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AN
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LO
GÍA
INFORMACIÓN FINANCIERA
Y TOMA DE DECISIONES

BLOQUE 2
El estado de resultados
y el estado de posición financiera
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2 Bloque 2. El estado de resultados y el estado de posición financiera

BLOQUE El estado de resultados y el estado de

02 posición financiera

Los estados financieros constituyen una representación

estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero
de una entidad. El objetivo de los estados financieros con
propósitos de información general es suministrar información
acerca de la situación financiera, del desempeño financiero
y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas.

Los estados financieros también muestran los resultados

de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.

La NIF A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de

la información financiera”, dice que los estados financieros
son la manifestación fundamental de la información financiera;
afirma, además, que son la representación estructurada de la
situación financiera y desarrollo financiero de una entidad a
una fecha determinada o por un periodo definido.

Con base en las necesidades de información de los usuarios,

la contabilidad considera que todo negocio debe presentar
cuatro informes básicos:

• El estado de resultados, que informa sobre la rentabilidad

de la operación.
• El estado de cambios en el capital contable, cuyo objetivo
es mostrar los cambios en la inversión de los dueños de la
empresa.
• El estado de situación financiera o balance general, cuyo
fin es presentar una relación de recursos (activos) de la empresa
con las fuentes de financiamiento (pasivo y capital ) de
dichos recursos.
• El estado de flujos de efectivo, cuyo objetivo es informar
sobre la liquidez del negocio; es decir, presentar una lista
de las fuentes y desembolsos de efectivo, lo cual constituye
una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y
sus probables fuentes.

La NIC-1 sostiene que el término “estados financieros” cubre los

balances de situación, los estados de resultados o cuentas
de pérdidas y ganancias, los estados de flujo de fondos,
las notas y los demás estados y material explicativo que se
identifica como parte de los estados financieros.
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2. El estado de resultados
Si se entiende el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos humanos,
técnicos, materiales y financieros coordinados por una autoridad que toma decisiones para lograr sus fines, se
comprenderá que uno de los fines primordiales de las entidades comerciales, industriales o de servicios es la
obtención de lucro o ganancia como compensación a su inversión.

La contabilidad financiera debe presentar información que permita a los propietarios conocer los montos de
las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus operaciones devengadas durante un periodo
contable. De ahí la necesidad de elaborar el estado de resultados.

Las normas de Información Financiera define el estado de resultados como el estado de resultado integral
(presentado en uno o en dos estados, según lo establece la NIF B-3), para entidades lucrativas o, en su caso,
estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al
resultado de sus operaciones en un periodo contable y, por ende, de los ingresos, gastos y Otros Resultados
Integrales; así como, el resultado integral y la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable
resultante en el periodo contable.

2.1. Objetivos
El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información relevante acerca de las opera-
ciones desarrolladas por la entidad durante un periodo. Mediante la determinación de la utilidad neta y la iden-
tificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados
por una entidad durante el período consignado.

Esta información es útil para evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos futuros y predecir el
potencial de la entidad para generar flujos de efectivo y así estimar la eficacia y eficiencia con que puede utilizar
sus recursos. También es útil, principalmente, para que junto con la de los otros estados financieros básicos se
pueda evaluar la rentabilidad de una empresa, estimar su potencial de crédito, estimar la cantidad, el tiempo y
la certidumbre de su flujo de efectivo, evaluar el desempeño de la empresa, medir riesgos y repartir dividendos.

El estado de resultados es, por excelencia, un estado financiero devengado en el cual se muestra el enfrenta-
miento de ingresos contra sus costos y gastos correspondientes.

2.2. Partidas que lo integran

Con base en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, el estado de resultado integral debe
mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad durante un periodo contable, mediante un ade-
cuado enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida
neta, así como el resultado integral del periodo.

• Ingresos, costos y gastos.

• Utilidad o pérdida neta.
• Otros resultados integrales.
• Resultado integral.
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2.3. Definición de ingresos

Los ingresos, de acuerdo con la NIF A-5, es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de
una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso,
en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.

