COMERCIO EXTERIOR

Guías de la OMC sobre

valoración aduanera y
precios de transferencia
Las guías emitidas por la Organización Mundial del Comercio (OMC) no pretenden
establecer un enfoque definitivo respecto de la valoración aduanera y los estudios de
precios de transferencia, sino que con ellas se busca brindar un mejor entendimiento
mediante una base técnica y posibles soluciones. Entre los beneficios, los gobiernos y
las empresas obtendrían una mayor certeza al dirigir los esfuerzos hacia un enfoque más
122
consistente y propiciar una determinación más precisa de las contribuciones en materia
aduanera. Además podría representar una reducción de cargas administrativas y costos
de cumplimiento, si los países adoptan enfoques y medidas de simplificación de mane-
ra conjunta, mediante este mecanismo

INTRODUCCIÓN

R
ecientemente, la OMC emitió unas guías res-
pecto de la relación que guardan los temas
de “valoración aduanera” y los “precios de
transferencia”, con el propósito de apoyar a los fun-
cionarios responsables de la política fiscal en mate-
ria de aduanas y a los auditores que controlan y
C.P. Luis Eduardo Natera revisan el correcto cálculo del valor en aduana de las
Niño de Rivera, Socio de mercancías que se determina entre empresas inte-
Natera Consultores, S.C. grantes de grupos multinacionales.

Septiembre 2015

2015090713471483367
 Esa organización también recomienda la lectura de efectos de precios de transferencia).2 Bajo dichas
esas guías, tanto al sector privado, como a las admi- circunstancias las aduanas deben examinar las im-
nistraciones tributarias involucradas en estos temas. portaciones con el propósito de determinar que la
Asimismo, la OMC resalta que las guías no pre- mencionada vinculación no haya influido en el valor
tenden establecer un enfoque definitivo respecto de transacción,3 es decir, que no se hubieren declara-
del tema, sino que se busca brindar un mejor en- do a un valor menor al que lo hubieran hecho partes
tendimiento del mismo con una base técnica y se independientes bajo condiciones de mercado.
plantean posibles soluciones para avanzar en un La metodología para determinar el valor en adua-
asunto que resulta muy complicado, así como com- nas de las mercancías importadas sujetas a im-
partir ideas y soluciones prácticas que están rea- puestos de importación ad valorem, se encuentra
lizando diferentes países, incluyendo el punto de establecida en el Acuerdo de Implementación del
vista comercial. Además, aclara que el Comité Téc- Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles y
nico de Valoración Aduanera de esa organización Comercio de 1994 (GATT, por sus siglas en inglés),
se encuentra estudiando y discutiendo el tema de misma que es de aplicación obligatoria para los
manera continua. países miembros de la OMC, y que han adoptado
de manera voluntaria países no miembros de dicho
Por último, los beneficios que se vislumbran con la
organismo.
emisión de estas guías son: proporcionar mayor cer-
teza a los gobiernos y a las empresas; dirigir los es- En muchos Estados, las transacciones celebradas
fuerzos hacia un enfoque más consistente, y propiciar entre partes relacionadas tienen un régimen de pre-
una determinación más precisa de las contribuciones cios de transferencia, normalmente para efectos del
en materia aduanera. También se pueden reducir las impuesto sobre la renta (ISR) y otros impuestos
cargas administrativas y costos de cumplimiento, si directos, el cual tiene como marco de referencia a
los países adoptan enfoques y medidas de simplifi- las Guías de Precios de Transferencia para Empresas
cación de manera conjunta. Multinacionales, emitidas por la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).
ENFOQUE ADOPTADO POR LA OMC Las metodologías contempladas en esas guías se
RESPECTO DE LA UTILIZACIÓN DE LOS encuentran basadas en el principio de plena com-
ESTUDIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA petencia (arm´s length principle, o ALP), el cual es
PARA FINES DE VALORACIÓN ADUANERA generalmente aceptado a nivel internacional y uti-
Para efectos de valoración aduanera, la importa- lizado tanto por las autoridades fiscales de los dis- 123
ción de mercancías que se realiza como consecuencia tintos países como por los grupos multinacionales.4
de una transacción celebrada entre dos entidades La relación existente entre la valoración aduanera
que pertenecen a un mismo grupo multinacional1 y los precios de transferencia ha sido ampliamente
se consideran celebradas entre “partes vinculadas” discutida en diversos foros, nacionales e internacio-
(concepto similar al de partes relacionadas para nales a lo largo de varios años y ha sido objeto de

