefijada para la terminación del mandato; por la revocación del
mandante; por renuncia del mandatario; etc.
32
Comparecencia personal
En el marco de la comparecencia de los contribuyentes por medio de

representantes, al mandato se exige el cumplimiento de una
formalidad consistente en que debe escriturarse.
Existen casos en que la comparecencia siempre debe ser personal,

por ejemplo, en las declaraciones juradas al amparo del art. 60 CT
o cuando se trate de puntos contenidos en su propia declaración
de impuestos, conforme al art. 34 CT
33
Comparecencia por representantes
En el marco de la comparecencia de los contribuyentes por medio de

representantes, al mandato se exige el cumplimiento de una
formalidad consistente en que debe escriturarse.
Corresponde esencialmente a la ejecución de un mandato, que es

un contrato por el cual una persona (mandante) confía la gestión
de uno o más negocios a otra (mandatario), que se hace cargo de
ellos por cuenta y riesgo de la primera.
34
Comparecencia en las reclamaciones
Mediante escritura pública o por declaración escrita del

mandante, cuya firma sea autorizada por el secretario del
Tribunal Tributario y Aduanero, en su calidad de ministro de fe.
En la practica se autoriza
también la firma autorizada ante
otro ministro de fe
35
UNIDAD 1
4. Actuaciones del S.I.I.
Concepto y oportunidad en que se realizan
 Concepto.
Todo acto administrativo o trámite que sus funcionarios competentes

efectúen en cumplimiento de las funciones que el Código Tributario y
demás leyes impositivas les han entregado para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.
Son ejemplos de actuaciones: las notificaciones, las liquidaciones y giros de

impuestos etc.
Se ejercen en el marco de los Medios de Fiscalización.

 Requisitos de las actuaciones
 Deben realizarse en días y horas hábiles.

Días no feriados, entre las 8:00 y 20:00 hrs., salvo cuando la naturaleza de
los actos fiscalizados así lo requiera. Se consideran hábiles los días
lunes a sábado, salvo sean feriados.
Regla especial para el computo de plazos de días en

los procedimientos administrativos del CT: Son días
hábiles de lunes a viernes, y se consideran inhábiles:
los festivos y días sábados
Art. 10 CT
Ley 19.880, sobre los “Procedimientos

Administrativos”.
4.1 Concepto y oportunidad en que se realizan
 Dentro del plazo legal: Limites a la acción fiscalizadora.
Implica que la actuación debe realizarse en el plazo, considerandos limites

a la acción fiscalizadora del SII, como los limites al procedimiento de
fiscalización.
Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, se prorroga

al primer día hábil siguiente.
La prórroga rige para actuaciones tanto del SII, como de los

contribuyentes.
 Por funcionario competente (Ministro de fe):

- Funcionarios nominativamente autorizados por el Director.
- Funcionarios pertenecientes a la planta de Fiscalizadores.
 En lugar hábil: Según tipo de notificación.

Recordar normativa vigentes en materia de notificación, en especial la
nueva normativa sobre Notificación por correo electrónico y Pagina Web.
Cómputo de los plazos
 Regla General
Por Regla general, en materia administrativa, los plazos se computan

desde día siguiente a su notificación, publicación o cuando opere el silencio
administrativo.
Día de notificación Inicio de computo

18 de mayo de 2017 19 de mayo de 2017
13 de Abril de 2017 17 de abril de 2017
Art. 10 inc. 3°
 Excepciones al inicio del plazo
1) Plazo de prescripción del art. 200 del Código Tributario, cuyo

cómputo se inicia el último día del plazo para pagar los impuestos;
2) Plazo del inciso primero del art. 59 del Código Tributario, que se
cuenta desde la fecha que se certifique que se ha aportado todos los
antecedentes solicitados, y
3) Plazo que dispone el inc. del art. 126 del Código Tributario, que se
cuenta desde el hecho o acto que sirve de fundamento a la petición
de devolución de impuesto de que se trate.
Circular N° 47 de 2011
 Excepciones al termino del plazo
1) Si en el mes de vencimiento no hubiere día equivalente del mes de

inicio de computo, se entiende que plazo vence el último día hábil de
ese mes.
2) Si ultimo día de plazo es inhábil se entiende prorrogado al día hábil
siguiente
Excepción Día de Inicio de Vencimiento

notificación computo 1 mes
Caso 1 30 de octubre 31 de octubre 30 de
2017 2017 noviembre
2017
Caso 2 29 de marzo de 30 de marzo de 02 de mayo de
2017 2017 2017
Art. 10 inc. 3° y 4°
Notificaciones
Es una actuación del SII que tiene por objeto poner en conocimiento de
una persona, contribuyente o no, una determina actuación o resolución
del Servicio.
Importancia: las actuaciones del SII sólo producen efecto en

virtud de notificación hecha con arreglo a la ley.
Código Tributario: Regla General,

Notificación Personal, por cédula o por
carta certificada.
Instrucciones del SII : Carta certificada.
NOTIFICACIONES
http://media.biobiochile.cl/wp-
content/uploads/2012/09/661945465.png
Notificaciones
 Requisitos de las notificaciones
Requisitos Comunes Especiales

actuaciones
Día y hora Hábil Según tipo de notificación
Funcionario competente.
Lugar hábil
Dejar constancia escrita de su

realización (acta)
Notificaciones
 Deben practicarse en lugar hábil (domicilio), según tipo de notificación:
– El que el contribuyente indique en su declaración de inicio de

Optativo actividades.
Art. 13
– El que indique en la respectiva presentación o actuación;
– El que conste en la declaración de impuesto respectiva.
En subsidio – Habitación del contribuyente o de su representante o Lugar

en que ejerza su actividad
Obligatorio – Domicilio postal que fije el contribuyente: art. 13 inc. 2

Certificada.
Notificaciones
 Sanción por omisión o vicios de la notificación: Nulidad.
 Personas a quienes se notifica:

– Personas naturales: A ésta o a sus representantes.
– Personas jurídicas: A sus representantes, sin importar limitaciones estatutarias.
Debe avisar al SII cambio de representante.
– Comunidades: Mandatario común o cada uno de los comuneros.
– Sociedades en liquidación: Liquidador.
– Personas en Insolvencia: Liquidador Ley 20720.
Art. 14 CT. El gerente o administrador de

sociedades o cooperativas o el presidente o
gerente de personas jurídicas, se entienden
autorizados para ser notificados cualquiera
limitación establecida en los estatutos o actos
Notificaciones
 Tipos de notificaciones
• Personal
• Por cédula.
• Por carta certificada.
• Por correo electrónico.
• Por página Web (RT)
• Por aviso postal simple.
• Por aviso en el Diario Oficial.
• Por aviso en los Diarios.
• Por el estado diario.
• Notificación tácita.
Notificaciones
 Notificación Personal.
Consiste en entregar una copia de la resolución o actuación que se

desea poner en su conocimiento, directamente a él, en cualquier
lugar donde se encuentre o fuere habido.
Art. 12
inc. 2
Notificaciones
 Notificación por Cédula
Consiste en entregar en el domicilio del notificado una hoja de papel que

contenga copia integra de la resolución o actuación, los datos necesarios
para su acertada inteligencia.
• Se entrega a cualquier persona adulta ( mayor de 18 años)

• A falta de persona adulta, se deja en el domicilio y adicionalmente, se
envía un aviso de la notificación por carta certificada
• Es obligatoria en la notificación de la sentencia del procedimiento de
reclamo.
Art. 12 inc.
1° y 3°
Notificaciones
 Notificación por Carta Certificada.
Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificado

que el funcionario de correos debe entregar a cualquiera persona adulta que
se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo correspondiente.
 Se aplica normas comunes sobre lugar de notificación.

 En ciertos casos, la notificación se devuelve al Servicio y se AUMENTAN o
RENUEVAN plazos de prescripción.
 El plazo se computa después del tercer día del envío.
Solo Empresa de
Correos de Chile
Notificaciones
 DOMICILIOS PARA NOTIFICACION POR CARTA

CERTIFICADA
SI SE DESIGNA, AL
Obligatorio DOMICILIO POSTAL
INICIACION ACTIVIDADES
ART.13 ULTIMA PRESENTACIÓN
ULTIMA DECLARACIÓN
Notificaciones
 Devolución Carta Certificada
• Si funcionario de correos no encuentra al notificado o a otra persona

adulta en el domicilio.
• Si se niegan a recibirla o a firmar el recibo.
• Si no es retirada de la casilla o apartado dentro de los 15 días siguientes al
envío por el Servicio al Correo.
Genera Aumento o Renovación

de los plazos de prescripción
Notificación por correo electrónico
 Características
- Procede a petición del contribuyente

- Rige para todas las actuaciones del SII, salvo resoluciones que modifiquen los
avalúos y/o contribuciones de bienes raíces.
- Puede ser dejada sin efecto en cualquier momento, pero requiere
individualizar un domicilio para posteriores notificaciones
- Se entiende efectuada a la fecha del envío del correo, certificada por un
ministro de fe.
- Contiene: Transcripción de la actuación, datos necesarios, e imagen digital
(PDF) con acta de notificación con FEA.
Ley N° 20899, Ley 20. 899 eliminó regla

precisó que solo especial para casillas de
es una Regla emisores electrónicos
general de
notificación
Ricardo Donoso Rojas - VII DR Regional Talca

Notificación página web
Nueva modalidad de notificación en el sitio personal del contribuyente,

habilitando una imagen digital de la notificación y actuaciones.
Requisitos:
a) Contribuyente no concurra o no fuere habido en su domicilio declarado,

b) Existan 2 intentos de notificación sin resultado, siempre que:
i) Ocurra en un mismo proceso de fiscalización.
ii) Medie a lo menos 15 d. corridos.
iii) Exista certificación de ministro de fe.
ART. 13 CT.
Reforma Tributaria
Notificaciones
 Notificación tácita.
Cuando la parte afectada por una resolución cuya notificación ha sido

omitida o realizada en forma ilegal, haga en cualquiera gestión que
suponga conocimiento de la resolución, antes de reclamar de la falta o
nulidad de la notificación.
Aplicación supletoria de las normas

del CPC
57
Otras formas de notificación
• Por aviso postal simple (artículo 11).

• Por aviso en los diarios (artículo 43).
• Por aviso en el Diario Oficial (artículo 15).
• Por Notificación en el Sitio Web del Tribunal Tributario y
Aduanero
• Por el Estado Diario (artículo 165, requiere aviso, su omisión
anula la actuación).
58
UNIDAD 1
5. Normas Contables
Normas Contables
El sistema de contabilidad es el conjunto de elementos materiales que permiten el

registro y entrega de información de hechos económicos.
Conforme al Código de Comercio, solo los comerciantes están obligados a llevar

contabilidad, pero las leyes tributarias consagran normas especiales.
Personas no obligadas a llevar contabilidad
Contribuyentes que desarrollan actividades sujetas a presunción de renta

(agrícola, minería, transporte)
Contribuyentes que obtengan solo rentas provenientes del art. 20 N° 2
LIR (rentas de capitales mobiliarios)
Art. 68
Contribuyentes que califiquen de pequeños contribuyentes (art. 22 LIR) LIR
Contribuyentes que obtengan rentas por el trabajo dependiente (art. 42

N° 1)
Contribuyentes no domiciliados o residentes en Chile, liberados por
resolución del Director del SII (art. 68 inc.2 LIR)
Contribuyentes del art. 42 N° 2 (profesionales), opten por declarar en
base a ingresos brutos y presunción de gastos.
Normas Contables
Toda persona que deba acreditar su renta efectiva está obligada a

llevar contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario (art. 17 CT).
Considerando el art. 68 de la LIR, la regla general es que los
contribuyentes deban llevar contabilidad completa.
El mismo artículo, así como los artículos 16, 21 y 35, del Código
Tributario, entre otras disposiciones, señalan los requisitos y condiciones
que deben reunir los libros de contabilidad.
Tipos de Contabilidad.
-Contabilidad completa
-Contabilidad Simplificada
Contabilidad fidedigna
Corresponde a aquella que se ajusta a las normas legales y

reglamentarias vigentes, y registra fiel, cronológicamente y por su
verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y
existencias de bienes relativos a actividades del contribuyente que dan
origen a rentas efectivas.
Al contribuyente le corresponde probar la

verdad de sus declaraciones, la naturaleza de
los antecedentes y el monto de las
operaciones que sirven para el cálculo del
impuesto, lo que hará mediante contabilidad
fidedigna.
Debe existir
documentación de
respaldo de las
operaciones
Importancia de la Contabilidad fidedigna
• Es uno de los medios con que cuenta el contribuyente para acreditar la

verdad de sus declaraciones, la naturaleza de los antecedentes y el monto de
las operaciones que sirven para el cálculo del impuesto.
• El Servicio deberá probar que tales declaraciones, libros o antecedentes no son
fidedignos, para poder liquidar otro impuesto distinto al que de ellos resulte
• En materia de reclamación tributaria, impone una limitación a la forma de
ponderar la prueba, ya que cuando la ley exija contabilidad fidedigna, el juez
deberá ponderar “preferentemente” esta forma de contabilidad.
• No limita temporalmente el ejercicio de las facultades fiscalizadoras del SII, en
relación a la obligatoriedad de ciertos tramites.
Contabilidad no
fidedigna es un
caso de citación
obligatoria
Requisitos de la contabilidad
Requisitos de forma de los libros de contabilidad Norma

Libros deben ser llevados en idioma castellano Art. 17 CT
Valores expresarse en moneda nacional Art. 17 -18
CT
Conservación de libros y documentación, mientras Art. 17
penda plazo revisión del SII
Las anotaciones en los libros de contabilidad deben Art. 17
efectuarse en forma cronológica
Ajustarse a practicas contables adecuadas que reflejen Art. 16
claramente el movimiento y estado de sus negocios
Libros de contabilidad deben cumplir con normas de Art. 17
control del SII, al igual que hojas sueltas que los
sustituyan
Contabilidad completa
Constituye la regla general. comprende los libros de Caja, Diario, Mayor,

Inventarios y balances, más los libros auxiliares exija la ley o el Director.
Requisitos de la Contabilidad Completa Art.

Requisitos de forma de los libros de contabilidad
Balances deben comprender un periodo de 12 meses, salvo Art. 16
termino de giro o cambio de sistema contable CT
Practicar Balances al 31 de diciembre, salvo DR autorice se Art. 16
efectúe al 30 de junio CT
Debe ser llevada por un contador SII
Debe iniciarse con un inventario de bienes y deudas del SII
contribuyente, cuyo detalle se registrara en libro de
Inventario y Balances
Los ingresos, compras y gastos deberán registradas en SII
cuentas separadas, según naturaleza.
Los ingresos o ganancias no tributables deben registradas SII
separadamente de las tributables-
Contabilidad Simplificada
Consiste en un libro de Entradas y gastos timbrado o planilla de entradas y

gastos, más los libros auxiliares exija la ley o el Director Regional
Requisitos de la Contabilidad simplificada Art.
Ser contribuyente de 1ª Categoría, con rentas de los N°3, 4 ó 5 del

artículo 20 LIR
Debe tratarse, únicamente, de una persona natural.
Tener capital efectivo destinado a su actividad o negocio, igual o inferior
a 2 UTA al comienzo del ejercicio, y una renta que no exceda, en
conjunto, una UTA.
Contribuyentes de 1ª categoría que, a juicio exclusivo del DR respectivo, Art.
tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en relación a su giro, 68 LIR
poca instrucción o se encuentren en cualquier otra circunstancia
excepcional
No pueden acogerse contribuyentes que se dediquen a la minería, los
agentes de Aduanas y los corredores de propiedades, cuyas rentas se
clasifiquen en 1ª categoría.
Contabilidad Simplificada
Características de la Contabilidad simplificada
No requiere contador general.

