Aplicación práctica de

auditoría
El segmento de la producción
(inventarios, costo de ventas y cuentas
relacionadas)
 1. El segmento de la producción (inventarios, costo de ventas y
cuentas relacionadas)
1.1. Principios de contabilidad
1.2. Cuentas relacionadas
1.2.1. Inventarios y costo de ventas
1.2.2. Gastos de fabricación y mano de obra (sueldos y
salarios)
1.2.3. Órdenes de producción y depreciación fabril
1.3. Sistemas de operación y control típicos
1.3.1. Operaciones típicas
1.3.1.1. Contabilidad de costos y control de producción
Temario 1.3.1.2. Administración de inventarios (transferencia)
1.3.1.3. Órdenes de producción y hojas de trabajo de
aplicación de gastos de fabricación
1.3.2. Objetivos del control interno típico
1.3.2.1. De autorización
1.3.2.2. De procesamiento y clasificación de transacciones
1.3.2.3. De verificación y evaluación
1.3.2.4. De salvaguarda física
1.4. Evaluación del control interno
1.4.1. Aplicación práctica del cuestionario de control
interno al segmento de la producción
1.4.2. Determinación de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar en el
segmento de la producción (programa)
1.4.3. Procedimientos de auditoria
1.4.4. Revisión analítica
1.5. Reglas de presentación y valuación
Presentación de la
unidad

¡Bienvenido a la unidad 1!

Durante esta primera unidad tendrás oportunidad de estudiar los procedimientos

de auditoria que constituyen métodos analíticos de investigación y prueba que
los auditores deben utilizar, con objeto de evidencias que le permitan
fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones.
Te invito a estudiar estos contenidos de manera profunda y, ante cualquier duda,
contactar a tu profesor a través del área de mensajes.

¡Éxito en esta semana!

3
Objetivos

Al término de esta unidad lograrás:

Aplicar los fundamentos de auditoría con el desarrollo de cuestionarios de evaluación de

control interno para el examen general a rubros específicos de los estados financieros.

4
1.1 Principios de la
contabilidad

El segmento de producción de una compañía refiere al proceso de transformación de

materiales en un bien para su posterior comercialización.
El proceso de transformación incluye más de un material, además de empaques, y otros
gastos indirectos necesarios para su terminación.
Todo material necesario para la producción del bien terminado, y listo para su venta, forma
parte del inventario de la compañía productora, el cual representa un Activo para la
empresa en tanto no sea vendido.
Una vez vendido el bien terminado, la compañía deberá trasladar el costo del bien a sus
resultados, a este efecto se le conoce como Costo de Ventas.

Principios contables / financieros generales, de acuerdo a NIF´s

Los Inventarios representan Activos No Monetarios para la compañía, por tanto deben
presentarse dentro del Estado de Situación Financiera y situarse dentro del Activo
Circulante, enseguida de los rubros monetarios (efectivo, cuentas por cobrar y deudores
diversos), y valuarse a su costo de realización, adoptando alguno de los métodos previstos
las misma NIF (Costo de Adquisición, Costos Estándar, Costos Detallistas). Lo anterior,
hasta la venta del bien terminado.

El Costo de Ventas es un efecto que debe reconocerse dentro del Estado de Resultados
Integral de la compañía, después del rubro de Ventas, valuado a su costo unitario, en
proporción a las ventas realizadas, según la fórmula de costo de asignación previstas por
las NIF´s (costos identificados, .costos promedios, primeras entradas primeras salidas)

5
 1.2. Cuentas
relacionadas / 1.2.1.
Inventario y costo de
ventas

• El Inventario está integrado por:

Materia prima y materiales. Representado por la compra de insumos necesarios
para la producción del bien vendible.
Producción en Proceso. Una vez iniciada la producción, deben considerarse,
además de la materia prima y materiales, los gastos de fabricación y mano de obra
que se vayan consumiendo durante el proceso de producción.
Artículos terminados. Una vez concluido el proceso de producción, deben
integrarse todos los costos y gastos consumidos durante el proceso de
producción, incluidos los empaques, de ser necesario.

• El Costo de Ventas incluye:

Costo de Ventas. El valor del bien terminado al salir del almacén de Artículos
Terminados.
Devoluciones sobre Ventas. Las devoluciones de bienes que habían sido vendidos
y que el cliente regresó por defecto u otras razones aprobadas por la compañía.
Descuentos sobre Ventas. El descuento que la compañía haya otorgado a un
cliente sobre la venta de un bien.

6
 1.2.2. Gastos de
fabricación y mano de
obra (sueldos y salarios)

- Los Gastos de Fabricación son todos aquellos gastos que, indirectamente, son
necesarios para el proceso de producción, tales como luz, renta, mano de obra
indirecta, materiales indirectos.

- La Mano de Obra se refiere a las horas hombre, consumidas durante el proceso de

producción, y representadas en valor monetario.

7
 1.2.3. Ordenes de
producción y
depreciación fabril

• Cuando una compañía produce mas de un bien o producto, diferentes entre sí, adopta
el sistema de contabilización de costos por Ordenes de Producción, el cual consiste
en clasificar, dentro del rubro de Producción en Proceso, la cadena de producción de
cada bien, para controlar de esta forma el su avance en la terminación del proceso.

