ISSN: 2788 - 6557 | ISNN-L: 2788 - 6557

Volumen 3 - No. 2 | Julio - diciembre 2021

Páginas 62 - 71
https://doi.org/ 10.33996/panel.v3i2.6 www.revista panel.org

Aplicación del Método del Valor de Transacción de Mercancías

Application of the Merchandise Transaction Value Method

Rubén Sánchez Mamani

Artículo recibido en mayo 2021
[email protected]
Arbitrado en mayo 2021 https://orcid.org/ 0000-0003-4089-0303
Aceptado en junio 2021
Publicado en julio 2021
Universidad Técnica de Oruro, Oruro - Bolivia

RESUMEN El objetivo del artículo fue determinar si los procesos de importación de mercancías a Bolivia
cumplen lo exigido por el art. 5 de la Resolución 1684 de la CAN, para la aplicación del Método
del Valor de Transacción de Mercancías (Método Principal). La metodología implicó: analizar
la jurisprudencia y doctrina aduanera tributaria; aplicar una entrevista a profundidad a un
técnico de la Aduna Nacional y encuestas a 20 importadores con procesos de fiscalización
abiertos. Como resultado se detectaron deficiencias en la selección del método, que limitan
el cumplimiento de la Resolución. Como principales causas se identificó desconocimiento
de la norma por parte de los técnicos de la Aduana Nacional que realizan actividades de
fiscalización y de los importadores. Se propuso una Guía de Evaluación que identifica y
describe los documentos probatorios necesarios para cumplir la normativa. Socializar
el manual propuesto será de utilidad tanto para los importadores como para los técnicos
aduaneros.

Palabras clave Importación; Mercancías; Tributario; Deuda tributaria; Fiscalización

ABSTRACT The objective of the article was to determine if the processes for importing goods to Bolivia
comply with the requirements of art. 5 de la Resolución 1684 de la CAN, for the application
of the Método del Valor de Transacción de Mercancías (Método Principal). The methodology
involved: analyzing the jurisprudence and customs tax doctrine; apply an in-depth interview
to a technician from the Aduana Nacional and surveys of 20 importers with open inspection
processes. As a result, deficiencies were detected in the selection of the method, which limit
compliance with the Resolution. The main causes were the lack of knowledge of the norm by
Aduana Nacional technicians who carry out inspection activities and the importers. A manual
was proposed that identifies and describes the supporting documents necessary to comply
with the regulations. Socializing the proposed manual will be useful for both importers and
customs technicians.

Keywords Import; Merchandise; Tax; Tax debt; Oversight

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 Aplicación del Método del Valor de Transacción de Mercancías