Consiste en hojas de papel simple.
Contiene las siguientes columnas: fecha, glosa, entradas, gastos y compras,
retiros personales e ingresos calificados de ganancia de capital.
En las entradas se registran ingresos brutos
Anotaciones día a día, en orden cronológico
Están también sujetos

a la obligación de
conservación
IFRS (International International Financial Reporting
Standards)
Son normas de carácter financiero-contable, que regulan la forma de preparar y

presentar la información sobre los hechos económicos que generan las empresas al
interactuar con su entorno. (Antiguamente regían las IAS).
De acuerdo a normas IFRS, los libros que se exigen son:

- Estado de situación o balance, el cual se puede emitir en formato clasificado
(de mayor liquidez a menor) o por liquidez (de menor liquidez a mayor).
- Las cuentas de activo y pasivo se agrupan en corrientes y no corrientes.
- Estado de Resultados, el cual se puede emitir por naturaleza de los gastos o
por función. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de Flujo de
Efectivo.
IFRS pone el énfasis en mostrar la esencia económica de los

negocios. Norma tributaria pone los acentos en el pago de
los impuestos que los hechos económicos generan.
Tipos de normas contables IFRS
- FULL IFRS, que llevan la empresas del sector privado y que persigan
fines de lucro, y tienen interés público con un carácter fiduciario (como los
bancos),
- IFRS EPYM (entidades pequeñas y medianas), que no tienen un

carácter fiduciario
Si la empresa es EPYM, puede

voluntariamente llevar FULL IFRS.
Empresa catalogada como EPYM tiene obligatoriedad de llevar IFRS

solo si se los exige algún tercero como un banco, algún acreedor, los
socios o accionistas, un probable inversionista, una institución a la que
se postule en licitación, entre otros ejemplos.
UNIDAD 1
6. Declaraciones
INSCRIPCION EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO (RUT)
Es un registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos los

contribuyentes y, en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba
retener impuestos en razón de las actividades que desarrolla.
Art. 66 CT.
DFL N° 3, de
Hacienda, de 1969
INSCRIPCION EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO (RUT)
Personas que no deben solicitar RUT

Las personas naturales chilenas.
Los turistas extranjeros.
Los diplomáticos, funcionarios internacionales acreditados ante el
Gobierno de Chile, misiones oficiales o de asistencia técnica y sus
familiares.
Los deportistas, artistas y conferencistas extranjeros.

Las personas que ya poseen RUT.
Circular N° 31 del 2007

Declaración de iniciación de actividades
El Art. 68 CT dispone que las personas que inicien negocios o labores susceptibles de
producir rentas gravadas en 1ª y 2ª categorías, de los números 1° letra a), 3°, 4° y 5° de
los Arts. 20, 34, 42 N° 2° y 48 de la LIR, deberán presentar al Servicio, dentro de los
dos meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración
jurada sobre dicha iniciación.
El plazo se cuenta desde la fecha en que el contribuyente efectúe su primer acto de

comercio, o su primera actividad susceptible de producir rentas gravadas o, en
general, desde que se produzca cualquiera obligación y/o desembolso que permita
determinar que se está en presencia del inicio de un negocio o labor de la naturaleza
ya señalada.
Fecha inicio Plazo Aviso

08 junio del 2017 31 de agosto de 2017
Se presenta a través del formulario otorgado por el S.I.I. (F. 4415) o a través
de internet.
Personas no obligadas de dar aviso de inicio de actividades
Las personas que no están obligadas a obtener RUT.

Las personas que han iniciado otra actividad económica anteriormente, por
la cual no hayan dado aviso de término de giro.
Las corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan
actividades calificadas en la 1ª categoría de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, los cuales sólo requieren inscribirse al RUT
Las personas jurídicas, sociedades de hecho y otros entes sin personalidad

jurídica que expresamente soliciten no hacerlo en forma simultánea a la
obtención del RUT.
Personas no obligadas de dar aviso de inicio de actividades
Las empresas extranjeras que sólo deseen efectuar inversiones en Chile

(compra de acciones, compra de derechos, aportes en sociedades, etc.).
Los contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones, que exploten a cualquier título vehículos motorizados destinados
al transporte terrestre de pasajeros, que estén acogidos al régimen de
renta presunta y que no utilicen el crédito tributario de la Ley N° 19.518, de
1997, sobre Estatuto de Capacitación y Empleo.
Los contribuyentes sin residencia ni domicilio en Chile, que obtengan en el
país rentas provenientes únicamente de la tenencia o enajenación de
capitales mobiliarios, acogidos a la Resolución Ex. N° 36, de 2011, que
designen “agentes responsables para fines tributarios en Chile”.
El Director tiene la facultad de eximir de esta

obligación en ciertos casos.
ACTUALIZACION DE INFORMACION
Todo contribuyente debe dar aviso al Servicio, dentro de los 15 días

(hábiles), de cualquier modificación de importancia de los datos
contenidos en su iniciación de actividades: Formulario 3239
Razón social Domicilio postal. Conversión

Domicilio. Socios. Aporte activos y pasivos
Actividad o giro. Aportes. Fusión
Sucursales. Representantes. Transformación.
Absorción.
División.
EL REGISTRO DE EMPRESAS Y SOCIEDADES
Con la Ley N°20.494, se implementó el Registro de Empresas y

Sociedades electrónico (RES), público y gratuito, mediante el cual se
puede constituir, modificar, transformar, dividir, fusionar, y disolver
personas jurídicas (empresas) suscribiendo un formulario electrónico a
través del uso firma electrónica avanzada.
Tipo Social Fecha

vigencia.
Sociedades de Responsabilidad Limitada 2 de mayo

2013
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada 1 de octubre
2013:
Sociedades por Acciones 2 de junio 2014

Sociedades Colectivas Comerciales, en 1 de junio
Comandita Simple y en Comandita por 2015:
Acciones
Sociedades Anónimas Cerradas y de Garantía 1 de junio

Reciprocas 2016:
79
La solicitud de inscripción en el RUT, se entenderá efectuada por el solo hecho de

suscribir el formulario web . Asimismo, se puede optar por efectuar el trámite de
Aviso de Inicio de Actividades, inmediatamente después de su constitución,
mediante un enlace a la web del SII, o bien acudiendo a la unidad.
Formas de suscripción:
 Si todos los socios poseen FEA, podrán firmar directamente el formulario y la

empresa quedará inmediatamente constituida y con Rut asignado en ese
mismo acto.
 Pueden ir a una notaria con un Número de Atención que les asignará el sitio
web y podrán suscribir con sus firmas manuscritas ante el notario, luego de lo
cual éste procederá a firmar electrónicamente con su FEA el formulario
electrónico
80
Aviso de Modificación
Portal /Unidad SII Sólo Unidad SII
Cambio de Razón Social. Cambio de Domicilio.
División de Sociedades. Modificaciones a la actividad o giro

declarado.
Cambio de Representantes. Apertura, cambio o cierre de sucursal.
Disminución de Capital. Modificación Domicilio Postal y

Domicilio Urbano
Ingreso, Retiro o Cambio de socios o

accionistas.
Nuevos aportes capital, modificación
porcentaje de participación en el
capital y/o utilidades.
Cambio de actuación de presentantes
Circular N° 23 de 2013
81
Declaración de Término de giro
Toda persona que, por terminación de su giro comercial o industrial,

deje de estar afecto a impuestos, deberá:
a) Dar aviso por escrito al Servicio: Formulario 2121
b) Acompañar balance final y antecedentes,
c) Pagar el impuesto devengado hasta el último
balance.
Plazo: Dentro de los dos meses siguientes al término de giro o

actividad.
Art. 69
Fecha termino Plazo Aviso
08 junio del 2017 08 de agosto de 2017
TERMINO DE GIRO.
 EXCEPCIONES AL AVISO DE TERMINO DE GIRO
a) Casos de conversión, fusión y fusión impropia, si en la escritura

correspondiente, la nueva Sociedad se constituye en deudor solidario.
b) En las Transformaciones.
c) Cambio de giro.
SA
Ltda.
Casos de termino de giro
a) Empresa individual se convierte en Sociedad.
b) Sociedad aporta, a otra, todo su activo y pasivo (fusión impropia).
c) Sociedad se fusiona.
d) Disminuciones de Capital, cuotas de fondos de inversión y patrimonios de

afectación (R.T)
Obligaciones asociadas al termino de giro
 CONFECCIÓN DEL BALANCE DE TÉRMINO DE GIRO:
Debe practicarse un balance por el tiempo transcurrido desde el 1° de enero hasta el día que
ocurra el cambio de giro o la transformación, y otro balance que abarque el lapso comprendido
entre la última fecha señalada y hasta el 31 de diciembre, con el objeto de poder separar los
resultados tributarios de ambas épocas para los efectos de la declaración anual
correspondiente.
Obligación de pagar los impuestos dentro del mismo plazo.
 Fianza tributaria.
Si una persona cesa en su actividad por venta, cesión o traspaso a otra de sus bienes, negocios
o industria, el adquirente tiene carácter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente.
Nuevas facultades sobre término de giro
Ampliación de obligación de aviso de disminución de capital.
Se amplia a fondos de inversión o patrimonios de afectación.
 Liquidación y giro de impuestos en caso de falta de Aviso de Termino

de giro.
Si existen antecedentes para establecer que una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado sus actividades SIN DAR
AVISO, el SII puede liquidar y girar los impuestos correspondientes.
Requiere previa citación conforme art. 63 CT.
Plazos de prescripción art. 200 se aumentan en un año contado

desde que se notifique la citación, a contribuyentes y a
propietarios, socios o accionistas.

87
Magister DGPT
 Casos de Liquidación y giro de impuestos de oficio por Termino de giro:
Regla general: Si existen antecedentes para establecer que contribuyente ha

terminado su giro o cesado sus actividades sin dar aviso
Casos especiales: (3)

1) Si estando obligado a presentar declaraciones mensuales o
anuales de impuesto u otra declaración obligatoria, no cumpla
con dicha obligación
2) Si estando obligado, no declara rentas, operaciones afectas,
exentas o no gravadas con impuestos durante:
a) 18 o más meses seguidos; o
b) 2 años tributarios consecutivos.
3) Si, en mismos plazos, no existen otros elementos o
antecedentes que permitan concluir que continúa con el
desarrollo del giro de sus actividades.

88
Magister DGPT
 Nuevos Casos de Presunción de Termino de giro (Ley N° 20899)
1) Primer caso: No tenga utilidades ni activos pendientes de tributación
2) Segundo caso: No se determinen diferencias netas de impuestos
Es un término de giro administrativo que no

determina tributación
Es una presunción simplemente legal

89
Magister DGPT
Primer caso:
- Contribuyente presente 36 o más períodos tributarios continuos sin
operaciones;
- No tenga utilidades ni activos pendientes de tributación, y
- No posea deudas tributarias
Requisitos copulativos
Segundo caso: Requisitos copulativos

- Contribuyente presente 36 o más períodos tributarios continuos sin
operaciones;
- No se determinen diferencias netas de impuestos, y
- No posea deudas tributarias
Ambos casos de Termino Resolución es

de giro deben ser reclamable a partir del 01 de
declarados mediante agosto de 2016
conforme reglas
resolución y sin necesidad
de citación previa. generales.
UNIDAD 1
7. Pago de Impuestos
Forma y plazos de pagos
La obligación tributaria, como toda obligación se extingue por el pago o cualquier

medio equivalente el pago; pero con ciertas excepciones propias de su naturaleza.
Art. 1567 Código Civil.

Toda obligación puede extinguirse por una convención en que las
partes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo
suyo, consienten en darla por nula.
Las obligaciones se extinguen además en todo o parte:
1º. Por la solución o pago efectivo;
2º. Por la novación;
3º. Por la transacción;
4º. Por la remisión;
5º. Por la compensación;
6º. Por la confusión;
7º. Por la pérdida de la cosa que se debe;
8º. Por la declaración de nulidad o por la rescisión;
9º. Por el evento de la condición resolutoria;
10º. Por la prescripción.
El pago o solución es la prestación de lo debido que, en el caso de la obligación

tributaria, es el entero de la suma de dinero representativa del tributo.
 Características:
- Debe ser efectuado por el Contribuyente

- Debe efectuarse en moneda de curso legal (art. 18 CT), salvo DR exija se efectúe
en otra moneda de obtención de rentas u operaciones.
- Debe efectuarse en el plazo legal (art. 36 CT)
- Deben pagarse en la TGR (art. 38 CT), sin perjuicio convenios con instituciones
recaudadoras
- Comprende no solo el impuesto, sus reajustes legales, intereses y sanciones, según
corresponda.
 Efecto jurídico del pago
Se extingue la obligación tributaria pertinente hasta el monto de la

cantidad enterada (art. 48 CT).
Si no existe pago o este es parcial, se deberán determinar recargos legales

por reajustes, intereses y multas el SII o por la TGR.
El pago parcial se considera como abonos a la deuda, fraccionándose el

impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la
parte cancelad. Tesorería no se puede negar a recibir pagos parciales (art.
50 CT)
Pago de impuestos morosos
 Mora en el pago de la obligación tributaria
REAJUSTES: Art. 53 CT
Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajusta en
variación del IPC, entre UDMA al vencimiento y el UDMA al pago. No procede si
atraso es imputable al SII. Excepción: Impuestos pagados fuera de plazo pero
dentro del mismo mes calendario, no serán objeto de reajuste.
INTERESES: art. 53, 55 y 97 N° 2 y 11 CT

Interés penal del 1,5 % mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en
el pago de todo o de la parte que se adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones, sobre valor reajustado. No procede el reajuste cuando el atraso sea
imputable al SII.
Pago de impuestos morosos
MULTAS: Art 97 Nº 2 y 11 CT.
- Retardo u omisión declaraciones o informes, base inmediata para determinación o liquidación

de un impuesto:
- Multa de 10% de los impuestos, si retardo u omisión no es superior a 5 meses.
- Multa se aumenta 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder
el 30% de los impuestos adeudados”
- Retardo en enterar en tesorería impuestos sujetos a retención o recargo:

- Multa de 10% de los impuestos adeudados.
- Multa se aumenta en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
- Si omisión fue detectada por el SII en procesos de fiscalización, la multa y su limite
máximo, serán de 20% y 60%, respectivamente
 Pago dentro del plazo de reclamación de una liquidación

Si el contribuyente paga los impuestos incluidos en una liquidación, dentro del plazo de
reclamación, solo paga intereses moratorios hasta esa fecha (art. 55 CT).
Condonación de intereses y multas
La condonación o remisión es un modo de extinguir las obligaciones que

consiste en el perdón de la deuda hecha por el acreedor.
Los Directores Regionales, Director DGC y Subdirector de Fiscalización

tienen la facultad de condonar intereses y sanciones administrativas (Arts.
6 letra B N° 3 y 4, 56 y 106 del Código Tributario y Art. 9 Ley Orgánica
SII). Puede otorgarse a través de internet en la Oficina respectiva.
Art. 192 CT también otorga a la TESORERIA GENERAL la misma

facultad en base a criterios generales que fija el Ministerio de Hacienda.
Impuestos y reajustes se condonan por ley

Casos Condonación de intereses y multas
– Art. 56 inc. 1 condonación de intereses penales por el director regional si el

contribuyente o responsable del impuesto prueba que actuó con
antecedentes que hagan excusable la omisión.
– Art. 56 inc. 2 condonación de intereses en caso de impuestos de declaración y
el contribuyente o responsable, voluntariamente formule la declaración
omitida o presente una declaración complementaria que arroje mayores
impuestos y pruebe que procedió con antecedentes que hagan excusable su
omisión.
– Art. 53 inc. 5 y 56 inc. 3 Caso en que el atraso en el pago se haya
debido a causa imputable al SII, no procede pago de intereses.
– Art. 56 inc. 4 El director regional puede a su juicio condonar la totalidad de
intereses penales que se originen por causa no imputable al contribuyente.
Condonación de intereses y multas
Para efectos de impetrar la condonación de los intereses y multas que

accedan a los impuestos no declarados y no pagados con motivo de
los hechos de que trata su presentación, y que se determinen como
resultado de las acciones de fiscalización que lleven a cabo
funcionarios del SII, debe presentarse el formulario 2667 sobre
“Solicitud de Condonación de Intereses y Multas”.
Formulario se encuentra a disposición de los contribuyentes en la

página Internet de este Servicio www.sii.cl y en las distintas unidades
de atención al público.
Procedimiento de
aplicación de
Resolución Ex. N° 80, de
Sanciones y Concesión
2013,
de Condonación
(PASC)
Pago de lo no debido (Devolución)
Corresponde a las peticiones de devoluciones o imputación de las sumas

pagadas indebidamente o en exceso, por parte de los contribuyentes.
Se regula por el art. 126CT.
Opciones del contribuyente:
 Proceder a la devolución.
 Imputar las sumas a otros tributos adeudados por los contribuyentes.
Principio de Enriquecimiento Ilícito.