1
En el glosario de las Guías de Precios de Transferencia de la OCDE, en su versión 2010, se define como grupo multinacional al
grupo de empresas asociadas con negocios establecidos en dos o más países
2
Es pertinente recordar que la definición de partes relacionadas que se establece en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
aplicable a las personas físicas (último párrafo del artículo 90) se incluyen aquellos casos en los que exista vinculación de acuerdo
con la legislación aduanera (artículo 68 de la Ley Aduanera), mientras que la definición aplicable a las personas morales (artículo
179) no incluye dicho supuesto, por lo que resulta menos amplia
3
De conformidad con el artículo 64 de la Ley Aduanera, se entiende por “valor de transacción de las mercancías a importar”,
el precio pagado (o por pagar) por las mismas y que éstas se vendan para ser exportadas a territorio nacional por compra efec-
tuada por el importador, precio que se ajustará, en su caso, en los términos de lo dispuesto en el artículo 65 de la Ley Aduanera
(incrementables)
4
El ALP también es reconocido por el Manual de Precios de Transferencia, emitido por la Organización de las Naciones Unidas
(ONU), aprobado en octubre de 2012, el cual está dirigido, principalmente, a países emergentes que no son miembros de la OCDE

Septiembre 2015

2015090713471483367
 varias publicaciones (libros y artículos en publicacio- utilizar e interpretar la información que se presenta
nes periódicas especializadas en materia tributaria).5 en los análisis de precios de transferencia, la cual
Los grupos multinacionales, así como la comu- puede resultarles de utilidad.
nidad de negocios en general, consideran que las Otras preguntas relevantes que han surgido son:
aduanas deberían tomar en cuenta, para efectos de ¿Qué impacto tienen los ajustes de precios de trans-
valoración aduanera, la información contenida en los ferencia (realizados con posterioridad a la impor-
estudios de precios de transferencia que preparan las tación de las mercancías)? y, ¿en qué casos deben
empresas pertenecientes a los grupos multinaciona- considerarse los mismos para determinar el valor
les, para efectos del ISR, así como el posible efecto en aduana de los bienes importados?
que pueden tener los ajustes determinados en dichos Como consecuencia de lo anterior, el documento
estudios en el valor en aduana de las mercancías. emitido por la OMC se centra en la emisión de linea-
Es clara la imposibilidad de alinear o integrar las mientos que faciliten a las aduanas dar respuesta a las
metodologías de valoración aduanera con las de pre- dos preguntas planteadas, de acuerdo con las circuns-
cios de transferencia, debido a las divergencias exis- tancias específicas que se presenten en cada caso.
tentes entre los marcos legales que les dan origen,
por lo que el enfoque del tema debe centrarse en la RELACIÓN ENTRE LOS PRECIOS
pregunta siguiente: ¿En qué medida puede utilizarse DE TRANSFERENCIA Y LA
o ser útil la información contenida en los estudios de VALORACIÓN ADUANERA
precios de transferencia para determinar si los va- No es el propósito de este artículo el señalar o explicar
lores declarados en la importación de mercancías las múltiples diferencias existentes entre las metodolo-
entre partes vinculadas se encuentra influenciada gías y regulaciones existentes para fines de precios de
por dicha relación? Esta pregunta es relevante para transferencia y de valoración aduanera, sino únicamen-
efectuar una adecuada valoración de las mercancías te establecer la relación existente entre las mismas, la
importadas. cual da origen a las guías emitidas por la OMC.
Por otra parte, es de suma importancia entender Resulta evidente que el propósito que persiguen
que el valor de transacción es el método que se utili- las metodologías establecidas, tanto para precios de
za en la enorme mayoría de los casos de importación, transferencia como para valoración aduanera, es
y que el hecho de que una importación sea realizada muy similar: (i) las reglas de valoración para efectos
entre partes vinculadas, no descarta inmediatamen- aduaneros buscan determinar si un valor de impor-
124 te la utilización de ese método para la valoración de tación ha sido influenciado por la vinculación entre
las mercancías. El método de valor de transacción las partes, y (ii) las reglas de precios de transferencia
podrá ser utilizado en esas importaciones cuando buscan determinar un precio que cumpla con el ALP.
sea posible demostrar que la vinculación existente
Ambos casos tienen como elemento en común
entre las partes, no influye en la determinación del
el asegurarse que el valor de las transacciones sea
valor de las mercancías que se importan.
determinado como lo harían partes independientes
Por su parte, el Comité Técnico de Valoración bajo condiciones de mercado. Es en este sentido que
Aduanera de la OMC ha confirmado el principio bá- las guías han sido emitidas; es decir, con el propósito
sico de que la documentación de precios de transfe- de definir la apropiada utilización de la información
rencia puede ser una herramienta importante, la cual contenida en los estudios de precios de transferen-
puede brindar información muy valiosa para efectos cia, que permita a las aduanas cerciorarse de que
aduaneros, al ser analizada, caso por caso. el valor de las mercancías establecido entre partes
En consecuencia, la organización busca brindar vinculadas no se encuentra influenciado por la rela-
una guía a las aduanas respecto de la manera de ción existente.