INTRODUCCIÓN mercancías, se identifica permanecen algunos

El intercambio internacional de mercancías problemas en la determinación del gravamen
enfrentó por muchas décadas problemas arancelario (Pantoja & Quispe, 2016)). En este país,
relacionados con alta subjetividad en la valoración la institución encargada de controlar los requisitos
aduanera de las mercancías que ingresaban a los requeridos para la importación de mercancías y el
respectivos países, ya que no existía uniformidad correcto pago de tributos es la Aduana nacional.
de criterios respecto a este tema. Muchos Los funcionarios de esta institución guías a los
países publicaban listas de precios mínimos de importadores en este proceso (Yapari, 2019). Sin
importación y, si las mercancías importadas tenían embargo, los involucrados no tienen dominio de
precios fuera de estos parámetros, se generaban las características que deben tener los documentos
ajustes al valor declarado. Si los valores eran de respaldo a efectos de dar cumplimiento al
inferiores, se consideraba que estaban subvaluando artículo 5 de la resolución 1684 de la CAN y aplicar
la mercancía importada, y el importador no tenía el primer método de Valoración (Método del Valor
oportunidad alguna de presentar los descargos de Transacción de Mercancías) (Maldonado &
o la información respectiva que justifique el Lilibeth, 2017). Lo que implicaría poder aplicar el
precio real pagado por sus mercancías, es valor que ha sido declarado por el importador, y de
decir, que en este caso el valor declarado por esa forma evitar el ajuste de valor (revalorización)
la transacción internacional no tenía validez. por parte de la administración aduanera, en
Este método descrito fue utilizado por muchos conformidad a lo que establece el Acuerdo sobre
países a partir de los años 50, donde calculaban Valoración de la OMC (OMC, 1994).
los derechos de aduana según la Definición del En el marco de esta problemática, el objetivo
Valor de Bruselas (OMC, 1979). Es así como en la del artículo es determinar si los procesos de
Ronda de Tokio del GATT en 1979 se estableció importación de mercancías a Bolivia cumplen lo
el Código de Valoración Aduanera del GATT. Éste exigido por el art. 5 de la Resolución 1684 de la
significó deslinde del precio teórico fijado en el Comunidad Andina (CAN, 2014), para la aplicación
Convenio de Bruselas (OMC, 1979). El “valor real” del Método del Valor de Transacción de Mercancías
del Artículo VII del GATT (OMC, 1979) se define a y las propuestas para su cumplimiento.
partir de entonces como el valor de transacción de
las mercancías, es decir, como el precio realmente METODOLOGÍA
pagado o por pagar por las mercancías objeto La investigación está limitada al ámbito del
de una transacción internacional (Mendive, 1980; Derecho Aduanero Internacional, a las Normas de
Balassa, 1980). Valoración Aduanera (nacional e internacional),
Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú y, como la Ley General de Aduanas Nº 1990 (1999) y su
miembros de la Comunidad Andina (CAN), dan reglamento DS. 25870 (Decreto reglamentario,
cumplimiento al Acuerdo de Valoración del 2000), el Código Tributario Boliviano Ley N° 2492
articulo VII del GATT (OMC, 1994). El objetivo (Autoridad de Impugnación Tributaria, 2015). Se
que se persigue es respetar el valor de la realizó durante la gestión 2020, en cuatro etapas.
transacción real negociado entre el importador Primero, recolección y análisis de información de
y el exportador, con base en la presentación la Aduna Nacional y el marco teórico normativo.
de documentos probatorios de la transacción Segundo, entrevista a profundidad a personal
realizada. Sin embargo, en el caso boliviano, técnico. Tercero, encuesta a importadores.
dentro del procedimiento de importación de Finalmente, interpretación del artículo 5 de la

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resolución 1684, Reglamento Comunitario de la autorizaron la publicación del contenido por

Decisión 571. motivos laborales.
Se recolectó información de la Aduana La población objeto de la encuesta, está
Nacional (Gerencia Regional Oruro – Unidad de conformada por importadores que han tenido
Fiscalización), concerniente a: [1] los procesos procesos de fiscalización a sus carpetas de
de fiscalización a los trámites o despachos importación, que ya conocen el procedimiento
de importación; [2] el uso de los métodos de de fiscalización y cuáles son sus consecuencias
valoración; [3] la aplicación del Método del Valor tributarias y financieras. Son importadores del
de Transacción de Mercancías; [4] el procedimiento territorio nacional que trabajan en el ámbito
de duda razonable, y: [5] los documentos exigidos privado, con sus empresas legalmente constituidas.
para la aplicación de este método. Asimismo, se La muestra está conformada por veinte (20)
recopilo información teórico normativa, sobre: [1] importadores, con procesos de fiscalización
el procedimiento de importación; [2] la valoración abiertos, con conocimiento del proceso de
aduanera de mercancías; [3] los métodos de fiscalización y sus consecuencias tributarias. Se
valoración; [4] determinación del valor en realiza muestreo de tipo general no probabilístico
aduanas; [5] el procedimiento de duda razonable de selección intencional por ser conveniente
y; [6] documentos de importación. económicamente y necesario para la investigación
Se diagnosticó la problemática en la exploratoria cualitativa. El cuestionario incluye
aplicación del Método del Valor de Transacción 10 preguntas y fue validado mediante criterio de
de Mercancías, para lo cual se realizó una expertos.
entrevista a profundidad a uno de los técnicos Se realizó una exhaustiva interpretación del
fiscalizadores. Asimismo, se realizó una encuesta artículo 5 de la resolución 1684 (Reglamento
a los importadores que se encuentran en proceso Comunitario de la Decisión 571), y de sus ocho
de fiscalización o control diferido a sus actuales o incisos que detallan los requisitos para la
anteriores trámites de importación. aplicación del Método del Valor de Transacción de
El diagnóstico sobre la aplicación práctica del Mercancías (1er Método de Valoración). Asimismo,
método del valor de transacción de mercancías se realizó un análisis de los artículos concordantes
se basó en una entrevista realizada a uno de los con el artículo 5 de la resolución 1684 (CAN, 2014),
técnicos aduaneros de la Unidad de Fiscalización consultas realizadas, jurisprudencia, y doctrina
de la Gerencia Regional Oruro, quien fue aduanera tributaria. Se analizó cada requisito
seleccionado por conocer a profundidad la exigido para la aplicación del Método del Valor
aplicación práctica de los métodos de valoración de Transacción de Mercancías.
para la determinación del valor en aduanas de
las mercancías importadas, los requisitos que RESULTADOS
deben cumplirse para aplicar el primer método de
valoración y como se evalúa la prueba documental Acuerdo de Valor de la Organización Mundial
presentada por los importadores en cumplimiento de Comercio
al art. 5 de la Resolución 1684 dentro de la Aduana Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el
Nacional de Oruro. El entrevistado autorizó la Código de la Ronda de Tokio fue sustituido por
publicación de los resultados de este instrumento. el Acuerdo de Valoración de la OMC (OMC, 1994)
Cabe aclarar, que también se entrevistaron a relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT
otros técnicos de la aduana, sin embargo, no de 1994 (OMC, 1994). Este acuerdo es igual en