Fisco no puede enriquecerse
injustamente a costa de los
contribuyentes.
101
Pago de lo no debido (Devolución)
 Origen del pago Indebido:

1. Errores del contribuyente.
2. Errores de la Administración
3. Franquicias especiales.
 Naturaleza jurídica de la petición.
Constituyen una petición administrativa y No constituyen reclamo.

Director Regional resuelve conforme facultades del artículo 6°, letra B,
N°5, 8 y 9, CT
Limitación: No procede la restitución cuando

emanan de una liquidación o giro que haya Circular N° 72 de 2001.
sido reclamado.
102
Requisitos de las Solicitudes de Devolución CONTENCIOSOS
• Debe ser fundada y deben adjuntarse por el contribuyente todos los

documentos y antecedentes que la justifican.
• Plazo: tres años contados desde el acto o hecho que le sirva de

fundamento. Por ser un plazo legal, es fatal e improrrogable (Ley
19.738).
• La resolución del Director Regional que deniega la solicitud, podrá ser

reclamada conforme al procedimiento general de reclamaciones.
103
Ejemplos de restitución de tributos que ordenen leyes de
fomento o que establezcan franquicias tributarias.
 IVA: artículos 21, N° 2 y 70 de la Ley del ramo.
 Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y

productos similares; artículo 40.
 Impuesto Adicional a las ventas de vehículos motorizados

terrestres nuevos: artículo 42.
 Ley sobre Impuesto a la Renta; artículo 97° de la misma Ley;
 Ley de Timbres y Estampillas: artículos 28 y 29 del D.L. 3475.
 Devolución de intereses del art. 74 N° 7 (Ley N° 20956)
104
Sumas que pueden ser objeto de Devolución
Artículo 57 del Código Tributario:

• Impuestos.
• Cantidades que se asimilen a ellos.
• Reajustes.
• Intereses.
• Multas.
Las sumas que se ordene devolver comprenderán el reajuste y un

interés del medio por ciento mensual por cada mes completo,
contado desde la fecha de su entero en arcas fiscales.
105
EXIGENCIA DEL ARTÍCULO 128 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:
De acuerdo a dicha norma, se establece una limitación a la facultad de

disponer la devolución:
Tratándose de impuestos de traslación o recargo, no puede “disponerse”

su devolución sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio
exclusivo del Director Regional, haberse restituido dichas sumas a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen.
106
PROCEDENCIA DE REAJUSTES E INTERESES EN LA DEVOLUCIÓN:
• Se deben aplicar reajustes.
• Si el pago obedece a una liquidación reclamada. La restitución

comprenderá un interés de medio porciento por cada mes completo
desde la fecha en que la suma se enteró en arcas fiscales.
107
UNIDAD 1
8. Facultades Fiscalizadoras del SII
Facultades fiscalizadoras del SII
El sistema de determinación de la obligación tributaria se basa en la

AUTODECLARACIÓN, por ello, el Código Tributario otorga al SII la facultad
de realizar una serie de actuaciones para examinar, revisar y verificar las
determinaciones impositivas materializadas en declaraciones de impuestos.
MEDIOS DE FISCALIZACION
También se denomina AUDITORIA TRIBUTARIA .
Objetivos:
• Comprobar la exactitud de las declaraciones de los contribuyentes.

• Obtener la información y antecedentes relativos a los impuestos.
• Detectar a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Facultades fiscalizadoras del SII
 Examen de documentos, libros de contabilidad, balances, etc.

 Petición de estados de situación.
 Confección o modificación de inventarios.
 Citación de testigos y petición de Declaraciones Juradas sobre hechos de
terceros.
 Requerir información, a los bancos e instituciones financieras, sobre
operaciones de crédito de dinero.
 Citación al contribuyente en el caso del art. 63 CT
 Liquidación del impuesto.
 Giro de los impuestos.
 Nuevas facultades introducidas por la Reforma tributaria.
CUADRO DE MEDIOS DE FISCALIZACIÓN
Revisión
Examen
testigos
reclamo sentencia Absolutoria
Medios generales
de Fiscalización
No aceptacion condenatoria Pago
Voluntario
Requerimiento Aceptación
Notificación Citación Liquidaciones contribuyente Giros
Detección de
Cobro
irregularidades
compulsivo
Presentación
declaración
Denuncia
Facultades en caso de infracciones
Corresponde a la facultad que la ley otorga al Director de sancionar

la infracción de ciertas normas tributarias o, en su caso, si estamos en
presencia de un delito tributario, de ejercer las acciones penales
mediante la interposición de una querella criminal o denuncia.
Sanciones en caso de infracción

Penales: Penas privativas y restrictivas de libertad y
multas convertibles a penas.
Civiles: Indemnización de perjuicios causados con la
infracción, intereses moratorios y multas.
Administrativas: Son multas no convertibles en penas
privativas de libertad y las clausuras.
112
Facultades en caso de infracciones
 Concepto de Infracción tributaria
Toda acción u omisión que viola dolosa, culpable y aún formalmente una
norma tributaria, sancionada por la ley.
Regulación: En los artículos 97 y siguientes del Código Tributario, sin

distinguir las simples infracciones de los delitos tributarios.
 Elementos de las infraciones tributarias
MATERIAL.: “Acción” u “omisión” tipificada en la ley. Art. 109 CT figura

genérica residual .
SUBJETIVO: Dolo o culpa. En materia tributaria, salvo los delitos (dolo

directo) no se requiere elemento subjetivo alguno, son infracciones formales
(responsabilidad objetiva).
OERCITIVO: Sanción que establece la ley ante la ocurrencia de la infracción.
113
LIMITACIONES A LA FACULTAD FISCALIZADORA
La facultad fiscalizadora del Servicio, que se ejerce a través de los

medios de fiscalización, se encuentra limitados por disposiciones del
Código Tributario y otras leyes especiales.
- Derechos y garantías de los contribuyentes

- Reserva de cuentas corrientes bancarias.
- Secreto profesional.
- Plazos de la fiscalización
- Plazos de Prescripción.
- Ley N° 18320 sobre incentivo tributario.
Limitación temporal de la acción fiscalizadora.
La fiscalización no puede exceder de ciertos plazos, para proceder a

citar, liquidar las diferencias determinadas, y girarlas, en su caso, o dictar
las resoluciones que correspondan.
Concordante con el derecho de los contribuyentes a que actuaciones

que desarrolle el SII, se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, la recepción de todos los
antecedentes solicitados.
Art. 59 CT
Con la reforma Ley N° 20780, plazos dejan ser fatales, y no

impide que el SII puede revisar periodos declarados dentro
de los plazos de prescripción.
Excepciones a los Plazos de Fiscalización
 Requerimientos de información de autoridades extranjeras

 Proceso de recopilación de antecedentes (art. 161 N° 10)
 En los casos en que la Ley establece un plazo especial, como ocurre por
ejemplo en las situaciones que se sujetan a la Ley 18.320.
 Citación en el marco de la declaración de Abuso o Simulación (RT).
Peticiones PPUA se rigen por el

art. 97 LIR
Excepciones a los Plazos de Fiscalización
Ampliación de casos NO RIGE PLAZO Ley N° 20.780 Vigencia
Requerimientos por normas anti elusivas 30 SEP 2015
Art. 41 G LIR: Fiscalización de rentas pasivas de 01 EN 2016

contribuyentes/patrimonios de afectación
domiciliados o constituidos en Chile que
controlen entidades sin domicilio ni residencia en
el país.
Art. 41 H LIR: Fiscalización de contribuyentes con 30 SEP 2015

domicilio en territorio o jurisdicción tiene un
régimen fiscal preferencial
Modificación plazos de fiscalización: art. 59 CT
Plazos de Fiscalización Actuaciones
Regla general: Fiscalizaciones iniciadas mediante requerimiento de

Nueve meses. antecedentes.
Excepciones: Fiscalización en materia de precios de transferencia.

12 meses
Determinación de la renta líquida imponible de
contribuyentes con ventas o ingresos superiores a
5.000 UTM.
Cuando se revise la contabilización de operaciones

entre empresas relacionadas
Cuando se revisen los efectos tributarios de una

reorganización empresarial.
Plazos se cuentan desde certificación

118
Prescripción y Ley Nº 18.320
 La Prescripción
La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las

acciones y derechos ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los demás requisitos legales. Una acción o derecho se dice
prescribir cuando se extingue por la prescripción”.
Institución que se regula en el Código

Civil, arts. 2492 y siguientes.
Las facultades fiscalizadoras del SII están

limitadas por la prescripción, lo que implica,
en general que la liquidación o giro de los
impuestos debe efectuarse dentro de los
plazos legales.
Requisitos de la prescripción
 Debe ser alegada en sede judicial, como acción o excepción.

artículo 2493 CC.
Excepciones, en los cuales el juez puede declararla de oficio:

 la prescripción de la acción penal;
 la prescripción de la pena; y
 la prescripción del carácter ejecutivo de un título .
 La prescripción puede renunciarse, en forma expresa o

tácita: artículo 2494.
 Las reglas relativas a la prescripción son iguales para todas

las personas: artículo 2497.
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS
INICIO
EXPIRACIÓN DEL
PLAZO LEGAL PARA TERMINO
EFECTUAR EL PAGO.
24 HORAS DEL
ULTIMO DÍA DEL PLAZO
EXCEPCIÓN:
Rentas de fuente extranjera.
Termino Ordinario de Prescripción
La revisión, liquidación o giro de los impuestos sujetos a

declaración, dentro del plazo de 3 años, contados desde la
expiración del plazo legal del pago.
Impuesto Fecha declaración Prescripción
Renta 30 abril 2012 30 abril 2015

IVA 12 marzo de 2010 12 marzo de 2013
Termino Extraordinario de prescripción
La revisión, liquidación o giro de los impuestos sujetos a

declaración, dentro del plazo de 6 años, contados desde la
expiración del plazo legal del pago.
Casos (2)
1) Si declaración no se hubiere presentado

2) Si declaración es maliciosamente falsa.
Impuesto Fecha declaración Prescripción

Renta 30 abril 2012 30 abril 2018
IVA 12 marzo de 2010 12 marzo de 2016
Términos especiales de prescripción
La revisión, liquidación o giro de los impuestos especiales, será

dentro de 3 ó 6 años, contados desde la expiración del plazo legal
del pago, según el caso.
Impuesto Tipo Termino de

Prescripción
ITE Retención 3 años
ITE Declaración 3 ó 6 años
I. territorial Contribución 30 AB – 30 JUN
30 SEP - DIC
Herencias y Don. Declaración 3 ó 6 años
Circunstancias que alteran los Plazos De Prescripción
 Aumento de los plazos de prescripción.

 Renovación de los plazos de prescripción.
 Suspensión del plazo de inscripción.
 Interrupción de la acción fiscalizadora.
Aumento de los Plazos de Prescripción
Por la notificación de la Aumenta 3 meses

citación.
Por la prórroga para dar Aumenta según N° de días, hasta

respuesta a la citación. un mes.
Por devolución de carta Aumento en tres meses,

certificada. contados desde la recepción.
Citación en caso de termino de Aumenta en un año.

giro (RT)
Renovación de los plazos de prescripción
Implica reanudar el plazo de prescripción, por tres meses

adicionales. Art. 11 Inc. 4°
Caso de devolución de una notificación por carta certificada, si es

recepcionada por el SII después de vencido el plazo de prescripción.
Impuesto Prescripción Recepción Renovación

carta SII
Renta AT 30 abril 2018 02 mayo 2018 02 agosto
2015 2018
IVA marzo 12 marzo de 05 junio de 05 de
2013 2016 2016 septiembre
2016
Suspensión de la Prescripción
Es la paralización del plazo de prescripción de circunstancias previstas en

la ley, reanudándose cuando ellas hayan cesado.
Por impedimento de girar Hasta notificación de sentencia de 1 Art. 201 CT

los impuestos reclamados instancia
Por perdida o inutilización Hasta que queden o sean puestos a Art. 97 N° 16 CT

de libros de contabilidad disposición del SII
Por ausencia del Durante el tiempo de ausencia, Art. 103 LIR

contribuyente hasta 10 años
Por solicitud de Hasta sentencia de termino Art. 4 Quinquies
declaración de abuso o CT
simulación
Interrupción de la prescripción
Detención del transcurso de la prescripción, que lo hace ineficaz, originando

un nuevo plazo.
No existen casos en materia de prescripción de la acción fiscalizadora.

Se refiere a la acción de cobro de los impuestos.
LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
INTERRUPCION
Not.
giro
Inicio 29 ab 29 ab
plazo 2016 Nuevo plazo 2019
30 ab.
2014 1 año, 364 d.
130
Prescripción de la acción de cobro
La acción de cobro de impuestos adeudados se ejerce a través del Servicio

de Tesorerías, a través del procedimiento establecido en el Código tributario.
Se rige por las mismas normas y plazos que la prescripción de la acción

fiscalizadora (art. 201).
Interrupción norma
Reconocimiento u obligación escrita. Art. 201 N° 1
Notificación administrativa de giro o liquidación Art. 201 N° 2
Requerimiento Judicial. Art. 201 N° 3
No hay suspensión
Ley Nº 18.320 sobre Incentivo Tributario
Esta ley establece importante limitaciones a la facultad fiscalizadora, en

relación a los tributos contenidos en la Ley sobre Impuesto al Valor
Agregado.
– IVA
– Impuestos especiales a las Ventas y Servicios.
– Impuesto Adicional a ciertos productos.
– Impuesto a la venta de automóviles y otros.
– Impuesto adicional bebidas alcohólicas, alcohólicas y similares.
– Otros Impuestos específicos
Limita el examen y revisión de los tributos a los últimos 36 periodos

mensuales, por los cuales el contribuyente presento o debió presentar
declaración.
La ley exige como tramite previo la notificación al contribuyente para

que presente los antecedentes.
NOTA: Si no se presentan antecedentes o

se presentan incompletos, el SII puede
examinar las declaraciones dentro de los
plazos de prescripción.
El Servicio dispone de un plazo fatal de 6 meses para citar, liquidar o girar los
impuestos de los periodos examinados, contados desde la presentación de los
antecedentes.
Plazo no rige en caso de:
– Contribuyente presente declaraciones omitidas.

– Termino de giro.
– Solicitudes de devolución o imputación de impuestos.
– Infracciones tributarias sancionas con pena corporal.
– No presentación de antecedentes.
Limitaciones en cuanto a la naturaleza de algunas
operaciones
 Derechos de los Contribuyentes
El SII, desde el año 2006, con la dictación de Circular N° 41, ya

impartió instrucciones sobre los derechos de los contribuyentes en
sus relaciones y procedimientos ante el Servicio.
Estos derechos hallaban consagrados en otros cuerpos legales (Ley

19.880 , Ley 18.834 y Ley 18.575), y actualmente en el art. 8 Bis del
Código Tributario.
135
Derechos de los Contribuyentes
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y

consideración, a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio
de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones

previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre

la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un
medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del
procedimiento .
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios

del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que
tenga la condición de interesado.
136
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones

realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a
obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos
originales aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción

legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este
Código.
137
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,

requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los

plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y

quejas sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o
que le afecten.
138
RESERVA DE LAS CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS
La Ley de Bancos obliga a mantener una estricta reserva, respecto de

terceros, sobre el movimiento de la cuenta corriente y su saldo. Hace
excepción al Principio de Publicidad de los actos y resoluciones de los
órganos del Estado.
Excepciones:
– Justicia ordinaria en procesos por Delito Tributario.
– Tribunales Tributarios y Aduaneros
– El Director, por resolución fundada, o para verificar la veracidad e
integridad de las declaraciones de impuestos, o requerimiento de
Administraciones tributarias extranjeras, en Convenios de Información
o para Evitar la Doble Tributación Internacional.
Arts. 61, 62 y 62 bis CT

Secreto Profesional
Es el deber de reserva que ciertos profesionales deben guardar respecto de los

hechos que llegan a su conocimiento en el ejercicio de su profesión.
- Su violación tiene sanción penal.