5
Retos en materia de precios de transferencia y valoración aduanera en operaciones intragrupo de comercio exterior,
226, mayo de 2014. Valoración en aduanas de las mercancías de importación, 230, septiembre de 2014

Septiembre 2015

2015090713471483367
 También es relevante resaltar que la perspectiva y los objetivos de cada enfoque son opuestos, como se
explica a continuación:
Objetivo de la autoridad aduanera Objetivo de la autoridad fiscal (ISR)
Verificar que todos los elementos apropiados se Verificar que el precio de transferencia de los bienes no
encuentren incluidos en el valor en aduana de las considere elementos inadecuados, con el propósito de que
mercancías, con el propósito de que las mismas no se el valor no se encuentre sobrevaluado
encuentre subvaluadas

Objetivo de los importadores Objetivo de los contribuyentes (ISR)

Declarar el menor valor posible de las mercancías, con Declarar el mayor precio de transferencia posible de los
la intención de pagar la menor cantidad posible de bienes, para tener una deducción mayor y reducir el pago
contribuciones aduaneras, bajo el marco legal existente del ISR, bajo el marco legal aplicable

La recomendación hecha a ambas autoridades Técnico de Valoración Aduanera de la OMC y Working

para verificar el cumplimiento en materia aduanera Party No. 6 de la OCDE).
y de impuestos directos es vía auditorías, seleccio-
nando los casos con base en un modelo de riesgos. VISIÓN Y POSTURAS DEL SECTOR PRIVADO
Cabe recordar que los grupos multinacionales La Cámara de Comercio Internacional (ICC, por sus
preparan estudios y diversos reportes de precios de siglas en inglés) ha elaborado un pronunciamien-
transferencia para dar información respecto de las ac- to en el cual manifiesta una serie de comentarios y
tividades y efectos financieros de las compañías para propuestas que reflejan la visión empresarial res-
propósitos de auditoría, tanto interna, externa y fiscal. pecto de la relación existente entre los precios de
Desde hace varios años, los grupos multinacio- transferencia y la valoración aduanera. De esa visión
nales han solicitado que las autoridades aduaneras destaca el interés que manifiestan las empresas en
utilicen los estudios de precios de transferencia para los dos temas clave que se han señalado previamen-
obtener información valiosa respecto de la importa- te, en el mismo sentido que lo hace la OMC.
ción de mercancías, con el propósito de verificar la En primer lugar, se señala que cuando las empre-
correcta valoración aduanera de las mismas. sas determinan precios que cumplen con el ALP en
Este requerimiento resulta lógico en la medida las transacciones que realizan con sus partes rela-
que puede representar una disminución en la carga cionadas, las autoridades aduaneras deberían re-
administrativa y en los costos de cumplimiento fiscal conocer que es una manera de demostrar que la
que enfrentan los negocios en la actualidad, pues se vinculación no influye en los valores de las mercan- 125
trata de información disponible, y no requeriría de la cías para efectos aduaneros, contando con la docu-
preparación adicional para efectos aduaneros. mentación de precios de transferencia adecuada y
Lo anterior, no significa que las aduanas se deban suficiente.
limitar a la información contenida en los análisis de En segunda instancia, la ICC propone que las adua-
precios de transferencia, dado que están facultadas nas reconozcan el posible impacto de los ajustes de
para solicitar documentación y evidencias adicionales precios de transferencia que se realicen con posterio-
que resulten necesarias en los procesos de auditoría ridad a la importación de las mercancías (ya sea que
o verificación que realicen. incrementen o disminuyan el valor de las mismas) en
La OMC ha estado trabajando de manera muy cer- el valor en aduanas.
cana con la OCDE y el Banco Mundial (BM) respec- También se propone que ese reconocimiento se
to del tema en comento. Se han realizado sesiones otorgue tanto a los ajustes realizados voluntaria-
conjuntas de trabajo con la participación de expertos mente por los contribuyentes como resultado de las
en ambas materias (aduanera y precios de transfe- conclusiones obtenidas de los estudios de precios
rencia) y han atendido, en calidad de observadores y de transferencia, como para los determinados por
brindando apoyo técnico, a reuniones específicas de las autoridades fiscales en sus procedimientos de
trabajo de cada una de dichas organizaciones (Comité auditoría.

