LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y

SU NORMATIVA EN GUATEMALA

Erick Martínez Echeverría

Máster en Administración Financiera, Contabilidad
y Finanzas, y docente en la Universidad Rafael
Landívar. Correo electrónico: [email protected]

Resumen Abstract
En este artículo se comentan los principales In this article the main elements of transfer pricing
elementos de la normativa de precios de rules in Guatemala contained in the new law Tax
transferencia en Guatemala contenidos en la nueva Decree 10-2012, income in Chapter VI establishes the
ley del impuesto sobre la renta, Decreto 10-2012, que controls concerning the valuation rules are discussed
en el capítulo VI establece los controles referentes a between related parties contained in articles from 54
las normas de valoración entre partes relacionadas, to 67. This issue is of current regulations and therefore
contenidas en los artículos 54 al 67. Este tema es the rules had been temporarily suspended in 2013,
de regulación vigente y por lo mismo las normas taking effect again from 2015, which meant the law is
habían quedado temporalmente suspendidas en el that if a company has another related to the abroad,
año 2013, tomando vigencia nuevamente a partir it will not sell your more expensive than the market
del 2015. Lo que pretende esta normativa es que si price in order to generate less income and taxed less
una empresa tiene otra relacionada en el extranjero, product.
esta no le venda su producto más caro que el precio
de mercado, con la finalidad de generar menos Keywords: transfer pricing, arm´s length principle,
ganancia y tributar menos. related parties.

Palabras clave: precios de transferencia, principio

de libre competencia, partes relacionadas.

REVISTA ACADÉMICA ECO 67

Introducción
En Guatemala los precios de transferencia son un tema de regulación reciente.
Cuando entró en vigencia la nueva ley del impuesto sobre la renta, contenida en la
Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, en el capítulo VI del título II “Renta
de las Actividades Lucrativas” estableciendo las normas especiales de valoración
entre partes relacionadas. Estas normas se refieren a los precios de transferencia
que el 20 de diciembre de 2013 quedaron temporalmente suspendidas por medio del
Decreto 19-2013 del Congreso de la República, y las mismas tomaron nuevamente
vigencia y aplicación a partir del 1 de enero de 2015.

En este contexto, el objetivo del artículo es comentar los principales elementos

de la normativa y sus antecedentes para estar mejor informados. El tema surge
principalmente con la globalización de las transacciones entre partes relacionadas.
El propósito de las normas de precios de transferencia es asegurar que las
utilidades correspondientes se graven en las jurisdicciones correspondientes, y así
evitar que las empresas trasladen ingresos a una jurisdicción de baja tributación.
Por lo mismo, cada país busca tener instrumentos adecuados para recaudar sus
impuestos, estableciendo los métodos de precios de transferencia que garanticen
que los contribuyentes están aplicando precios de mercado en sus transacciones
y por ende no tienen la intención de que resulte una menor tributación en este
caso para Guatemala. Ortiz (1997) señala que “los precios de transferencia son una
herramienta fiscal que utilizan los gobiernos para proteger y cuidar que las utilidades
se asignen en el país que las merece conforme a principios ya aceptados”. Esta
conceptualización recoge el objetivo que persigue el fisco al normar la valoración
de las operaciones entre partes relacionadas, con la reforma tributaria.

Cuando se habla de estas operaciones, otra conceptualización como la de Standard

& Poors (2001) dice:

Los precios de transferencia son el proceso de fijar y verificar los precios sobre
las transferencias internacionales de la venta, licencia o renta de los bienes o
servicios entre las empresas relacionadas sean las que correspondan en el
mercado nacional o internacional para determinar las obligaciones fiscales.

Ya tenemos una idea más clara de cuáles operaciones entre partes relacionadas
son las que pretenden normar los precios de transferencia.