- Comprende hechos y documentos.
- En general beneficia a profesionales.
El artículo 60 CT exceptúa de las obligaciones de comparecer y declarar, a las

personas obligadas a guardar el secreto profesional.
Excepción: Art. 34 CT respecto de los “técnicos y asesores que

hayan intervenido en la confección de una declaración de
impuestos, en su preparación o en la de sus antecedentes”.
UNIDAD 2
9. Citación del art. 63 inc. 2 del Código

Tributario

141
Magister DGPT
LA CITACIÓN AL CONTRIBUYENTE
Es un medio de fiscalización que tiene por objeto que el contribuyente

presente una declaración omitida o rectifique, aclare, amplíe o
confirme su declaración.
 Debe especificar las materias sobre las cuales debe declarar,

aclarar, ampliar.
Debe cumplir con los derechos del contribuyente, especialmente la
información.
Se le otorga el plazo de un mes, prorrogable hasta por un mes más.
Art. 63 CT
29/05/2017 142
CARÁCTER DE LA CITACIÓN
 Regla general: Es FACULTATIVA.
 Excepcionalmente, es OBLIGATORIA: Casos

 Cuando el contribuyente estaba obligado a presentar una declaración y no lo
hizo (art. 22 CT)
 Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el
contribuyente no está obligado a llevar contabilidad separada. (art. 27
CT)
 Si la contabilidad es calificada como no fidedigna. (art. 21 CT)
 Precios de Transferencia (Art. 41 E LIR)
 Enajenación de activos subyacentes (art. 58 N° 3 LIR).
 Mayor valor en enajenación de activos y el impuesto adicional (Art.74 N° 4 )
 Exención del art. 12 letra B N° 10 L. IVA (inversionistas de bienes de capital)
La omisión acarrea la nulidad de la tasación y liquidación

de los respectivos impuestos. (Circular Nº 51 de 2005).
29/05/2017 143
ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE
 No responde:
- Se liquida el impuesto citado dentro del plazo de prescripción.
- Si es necesario se tasa la base imponible del impuesto citado.
 Solicita prórroga.
- Siempre que se acredite el impedimento y;
- Solicitud se efectúe por escrito antes del vencimiento
Responde por escrito o verbalmente.
- Acepta los reparos del Servicio (rectifica).
- Se opone a los reparos ( se liquida sólo lo no desvirtuado).
29/05/2017 144
EFECTOS DE LA CITACIÓN
 AMPLIA la prescripción en tres meses, respecto de los impuestos derivados de

las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. Si hay prórroga, se
aumentan también por los días que dure la prórroga.
 Faculta al SII a tasar la base imponible (art. 64 CT)
 Radica competencia administrativa de las unidades del Servicio (art. 59 bis

CT)
Aumento Aumento
3 meses 1 mes
AUMENTO
TOTAL
Prorroga 4 MESES
Citacion 1 mes
29/05/2017 145
LA FISCALIZACIÓN
LA FACULTAD DE TASACIÓN
Facultad del SII para avaluar la base imponible de los impuestos o monto de las
operaciones, con los antecedentes que tenga en su poder, en los siguientes casos:
 Si contribuyente no concurre a la citación art. 63º

 Si no contestare a la citación o no cumpliere las exigencias que se le formulen,
o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que se
compruebe.
 Si contabilidad es calificada de no fidedigna
 Si no presenta declaración de impuestos, estando obligado a hacerlo.
 Caso Enajenación de bienes por un valor notoriamente inferior al corriente en
plazo o que se cobre en convenciones de similar naturaleza.
 Casos del art. 97 N° 4 CT, respecto del monto de las ventas u operaciones
gravadas.
ARTÍCULO 64 CT
29/05/2017 146
LA FISCALIZACIÓN
Excepciones a la facultad de tasación
 Si contribuyente da respuesta a citación y acompaña documentos o

antecedentes desvirtúen las observaciones del SII.
 División o fusión, siempre que activos se mantengan con el mismo valor
tributario.
 En casos de reorganización empresarial, que obedezcan a una legitima
razón de negocios, siempre que activos se registren al mismo valor
contable o tributario.
29/05/2017 147
UNIDAD 2
10. LIQUIDACIONES DE IMPUESTO

148
Magister DGPT
LIQUIDACIONES DE IMPUESTO
 Concepto:
Actuación de la administración, cuya finalidad es la de determinar un
impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los
impuestos con los antecedentes que obren en su poder.
 Casos:
- Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citación.
- Siempre que se determinen diferencias de impuesto.
29/05/2017 149
LIQUIDACIONES DE IMPUESTO
 Rol de las liquidaciones
- Es la etapa fina de determinación del impuesto, salvo en los casos

de giro inmediato.
- Fija la pretensión fiscal.
- A partir de su notificación, se inicia la etapa de aceptación o reclamo
del contribuyente.
29/05/2017 150
LIMITES DE LAS LIQUIDACIONES
 Oportunidad:
Limites de la acción fiscalizadora.
 Requiere trámite previo en ciertos casos.
Casos de citación obligatoria.
 Antecedentes del contribuyente.
No se puede prescindir de declaraciones y antecedentes del contribuyente, y

liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, salvo no sean fidedignos.
 Buena Fe en materia tributaria.
No procede el cobro con efecto retroactivo, si el contribuyente se ajustó de buena

fe a la interpretación de las leyes tributarias efectuada por el Director /DR.
29/05/2017 151
GIROS DE IMPUESTOS
 Concepto:
La orden competente que el SII extiende al contribuyente para que
ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de
impuestos, reajustes, intereses y multas.
 Oportunidad (4)
o Giro emitido en base a declaración o petición del contribuyente.
o Giros determinados por la Administración
o Giro emitido a consecuencia de una liquidación.
o Giro sin necesidad trámite previo
o Giro por orden del Tribunal Tributario.
Art. 24 CT
29/05/2017 152
GIRO A PETICION DEL CONTRIBUYENTE
• Sin la declaración o petición sirve de base a la emisión del giro, y se

solicita antes vencimiento plazo del pago, debe emitirse antes de aquel,
sin perjuicio de que el SII dispone de un plazo de 3 años para girar los
impuestos correspondientes, contados desde la fecha del vencimiento del
pago.
• Si se solicita después del vencimiento, el Servicio dispone del plazo de tres

años para girar contados desde la fecha de la actuación ( interrupción de
la prescripción)
29/05/2017 153
GIRO DETERMINADO POR EL SERVICIO
Tratándose de Impuestos que son determinados por la administración

tributaria, como en el Impuesto Territorial, el giro se emite anterioridad al
plazo de vencimiento del pago del impuesto.
29/05/2017 154
GIRO DERIVADO DE UNA LIQUIDACIÓN
 Cuando el contribuyente no reclame en contra de la liquidación o

respecto de algunas de sus partidas
Transcurridos 90 días hábiles desde la notificación de la liquidación.
 Si hubiere reclamado.
Notificada sentencia término, dentro de los plazos de prescripción.
 Si el reclamo se tiene por no presentado.
Por Ej. Por no acreditar representación, por extemporáneo, etc., una vez
notificada la sentencia que así lo declara.
 Si el contribuyente lo solicita.
Cuando desee extender a un año el plazo para reclamar.
29/05/2017 155
LA FISCALIZACIÓN
GIROS SIN TRÁMITE PREVIO
a) Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido

declarados y que correspondan a sumas contabilizadas.
b) Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar,

correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido
devolución o imputación (normalmente se hace liquidación).
c) Cantidades devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya

interpuesto acción penal por delito tributario.
d) Los impuestos adeudados por el fallido.
29/05/2017 156
LA FISCALIZACIÓN
GIROS EMITIDOS POR ORDEN DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO
A partir de la vigencia de la Reforma Tributaria, en casos de la tramitación de

la Declaración de abuso o simulación, conforme los arts. 4 bis y siguientes, el
TTA junto con determinar el monto del impuesto adeudado, con reajustes,
intereses penales y multas, puede ordenar al SII de emitir la liquidación, giro o
resolución que corresponda.
Notificación de los giros: Personalmente, por cédula,
o por carta certificada, o por correo electrónico. Regla
general carta certificada.
29/05/2017 157
UNIDAD 2
11. REPOSICION ADMINISTRATIVA

158
Magister DGPT
LA FISCALIZACIÓN
REPOSICION ADMINISTRATIVA
 Concepto.
Fue introducido por la ley N° 20.322, de 2009, regulando el derecho
voluntario de los contribuyentes a solicitar, en FORMA PREVIA, a la
presentación de un reclamo, la revisión de una actuación
administrativa por la misma autoridad que la dictó.
En forma supletoria, rige la ley N° No interrumpe plazo

de reclamación
19.880, sobre bases de los
procedimientos administrativos. No es procedente

Recurso Jerárquico ni
Extraordinario de
revisión
159
LA FISCALIZACIÓN
Requisitos de la reposición administrativa

Ser presentada dentro del plazo legal
Tener por objeto la revisión de un acto administrativo

determinado
No debe haberse deducido, previamente, reclamación

ni solicitud administrativa del art. 6 letra B N° 5 CT
Formulario 3314
160
LA FISCALIZACIÓN
 Primer requisito: Plazo presentación
Debe ser presentada en el plazo fatal de 15 días.

Conforme al art. 10 CT, dicho plazo es de días hábiles, contados desde
lunes a viernes, y desde el día hábil siguiente a la notificación del
respectivo acto administrativo.
Fecha Notificación Fecha inicio Fecha vencimiento
13 de junio 2017 14 junio 2017 05 de julio 2017
161
LA FISCALIZACIÓN
 Segundo requisito: Tener por objeto la revisión de ciertos

actos
Cualquiera de los actos que señala el art. 124 CT, que sean susceptibles
de reclamación
Materias incluidas en el art. 124 CT

La totalidad, partidas o elementos de una LIQUIDACIÓN.
La totalidad, partidas o elementos de un GIRO.
La totalidad, partidas o elementos de un PAGO.
La resolución que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirven de base para determinarlo.
Las resoluciones administrativas que denieguen cualquiera de
las peticiones de devolución o imputación de impuestos.
162
LA FISCALIZACIÓN
 Tercer requisito: No haberse deducido reclamo

tributario ni solicitud administrativa RAF
Si en contra del acto administrativo se ha deducido, en forma

previa, reclamación conforme al art. 124 CT y/o petición
administrativa (RAF), el Director Regional debe inhibirse de
conocer la reposición.
Art. 6 letra B N° 5
Salvo se desista del

reclamo/petición
163
LA FISCALIZACIÓN
Plazos y efectos de la resolución que resuelve la Reposición
Administrativa
Resolución debe dictarse Y NOTIFICARSE en la plazo máximo

de 50 días hábiles, contados desde la presentación de la solicitud
de reposición.
Si no se dicta, opera SILENCIO ADMINISTRATIVO

NEGATIVO, sin necesidad de certificación alguna.
Fecha de Fecha Plazo

notificación presentación Notificación
resolución
13 junio 2017 14 junio 2017 24 agosto 2017
164
Reposición Administrativa
Su interposición no suspende el plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario y

Aduanero
15 días para presentar

Presentación efectiva
Debe ser resuelta/notificada
en 50 días o se entenderá
rechazada
No proceden los
recursos Jerárquico
y Extraordinario de
Revisión
Plazo para Interponer Reclamo
Día 1 Día 15 Día 65 Día 90
Notificación
Actuación del S.I.I.
UNIDAD 2
1. Tribunales Tributarios y Aduaneros

Ley N° 20.322.

166
Magister DGPT
UNIDAD 2
1.1 La administradora de los tribunales

tributarios y aduaneros

167
Magister DGPT
UNIDAD ADMINISTRADORA DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Es un órgano funcionalmente desconcentrado de la Subsecretaría

de Hacienda, a la que corresponde la gestión administrativa de
los Tribunales Tributarios y Aduaneros, en tareas como: pago de
servicios, provisión de materiales y mobiliario, administración
financiera y otros.
Funciones de la Unidad Administradora

Pago de servicios y de las remuneraciones del
personal de los Tribunales Tributarios y Aduaneros;
Provisión de inmuebles;
Abastecimiento de materiales de trabajo y
mobiliario;
Suministro y soporte de los medios informáticos,
red computacional y del sitio en Internet de los Tribunales
Tributarios y Aduaneros;
168
Magister DGPT
UNIDAD ADMINISTRADORA DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Funciones de la Unidad Administradora

Ejecución de la administración financiera de los tribunales.
La organización de cursos y conferencias destinados al
perfeccionamiento del personal de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, y
Todas las demás necesarias para el correcto funcionamiento

administrativo de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Arts. 18 y ss. Ley N°

20322.

169
Magister DGPT
UNIDAD 2
1.2 Jurisdicción Territorial

170
Magister DGPT
La Justicia Tributaria en Chile
Primera instancia: Tribunal Tributario y Aduanero

Segunda Instancia: Cortes de Apelaciones
Casación: Corte Suprema.
A partir de la publicación de la Ley N° 20.322, en forma

gradual, los Tribunales Tributarios y Aduaneros se
establecieron como tribunales de primera instancia en materia
tributaria y aduanera
Establecimiento gradual
2010: Arica, Tarapacá, Antofagasta, Atacama (1, 2, 3, 15).
2011: Coquimbo, Maule, Araucanía, Magallanes (4, 7, 9, 12).
2012: Bío-Bío, Los Ríos, Los Lagos, Aysén (8, 14, 10, 11).
2013: Valparaíso, B.O’Higgins, Metropolitana (5, 6, RM).
171
Magister DGPT
Los tribunales son
Se asegura a los litigantes independientes de toda
una igualdad de derechos en autoridad administrativa en el
juicios, resoluciones INDEPENDENCIA ejercicio de su ministerio y
fundadas y la posibilidad de sólo quedan sujetos a la
que éstas sean revisadas por supervigilancia de las Cortes
las Cortes de Apelaciones. de Apelaciones y Corte
Suprema.
JUSTICIA EFICACIA Y EFICIENCIA
La generalidad de los conflictos Los conflictos serán resueltos por un

de naturaleza jurídica que tribunal especializado, en un proceso
nazcan entre los particulares y expedito, regulado por plazos
los servicios de la determinados. Se contará con una
Administración en materias segunda instancia con Cortes de
tributarias y aduaneras caen INTEGRALIDAD Apelaciones con salas
bajo la competencia del especializadas.
Tribunal. Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.
172
Magister DGPT
Características de los TTA
Es un órgano jurisdiccional letrado e independiente.
De Derecho, porque tramita y falla de acuerdo a la Ley
Unipersonal: Juez tributario y aduanero
Es un tribunal especial, ya que no se encuentra establecido en art. 5 COT
Es de Competencia Especial, ya que sólo conoce de las materias entregadas
por la Ley.
Goza de Imperio para el cumplimiento de sus resoluciones (Ley N° 20780)
Se encuentra sometido a la superintendencia directiva, correccional y
económica de la Corte Suprema (art. 82 CPR)

173
Magister DGPT
Situación antes vigencia Ley N° 20.322
 Director Regional tenía función jurisdiccional.
 Función fiscalizadora con bajo nivel de juridicidad en su actuar.

 Reconsideración Administrativa (Revisión de la Actuación
Fiscalizadora) entregada al mismo Director Regional.
 Procedimiento de reclamación se desarrollaba al interior de la
administración tributaria (declarativo y sancionatorio).
 Procedimientos con actos procesales innecesarios o prescindibles y
con plazos anacrónicos.
 Baja especialización de los tribunales de alzada.

174
Magister DGPT
JURISDICCION TERRITORIAL DE LOS TTA
A lo largo del país se distribuyen 18 tribunales, uno en cada región

donde tiene asiento la Dirección Regional del SII, y cuatro en la Región
Metropolitana.
 Cada tribunal ejerce jurisdicción en el territorio de la región

respectiva.
 En la Región Metropolitana, los cuatro tribunales que la ley crea, se
reparten el territorio de la región en agrupaciones de comunas
para conocer controversias de tributación interna, reservándose al
Primer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana
la competencia exclusiva para conocer las contiendas de
tributación externa o aduanera que se promuevan en toda la
región.

175
Magister DGPT
JURISDICCION TERRITORIAL DE LOS TRIBUNALES
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

176
Magister DGPT Fuente web
Jurisdicción Territorial de los TTA Región Metropolitana
 Primer Tribunal. Santiago, Independencia y Recoleta.

 Segundo Tribunal. Cerro Navia, Colina, Curacaví, Estación
Central, Huechuraba, Lampa, Lo Prado, Pudahuel, Quilicura,
Quinta Normal, Renca, Til Til, Conchalí, Maipú, Cerrillos, Padre
Hurtado, Peñaflor, Talagante, El Monte, Melipilla, San Pedro,
Alhué y María Pinto.
 Tercer Tribunal. San Miguel, La Cisterna, San Joaquín, Pedro
Aguirre Cerda, Lo Espejo, La Granja, San Ramón, La Pintana, San
Bernardo, Calera de Tango, Buin, Paine y El Bosque.
 Cuarto Tribunal. Providencia, Las Condes, Vitacura, Lo
Barnechea, Ñuñoa, La Reina, Macul, Peñalolén, La Florida, Puente
Alto, Pirque y San José de Maipo.