Septiembre 2015

2015090713471483367
 Por último, se solicita la aceptación por parte de minar si el precio no ha sido influenciado
las autoridades aduaneras de establecer procedi- por la vinculación entre las partes en una
mientos simplificados para la revisión o modificación compraventa. Este examen sólo resulta
de los valores en aduana ajustados, así como para procedente en aquellas situaciones en las
eliminar la causación de sanciones que pudieran que las aduanas tienen dudas respecto de
derivar de la modificación de esos valores. la razonabilidad del precio establecido por las
partes vinculadas.
GUÍAS PARA LA UTILIZACIÓN DE La nota en comento establece que las adua-
LA INFORMACION DE PRECIOS DE nas deben examinar los aspectos relevantes
TRANSFERENCIA PARA EXAMINAR de la transacción, como son:
IMPORTACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
• La forma en la que el vendedor y
Considerando el enfoque adoptado por la OMC el comprador conducen sus relaciones
para abordar el tema, bajo el cual es factible la uti- comerciales.
lización de la información contenida en los estudios
• La forma en la que el precio examina-
de precios de transferencia para efectos aduaneros,
do es determinado.
el paso siguiente obligado es responder y analizar
detenidamente las cuestiones siguientes: ¿Qué in- Por ejemplo, cuando puede demostrarse
formación en particular, de aquella que se encuentra que el vendedor y el comprador vinculados
típicamente incluida en los estudios de precios de realizan sus transacciones como lo harían
transferencia, puede resultar útil para las aduanas si no fueran partes vinculadas, esto puede
con el propósito de demostrar que el precio no se en- brindar evidencia suficiente de que el precio
cuentra influenciado por la vinculación existente?, y no se ha visto influenciado por la vinculación.
¿cómo debe determinarse el valor en aduana, toman- Esto puede demostrarse con la utilización de
do en cuenta los ajustes de precios de transferencia? comparables internos (mismos que pueden
Con la finalidad de realizar el análisis propuesto, dar una mayor certeza a los análisis) o con
los oficiales de aduanas requerirán de un suficien- comparables externos que cubran clara-
te nivel de conocimientos en materia de precios de mente todos los elementos de un buen aná-
transferencia para interpretar adecuadamente la lisis de comparabilidad.
documentación que se les presente, así como para po- El ejemplo anterior refleja fehacientemente
der obtener de ella la información relevante para sus el cumplimiento del ALP, mismo que indica
126
propósitos. que los precios de transferencia entre par-
En los procesos de auditoría, las autoridades adua- tes relacionadas deberán ser aquellos que
neras podrán contar adicionalmente con el apoyo y la pactarían partes independientes en circuns-
asistencia de las autoridades fiscales especializadas tancias comparables a las de la transacción
en precios de transferencia, así como con las expli- examinada.
caciones, consideraciones y puntos de vista de las La información y la metodología utilizada
empresas involucradas en tales procesos. (descripción de las transacciones, análisis
El documento emitido por la OMC efectúa el aná- funcional, elementos de comparabilidad,
lisis de los puntos que se presentan a continuación, selección del método más apropiado, iden-
tificación de operaciones comparables, et-
con el objetivo de dar respuesta a las preguntas re-
cétera) para arribar a esas conclusiones van
levantes, y con ello proporcionar los lineamientos
a estar contenidas en la documentación de
básicos al respecto:
precios de transferencia, misma que pue-
A. Análisis de la frase “Circunstancias que rodean a de ser utilizada por las autoridades adua-