A nivel local, y de forma general, el ámbito de aplicación de las normas de valoración

de las operaciones entre partes relacionadas alcanza a cualquier operación que se
realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero.
Tendrá efectos en la determinación de la base imponible del impuesto sobre la
renta del período en el que se realiza la operación, esto se refiere a operaciones

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que impacten los ingresos, costos y gastos de las empresas guatemaltecas, con
sus relacionadas no residentes. Las operaciones entre partes relacionadas deben
valorarse de acuerdo al principio de libre competencia, y la administración tributaria
esta facultada para comprobar que así sea. Para definir quienes se consideran
partes relacionadas, la normativa define nexos como: inversión, dirección o
control, grupos empresariales, relación comercial, matrices y establecimientos
permanentes, e intermediarios offshore.

Gráfica 1
Ámbito de aplicación en precios de transferencia

Fuente: elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

La normativa adoptada con la reforma tributaria en Guatemala tiene su origen y

fundamento en la legislación internacional, que se rige por los lineamientos de la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (Ocde). La gran mayoría
de países ha utilizado estos lineamientos como una guía para su legislación local,
en la que cada quien adopta a su conveniencia lo que aplicará en cada país. En el
ámbito nacional se actuó de la misma manera, tomando los métodos para aplicar
el principio de libre competencia conforme a los lineamientos de la Ocde.

REVISTA ACADÉMICA ECO 69

1. Principales elementos de la Los precios entre partes relacionadas muchas veces
normativa pueden estar motivados por razones fiscales como
el traslado de ingresos a una jurisdicción de baja
Para comentar la normativa es necesario conocer tributación. Por ello, la normativa hace énfasis en
y analizar sus principales elementos: principio de este principio de libre competencia para asegurar
libre competencia, transacciones afectas, concepto su propósito de que las utilidades se graven en las
de partes relacionadas, métodos para aplicar el jurisdicciones correspondientes.
principio de libre competencia, y estudio de precios
de transferencia que deben tener las empresas. 1.2. Transacciones afectas. Las
transacciones que deben evaluarse a la luz de dicha
1.1. Principio de libre competencia. normativa pueden agruparse de la siguiente forma:
La Ocde, en el año 1995 publicó por primera vez
los “Lineamientos para Empresas Internacionales a. Propiedad tangible: corresponden transacciones
y Administración Tributaria” o “Transfer Pricing con propiedad tangible la venta y compra
Guidelines”, y en el año 2010 publicó la última de bienes, comprende las importaciones y
actualización. Estas guías están orientadas a exportaciones.
establecer con la mayor claridad el concepto de
principio de libre competencia, que constituyen una b. Propiedad intangible: pueden ser cobro o pago
base para la resolución de controversias entre los de intangibles dentro de estas transacciones.
fiscos y las empresas. Se encuentran las licencias, regalías, venta de
intangible, costos compartidos.
El principio de libre competencia que define la Ocde
fue adoptado por Guatemala en el artículo 54 de c. Transacciones de servicios: como la asignación
la Ley de Actualización Tributaria, que define lo de costos de Casa Matriz, centros de servicio
siguiente: “se entiende para efectos tributarios, por compartidos, garantías de cumplimiento,
principio de libre competencia, el precio que partes
servicios contractuales, servicios por asistencia
independientes hubieran pactado en condiciones
técnica, servicios de mercadeo y publicidad.
de libre competencia comparable a las operaciones
realizadas por las partes relacionadas”. El consultor
d. Transacciones de finanzas: por pagos o
Martínez (2012) agrega que:
cobros financieros; dentro de estas figuran los
préstamos intercompañía, factoraje y garantías
Un supuesto básico de la operación de
en préstamos.
mercado es que los agentes en la transacción
(oferentes y demandantes), tienen como
interés el maximizar su propia utilidad: el 1.3.
Concepto de partes relacionadas.
precio obtenido es un acuerdo entre dos partes Conociendo cuáles son las transacciones que
que tienen intereses contrarios, mientras que involucra la normativa, otro aspecto importante a
las entidades de un grupo multinacional no tratar son los nexos por los cuales se van a considerar
tienen intereses opuestos, el objetivo común es partes relacionadas; a una persona residente en
maximizar la utilidad del grupo en su totalidad, Guatemala y a otra en el extranjero. Principalmente
no el de cada parte. estos nexos se van a dar por:

70 FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

a. Inversión: dos empresas se consideran relacionadas por inversión cuando una
de las dos posee directa o indirectamente (por medio de un tercero), al menos
el 25 % del capital social o de los derechos de voto de la otra. A continuación
se incluyen unas gráficas ilustrativas de las diferentes combinaciones que la
normativa considera respecto a este nexo:

Gráfica 2
Nexo de inversión 1

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

Gráfica 3
Nexo de inversión 2

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

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 Gráfica 4
Nexo de inversión 3

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

Gráfica 5
Nexo de inversión 4

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

b. Dirección o control: el nexo de dirección o control se dará cuando cinco o menos

personas dirijan o controlen ambas partes.

c. Grupos empresariales: cuando una sociedad es parte de un grupo empresarial,

todas las entidades que componen dicho grupo se consideran partes
relacionadas.

72 FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

 Gráfica 6
Nexo de grupos empresariales 1

Fuente: elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

Cuando dos sociedades de diferentes grupos son controladas por una misma
persona se consideran también partes relacionadas.

Gráfica 7
Nexo de grupos empresariales 2

Fuente: elaboración propia en base a Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

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d. Relación comercial: se puede dar cuando una persona es residente en Guatemala
y su distribuidor exclusivo residente en el extranjero, o el distribuidor exclusivo
es el que reside en Guatemala y a quien le distribuye reside en el extranjero,
como se ilustra en las gráficas a continuación:

Gráfica 8
Nexo por relación comercial 1

Fuente: elaboración propia en base a Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

Gráfica 9
Nexo por relación comercial 2

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

e. Matrices y establecimientos permanentes: el nexo se puede dar cuando

una persona reside en Guatemala, donde funciona la caza matriz y sus
establecimientos permanentes en el extranjero.

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 Gráfica 10
Nexo matrices y establecimientos permanentes 1

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

O de igual forma, si la casa matriz reside en el extranjero y sus establecimientos

permanentes están en Guatemala, también se da el nexo.

Gráfica 11
Nexo matrices y establecimientos permanentes 2

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

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f. Intermediario offshore: cuando en una operación de exportación hay un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su país de residencia,
o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediación, se
considera parte relacionada.

Gráfica 12
Nexo intermediario offshore

Fuente: Elaboración propia con base en Deloitte, Seminario Precios de Transferencia 2013.

1.4. Métodos para aplicar el principio de libre competencia. Son

aquellos por los que los contribuyentes confirman que sus precios de transferencia
cumplen con el principio de libre competencia. En primera instancia, el artículo 59
del Decreto 10-2012 refiere el método de precio comparable no controlado que
se debe aplicar, basado en el precio de la transacción. Si no se pudiera aplicar este
método porque no hay comparables, se considera la opción de aplicar otros dos
métodos basados en márgenes brutos sobre el costo o el precio de venta. Y si aun
considerando estas opciones no se pudieran aplicar los métodos, existen otros
dos métodos que se basan en márgenes netos aplicados al beneficio obtenido
por la empresa, o por transacción independiente. Por último, cuando se trate de
importaciones y exportaciones deberá considerarse otro método de acuerdo al
artículo 60 del decreto citado.

Método de precio comparable no controlado: “consiste en valorar el precio del

bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio del bien o
servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas
independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario,
las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las
particularidades de la operación1.

1 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, artículo 59, numeral 1, inciso a).

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Este método está tomado del lineamiento de la Ocde llamado CUP, por sus siglas
en inglés comparable uncontrolled price. En opinión del consultor Coyoy (2013), “es
un método directo y confiable, sin embargo en la práctica en muchos casos no es
fácil encontrar comparables para aplicar este método”2.