177
Magister DGPT
UNIDAD 2
1.3 Jueces y Secretarios

178
Magister DGPT
PERSONAL DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS
Juez Tributario
Secretario
abogado
Profesionales
Resolutores Administrativos Auxiliares
Expertos

179
Magister DGPT
Nombramiento del Juez Tributario y secretarios
Se nombran a través de un sistema mixto de nombramiento, en

el que el Ejecutivo se reserva la facultad de proponer los
candidatos al cargo, a través de Consejo de Alta Dirección
Pública, mediante concurso público de altos directivos públicos
del primer nivel jerárquico.
El perfil de los candidatos es fijado por el

Consejo libremente, pero debe incluir
especialización acreditada de
conocimientos relevantes en materias
tributarias y aduaneras.

180
Magister DGPT
Nombramiento del Juez Tributario y Aduanero
El Consejo confecciona nómina de candidatos idóneos (no menos de 5 ni

más de 10), que se debe proponer a la Corte de Apelaciones (CA)
respectiva.
La CA invita a los candidatos a audiencia pública, donde serán

escuchados por el Pleno acerca de su idoneidad y motivaciones.
Se confecciona terna que se propone al Presidente de la República, y

nombramiento se hace mediante Decreto de nombramiento conjunto
de M° de Justicia y Hacienda.
Para los cargos de Juez Tributario y

Aduanero, y secretario abogado es El resto del personal es nombrado
requisito poseer título de abogado y por el Presidente de la CA, previo
haber ejercido la profesión un mínimo concurso público.
de cinco años.
181
Magister DGPT
Potestades y funciones del Juez Tributario y Aduanero
1. Resolver reclamaciones Libro III Código Tributario.

2. Resolver Reclamaciones Título VI Libro II Ordenanza de
Aduanas.
3. Disponer, en sus fallos, devolución de impuestos y sumas
pagadas en exceso.
4. Conocer y Fallar denuncias art. 161 CT
5. Conocer procedimiento de vulneración de derechos CT y OA.
6. Otros que las leyes encomienden.

182
Magister DGPT
Potestades y funciones de los Secretarios Abogados del
Tribunal Tributario y Aduanero
1. Subrogar al Juez Tributario y Aduanero;

2. Asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su
ministerio;
3. Velar por la realización de las notificaciones en la forma que
señala la ley y por que se deje testimonio de ellas en el
expediente. Para la ejecución de estas tareas podrá designar
a uno o más abogados resolutores o profesionales expertos, y
4. Ejercer las demás tareas que le sean asignadas por el Juez
Tributario y Aduanero

183
Magister DGPT
Deberes y prohibiciones de los Jueces Tributarios y Secretarios
Son aplicables los deberes, prohibiciones e inhabilidades propias de

todos los Jueces.
o Las principales obligaciones son: despachar los asuntos en el plazo

legal y obligación de efectuar declaración jurada de intereses.
o Las prohibiciones corresponden a materias como: Prohibición de
ejercer la profesión de Abogado; emitir opinión sobre los asuntos que
deba fallar; adquirir bienes que se litiguen en los juicios que debe
conocer; adquirir pertenencias mineras dentro del territorio
jurisdiccional de su Tribunal; dirigir censuras o felicitaciones al Poder
Ejecutivo; etc.

184
Magister DGPT
Número de Jueces Tributarios y Secretarios Abogados
Un juez por Tribunal, excepto el 4° de la Región

Metropolitana, que tendrá 2 ( uno para materias tributarias,
otro para aduaneras)
Cada tribunal tiene un secretario abogado, excepto los de

Iquique, Valparaíso y Santiago, que tendrán dos: un secretario
tributario y un secretario aduanero.

185
Magister DGPT
UNIDAD 2
2. Procedimiento General de
Reclamaciones Tributarias

186
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.1 Materias reclamables

187
Magister DGPT
Materias que pueden ser objeto de reclamo
a) La totalidad o de alguna de las partidas o elementos de una

LIQUIDACIÓN.
b) La totalidad o de alguna de las partidas o elementos de un
GIRO.
c) La totalidad o de alguna de las partidas o elementos de unn
PAGO.
d) La resolución que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirven de base para determinarlo.
e) Las resoluciones administrativas que denieguen cualquiera de
las peticiones de devolución o imputación de impuestos. (ART.
126)
ART. 124 CT

188
Magister DGPT
Materias que pueden ser objeto de reclamo
 Los intereses y sanciones accesorias al cobro de un impuesto, son

reclamables conjuntamente con el impuesto.
 Las resoluciones y giros que se dicten en ejercicio de las
facultades de tasación del art. 64 CT, respecto de bienes raíces,
pueden ser impugnados en forma simultánea.

189
Magister DGPT
Limitaciones al reclamo
LIQUIDACION
 Si hay Liquidación y giro: No se puede
reclamar del giro, a menos que no se
corresponda con la liquidación que la antecede.
Giro Reclamo
 Habiendo giro y pago: No podrá

reclamarse del pago sino cuando no se
conforme al giro.
Giro
Pago Reclamo

190
Magister DGPT
Materias no Reclamables
 Circulares e instrucciones del SII

 Respuestas dadas por el DN o DR a consultas generales o
particulares, sobre aplicación o interpretación de leyes tributarias.
 Las resoluciones dictadas por el DN/DR en materias
encomendadas a su juicio exclusivo.
 Resoluciones sobre condonación
 Actos de fiscalización.
Art. 126 CT

191
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.2 Plazos para reclamar

192
Magister DGPT
PLAZOS PARA RECLAMAR
 Regla General
El plazo para reclamar es de 90 días hábiles contados desde:
- Notificación de la resolución, liquidación o giro,

- Desde la fecha del pago, si se trata del reclamo de un pago.
Plazo Especial: Un año, contado de la misma forma,

si el contribuyente paga las sumas liquidadas por el
Servicio dentro del plazo de 90 días.

193
Magister DGPT
PLAZOS PARA RECLAMAR
Características del plazo para reclamar
Es un plazo de días hábiles ( lunes a sábado)

No rige el feriado Judicial
No aplica norma administrativa de plazos (art. 10)
Aplican normas generales de plazo (art. 48 CC)
Art. 124 CT

194
Magister DGPT
Plazo general Plazo Especial
00:00 horas
24:00 horas 24:00 horas
Inicio plazo
Vencimiento plazo Vencimiento plazo
24:00 hrs.
Día
Notificación
Actuación
Reclamable
Día 0 Día 1 Día 90 Un año

195
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.3 Personas que pueden reclamar

196
Magister DGPT
Titular del reclamo
Toda persona que invoque un interés actual comprometido (pecuniario,

real y efectivo) que diga relación directa con la materia reclamada (art.
124 CT).
Recordar que en materia

civil, existe interés actual Circular N° 56, de
cuando hay 2000, interés debe
comprometido un ser PECUNIARIO y no
derecho y no una mera meramente moral
expectativa.

197
Magister DGPT
Aspectos relacionados con las partes de un reclamo
- El SII tiene la calidad de parte, porque tiene la representación del Fisco.

Antes Ley 20.322 solo era interviniente. (art. 117CT)
- En caso de Pluralidad de reclamantes (litisconsorcio) aplicaría norma
del art. 19 CPC, y se debería designar procurador común.
- En principio, admite la intervención de terceros siempre que invoquen
un interés actual comprometido, y cumpliendo normas del art. 23 CPC

198
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.4 Requisitos de forma de la reclamación

199
Magister DGPT
Requisitos de forma de la reclamación
Requisitos Norma
Requisitos de todo escrito CPC
Individualización del Tribunal CPC
Individualización del reclamante: Nombre o razón Art. 125 N° 1
social, Rut, profesión u oficio, personas que lo
representan y naturaleza de la representación
Precisar sus fundamentos Art. 125 N° 2

Acompañar los documentos en que se fundamenta a Art. 125 N° 3
menos que, por su volumen, naturaleza, ubicación u
otras circunstancias no puedan ser agregados.

200
Magister DGPT
Requisitos de forma de la reclamación
Requisitos Norma
Contener en forma precisa y clara peticiones que se Art. 125 N° 4
someten a la decisión del tribunal
Designación de domicilio en el radio urbano, bajo Art. 131 bis.
apercibimiento de ser solo notificado vía WEB
Solicitud de aviso de notificación, por correo Art. 131 bis
electrónico (opcional)
Firma del reclamante o representante. CPC
Comparecencia puede ser personal,

pero si cuantía supera 32 UTM debe
comparecer mediante patrocinio de
abogado. (art. 129 CT)
201
Magister DGPT
Admisibilidad del reclamo
TTA debe resolver si reclamo cumple requisitos del art. 125 CT:
A) Si cumple: Se da TRASLADO al SII por el plazo de 20 días hábiles.

B) Si no cumple: Tribunal ordena que errores sean subsanados dentro del
plazo que fije ( no inferior a 3 ni superior a 15 días) , bajo
apercibimiento de tener por NO PRESENTADO el reclamo.

202
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.5 Efectos de la reclamación

203
Magister DGPT
EFECTOS DE LA RECLAMACION
 El reclamo, junto con la notificación de la providencia de traslado, da

inicio a la relación jurídico – procesal, en el marco de lo contencioso
tributario.
 Suspende el giro de los impuestos hasta la notificación del fallo por el
Tribunal Tributario (art. 24 inc. 2 CT).
 Da lugar al giro de los impuestos en la parte que no hayan sido
reclamados ( art. 24 inc. 2 CT)

204
Magister DGPT
 En caso de Reliquidación, el interesado tiene derecho a reclamar

conjuntamente contra la nueva liquidación y solicitar conjuntamente
RECTIFICACION de errores de declaración o pagos en el periodo
reliquidado ( art. 127 inc. 2 CT)
 Permite efectuar pagos a cuenta de impuestos que estén
reclamados (art. 147 inc. 3 CT)
 Faculta al juez a disponer de OFICIO la anulación o eliminación de
los rubros reclamados fuera de los plazos de prescripción. (art. 136
CT)

205
Magister DGPT
 Si en contra del acto reclamado se ha deducido, en forma previa,

petición administrativa (RAF), Director Regional debe inhibirse de
seguir conociendo.
 Si en contra del acto reclamado se ha deducido, en forma previa,
Reposición del art. 123 bis CT, Director Regional debe inhibirse de
seguir conociendo.
 Se suspende el plazo de prescripción de la acción de cobro, conforme
el art. 201 inciso final.

206
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.6 Procedimiento: fases de discusión,

prueba y sentencia

207
Magister DGPT
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
Discusión Contestación
Recep. prueba
competencia Tribunal Probatorio

90 días Reclamo Etapas Prueba 20 días
Tributario
Medios
De prueba
Liquidacion
Giro Medidas
Pago Para Mejor
Resolucion Resolver
Fallo
Sentencia
Examen
Requisitos Admisibilidad
Formales
R° Aclaración
R° Reposición
Recursos
R° Apelación
208
Magister DGPT
FASE DE DISCUSIÓN
Resuelta la admisibilidad del reclamo, y luego de notificación vía correo

electrónico, el SII tiene un plazo de 20 días hábiles para plantear sus
alegaciones o defensas del acto (s) reclamado (s).
Requisitos de la Contestación del SII Norma

Generales de todo escrito CPC
Exposición clara de los hechos 132 CT
Fundamentos de derecho 132 CT
Peticiones concretas que se someten a la 132 CT
decisión del tribunal
Solicitud de aviso de notificación, por correo Art. 131
electrónico (opcional) bis

209
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
Vencido plazo para contestar o en rebeldía del SII, de oficio o a

petición de parte, Tribunal debe recibir la causa a prueba si hay
controversia sobre hechos substanciales y pertinentes; debiendo fijar
los puntos en que debe recaer.
El peso de la prueba recae en el

contribuyente para obtener que se anule o
modifique la liquidación o reliquidación.
Termino probatorio dura 20 días

210
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
 Concepto de prueba.
Es el establecimiento de la verdad de un hecho que sirve de

fundamento al derecho que se reclama, y que se logra a través de
diversos medios de prueba que la ley establece.
Las normas sobre la prueba son de carácter general y en materia

tributaria rigen de manera supletoria, por aplicación de lo
dispuesto en los Artículos 2 y 148 del Código Tributario.

211
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
A partir de la Ley N° 20.322, todos los medios probatorios

serán apreciados por el juez tributario a través del Sistema de
la Sana Crítica.
 Concepto de Sana Crítica.
Se le ha definido como “el criterio racional puesto en juicio”.
El Código Tributario señala que el juez debe

expresar en la sentencia las razones jurídicas
o simplemente lógicas, científicas técnicas o
incluso de experiencia, en cuya virtud asigna
valor o desestima las pruebas.

212
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
Elementos de la sana Crítica

Máximas de experiencias
Lógica: Reglas de la lógica
Ciencia: Conocimientos científicamente afianzados
Razones técnicas
Razones Jurídicas: leyes o principios de equidad.
CT exige tomar en especial consideración la

multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y
conexión de las pruebas o antecedentes del proceso
que utilice, de manera que el examen conduzca
lógicamente a la conclusión que convence al
sentenciador.

213
Magister DGPT
PRUEBA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Su objeto es el hecho gravado o imponible, lo que implica que deben

acreditarse los elementos constitutivos de la obligación tributaria.
 Formas de acreditar la obligación tributaria.
 Medios de prueba legal.
 Medios Especiales de Fiscalización que la Ley otorga al SII.
Art. 21 CT

214
Magister DGPT
HIPÓTESIS CONTENIDAS EN EL ART. 21
 Al contribuyente le corresponde probar la verdad de sus

declaraciones, la naturaleza de los antecedentes y el monto de las
operaciones que sirven para el cálculo del impuesto, lo que hará
mediante contabilidad fidedigna.
 El SII deberá probar que tales declaraciones, libros o antecedentes no
son fidedignos, para poder liquidar otro impuesto distinto al que de
ellos resulte.
 En la reclamación, corresponde al contribuyente desvirtuar con
pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio para obtener que
se anule o modifique la liquidación o reliquidación del impuesto
practicada.

Magister DGPT
215
FASE DE PRUEBA
 Recursos en la fase de prueba

Resolución que recibe a la causa a prueba sólo es susceptible de
Recurso de Apelación o de Reposición, dentro de 5° día desde
la notificación.
R° de Apelación
Medio que franquea la
R° de Reposición ley para el agraviado por
Medio que franquea una resolución, para
la ley para pedir 5° día pedir al tribunal que la
modificación de una dictó, que la eleve a la C.
resolución al mismo de Apelaciones, para
tribunal que la dictó que la enmiende
conforme a derecho
216
Magister DGPT
Recursos en la fase de prueba
Situaciones especiales Formalidad

Solo Reposición Generales CPC
Apelación y Reposición Solo en subsidio de la Reposición, y
para el caso que no sea acogida.
Solo Apelación Improcedente.
Art. 132 CT

217
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
 Medios de Prueba.
Toda la prueba debe rendirse en el termino probatorio.
Medios de prueba en el procedimiento tributario

Prueba Instrumental o documental
Prueba testimonial
Petición de Oficios
Prueba Confesional
Prueba pericial
Inspección Personal del Tribunal
Otros medios aptos

218
Magister DGPT
Prueba documental
Corresponde a los instrumentos públicos o privados, otorgados en

Chile o en el extranjero, que consignan hechos que permitan acreditar
las pretensiones de las partes.
Recordar que ciertos actos requieren, para su validez y existencia,
cumplir con ciertas solemnidades. Otros, deben cumplir ciertas
formalidades por vía de prueba o de publicidad
Oportunidad: Solo al presentar el reclamo o También incluye a

los documentos
hasta vencimiento del termino probatorio.
electrónicos

219
Magister DGPT
Limitaciones de Prueba documental
1) Impugnación vía incidental.

Queda sujeta a las reglas generales de impugnación: Nulidad,
Falta de autenticidad (falsedad) y Falsedad Ideológica.
Efecto limitado, por la valoración

conforme a la Sana Crítica.
Normas sobre tramitación de

incidentes del CPC

220
Magister DGPT
Limitaciones de Prueba documental.
2) Discovery (art. 132)

No son admisibles antecedentes del reclamante que reúnan los
siguientes requisitos copulativos:
a) Tengan directa relación con operaciones fiscalizadas
b) Hayan sido solicitados -determinada y específicamente- por el SII,
mediante citación;
c) No hayan sido acompañados en el plazo; y
d) Reclamante no pruebe que fue por causas inimputables
(incluyendo si se le otorgó prorroga a citación por un plazo menor al
solicitado (Ley N° 20742))
Queda sujeto a criterio del TTA

221
Magister DGPT
Limitaciones de Prueba documental
3) Solemnidades (art. 132 inc. 15)

Los actos o contratos solemnes solo puede ser probados por la
respectiva solemnidad.
4) Contabilidad fidedigna (art. 132 inc. 15)

Si ley exige contabilidad fidedigna, TTA debe ponderarla en forma
preferente.
Preferente: Que tiene primacía,

ventaja o mayoría que alguien o algo
tiene sobre otra persona o cosa.
222
Magister DGPT
Prueba Testimonial
Cada Parte debe presentar una nomina con indicación de: Nombre y
apellido, domicilio y profesión u oficio.
Características:
- No rigen inhabilidades del CPC, sin perjuicio de facultad del TTA
de repeler de oficio a los notoriamente inhábiles, conforme art. 357
CPC.
- Se pueden formular preguntas de credibilidad al testigo.
- Limite: 4 testigos por punto de prueba.
Oportunidad: Dentro de los dos primeros

días del termino probatorio.