la venta” incluida en el artículo 1.2 (A) del GATT neras, entre otras fuentes documentales,
a. La nota interpretativa del artículo 1 propor- para definir si la transacción se encuentra
ciona lineamientos y ejemplos para deter- o no, influenciada por la vinculación entre

Septiembre 2015

2015090713471483367
 las partes, como parte del análisis de las la industria correspondiente”, es rele-
circunstancias que rodean a la venta. vante tomar en consideración que los
b. Desafíos clave en las revisiones. estudios de precios de transferencia
típicamente toman en cuenta: las ca-
Existen varias diferencias entre los enfoques
racterísticas de la industria en la que
que tienen las autoridades aduaneras y las
operan las partes relacionadas; las
fiscales que dificultan la posibilidad de la
características de los bienes que son
comparación directa entre los valores obte-
objeto de las transacciones; el análisis
nidos para cada propósito. Algunas de las
funcional; los términos contractuales;
más relevantes se presentan a continuación.
las circunstancias económicas que
• Las autoridades aduaneras examinan la afectan a las transacciones, y las es-
valoración de mercancías de manera trategias de negocios consideradas en
individual; mientras que los estudios las operaciones sujetas al análisis.
de precios de transferencia frecuen-
• La nota interpretativa también hace re-
temente analizan la valoración de un
ferencia a que pueda demostrarse que
rango de productos similares.
el precio establecido entre las partes
Cuando los estudios de precios de trans- vinculadas permite recuperar la totali-
ferencia abarcan un rango de productos, dad de los costos y obtener un margen
es importante saber si la información de utilidad que sea representativo de
proporcionada por los mismos resulta las utilidades totales que obtiene la
relevante en cuanto a costos, márgenes empresa en ventas de mercancías de
de utilidad, etcétera, para su considera- la misma clase o tipo, en un periodo
ción en materia aduanera. representativo de tiempo.
Con la información que el estudio de En ese sentido, para efectos aduaneros,
precios de transferencia proporciona y, la información respecto de la utilidad
con determinada información adicional obtenida que se solicita es aquella que
que se pueda obtener de otras fuentes, corresponde al exportador (vendedor),
las autoridades aduaneras pueden te- aun cuando pueda resultar infructuo-
ner la seguridad necesaria de que las so ese enfoque, debido a la negativa
transacciones respecto de mercan- del exportador de proporcionar esa
cías individuales se están realizando a 127
información a sus distribuidores (im-
valores razonables de mercado. portadores), aunque exista vinculación
• Para efectos de que la información entre ellos. En este sentido, la guía re-
contenida en los análisis de precios de comienda que las aduanas tomen en
transferencia resulte útil para las au- cuenta la información disponible en el
toridades aduaneras, los periodos en país de importación. En particular, se
los cuales se importan las mercancías refiere a la documentación de precios
sujetas a examen deben coincidir con de transferencia, con el propósito de
los periodos que están siendo analiza- examinar las circunstancias que ro-
dos en la documentación de precios de dean a la venta.
transferencia. La guía también indica que en vista de
• Con relación al tema que aborda la que no se hace referencia específica
nota interpretativa respecto de que los respecto de la utilidad que debe ser
precios entre partes vinculadas “sean considerada para el análisis (bruta u
determinados en una manera consis- operativa), las aduanas tienen la flexi-
tente con las prácticas ordinarias de bilidad de poder revisar cualquiera de