2.4. Reconocimiento de ingresos

Los elementos de la definición de ingresos se divide en dos rubros:

• Durante un periodo contable: Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que
se devenga.

• Impacto favorable: El reconocimiento de un ingreso debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y
pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a través de la utilidad o
pérdida neta, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:

- la disminución de otros activos,

- el aumento de pasivos o,
- el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:

- la disminución de activos,
- el aumento de otros pasivos o,
- el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada, se reciba de manera anticipada a
la devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumpla
cabalmente con la definición de éste; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes.

2.5. Definición de gastos y su reconocimiento

Los costos y gastos, de acuerdo a la NIF A-5, se definen como decrementos de los activos o incrementos de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Los elementos de la definición de costos y gastos se divide en tres rubros:

• Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el
periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.

• Con la intención de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por la
administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
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• Impacto desfavorable: El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse sólo cuando el

movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio conta-
ble de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patri-
monio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:

a) el aumento de otros activos,

b) la disminución de pasivos o,

c) la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la

entidad.

Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:

- el aumento de activos,
- la disminución de otros pasivos o,
- la disminución.

Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que
se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la
intención de generar ingresos.

Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo.

Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte en gasto (llamado
también “costo expirado”); sin embargo, al reconocerse en el estado de resultado integral o estado
de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga llamando
costo; por ejemplo, el costo de ventas o el costo por venta de propiedades, planta o equipo.

Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su
potencial generador de ingresos; éstos deben considerarse gastos desde el momento en que se
devengan.

2.6. Definición de utilidades y de pérdidas

La definición de la utilidad o pérdida, de acuerdo a las Normas de Información Financiera, se
localiza en la NIF A-5, donde se establece que la utilidad neta es el valor residual de los ingresos de
una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el
estado de resultado integral, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante
un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los
ingresos, la resultante es una pérdida neta.

Los elementos correspondientes a la definición son dos:

• Valor residual de los ingresos: La utilidad o pérdida neta es el resultado del enfrentamiento entre
los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, sin considerar aquellos ingresos, costos y
gastos que por disposición expresa de alguna norma particular, formen parte de los otros resultados
integrales, según se definen en esta NIF.

• Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad,
a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.
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2.7. Estructura del estado de resultados

La NIF B-3 establece que el estado de resultados debe incluir como mínimo cuando proceda, los siguientes
rubros y niveles de utilidad y resultados:

• Ventas o ingresos netos.

• Costos y gastos atendiendo a la clasificación empleada.
• Resultado integral de financiamiento.
• Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades.
• Utilidad o pérdida neta antes de impuestos a la utilidad.
• Impuestos a la utilidad.
• Utilidad o pérdida de operaciones continuas.
• Operaciones discontinuadas.
• Utilidad o pérdida neta.
• Otros resultados integrales.
• Participación en los otros resultados integrales de otras entidades.
• Resultado integral.

En adición a esto, la normatividad actual señala, en la NIF B-3 Estado de Resultado Integral, que el estado de
resultados debe incluir el resultado integral. Este concepto proviene de “Otros Resultados Integrales” u ORI,
que son ingresos y costos ya reconocidos como tales y que sólo falta que afecten al dinero en efectivo de una
entidad.
2.8. Verificación del estado de resultados

Es recomendable que, como cualquier otro estado financiero, este se presente en forma comparativa con el
del ejercicio o ejercicios anteriores, para poder juzgar la evolución o retroceso de la entidad en lo que respecta
a sus utilidades o pérdidas.

En la práctica también se acostumbra presentar lo expresado en porcentajes, en donde a las ventas se les
asigna 100% y a los demás elementos una parte porcentual de ellas para poder interpretar qué parte de cada
peso de ventas corresponde al costo, a los gastos y a las utilidades.