Método del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisición o

costo de producción de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independien-
tes o, en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes apli-
can a operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operación. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad
bruta respecto de los costos de venta”3 este método esta tomado del lineamien-
to de la OCDE llamado CP por sus siglas en inglés cost plus method, en opinión
del consultor Coyoy (2013) “este método normalmente puede aplicarse a perso-
nas o entidades manufactureras (producción de bienes, prestación de servicios,
etc.) y lo que mide no es el precio sino el margen bruto4.

Método del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de

un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones
similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen
que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia considerando las particularidades de la operación. Se considera
margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las
ventas netas5.

Este método al igual que los anteriores utiliza comparables y supone las mismas
complicaciones para encontrar comparables y aplicarlo.

Existen otros métodos que la normativa da como opción cuando no se pueden

utilizar los métodos anteriores:

a. Método de partición de utilidades:

Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una
o varias operaciones, la parte del resultado común derivado de dicha operación

2 Coyoy, M. (2013). ¿Cuáles son los métodos para confirmar los precios de transferencia?
Diario La Hora. Disponible en http://www.lahora.com.gt/index.php/opinion/opinion/
columnas/184528-icuales-son-los-metodos-para-confirmar-los-precios-de-transferencia-
parte-i
3 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, artículo 59, numeral 1, inciso b).
4 Coyoy, M. (2013). ¿Cuáles son los métodos para confirmar los precios de transferen-
cia? Diario La Hora. Disponible en http://www.lahora.com.gt/index.php/opinion/opinion/
columnas/184528-icuales-son-los-metodos-para-confirmar-los-precios-de-transferencia-
parte-i
5 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, artículo 59, numeral 1, inciso c).

REVISTA ACADÉMICA ECO 77

u operaciones. Esta asignación se hace en función En el caso de importaciones, el precio de
de un criterio que refleje adecuadamente las las mercancías no puede ser superior a su
condiciones que habrían suscrito personas o precio en base a parámetro internacional a
entidades independientes en circunstancias la fecha de compra en el lugar de origen y
similares. Para la selección del criterio más en el caso de exportaciones, el precio de las
adecuado, se puede considerar los activos, ventas, mercancías exportadas se calcula de acuerdo
gastos, costos específicos u otra variable que refleje a la investigación de precios internacionales,
adecuadamente lo dispuesto en este párrafo6. según la modalidad de contratación elegida por
las partes a la fecha del último día de embarque,
Este método supone mayor complejidad para su salvo prueba de que la operación se cerró en otra
aplicación porque primero parte del conjunto de fecha. A estos efectos, la única fecha admitida es
empresas consideradas partes relacionadas como un la del contrato, pero sólo si éste ha sido reportado
todo y después divide los beneficios para asignarlos a la Administración Tributaria, en el plazo de tres
en forma residual a cada empresa, posterior a ello (3) días después de suscrito el mismo8.
el método supone conseguir comparables con la
dificultad que ello representa. Para cumplir con este requerimiento, las empresas
deben ser muy cuidadosas y llevar un registro de
b. Método del margen neto de la transacción: la forma que pactan sus transacciones para poder
rendir su informe al fisco.
Consiste en atribuir a las operaciones realizadas
con una persona relacionada el margen neto 1.5. Estudio de precios de transferen-
que el contribuyente o, en su defecto, terceros cia. Se refiere a la información y documentación
habrían obtenido en operaciones idénticas o que deben tener las empresas al presentar su
similares realizadas entre partes independientes, declaración jurada del impuesto sobre la renta, esto
efectuando, cuando sea preciso, las correcciones para comprobar que aplicaron correctamente la nor-
necesarias para obtener la equivalencia y considerar mativa en sus transacciones. La entrada en vigencia
las particularidades de las operaciones. El margen de la normativa puede dar lugar a reparos del fisco a
neto se calcula sobre costos, ventas o la variable los contribuyentes. Es una nueva oportunidad para
que resulte más adecuada en función de las las firmas de auditoría que tienen representación in-
características de las operaciones7. ternacional en Guatemala, precisamente por su ex-
periencia en otros países donde ya se aplican estas
En este método también se dan dos fases: primero, el normas, para prestar servicios relacionados como
contribuyente analiza el margen neto de una operación los diagnósticos, planeación y estudios de precios
en particular y segundo, debe conseguir un compara- de transferencia, que ante lo complejo que puede
ble fuera de las partes relacionadas, lo cual también ser aplicar la normativa por primera vez, requiere
implica cierto grado de dificultad para aplicarlo. del uso de especialistas.