Septiembre 2015

2015090713471483367
 como parte examinada al importador
(comprador) y que parten del valor en
el que fueron importadas las mercan-
cías para determinar el nivel de utili-
dad apropiado que la parte examinada
debe obtener en la transacción bajo
condiciones de mercado, las autori-
dades aduaneras pueden asumir, de
...el uso de la información contenida manera suficientemente segura y eco-
nómicamente razonable, que el precio
en los estudios de precios de transferen- pactado entre el importador y el ex-
cia por las autoridades aduaneras, como portador es adecuado para garantizar
base para determinar si la vinculación in- la recuperación de la totalidad de los
fluye en el valor de las mercancías, debe costos, y obtener una utilidad de mer-
ser considerado caso por caso. cado para ambas partes, con lo que
puede demostrarse que la vinculación
entre las partes no influye en el valor
ellas o incluso ambas, dependiendo de de las mercancías importadas.
la utilidad que esto represente.
c. Finalmente, es importante recordar que el
Se hace referencia a que normalmen- uso de la información contenida en los es-
te resulta más conveniente realizar el tudios de precios de transferencia por las
análisis evaluando la utilidad operati- autoridades aduaneras, como base para
va, debido a que muestra las ganan- determinar si la vinculación influye en el va-
cias obtenidas después de descontar lor de las mercancías, debe ser considerado
todos los costos y gastos relativos a caso por caso.
la venta analizada, además de que
Cualquier información relevante y documen-
es la utilidad respecto de la que co-
to proporcionado por el importador puede
múnmente se obtiene información
ser utilizado para examinar las circunstan-
relevante de empresas comparables
cias que rodean a la venta de las mercancías,
y es la que más se utiliza en los aná-
siendo los estudios de precios de transferen-
128 lisis de precios de transferencia (en la
cia una de las fuentes de tal información.
aplicación del método de márgenes
transaccionales de utilidad de opera- B. Uso de los acuerdos anticipados de precios
ción o equivalentes). (APAs, por sus siglas en inglés) y resoluciones
anticipadas de valoración aduanera.
Por último, respecto de este punto, la
guía indica que aunque aparentemen- Algunas administraciones aduaneras han iden-
te existe una inconsistencia respecto tificado que los APAs pueden proporcionar in-
de la parte examinada para efectos formación relevante para efectos aduaneros,
aduaneros y de precios de transfe- cuando se efectúan auditorías sobre operacio-
rencia, sigue resultando útil tomar en nes vinculadas.
cuenta la información contenida en los Pudiera resultar conveniente que se tomen en
estudios de precios de transferencia. cuenta las necesidades de información y cum-
Para arribar a la conclusión anterior, plimiento que pueden tener las aduanas al mo-
la OMC se basa en la consideración mento de solicitar y resolver los APAs.
de que cuando se aplican los métodos de Dentro de las guías, la OMC alienta a las ad-
precios de transferencia basados en ministraciones aduaneras a efectuar resolu-
utilidades, como el MTUO, teniendo ciones anticipadas sobre valoración aduanera.