Recordar que la función principal del estado de resultados es determinar la utilidad o pérdida neta, de acuerdo
a la suma de los ingresos menos las compras y gastos, el resultado corresponde a una cuenta de capital y en
el balance general la forma de verificar que sea correcto el cálculo es sumando los activos y debe ser igual a la
suma de pasivos y capital.

2.9. Utilidad bruta

Del enfrentamiento de las ventas netas con el costo de ventas, se obtiene la utilidad bruta. Sobre el particular,
la NIF B-3 menciona que la utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo
de ventas.
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2.10.Utilidad de operación
Una vez que se obtiene la utilidad bruta, posteriormente se presentan los gastos ordinarios, tradicionalmente
denominados gastos de operación. Dentro de dichos gastos están los gastos de venta, de administración,
investigación y otros; en seguida se efectúa la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operación, obteniendo
como resultado la utilidad o pérdida por operación.

2.11. Utilidad antes de ISR (Impuesto Sobre la Renta)

y PTU (Participación de los Trabajadores sobre las Utilidades)

La Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, representa el valor residual de las ventas o ingresos netos
después de sumar o restar, según proceda, los otros ingresos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los
impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.

2.12. Utilidad neta

La utilidad o pérdida neta, se obtiene restando la suma de la participación de utilidades a empleados y el
impuesto sobre la renta a la utilidad (o pérdida) antes de estos conceptos. Representa una diferencia acreedora
si es utilidad y una diferencia deudora si es pérdida.
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3. El estado de posición financiera

El estado de posición financiera, también conocido como balance general, presenta, en un mismo reporte, la
información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y financiamiento. Dicho estado incluye
en el mismo informe ambos aspectos, pues se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio
deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.

3.1. Objetivo
Para efectos de explicar su objetivo se tomará como punto de referencia el concepto de “balance”, que alude
a un equilibrio logrado entre dos componentes de un todo.

Contablemente, el Estado de Situación Financiera requiere lograr una igualdad entre los recursos con los que
cuenta una entidad para la realización de sus objetivos y la fuente de dichos recursos, ya sean internas o ex-
ternas.

La propia normatividad contable señala que los elementos que conforman este estado financiero incluyen los
recursos poseídos por la entidad económica, las obligaciones contraídas por la posesión de dichos recursos y
los derechos de los propietarios sobre la diferencia entre los recursos y las obligaciones. Por tanto, la situación
financiera está representada por la relación que tienen los activos con los pasivos y el capital.
3.2. Partidas que lo integran

La NIF A-5, establece que el estado de situación financiera es emitido tanto por las entidades lucrativas como
por las entidades que tienen propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elemen-
tos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; este último, cuando se trata de entidades
con propósitos no lucrativos.

3.3. Clasificación de los activos

Para comprender el concepto de activo, la Norma de Información Financiera A-5 “Elementos básicos de los
estados financieros”, precisa lo siguiente:

1.- Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios,
del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el
pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

2.- Un activo es controlado por una entidad cuando ésta tiene el derecho de obtener por sí misma los benefi-
cios económicos futuros que se derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo
activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por
otra entidad.

3.- Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la
entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciar-
lo, transferir o distribuir sus beneficios económicos.
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9 Bloque 2. El estado de resultados y el estado de posición financiera

4.- Una vez que se identifica el activo se procede a su valoración, la cual consiste en la cuantifica-
ción monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos en el sistema de
información contable de una entidad, independientemente que se trate de recursos, derechos o
servicios.

Para ello, es necesario seleccionar, entre distintas alternativas, la base de cuantificación más
apropiada para los elementos de los estados financieros que mejor refleje el tipo de transacción o
evento económico, atendiendo a su naturaleza y a las circunstancias que los generaron.

5.- Al referirse a beneficios económicos futuros fundadamente esperados, se considera que tienen
potencial para afectar de manera favorable, ya sea directa o indirectamente, los flujos de efectivo de
la entidad u otros equivalentes.

Esto también puede entenderse como que la entidad obtendrá provecho para su operación y
crecimiento en el futuro de aquellas partidas que, con base en criterios razonablemente sólidos, se
presenten debidamente cuantificados dentro de la información financiera.