Para valorar las operaciones de importaciones

y exportaciones entre partes relacionadas la
normativa refiere que:

6 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012,

artículo 59, numeral 2, inciso a).
7 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, 8 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012,
artículo 59, numeral 2, inciso b). artículo 60.

78 FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

Conclusión
Se trata de dar a conocer los principales elementos que incluye la nueva normativa
de precios de transferencia en Guatemala, la cual retorna a vigencia y aplicación a
partir del 2015. Los elementos giran en torno al principio de libre competencia, qué
transacciones se consideran afectas, quiénes se consideran partes relacionadas, los
seis métodos para aplicar el principio de libre competencia y el estudio de precios
de transferencia.

Como ya se expuso, son temas que implican un nuevo reto para los profesionales de
las ciencias económicas y jurídicas, especialmente para los contadores públicos y
auditores. Estos profesionales deben estar preparados y aplicar la nueva normativa
en las empresas, tanto para el entorno interno en la gestión de las empresas, como
para el externo en funciones de supervisión, auditoría y/o consultoría.

Un punto importante por el cual deben preocuparse las empresas es por encontrar
buenos comparables para confirmar que sus precios cumplen con el principio de
libre competencia, y mantener documentada toda la información referente a sus
transacciones. En otros países, este es el punto que involucra mayor dificultad
al aplicar la normativa, no obstante, últimamente va en aumento el número de
países que han adoptado los lineamientos de la Ocde en materia de precios de
transferencia, y esto conlleva a pensar que se facilitará su aplicación.

A manera de prevenir futuros reparos del fisco y evitar ajustes a la ganancia

reportada en sus estados financieros, es recomendable que las empresas se avoquen
con los despachos de firmas de auditoría que por su representación internacional
ya cuentan con especialistas en precios de transferencia.

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Referencias
Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria, Decreto
10-2012. Guatemala.

Coyoy, M. (2013). ¿Cuáles son los métodos para confirma los precios de
transferencia? Diario La Hora. Recuperado de: http://www.lahora.com.gt/
index.php/opinion/opinion/columnas/184528-icuales-son-los- métodos-
para-confirmar-los-precios-de-transferencia-parte-i

Deloitte. (2013). Seminario Precios de Transferencia, un tema mundial ahora

en Centroamérica y República Dominicana. Costa Rica. Recuperado de:
http://www.deloitte.com/assets/Dcom-CostaRica/Local%20Assets/
Eventos/2013/130423-cr-Preciosdetransferencia.pdf

Martínez, B. (2012). Seminario Precios de Transferencia. Deloitte Guatemala.

Ocde. (2010). Directrices de la Ocde aplicables en materia de precios de transferencia

a empresas multinacionales y administraciones tributarias. Disponible en:
http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/directrices-de-la-ocde-aplicables-
en-materia-de-precios-de-transferencia-a-empresas-multinacionales-y-
administraciones-tributarias-2010_9789264202191-es

Ortiz, A. (1997). Revista Contaduría Pública, p. 35. México.

Standard & Poors. (2001). Precios de transferencia un estudio breve. México: Mcgraw
Hill.

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