Septiembre 2015

2015090713471483367
 Esto se sustenta en lo señalado en el artículo precios de transferencia serán únicamente
3 del Acuerdo de Facilitación del Comercio de considerados para efectos del ISR, los ajus-
la OMC, el cual también requiere a las aduanas tes son una manera de demostrar que los
que propicien acuerdos anticipados en materia valores de transacción están siendo efectiva-
de clasificación arancelaria y en origen de las mente influenciados por la vinculación entre
mercancías. las partes.
La sugerencia tiene como sustento la posibili- Lo anterior implica que las aduanas no es-
dad que existe de que las empresas requieran tarán en condiciones de tomar una decisión
estos acuerdos con antelación a la realización definitiva respecto de la influencia que puede
de la importación de las mercancías y, en con- tener la vinculación de las partes en el valor
secuencia, las aduanas puedan examinar opor- de las mercancías, sino hasta el momento en
tunamente la información relevante que les sea que los ajustes de precios de transferencia
proporcionada (la cual puede derivar de un es- hayan sido realizados o al menos cuantifica-
tudio de precios de transferencia o incluso de un dos.
APA), y tomar las decisiones adecuadas que re-
b. Se indica en las guías que cuando un ajuste
sulten aplicables a las circunstancias específicas.
sea efectuado por el contribuyente y el mis-
Esa decisión puede establecer si la vinculación
mo sea registrado en la contabilidad y sea
está influyendo o no en la determinación del va-
emitida una nota de cargo o crédito, sería
lor de las mercancías, y la misma podrá aplicarse
posible –dependiendo de la naturaleza del
a todos los envíos futuros en los que prevalezcan
las circunstancias originalmente consideradas, ajuste– considerar que el mismo tiene tras-
de acuerdo con la vigencia del acuerdo. cendencia en el ámbito aduanero; es decir,
que tiene un impacto en el valor de transac-
C. Tratamiento para efectos de valoración adua- ción de las mercancías importadas.
nera de aquellos casos en los cuales un estudio
de precios de transferencia indica que se deben En otros casos, particularmente cuando el
realizar ajustes posteriores a los valores decla- ajuste ha sido efectuado por las autoridades
rados en aduana. fiscales como consecuencia de un procedi-
miento de auditoría, éste únicamente tras-
a. Resulta necesario para las aduanas tener un
cenderá para efectos del ISR, y no en el valor
cabal entendimiento de los diferentes tipos
en aduana de las mercancías.
de ajustes de precios de transferencia que 129
existen, así como de las consecuencias que los También establecen las guías que las adua-
mismos pueden tener en la valoración adua- nas deben tomar en cuenta los ajustes de pre-
nera de las mercancías, y de la manera en la cios de transferencia para efectos aduaneros,
cual los mismos deben ser tratados. cuando los mismos sean realizados antes de
que las mercancías sean importadas.
Puede resultar válido argumentar que dado
que el efecto de los ajustes de precios de Si por el contrario, los ajustes se realizan
transferencia es obtener un precio de mer- después de la importación de los bienes,
cado, en ciertos casos, el precio ajustado siempre y cuando cumplan con las condi-
deberá aproximarse a un valor de transac- ciones mencionadas en el párrafo anterior,
ción que no se encuentre influenciado por la las aduanas pueden considerar como valor
vinculación entre las partes, especialmente de transacción, el valor ajustado de las mer-
cuando el ajuste tenga efectos transaccio- cancías.
nales, es decir, cuando represente un precio Por lo que respecta a los ajustes que única-
que va a ser efectivamente pagado. mente se consideren para efectos del ISR,
Sin embargo, en otros casos, como aquellos sin que tengan una consecuencia transaccio-
en los cuales los efectos de los ajustes de nal, las aduanas pueden considerar que esto