6.- Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el
pasado; por tanto, aquellas que se espera que ocurran en el futuro no deben reconocerse como un
activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

En esta misma NIF A-5 se señala que, atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pue-
den ser de diferentes tipos:

a) Efectivo y equivalentes de efectivo. Dentro de esta clasificación se encuentran el dinero efectivo

en caja, fondos de caja, bancos, instrumentos financieros, así como los equivalentes de efectivo.

b) Derechos de recibir efectivo o equivalentes de efectivo o derechos a recibir bienes o servicios.

Partidas como clientes o documentos por cobrar representan un derecho específico a recibir
beneficios económicos futuros o servicios potenciales y se espera que estos generen flujos de
efectivo; en todo caso, se debe tener presente que existe la posibilidad de ejercer una reclamación
legal de los derechos o servicios.

c) Bienes disponibles para la venta o para su transformación de las empresas industriales y posterior
venta. Dentro de éstos están el inventario o almacén de las empresas comerciales, mer-
cancías en tránsito y anticipos a proveedores; o, en el caso de las empresas industriales,
almacén de materia prima, producción en proceso, productos terminados, artículos de empaque y
envase, refacciones para mantenimiento, entre otros.

d) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso. Puede ser el equipo de re-
parto, edificio, mobiliario y equipo, maquinaria, equipo de cómputo, entre otros.

e) Bienes que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras
entidades. Como ejemplo de estos bienes, están las inversiones permanentes en acciones de otras
empresas, mediante las que la entidad puede ejercer influencia significativa y control de ellas.

f) Otros activos. Como las adquisiciones sin costo, donaciones recibidas y las estimaciones.
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3.4. Clasificación de los pasivos

Un pasivo es una obligación presente de una entidad, identificada, cuantificada en términos monetarios que
representa una probable disminución de recursos económicos y derivada de operaciones ocurridas en el pasa-
do que han afectado económicamente a dicha entidad.

Los pasivos son clasificados con base en su Exigibilidad, que debe entenderse como el tiempo que la entidad
tiene para cubrir las obligaciones contraídas. Si la deuda debe cubrirse en un plazo menor a un año se clasificará
como pasivo a corto plazo, en caso de que el tiempo otorgado para su pago sea mayor a un año, se clasificará
como pasivo a largo plazo.

3.5. Clasificación del capital contable

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las
entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual (NIF A-5), ambos
se definen en los mismos términos.

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El capital contable, como ya se señaló, representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar
sus fines y que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños, propietarios, socios, accionistas,
etc.) y por los cuales se tiene la obligación de retribuir a sus propietarios un pago en efectivo, bienes o derechos,
mediante reembolso o distribución por pago de dividendos.

3.6. Ejercicios

A continuación, se presentan los saldos de las cuentas del Estado de Situación Financiera obtenidos por la
empresa Los Insurgentes, S.A. al cierre del ejercicio de Diciembre de 2021. Proceda a su integración, en forma
de cuenta, recordando las tres partes del mismo y señalando a su pie quien lo elabora y quien lo autoriza.
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Imagen 1. Ejercicio Balance General

Referencias

• Libros

- Contreras Villagomez Ana L., & Medina Ortiz C., & Montes Barrios J., (2018), Introducción al estudio de la
información financiera, (2da ed.), UNAM. FCA Publishing

- Comité Ejecutivo Nacional, (2017), Normas de auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios, (7ma ed.),
IMCP

- Esparza Ortiz Jose Alfonso, (2010), Principios de Contabilidad, (4ta ed.), McGRAW-HILL
Guajardo Cantú G., & Andrade de Guajardo N., (2014), Contabilidad Financiera, (6ta ed.), McGRAW-HILL
Moreno Fernández Joaquín, (2014), Contabilidad Básica, (1ra ed.), Patria

• Normas

-Normas de Información Financiera, (2022), CINIF