223
Magister DGPT
Petición de Oficios
Requisitos del art. 132 inc. 6 CT:

a) Se debe requerir Informe sobre hechos materia del juicio;
b) Debe señalarse específicamente los hechos sobre los cuales se pide.
Tramitación en el TTA
1) Debe dispone su despacho inmediato a entidad/persona requerida
2) Se fija plazo no superior a 15 días, ampliable a solicitud, por una sola
vez, por 15 días adicionales, siempre existan antecedentes lo
aconsejen.
3) Sanciones conforme a regla general del CPC (art. 238)

224
Magister DGPT
Prueba Confesional
Procede solo como medida probatoria que puede solicitar el SII, sin
perjuicio de prueba testimonial.
Director, Subdirectores y Directores Regionales

no tienen facultad de absolver posiciones a
nombre del SII.
Tramitación:
Rigen normas generales del CPC, pero diligencia se lleva cabo por
Resolutores y Profesionales Expertos (art. 15 Ley N° 20.322)
Hasta vencimiento del termino probatorio.

225
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
 Prueba Pericial.
Rigen normas generales del CPC, salvo en relación a los plazos para
evacuar el informe, en que rigen las normas sobre petición de
oficios.
 Inspección Personal del Tribunal.

Normas generales
Rige Principio de Libertad Probatoria.

Es admisible TODO MEDIO APTO PARA
PRODUCIR FE.

226
Magister DGPT
FASE DE PRUEBA
 Termino Probatorio Especial.
TTA puede decretar ampliación del Termino probatorio, por el

numero de días que considere necesarios, sin exceder de 10 días desde
notificación de resolución que la ordena.
Casos en que procede

Cuando se practiquen diligencias probatorias fuera del lugar del
juicio
Si ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepción de
prueba durante el termino probatorio

227
Magister DGPT
FASE DE SENTENCIA
 Vencimiento del termino probatorio.
Vencido el termino probatorio, el TTA tiene el plazo de 60

días para la dictación del fallo.
Puede también decretar, en ese plazo, Medidas para Mejor

Resolver, conforme a las reglas generales del CPC (art. 148 CT).

228
Magister DGPT
SENTENCIA
Resuelve el asunto controvertido poniendo fin a la instancia, debiendo

pronunciarse sobre todas las peticiones formuladas por el reclamante.
Requisitos formales de la sentencia definitiva

La expresión en letra de la fecha y del lugar en que se expida la
resolución.
La firma del juez o jueces que la expidan o intervienen en el
acuerdo.
La autorización (firma) del secretario del respectivo tribunal.

229
Magister DGPT
Contenido de las sentencias definitivas
PARTE EXPOSITIVA
a) Designación precisa de las partes.
b) Enunciación breve de acciones y peticiones alegadas y sus fundamentos.
c) Recepción de la causa a prueba y citación a oir sentencia.
PARTE CONSIDERATIVA
a) Consideraciones de hecho, con distinción de hechos reconocidos y los discutidos.
b) Hechos justificados con la respectiva apreciación de la prueba.
c) Procedencia de la prueba.
d) Enunciación de las leyes o principios de equidad.
e) Proponerse en forma lógica : exigencia para todas las anteriores.
PARTE RESOLUTIVA
Comprende el fallo de TODAS las acciones y excepciones, señalando precisamente
cuales se aceptan y cuales se rechazan. SOLO se omiten las incompatibles.
Art. 146 CT. Juez dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de

los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripción
230
Magister DGPT
Fundamentos de las sentencias
 Es el requisito fundamental de la Sana Crítica.

 Constituye el conjunto de motivos o razones en que se apoya la
decisión judicial.
 Juez debe justificar su decisión exponiendo las razones, en forma de
argumentaciones racionalmente válidas
 Es un imperativo constitucional como parte del Principio del
Debido Proceso
Art. 132, se debe expresar

en la sentencia las razones
jurídicas y las simplemente
Art. 144 CT, exige que fallos
lógicas, científicas, técnicas
pronunciados por TTA sean
o de experiencia en virtud
fundados
de las cuales les asigna
valor o las desestima.
231
Magister DGPT
UNIDAD 2
2.7 Recursos Procesales

232
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
En materia tributaria, en principio, rigen los mismos recursos que en

materia civil, por aplicación de lo dispuesto en los Artículos 2 y 148 del
Código Tributario.
Recursos en materia Tributaria

Recurso de Aclaración, Rectificación o Enmienda
Recurso de Reposición
Recurso de Apelación y de Hecho
Recurso de casación

233
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Recurso de Aclaración, Rectificación o Enmienda:
Procede en contra de toda resolución, y tiene por finalidad

salvar errores, puntos oscuros u omisiones que en ellas se
contengan.
Código Tributario (art. 138 CT) solo lo reconoce
respecto de la sentencia definitiva. Demás casos,
procedería conforme a reglas del CPC
Lo conoce el mismo tribunal que dicta la resolución.

234
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Recurso de Aclaración, Rectificación o Enmienda:
Puede ser de Oficio o a Petición de parte
Resolución que se pronuncia es también recurrible: Distinguir

- Si dispone aclaraciones, agregaciones o rectificaciones: Vía
Apelación art. 139 Inc. Final).
- Si rechaza recurso: Vía Reposición conforme a reglas
generales.
No tiene plazo.

235
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Recurso de Reposición
Medio que franquea la ley para pedir la modificación de un

auto o decreto al mismo tribunal que lo dicto.
En materia tributaria (art. 133) procede en contra de todas las

resoluciones que se dicten durante tramitación del reclamo.
Resoluciones susceptibles de reposición con apelación en

subsidio
Resolución que recibe la causa a prueba
Resolución que se pronuncia sobre Medidas Cautelares
Resolución que declare inadmisibilidad al reclamo
Resolución que haga imposible su continuación
236
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Recurso de Reposición
Tramitación conforme a reglas generales del CPC.
Tipo de resolución Plazo CT
Regla general (autos y decretos) 5 días 133

Resolución que recibe la causa a prueba 5 días 133
Resolución que se pronuncia sobre 5 días 137
Medidas Cautelares
Resolución que declare inadmisibilidad al 15 días 139
reclamo
Resolución que haga imposible su 15 días 139
continuación
Plazo se cuenta desde

notificación
237
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Recurso de Apelación
Medio que ley concede a las partes agraviadas por una

resolución, para solicitar al Tribunal que la dictó, que la
eleve al superior jerárquico, para que la enmiende o
modifique conforme a derecho.
Conoce Corte de Apelaciones del

territorio jurisdiccional del TTA que dicta
la resolución (art. 120 CT)

238
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
Resoluciones Recursos Plazo
Recibe la causa a prueba Reposición con Apelación en 5 días

subsidio
Se pronuncia sobre medidas Reposición con Apelación en 5 días

cautelares subsidio
Inadmisibilidad del reclamo o Reposición con Apelación en 15 días

haga imposible continuación subsidio
Declara Inadmisible reclamo de Reposición con Apelación en 15 días

Vulneración de Derechos subsidio
Resolución acoge Aclaración Apelación 15 días

Sentencia falla reclamo Apelación 15 días

239
Magister DGPT
Tramitación Recurso de Apelación
En general, rigen las reglas generales del CPC.
Reglas especiales.
- Juez tributario debe elevar los autos en el plazo de 15 días de
concesión del recurso (art. 142 CT).
- Se ordena a la Corte de Apelaciones corregir vicios de la
sentencia de 1ª instancia, así como falta de fundamento y como
respecto de la valoración en relación a la Sana Crítica (arts. 140-
144 CT).
-No se regula la Orden de no Innovar en el PGR, pero se faculta a
las partes a solicitar la Suspensión del Cobro (art. 147 CT)

240
Magister DGPT
Reglas especiales de tramitación Recurso
de Apelación
No es necesaria comparecencia de las partes en Segunda

Instancia (art. 143 CT).
- En el caso de sentencias definitivas, se tramite en cuenta y en
forma preferente (art. 139 CT).
-Partes pueden solicitar alegatos, dentro plazo 5 días contados
desde ingreso autos a la secretaría de la Corte (art. 143 CT). En este
caso, se ordena traer los AUTOS EN RELACION.
Recurso de Hecho se rige por

reglas generales CPC

241
Magister DGPT
Efectos de la Apelación
En materia de efectos, apelación se concede con efecto

suspensivo por regla general. Con efecto devolutivo, en caso
de norma expresa.
Resolución Efecto Norma

Sentencia acoge reclamo Ambos efectos 195 CPC
Sentencia rechaza reclamo Devolutivo 147 CT
Sentencia rechaza reclamo en caso de Devolutivo 147 CT
impuestos de retención o recargo
Resolución acoge Aclaración Ambos efectos CPC
Recibe la causa a prueba Devolutivo 133 CT
Se pronuncia sobre medidas cautelares Devolutivo 137 CT
Inadmisibilidad del reclamo o haga Devolutivo 139 CT
imposible continuación

242
Magister DGPT
Recurso de Casación en la Forma
Recurso que la ley concede a las partes para invalidar algunas

resoluciones judiciales dictadas con omisión de requisitos legales o
en un procedimiento viciado.
No se contemplan normas especiales de tramitación en el Código

Tributario, que en el art. 145 se remite al CPC.
Art. 140 CT dispone que no procede en contra

de la sentencia de 1ª instancia.

243
Magister DGPT
RECURSOS PROCESALES
 Sentencias recurribles vía Recurso de Casación Forma
1.Sentencias definitivas de 1°, 2° o

única Instancia.
2.Interlocutorias que ponen termino al
juicio o hacen imposible su continuación.
3.Interlocutorias de segunda instancia
dictadas sin previo emplazamiento del
agraviado o sin señalar día para la
vista.
Plazo 15 días hábiles

244
Magister DGPT
Características del Recurso de Casación en la Forma
Extraordinario: solo procede contra ciertas resoluciones y bajo
ciertas causales.
Formal: Es un recurso de derecho estricto.
Renunciable: Con la sola excepción de los juicios seguidos por
jueces árbitros.
No es una instancia: Solo se examinan los hechos relativos a la
causal de nulidad e inclusive se pueden recibir prueba
Se interpone ante el tribunal que dicto la resolución para ante el
Superior( ad quem)
Conocimiento del Recurso

corresponde a Corte Suprema
conforme art. 122 CT

245
Magister DGPT
Recurso de Casación en el Fondo
Es un recurso de nulidad que persigue la invalidación de sentencias

dictadas con infracción de ley, que han influido substancialmente en lo
dispositivo del fallo.
Características:
• Es un recurso extraordinario, porque solo cuando existe una causal de
invalidación, en materia civil, que es única: LA INFRACCION DE
LEY.
• Es de competencia exclusiva de la Corte Suprema.
• Solo procede respecto de sentencias: 1) inapelables de las Cortes de
Apelaciones: Definitivas de 2ª instancia e Interlocutorias de 2ª
instancia que pongan termino al juicio o impidan su continuación y, 2)
de árbitros de derecho.
Plazo 15 días hábiles

246
Magister DGPT
UNIDAD 2
3. Procedimientos Especial por Vulneración

de Derechos art. 19 N° 21, 22 y 24 de la CPR

247
Magister DGPT
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE VULNERACION DE
DERECHOS
Arts. 155 a 157 CT

R .Casación
SANA Sentencia CA
CRITICA
RECLAMO Traslado Contestación TERMINO

10 DÍAS
15 DIAS PROBATORIO SENTENCIA
10 dias SII
15 días
10 DÍAS
Por escrito y
cumpliendo
requisitos Recepción Solo
Examen
generales Causa a Apelación
Admisibilidad
reclamo prueba
248
Procedimiento Especial por Vulneración de
Derechos
Es un procedimiento de competencia del Tribunal Tributario y

Aduanero, rente a un reclamo particular que considere que,
por acciones u omisiones, incurridas por el SII se han vulnerado
sus derechos
Actos u omisiones deben vulnerar los siguientes derechos:

 Libertad en materia económica (art. 19 N° 21 CPE),
 No discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado
y sus organismos en materia económica (Art. 19 N° 21 CPE),
 El derecho de propiedad (Art. 19 N° 24); y
 Derechos del contribuyente del art. 8 bis
Es competente TTA en cuya

jurisdicción se hay producido el acto u
omisión.
249
Magister DGPT
Procedimiento Especial por Vulneración de
Derechos
 Tramitación.
1) El plazo para interponer el recurso será de 15 días hábiles, contados

desde la ocurrencia del acto u omisión de que se trate, o bien desde
que el contribuyente tomó conocimiento; de lo cual, se deberá dejar
constancia en autos.
Reclamo deberá constar por escrito y fundarse en las causales antes

señaladas.
No puede reclamarse actuaciones que deban ser conocidas en los siguientes
procedimientos:
~ El Procedimiento General de Reclamaciones.
~ El Procedimiento de Reclamo de Avalúos.
~ El Procedimiento de determinación judicial del Impuesto de Timbres
y Estampillas.
~ El Procedimiento General para la aplicación de sanciones.
~ El Procedimiento Especial para la aplicación de multas.

250
Magister DGPT
Procedimiento Especial por Vulneración de Derechos
2) Admisibilidad.
El Juez Tributario y Aduanero deberá verificar si se ha presentado en el

plazo pertinente al efecto y si tiene fundamentos suficientes para acogerla
a tramitación. Si se presenta fuera del plazo, se debe declarar inadmisible
la acción.
Si contribuyente presenta R° de
protección y paralelamente una acción
por vulneración de derechos, TTA
debería abstenerse.
Si es admisible, se da Traslado al SII, por termino de 10 días hábiles.
Notificación por correo electrónico.

251
Magister DGPT
3) Vencido plazo, haya o no contestación, existiendo hechos sustanciales,

pertinentes y controvertidos, se abrirá un término probatorio de
10 días en el que las partes deberán rendir todas sus pruebas.
La resolución que recibe la causa a prueba es notificada

al contribuyente por carta certificada, y al SII a través de
su publicación en el portal web del TTA.
4) El TTA apreciará la prueba rendida conforme a las reglas de la sana
crítica, y vencido el término probatorio, dicta sentencia en un plazo
de 10 días.

252
Magister DGPT
5) Sentencia contendrá todas las providencias que el TTA juzgue

necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la
debida protección del solicitante, sin perjuicio de los demás derechos
que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes.
La sentencia se notifica al contribuyente por carta

certificada, y al SII, vía portal web del TTA.
6) Contra sentencia sólo procede el recurso de apelación, en el plazo de

15 días contados desde su notificación. Deben elevarse los autos a la
Corte de Apelaciones respectiva en 15 días, desde notificación de la
concesión del recurso.
Apelación en cuenta, salvo solicitud de alegatos
dentro 5° días, desde ingreso
253
Magister DGPT
 Particularidades Procedimentales
Si, por los mismos hechos el contribuyente en forma previa interpuso un

recurso de protección (artículo 20, Constitución Política), quedará
inhabilitado para interponer Reclamo por vulneración de derechos.
La Corte de Apelaciones podrá decretar orden de no innovar en

cualquier estado de la tramitación.
Son aplicables las normas del procedimiento general de

reclamación, a falta de norma especial, cuando naturaleza de
su tramitación lo permita.