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esencia al Código de Valoración de la Ronda transacción, que constituye el primer y principal

de Tokio (OMC, 1979) y se aplica únicamente a método a que se refiere este acuerdo.
la valoración de las mercancías a efectos de la En los casos en que no exista el valor de
aplicación de derechos ad valorem (tributos) a las transacción o en que el valor de transacción no
importaciones. sea aceptable como valor en aduana por haberse
El principio fundamental del Acuerdo de distorsionado el precio como consecuencia
Valoración de la OMC es el “Valor de Transacción” de ciertas condiciones, el acuerdo establece
el cual también es el primer método de otros cinco métodos de valoración en aduana
valoración. Otro principio importante es que no (Métodos de Valoración alternativos), que habrán
debe aplicarse con base en valores ficticios, debe de aplicarse en el orden prescrito. En total, en el
ser de datos objetivos y cuantificables. Dispone acuerdo se consideran los seis métodos siguientes:
que la valoración en aduana debe basarse, salvo Método 1, Valor de transacción; Método 2, Valor
en determinados casos, en el precio real de las de transacción de mercancías idénticas; Método
mercancías objeto de valoración, que se indica 3, Valor de transacción de mercancías similares;
por lo general en la factura comercial. Este precio, Método 4, Método deductivo; Método 5, Método
más los ajustes correspondientes a determinados del valor reconstruido; Método 6, Método de
elementos enumerados en el artículo 8 del referido último recurso (instancia). Ver Tabla 1.
Acuerdo de Valor de la OMC, equivale al valor de

Tabla 1. Métodos de Valoración de Mercancías.

Acuerdo de
Valoración de la Descripción del artículo
OMC
Metodo1
ART. 1 Método del Valor de Transacción de las Mercancías Importadas (Artículos 1 y 8 y sus Notas
Interpretativas).
Método 2
ART. 2
ART.2

Método 3
ART. 3
Método del Valor de Transacción de Mercancías Similares (Artículo3 y su Nota Interpretativa).

Método 4
ART. 4
Método Deductivo (Artículo 5 y su Nota Interpretativa).

Método 5
ART. 5
ART.5

Método 6
ART. 6
Método del Último Recurso (Artículo 7 y su Nota Interpretativa).

