80 MARGEN COMERCIAL

CONTENIDO
Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina
por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las
existencias de mercaderías.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación

comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas,
menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al
proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y
derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de
saldos de mercaderías acumuladas en el período.

DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo de las compras de  El saldo de las ventas de mercaderías
mercaderías - subcuenta 601 y - subcuenta 701.
divisionaria 6091.  El saldo acreedor de la variación de
 El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
mercaderías - subcuenta 611.
 El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas,
mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia
entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no
corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 197 -
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

CONTENIDO
Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del período, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que
corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la
entidad.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos

terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el
almacenamiento o des-almacenamiento (disminución de los saldos al inicio del
período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios,
productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación
de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes),
descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o
explotación propios de: propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo,
intangibles; y activos biológicos.

DINÁMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los saldos deudores de las  El saldo de las ventas de bienes y
subcuentas 711, 712, 713 y 714, los servicios (subcuentas 702, 703 y
que se transfieren a la subcuenta 811 704).
Producción de bienes.  Los saldos acreedores de las
 El saldo deudor de la cuenta 715, que subcuentas 711, 712, 713 y 714, las
se transfiere a la subcuenta 812 que se acumulan en la subcuenta 811
Producción de servicios. Producción de bienes.
 El saldo acreedor de esta cuenta con  El saldo de la cuenta 72 - Producción
abono a la Cuenta 82 Valor agregado. de activo inmovilizado, que se
acumula en la subcuenta 813.
COMENTARIOS
La producción del periodo incorpora en este PCGE el almacenamiento o des-
almacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase
de inventarios, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor
distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las
NIIF.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 198 -
82 VALOR AGREGADO

CONTENIDO
El valor agregado indica al cierre del período lo que la entidad añade en su proceso de
producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta
variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de
bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo
intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a
los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y

actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de
existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y
suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos
vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos
por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su
nivel.

DINÁMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo de las compras acumuladas  El saldo de las cuentas 80 Margen
en las subcuentas 602, 603 y 604, y comercial y 81 Producción del
el saldo de las divisionarias 6092, periodo.
6093 y 6094.  El saldo acreedor de las subcuentas
 El saldo deudor de las subcuentas de de Variación de existencias
Variación de existencias (subcuentas (subcuentas 612, 613 y 614).
612, 613 y 614).
 El saldo de la Cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
 El saldo de esta cuenta, con abono a
la cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
COMENTARIOS
El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna
línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 199 -
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto;
pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la entidad; en
cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de
recursos financieros antes generados.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor

agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal
(cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios
recibidos (subcuenta 759).

DINÁMICA DE LA CUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los saldos de las cuentas 62 Gastos  El saldo de la cuenta 82 Valor
de personal, directores y gerentes, y agregado.
64 Gastos por tributos.  Los subsidios recibidos.
 El saldo acreedor de esta cuenta  El saldo deudor de esta cuenta
(excedente bruto), con abono a la (Insuficiencia bruta) con cargo a la
cuenta 84 Resultado de explotación. cuenta 84 Resultado de explotación.
COMENTARIOS
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista
contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre
con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos
rendimientos por sí solos no justificarían la inversión.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 200 -
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la entidad al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotación.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de

explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de
enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta
655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas
(divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75),
excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas
cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros
al valor razonable (cuenta 76).

DINÁMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo deudor de la cuenta 83  El saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) Excedente bruto (insuficiencia bruta)
de explotación. de explotación.
 El saldo de las cuentas 65 Otros  El saldo de las cuentas 75 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y ingresos de gestión (excepto la
deterioro de activos y provisiones. divisionaria 7591 Subsidios
 El saldo acreedor de esta cuenta, con gubernamentales), 76 Ganancia por
abono a la cuenta 85 Resultado antes medición de activos no financieros al
de participaciones e impuestos. valor razonable, y 78 Cargas
cubiertas por provisiones.
 El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
COMENTARIOS
El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, pe
impuesto a las ganancias, al presentar el estado de resultado integral por función.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 201 -
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

CONTENIDO
Muestra el resultado del período antes del impuesto a las ganancias.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

851 Resultado antes del impuesto a las ganancias. Resulta de sustraer del
resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.

DINÁMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo deudor de la cuenta 84  El saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación. Resultado de explotación.
 El saldo de la cuenta 67 Gastos  El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros. financieros.
 El saldo acreedor de esta cuenta con  El saldo deudor de esta cuenta, con
abono a la cuenta 89 Determinación cargo a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo. del resultado del periodo.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 202 -
88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del periodo
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a las ganancias diferido.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

881 Impuesto a las ganancias – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de

la renta tributaria.
882 Impuesto a las ganancias – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También
incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a las ganancias, calculado sobre
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce impuesto a las ganancias corriente, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables
y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes
(en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.

Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias

arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará
renta tributaria para compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

DINÁMICA DE LA CUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe del impuesto a las  El importe del impuesto a las
ganancias corriente con abono a la ganancias diferido pasivo, relacionado
divisionaria 4017 Impuesto a las con la reversión de diferencias
ganancias. temporales gravables, reconocidas en
 El importe del gasto contable por periodos anteriores.
impuesto a las ganancias originado  El importe del ingreso (ahorro)
en diferencias temporales gravables contable reconocido en diferencias
(gasto por impuesto diferido) con temporales deducibles o pérdidas
abono a la divisionaria 4912. tributarias, con cargo a la subcuenta
 El importe del impuesto a las 371.
ganancias diferido activo, relacionado
con la reversión de diferencias Al final del período:
temporales deducibles, reconocidas  El saldo deudor de esta cuenta con
en períodos anteriores. cargo a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
Al final del período:
 El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

- 203 -
 NIC 1 Presentación de estados financieros
 NIC 12 Impuesto a las ganancias
 SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación tributaria de una
entidad o de sus accionistas
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
 Sección 29 Impuesto a las ganancias

- 204 -
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de
la estructura financiera del patrimonio neto de la entidad.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del periodo.

892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del periodo.

DINÁMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo deudor de la cuenta 85  El saldo acreedor de la cuenta 85
Resultado antes de participaciones e Resultado antes de participaciones e
impuestos. impuestos.
 La distribución legal de la renta.  El saldo deudor de esta cuenta, al
 El Impuesto a las ganancias. cierre del período con cargo a la
 El saldo acreedor de esta cuenta, al cuenta 59 Resultados acumulados.
cierre del período con abono a la
cuenta 59 Resultados acumulados.
COMENTARIOS
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden
incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos
(ahorros) por participaciones e impuesto a las ganancias.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
 NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del
estado de ganancias y pérdidas)
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

- 205 -