254
Magister DGPT
UNIDAD 2
4. Procedimiento General y Especial de

Aplicación de Sanciones.

255
Magister DGPT
UNIDAD 2
4.1 Delitos Tributarios. Investigación

administrativa previa.

256
Magister DGPT
Delitos Tributarios. Investigación administrativa previa
 Recopilación de antecedentes.
Consiste en la acción del Servicio por la cual se hace acopio de los

elementos que se consideren necesarios para que el Director adopte la
decisión consagrada en el inciso 3° del artículo 162CT (querella o
denuncia por delito tributario)
Antecedentes que demuestren la materialidad de los

hechos que puedan configurar un ilícito tributario, y
eventual participación de las personas involucradas en su
ejecución y el monto del perjuicio fiscal, si corresponde.
Circular N° 8, de 2010
257
Magister DGPT
Delitos Tributarios. Investigación administrativa previa
 Resolución Ex. N° 44 de 2015.
Revocó delegación de facultad para decidir la interposición de la

respectiva denuncia o querella, otorgada al Subdirector Jurídico.
Director Nacional reasume dicha facultad
Directores Regionales remitirán al Departamento Subdirección Jurídica,

por la vía más expedita, los antecedentes fundamentales del caso de
que se trate, con el objeto que la jefatura de dicho estamento analice
dichos antecedentes y los eleve al Director para que resuelva el ejercicio
de la facultad a que se refiere la presente resolución.
Comité de Subdirectores

258
Magister DGPT
UNIDAD 2
4.1.1 Querella o denuncia ante la

Justicia ordinaria

259
Magister DGPT
Querella o denuncia ante la Justicia ordinaria
 Régimen actual
El ejercicio de la acción penal por delito tributario le corresponde al

Director del SII, quien “previa instancia de recopilación de
antecedentes”, decidiendo si presenta denuncia o querella o bien
simplemente perseguir la pena pecuniaria, de acuerdo al procedimiento
respectivo.
En el caso de la querella, también puede ser presentada por el Consejo

de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.
Se trata de un delito de acción "privativa", ninguna otra persona o

autoridad podrá requerir al Ministerio Público para que inicie la
investigación de esta clase de ilícitos.
Art. 162 Inc. 1°

260
Magister DGPT
 Régimen actual
Si se hubiere ordenado una recopilación de antecedentes, Departamento

Jurídico debe redactar un informe legal, que contendrá una anlisis de
los hechos y el estudio de la configuración de los delitos tributarios,
incluyendo opinión en orden a interponer o no la acción penal.
De no existir un informe de recopilación, en ciertos casos, el

Departamento Jurídico podrá elaborar el respectivo informe legal, en
iguales términos.
Informe legal se remite al Departamento de Defensa Judicial.

Actualmente decisión de
Denuncia o querella se
somete a consulta de un
Comité de Subdirectores
261
Magister DGPT
 Delegación en ciertos casos
Se mantiene delegación en Directores Regionales, del ejercicio de la

facultad de asumir por sí o por intermedio de mandatario, el ejercicio de
la acción penal correspondiente respecto de ciertos delitos
Delitos Multas sujetas al Procedimiento Especial

art. 97 N° 4° 8 9 10 12 13 14
inc. inc.
5° 3°
18 22 23 24 25 26
Art. 64 Ley N° 16.271 Donaciones

Resolución Ex. N° 191, de 2010, modificada por
Resoluciones Ex. N° 44 y 45, ambas de 2015.

262
Magister DGPT
 Régimen actual
A partir de la presentación de la denuncia o querella, el Ministerio

Público iniciará la investigación de los hechos constitutivos de delito,
quien previa formalización de la investigación perseguirá la pena
correspondiente ante los juzgados de garantía o bien, oral en lo penal
según corresponda.
El denunciante o querellante por delitos tributarios, sea el Servicio o el

Consejo de Defensa del Estado, ejercerá los derechos de la víctima, de
conformidad al Código Procesal Penal, en cuanto fueren compatibles con
la naturaleza de los procesos penales por delitos tributarios
Art. 162 inc. 3

263
Magister DGPT
 Régimen actual
En cuanto a los acuerdos reparatorios en materia de delitos tributarios,

no pueden contemplar el pago por parte del imputado de una cantidad
inferior al mínimo de la pena pecuniaria, que para el delito tributario de
que se trate contemple la ley.
Acuerdos reparatorios por delitos Acción penal o denuncia

tributarios son independientes de administrativa no impide al Servicio
la obligación del contribuyente proseguir los trámites inherentes a la
imputado de pagar el impuesto liquidación o giro de los impuestos
adeudado con los reajustes e adeudados, ni que TTA conozca la
intereses legales. reclamación respectiva.
Art. 162 inc. 3

264
Magister DGPT
UNIDAD 2
4.1.2. Aplicación de sanciones

pecuniarias si no hay querella

265
Magister DGPT
Aplicación de sanciones pecuniarias si no hay querella
 Régimen actual
Corresponde al caso en que el Director del SII, detectado un hecho que

puede revestir caracteres de delito, “previa instancia de recopilación de
antecedentes”, decide simplemente perseguir la pena pecuniaria, de
acuerdo a los procedimientos contemplados para las otras infracciones.
Se trata de aquellas infracciones sancionadas con pena

pecuniaria y penas privativas de libertad.
Se aplica Procedimiento General de Aplicación de

sanciones.

266
Magister DGPT
UNIDAD 2
4.2. Procedimiento general de

aplicación de sanciones art. 161

267
Magister DGPT
PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIÓN DE SANCIONES
Medidas
Conservativas
Casación.
Acta y CS
notificacion
Sin Medidas para

descargos mejor
resolver
Traslado SII TERMINO

10 DIAS DESCARGOS SENTENCIA
PROBATORIO
10 d.
Requisitos Lo fija TTA

generales e
indicar medios de
prueba
Formales Examen Apelación
Recepción
Admisibilidad Causa a
prueba
Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor. 268
Magister DGPT
Procedimiento general de aplicación de sanciones art. 161
Este procedimiento está reglamentado en el artículo 161 CT, aplicándose, en

forma supletoria, las normas el Procedimiento General de Reclamaciones.
 Tribunal Competente para conocimiento y aplicación de

sanciones
Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) con competencia en el territorio donde

tiene su domicilio el infractor.
Tratándose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente,

corresponderá el conocimiento al Tribunal Tributario y Aduanero que tenga
competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha
sucursal.
Artículo 115 CT.

269
Magister DGPT
Infracciones sometidas a este Procedimiento Casos CT
Infracciones no sometidas a procedimiento especial Arts. 102, 103 y 104
Infracciones sancionadas con multa y Pena Privativa de Art. 162 inc. Art. Arts. 30
inciso 5°; 97 N°s 4, 5, 8, 9,
libertad, cuando el Director no ejerza acción penal 10 inciso 3°, 12, 13, 14, 18,
22, 23, 24, 25 y 26; y 100.
También aquellas
infracciones contenidas en
otros texto legales que se
remiten al art. 97 N° 4
Casos en que no tiene aplicación Norma
Intereses y sanciones pecuniarias relacionadas con hechos Art. 161 N° 7

que inciden en Liquidación/Reliquidación de impuestos
notificados al contribuyente.
Cobro Intereses por mora o atraso por TGR Art. 161 N° 8
Infracciones sancionas con multa y penas privativas de Art. 161 N° 10

libertad, cuando Director ejerza acción penal
270
 Inicio.
En conocimiento de haberse cometido una infracción o reunidos los

antecedentes que hagan verosímil su comisión, el funcionario
competente del Servicio levantará UN ACTA, la que deberá ser
notificada personalmente o por cédula al mismo contribuyente o sus
representantes.
Art. 161 N° 1 Actitudes del denunciado

Formular descargos
No formular descargos

271
Magister DGPT
Contenido del Acta de denuncia

Fecha y lugar
Individualización del contribuyente
Normas infringidas
Descripción de hechos y/o antecedentes infracción
Individualización del denunciante (funcionario)
Funcionario debe tener el

carácter de ministro de fe.

272
Magister DGPT
 Descargos
El contribuyente dispone de un plazo de diez días hábiles para formular

descargos.
Requisitos.
- Presentarse por escrito,
- Cumplir con los requisitos de las reclamaciones;
- Indicar, con claridad y precisión, medios de prueba de que piensa valerse.
Rige limitación de cuantía (inferior a

32 UTM) para comparecencia Art. 161 N° 2
personal
273
Magister DGPT
 Medidas Conservativas
Pendiente el procedimiento, el Tribunal podrá decretar la adopción de

las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infracción o que se consumen los hechos
que la constituyen.
Contra la resolución que ordene esas

medidas puede recurrirse ante la
“justicia ordinaria”.
Art. 161 N° 3

274
Magister DGPT
 No presentación de Descargos
Si no se presentan descargos y el plazo para hacerlo está vencido, la causa se

encontrará en estado de ser resuelta, a menos que se hayan ordenado por el
Juez, diligencias para mejor resolver, en cuyo caso, deberán cumplirse antes de
dictar sentencia.
En la práctica, SII confecciona escrito haciendo presente al TTA, los hechos en

que se funda y los antecedentes aportados, entre otros datos; en especial, del
hecho de que no se presentaron descargos en el plazo
Art. 161 N° 4

275
Magister DGPT
 Traslado al Servicio
Presentados los descargos, se conferirá traslado al Servicio por el término
de diez días hábiles, para que conteste los descargos.
En la práctica, el SII, ofrece prueba al momento de

contestar, con las mismas exigencias del reclamante.
 Recepción de la causa a prueba

Resolución se dicta siempre que las partes hayan señalado los medios de
prueba, en la medida existan hechos sustanciales y pertinentes
controvertidos.
Art. 161 N° 4

276
Magister DGPT
 Termino probatorio
Se fija por el juez, quien probablemente siga la regla del Procedimiento
General de Reclamaciones y fije un término de 20 días.
 Sentencia.
Vencido el plazo para rendir las pruebas y, a menos que se hayan
ordenado diligencias para mejor resolver, ésta queda en estado de
dictarse sentencia.
Recursos
Solo procede Apelación. Sobre el fallo de alzada, proceden Recursos de
Casación.
Art. 161 N° 4 y 5
277
Magister DGPT
UNIDAD 2
4.3. Procedimiento especial de

aplicación de sanciones. art. 165

278
Magister DGPT
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIÓN DE SANCIONES
Giro
Acta
Acta sin
OPOSICION PAT Giro
Traslado SII
15DIAS RECLAMO PROBATORIO SENTENCIA
10 d. 8 DIAS
5 días
Requisitos Testigos (2)

generales Diligencias
Examen Apelación
Admisibilidad Recepción
Causa a
prueba
279
Magister DGPT
Procedimiento Especial de aplicación de sanciones
El procedimiento, contemplado en el artículo 165 CT establece la forma

en que el SII sigue para la aplicación de sanciones provenientes de
ciertas infracciones.
Se aplica, en forma supletoria, las normas el Procedimiento General de

Reclamaciones (art. 165 N° 7)
Inicio del procedimiento no es impedimento para ejercicio de acción

penal (art. 165 N° 8)
En caso de reclamo en contra de liquidación por impuestos originados en

infraccion art. 97 N° 20 CT (gasto o CF), se suspende reclamo de multa
hasta ejecutoriado fallo. (art. 165 N° 10)

280
Magister DGPT
El procedimiento, contemplado en el artículo 165 CT establece la

forma en que el SII sigue para la aplicación de sanciones provenientes de
ciertas infracciones.
Multas sujetas al Procedimiento Especial
art. 97 N° 1y 3 6 7 10 11
2
15 16 17 19 20 21
artículo 109 CT
Art. 41 E N° 6 LIR
Inicio no es impedimento para Se aplica, en forma supletoria, las
ejercicio de acción penal (art. 165 N° normas el Procedimiento General
8) de Reclamaciones (art. 165 N° 7)

281
Magister DGPT
 Aplicación de la Multa:
 Art. 165 N° 1: Infracciones art. 97 N° 1 inciso primero, 2 y 11
CT, y art. 41 E N° 6 LIR
Son multas serán determinadas por el SII o por el propio contribuyente o,
sin otro trámite que la emisión del giro o pago del contribuyente.
 Art. 165 N° 2: Infracciones art. 97 N° 1, inciso segundo, 3°, 6,

7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y artículo 109.
Multas se notifican por cédula o personalmente, por medio de un acta o
documento que deje constancia de la infracción.
Actitud del contribuyente Estado de la multa
Deduce Oposición SII esta habilitado para el giro

No deduce Oposición Se suspende hasta resolución
de descargos
282
Magister DGPT
 Reclamo del contribuyente
Notificado el giro o acta respectiva, dentro del plazo de 15 días, puede

presentar por escrito su reclamo ante el TTA.
No rige limitación de comparecencia personal

 Sustitución de Multa
Dentro del mismo plazo, la Ley N° 20.780, otorgó a los contribuyentes del art. 14
ter, la posibilidad de sustituir la multa por UNICA VEZ.
Solo para multas del art. 97 N° 1, inc. 1°; 3,

15, 19 y 21.
En caso no asistencia o nuevo incumplimiento Art. 161 N° 3 y

se aplica multa incrementada en 25% 4
283
Magister DGPT
 Traslado al Servicio
Admitido tramitación, se confiere Traslado al SII, para que éste conteste
dentro de 10 días. Se notifica por correo electrónico.
En la práctica, SII expone fundamentos

técnicos y jurídicos que hacen
procedente la sanción.
 Recepción de la causa a prueba

Resolución se dicta en la medida existan hechos sustanciales y
pertinentes controvertidos, fijando oportunidad de prueba testimonial.
Art. 161 N° 4 y 5

284
Magister DGPT
 Termino probatorio.
Termino de ocho días, a contar del día siguiente hábil de la última
notificación de la resolución que recibe la causa a prueba.
- Lista de testigos: 2 primeros días

probatorio
- 4 testigos por punto
- TTA puede citar a personas no
incluidas lista y decretar diligencias
probatorias
- Rige notificaciones del art. 131 Bis Art. 161 N° 5

285
Magister DGPT
 Sentencia definitiva.
Juez debe resolver el litigio dentro del plazo de 5 días, desde que la
causa se encuentre en estado de fallo, aplicando - si procediere -
sanciones que se impongan, dentro de los márgenes, conforme art. 107
CT del Código Tributario.
SANA CRITICA
Art. 161 N° 6

286
Magister DGPT
 Recursos
En contra de la sentencia de primera instancia, sólo procede el recurso

de apelación, en ambos efectos.
Si sala de Corte de Apelaciones la desecha por unanimidad de los
miembros, se aplica sanción del 10% del monto de la multa reajustada,
con expresa condenación en costas.
No procede Recurso
Tramitación en cuenta, con
de Casación contra de
preferencia. Normas
la sentencia de
apelación de incidentes.
segunda instancia.
Art. 161 N° 6
287
Magister DGPT
UNIDAD 2
5. Procedimiento Especial de
Reclamación de los Avalúos de Bienes
Raíces

288
Magister DGPT
Procedimiento Especial de Reclamo de Avalúos
Es un procedimiento de carácter especial en el Código Tributario, y por lo

tanto en todo lo que no se encuentre regulado, se le aplicarán las
normas del procedimiento general de reclamaciones.
El procedimiento de reclamo de avalúos está regulado por los artículos

149 y siguientes del Código Tributario, ya sea que éstos hayan sido fijados
en una retasación general o particular.
Los sujetos del reclamo son los contribuyentes

propietarios y las municipalidades (sólo por el
avalúo asignado a un bien raíz en una tasación
general)
Formulario 2911 (art. 149)

Formulario 2911.1 (art.150)
289
Magister DGPT
Causales del reclamo

1º.- Determinación errónea de la superficie de los terrenos o construcciones.
2º.- Aplicación errónea de las tablas de clasificación, respecto del bien gravado, o de
una parte del mismo así como la superficie de las diferentes calidades de terreno.
3º.- Errores de transcripción, de copia o de cálculo.
4º.- Inclusión errónea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasión de
mejoras costeadas por particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser
excluido
La reclamación que se fundare en una causal

diferente será desechada de plano.