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Es importante aclarar lo que es la Técnica de detalla dicho Art.1 del Acuerdo. En el caso de que
Valoración y su entorno, es así que se enuncian el Valor en Aduana de las mercancías importadas
las bases legales que se usa para su aplicación: no se pudiere determinar aplicando el primer
El Acuerdo sobre Valoración de la Organización método de valoración (Valor de Transacción de
Mundial de Comercio (OMC, 1994); Las decisiones las Mercancías Importadas) del Acuerdo sobre
ministeriales de la OMC sobre temas de valoración Valoración de la OMC, el mismo Acuerdo prevé
(1995); Los documentos de la Organización Mundial la utilización de los otros métodos restantes
de Aduanas (1994), que lo desarrollan como (Métodos Secundarios), los que deben aplicarse en
instrumentos de aplicación del Comité Técnico de el orden jerárquico establecido, como lo señala el
Valoración en Aduana; Normas Andinas como la Anexo I (Notas Interpretativas) en su Nota General
Decisión 571 (Valor en Aduana de las Mercancías donde nos habla de la “Aplicación Sucesiva de los
Importadas) y la Resolución 1684 “Actualización Métodos de Valoración” (OMC, 1994).
del Reglamento Comunitario de la Decisión 571 Solo cuando no se pueda determinar el Valor
(CAN, 2014). en Aduana de las Mercancías de Importación,
La técnica de valoración implica un conjunto mediante los métodos de Valor de Transacción
de métodos y procedimientos establecidos por de mercancías importadas, idénticas o similares,
el acuerdo sobre valoración de la OMC para aplicaremos el método Deductivo o el Método del
determinar el valor en aduana de las mercancías Valor Reconstruido con la particularidad de que
importadas. Nació como consecuencia de la entre estos dos métodos el orden se puede invertir
aplicación de los métodos de valoración detallados a petición del Importador siempre y cuando la
en el Acuerdo de Valoración de la OMC. Estipulan Administración Aduanera así lo crea conveniente
la aplicación rigurosa de cada uno de los métodos y en concordancia con el Art. 4 de la Decisión 571
de valoración previstos en el mismo acuerdo, (Valor en Aduana de las Mercancías Importadas).
según el orden en que son presentados. El valor
en aduana de las mercancías se debe calcular Método Nº1 del Valor de Transacción de las
siempre respetando dicha Técnica de Valoración Mercancías
ya que el no hacerlo sería considerado como una La piedra angular del Método de Valor de
acción arbitraria e ilegal. Tiene énfasis en priorizar Transacción de las Mercancías Importadas es el
la aplicación del primer método de valoración Precio Realmente Pagado o por Pagar (PRPP) de
que es el Valor de Transacción de las Mercancías dichas mercancías como condición inseparable
Importadas, razón por la cual se le denomina a su venta. La aplicación de este método está
Método Principal. Entonces, consiste en aplicar, en legalmente determinada en los Artículos 1 y 8
su orden, uno de los seis métodos de valoración (valores a añadir al PRPP) del Acuerdo sobre
de que tratan los artículos 1 a 7 del Acuerdo de Valoración de la OMC, y para mejor entendimiento
Valoración de la OMC (expuestos en la Tabla 1). sus respectivas Notas Interpretativas del mismo
El primer método; es decir el descrito en el Art. 1 Acuerdo, basándose en el precio que se pagó o se
del Acuerdo de Valoración de la OMC; el que habla pretenda pagar por las mercancías importadas.
sobre el Valor de Transacción de las Mercancías La primera condición dice que estas mercancías
Importadas es el principal, ya que se basa en el deben venderse para su exportación, con los
precio realmente pagado o por pagar por tales ajustes señalados en el Art. 8 del Acuerdo sobre
mercancías, cuando estas han sido vendidas para Valoración de la OMC (OMC, 1994).
su exportación al país de importación como lo