Septiembre 2015

2015090713471483367
 indica que la vinculación entre las partes d. Otra consideración importante que deben
ha influido en los precios de las mercancías. tomar en cuenta las aduanas respecto de los
Esto significa que existe un reconocimien- ajustes que se realicen con posterioridad a
to de que el precio originalmente pactado la importación de las mercancías, es el tra-
no corresponde al valor de mercado de las tamiento de los ajustes bajo el artículo 8 del
mercancías, y que el precio efectivamente GATT. Las aduanas deben tomar en cuenta
pagado por las mismas (valor de transac- otros pagos efectuados después de la impor-
ción) no ha sido ajustado. tación de los bienes en beneficio de la casa
matriz (como pueden ser contribuciones por
c. Asumiendo que la aduana ha determinado diseños o cuotas por perfeccionamiento de
que el valor de transacción de las mercan- productos) u otros pagos derivados de la
cías corresponde al valor ajustado de las mis- enajenación posterior, cesión o utilización
mas para efectos de precios de transferencia, ulterior de las mercancías importadas que se
cumpliendo con los requisitos mencionados reviertan directa o indirectamente al vende-
en el inciso anterior, resulta necesario en dor; todo ello, con el propósito de determinar
consecuencia considerar los procedimientos si esos valores deben ser incluidos o no, en
aduanales adecuados para lidiar de manera el valor en aduana de las mercancías.
efectiva con tal determinación.
El artículo 13 del GATT contempla la po- CONCLUSIONES
sibilidad de diferir la determinación final Es necesario reconocer el encomiable esfuerzo que
del valor en aduana de las mercancías. Ese ha realizado la OMC al emitir estas guías respecto
artículo requiere que las administraciones del reconocimiento de los precios de transferencia
aduaneras ofrezcan la posibilidad a los im- en el valor en aduana de las mercancías.
portadores de declarar sus mercancías con Aunque las guías emitidas resultan a todas luces
base en un valor provisional, requiriendo insuficientes, se trata de un buen inicio para lograr
una garantía del interés fiscal correspon- cierto grado de convergencia entre esos ámbitos, y
diente. que se reconozcan los efectos de los estudios de pre-
Esta situación implica una carga adicional de cios de transferencia en la definición de la influencia
recursos, tanto para los contribuyentes como que puede tener la vinculación aduanera en el valor
para las aduanas, en términos de costos, con- de transacción de las mercancías, y del impacto que
130 los ajustes de precios de transferencia pueden tener
tabilidad y procedimientos de reconciliación,
particularmente cuando se involucra una en el valor en aduana de las mercancías.
gran cantidad de pedimentos. Es deseable que las administraciones aduaneras
La OMC se reserva la emisión de lineamien- de los distintos países hagan un verdadero esfuerzo
tos en este sentido y deja a las administracio- para poner en práctica las guías y recomendaciones
nes aduaneras de cada país la determinación emitidas por la OMC en el documento analizado, y
de los procedimientos que se requieran en que busquen la mayor consistencia posible en las
estas circunstancias. Sin embargo, emite re- regulaciones y las prácticas que realicen, en beneficio
comendaciones en cuanto a que las aduanas de los contribuyentes y de las propias aduanas.
requieran información en materia de precios En un artículo próximo se comentarán las acciones
de transferencia a los contribuyentes, ya que han tomado las aduanas de algunos países res-
sea derivada de la política de precios ins- pecto de este tema, y se analizará la situación en la
taurada por los mismos (que puede derivar cual se encuentran las regulaciones mexicanas, con
incluso en fórmulas para la determinación el propósito de vislumbrar algunas alternativas de
de precios), de un APA o del precio final de- solución posibles para avanzar en la materia y para
terminado con información detallada de los poner en práctica las recomendaciones efectuadas
ajustes realizados. por la OMC. •

Septiembre 2015

2015090713471483367