290
Magister DGPT
 Plazos de Reclamo del contribuyente (fatales e

improrrogables)
a) Del avalúo asignado en una tasación general:
Dentro de los 180 días siguientes al de la fecha de término de la exhibición
de los roles de avalúo.
Procede Recurso 123 bis con plazo 90 días
b) Del avalúo asignado en una tasación de carácter individual.

Dentro de 90 días contados desde el envío del aviso respectivo.
Procede Recurso 123 bis según R. General
No rige limitación de comparecencia personal

291
Magister DGPT
 Recursos
Mismas normas PGR.
Contribuyentes, las municipalidades y el Servicio podrán apelar de la

sentencia definitiva para ante el Tribunal Especial de Alzada (art. 121
CT)
Apelación del contribuyente, deberá ser fundado y sustentarse en las

causales del art. 149CT, siempre que correspondan a las mismas
invocadas en el reclamo, so pena de ser desechado de plano.
El Tribunal Especial de Alzada fallará la causa sin
más trámite que fijación del día para vista de la
causa; pero podrá oír a las partes. Fallo deberá
dictarse dentro de los 2 meses ss. fecha de ingreso

292
Magister DGPT
UNIDAD 3
3. DERECHO PENAL.
1. Delitos tributarios
2. Infracciones administrativas.

293
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Concepto.
El delito tributario debe ser entendido, como toda acción u omisión,

que sea típica, antijurídica, culpable, y penada por la ley,
pero particularmente dirigida a violar una obligación
tributaria.
En este sentido, el delito tributario necesariamente debe ser

entendido, como toda acción u omisión, que sea típica, antijurídica,
culpable, y penada por la ley, pero particularmente dirigida a violar
una obligación tributaria.
Delito de acción "privativa", ninguna otra
persona o autoridad podrá requerir al
Ministerio Público para que inicie la
investigación
294
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
Características de los delitos tributarios
a) Puede ser un delito de acción o de omisión

b) Es de un delito que sólo puede iniciarse por denuncia o querella del SII.
c) En cuanto a la gravedad, es un simple delito.
d) Tiene penalidad mixta: pena privativa de libertad y pecuniaria.
e) No siempre suponen la calidad de contribuyente. (Artículo 100, inciso 3º
Nº4 del artículo 97 e inciso final del art. 97)
Delitos contemplados en el Código tributario

Delitos de evasión fiscal
Delitos relacionados con el tráfico de documentación
tributaria falsa.
Delitos relacionados con el comercio ilícito
Delitos relacionados con medidas conservativas
Delitos relacionados conDonoso
Ricardo franquicias tributarias.
Rojas. Abogado - Auditor.
295
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Bien Jurídico
Patrimonio Fiscal
“Conjunto de derechos y obligaciones susceptibles de apreciación
pecuniaria cuyo titular es el Fisco”. (no todos los delitos tributarios
incluyen como un elemento del tipo la necesidad de perjuicio
patrimonial).
Orden Público Económico

“Conjunto de principios y normas jurídicas que organizan la
economía de un país y facultan a la autoridad para regularla en
armonía con los valores de la sociedad nacional formulados en la
Constitución”

296
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Delitos de evasión fiscal:

- Artículo 97 N° 4 inciso primero. Delitos art. 97 N° 4 inc. 1° y N° 5
- Articulo 97 N° 4 inciso segundo son delitos de omisión propia.
- Articulo 97 N° 4 inciso tercero
- Articulo 97 N° 5 Art. 97 N° 10
- Art. 100.
 Delitos relacionados con el tráfico de documentación

tributaria falsa.
- Artículo 97 N° 4 inciso final del Código Tributario.
- Artículo 97 N°22 del Código Tributario.
- Artículo 97 N° 23 del Código Tributario.

297
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Delitos relacionados con el comercio ilícito

- Articulo 97 N° 8 del Código Tributario.
- Artículo 97 N° 18 del Código Tributario
 Delitos relacionados con medidas conservativas.


298
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Delitos relacionados con el comercio ilícito

- Artículo 97 N° 18 del Código Tributario
 Delitos relacionados con medidas conservativas.

 Delitos relacionados con franquicias tributarias.


299
Magister DGPT
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
DELITOS TRIBUTARIOS
 Agravantes en materia tributaria.
 Artículo 97 N° 4 inciso 4°: Si como medio para cometer delito, se hace uso
malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se
aplica la pena mayor asignada al delito más grave.
• Artículo del 111 inciso 2°: Utilizar asesoría tributaria, documentación falsa,
fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
 Artículo del 111 inc. Final: Contribuyente que teniendo la calidad de productor, no
haya emitido facturas, para facilitar la evasión de otros contribuyentes.
 Art. 112 inc. 1°: En caso de reiteración de infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal, se aplica la pena correspondiente a las diversas
infracciones, estimadas como un solo delito, aumentándola en uno o dos grados.

300
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Atenuantes y eximentes en materia tributaria.
1) Art. 110 CT: Puede constituir la causal de exención de responsabilidad

penal contemplada en el Nº 12º del artículo 10º del Código Penal (incurrir
en alguna omisión, hallándose impedido por causa legítima o
insuperable), en su defecto, la causal atenuante del número 1º del artículo
11º de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por alguna otra
causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento
imperfecto del alcance de las normas infringidas.
2) Art. 111CT: Dos situaciones

a) Que hecho punible no haya acarreado perjuicio al interés fiscal
b) Que se haya pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones
pecuniarias.

301
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 ARTÍCULO 97 N° 4 INCISO 1°: conductas

- Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior
- Omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las
mercaderías adquiridas o enajenadas, u otras operaciones gravadas
- Adulteración de balances o inventarios o su presentación dolosamente
falseados,
- Uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas
- Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar
el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
Multa 50 – 300% valor del tributo eludido y

presidio menor grados medio a máximo.

302
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 Art. 97 N° 4 INCISO 2°.

Contribuyentes afectos al IVA u otros impuestos de retención o recargo,
que efectúen cualquier maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los créditos o imputaciones
 ARTÍCULO 97 N° 4 INCISO 3°
Obtener devoluciones de impuesto que no le corresponden,
simulando operaciones tributarias o mediante cualquier otra
maniobra fraudulenta.
 Art. 97 N° 4 inciso 4°
Uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos
o adulterados se debe aplicar la pena mayor asignada al delito
más grave.

303
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 ARTÍCULO 97 N° 4 INCISO FINAL.

Confección, venta o facilitación de documentación falsa:
 ARTÍCULO 97 N° 5.
Omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes para
determinar el impuesto.
 DELITO DEL ARTÍCULO 97 N° 8.

Ejercicio de comercio sin cumplir exigencias declaración y pago de
impuestos.

304
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 DELITO DEL ARTÍCULO 97 N° 4 INCISO FINAL.

Confección, venta o facilitación de documentación falsa:
Omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes
para determinar el impuesto.

Ejercicio de comercio sin cumplir exigencias declaración y
pago de impuestos.

305
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 DELITO DEL ARTÍCULO 97 N° 9

Ejercicio de comercio clandestino:
La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio,
o la realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la
aposición de sellos o cerraduras.

La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos
mencionados como procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto

306
Magister DGPT
DELITOS TRIBUTARIOS
 DELITO DEL ARTÍCULO 97 N° 18

Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectáculos públicos en forma ilícita.
Uso malicioso de cuños de timbrajes u otros medios tecnológicos de
autorización de documentos.
 DELITO DEL ARTÍCULO 97 N° 23 INCISO 1°.

Proporcionar datos o antecedentes falsos en declaración de iniciación de actividades,
en sus modificaciones o en las declaraciones requeridas para obtener el timbraje de
documentos.
 DELITO DEL ARTÍCULO 100.

Sanciona al contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance o
que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o
actos dolosos.

307
Magister DGPT
UNIDAD 3
2. Infracciones administrativas

308
Magister DGPT
Infracciones administrativas
 Concepto.
Toda acción u omisión que infringe formalmente una norma

tributaria, sancionada por la ley.
Las infracciones a las obligaciones tributarias no

producen nulidad de los actos o contratos en que
ellas incidan. (art. 108 CT)
Existe un tipo residual de infracción: Toda infracción

que no tenga señalada por la ley una sanción especial
(art. 109 CT)

309
Magister DGPT
Infracciones administrativas
 ELEMENTOS
-MATERIAL.: “Acción” u “omisión” tipificada en la ley. Art. 109 CT figura

genérica residual .
-SUBJETIVO: En materia tributaria, salvo los delitos (dolo directo) no se
requiere elemento subjetivo alguno, son infracciones formales
(responsabilidad objetiva).
COERCITIVO: Sanción que establece la ley ante la ocurrencia de la
infracción.

310
Magister DGPT
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS MAS COMUNES
 ARTÍCULO 97 N° 1 INCISO 1°.
– Retardo u omisión, en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes

de inscripción en roles o registros obligatorios.
– Cuando esas declaraciones no constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto.
Multa  1 UTM a 1 UTA.

 ARTÍCULO 97 N° 1 INCISO 2°.
No presentación o presentación morosa de informes respecto de operaciones o
antecedentes de terceros; pero, requerido bajo apercibimiento por el SII, la multa
se incrementada en 0,2 UTM por cada mes o fracción de mes de retraso en el
cumplimiento y por cada persona que se haya omitido, vencido el plazo de 30
días que tiene el contribuyente para dar cumplimiento al requerimiento del
Servicio.
Tope de 30 UTA.
311
Magister DGPT
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
 ARTÍCULO 97 N° 2
Retardo u omisión en la presentación de declaraciones e informes que constituyan la base
inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.
- Multa: 10% de los impuestos no declarados.

- Sobre cinco meses de retardo, multa más recargo del 2% por cada mes o fracción, con
tope de 30%.
- Si no implica pago inmediato, 1 UTM a 1 UTA.
 ARTÍCULO 97 N° 11:
Retardo en enterar en Tesorería los impuestos sujetos a retención o recargo.
Multa: 10% de los impuestos adeudados, MÁS 2% por cada mes o fracción de retardo, tope
de 30%.
Si se detecta en proceso de fiscalización, un 20% impuestos adeudados, aumentado en 2%

por cada mes o fracción de retardo, con tope de 60%.
Concurso con el 97 N° 11.

Se privilegia la figura del N° 11.
312
Magister DGPT
 ARTÍCULO 97 Nº 3
- Declaraciones “incompletas o erróneas”.
- Omisión de Balances o documentos anexos a la declaración o
presentación incompleta.
Sanción: 5% - 20% diferencias de impuestos.
Se aplican conforme procedimiento del art. 165 N° 2 del CT.

Funcionarios notifican Denuncio, personalmente o por cedula, y se giran
multas dentro de 15 días.
No es lo mismo que declaración

“maliciosamente falsa”.

313
Magister DGPT
 ARTÍCULO 97 N° 6:
- No exhibición de los libros de contabilidad, libros auxiliares U otros documentos
exigidos por DN o DRs.
- Oposición al examen de los mismos.
- Oposición a Inspección de establecimientos de comercio agrícolas, industriales o
mineros.
- Cualquier acto de entrabar la fiscalización.
- No llevar los libros de contabilidad.
- No llevar los libros auxiliares exigidos por la DR.
- No llevar el libro de CV.
- Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada
por la ley.
- Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.
Supone que el SII otorgue un plazo no inferior a 10 días, y plazo no se cumpla.
1 UTM 1UTA
314
Magister DGPT
INFRACCIONES.
1.1 No otorgamiento de: - Guías de Despacho
- Facturas,
- Notas de Débito y Notas de Crédito
- Boletas en los casos en que la ley lo exige.
1.2 Uso de: - Boletas no autorizadas

- Facturas, ND, NC y guías de despacho sin timbrar.
1.3 Fraccionamiento del monto de las ventas
1.4 Otros procedimientos para eludir otorgamiento de boletas.
Delito tributario: Si hay

hay reiteración (2 o + Multa: 50% al 500% monto operación. Mínimo 2
infracc. 3 años) Presidio o UTM y máximo 40 UTA.
relegación menor en su Clausura: hasta 20 días del establecimiento en que
grado máximo. se cometió la infracción.

315
Magister DGPT
INFRACCIONES
• Pérdida no fortuita de libros de contabilidad.
• Inutilización no fortuita de libros de contabilidad.
• Pérdida no fortuita de documentos que sirvan para acreditar anotaciones contables.
• Inutilización no fortuita de documentos que sirvan para acreditar anotaciones

contables.
• Pérdida no fortuita de documentos que estén relacionados con las actividades afectas
a cualquier impuesto.
• Inutilización no fortuita de documentos que estén relacionados con las actividades

afectas a cualquier impuesto.

316
Magister DGPT
INFRACCIONES.
Movilización o traslado de bienes corporales muebles, en vehículos destinados al
transporte de carga, Sin guía o factura o sin cumplir requisitos legales.
Sanción:10% al 200% de una UTA.
No exigir el otorgamiento de factura o boleta, y de retirarla del local.
Sanción:
Hasta 1 UTM. – Boletas.
Hasta 20 UTM. – Facturas.

317
Magister DGPT
INFRACCIONES.
 Circunstancias modificatorias de la responsabilidad

infraccional
1°.La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.

2°.La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3°.El grado de cultura del infractor.
4°.El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal
infringida.
5°.El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6°.La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
7°.El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.
8°.Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias
Art. 107 CT: aplicación por parte SII o TTA

318
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Utal - Lo Contencioso 2017

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Universidad de Talca

Profesor Ricardo Donoso Rojas

• Conocer las normas y principios básicos que conforman el fenómeno impositivo:

• Conocer y comprender los principios básicos del Derecho Tributario y la Teoría

• Incentivar el interés para actualizar permanentemente los conocimientos sobre la

Unidad 1. La aplicación y fiscalización administrativa de los impuestos

Unidad 2. Tribunales y procedimientos jurisdiccionales

Unidad 3. Derecho Penal

Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

2. El Servicio de Impuestos Internos

3. Comparecencia ante el S.I.I.

4. Actuaciones del S.I.I.

8. Facultades Fiscalizadoras del S.I.I.

9. Citación del Art. 63 Inc. 2º del Código Tributario

10. Liquidaciones y Giros de Impuestos.

11. Recurso Reposición Administrativo.

2. Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias

Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

3. Procedimientos Especial por Vulneración de Derechos art. 19 N° 21, 22 y 24

Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

5. Procedimiento Especial de Reclamación de los Avalúos de Bienes Raíces

Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

Forma de evaluación parte de desarrollo, contiene rúbrica que detalla los

Ricardo Donoso Rojas. Abogado - Auditor.

 Concepto de Código Tributario

Agrupación de disposiciones legales de naturaleza tributaria, dispuestas en

D.L. N° 830 del 31/12/1974.

Solo contiene normas de carácter administrativo, procesal y penal

• Materias de tributación fiscal interna

Nota: Excluye materias aduaneras y municipales

• De competencia del SII, comprende:

Art. 1 Código Tributario

El Código Tributario (205 artículos permanentes y 4 transitorios) se encuentra

 Tres Libros, los que se dividen en títulos:

Modificado por la Ley

Rige el Principio de la Territorialidad, esto es, que las leyes tributarias

Rige el Principio de Irretroactividad.

Regla General: La ley que modifique una norma impositiva,

1° Infracciones y sanciones, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes

2° Tasa de impuestos anuales o los elementos que sirven para

3° Tasa de Interés moratorio, se aplica la tasa que rija al momento del

4° Nueva ley establezca un plazo distinto de vigencia.

5° Leyes de procedimiento, rigen “in actum” excepto respecto de los plazos,

Su objeto es superar las lagunas de la ley (loopholes)

 Situación en materia tributaria.

En materia substantiva, no es posible suponer su existencia en el ámbito

El 18 de enero de 1902 el gobierno del Presidente Germán

En 1912 se transforma en la Dirección General de Impuestos

El Servicio de Impuestos Internos, como entidad fiscalizadora,

Es un Servicio Público descentralizado territorial y

DFL N° 7, de 1980, Ley

 Interpretar administrativamente las disposiciones

 Supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias

Ley Orgánica del SII

– Interpretar, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para

Ley N° 20.899, agregó en Ley Orgánica del SII,

Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones deberán

• Absolver consultas de los contribuyentes sobre aplicación e interpretación

Resolver administrativamente todos los asuntos