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Para simplificar su entendimiento, se expresar Los métodos de valoración tienen como base
mediante la siguiente ecuación: legal a nivel internacional, según el Acuerdo Sobre
Valoración de la OMC (OMC, 1994) y Decisión
Valor en Aduanas = VT = PRPP + Ajustes Art. 8 571 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN,
(AV OMC) 2014). Y a nivel nacional, se tiene la Ley General
de Aduanas 1990 (1999), el Reglamento de
Donde: la Ley General de Aduanas D.S. 25870 (2000).
VA: Valor en Aduana Finalmente, la resolución administrativa aprueba
VT: Valor de Transacción el procedimiento para la determinación del valor
PRPP: Precio Realmente Pagado o por Pagar en aduana.
Existe una alta tasa de procesos de control
Consulta al personal técnico de la Unidad de diferido anulados por la Autoridad De Impugnación
Fiscalización de la Aduana Nacional Tributaria, debido a que los técnicos aduaneros no
El diagnóstico sobre la aplicación práctica del aplican correctamente los métodos de valoración,
método del valor de transacción de mercancías, y no evalúan de forma correcta las pruebas
se realizó en base a una entrevista realizada a presentadas por los importadores. No existe una
uno de los técnicos aduaneros de la Unidad de normativa que interprete el art. 5 de la Resolución
Fiscalización de la Gerencia Regional Oruro, quien 1684 de la CAN, que aclare e identifique cuales son
fue seleccionado por conocer a profundidad la los documentos que acreditan el cumplimiento
aplicación práctica de los métodos de valoración de cada uno de estos requisitos, y que sirva para
para la determinación del valor en aduanas de fundamentar la aceptación o rechazo de los
las mercancías importadas, los requisitos que documentos presentados y, en consecuencia,
deben cumplirse para aplicar el primer método de descartar la aplicación del Método del Valor de
valoración y como se evalúa la prueba documental Transacción de Mercancías.
presentada por los importadores en cumplimiento
al art. 5 de la Resolución 1684 dentro de la Aduana Consulta a importadores con observaciones a
Nacional de Oruro. declaraciones de importación
A continuación, se presenta una síntesis de los Tras haber consultado a los importadores
resultados de la entrevista. con procesos de fiscalización, con conocimiento
La principal tarea de los técnicos fiscalizadores del proceso de fiscalización y sus consecuencias
es determinar si los importadores en sus trámites tributarias, se determinó: [1] El 75% de las
de importación cumplen con los requisitos exigidos observaciones realizadas a la declaración de
en el art. 5 de la resolución 1684 (Reglamento de importación están referidas al Valor de las
la Decisión 571), que señala los requisitos para mercancías declaradas, es decir, la administración
aplicar el primer método de valoración. Los seis aduanera presume que existe subvaluación por
métodos de valoración sirven para determinar parte del importador; [2] El 80% de los importadores
el valor en aduana. Y dependiendo del método desconocen los métodos de valoración, y el 90%
utilizado, el valor en aduana de la mercancía reconoce que no sabe cuál es la utilidad de estos
importada puede cambiar y, en consecuencia, métodos de valoración de mercancías; [3] El 90% de
también puede cambiar la determinación de los importadores desconoce que según el método
los tributos aduaneros a pagar por parte del de valoración utilizado, el valor en aduanas de las
importador. mercancías y el tributo aduanero determinado

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puede cambiar; [4] El 80% de los importadores no mercancías) entre el importador y exportador
sabe que requisitos debe cumplir para aplicar el (Comprador – Proveedor). Las más importantes
método del Valor de Transacción (primer método son: factura comercial internacional y contrato
de valoración) y que la aduana nacional no realice de compraventa internacional. Para esto, es
reajustes del valor de las mercancías; [5] El 60% de necesario mencionar los documentos o hechos
los importadores señala que el principal perjuicio que hacen prueba de la existencia de todo el
que le ocasiona la administración aduanera es proceso de negociación entre el importador y
que le determinen deuda por el pago de tributos exportador, denominados documentos previos
aduaneros adicionales a los ya pagados, por efecto a la negociación efectiva: comunicaciones vía
del reajuste de valor que realiza la administración correo electrónico entre el vendedor y comprador;
aduanera; [6] El 70% de los importadores, percibe cotizaciones otorgadas por el vendedor; nota de
que la administración aduanera no evalúa pedido, emitidas por el comprador o vendedor;
correctamente los documentos presentados con lista de precios, emitida por el vendedor; términos
el fin de subsanar las observaciones generadas de negociación y forma de pago; factura proforma
a sus declaraciones de importación; y el 65% de emitido por el vendedor; catálogos o folletos del
los importadores, piensa que los técnicos de la producto. En caso de ser existir otros respaldos
administración aduanera, no aplican de forma deberán ser anexados.
correcta la normativa aduanera. Precio real que implique la existencia de
un pago. Comprador (importador) y vendedor
Propuesta (exportador) deberán haber acordado un precio
Se propone una “Guía de evaluación de real y la existencia de un pago, el momento en que
cumplimiento del art. 5 de la resolución 1684 de hayan realizado este acuerdo es independiente de
la CAN, para la aplicación del Método del Valor la fecha de entrega y de importación por parte del
de Transacción de Mercancías”, como aporte a comprador. Asimismo, el acuerdo comercial al que
la resolución de los dos problemas detectados: se haya llegado; referente a las características de la
[1] la aplicación de los métodos secundarios mercancía, el plazo de entrega, el medio y la forma
en sustitución del método principal, que de pago, y otras características de la transacción
modifica de la base imponible incrementando la comercial, es independiente del tiempo en que
determinación de la deuda tributaria por concepto se hayan llevado a cabo, es decir, no importa que
de pago de tributos aduaneros (en perjuicio de esta transacción haya sido negociada o acordada
los importadores); [2] incorrecta interpretación y con una diferencia extensa en tiempo (meses o
fundamentación doctrinaria y normativa para la años) a la fecha de nacionalización e importación
aplicación o descarte del método principal. de las mercancías por parte del comprador,
La guía se basa en el análisis del art. 5 de la incluso si a la fecha estos precios declarados ante
Resolución 1684 (Reglamento Comunitario de la administración aduanera, hubiesen sufrido
la Decisión 571 de la CAN). Según se detalla a cambios en el mercado. Los documentos que
continuación, la guía tiene ocho elementos clave. acreditan la existencia de los requisitos exigidos
Negociación internacional efectiva. Debe son: contrato comercial internacional y factura
existir una serie de hechos o documentos que comercial. Mediante esta documentación se
prueben la existencia de una “negociación deberá demostrar la existencia de los siguientes
internacional efectiva de las mercancías elementos: acuerdo comercial entre partes; precio
importadas” (compraventa internacional de real de la transacción comercial (precio anterior