8
1.3 Sistemas de operación
y control típicos
1.3.1. Operación típicas
1.3.1.1. Contabilidad y
control de producción

Contabilidad de costos y control de producción

La contabilidad de costos es un sistema que se enfoca únicamente en el registro y

control del proceso de producción, de acuerdo a las necesidades de la compañía, dicho
sistema puede realizarse bajo las siguientes técnicas:

• Por Ordenes de Producción: cuando se requiere controlar el inventario por lotes

de producción e interviene mas de un bien o producto.
• Por Procesos de Producción: cuando el proceso productivo es uniforme, es decir,
persiste una producción continua de un solo bien o producto.

9
1.3.1.2 Administración
de inventarios
(transferencia)

Durante la producción, se requiere la utilización de diferentes materias y materiales

cuyos costos es necesario controlar para asegurar la misma producción, así también el
departamento de Costos deberá tener controladas las etapas y niveles de producción.

La Administración de Inventarios consiste precisamente en esos controles, donde se

requerirá registrar los avances de la producción y plasmarse e contablemente en las
cuentas de Inventarios, básicamente a través de las transferencias de un almacén a otro.

10
1.3 Sistema de operación
y controles típicos

El siguiente ejemplo muestra la Administración de Inventarios en un sistema de costos por Ordenes

de Producción, donde una compañía textil:

11
 1.3 Sistema de
operación y controles
típicos

Para explicar el ejemplo anterior:

SI. Saldos iniciales en las cuentas de Inventarios:

1. Se requiere consumir materias y materiales para iniciar la producción de pantalones,

camisas y sweaters, por lo que en este registro se refleja la transferencia de
inventarios del Almacén de Materias y materiales (hilos, tintas y botones), a los
Almacenes de Producción de Proceso de Pantalones, Camisas y Sweaters.

2. Durante el proceso de producción, se requirió mano de obra y gastos indirectos, los

cuales se incluyen dentro del proceso de producción e incrementan el valor de los
inventarios.

3. Una vez concluida la producción, los bienes o productos se transfieren al Almacén de

Artículos Terminados donde permanecen hasta ser vendidos.

12
 1.3.1.3 Ordenes de
producción y hojas de
trabajo

Órdenes de producción y hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación

La principal función del contador de costos es controlar todos los costos y gastos que
involucran la producción para poder asignar un valor de venta al bien o producto.

Una forma común de hacerlo es utilizar tarjetas detallistas donde se reflejan todos los
costos utilizados en dicho proceso.

13
 1.3.2 Objetivos del
control interno típico

Objetivos del control interno típico

En este segmento, el control interno debe asegurar la correcta administración de los

inventarios, desde su solicitud y hasta su venta, ya como bien o producto terminado.

Lo anterior incluye los procesos de requerimiento de pedidos, logística de recepción y

acomodo, valuación y registro, clasificación contable y física, resguardo, transferencia a
otros almacenes, consumo, etc..

14
1.3.2.1 De autorización

De autorización

Primeramente del sistema de contabilidad de costos adoptado, así como de los sistemas
de valuación que mejor cubra las necesidades de la compañía.

Una adecuada segregación de funciones, donde se identifiquen y clarifiquen los niveles

estructurales que participan en el ciclo de producción: Solicitud, Compra, Recepción,
Clasificación y Resguardo, Transferencias y Consumos. Estas funciones deben ser
desempeñadas por personal y áreas diferentes, donde las decisiones de cada función no
recaigan en una sola, es decir, que sean independientes.

15
1.3.2.2 De procesamiento
y clasificación de
transacciones

De procesamiento y clasificación de transacciones

La existencia de procesos establecidos para cumplir con oportunidad e integridad en el

reconocimiento contable de las operaciones que intervienen en el proceso de
producción: compras, pago a proveedores, transferencias de inventario, consumos de
inventario, reconocimiento de gastos de producción, venta y reconocimiento del costo
de ventas, etc.

• En este punto es importante considerar el apego al sistema de contabilidad de costos

y sistema de valuación autorizado por la compañía
• También sería importante el uso de guías contabilizadoras que asegure el
cumplimiento con las NIF´s.
• La comunicación entre el área de Contabilidad General y el área de Contabilidad de
Costos es importante para evitar duplicidad de registros y funciones.

16
1.3.2.3 De verificación y
evaluación

De verificación y evaluación

La existencia de un área de control o de auditoría interna que realice inventarios

periódicos para verificar y comprobar el saldo contable de los mismos es una práctica
de aseguramiento de control indispensable.

17
1.3.2.4 De salvaguarda
física

De salvaguarda física

El control de acceso a áreas de almacenaje es indispensable dentro de la compañía.

También deberán existir controles sobre las entradas y salidas de materiales y
productos, preferentemente con autorización y registro.

18
1.4 Evaluación de control interno
1.4.1 Aplicación practica del cuestionario de control interno al
segmento de la producción.
1.4.1.1 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditoria a aplicar en el segmento
de producción

Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento de la producción

Trabajo de práctica.

Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a

aplicar en el segmento de la producción (programa).

Para la determinación del programa de auditoría, el auditor debe conocer la empresa y su giro,
para proyectar el nivel de riesgo y análisis que deberá considerar.
Un análisis de los estados financieros servirá para determinar la materialidad del rubro, respecto
del Activo Total de la compañía.

Una evaluación general del ambiente de control en el que opera la compañía.

Deberá considerar factores internos (niveles de control, crecimiento del negocio,

financiamiento), y factores externos (economía global, mercado, territorio y alcance de la
compañía, etc.).

Con la información anterior, el auditor estará en condiciones de determinar un programa de

trabajo con el que se puedan cumplir los objetivos de la auditoría, en cuanto a aseguramiento y
control.

19
1.4.3. Procedimientos de
auditoria

Procedimientos de auditoria
Las técnicas aplicables al segmento de producción son:
• Estudio general. Forzosamente para conocer la forma de operar de la empresa y su
apego a la normatividad contable y fiscal.
• Análisis. Para validar la razonabilidad de las cifras e identificar cambios importantes.
• Inspección física. Para validar la integridad de las cifras presentadas en los estados
financieros.
• Observación. De procesos de producción y la determinación de costos que se integran
al producto final.
• Cálculo. Verificar los esquemas de determinación y asignación de valor a los
inventarios, materiales y producto final.

1.4.4 Revisión analítica

• La revisión analítica consiste en identificar tendencias que ayuden al auditor a identificar cambios
importantes en las cifras de estados financieros, así como operaciones atípicas.
• Comparación de saldos de un periodo a otro.
• Analizar la relación de saldos entre Inventarios y Costo de Ventas.
• Incluir razones financieras con las que el auditor pueda identificar niveles de operación y su eficiencia.
• La realización de Benchmarking ayudará a reforzar la opinión respecto a los niveles de eficiencia de la
compañía.

20
1.4.4 Revisión analítica

Revisión analítica

• La revisión analítica consiste en identificar tendencias que ayuden al auditor a

identificar cambios importantes en las cifras de estados financieros, así como
operaciones atípicas.
• Comparación de saldos de un periodo a otro
• Analizar la relación de saldos entre Inventarios y Costo de Ventas
• Incluir razones financieras con las que el auditor pueda identificar niveles de
operación y su eficiencia.
• La realización de Benchmarking ayudará a reforzar la opinión respecto a los niveles
de eficiencia de la compañía.

21
 1.5 Reglas de
presentación y valuación

Verificar el cumplimiento de reglas es parte de la auditoría al segmento de producción.

En cuanto a Valuación deberá considerarse:

• Verificar el cumplimiento con las NIF´s en cuanto al registro de costos, de acuerdo al

sistema de costos que la compañía haya adoptado, así también su constancia.
• También deberá validar el cumplimiento respecto al método de asignación de costos
adoptado, así como su razonabilidad y constancia.
• La validación de estimaciones contables es parte de las reglas de valuación que
deben ser revisadas por el auditor, y analizarlas con base a la naturaleza de la
operación.

Respecto a las reglas de presentación, el auditor deberá validar:

• El correcto registro y clasificación de las operaciones que intervienen en el ciclo

de producción.
• Así también, validar que las notas a los estados financieros consideren la
revelación del sistema contable adoptado, el método de costos bajo el que se
asignaron costos unitarios, estimaciones contables, cualquier evento importante
que pudiera afectar la interpretación de las cifras presentadas en los estados
financieros.

22
Cierre de la unidad

Como conclusión y de acuerdo a los temas revisados en la Unidad 1, puedes concluir qué el trabajo de
auditoría al segmento de producción tiene por objetivo validar que:

✓ El inventario exista físicamente, de conformidad con los saldos contables de los diferentes rubros
que lo integran.
✓ El inventario sea propiedad de la empresa, pues se trata de un Activo.
✓ Los Inventarios y el Costo de Ventas estén correctamente valuados, de conformidad con los
métodos y sistema de costos adoptados.
✓ Que los métodos y sistemas de valuación sean consistentes y que cualquier cambio se realice
conforme a lo establecido en las NIF´s
✓ El Costo de Ventas se haya originado por operaciones reales y realizadas, generadoras de ingresos
básicamente.
✓ Que los rubros que integran los Inventarios y el Costo de Ventas estén correctamente clasificados
en los estados financieros, así también que las operaciones generadas durante el ciclo de
producción y venta estén correctamente registradas en los rubros que correspondan.
Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más
procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.

En la siguiente unidad, estudiarás el segmento de la propiedad y las áreas que lo involucran

¡El éxito es la suma de pequeños esfuerzos que se repiten cada día

¡Felicidades!
Has concluido la unidad 1, continúa esforzándote.
23
Fuentes de consulta

• CINIF. (2020), Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores

Públicos
• CINIF. (2020), Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. (2020), Normas de Auditoría para
Atestiguar. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
• Blanco Luna, Yanel. (2012). Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE.
• Quevedo Ramírez, José S. (2012). Auditoría de estados financieros. ISEF.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. (2012), Práctica elemental de auditoría. Cengage
Learning,.
.

24