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o actual); y la existencia de un pago (directo, documentos o electrónicos, que sean susceptibles

indirecto, en efectivo o a crédito). de cálculos. Según la Resolución 1684 (CAN, 2014),
Prueba documental del precio realmente las variaciones en el precio realmente pagado o
pagado o por Pagar (PRPP). Los documentos que por pagar están señaladas en el artículo 20. Y las
acreditan la existencia de los requisitos exigidos deducciones o valores que no pueden ser añadidos
son: contrato comercial internacional (si es a al precio pagado o pagar, se encuentran en el
crédito o en cuotas); factura comercial (si esta artículo 33. La clase de documentos que pueden
descrito en la factura); transferencia bancaria ser obtenidos para verificar o comprobar el valor
(SWIFT, certificado de transferencia, voucher de declarado depende de la fase del control que
transferencia); instrumentos financieros de pago esté desarrollando la Administración Aduanera y
(cheque bancario, carta de crédito). En el caso del método de valoración que se esté aplicando.
de pago realizados en efectivo en el extranjero, El hecho de presentar los documentos no
el importador debe demostrar el monto pagado, implica que la Administración Aduanera aceptó
conforme establece el Decreto Supremo N° 29681 el valor declarado, posteriormente se realizan
(2008) y a la Carta Circular AN-GNNGC-DNPNC- comprobaciones.
CC-013/08 de 19/11/2008 de la Aduana Nacional Importación conforme las estipulaciones del
de Bolivia (Aduana Nacional, 2008). contrato. Según el artículo 18 de la Resolución 1684
Circunstancias exigidas en el Acuerdo sobre (CAN, 2014), el cumplimiento de este requisito debe
Valoración de la OMC. Son cuatro las circunstancias ser verificado por la Administración Aduanera,
que se deben considerar. Primero, no deben cuando la transacción cuente con el contrato de
hacer restricciones a la cesión o utilización de las compraventa internacional como documento
mercancías, excepto cuando: lo exija la ley o las soporte, sin perjuicio de la existencia o no de
autoridades del país de importación; limiten el una factura comercial. Si en la determinación del
territorio geográfico donde puedan revenderse las valor en aduana, las mercancías importadas no se
mercancías; o el valor de las mercancías no llegue encuentran conforme lo negociado, ya sea porque
a ser afectado considerablemente. Segundo, que la la mercancía fue averiada, dañada; por errores
venta o el precio no esté en función a condiciones o incumplimiento en el envío; y el importador
o contraprestaciones. Tercero, que no revierta comunique tal aspecto a la Administración
directa ni indirectamente al vendedor parte Tributaria, podrá no determinarse el valor en
alguna del producto de la reventa o de cualquier aduana con el Método del Valor de Transacción
cesión o utilización ulteriores de las mercancías de mercancías importadas.
por el comprador, a menos que pueda efectuarse Factura comercial conforme el artículo 9 de la
el debido ajuste de conformidad. Cuarto, que el resolución 1684. Conforme la Opinión Consultiva
comprador y el vendedor no estén vinculados, si 11.1. Trato aplicable a los errores cometidos de
existe un vínculo entonces se deberá verificar que buena fe y a la documentación incompleta (CAN,
valor de transacción sea aceptable. 2014), la factura comercial debe contener los
Ajuste del PRPP sobre datos objetivos. Las requisitos previstos en el art. 9 en sus diez incisos.
adiciones solo podrán hacerse sobre la base de La información requerida en los incisos e), f), i) y
datos objetivos y cuantificables, es decir aquella j) podrá considerarse como presentada cuando se
información que pueda demostrarse con medios encuentre consignada en otro documento soporte
escritos, magnéticos, digitales, matemáticos o de la transacción comercial o del despacho
de verificación, elementos de hecho, tales como aduanero. Asimismo, la factura comercial no

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necesariamente estará emitida por el fabricante la aplicación del método del valor de transacción,
de las mercancías. Lo anterior es concordante con ocasionando incrementos en la recaudación de
lo establecido en la resolución administrativa de tributos aduaneros, debido al reajuste de valor que
la Aduana Nacional referente al “Procedimiento se realiza por el uso de los métodos secundario de
de determinación del Valor en aduana. valoración, lo que se constituye en un perjuicio de
Información Contable conforme a los PCGA. los importadores y vulnera sus derechos.
La revisión de la contabilidad no es el único Se identificó que la mayoría de los importadores
procedimiento que se debe realizar a los fines desconocen los métodos de valoración bajo los
de la valoración en aduana. Pueden no existir cuales la administración aduanera determina los
registros contables porque el contribuyente no tributos aduaneros (GA, IVA, ICE, IEHD). Asimismo,
está obligado a su utilización. En este caso, será desconocen cuál es la normativa que regula los
conveniente recurrir a otros tipos de documentos requisitos para la aplicación del primer método de
(libro de caja, libros de compras y ventas u otros valoración (Método del Valor de Transacción de
registros) utilizados por el contribuyente. La Mercancías). En consecuencia, los importadores
administración aduanera deberá asegurarse que pagan frecuentes reintegros por concepto de
los libros contables presentados cumplen con los deuda tributaria reajustada (Tributos aduaneros
requisitos legales y reglamentarios del país. mayores).
Se propuso un manual que identifica y describe
CONCLUSIONES los documentos probatorios necesarios para
Se detectaron deficiencias en la selección del cumplir lo exigido por el art. 5 de la Resolución
Método del Valor de Transacción de mercancías 1684 para la aplicación del Método del Valor
importadas a Bolivia, que limitan el cumplimiento de transacción de mercancías, sustentado en:
del artículo 5 de la Resolución 1684 de la CAN. [1] la exhaustiva interpretación del artículo 5 de
El estudio se sustentó en información la resolución 1684 (Reglamento Comunitario
empírica sobre: procesos de fiscalización a los de la Decisión 571) y de sus ocho incisos que
trámites o despachos de importación; uso de detallan los requisitos para la aplicación del
los métodos de valoración; la aplicación del Método del Valor de Transacción de Mercancías
Método del Valor de Transacción de Mercancías; (1er Método de Valoración) y; [2] del análisis
procedimiento de duda razonable y; documentos de los artículos concordantes con el artículo
exigidos para la aplicación de este método. 5 de la resolución 1684, consultas realizadas,
Asimismo, se sustenta en información teórico- jurisprudencia, y doctrina aduanera tributaria,
normativa sobre el procedimiento de importación, a objeto de analizar uno a uno, los requisitos
valoración aduanera de mercancías, métodos de exigidos para la aplicación del Método del Valor
valoración, determinación del valor en aduanas, el de Transacción de Mercancías. Este manual es de
procedimiento de duda razonable y documentos utilidad tanto para los importadores como para
de importación. los técnicos aduaneros que realizan actividades
Se encontró que los técnicos fiscalizadores de fiscalización.
realizan una incorrecta interpretación de la
normativa aduanera e incorrecta evaluación de REFERENCIAS
la documentación soporte que los importadores Aduana Nacional (2008). Carta Circular AN-
presenta en calidad de prueba de descargo. En GNNGC-DNPNC-CC-013/08. 19 de noviembre
de 2008. La Paz – Bolivia
muchos de los casos se descarta de manera forzada

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 Aplicación del Método del Valor de Transacción de Mercancías

Autoridad de Impugnación Tributaria (2015) Ley OMC (1995). Decisiones ministeriales de la OMC
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ISSN: 2788 - 6557 | ISNN-L: 2788 - 6557 71

Volumen 3 | No. 2 | Julio - diciembre 2021
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